UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE CHIMBOTE

FACULTAD
ESCUELA

: CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

: ESCUELA DE CONTABILIDAD

CURSO TEMA INTEGRANTE

: AUDITORIA FINANCIERA : DIPA (1000-1004) : ROSAS VERGARA Sonia. GARCIA ANTUNEZ Cristhian. SALAZAR RAMIREZ Vanesa. SILVESTRE VERGARAY Margarita.

CICLO DOCENTE

: VII : RAMIREZ CHAVEZ

TEODOCIO.

HUARAZ ANCASH PER 2011 - 0

DEDICATORIA

A todos aquellos que se preparan para alcanzar sus sueos, que instante a instante se sacrifican para poder ser lderes y triunfar por excelencia.

INTRODUCCIN

 El propsito de esta Declaracin es suministrar sobre los procedimientos de confirmacin interbancaria a los auditores independientes externos y a los profesionales de la banca, tales como auditores internos o inspectores. Se estima que los criterios contenidos en esta Declaracin contribuyen a la efectividad de los procedimientos de confirmacin interbancaria y a la eficacia del procesamiento de las respuestas. Una etapa importante en el examen de los estados financieros de los bancos y de la informacin relacionada con ellos es la solicitud de confirmacin directa de otros sobre los saldos mutuos y otros importes que aparecen en el balance y sobre otra informacin que si bien no siempre aparece en dicho documento, puede ser puesta de manifiesto en cuentas de orden o en la memoria. La informacin fuera de balance que puede requerir confirmacin incluye cuestiones tales como las garantas, compras a futuro, contratos de recompra o reventa, opciones de compra y acuerdos de compensacin o de retenciones en garanta de determinados saldos. Este tipo de evidencia es valiosa, porque procede directamente de una fuente independiente y, por tanto, suministra un ms alto nivel de seguridad y fiabilidad que la obtenida nicamente de los propios registros del banco. El auditor, al tratar de obtener confirmaciones interbancaria, puede encontrar dificultades en relacin con el idioma, terminologa, interpretaciones consistentes y mbito de cuestiones cubiertas por la respuesta. Frecuentemente, tales dificultades resultan del uso de diferentes tipos de solicitud de confirmacin o de interpretaciones inadecuadas del mbito que se pretende abarcar en ellas. Los procedimientos de auditora pueden diferir de un pas a otro y, por tanto, las prcticas habituales en un determinado lugar pueden tener incidencia en la manera en que se aplican los procedimientos de confirmacin interbancaria.

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS (DIPA 1000)

1.- DEFINICIN La declaracin internacional sobre prcticas de auditora (DIPA) 1000, Procedimientos de Confirmacin entre Bancos, deber leerse en el contexto del Prefacio a las Internacionales sobre contra de Calidad, Auditoria, Revisin y otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y autoridad de las DIPAS. La Declaracin Internacional sobre Prcticas de Auditoria fue preparada y aprobada por el Comit Internacional Sobre Practicas de Auditoria de la Federacin Internacional de Contadores, conjuntamente con el Comit de Regulaciones Bancarias y Practicas Supervisoras. La Declaracin se publica para proporcionar ayuda a los Auditores Externos y tambin a los Auditores Internos e inspectores, Sobre los procedimientos de confirmacin entre bancos. 2.- LA NECESIDAD DE CONFIRMACIN Una caracterstica esencial del control de gestin en las relaciones empresariales, con individuos, con grupos de sociedades o con instituciones financieras, es la posibilidad de obtener confirmacin de las transacciones originadas de este modo, as como de las situaciones deudoras y acreedoras resultantes. La solicitud de confirmaciones bancarias se sustenta en las necesidad de la direccin del banco y de sus auditores de confirmar las relaciones financieras y comerciales entre el banco y: - otros bancos en el mismo pas; - otros bancos en diferentes pases;

sus clientes no pertenecientes al sector bancario.

Aunque las relaciones interbancarias son similares en su naturaleza a las mantenidas entre los bancos y sus clientes no pertenecientes al sector, pueden tener importancia especial, por ejemplo, en relacin con algunos tipos de informacin que se registra al margen de las cuentas de balance, tales como transacciones a futuro, compromisos o acuerdos de compensacin o de retencin de garanta. 3.- UTILIZACIN DE SOLICITUDES DE CONFIRMACIN Los criterios incluidos en los prrafos que aparecen a continuacin pretenden brindar apoyo a los bancos y a sus auditores en la obtencin de confirmaciones independientes de las relaciones financieras o comerciales con otros bancos. No obstante, pueden existir ocasiones en las que los criterios incluidos en esta Declaracin pueden ser tambin aplicables a los procedimientos de confirmacin entre el banco y sus clientes no pertenecientes al sector bancario. Sin embargo, no son aplicables en los procedimientos de confirmacin interbancaria de rutina que se llevan a cabo en relacin con las transacciones comerciales realizadas da a da entre los bancos. El auditor debe decidir a que banco o bancos debe solicitar confirmacin, teniendo en cuenta cuestiones tales como dimensin de los saldos, volumen de actividad, grado de confianza en los controles internos y parmetros de importancia relativa en el contexto de los estados financieros. La comprobacin de las actividades concretas del banco puede estructurarse de manera diversa y las solicitudes de confirmacin pueden, por tanto, limitarse solamente a una investigacin en relacin con tales actividades.

La solicitud de confirmacin de transacciones individuales pueden formar parte de las pruebas incluidas en el sistema de control interno de un banco o bien puede ser una manera de verificar los saldos que aparecen en sus estados financieros en una fecha determinada. No obstante, las solicitudes de confirmacin deben ser diseadas para cumplir la finalidad especfica a la que se orientan. El auditor debe determinar cual de las siguientes posibilidades es la ms adecuada en la obtencin de confirmacin de saldos o de otra informacin en relacin con otro banco: - establecer una lista de saldos de otra informacin y solicitar confirmacin de su precisin y carcter completo, o - solicitar detalles de saldos y de otra informacin, que sern comparados con los registros del banco solicitante. En la determinacin de cual de estas posibilidades es la ms adecuada, el auditor debe sopesar la calidad de la evidencia de auditora que necesita en las circunstancias concretas, teniendo en cuenta tambin la probabilidad de obtener respuesta del banco al que se ha solicitado confirmacin. Pueden encontrarse dificultades en la obtencin de respuestas satisfactorias incluso cuando el banco solicitante remite informacin para su confirmacin al otro banco. Es importante que se produzca una respuesta a todas las solicitudes de confirmacin. No es una prctica habitual solicitar respuesta slo cuando la informacin enviada es incorrecta o incompleta. 4.- PREPARACIN Y ENVI DE SOLICITUDES Y RECEPCIN DE RESPUESTAS El auditor debe determinar al destinatario adecuado al que debe enviarse la solicitud de confirmacin, tal como un departamento concreto, que puede ser el de auditora interna, inspeccin o cualquier otro, que

