AUDIT

DE LA TRESORERIE

INTRODUCTION GENER ALE

AUDIT OPERATIONNEL (AUDIT DE TRESORERIE)

Cette tude consacre l Audit Oprationnel sera centre sur l Audit de Trsorerie en tant qu application de la dmarche audit oprationnel . L Audit Oprationnel peut se dfinir comme toute mission de type particulier autre que l Audit Financier, ralise par des auditeurs externes ou internes. Si l Audit Financier porte sur la rgularit, la sincrit et l image fidle des tats financiers, l Audit Oprationnel vise apprcier la manire dont une activit ou une fonction est matrise. Ainsi l apprciation de la matrise de la fonction trsorerie de l entreprise sera l objet de cette partie du cours. Cependant, il faut noter que l Audit Financier et l Audit Oprationnel utilisent la mme mthode d approche de la matrise des oprations de trsorerie : l apprciation du contrle interne de l entreprise. Si l Audit Financier tudie la qualit du contrle interne dans le but de btir un programme de travail pour l examen des comptes, l Audit Oprationnel passe par le contrle interne pour s assurer de la validit relle et de la rgularit des oprations afin d apprcier, dans de bonnes conditions, l efficacit et les performances de la fonction. Donc ce cours comprendra deux sous-parties : - audit de conformit et de rgularit,
-

audit d efficacit de la gestion de la trsorerie.

PREMIERE PAR TIE

PLAN DU MODULE AUDIT DE CONFORMITE ET DE REGUL ARITE

INTRODUCTION CHAPITRE I : ETUDE DES OPERATIONS DE T RESORERIE I) Dlimitation des oprations auditables dans le cadre du module 1) Les oprations

1.1) Les paiements 1.2) Les encaissements 1.3) Les frais financiers relatifs aux oprations de trsorerie effectues en Banque. 2) Limites du module II) Caractristiques d un bon contrle interne des oprations de Trsorerie 1) Rappel de dfinition du contrle interne (cf. cours d audit interne) 2) Objectifs de l audit des oprations de trsorerie 3) Diffrents contrles effectuer 3.1) Contrle des paiements 3.2) Contrle des encaissements 3.3) Contrle de la conversation des valeurs 3.4) Enregistrements comptables des oprations de trsorerie 4) Synthse sur les fonctions sparer habituellement 5) Information et contrle de l information 5-1) Rapport la direction 5-2) Audit interne

CHAPITRE II :

OBJECTIF ET PROCEDURES D AUDIT DES OPERATI ONS DE TRESORERIE

I - Consquences de l organisation de l entreprise pour l auditeur 1) Elments caractristiques du module 2) Risques gnraux cibler 3) Objectifs de l auditeur 4) Dmarche gnrale de l auditeur

II - Evaluation du contrle interne

1) Exhaustivit des renseignements 2) Ralit des renseignements 3) Conclusion et documents de synthse

AUDIT DE TRES ORERIE

INTRODUCTION GENER ALE

L importance de la trsorerie pour les entreprises n est plus dmontrer car son insuffisance peut conduire la cessation des paiements voire au dpt de bilan. C est une variable essentielle dans la gestion financire de la firme.

La prsente tude sera aborde en deux points de vue. L auditeur externe, en particulier le commissaire aux comptes, s intresse la trsorerie dans le but de certifier les tats financiers de l entreprise. Il met en uvre un audit de rgularit et de conformit.

Quant l auditeur interne dont le rle est d aider les responsables de la direction financire mieux assumer leurs responsabilits, aura en gnral une dmarche d audit d efficacit.

D o le plan de cette tude dont la premire partie sera consacre l audit de conformit et de rgularit, et, la deuxime partie tudiera l audit d efficacit de la gestion de la trsorerie.

AUDIT DE TRES ORERIE PREMIERE PAR TIE : AUDIT DE CON FORMITE ET DE REG ULARITE

INTRODUCTION

Le commissaire aux comptes ayant pour objectifs d mettre une opinion sur la rgularit, la sincrit des comptes et l image fidle des tats financiers, mettra en uvre un audit financier dont la conformit des

oprations des rgles prtablies reprsente l aspect prdominant.

Sa dmarche passe par l apprciation des dispositifs de contrle interne relatifs la trsorerie. L tendue de son programme de contrle des comptes (banques et caisses) dpend du degr de confiance qu il se fait de ces dispositifs.

CHAPITRE I : I-

ETUDE DES OPER ATIONS DE TRESORERIE

DELIMITATION DES OPER ATIONS AUDITABLES DANS LE CADRE DU MODULE.

