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INSTITUTO de ESTUDOS SUPERIORES de Fafe, lda Escola Superior de Tecnologias de Fafe

Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis


(Auditoria)

Docente: Maria de Ftima P. Santos Gonalves

Licenciatura em Gesto, 3. Ano: Amaia Ferreira de Oliveira, n. 26182 Alzira Cristiana Fernandes Sousa Marques, n. 24048 Cristina Costa da Silva, n. 23075 Filipa Adriana Fernandes de Oliveira, n. 24070 Helena Cludia Teixeira Gonalves, n. 24029
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AUDITORIA E AUDITOR. Auditoria o exame das contas feitas pelos funcionrios financeiros de um estado, companhias e departamentos pblicos ou pessoas fsicas, e a certificao de sua exactido. Nas Ilhas Britnicas as contas pblicas eram examinadas desde h muito tempo, embora, at o reinado da Rainha Elizabeth, de maneira no muito sistemtica.

Anteriormente a 1559 esse servio era executado s vezes, por auditores especialmente designados, e outras por auditores da receita pblica, ou pelo auditor do tesouro, cargo criado por volta de 1314. Mas em 1559 um esforo foi feito para sistematizar a auditoria das contas pblicas, pela indicao de dois auditores para examinar os pagamentos a servidores pblicos.

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ndice
Introduo.5 1. Breve abordagem Auditoria...7 1.1 Origem do termo Auditor..7 1.2 Evoluo Historia da Auditoria....7 1.3 Conceito de Auditoria...9 1.4 Tipos de Auditoria.9 2. Alguns Aspectos de Natureza Contabilstica...11 I Activos Fixos Tangveis (NCRF 7)...11 2.1 Definies.11 2.2 Reconhecimento.11 2.2.1 Dispndios subsequentes11 2.3 Mensurao.12 2.3.1 Mensurao Inicial12 2.3.1.1 Activo construdo pela prpria entidade...12 2.3.1.2 Outras componentes do custo...12 2.3.1.3 Troca de activos...12 2.3.2 Mensurao aps reconhecimento13 2.3.3 Depreciao...14 2.3.3.1 Quantia deprecivel e perodos de depreciao. 14 2.3.3.2 Mtodos de depreciao 15 2.3.4 Desreconhecimento..15 II Activos Intangveis (NCRF 7)...15 2.1 Definies.15 2.2 Reconhecimento Inicial..16 2.2.1 Capitalizao ou reconhecimento como um gasto do perodo..16 2.3 Mensurao Inicial dos Activos Intangveis19 2.3.1 Mensurao subsequente ao reconhecimento inicial.20 2.3.1.1 Mtodo do custo...20 2.3.1.2 Mtodo de revalorizao.20 2.3.1.3 Amortizao..21 2.3.1.4 Activos intangveis com vida finita.21 2.3.1.5 Reviso do perodo de amortizao e do mtodo de amortizao..21 2.3.1.6 Imparidade.21
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2.3.2 Activos intangveis com vida til indefinida...22 2.3.2.1 Amortizao..22 2.3.2.2 Reviso da vida til..22 2.3.2.3 Imparidade.22 2.3.3 Goodwill..22 2.3.3.1 Goodwill gerado internamente...22 3. Objectivos de Auditoria24 3.1 Finalidade da Auditoria assente nos e Activos Intangveis..24 3.1.1 Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 6 Activos Intangveis..24 3.1.2 Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 7 Activos Fixos Tangveis.25 4. Medidas de Controlo Interno..27 4.1 Controlo Interno...27 4.1.1 Principais objectivos do Controlo Interno..27 4.1.2 Importncia do Controlo Interno.27 4.2 Tipos de Controlo Interno..27 4.3 Medidas de Controlo Interno dos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis.28 4.4 Politica de Capitalizao28 4.5 Ficheiro de Activos Fixos...29 4.6 Mtodo de Depreciao.29 5. Procedimentos de Auditoria31 5.1 O Processo da Auditoria31 5.2 Papel de Trabalho de Movimentao de Contas...32 5.3 Conferncia dos Saldos Iniciais e Finais.32 5.4 Verificao da Existncia Fsica...32 5.5 Testes das Aquisies33 5.6 Testes das Despesas de Manuteno e Reparos.33 5.7 Teste das Depreciaes34 5.8 Teste das Baixas.34 5.9 Verificao da Conta de Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis em Andamento..34 5.10 Verificao de Propriedade e Obrigao sobre Imveis e Veculos35 5.11 Teste de Reavaliao..35 5.12 Orientaes...36 6. Principais Erros.37 7. Documentos a serem solicitados...38 8. Questionrio..39 Concluso......41
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Bibliografia..42

Introduo
No mbito da disciplina de Auditoria, foi-nos solicitada a apresentao de uma breve reviso bibliogrfica relacionada com o desenvolvimento da Auditoria, baseada nos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis. A Auditoria constitui um conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objectivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controlos internos e das informaes fsicas, contabilsticas, financeiras e operacionais da Entidade. O objectivo deste trabalho consiste em tratar um determinado contedo trabalhado inicialmente na disciplina de Auditoria, que atravs da utilizao de ferramentas como instrumentos de leitura e visualizao de ilustraes, sendo eles elementos de potencial recurso, tm a funo de ampliar o conhecimento sobre o assunto que se pretende desenvolver, Auditoria, baseada nos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis. No primeiro capitulo, feita uma breve abordagem relativamente ao conceito de Auditoria, sua origem e respectiva evoluo histrica, bem como aos diferentes tipos de Auditoria existentes. No segundo captulo, dada uma pequena noo, quanto a alguns dos aspectos de natureza contabilstica, em termos da Auditoria nos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis. Relativamente ao seguinte captulo, o terceiro, so anunciados os principais objectivos da Auditoria, assim como as finalidades na forma pela qual os Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis em Auditoria se exigem que sejam obtidos. Quanto ao quarto captulo, so abordadas as Medidas de Controlo Interno, relativamente ao tema ostentado, onde so apresentados os principais objectivos do controlo interno, assim como a sua importncia, os diferentes tipos e modalidades existentes no controlo interno, so ainda enunciados outros pontos como, a poltica de capitalizao e ficheiro de activos fixos, e ainda feita uma breve apresentao relativamente aos mtodos de depreciao. Segue-se o quinto captulo, onde so prenunciados os seguintes procedimentos, pelo qual um auditor se segue para realizar o seu trabalho. So ainda expostos, no sexto captulo, os principais erros mais susceptveis de se cometer em Auditoria nos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis. Assim como, no stimo captulo, exposta uma breve sugesto de possveis documentos de serem solicitados pelo auditor, para que o seu parecer seja praticvel de ser realizado. E por ltimo, no oitavo captulo, ainda exposto um curto exemplo de um
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Questionrio relativo ao procedimento contabilstico e medidas de controlo interno em Auditoria, baseado na aplicao de Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis.

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1. Breve abordagem Auditoria


1.1 Origem do termo Auditor
A origem do termo auditor em portugus, muito embora perfeitamente representado pela origem latina (aquele que ouve, ouvinte), na realidade provm do verbo ingls to audit (examinar, ajustar, corrigir, certificar). Segundo se tem notcias, a actividade de auditoria originria da Inglaterra que, como dominadora dos mares e do comrcio em pocas passadas, teria iniciado a disseminao de investimentos em diversos locais e pases e, por consequncia, o exame dos investimentos mantidos naqueles locais.