puede ser designado por el banco que ha de atender la confirmacin como el responsable de responder a solicitudes de este tipo. Puede ser adecuado, no obstante, remitir las solicitudes de confirmacin a la alta direccin del banco (en la que, normalmente, estn situados los departamentos indicados), ms que a aquellas reas en las que se confeccionan los saldos o la informacin en cuestin. En otros casos, el destinatario adecuado puede ser la sede local del banco del que se requiere la confirmacin. En la medida de lo posible, la solicitud de confirmacin debe prepararse en el idioma del banco del que se requiere confirmacin o en el normalmente utilizado en las actividades comerciales. El control del contenido y del envo de la solicitud de confirmacin es responsabilidad del auditor. No obstante, puede ser necesario que se obtenga autorizacin al respecto del banco en cuyo nombre se realiza. Las respuestas deben devolverse directamente al auditor y ser facilitadas mediante la inclusin en la solicitud de un sobre con su direccin. 5.- CONTENIDO DE LAS SOLICITUDES DE CONFIRMACIN La forma y contenido de las solicitudes de confirmacin puede depender de la finalidad requerida para las mismas, de las prcticas locales y de los procedimientos contables del banco que las solicita, teniendo en cuenta, por ejemplo, si se utilizan con extensin sistemas informticos. La solicitud de confirmacin debe redactarse de manera clara y concisa, que asegurase su rpida comprensin por el banco al cual se enva. No toda la informacin sobre la que suele requerirse confirmacin debe solicitarse al mismo tiempo. Normalmente, las solicitudes de confirmacin deben enviarse en momentos diferentes durante el ao, en relacin con aspectos concretos de las relaciones interbancarias. Las solicitudes de informacin ms comnmente realizadas son las que se refieren a saldos, tanto deudores como acreedores, relativos al banco que los solicita, sobre tesorera, depsitos, prestamos y otros importes.

La solicitud debe suministrar la descripcin de la partida correspondiente, su importe y el tipo de moneda en que est expresado el saldo. tambin puede ser conveniente solicitar informacin sobre los saldos de importe nulo en cuentas mutuas o en aquellas que hayan sido canceladas en los doce meses anteriores a la fecha a la que se refiere la confirmacin. El banco que solicita la informacin puede requerir confirmacin no slo de los saldos de las diferentes partidas sino, tambin, en los casos en que resulte de inters, de otros datos, tal como fechas de vencimiento, inters pactado, condiciones inusuales, lneas de crdito o disponibilidad similares, posibilidades de compensaciones de saldos o de retencin en garanta, garantas reales u otros derechos similares, y detalles de cualquier garanta personal o pignoraticia prestada o recibida. Una parte importante del negocio bancario se refiere al control de las transacciones normalmente conocidas como "fuera de balance". De acuerdo con ello, es probable que el banco que realiza la solicitud y sus auditores requieran confirmacin sobre pasivos contingentes, tales como los que pueden surgir de garantas, avales, aceptaciones, endosos y operaciones similares. La confirmacin puede referirse tanto a los pasivos contingentes del banco que realiza la solicitud en relacin con el banco al que se enva la misma como a los originario en sentido contrario. El detalle suministrado o solicitado debe describir la naturaleza de los pasivos contingentes junto con la moneda en la que estn expresados y su importe. Tambin suele realizarse confirmacin de las compras y ventas a futuro o de las opciones de compra vigentes en el momento en que se realiza la solicitud. Tal confirmacin debe describir los activos a los que se refiere el acuerdo, la fecha en que se acord la transaccin, su vencimiento y los trminos en los que puede ser completada. Otro tipo de informacin, sobre la que con frecuencia suele requerirse confirmacin en fecha diferente a la relativa a la transaccin, se refiere a

cuestiones tales como posibles contratos de futuro en moneda extranjera, lingotes de oros, acciones y otros contratos en vigor. Suele ser prctica habitual en los bancos confirmar las transacciones con otros bancos cuando se realizan, pero, an cuando sea as, el auditor debe confirmar, de manera independiente, una muestra de las referidas a un perodo de tiempo concreto o confirmar todas las operaciones o posibles compromisos en vigor con un determinado tercero. La solicitud debe suministrar detalles de cada operacin o acuerdo, incluyendo sus importes, la fecha de contratacin, la fecha de vencimiento, el precio al que se ha fijado la operacin, la moneda en que se realiza la misma y los correspondientes importes, todo ello en relacin con los contratos en los que el banco solicitante haya podido intervenir como comprador o como vendedor. Los bancos reciben con frecuencia valores mobiliarios u otros activos en depsito de seguridad establecido a favor de sus clientes. Una solicitud de confirmacin puede tambin, por tanto, referirse a estas partidas recibidas por el banco solicitante en una determinada fecha. La confirmacin debe solicitar una descripcin de los bienes depositados, as como de la naturaleza de los derechos sobre los mismos.

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS (DIPA 1004)

1.- DEFINICIN Los bancos desempean un papel bsico en la economa. Reciben los ahorros del pblico, suministran medios de pago de bienes y servicios y financian el desarrollo del comercio y de la industria. Para llevar a cabo estas funciones de manera segura y eficiente, deben contar con la confianza del pblico y de aquellos con los que realiza las operaciones.

La estabilidad del sistema bancario, nacional e internacional, se considera actualmente como una cuestin de inters pblico. que se refleja en la manera en que los bancos en todos los pases, a diferencia de otras grandes empresas comerciales, estn sujetos a supervisin de su saneamiento financiero por los bancos centrales y por otras instituciones financieras. En la medida en que las operaciones de los bancos aumentan en complejidad, tanto en el mbito nacional como en el internacional, la funcin de las autoridades responsables de la supervisin bancaria y de los auditores externos resulta cada vez ms demandada. En ciertos aspectos ambos cumplen funciones similares y el incremento de su actuacin se percibe como complementario. Los supervisores bancarios no solo confan en buena medida en los resultados de del trabajo de los auditores, sino que solicitan de manera creciente de la profesin contable la realizacin de tareas adicionales que puedan contribuir al ejercicio de sus responsabilidades de supervisin. Al mismo tiempo, los auditores, al llevar a cabo sus funciones, requieren de los supervisores informacin que pueda ayudarles en el despeo ms eficaz de sus funciones. El Comit de Prcticas Internacionales de Auditora y el Comit de Supervisores de Basilea (The Basle Supervisors' Committee) comparten la visin de que un creciente entendimiento mutuo y, en su caso, una adecuada comunicacin, pueden contribuir a incrementar la eficacia de la auditora y de la supervisin de los bancos, en beneficio de ambas actividades. En la prudente actuacin en el negocio bancario estn implicadas, con las correspondientes funciones y responsabilidades, tres diferentes reas: la propia direccin de los bancos, los auditores externos y las autoridades responsables de la supervisin.