Dans le cadre de notre approche du module TRESORER IE nous examinerons successivement. LES OPER ATIONS CONCERNEES - Les paiements - Les encaissements LES COM PTES UTILISES POUR LES ENREGISTRER - Comptes de bilan - Compte d exploitation LIMITES DU MODULE - Prts et Emprunts - Effets payer - Effets recevoir 1) OPERATIONS CO NCERNEES 1.1) Les Paiements a)- par caisse (espces) b)- par banque - Chque - Virement 1.2) Les Encaissements a) par caisse (espces) b) par Banque - Chque - Virement 1.3) Frais Financiers relatifs aux oprations de Trsorerie. a)- Agios b)- Commissions factures.
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2) COMPTES ENREGIS TRANT LES OPERATI ONS 2.1) Comptes de bilan (SYSCOA) a) 57 / Caisse b) 52/ Banque c) 58/ Virements internes d) 53/ Etablissements financiers et assimils e) 531 / Chques Postaux f) 532 / Trsor g) 59/ Dprciations et Risques provisionns. 2.2) Comptes d exploitation (SYSCOA) a) 67/ Frais financiers et charges assimils 679/Charges provisionnes financires 697/ Dotations aux Provisions financires. b) 77/ Revenus financiers et Produits assimils. 776/ Gains de change 779/ Reprises de charges Provisionnes financires. 3) LIMITES DU MODULE Sont exclus du champ de ce module 3.1) Prt et Emprunts 3.2) Effets Payer 3.3) effets Recevoir

II

CARACTERISTIQUES D UN BON CONTROLE INTERNE

1) Rappel de dfinition du contrle interne (voir: Audit Interne)

2) Objectifs du contrle interne en matire de trsorerie. 2-1) Paiements effectus des fins autorises et par un nombre limit de personnes. 2-2) Suivi rigoureux des encaissements. 2-3) Protection des actifs liquides contre les fraudes. 2-4) Enregistrement correct des oprations. 2-5) Gestion efficace de la Trsorerie.

D o un ensemble de contrles envisager pour atteindre ces objectifs.

3) Diffrents contrles

3-1). CONTROLE DES PAIEMENTS Les Entreprises ont tendance effectuer les paiements par banque (chques ou virements) ou par traite car ce mode de rglement assure plus de scurit aux mouvements des fonds et le contrle par les Entreprises est plus facile. Donc, un bon contrle interne rduit au minimum possible les rglements par caisse (avances sur frais, menus frais de transport etc..) a) Paiements par chques ou virements Mme si toutes les oprations de rglement sont effectues par banque, des procdures complmentaires sont ncessaires pour avoir plus de scurit. Ainsi, on peut retenir :

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v Que les chques doivent tre signs uniquement par des personnes autorises. v Qu il doit exister des pices justificatives attestant de leur bien fond ; v Que leur enregistrement et leur expdition doivent tre faits correctement et dans les meilleurs dlais. a.1) Signatures autorises - Le Conseil d Administration dsigne en gnral un nombre limit de personnes disposant de la signature des chques et agres auprs des Banques ( D.G. ; P.D.G. OU D.F.). Dans la pratique, on procde souvent par double signature ou par des sommes plafond ne pas dpasser par signataire. - Les signataires ne doivent pas avoir accs la prparation et l enregistrement des chques.

a.2) Etablissement des chques ou des ordres de virement Un bon contrle interne doit prvoir : - Que les chques prsents aux signataires sont barrs et tablis au nom des bnficiaires. - Que leur conservation jusqu l envoi leurs destinataires relve strictement de la responsabilit des signataires. - Qu il faut les expdier rapidement. a.3) Examen et annulation des pices justificatives Un bon contrle interne doit permettre d viter les doubles paiements ou des paiements indus. Il faut que les signataires puissent examiner les pices justificatives jointes qui doivent tre des originaux. Les signataires vrifient que la procdure d approbation par les services responsables des calculs, prix, quantits livres etc , est applique de manire claire.

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A l mission du chque correspondant aux pices justificatives, ces dernires doivent tre annules par une mention " pay" inscrite manuellement l aide d un tampon. Pay le Rfrence du paiement

b) Paiement par caisse b.1) Principe de base Un principe fondamental d un bon contrle interne est que les encaissements reus ne doivent pas tre affects directement au paiement des dpenses. L application de ce principe permet un meilleur contrle des dcaissements et encaissements mais en plus de stabiliser le fonds de caisse des besoins de l entreprise. b.2) Signatures autorises Les autorisations de dpenses sont le fait de plusieurs personnes (responsables budgtaires). Cependant, il est indispensable d avoir un systme d organisation stricte d autorisations de dcaissement dvolues des personnes limites. Exemple : Pour les remboursements en espce des notes de frais infrieures un montant donn : pour des reprsentants = autorisation du Directeur Commercial pour des Directeurs, Chefs de dpartements et de services = autorisation du D.G. b.3) Examen et annulation des pices justificatives - Le caissier doit vrifier que les pices justificatives sont dment autorises en comparant les signatures y figurant avec les modles dont il dispose.