1.2 Evoluo Histrica da Auditoria


Em essncia, a causa da evoluo da auditoria, que decorrente da evoluo da contabilidade, foi a do desenvolvimento econmico dos pases, sntese do crescimento das empresas e da expanso das actividades produtoras, gerando crescente complexidade na administrao dos negcios e de prticas financeiras como uma fora motriz para o desenvolvimento da economia de mercado. A veracidade das informaes, o correcto cumprimento das metas, a aplicao do capital investido de forma lcita e o retorno do investimento foram algumas das preocupaes que exigiram a opinio de algum no ligado aos negcios e que confirmasse, de forma independente, a qualidade e preciso das informaes prestadas, dando, dessa forma, o ensejo ao aparecimento do auditor. Embora cronologicamente haja indcios da existncia da profisso de auditor desde o sculo XIV, esta , em verdade, uma funo nova que vem a experimentar um excepcional desenvolvimento com diferentes graus de especializao.

Ano
? 1314 1559 1756

Acontecimentos
desconhecida a data do incio da actividade de Auditoria. Criao do cargo de auditor do Tesouro da Inglaterra. Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I. A Revoluo Industrial na Inglaterra e a expanso do capitalismo proporcionaram grande impulso para a profisso devido ao aparecimento das primeiras fbricas com uso intensivo de capital (). Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados (Institute of Chartered Accountants in England and Wales), na Inglaterra Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados (AICPA), nos Estados Unidos. - Fafe, Dezembro de 2010

1880 1886

1894 Incio do sculo XX 1916 1917 1929 Incio dos Anos 30 1934 1947 1957

Criao do Instituto Holands de Contadores Pblicos. Surgimento das grandes corporaes americanas e rpida expanso do mercado de capitais. Surgimento do IPA (Institute of Public Accountants), que sucede a Associao supra citada em 1887. Redenominao do IPA para AIA (American Institute of Accountants).

Crash da Bolsa de Valores.


O AIA prope ao Congresso Norte-Americano a regulamentao de normas e padres contabilsticos por profissionais altamente capacitados. Criao da SEC (Security and Exchange Comission), nos EUA, aumentando a importncia da profisso do auditor como guardio da transparncia das informaes contabilsticas das organizaes e sua divulgao para o mercado de capitais (...). Declarao de Responsabilidade do auditor interno. Redenominao do AIA para AICPA (American Institute of Certified Public Accountants), instituto que teve importncia decisiva para o desenvolvimento das prticas contabilsticas e de auditoria. Criao do IBRACON (Instituto Brasileiro de Contadores) (). Surgimento do FASB (Financial Accounting Standards Board), nos EUA, com o objectivo de determinar e aperfeioar os procedimentos, conceitos e normas contabilsticas. Com a Lei n. 6404 - Lei das Sociedades por Aces - foram normatizados as prticas e relatrios contabilsticos. Com a Lei n. 6385, criada a CVM (Comisso de Valores Mobilirios), que tem a responsabilidade de normatizar as normas contabilsticas e os trabalhos de auditoria das empresas de capital aberto, alm de fiscalizar. Surgimento do IFAC (International Federation of Accountants), que substituiu o International Coordination Committee for Accountancy Profession, com a misso de emitir padres profissionais e guias de recomendao, alm de buscar a convergncia internacional desse padres. Surgimento do IASB (International Accounting Standards Board), com sede na Gr-Bretanha, que assume a responsabilidade de estudo de padres contabilsticos, antes dirigidos pelo IASC (International Accounting Standards Comitte), com o objectivo de harmoniz-las internacionalmente. Quadro 1 Cronologia da Evoluo Histrica da Auditoria.

1971 1973

1976 1976

1977

2001

Foi a partir da criao do SEC, em 1934, nos Estados Unidos, que a profisso de auditor assume maior importncia e cria um novo estmulo, uma vez que as empresas que transaccionavam aces na Bolsa de Valores foram obrigadas a recorrer aos servios de auditoria para dar maior credibilidade s suas demonstraes financeiras.

1.3 Conceito de Auditoria


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Para se compreender o conceito de Auditoria, necessrio, primeiro entender a funo das demonstraes financeiras. As demonstraes financeiras so informaes, preparadas por escrito, destinadas a apresentar a terceiros, alheios empresa, a situao patrimonial desta e a evoluo desse patrimnio. Para que as suas funes sejam cumpridas, necessrio que as mesmas observem dois requisitos: a) Informar aos usurios que critrios foram adoptados na sua elaborao; b) Apresentar parecer de terceiros, alheios empresa, sobre a fidedignidade com que tais demonstraes reflectem a situao do patrimnio e a sua evoluo durante o perodo a que se referem. Para se perceber o primeiro requisito, adoptou-se um conjunto de convenes conhecidas como princpios e normas de contabilidade geralmente aceites, para a elaborao das demonstraes financeiras, que se referem basicamente avaliao do patrimnio e maneira de apresentar a informao nelas contidas. O segundo requisito preenchido recorrendo-se a um profissional independente, ou seja, alheio empresa o auditor. Com base nisto, poderamos definir a auditoria das demonstraes financeiras como o exame das mesmas, por um profissional independente, com a finalidade de emitir um parecer tcnico sobre sua fidedignidade.

1.4 Tipos de Auditoria


A auditoria classifica-se da seguinte forma: a) Auditoria das demonstraes financeiras e auditoria operacional. Auditoria das demonstraes financeiras: Como j foi dito, o exame das demonstraes financeiras, feito por um profissional independente, com a finalidade de emitir um parecer tcnico sobre sua fidedignidade. Auditoria operacional: o exame da gesto da entidade, com a finalidade de avaliar a eficincia dos seus resultados, no que respeita a metas fixadas, recursos empregados, organizao, utilizao e coordenao dos referidos recursos e os controlos estabelecidos sobre a sua gesto. b) Auditoria externa e auditoria interna. Auditoria externa: a auditoria das demonstraes financeiras. feita por um profissional alheio empresa. Auditoria interna: realizada pelo pessoal da prpria empresa, e no consiste no exame das demonstraes financeiras, mas no de todo tipo de operao da empresa.

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Actualmente, os horizontes da auditoria foram ampliados para outras verificaes que no aquelas essencialmente ligadas sua origem contabilstica, tais como, auditoria de sistemas, auditoria da qualidade, auditoria ambiental, etc.

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2. Alguns Aspectos de Natureza Contabilstica


I Activos Fixos Tangveis (NCRF 7)
2.1 Definies So activos no monetrios identificveis sem substncia fsica. Consideram-se Activos Fixos, os elementos que: Sejam detidos para uso na produo ou nos fornecimentos de bens e servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos; e Se espera que sejam utilizados durante mais de um perodo. Justo valor: a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas. 2.2 Reconhecimento Um bem deve ser reconhecido com activo fixo tangvel caso cumpra as definies de activo fixo tangvel previstas na estrutura conceptual, ou seja, se e apenas se, for provvel que futuros benefcios econmicos associados a este fluam para a entidade, e o seu custo for mensurado fivelmente. O valor de custo a escriturar a quantia paga ou o justo valor de outra retribuio dada para adquirir um activo no momento da sua aquisio ou construo. Podem ser considerados no activo por uma s quantidade e quantia fixa os itens imobilizados que, no seu conjunto, satisfao em simultneo as seguintes condies: Sejam renovados frequentemente; Representem, bem a bem, uma quantia imaterial para a entidade; Tenham uma vida til no superior a trs anos. 2.2.1 Dispndios subsequentes Os valores dispendidos posteriormente relacionados com um activo fixo tangvel, que tenha j sido reconhecido, devem ser incrementados quantia escriturada do activo quando for previsvel que benefcios econmicos futuros excedam o desempenho original previsto do activo existente, e estes revertam para a entidade.