Las funciones y responsabilidades de cada una de estas reas en los diferentes pases derivan de la legislacin vigente y de las prcticas habituales en cada uno de ellos. Esta Declaracin no pretende exigir o cambiar tales funciones o responsabilidades. Por el contrario, se pretenden favorecer un mejor conocimiento de su naturaleza en el caso de los auditores y de los supervisores, en la medida en que una interpretacin errnea de tales cuestiones puede afectar negativamente a la confianza que cada uno de estos estamentos pone en el trabajo del otro. Esta Declaracin pretende aclarar esas posibles interpretaciones errneas y sugerir la manera en que cada una de estas reas puede hacer una utilizacin ms efectiva del trabajo realizado por la otra. De acuerdo con ello, esta Declaracin:
a) Define

las

responsabilidades

principales

de

la

direccin

la

administracin.
b) Examina los rasgos esenciales de las funciones de los supervisores y

de los auditores Externos.

c) Comprueba los extremos en los que tales funciones son coincidentes d) Sugiere mecanismos para una ms eficaz coordinacin entre los

supervisores y los auditores en el cumplimiento de sus funciones propias.

Esta Declaracin ha sido redactada teniendo presentes las diferencias que pueden existir al respecto en los ordenamientos nacionales, especialmente en normas contables, en tcnicas de supervisin y en la medida en que, en algunos pases, los auditores realizan actualmente tareas de requerimiento de las autoridades responsables de la supervisn de los bancos. La Declaracin reconoce que en algunos pases las autoridades responsables de la supervisin y los auditores externos ya tienen establecidas la estrechas relaciones que se pretenden en la misma. Los

acuerdos

previstos

en

la

declaracin

deben

considerarse

como

complementarios y no como sustitutivos en relacin con las existentes. Aunque la Declaracin no pretende establecer reglas rgidas, se espera que los puntos de vista contenidos en ella puedan ser relevantes en cualquier situacin, aunque obviamente, pueda ser ms directamente aplicable en unos pases que en otros. 2.- RESPONSABILIDADES DE LA DIRECCIN DE LOS BANCOS La principal responsabilidad en relacin con la gestin de la actividad bancaria descansa en el consejo de administracin y en los directivos nombrados por la entidad. Tal responsabilidad incluye asegurar que: todos los implicados en las actividades del banco son profesionales

competentes y que existe el adecuado personal con experiencia en las funciones de importancia; - existen y estn en funcionamiento los adecuados sistemas de control; las operaciones del banco se realizan con la adecuada prudencia, incluida la oportuna dotacin de provisiones en relacin con las posibles prdidas; - se observan las normas legales o administrativas, incluidas las relativas a la solvencia y liquidez; y - se protege adecuadamente el inters no solo de los accionistas, sino tambin de los depositantes y de otros acreedores. La direccin es responsable de la preparacin de los estados financieros de acuerdo con la legislacin nacional; tales estados financieros deben presentar una "imagen fiel de" (o presentar adecuadamente) la situacin financiera y los resultados de sus operaciones de acuerdo con los principios contables aceptados en el pas en cuestin, en la medida en que sean aplicables a los bancos.

Esta responsabilidad incluye asegurar que el auditor que examina tales estados financieros e informa sobre ellos ha tenido a su disposicin toda la informacin que pueda afectarles significativamente y, en consecuencia, a su opinin sobre ellos. La direccin tiene tambin la responsabilidad de suministrar a los encargados de la supervisin la informacin prevista por la ley o por la regulacin. Esta informacin normalmente incluye los estados financieros, que suelen utilizarse por los supervisores en su evaluacin de la situacin financiera del banco. La direccin es responsable del establecimiento y de la actuacin efectiva de una funcin de auditara interna, adecuada a su tamao y a la naturaleza de sus operaciones. Tal funcin constituye un componente separado del control interno, desempeada por personal especializado. designado por el banco, con el objetivo de determinar si, entre otras cosas, los controles internos estn correctamente diseados y actan adecuadamente. La direccin es responsable del establecimiento y de la actuacin efectiva de una funcin de auditora interna, se desarrolla adecuadamente por personas con los necesarios conocimientos y competencia tcnica, libres de responsabilidades operativas y que dependen de la alta direccin, y que emprenden actuaciones adecuadas en relacin con las conclusiones que puedan obtener. Estas responsabilidades de la direccin no se ven en ningn modo disminuidas por la existencia de un sistema de supervisin por el banco central o por cualquier otra institucin oficial, ni por la obligacin de someter a auditora independiente los estados financieros del banco.

3.- EL PAPEL DE LAS AUTORIDADES ENCARGADAS DE LA SUPERVISIN DE LOS BANCOS

 La funcin ms tpica de los supervisores, que normalmente aparece reconocida en la regulacin, es la proteccin de los intereses de los depositantes del banco. En la prctica, sin embargo, esta funcin se ha desarrollado en combinacin con un amplio conjunto de responsabilidades encaminadas a proteger el saneamiento financiero y la estabilidad del sistema bancario. En algunos pases, los supervisores pueden tambin dirigir sus actividades a asegurar el cumplimiento de las polticas monetarias o cambiarias. No obstante, esta Declaracin se ocupa especialmente de los aspectos mas relacionados con la prudencia en las funciones de supervisin. La atribucin ltima en la que se basa la autoridad de los supervisores bancarios en la mayora de los casos es la potestad de autorizar a una entidad para realizar la actividad bancaria, o de suspender tal autorizacin. Al objeto de que se les pueda conceder tal autorizacin, o con la finalidad de mantenerla, las entidades deben cumplir determinados requisitos inspirados normalmente en la prudencia. En sus aspectos concretos, estos requisitos pueden variar en los diferentes pases; en algunos casos se definen detalladamente en la regulacin y en otros pueden estar formulados de manera ms amplia, correspondiendo a las autoridades de supervisin la interpretacin en su aplicacin a casos concretos. Sin embargo, los siguientes requisitos bsicos suelen encontrarse normalmente en la mayora de los sistemas de supervisin: - las personas que controlan y dirigen la actividad de un banco deben ser honestas y fiables, y deben poseer la formacin y la experiencia adecuadas; el banco debe de tener el capital adecuado para hacer frente a los riesgos inherentes a la naturaleza y dimensin de sus actividades; y - el banco debe tener suficiente liquidez para asegurar las salidas de fondos.

Con frecuencia se establecen requerimientos adicionales o ms detallados, incluidos los valores de algunos ratios relativos al capital y a la liquidez. Cualquiera que sea la forma concreta de la regulacin, su objetivo, no obstante, es establecer condiciones para asegurar que la direccin de los bancos realiza su actividad de manera prudente y que dispone de los recursos financieros adecuados para hacer frente a circunstancias adversas y para proteger adecuadamente a sus depositantes de posibles prdidas. la falta de cumplimiento por banco de las normas o requisitos que condicionan la autorizacin puede suministrar a los supervisores motivos para revocarla. Pero tal revocacin, que implica la finalizacin efectiva de su actividad, puede precipitar la insolvencia de la entidad crediticia, por lo que normalmente es una decisin que nicamente se toma como ltimo recurso, a utilizar slo cuando existan otras posibilidades de establecer mecanismos correctores. Como medidas menos drsticas, al objeto de remediar debilidades incipientes, los supervisores generalmente tienen poder de imponer alguna directrices al banco, requirindole la adopcin de determinadas medidas que fortalezcan aspectos concretos de su actividad, como por ejemplo, el incremento de su capital o la implantacin de controles internos. Sin embargo, el recurso a los poderes legales no suele ser necesario y la supervisin general suele conducirse mediante la conviccin y el suministro no formal de criterios. uno de los principales pilares de la supervisin prudente es la adecuacin del capital. En muchos pases se establece un capital mnimo para la apertura de nuevos bancos y las comprobaciones de la suficiente del capital son elementos habituales en las actividades generales de supervisin. En lnea con el mtodo acordado por las autoridades de supervisin representadas en el "Basle Supervisors' Committee'", la adecuacin del