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- Le caissier doit s assurer de l identit du bnficiaire : ce dernier doit obligatoirement signer un reu que lui prsente le caissier et que celui-ci conservera ; ou le bnficiaire doit contresigner des pices justificatives lui faisant reconnatre qu il a reu les sommes demandes. Avant l enregistrement comptable des dpenses, le caissier doit annoter les pices justificatives afin d empcher leur rutilisation, l aide d une mention " pay par caisse le " et une numrotation. On les comptabilise et les classe ensuite selon leur suite numrique. Cette mthode permet d viter les omissions et doubles enregistrements. - L encaissement des chques personnels doit tre rglement : les avances de caisse non comptabilises doivent tre interdites pour viter toute perte du reu laiss en fonds de caisse ou tout oubli de rclamation. Dans le premier cas, un comptage de la caisse permet de s en rendre compte. b.4) Une technique de contrle interne efficace pour contrler les dpenses : le Systme dit soldes fixes . Son emploi n est possible que dans le cas ou l Entreprise gre sparment les fonds correspondant aux recettes et ceux qui servent couvrir les dpenses. Cette technique consiste maintenir le fonds de caisse un niveau fixe, dtermin par le montant des dpenses priodiques et courantes de l entreprise. Les dpenses font l objet d tablissement de justificatifs. A tout moment, le solde en caisse ajout aux justificatifs des dpenses engages correspond au montant fixe prcis au pralable. Le solde de la caisse s puisant au fur et mesure des dcaissements, le caissier se rapprovisionne par un apport de fonds (virement, chque, dpt d espces) gal au montant des dpenses engages. Les justificatifs sont examins et annuls pour empcher les rutilisation. Le rapprovisionnement de la caisse doit faire l objet d un compte rendu mensuel. Ce systme permet la Direction de l entreprise d exercer un contrle permanent des espces et valeurs dtenues en caisse. Il est ncessaire d oprer priodiquement des contrles inopins par un responsable (S.A.I. et autres).

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3-2.) CONTROLE DES ENC AISSEMENTS Les encaissements peuvent tre raliss par banque ou par caisse. Les encaissements en espces concernent essentiellement les ventes qui peuvent tre importantes (supermarchs, pharmacies, etc.). a) Les encaissements par chques a.1) Rception : Le courrier doit parvenir non dcachet un service " rception du courrier" qui est souvent le secrtariat du D.G. dont les employs ne doivent pas avoir accs la trsorerie et aux comptes " clients". Les chques doivent tre barrs et complts du nom du bnficiaire en cas de besoin. Il est conseill de suivre le montant des chques extraits du courrier : - soit par l tablissement d une bande de machine rcapitulative ; - soit par listage sur un ou plusieurs registres. a.2) Endos : Les personnes disposant de la signature en banque sont autorises endosser les chques par signature ou l aide d un tampon. b) Les encaissements par caisse b.1) Principe de base : C est le mme que celui des dcaissements ; les recettes de la caisse ne doivent pas tre affectes directement au rglement des dpenses. Ce principe permet un contrle plus efficace des recettes. Il faut viter l envoi d espces par courrier. On peut distinguer : - les encaissements effectus par des employs de l Entreprise ou par des tiers - les encaissements provenant des ventes au comptant en usines, dpts ou magasins.
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b.2) Encaissements effectus par les employs de l entreprise ou par des tiers : Pour les encaissements faits par des reprsentants ou par des livreurs, un bon contrle interne peut prvoir de constituer des quipes de deux agents avec un contrle rciproque. Cependant, cela n est pas toujours conomiquement possible et la scurit n est pas absolue. Le dispositif de scurit gnralement utilis consiste centraliser sur des registres ou des carnets souche, les sommes que chaque livreur doit encaisser au cours de sa tourne, les rfrences des clients concerns et la date des oprations. Le carnet souche peut tre constitu de bons et doubles prnumrots qui ne doivent tre ni perdus ni dchirs. Ces bons dtachs du carnet sont confis aux livreurs leur dpart. L un des volets sert de reu au client et l autre, sign par le client sera dpos par le livreur avec les fonds au niveau du caissier. On annule les talons des carnets et conserve les bons remis comme justificatifs des recettes de caisse. Moyens de contrle : A tout moment, les talons non annuls constituent les encaissements non encore entrs en caisse. Pour les encaissements effectus par des tiers (ventes contre remboursement aux P.T.T), on procde par listage pralable des expditions avec date, rfrence clients et montant ; on comparera les encaissements reus accompagns d une liste justificative avec la liste pralablement tablie. b.3) Les ventes au comptant : Un bon contrle interne doit assurer l Entreprise qu elle a un systme de contrle des recettes provenant des ventes au comptant. Tous les points de vente doivent tre recenss et lists. Lors de la rcupration des fonds, on s assure par comparaison avec la liste pralablement tablie que toutes les recettes ont t collectes et remises en banque. Les contrles porteront essentiellement sur la livraison des marchandises et le rglement du client sur le site con,cern, la comptabilisation de l opration et le suivi du transfert des fonds. La plupart du temps, les ventes sont enregistres sur une caisse enregistreuse avec mission d un ticket jouant le rle de pice justificative ncessaire pour la livraison des marchandises. Le plus souvent, la sparation des fonctions n est pas respecte car, c est la mme personne qui encaisse l argent et enregistre comptablement l opration.