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Exemplo: a modificao de um bem para prolongar a sua vida til e a sua capacidade, a actualizao de um bem visando uma melhoria da produo ou a adopo de processos produtivos que reduzam os custos operacionais anteriores. 2.3 Mensurao 2.3.1 Mensurao Inicial Um activo fixo tangvel deve ser mensurado pelo seu custo, no seu reconhecimento inicial. O custo de tais itens no difere do at aqui utilizado no nosso normativo e compreende alm do preo, todos os valores associados respectiva compra em que a entidade tenha incorrido, valores associados colocao do activo em condies de operar e estimativa de desmantelamento e remoo do bem, caso aplicvel. Como custos directamente atribuveis podemos ter custos com pessoal inerentes construo do bem, com a preparao do local, de montagem do bem, custos de testes de funcionamento e honorrios. Os custos de inspeces importantes e imprescindveis tambm devem ser atribuveis ao bem. No so custos a incorporar num activo fixo tangvel, por exemplo os de abertura de instalaes, publicidade e promoo de novos produtos, formao de pessoal e custos de administrao. Os custos incorridos na utilizao ou reinstalao de um bem no so includos na sua quantia escriturada. 2.3.1.1 Activo construdo pela prpria entidade No caso de activos construdos pela prpria entidade, determina-se o seu valor usando os mesmos princpios quanto a um activo adquirido, pelo que lucros internos ou o custo de quantias anormais de materiais ou de outros recursos usados em desperdcio no so de incluir no custo do activo. 2.3.1.2 Outras componentes do custo Quando o pagamento de um activo fixo tangvel seja diferido para alm das condies normais de crdito, o seu custo equivalente ao preo do dinheiro, a no ser que esse juro seja reconhecido na quantia escriturada de acordo com o tratamento alternativo permitido na NCRF 10 Custos de Emprstimos obtidos.

2.3.1.3 Troca de activos Os bens do activo fixo tangvel podem ser adquiridos em troca de um activo ou activos no monetrios. O activo recebido deve ser mensurado pelo justo valor, mais ou menos qualquer quantia em dinheiro ou equivalente transferida. Caso o justo valor no seja

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possvel apurar, o seu custo mensurado pela quantia escriturada do activo cedido. 2.3.2 Mensurao aps reconhecimento Aps o reconhecimento e a mensurao inicial, podemos fazer a mensurao subsequente das classes dos activos fixos tangveis atravs de dois modelos: Modelo do custo; Modelo de revalorizao.

Modelo do custo prev que o activo seja registado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas. Modelo de revalorizao aps o primeiro registo do activo ao custo, caso exista a possibilidade de determinar com fiabilidade o justo valor do activo fixo tangvel, este deve ser escriturado por uma quantia revalorizada. Esta quantia revalorizada deve ser entendida pelo justo valor data, menos qualquer depreciao acumulada subsequentemente e perdas por imparidade acumuladas subsequentes. A periodicidade das revalorizaes deve ser assegurada para que a quantia expressa no balano no distora a sua leitura. Assim, em determinadas situaes pode ser aconselhvel que estas valorizaes e suas evidncias sejam anualmente efectuadas. Tal depender da volatilidade do justo valor dos respectivos bens. Para o caso de terrenos e edifcios, justo valor deve ser determinado por avaliadores profissionalmente qualificados e independentes, tendo por base o mercado existente. Para instalaes e equipamentos determinado por avaliao. Na revalorizao de um bem, a depreciao acumulada data pode ser tratada de duas formas:

1. Ajustando proporcionalmente a quantia bruta e as depreciaes, para que o


valor lquido espelhe o novo valor revalorizado do activo (expresso de depreciao acumulada), ou 2. Eliminando o valor da depreciao, para que o valor a expressar no balano seja o valor revalorizado do activo. Se um activo fixo tangvel for revalorizado, toda a classe qual pertena deve ser revalorizada, com referncia mesma data ou datas prximas para que no se distoram os valores dos bens da mesma classe. Se a quantia escriturada de um activo for aumentada como resultado de uma revalorizao, o aumento deve ser creditado directamente no capital prprio na conta excedente de revalorizao. Se a quantia escriturada de um activo for diminuda como resultado de uma revalorizao, at ao ponto de qualquer saldo de crdito existente no excedente de

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revalorizao com respeito a esse activo, a diminuio deve ser debitada directamente ao capital prprio, sendo a restante reconhecida em resultados. O excedente de revalorizao includo no capital prprio com respeito a um activo fixo tangvel pode ser transferida quando o activo for desreconhecido na totalidade), ou pelo seu uso (na parte proporcional), directamente para resultados transitados, sem afectar resultados, tal como j previsto no nosso normativo actual. 2.3.3 Depreciao A depreciao de cada activo fixo tangvel deve ser por partes, sempre que o seu custo seja significativo face ao todo. Exemplo: temos a depreciao de partes de uma aeronave que tenham vidas teis e valores substancialmente diferentes, faz sentido depreciar em tempos e mtodos eventualmente diferentes. Pelo inverso pode-se exemplificar uma viatura ligeira de passageiros, separando os pneus do restante veculo. Os pneus pelo seu valor, no justificam a sua segregao do restante. A agregao de partes que tenham mtodo de depreciao e vida til semelhante possvel, facilitando o tratamento contabilstico. O gasto de depreciao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados a menos que seja includo na quantidade escriturada de um outro activo.

Nota: Por exemplo: a depreciao de instalaes e equipamento de fabrico includa nos custos de converso de inventrios ou a depreciao de activos fixos tangveis usados para actividades de desenvolvimento, pode ser includa no custo de um activo intangvel. 2.3.3.1 Quantia deprecivel e perodos de depreciao A quantia deprecivel de um activo deve ser imputada numa base sistemtica durante a sua vida til, expurgando o seu valor residual (valor que se espera realizar na alienao do bem aps final da sua vida til e aps a utilizao do mesmo). Este valor residual, o qual no depreciado, pode por vezes ser perfeitamente imaterial e insignificante no clculo do valor a depreciar. As alteraes decorrentes da anlise efectuada anualmente vida til e ao valor residual de cada bem, devem ser contabilizadas de acordo com a NCRF 4 Politicas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros. A depreciao de um bem reflecte o desgaste do mesmo pela sua utilizao, pelo que esta sempre efectuada, independentemente do valor do bem, como forma

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de ajustamento pelo seu uso. O incio da depreciao de um bem activo comea quando estiver disponvel para uso e nas condies apropriadas para o seu uso e deve cessar quando for desreconhecido ou quando o activo for classificado como detido para venda na data que ocorrer mais cedo. Mesmo que um bem seja retirado de uso a depreciao de efectuar, tendo em conta os mtodos utilizados. Na determinao da vida til de um bem deve ser tido em conta o uso esperado e o desgaste esperado mesmo, a possvel obsolncia, limites legais do seu uso e eventuais alteraes na procura. A vida til de uma activo pode ser mais curta que a vida econmica, atendendo estimativa efectuada em funo da experincia da entidade com a utilizao de activos semelhantes. 2.3.3.2 Mtodo de depreciao O mtodo de depreciao a usar deve estar directamente ligado ao reconhecimento dos benefcios econmicos futuros que estejam associados ao activo a depreciar, devendo ser aplicado consistentemente. Existem trs mtodos de depreciao: 1. Mtodo da linha recta; 2. Mtodo do saldo decrescente; 3. Mtodo das unidades de produo. 2.3.4 Desreconhecimento A quantia escriturada de um activo fixo tangvel deve ser desreconhecida no momento da alienao ou quando no se esperta futuros benefcios econmicos do seu uso ou alienao. O ganho (e no crdito) ou perda (e no gasto) reconhecido em resultados, excepo feita venda seguida de locao que segue o previsto na NCRF 9.

II Activos Fixos Intangveis (NCRF 6)


2.1 Definies Activos fixos intangveis so activos no monetrios, identificveis sem substncia fsica. Por identificveis entendem-se activos que so, capazes de serem separados ou divididos da entidade, transaccionados, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, activo ou passivo relacionado, ou resultantes de direitos contratuais ou de outros direitos legais.