capital se mide en muchos pases comparando el capital de un banco con el total de sus archivos y compromisos adicionales (representados normalmente estos ltimos en cuentas de orden), ponderados para reflejar el riesgo inherente a las diferentes categoras de activos o de compromisos de ste ltimo tipo. Para las grandes bancos internacionales, los miembros del "Basle Supervisors' Committee" han acordado un valor mnimo de este ratio del 8 por ciento. El capital tambin suele usarse como una referencia para medir o para limitar los riesgos inherente a los diferentes tipos de transacciones realizadas por los bancos. Los bancos estn sometidos a diversos tipos de riesgos. El ms significativo, de acuerdo con la experiencia histrica, es el asumido en los crditos (riesgo de que un deudor no pueda reembolsar su crdito en el debido momento). No es cometido de las autoridades supervisoras dirigir las polticas de prstamo de los bancos, pero s estn interesadas en asegurar que tienen procedimientos adecuados en relacin con sus crditos, que se aplican consistentemente. Tambin tratan de asegurar que los riesgos por este concepto estn adecuadamente diversificados, mediante reglas que establecen lmites de clientes individualmente considerados o en relacin con sectores de actividad o pases concretos. Las autoridades supervisoras tambin suelen controlar y limitar otros riesgos bancarios, como la liquidez y riesgo de sus fondos, los tipos de inters y riesgos en las inversiones, el riesgo en operaciones en el extranjero y el de las operaciones al margen del balance (cuentas de orden). Cada vez con mayor intensidad, los supervisores tratan de desarrollar sistemas de medida que puedan captar la exposicin a riesgos especficos. Estos sistemas con frecuencia configuran las bases de controles

especficos o de lmites relativos a diferentes categoras de exposicin al riesgo. Uno de los ms importantes determinantes de la estabilidad de un banco aunque tambin uno de los ms difciles de evaluar, es la calidad de sus activos. Es no obstante, esencial para los supervisores poder confiar en que se han establecido las adecuadas provisiones en relacin, por ejemplo, con los deudores dudosos. Aun cuando la correcta evaluacin de los activos es responsabilidad de la direccin y constituye con frecuencia una cuestin de criterio, los supervisores tratan de comprobar que tal criterio se ejerce de manera adecuada y razonables. Por ejemplo, los supervisores pueden tratar de asegurar que los bancos reconocen adecuadamente el riesgo derivado de sus inversiones en pases fuertemente endeudados, quizs estableciendo criterios o requisitos sobre la adecuada dotacin de provisiones. La adecuada y prudente valoracin de los activos es de gran importancia para los supervisores, ya que tiene influencia directa en la determinacin del importe de los activos netos posedos por el banco y del neto patrimonial (capital y reservas). Como ya se ha indicado, la cifra de capital se utiliza normalmente como una variable con la que los supervisores miden o limitan la exposicin al riesgo. En general, a menos de que realicen sus propios exmenes

independientes, los supervisores se apoyan en buena medida en que le criterio de la direccin sobre la correcta valoracin de los activos, as como en el examen realizado al respecto por el auditor. Los supervisores otorgan considerable importancia a la necesidad de que los bancos tengan una estructura organizativa bien diseada y que tengan implantados sistemas eficientes de informacin y control para la gestin de los riesgos.

De manera similar, los supervisores estn interesados en asegurar que los registros contables se mantienen adecuadamente y que con los procedimientos contables se aplican de forma que: el conjunto de operaciones del banco se registre efectiva y

efectivamente; la direccin posea mecanismos adecuados para gestionar, controlar y planificar los diferentes riesgos asumidos; y se reduzca la posibilidad de fraudes por el personal, la direccin o los clientes. El incremento de la complejidad de los mercados financieros ha generado la correlativa necesidad de sistemas de control interno, diseados para satisfacer las necesidades de un creciente nmero de nuevos tipos de transacciones. El desarrollo de sofisticados sistemas informticos de procesamiento de datos ha incrementado notablemente las posibilidades de control, pero, al mismo tiempo, ha originado riesgos adicionales derivados de la posibilidad de fallos o fraudes informticos. Los supervisores estn interesados en asegurar que la calidad de la direccin es la adecuada a la naturaleza y amplitud de la actividad que realizan los bancos. En aquellos ordenamientos en los que se realizan con regularidad inspecciones, quienes las llevan a cabo tienen la oportunidad de evaluar si existen sntomas de debilidades en la direccin. En otros lugares, los supervisores acuerdan realizar entrevistas regulares con la direccin, y aprovechan otras oportunidades de establecer contactos con la misma, cuando surge la ocasin. Cualquiera que sea la naturaleza de la regulacin vigente, el supervisor intenta utilizar estas oportunidades para formarse una opinin sobre la competencia de la direccin, al objeto de asegurarse de que tienen ideas claras sobre su estrategia.

De manera similar, tratan de descubrir si el banco cuenta con los medios adecuados para desarrollar sus funciones, en trminos de formacin y competencia de su personal, de equipamiento y de posibilidades de disponer del mismo. De acuerdo con la naturaleza de las reglas se supervisin, la manera de asegurar que han sido cumplidas vara en los diferentes pases, si bien normalmente suelen utilizarse principalmente dos tcnicas: inspecciones; y recepcin e interpretacin de informacin regular, especficamente solicitada por los supervisores, y otros datos estadsticos. Los sistemas de supervisin suelen hacer uso de ambas tcnicas, aunque el grado de confianza depositado en unas y otras vara en los diferentes pases. Las inspecciones dependen en ocasiones de los recursos con que cuentan los supervisores y, excepto en el caso de bancos de reducida dimensin, normalmente pueden abarcar ms de una pequea parte de las actividades de la institucin. En algunos pases, las tcnicas de examen tienden a concentrarse en la calidad de los activos crediticios, en la documentacin que los apoya y en la existencia de controles internos establecidos por la direccin. En otros pases, el examen se centra no solo en los activos crediticios, sino tambin en otros tipos de riesgos comentados en el prrafo 15. Cuando se utilizan sistemas de clasificacin de los crditos, los inspectores normalmente examinan una muestra de los mismos para averiguar si han sido clasificados correctamente. Los inspectores normalmente tambin prestan atencin a las polticas relativas a las provisiones por insolvencias, juzgando si son adecuadas en relacin con la calidad apreciada en la cartera de prstamos. En el caso de bancos con amplia gama de actividades o con redes complejas, tambin suele prestarse atencin a la medida en que se ejerce el control y la gestin del riesgo, globalmente considerada. En circunstancias especiales,