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2.2 Reconhecimento inicial Deve ser reconhecido apenas se, for provvel que benefcios econmicos associados ao elemento venham a fluir para a entidade, e se o custo do elemento possa ser mensurado com fiabilidade. 2.2.1 Capitalizao ou reconhecimento como um gasto do perodo A) Critrios para reconhecimento como activo fixo intangvel: Para ser um activo intangvel, o dispndio dever, entre outros requisitos, originar benefcios econmicos futuros para a entidade, e o custo do activo deve poder ser quantificado com fiabilidade. As entidades possuem vrios recursos intangveis como conhecimentos tcnicos, propriedade intelectual, conhecimento do mercado, implementao de novos processos ou sistemas, marcas, entre outros. Tais recursos compreendem patentes, listas de clientes, programas de computador, lealdade dos clientes, quotas de mercado, etc. Mas nem todos eles cumprem os critrios de definio de activos intangveis tal como contemplado na NCRF 6, que so a identificabilidade, o controlo de um recurso e a existncia de benefcios econmicos futuros. i) Identificabilidade Um activo satisfaz o critrio de identificabilidade se o activo separvel (pode ser vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado), quer individualmente quer em conjunto, ou se o activo proveniente de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de esses direitos. ii) Controlo O controlo de um activo descrito pela NCRF 6 como o poder que uma entidade tem de obter benefcios econmicos futuros do recurso e puder tambm restringir o acesso de terceiros a esses benefcios. A NCRF 6 refere ainda que, normalmente, esse poder dado por direitos legais. Na ausncia destes, ser mais difcil demonstrar-se a existncia de controlo. O pessoal especializado e a lista de clientes ou a quota de mercado so exemplos apontados pela NCRF 6 como situaes de recursos intangveis mas que no so controlados, os empregados so livres para sarem da entidade e os clientes podero tambm trocar de fornecedor. iii) Benefcios econmicos futuros Segundo a NCRF 6, os benefcios econmicas futuros que fluem de um activo intangvel podem incluir rditos da venda de produtos ou servios, economias de custos, ou outros benefcios resultantes do uso do activo pela entidade. No esquema seguinte evidencia-se o processo de deciso de capitalizao ou

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no, partindo de um recurso intangvel at se chegar a um activo intangvel:

O reconhecimento de um activo intangvel poder decorrer das seguintes situaes: aquisio separada; aquisio como parte de uma concentrao de actividades empresariais; troca de activos; aquisio por meio de um subsdio do Governo;

activos intangveis gerados internamente.


B) Aquisio Separada Numa aquisio separada, os critrios de reconhecimento so, normalmente, cumpridos. No entanto, os dispndios subsequentes aquisio podero no cumprir os critrios de reconhecimento. Por exemplo, se a"entidade adquirir os trabalhos de pesquisa realizados por outra entidade, ir reconhecer como activo intangvel esses trabalhos adquiridos. No entanto, se prosseguir a pesquisa internamente, os gastos subsequentes, na fase de pesquisa, tero de ser reconhecidos como gastos do perodo. C) Aquisio como parte de uma concentrao de actividades empresariais Numa concentrao de actividades empresariais, o adquirente reconhece um activo intangvel se o justo valor do activo puder ser fiavelmente mensurado, independentemente de o activo ter sido ou no reconhecido pela adquirida antes da concentrao de actividades empresariais. Por exemplo, uma marca no reconhecida pela adquirida por no ter resultado de aquisio. D) Troca de activos

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Na troca de activos, o activo intangvel recebido tambm reconhecido, uma vez que os critrios de reconhecimento so, normalmente, cumpridos. E) Aquisio por meio de um subsdio do governo Neste caso, normalmente, no existiro dvidas quanto ao reconhecimento do activo intangvel. F) Activos intangveis gerados internamente i) Despesas com pesquisa A pesquisa a investigao original e planeada levada a efeito com a perspectiva de obter novos componentes cientficos ou tcnicos. Na fase de investigao, no existe qualquer descoberta, nem sabemos se algum dia ir existir (por exemplo, a pesquisa da vacina contra a sida). Assim, todas as despesas de investigao devero ser levadas directamente a gastos do perodo, por no se encontrarem assegurados os benefcios econmicos futuros. ii) Despesas com desenvolvimento Desenvolvimento, a aplicao das descobertas derivadas da pesquisa ou de outros conhecimentos a um plano ou concepo para a produo de materiais, mecanismos, aparelhos, processos sistemas ou servios novos ou substancialmente melhorados, antes do incio da produo comercial ou uso. Na fase de desenvolvimento, a empresa superou j a fase de pesquisa, encontrando-se em curso o desenvolvimento, o qual inclui: a concepo, construo e teste de prottipos e modelos, ferramentas, moldes, fbrica-piloto, etc.; a realizao de estudos de mercado; o estudo da viabilidade econmico-financeira do projecto; a obteno de recursos financeiros; iii) Reconhecimento imediato como gasto O goodwill gerado internamente, as marcas geradas internamente, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e elementos substancialmente semelhantes no devem ser reconhecidos como activos intangveis. Despesas com constituio de empresas ou aumentos de capital no devem integrar os activos intangveis. No entanto, as despesas relacionadas com operaes de capital prprio devem ser contabilizadas directamente nos capitais prprios. Alguns exemplos de dispndios que devem ser levados directamente ao resultado lquido do perodo:

despesas de arranque;
formao;

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publicidade e actividades promocionais; e dispndios com a mudana de local ou reorganizao de parte ou da totalidade de uma entidade. Os dispndios com formao e com publicidade geram, normalmente, benefcios econmicos futuros. No entanto, a entidade no possui controlo sobre o pessoal ou os clientes (ou potenciais clientes), pelo que no pode capitalizar os referidos dispndios. 2.3 Mensurao Inicial Dos Activos Intangveis 1) Activos intangveis adquiridos separadamente O custo de um activo intangvel adquirido separadamente inclui o preo de compra mais os custos directamente atribuveis de preparao do activo para o seu uso pretendido. Alguns exemplos de custos directamente atribuveis: custos de benefcios de empregados e honorrios directamente resultantes de levar o activo sua condio de funcionamento; custos de testes para concluir se o activo funciona correctamente. Caso o pagamento do preo de compra seja diferido, para alm do prazo normal de crdito, o seu custo o equivalente ao preo a dinheiro. O excedente (juros) contabilizado na conta 281 - Gastos a reconhecer, sendo reconhecido como gasto de juros durante o perodo do crdito, a no ser que seja capitalizado de acordo com o tratamento de capitalizao permitido na NCRF 10 - Custos de Emprstimos Obtidos. 2) Activo intangvel adquirido no mbito de uma concentrao de actividades empresariais Caso o activo intangvel seja adquirido numa concentrao de actividades empresariais, o seu custo corresponder ao justo valor na data da concentrao empresarial. 3) Troca de activos Na troca de activos no monetrios, o custo do activo intangvel ser o seu justo valor, a menos que a transaco carea de substncia comercial ou nem o justo valor do activo recebido nem o justo valor do activo cedido sejam fiavelmente mensurveis. Nesse caso, o custo do activo recebido ser o valor contabilstico do activo cedido. 4) Aquisio por meio de um subsdio do governo Quando um activo intangvel adquirido por meio de um subsdio do Governo livre de encargos, ou por uma retribuio nominal, de acordo com a NCRF 22, a

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entidade pode optar entre a mensurao inicial pelo justo valor, quer do activo intangvel quer do subsdio ou pela mensurao inicial pelo valor nominal. 5) Activos intangveis gerados internamente O custo de um activo intangvel gerado internamente corresponde soma dos dispndios desde a data em que se cumprem os critrios de reconhecimento, uma vez que proibida a reposio - dispndios anteriormente reconhecidos como gastos. 2.3.1 Mensurao subsequente ao reconhecimento inicial A mensurao subsequente ao reconhecimento inicial poder ser efectuada ao custo ou por valores reavaliados. No entanto, o modelo de revalorizao implica a existncia de um mercado activo. Um merc\ado activo um mercado no qual se verifiquem todas as condies seguintes: a) os itens negociados no mercado sejam homogneos; b) compradores e vendedores dispostos a negociar podem ser encontrados a qualquer momento; e c) os preos esto disponveis ao pblico. 2.3.1.1 Mtodo do custo Aps o reconhecimento inicial, o activo intangvel registado pelo seu custo, menos amortizaes acumuladas (apenas para activos intangveis com vida finita) e perdas acumuladas por imparidade, se existirem. 2.3.1.2 Mtodo de revalorizao Aps o reconhecimento inicial, o activo intangvel registado por um valor reavaliado que o seu justo valor data da reavaliao, menos amortizaes acumuladas subsequentes (apenas para activos intangveis com vida finita) e perdas por imparidade acumuladas subsequentes, se existirem. As reavaliaes devem ser feitas com regularidade suficiente, de forma a que a quantia registada no difira materialmente da que seria determinada pelo uso do justo valor data do balano. De notar que a mensurao subsequente pelo justo valor dever ser aplicada a todos os activos da mesma classe, a menos que no exista um mercado activo para esses activos. O aumento do activo pela reavaliao deve ser levado aos capitais prprios. No entanto, caso tenham sido reconhecidas perdas em anos anteriores, o ganho considerado rendimento do perodo at ao montante dessas perdas, sendo o excedente levado ao capital prprio.

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Em caso de diminuio, o montante da reduo levado em primeiro lugar a excedente de revalorizao, caso exista. O remanescente (ou em caso de inexistncia de excedente de revalorizao), ser levado directamente aos gastos do perodo. 2.3.1.3 Amortizao Os activos intangveis devem ser classificados em dois tipos: activos intangveis com vida til finita; e activos intangveis com vida indefinida. No primeiro caso, estimado um horizonte temporal de consumo de benefcios econmicos do activo, pelo que o activo deve ser amortizado por esse perodo (vida til finita). No segundo caso, no determinada uma data-limite para consumo de benefcios econmicos futuros, por exemplo, uma marca de prestgio de um produto estvel. Em consequncia, no se procede amortizao do activo, embora se tenha de realizar teste anual de imparidade. 2.3.1.4 Activos intangveis com vida finita A amortizao de um Activo Intangvel com vida til finita deve ser efectuada de acordo com o modelo de consumo dos benefcios econmicos. No entanto, a NCRF 6 refere que deve ser usado o mtodo da linha recta quando o modelo de consumo de benefcios no puder ser determinado. Nas amortizaes, devemos ter em conta a adequada correlao dos gastos com os rendimentos no que se refere escolha do mtodo a adoptar e o perodo esperado de benefcios para a entidade, no que se refere ao perodo de amortizao a seguir. 2.3.1.5 Reviso do perodo de amortizao e do mtodo de amortizao O perodo de amortizao e o mtodo de amortizao devem ser revistos, pelo menos, no final de cada ano financeiro. Se a vida til esperada do activo for significativamente diferente das estimativas anteriores, o perodo de amortizao deve ser alterado. Se tiver havido uma alterao significativa no modelo esperado de benefcios econmicas do activo, o mtodo de amortizao deve ser alterado para reflectir o modelo alterado. Tais alteraes devem ser tratadas como alteraes de estimativas contabilsticas, segundo a NCRF 4, pelo que apenas afectam as amortizaes do perodo corrente e dos perodos futuros (aplicao prospectiva). 2.3.1.6 Imparidade Relativamente aos activos intangveis com vida til finita, apenas se efectua teste de imparidade quando existirem indicaes de imparidade. Normalmente, no exerccio em que ocorre o dispndio e se procede capitalizao, apreciado o potencial futuro do dispndio originar benefcios

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econmicos futuros. No entanto, subsequentemente, nada se faz, procedendo-se, de forma automtica, amortizao do activo pelo perodo previamente determinado. Consideremos um projecto de desenvolvimento de um produto que, por cumprir os requisitos da NCRF 6, foi capitalizado para amortizao em trs anos. No entanto, durante o segundo ano, a Administrao decidiu que j no iria proceder ao lanamento do produto. Verifica-se aqui a imparidade total do activo, uma vez que ele j no trar benefcios econmicos futuros para a entidade, logo, j no qualifica como activo. Assim, o valor do custo ainda no amortizado (neste caso, um tero) dever ser objecto de uma perda por imparidade, sendo assim o montante do activo reduzido a zero. Sempre que, ao reavaliarmos a vida til de um activo intangvel, concluirmos que o mesmo passa a ter vida finita em vez de indefinida, esta alterao constitui um indicador de imparidade, pelo que ter de ser determinado o seu valor recupervel. 2.3.2 Activos intangveis com vida til indefinida 2.3.2.1 Amortizao Um activo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. 2.3.2.2 Reviso da vida til A vida til de um activo intangvel com vida til indefinida deve ser revista no final de cada perodo. Caso se conclua que o activo intangvel passou a ter vida til finita, a alterao deve ser contabilizada como alterao numa estimativa contabilstica, de acordo com a NCRF 4, pelo que, a partir dessa data, o activo passara a ser objecto de amortizao. 2.3.2.3 Imparidade A NCRF 12 Imparidade de Activos exige que se efectue o teste de imparidade de activos intangveis com vida til indefinida anualmente e sempre que haja uma indicao de que o activo intangvel pode estar em imparidade. Compreende-se esta obrigatoriedade imposta pela NCRF 12. Uma vez que deixamos de amortizar o activo intangvel com vida til indefinida, como contrapartida, teremos de concluir que no existe imparidade do activo 2.3.3 Goodwill Diz respeito a benefcios econmicos futuros resultantes de activos que no so capazes de ser individualmente identificados e separadamente reconhecidos. 2.3.3.1 Goodwill gerado internamente Corresponde a dispndios incorridos para gerar benficos econmicos futuros que no so capazes de ser individualmente identificados e separadamente

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reconhecidos e que no cumprem os critrios de reconhecimento dos activos intangveis o seu custo no pode ser mensurado com fiabilidade O goodwill gerado internamente no deve ser reconhecido, pois este confunde-se com o valor da prpria empresa, no sendo possvel atribuir-lhe um valor especfico. O valor de mercado de uma empresa muitas vezes superior quantia lquida dos seus activos e esta diferena no pode ser reconhecida (excepo feita s aquisies de entidades empresariais, tratadas pela NCRF 14). Esta norma tambm se aplica, entre outras coisas, a:

dispndios com publicidade; formao, arranque e actividades de pesquisa e desenvolvimento.

O seu reconhecimento est directamente associado ao cumprimento da definio de activo prevista na estrutura conceptual. A probabilidade de benefcios econmicos futuros esperados deve ser avaliada tendo por base pressupostos razoveis e sustentveis que representem a melhor estimativa do conjunto de condies econmicas que existiro durante a sua vida til, efectuando um juzo de valor com base na evidncia disponvel data, privilegiando a obtida externamente.

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3. Objectivos de Auditoria
A auditoria a tcnica contabilstica, por meio da qual um especialista em contabilidade, o auditor, examina actividades desempenhadas por profissionais das diversas reas de uma organizao empresarial, de acordo com a finalidade estabelecida no contrato de prestao de servios de auditoria. O auditor pode ser contratado por uma sociedade, sem vnculo empregatcio, com diversas finalidades. So exemplos: 1 - Dar um parecer sobre as demonstraes financeiras exigidas por lei; 2 - Realizar auditoria operacional com vistas avaliao do desempenho da administrao; 3 - Verificar irregularidades nas contas a pagar ou a receber; 4 - Identificar possveis fraudes; 5 - Avaliar determinado componente patrimonial. Na prtica, o que tem levado as entidades a contratar auditores a exigncia legal. Nos casos em que exigida por lei, a auditoria tem como finalidade a emisso de um parecer sobre as demonstraes financeiras. Nada impede, porm, que uma entidade, mesmo no estando obrigada por lei, contrate auditores para executarem auditoria em reas contabilsticas ou operacionais.