cuando la autoridad responsable de la supervisin es consciente de la existencia de problemas concretos, la inspeccin puede ser ms minuciosa. El examen de la informacin requerida por los supervisores y de los datos estadstico es menos costoso y los gastos ocasionados suelen aceptarse de buen grado entre los bancos (cuyos propios sistemas internos de informacin deben adaptarse para suministrar estos datos) y las autoridades encargadas de la supervisin (que son responsables del diseo de estos informes y de la interpretacin de sus datos). Este tipo de informacin suele contener un anlisis detallado de la composicin de los saldos de balance (incluida la informacin fuera de balance o en cuentas de orden) y de ka cuenta de prdidas y ganancias. La informacin debe, en principio, ser suficiente para permitir a los supervisores formarse una opinin sobre la exposicin del banco a los diferentes tipos de riesgo. El examen de los informes remitidos en intervalos regulares permite al supervisor controlar el desarrollo de la actividad del banco de manera ms frecuente y oportuna que la realizacin de inspecciones: generalmente se disean para ser cumplimentadas por el sistema del banco y pueden no reflejar adecuadamente nuevos tipos de riesgo de actividades concretas o en relacin con instituciones individuales; su utilidad para suministrar al supervisor indicios oportunos depende de la calidad de los propios sistemas de informacin interna de los bancos y de la precisin con que tal informacin se confecciona; y incluso con datos fiables y completos, la interpretacin de su contenido requiere un criterio experimentado. 4.- EL PAPEL DEL AUDITOR EXTERNO DEL BANCO El objetivo bsico de la auditora externa de un banco es hacer posible que el auditor exprese su opinin sobre si sus estados financieros pblicos

suministran una adecuada "imagen fiel" de (o presentan adecuadamente) la situacin financiera y los resultados de sus operaciones en el perodo al que tales estados financieros se refieren. El informe del auditor normalmente se dirige a los accionistas, pero puede utilizarse por otros interesados, tales como los depositantes, otros acreedores y tambin las autoridades responsables de la supervisin. La opinin del auditor ayuda a reforzar la credibilidad de los estados financieros. El usuario de la misma, sin embargo, no debe interpretarla como una seguridad de la viabilidad futura del banco, ni como una opinin de la manera en que la direccin ha gestionado los negocios del mismo, ya que ninguno de estos extremos constituyen objetivos de auditora. Al objeto de formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor trata de obtener seguridad razonable sobre si la informacin contenida en los registros contables y en otras fuentes es fiable y suficiente como base para separar los estados financieros y tambin si la informacin relevante se presenta adecuadamente en ellos. Para tales propsitos, el auditor: estudia y evala el sistema contable y los controles internos en los que espera poder confiar. comprueba el funcionamiento de tales controles, como medio de apoyo en determinacin de la naturaleza, programacin y alcance de otros procedimientos de auditora; y aplica las pruebas, investigaciones y otros procedimientos de verificacin de las transacciones y de los saldos contables que considere adecuados en relacin con las circunstancias. Al realizar la auditora de un banco, el auditor independiente debe tener en cuenta que algunas de sus caractersticas pueden causarle especiales problemas:

 los bancos tienen la custodia de grandes montantes de tesorera, tanto de efectivo como de instrumentos negociables, cuya seguridad fsica debe estar garantizada. Ello se aplica tanto al almacenamiento como al traslado de estos elementos y hace que la entidad pueda ser vulnerable apropiaciones indebidas o fraudes. Por ello es necesario el establecimiento de procedimientos operativos, la definicin adecuada de los lmites de atribuciones internas de su personal y el diseo de sistemas rigurosos de control interno;

los bancos realizan un amplio volumen de muy diferentes tipos de

transacciones, tanto en trminos de su nmero como en lo que respecta a su valor. Ello requiere necesariamente de la utilizacin de sistemas complejos de contabilidad y de control interno, as como de una amplia utilizacin de sistemas informticos

los bancos normalmente operan en la mayora de los pases mediante una amplia red de sucursales y departamentos, dispersos geogrficamente, lo cual implica necesariamente una gran descentralizacin de la autoridad y una dispersin de las funciones de contabilidad y de control, con las correlativas dificultades de mantenimiento de prcticas y de sistemas contables uniformes, especialmente cuando la red del banco transciende las fronteras nacionales.

los bancos normalmente contraen compromisos significativos sin

transferencia

alguna

de

fondos.

Tales

operaciones,

habitualmente

reflejados al margen del balance (cuentas de orden), pueden no implicar entradas contables, por lo que puede resultar difcil detectar que no han sido registradas

 los bancos estn regulados por las autoridades gubernamentales y con frecuencia los requisitos establecidos inciden en los principios de contabilidad y auditora generalmente aceptados en la industria. El incumplimiento de los requerimientos procedentes de la regulacin (por ejemplo, las posibles reglas especiales de valoracin para determinados activos) puede tener implicaciones para los estados financieros de los bancos. La auditora detallada de todas las transacciones del banco puede resultar no solo excesivamente costosa, en trminos de tiempo y de recursos sino, tambin, impracticable. En consecuencia, el auditor basa su examen en la prueba y evaluacin de los sistemas de control interno diseados para asegurar la precisin de los riesgos contables y la seguridad de los activos, en el uso de tcnicas de muestreo y de procedimientos de revisin analtica, y en la verificacin y evaluacin de los activos y pasivos. En particular, ha de prestar especial atencin a las posibilidades de recuperacin y, en consecuencia, a los valores actuales, de los crditos, inversiones y activos similares, y a si en los estados financieros se han puesto adecuadamente de manifiesto a los compromisos y obligaciones de carcter contingente o similar. Aunque el auditor es el nico responsable de su informe y de la determinacin de la naturaleza, programacin y alcance de sus procedimientos, una buena parte del trabajo del departamento de auditora interna puede serle til en su examen de la informacin financiera. En consecuencia, como parte de su trabajo, el auditor evala la funcin de auditora interna, en la medida en que estima que puede ser relevante en la

determinacin de la naturaleza, programacin y extensin de sus procedimientos. El trabajo del auditor se sustenta en el ejercicio del criterio profesional. Entre otras cuestiones, el juicio profesional se utiliza en: decisiones sobre la naturaleza, programacin y alcance de los procedimientos de auditora; evaluacin de los resultados de tales procedimientos; evaluacin de la razonabilidad de las estimaciones hechas por la direccin en la preparacin de los estados financieros. El auditor planifica y ejecuta su trabajo de auditora de manera que pueda tener una razonable expectativa de descubrir irregularidades en los estados financieros de los bancos que, individualmente o en conjunto, sean significativos en relacin con la informacin financiera presentada en tales estados financieros. El auditor planifica y ejecuta su trabajo de auditora de manera que pueda tener una razonable expectativa de descubrir irregularidades en los estados financieros de los bancos que, individualmente o en conjunto, sean significativos en relacin con la informacin financiera presentada en tales estados financieros. El auditor evala la importancia relativa con carcter general, pero tambin en relacin con saldos e informaciones individuales. La evaluacin de lo que pueda resultar significativo es una cuestin que descansa en el criterio profesional del auditor, pero resulta influenciada por su percepcin de cuales puedan ser las necesidades de los usuarios de los estados financieros del banco y por su evaluacin del riesgo de que irregularidades significativas en tal informacin pueda permanecer sin ser detectadas, as como por las consecuencias de que ello ocurra. La importancia relativa puede tambin resultar influenciada por otras consideraciones, tales como requerimientos legales o procedentes de la