3.1 Finalidade da Auditoria assente nos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis
A auditoria tem por finalidade a emisso de um parecer (uma opinio), pelo auditor independente, no sentido de as demonstraes financeiras traduzirem ou no, em todos os seus aspectos relevantes, a situao do patrimnio da entidade numa determinada data, o resultado das suas operaes, as mutaes do seu patrimnio lquido (ou os lucros ou prejuzos acumulados) e as origens e aplicaes dos seus recursos no perodo auditado, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, aplicados com uniformidade em relao ao exerccio anterior. 3.1.1 Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 6 Activos Intangveis

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Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 38 Activos Intangveis, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade pela Unio Europeia, nos termo do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Junho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever o tratamento de activos intangveis que no sejam especificamente tratados noutras Normas. Esta Norma exige que uma entidade reconhea um activo intangvel se, apenas se, critrios especificados forem satisfeitos. A Norma tambm especifica como mensurar a quantia escriturada de activos intangveis e exige divulgaes especficas acerca de activos intangveis. 3.1.2 Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 7 Activos Fixos Tangveis Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 16 Activos Fixos Tangveis, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termo do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Junho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever o tratamento contabilstico para activos fixos tangveis, para que os utentes das demonstraes financeiras possam discernir a informao acerca do investimento de uma entidade nos seus activos fixos tangveis, bem como as alteraes nesse investimento. Os principais aspectos a considerar na contabilizao dos activos fixos tangveis so o reconhecimento e mensurao. De forma mais amplificada, a finalidade da Auditoria assente nos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis permite: Determinar sua existncia fsica e a permanncia em uso; Determinar se pertence companhia;

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Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis Determinar se foram observados os princpios de contabilidade
geralmente aceites, em bases uniformes;

Determinar se os activos fixos tangveis e activos intangveis no


contm despesas capitalizadas, e, por outro lado, as despesas no contm itens capitalizveis;

Determinar se os bens dos activos fixos tangveis e activos intangveis


formam adequadamente depreciados em bases aceitveis;

Determinar a existncia dos activos fixos tangveis e activos intangveis


penhorados, so dados em garantia ou com restrio de uso; e

Determinar se os activos fixos tangveis e activos intangveis esto


correctamente classificados nas demonstraes financeiras.

Aps ter terminado o trabalho de auditoria na rea de Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis, o auditor dever estar em condies de concluir se:

As bases segundo as quais as contas de investimentos esto


apresentadas nas demonstraes financeiras e se esto de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites e tm vindo a ser consistentemente seguidas; As adies efectuadas no perodo sob verificao representam efectivamente valores a capitalizar;

Os gastos e as amortizaes relativos a bens ou direitos que tenham


sido abatidos esto completamente retirados das respectivas contas; anteriores; As amortizaes efectuadas no exerccio so adequadas e foram calculadas em bases aceitveis e consistentes com as utilizadas em exerccios

O saldo da conta investimentos em curso diz efectivamente respeito a


obras em curso ainda no concludas data do Balano e destinadas aos Activos Fixos Tangveis ou Activos Intangveis e/ou adiantamentos efectuados a terceiros por conta de investimentos; pertinentes. Esto adequadamente divulgadas no anexo todas as informaes

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4. Medidas de Controlo Interno


4.1 Controlo Interno
Pode-se dizer que, o Sistema de Controlo Interno um conjunto de procedimentos e mtodos adoptados pela empresa para defender o patrimnio e a fidelidade dos dados contabilsticos. 4.1.1 Principais objectivos do Controlo Interno A empresa utiliza o controlo interno para atingir determinados objectivos, tais como: Eficcia e eficincia das operaes; Fiabilidade do relato financeiro; Utilizao econmica e eficiente dos recursos; Salvaguarda dos activos; Conformidade com as leis e regulamentos.

4.1.2 Importncia do Controlo Interno O controlo interno importante numa organizao para a proteco contra possveis erros, fraudes, irregularidades, faltas e outros riscos ligados actividade empresarial.

4.2 Tipos de Controlo Interno


Controlo Interno Administrativo: Inclui o plano de organizao e procedimentos, um conjunto de medidas que visam salvaguardar os activos da empresa, utilizado como ponto de partida para o controlo interno contabilstico e necessita de pessoal qualificado e experiente. Controlo Interno Contabilstico: Faz parte deste controlo o plano de organizao e os registos e procedimentos relacionados com a salvaguarda dos activos da empresa, bem como a confiana que os registos contabilsticos inspiram. De modo a propiciarem a certeza de que as operaes so executadas de acordo e com aprovao da Administrao.

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atravs do plano de organizao e procedimentos e pelo conjunto de registos, que se pode avaliar: Se a transaces foram efectuadas com base em autorizaes gerais ou especficas da Administrao; Se o acesso aos activos est reservado de acordo as instrues da administrao; Se efectuam comparaes peridicas entre o patrimnio contabilstico e o patrimnio real; Se so tomadas medidas apropriadas sempre que se encontrem quaisquer discrepncias.

4.3 Medidas de Controlo Interno dos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis
A aquisio de activos envolve algumas responsabilidades, caber Administrao tratar da poltica desses activos. Do ponto de vista contabilstico, os activos devero ter um manual, que dever conter alguns aspectos, tais como: Definio da politica de capitalizao; Procedimentos contabilsticos a efectuar relativamente a activos constitudos pela prpria empresa; Classificao contabilstica das facturas dos fornecedores; Arquivo especfico das cpias ou fotocpias das facturas dos fornecedores de activos fixos; Definio da politica de amortizao a ser seguida; Procedimentos a seguir relativamente aos activos totalmente amortizados, mas ainda em funcionamento; Procedimentos contabilsticos a efectuar aquando do abate de bens; Codificao de bens; Existncia de um ficheiro de activos fixos;

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Procedimentos contabilsticos relacionados com os activos em sistema de locao financeira (leasing); Cobertura de seguros.

4.4 Politica de capitalizao


Quando se adquire um bem com o objectivo de fazer parte da empresa h que decidir se deve ser capitalizado. Geralmente tem-se em considerao a durabilidade e a materialidade. Ou seja, se a empresa adquirisse um automvel, este teria uma boa durabilidade e o seu preo determina a materialidade, dever ento ser capitalizado. Ao contrrio, se a empresa adquirisse uma rgua, a durabilidade muita mas o seu preo no tem grande relevncia para que possa ser capitalizado.

4.5 Ficheiro de Activos Fixos


Cada bem dever ser objecto de controlo, utilizando uma ficha de activos fixos estes podero ser bem controlados. Cada ficha dever conter as seguintes informaes: Nmero de cdigo, descrio e localizao do bem; Data de aquisio, nome do fornecedor, nmero e data da factura do fornecedor;

Data de entrada em funcionamento; Vida til estimada, incio da amortizao e taxa anual de amortizao; Custo de aquisio do bem; Valor do IVA suportado; Classificao contabilstica, referncia e a data de lanamento; Amortizaes anuais e acumuladas; Reavaliaes efectuadas; Seguro; Contratos de assistncia;

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Conservao e reparaes efectuadas; Controlo do patrimnio.

4.6 Mtodos de Depreciao


O Mtodo de depreciao deve reflectir o modelo por que se espera que os benefcios econmicos do activo sejam consumidos pela entidade. Existem vrios mtodos para o clculo da depreciao de um activo em funo do seu custo, vida til e valor residual, que so: 1. Mtodo da linha recta (a depreciao constante durante a vida til do bem, se no houver alterao do valor no Activo Fixo Tangvel)

2. Mtodo do Saldo Decrescente (tem um maior impacto das depreciaes no inicio da vida til do bem, o que faz com o valor das depreciaes desam na medida em que os anos passam).

3. Mtodo das unidades de produo (tem por base as unidades de produo estimadas para a vida til do item. Este mtodo obriga a que sejam feitas mais vezes revises nas unidades de produo, uma vez que h a necessidade de estimar o numero de anos de vida til.)

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5. Procedimentos de Auditoria
5.1 O Processo da Auditoria

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AUDITOR

PROGRAMA O TRABALHO

AVALIA O CONTROLO INTERNO

EFECTUA A REVISO ANALTICA

EXECUTA OS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA RECOLHE EVIDNCIAS

AVALIAS AS EVIDNCIAS

EMITE O SEU PARECER

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Esquema 1 Processo da Auditoria. (Fonte: Almeida, 2003, p. 47).

norma geral, que para efeito de controlo, por ocasio do inventrio anual, as verificaes incluam os bens do activo fixo tangvel e activo intangvel para testar a sua existncia, localizao, utilizao e estado de conservao (Franco, 1.985). Para alcanar os seus objectivos, a auditoria segue procedimentos, os quais listamos a seguir: Exame fsico: inspeco fsica dos bens do imobilizado e das obras em andamento; Confirmao: nos cartrios para verificao das escrituras e tambm dos fornecedores quanto a bens adquiridos a prazo. Confirmao: junto a escritrios de advocacia quanto a processos em andamento. Verificao: das notas fiscais das compras e vendas realizadas. Exame: das actas das assembleias, dos contratos de emprstimos, dos certificados de propriedade de veculos e escrituras de bens imveis. Clculos: da depreciao, da amortizao e da exausto e, investigaes; inquritos; correlaes e; Observaes que sejam necessrias.

5.2 Papel de Trabalho de Movimentao de Contas


Obter ou preparar um papel de trabalho dando os seguintes detalhes em reais e por categoria de bens do activo fixo tangveis e activos intangveis: Custo corrigido: o o o o o o Saldo no incio do perodo Aquisies Baixas Transferncias Correco monetria Saldo no fim do perodo

Depreciao acumulada corrigida: o o o Saldo no incio do perodo Depreciaes Baixas

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o o Correco monetria Saldo no fim do perodo

5.3 Conferncia dos Saldos Iniciais e Finais


- Conferem-se com os papis de trabalho do ano anterior. Se a auditoria do ano anterior foi feita por outro auditor independente, conferem-se os saldos iniciais com os papis de trabalho desse outro auditor. - Conferem-se os saldos finais como razo geral.

5.4 Verificao da Existncia Fsica


- Obter uma listagem individual dos bens do activo fixo tangveis e activo intangveis, com data-base do fim do perodo, e conferir a soma dessa listagem; - Verificar se o total dessa listagem concorda com o saldo do custo corrigido no fim do perodo, apresentado no papel de trabalho de movimentao de contas; - Seleccionar bens para serem identificados fisicamente; - Seleccionar, aleatoriamente, bens fisicamente e identific-los na listagem. Durante a inspeco fsica, verificar se no existem bens do activo fixo tangveis e activo intangveis obsoletos ou deteriorados (as evidncias podem ser: bens que no estejam a ser utilizados, enferrujados, guardados em local diferente do sector produtivo, etc). Caso existam bens nesse estado, toma-se nota para posterior discusso com a administrao da empresa (possibilidade de vend-los, transferncias para outros grupos de contas do activo, constituio de uma proviso para perda na realizao ou acelerao da taxa de depreciao).

5.5 Testes das Aquisies


- Seleccionar os itens para serem testados. Observar se o total do universo de itens sujeitos seleco concorda com o total da coluna aquisio do papel de trabalho de movimentao de contas; - Para os itens seleccionados devem-se executar os seguintes procedimentos de auditoria: Confirmar o valor seleccionado com a documentao de compra (observar se est em nome da empresa); Inspeccionar a documentao de compra (nota fiscal, pedido de compra e/ou contrato, mapa de licitao, cotao de preos e requisio de materiais/servio) e verificar a sua autenticidade;

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Conferir a aprovao da compra segundo os limites de competncia estabelecidos nas normas internas da empresa. - No caso de construo prpria, verificar, se foram debitados no activo fixo tangveis e activos intangveis, todos os custos referentes matria-prima, mo-deobra directa e gastos gerais de construo.

5.6 Testes das Despesas de Manuteno e Reparos


- Seleccionar itens para serem testados. Observar se os gastos com manuteno (para manter os bens em bom estado operacional) e os gastos com reparos (para voltar os bens ao bom estado operacional) no aumentam a vida til do bem e, portanto, devem ser tratados como despesa do ano; - Inspeccionar a documentao comprobatria dos itens seleccionados.

5.7 Teste das Depreciaes


- Verificar se a vida til, estabelecida para cada classe de bens, adequada e est consistente com o ano anterior; - Verificar se as benfeitorias em imveis de terceiros esto a ser amortizadas de acordo com o prazo do contrato de aluguer; - Verificar se o mtodo de depreciao est de acordo com os princpios contabilsticos e consistente com o ano anterior; - Verificar a razoabilidade da classificao da depreciao e identific-la (partindo do valor mencionado no papel de trabalho de movimentao de contas) nas contas do razo de custo de produo e despesa do perodo.

5.8 Teste das Baixas


- Seleccionar por meio dos registos contabilsticos (verificar se o total concorda com o papel de trabalho de movimentao de contas), itens a serem testados e executar os seguintes procedimentos de auditoria: Inspeccionar registos individuais e conferir os clculos do custo corrigido e da depreciao acumulada corrigida; Inspeccionar autorizao para baixa, segundo definido no manual interno da empresa; No caso de venda, inspeccionar a documentao comprobatria, identificar o valor da venda na conta de receita na venda de bens do activo fixo tangveis e activo intangveis (receitas no operacionais) e verificar se o valor da venda razovel em relao ao bem vendido.

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- Seleccionar alguns bens vendidos, partindo da conta de receita na venda de bens de activo fixo tangveis e activo intangveis, e verificar se o valor contabilstico dos vendidos foi retirado do activo fixo tangvel e activo intangvel; - Verificar se o valor das baixas, segundo o papel de trabalho de movimentao de contas (custo corrigido deduzido da depreciao acumulada corrigida), concorda com o saldo de conta de valor contabilstico de bens dos activos fixos tangveis e activos intangveis retirados (despesas no operacionais).

5.9 Verificao da Conta de Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis em Andamento


- Verificar a regularidade da aplicao de custos, ou seja, se a contas especificas de projecto recebem custos normalmente. A ausncia de dbitos recentes de custos poder ser em funo do projecto ter sido abandonado, que no mais vivel, ou at mesmo por ele j ter sido concludo; - Inspeccionar o plano do projecto, contrato de construo e oramento de custos, comparar com a situao existente (custos acumulados, desenvolvimento fsico, etc.), conversar com o pessoal tcnico responsvel e, sempre que possvel visitar o local, a fim de certificar que no existe qualquer anomalia; - Para os projectos encerrados durante o perodo, verificar se todos os custos foram transferidos para as contas definitivas do activo fixo tangveis e activos intangveis e confirmar a data da transferncia com a documentao comprobatria (certificado da engenharia etc.).

5.10 Verificao de Propriedade e Obrigao sobre Imveis e Veculos


- Para os imveis ser necessrio verificar as respectivas escrituras de compra e as certides do Registo de Imveis. Devem-se obter, certides actualizadas do Registo de Imveis, para verificar a continuao da legitimidade da propriedade e a existncia, ou no, de obrigao (hipoteca, penhora, etc.) sobre os imveis. Alm dessas certides, convm obter certides negativas de dbitos fiscais; - Na hiptese do imvel ter sido dado em garantia de um financiamento, certificar-se de que o financiamento foi registado no passivo da empresa e que essa informao foi divulgada em nota explicativa das demonstraes financeiras. Tratando-se de veculos, devero ser examinados os certificados de Propriedade emitidos pelo Departamento Oficial de trnsito. Esse documento contm todos os

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dados necessrios, mesmo os que se referem a restries de propriedade (Alienao Fiduciria em Garantia).