regulacin, relativos a la informacin financiera en su conjunto o a partes concretas de la misma. Por tanto, un auditor puede aplicar diferentes niveles de importancia relativa para diferentes componentes de los estados financieros. De manera similar, el nivel de importancia relativa utilizada por un auditor cuando elabora su informe sobre los estados financieros de un banco puede ser diferente del utilizado cuando se realiza informes especiales destinados a las autoridades responsables de la supervisin. Al formarse su opinin sobre los estados financieros, el auditor procedimientos diseados para obtener razonable seguridad de que los estados financieros han sido formulados adecuadamente en todos sus aspectos significativos. Dada la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones inherentes a la auditora, junto con las inherentes a cualquier sistema de control interno, existente un inevitable riesgo de que algunas irregularidades significativas no sean descubiertas. El riesgo de no detectar irregularidades significativas resultantes de fraudes es mayor que el procedente de errores, dado que aquel implica normalmente actuaciones dirigidas a su ocultacin, tales como colusiones, falsificaciones, transacciones deliberadamente no registradas, o declaraciones errneas realizadas intencionalmente al auditor. A menos que su examen ponga de manifiesto evidencia que demuestre lo contrario, el auditor debe presumir que las manifestaciones son veraces y que los registros y documentos son genuinos. No obstante, planifica su trabajo desde una actitud de escepticismo profesional, aceptando que pueda encontrar condiciones o hechos durante su examen que le lleven a plantarse la existencia de errores o fraudes. Una cuestin de especial importancia para el auditor es obtener seguridad de que se han seguido por el banco las adecuadas polticas

contables y que se han aplicado de manera uniforme. Los estados financieros de estas entidades se preparan en el marco de los requerimientos legales y administrativos existentes en diferentes pases y sus polticas contables estn influenciadas por tales regulaciones. Cuando el auditor descubre un error significativo en los estados financieros, incluidos la inadecuada utilizacin de un criterio contable, la valoracin de un activo con la que no est de acuerdo o la falta de informacin sobre alguna cuestin esencial, normalmente solicitar su adecuada rectificacin. Si la direccin de la entidad se niega a practicar la correspondiente rectificacin, normalmente el auditor emitir una opinin con salvedades o adversa sobre los estados financieros. Tal informe puede tener un serio impacto en la credibilidad e, incluso, en la estabilidad del banco, y normalmente la direccin toma las medidas necesarias para evitar que se produzca. Del mismo modo, no debe emitir un informe sin salvedades si no se le ha suministrado la informacin o las explicaciones que hay considerado oportunas. Como una tarea suplementaria, aunque no necesariamente forma parte de su funcin, el auditor normalmente formula una carta de recomendaciones dirigida a la direccin. En ella suelen contenerse comentarios sobre cuestiones tales como las deficiencias en los controles internos u otros errores u omisiones que hayan podido llamar su atencin en el transcurso de su trabajo, pero que no implican una salvedad en su informe de auditora, en la medida en que haya podido aplicar procedimientos adicionales para compensar los puntos dbiles del control o porque los errores hayan sido corregidos en los estados financieros o no resulten significativos. En algunos pases, el auditor tambin enva, como parte de sus obligaciones legalmente establecidas, o como prctica habitual, un informe amplio a la direccin o a las autoridades responsables de la supervisin, sobre materias especficas, tales como composicin de los saldos o de la cartera de prstamos, liquidez, beneficios, ratios, idoneidad de los sistemas

de control interno, anlisis de los riesgos bancarios o cumplimiento con los requerimientos legales o establecidos por las autoridades responsables de la supervisin. 5.- RELACIONES ENTRE LAS AUTORIDADES RESPONSABLES DE LA SUPERVISIN BANCARIA Y EL AUDITOR En muchos aspectos, el responsable de la supervisin de los bancos y el auditor realizan tareas complementarias, relativas a las mismas cuestiones, aunque con enfoques diferentes. As. el supervisor est interesado especialmente en la estabilidad del banco,

al objeto de proteger los intereses de los depositantes. Por consiguiente, controla su viabilidad presente y futura y utiliza los estados financieros como apoyo en la evaluacin de las actividades del banco. El auditor, por su parte, est interesado especialmente en la presentacin de su situacin financiera y de los resultados de sus operaciones. Con ello, tambin tiene en cuenta las posibilidades de continuidad de sus operaciones (normalmente por un perodo que no excede del ao desde la fecha a la que se refiere el balance) al objeto de verificar la correcta aplicacin de la hiptesis de empresa en funcionamiento con la que se preparan los estados financieros; - el supervisor est interesado en el mantenimiento de un adecuado sistema de control interno como base de una gestin prudente y saneada de la actividad del banco. El auditor, en la mayora de las situaciones, est interesado en la evaluacin del control interno, al objeto de determinar el grado de confianza que puede otorgar al sistema al planificar y ejecutar su trabajo; y - el supervisor est interesado en la explicacin en la existencia de una adecuado sistema contable, como requisito previo para obtener informacin fiables para la medida y control del riesgo. El auditor est interesado en obtener seguridad de que los registros contables a partir de los que han

sido

confeccionados

los

estados

financieros

se

han

llevado

adecuadamente. - Es por tanto, necesario que, cuando un supervisor utilice, en el ejercicio de su cometido, los estados financieros auditados, reconozca que han sido preparados con propsitos diferentes a aquellos para los que l los utiliza, teniendo especialmente en cuenta: los principios contables que se han utilizado en la preparacin de los estados financieros y su posible utilidad para la finalidad con la que l los emplea; - la utilizacin que se haya hecho del principio de empresa en funcionamiento y la manera en que, de acuerdo con el mismo, se han valorado los activos y los pasivo; que los estados financieros han sido preparados utilizando estimaciones hechas por la direccin y evaluadas por el auditor lo cual hace que la informacin en ellos contenida sea, en muchos extremos, subjetiva; - que la situacin financieros del banco puede haber sido afectada por hechos posteriores, desde que los estados financieros fueron formulados; y que dadas las diferentes finalidades para las que se evala y comprueba el control interno por el supervisor y por el auditor, no puede asumir que la evaluacin de ste ltimo del control interno a efectos de su auditora resulte necesariamente adecuada para sus propsitos. No obstante, existen reas en las que el trabajo del auditor y del supervisor pueden resultarles mutuamente tiles. Las cartas a la direccin y los informes detallados realizados por los auditores pueden suministrar a los supervisores valiosos puntos de vista en aspectos diversos de las operaciones del banco. Esta es la prctica habitual en bastantes pases, en los que tales informes se ponen a disposicin de los supervisores. De igual modo, los auditores pueden encontrar importantes puntos de apoyo en la informacin originada por los responsables de la supervisin. Cuando se realiza una inspeccin o una conversacin. Cuando se realiza una inspeccin o una conversacin con la direccin, las conclusiones son normalmente comunicadas al banco. Estas comunicaciones pueden ser

tiles para el auditor, en la medida en que suministran una evaluacin independiente en reas importantes, tales como la idoneidad de las provisiones en relacin con los crditos de dudoso cobro, y pueden llamar su atencin sobre reas concretas de la funcin del supervisor. Las autoridades responsables de la supervisin pueden calcular algunos ratios o establecer criterios que se ponen a disposicin del banco, y que pueden resultar de ayuda al auditor en su revisin analtica. Cuando se realizan comunicaciones a la direccin, tanto los supervisores como los auditores deben ser conscientes de los beneficios mutuos que pueden obtener del conocimiento de tales comunicaciones. Por ello resulta de inters que se hagan por escrito, de manera que puedan formar parte de los registros del banco a los que puede tener acceso la otra parte. Pueden darse circunstancias en las que el auditor o el supervisor tengan conocimiento de algn tipo de informacin no disponible para la otra parte, pero que deba serle comunicada. Tales circunstancias pueden surgir, por ejemplo, cuando: - el auditor tenga conocimiento de hechos que puedan poner en peligro la existencia del banco; - el auditor o el supervisor detecten cualquier indicio de fraude en la direccin; - el auditor pretenda renunciar en el curso de su auditora; - el auditor tenga alguna diferencia irreconciliable de puntos de vista con la direccin en algn aspecto significativo de los estados financieros, de la que surja una opinin con salvedades o adversa, o bien determine la denegacin de opinin; - el supervisor tenga informacin que pueda afectar significativamente a los estados financieros o al informe del auditor; y - el auditor estime que alguna cuestin deba ser comunicada al supervisor, y la direccin no lo haya hecho.

 Al objeto de preservar el inters de ambas partes en relacin con la confidencialidad de la informacin obtenida en el desempeo de sus respectivas funciones, es normal que, cuando resulte necesario el contrato entre el auditor y el supervisor, la direccin del banco ste tambin presente o, al menos, haya sido informada, si bien en algunos pases estn establecidos los procedimientos para los contactos bilaterales de este tipo. No obstante, aunque no existan tales procedimientos establecidos, las circunstancias que pueden justificar la comunicacin directa entre los supervisores y los auditores son raras y excepcionales. La condicin esencial para que la direccin del banco pueda ser excluida de la discusin sera que su presencia pudiera comprometer la finalidad de tal discusin. Algunos pases, no obstante, han variado los requerimientos de confidencialidad para hacer posible que ambas partes puedan intercambiar informacin importante y confidencial. Cuando existe un comit de auditora, de supervisin o similar, la parte que inicie la consulta bilateral debe evaluar si es necesario que simultneamente se ponga en conocimiento de tal comit el problema que ha sido sometido a discusin. Suele ser cada vez ms frecuente en los diferentes pases que el auditor realice tareas concretas o emita informes especiales de acuerdo con la regulacin o a peticin del supervisor, al objeto de permitir a este ltimo realizar funciones especficas. Tales obligaciones incluyen, entre otras, la informacin sobre si, en su opinin: - determinados ratios u otras medidas, inspirados en criterios de prudencia, incluidos en la informacin del banco a los supervisores, se han realizado de manera correcta; - se cumplan adecuadamente las condiciones necesarias para mantener la autorizacin de funcionamiento del banco; las transacciones del banco que haya podido comprobar el auditor en su trabajo estn de acuerdo con la legislacin aplicable a estas entidades; y

- los registros y otros sistemas de llevanza de la contabilidad y/o el control interno son adecuados. el supervisor tiene un claro inters en asegurar la existencia de altos niveles en la auditora del banco. De acuerdo con ello, debe tratar de mantener estrecho contacto con los organismos profesionales de auditora. En algunos pases el supervisor tiene competencias reglamentarias en el nombramiento de los auditores, tales como el derecho a designarlos o revocarlos, o el de encargar una auditora independiente. Tales competencias tienen por objeto intentar asegurar que los auditores nombrados por los bancos tienen la experiencia, medios y competencia necesarios, adecuados a las circunstancias. Cuando no exista una razn de peso para el cambio de un auditor, los supervisores normalmente deben tratar de investigar los motivos por los que el banco no ha sido designado nuevamente al mismo auditor. Criterios para una posible ampliacin del papel del auditor como contribucin al proceso de supervisin de los bancos Es necesario que la solicitud al auditor para que apoye las tareas de supervisin de haga en el contexto de un marco adecuadamente definido, incluso previsto en la legislacin nacional. Deben tenerse en cuenta los criterios que se enumeran en los siguientes pasos. En primer lugar, la responsabilidad primaria en el suministro de informacin completa y precisa a los supervisores debe corresponder a la direccin del banco. El papel del auditor es verificar y prestar credibilidad adicional a esa informacin. no asume, por tanto, las responsabilidades del supervisor, pero le asiste en la realizacin de juicio ms efectivos. En segundo lugar, las relaciones normales entre el auditor y su cliente necesitan ser preservadas. Deben existir, por tanto, bases reglamentarias

para el trabajo o para el acuerdo entre el banco y las autoridades supervisoras. Si no existen otros requerimientos reglamentarios o acuerdos

contractuales, toda la informacin entre los supervisores y los auditores debe ser canalizada a travs del banco, excepto en circunstancias excepcionales. Por tanto, la autoridad responsable de la supervisin debe solicitar del banco la obtencin de la informacin debe hacerse llegar al supervisor a travs de la entidad de crdito. En los encuentros entre los auditores y los supervisores deben estar presentes representantes del banco, excepto en los casos indicados en el prrafo 40; y debe ser necesaria su conformidad para transmitir a la autoridad responsable de la supervisin copias de las comunicaciones del auditor a la direccin y de los informes que el mismo pueda formular. En tercer lugar, antes de concluir cualquier acuerdo con el supervisor, el auditor debe tener en cuenta si pueden surgir conflictos de intereses. Si ello ocurre, deben ser satisfactoriamente resueltos antes del comienzo del trabajo, normalmente obteniendo aprobacin previa de la direccin del banco para la realizacin del cometido acordado. 47. En cuarto lugar, los requerimientos de los supervisores deben estar especfica y claramente definidos en relacin con la informacin requerida. Ello significa que el supervisor debe, en la medida de lo posible, describir en trminos cuantitativos las normas mediante las que puede medirse el comportamiento del banco, por ejemplo, estableciendo los niveles mnimos de ratios que debe cumplir, de manera que el auditor pueda informar sobre si se alcanzan o no. Si, por ejemplo, la informacin se solicita sobre la calidad de los activos crediticios, el supervisor debe especificar que criterio debe utilizarse en la clasificacin de los crditos auditados de acuerdo con las diferentes categoras de riesgos.