5.11 Teste de Reavaliao


Caso a empresa tenha reavaliado bens do activo fixo tangveis e activo intangveis durante o exerccio social, inspeccionar pelos peritos ou da empresa avaliadora e confirmar com as informaes registadas no razo geral (data, valor, classificao por conta etc.). Essa conferncia importante, j que, se a reavaliao de um terreno for debitada na conta de edifcios, tem influncia directa na depreciao, e, consequentemente, no lucro lquido do exerccio. O auditor deve examinar tambm a acta da assembleia de accionistas que aprovou a reavaliao.

5.12 Orientaes
O exame de auditoria efectuado na rea activos fixos tangveis e activos intangveis tem por finalidade atingir os objectivos previamente determinados. Consequentemente, o programa de auditoria deve ser elaborado com o intuito de evitar trabalhos desnecessrios ou que no atendam aos objectivos definidos. Uma vez definido o programa de auditoria, durante a execuo do trabalho o auditor deve estar alerta para evitar possveis trabalhos desnecessrios ou deixar de realizar trabalhos no programados, porm importantes. Caso isto ocorra, o programa original dever ser modificado para atender eventuais trabalhos no programados. (Attie,1998) Os activos fixos tangveis e activo intangveis, em muitas companhias, compreendem grande parte do total do activo e pode consistir numa gama imensa de tipos de bens. O exame de auditoria deve ser cuidadoso, pois as operaes realizadas e contabilizadas inadequadamente podem influenciar nos saldos das contas do activo fixo tangveis e activos intangveis devido s diferenas de taxas de depreciao aplicveis aos grupos de bens. Os principais procedimentos em trabalho de auditoria, devem ser rigorosamente documentados em Papis de trabalho, que so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor, preparados de forma manual, por meios informticos ou por outros meios, que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. (Manual das Sociedades Por Aces, 2000).

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6. Principais Erros
O papel da auditoria no a deteco da fraude, mas sim o de emitir uma opinio quanto veracidade das demonstraes financeiras; no entanto, na execuo do trabalho podero ser detectados erros ou fraudes, que cabem ao auditor o dever de comunicar administrao da empresa, bem como os seus reflexos nas demonstraes financeiras, incluindo tambm sugestes de correces. Os erros mais susceptveis de se cometer em Auditoria nos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis, so os seguintes: No existir relatrio do activo fixo tangveis e activo intangveis; Relatrio no bater com a contabilidade; Despesas contabilizadas no activo fixo tangveis e activo intangveis para melhorar o resultado; Contabilizao no activo fixo tangveis e activo intangveis sem documentao hbil; Bem constar no balano, porm estar obsoleto, no estar na posse da empresa; Taxas de depreciao incorrectas (a menor ou a maior); Bens totalmente depreciados continuarem a ser indevidamente depreciados; Bens vendidos no ser retirada a depreciao e o valor original.

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7. Documentos a serem Solicitados


O auditor deve preparar ao longo do trabalho de auditoria, de forma oportuna, documentao de auditoria (papis de trabalho) que evidencie que a prova de auditoria foi obtida relativamente a cada uma das asseres financeiras e as concluses atingidas. Essa documentao que serve de base ao relatrio de auditoria, (i) deve ser suficiente e apropriada e (ii) evidenciar que a auditoria foi efectuada de acordo com as normas de Reviso/Auditoria, legislao legal e regulamentos aplicveis. Os documentos e dados solicitados podem apresentar-se sob qualquer meio (por exemplo, em formato papel ou em formato electrnico). Na Auditoria, apoiada nos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis, existem vrios documentos susceptveis de serem requeridos pelo auditor, tendo em conta a entidade a que se refere e a que o auditor d o seu parecer, e de acordo com o que o auditor ache mais conveniente para proceder sua avaliao. Entre eles podem-se enunciar alguns exemplos de possveis documentos a serem solicitados pelo auditor, para que o seu parecer seja realizvel: Razo contabilstica de todas as contas do activo fixo tangveis e activo intangveis, e a partir da razo seleccionar as principais aquisies e solicitar a referida documentao para anlise Relatrio dos activos fixos tangveis e activos intangveis para verificar se os saldos batem com a contabilidade; Documentos para conferncia;

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Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis


Se for o caso, fazer inspeco dos activos fixos tangveis e activos intangveis.

8. Questionrio
Um questionrio padronizado uma lista de controlo organizada sobre os procedimentos contabilsticos e medidas de controlo interno que se esperam cobertos numa empresa minimamente organizada. Nessa lista de controlo (checklist) regista-se, de uma forma numerada, a descrio do procedimento contabilstico e/ou a medida de controlo interno e verificase a existncia do procedimento ou medida descrita, marcando, conforme o caso, a coluna Sim ou No ou No aplicvel (N/A). Por fim, o auditor pode ainda fazer as observaes em cada procedimento que entenda necessrias anotar.

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Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis

Questionrio Sobre Procedimentos Contabilsticos E Medidas De Controlo Interno


Empresa: rea coberta: Elaborado por Data Revisto por Data Sim No Pgina 1/1 N/A Obs. Descrio do procedimento contabilstico e/ou da medida de controlo interno 1. Todos os componentes do Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis foram contabilizados? 2. Qual das seguintes formas foi usada para a valorizao dos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangvel? Custo Real? Custo Estimado? Outro tipo de Valorizao?

3. usado o fundo para amortizao? 4. Os novos dbitos dos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis so devidamente autorizados? 5. O Sistema Contabilstico usado enquadra-se na legislao em vigor no manual de Contabilidade? 6. Existe uniformidade nas amortizaes anuais? 7. A amortizao est convenientemente fundamentada de forma a ser aceite pelos impostos de renda? Quadro 2 Exemplo de um Questionrio relativo ao procedimento contabilstico em Auditoria, baseado na aplicao de Activos Fixos Tangveis e Activos Fixos Intangveis. (Fonte: UHL e FERNANDES, 1973).

Este tipo de questionrios so apenas importantes para permitir ao auditor aferir se a empresa esta minimamente organizada, j que a forma de registo a menos vantajosa pela falta de uma viso rpida e global.

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Concluso
Com este estudo, foi-nos possvel abordar determinados conceitos, relativos construo de uma Auditoria baseado nos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis. Aps a realizao deste trabalho, e aps verificar vrias fontes necessrias para a sua construo, a primeira concluso que foi possvel observar, foi a seguinte: Diferentes auditores, a trabalhar de forma independente, chegam s mesmas concluses, em circunstncias semelhantes. A contabilidade e a Auditoria surgem actualmente como um instrumento metodolgico indispensvel garantia da conformidade de interpretaes dos registos financeiros, bem como fiabilidade dos respectivos contedos, desempenhando uma funo imprescindvel na globalizao dos negcios e na segurana das aplicaes de capital por parte dos investidores. Assim sendo, regista-se actualmente uma forte procura no mercado empresarial pblico e privado por profissionais com estas competncias.

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A realizao do trabalho de auditoria consistiu numa eficiente ferramenta para demonstrar mais segurana aos usurios das demonstraes financeiras, alm de se assegurar que todos os activos pertencentes empresa esto contabilizados correctamente, e que no h erro nos clculos da depreciao, pois um erro nesta conta altera directamente o resultado do exerccio da empresa. Consideramos que neste estudo, foi possvel compreender e assimilar de forma notria os conceitos tericos adquiridos na aula, que aps terem sido colocados em prtica se tornaram fragmentos unificados.

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