Del mismo modo, cuando sea posible, debe buscarse un entendimiento entre los supervisores y los auditores en torno al principio de empresa en funcionamiento. En quinto lugar, las tareas encomendadas al auditor por el supervisor deben estar incluidas en se competencia, tcnica y prctica. Aqul puede, por ejemplo, ser requerido para evaluar la medida en un banco depende de un prestatario o de actividades en un pas concreto, pero no debe hacerlo sin un claro y especfico criterio que le permita juzgar si un determinado nivel de dependencia es o no excesivo. Adems, la auditora se lleva a cabo en determinados momentos y no de manera continuada, por lo que, por ejemplo, no resulta razonable esperar que el auditor realice una evaluacin completa del control interno o que evale el cumplimiento del banco con todas las reglas de supervisin, excepto si lo hace con un programa general de trabajo en un determinado perodo de tiempo. En sexto lugar, el trabajo que realice el auditor para el supervisor debe tener unas bases racionales. Ello significa que excepto en circunstancias especiales, debe se complementario de su cometido habitual de auditora y que debe poder ser realizado de manera ms rentable o ms expeditiva que si lo hubiera realizado el supervisor, debido a las aptitudes especializadas del auditor o a causa de que con ello se evita la duplicidad. 50. Finalmente, algunos aspectos del secreto profesional deben ser protegidos, en especial la confidencialidad de la informacin obtenida por el auditor en sus relaciones profesionales con otros clientes y no disponible para el banco o el pblico. 6.- MBITOS CONCRETOS EN LOS QUE PUEDE AMPLIARSE EL PAPEL DEL AUDITOR La manera en que puede entenderse el papel del auditor depende del contexto nacional en el que se desarrolle la funcin supervisora. Por

ejemplo, si sta tiene una postura activa, con inspecciones frecuentes y rigurosas, el apoyo solicitados del auditor normalmente ser mnimo. Si, por el contrario, la supervisin es tradicionalmente menos intensa, basada especialmente en el anlisis de la informacin suministrada por la direccin de los bancos a los supervisores, ms que en la inspeccin, o si los recursos disponibles son limitados, los supervisores pueden aprovechar el apoyo que pueda ofrecerles el auditor al suministrar su opinin sobre la fiabilidad de la informacin obtenida. En la actualidad, sin embargo, pocos pases practican la supervisin de manera que no contengan elementos de ambos tipos. En la medida en que aumenta la complejidad de los bancos, la inspeccin absorbe cantidades crecientes de recursos en el marco de las actividades de supervisin. Las autoridades supervisoras que practican inspeccin, en consecuencia, tienen que confiar cada vez ms den la informacin que les suministran los bancos y buscar el apoyo de los auditores en aquellas reas en las que sus grandes aptitudes son aprovechables. En los casos en que los supervisores se han apoyado hasta el momento en el anlisis de los criterios de prudencia con que se elabora la informacin, suele admitirse tambin que su examen "in situ" proporciona una deseable, seguridad. En estos pases, en consecuencia, los supervisores confan de manera creciente en los auditores como apoyo en la realizacin de tareas concretas. Entre los ejemplos de las tareas especficas de supervisin en las que puede estar indicada la actuacin de los auditores se encuentran los siguientes: la verificacin de la informacin suministrada por los bancos a los supervisores; en determinados pases, stos ltimos pueden considerar de inters solicitar de los bancos que obtengan del auditor su opinin sobre si esta informacin se ha obtenido adecuadamente a partir de los registros del banco;

 la evaluacin de los sistemas de informacin y control del banco en relacin con los criterios suministrados por el supervisor; con el aumento de la complejidad y del volumen de las transacciones, y con el incremento de la utilizacin de sistemas informticos, la necesidad de adecuados sistemas de control resulta cada vez ms imperativa. la expresin de una opinin sobre la idoneidad de las polticas contables, especialmente en relacin con las provisiones derivadas de prdidas potenciales. Los supervisores, cada vez en mayor medida, buscan el asesoramiento de los auditores para verificar si las polticas contables seguidas son las adecuadas y si los criterios relativos a los crditos dudosos son los apropiados; y el examen de los registros contables y de los sistemas se control relativos a las actividades fideicomisarias del banco (incluida la custodia de bienes en depsito) en los pases en los que tales reas no se consideran partes inherentes a las funciones normales de auditora. Cuando el volumen de las actividades de este tipo es significativo en el contexto del tamao del banco, los supervisores estn interesados en asegurar que tales operaciones estn adecuadamente separadas de las propias del banco y que se aplican los adecuados controles para evitar fraudes o apropiaciones indebidas. En aquellos pases en los que auditores y supervisores han mantenido relaciones estrechas durante un largo perodo, se han establecido las bases para la confianza mutua y existe amplia experiencia en estas cuestiones, de modo que ambos se benefician mutuamente del trabajo del otro. La experiencia de tales pases indica que los posibles conflictos de intereses que, en principio, pueden haber percibido los auditores, tienen en la prctica menos importancia y que no suponen un obstculo para un dilogo fructfero. 7.NECESIDAD DE UN DILOGO CONTINUO ENTRE Y LA

PROFESIN DE AUDITORA Si los supervisores encuentran ventajas constantes en el trabajo del auditor, deben confiar en la profesin de auditora en su conjunto en

relacin con las reas que constituyen actualmente el ncleo del inters de los supervisores. Probablemente ello pueda conseguirse de manera ms eficaz mediante cambios de impresiones peridicos, a nivel nacional, entre las autoridades responsables de la supervisin y los organismos profesionales en el mbito de la auditora. Tal cambio de impresiones puede referirse a reas de inters mutuo, por ejemplo el tratamiento de reclamaciones en pases con alto nivel de endeudamiento. Normalmente resultar de notable inters para los auditores, en cuanto a su posibilidad de formarse un juicio adecuado, el conocimiento de la actitud de las autoridades supervisoras sobre tales cuestiones. En el curso de estos intercambio de puntos de vista, los supervisores pueden tener tambin la oportunidad de expresar sus opiniones sobre las polticas contables y sobre las normas de auditora, tanto generales como relativas a procedimientos especficos. Ello puede ayudar en la aplicacin de las normas generales de auditora a los bancos. Tambin es conveniente que las organizaciones representativas de estas entidades se involucren en estos debates, como medio de asegurar que se tienen en cuenta los puntos de vista de todas las partes interesadas. El intercambios de puntos de vista entre las autoridades responsables de la supervisin y las instituciones profesionales de auditora puede tambin resultar de utilidad si se refiere a avances en el campo de la auditora a determinados problemas contables, tales como las tcnicas ms adecuadas en el caso de nuevos instrumentos financieros o de cualquier otra innovacin financiera. Estos debates pueden ser de utilidad en la bsqueda de las polticas contables ms adecuadas a las circunstancias. Tanto las autoridades responsables de la supervisin como la profesin contable estn interesados en asegurar que existe uniformidad entre los diferentes bancos en la aplicacin de las adecuadas polticas contables. Los responsables de la supervisin con frecuencia pueden ejercer una mayor influencia sobre los bancos en la consecucin de la necesaria uniformidad, dados sus poderes legales o reglamentarios, mientras que los

auditores normalmente deben controlar la adecuada aplicacin de tales polticas. El dilogo continuo entre las instituciones responsables de la supervisin y la profesin contable puede, en consecuencia, contribuir de manera significativa a la armonizacin de las normas contables en el mbito internacional.

Si bien esta Declaracin no pretende describir un conjunto completo de los procedimientos de auditora, contempla algunos de los aspectos importantes que deben ser tenidos en cuenta en la utilizacin de las solicitudes de confirmacin.