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Le systme de contrle peut tre amlior en introduisant une seconde personne pour dissocier la vente des autres fonctions. C est le cas de certains supermarchs o la vente est effectue par une personne contre rcpiss du paiement fait auprs d une caisse principale. 3-3) PROTECTION ET CONSERV ATION DES V ALEURS a) Garde et conservation des carnets de chques Les carnets de chques non utiliss o en service doivent tre gards dans un coffre-fort sous la responsabilit de la personne charge de leur prparation. b) Dpt rapide des chques et des espces en banque Un bon contrle interne doit prvoir une remise en banque aussi rapide que possible (remise journalire). Il faut assurer l indpendance des personnes charges du dpt en banque, des chques de celles charges de l enregistrement des comptes " clients". c) Tenue et conservation des valeurs en caisse Les fonds et les valeurs comprennent les espces, les timbres fiscaux, les timbres postes, les tickets restaurant etc. Si des caisses sont dissmines en plusieurs endroits, chacune doit tre place sous la responsabilit d une personne unique (le caissier). Ce caissier ne doit avoir accs d autres fonds, ni de participer l approbation des justificatifs de rglement, leur autorisation et leur envoi. Les fonds et les valeurs doivent tre gards dans un lieu sr et non accessible tous (coffre-fort). La fermeture du coffre-fort sera faite tous les soirs et sa combinaison ne doit tre connue que de son responsable (caissier) et d un nombre limit de personnes choisies parmi la Direction (DAF et D.G.p.e.).

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3-4) ENREGISTREM ENT COMPTABLE DES OPERATI ONS DE TRESORERIE E T LEUR SAISIE a) Sparation des tches et supervision La tenue des journaux de Trsorerie doit tre effectue par un service ou une personne n ayant pas accs aux comptes " clients" et "fournisseurs" l tablissement, la signature des chques, l ouverture du courrier et aux fonds en banque. " Cette sparation des fonctions de caissier (ou de trsorier) et de comptable (journaux de Trsorerie) est fondamentale. En son absence, les risques de fraude son importants. En cas d impossibilit de sparation de ces fonctions, il faudra prvoir un contrle complmentaire par une personne responsable. De mme, les responsables de l tablissement des journaux de Trsorerie ne doivent pas effectuer seuls les rapprochements bancaires. Dans le cas o l effectif ne permet pas cette duplication des tches, une personne du service comptabilit gnrale peut tre charge de les vrifier en apposant son visa. La sparation des tches est supple par une supervision. b) Contrle sur les enregistrements On peut signaler : - l enregistrement des chques mis selon une suite numrique - l utilisation d un journal diffrent pour chaque caisse, pour chaque compte bancaire, pour chaque devise, etc. - une comptabilisation rapide des enregistrements c). Les rapprochements bancaires Les soldes des comptes de banque doivent tre rgulirement rapprochs des montants apparaissant sur les relevs bancaires afin de dterminer les erreurs commises par la banque ou par la socit (cf. exemple de rapprochement bancaire en annexe 2). d) Les vrifications de caisse Les caisses doivent tre vrifies priodiquement par un responsable n ayant pas accs aux oprations d encaissement ou de dcaissement par espces.
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Ces vrifications doivent tre opres de manire inopine et intervalles irrguliers. Un rapport doit tre tabli pour un responsable (le D.A.F.p.e.) 3.5) SYNTHESE SUR LA SEPARATION REALISER H ABITUELLEMENT DES FONCTIONS A

Ecritures de comptabilit gnrale Ecriture de comptabilit auxiliaire (Comptes clients ) Gestion des oprations de vente Rception des encaissements Dpts en banque des recettes Relevs des caisses enregistreuses Prparation des chques Signature et envoi des chques Etablissement des rapprochements de banque

3.6.) INFORMATIONS E T CONTROLE DE L INFORMATION 1.) Rapports la Direction La gestion de trsorerie doit permettre d avoir des disponibilits suffisantes adaptes aux engagements sans que ces disponibilits soient excessives. 2.) Audit interne Parmi les tches, on peut citer : - Contrle permanent des procdures - Contrle par surprise, des espces en caisse - Contrle des rapprochements bancaires - Demande de confirmation de soldes en banque - Contrle des signatures sur les chques

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CHAPITRE II :

OBJECTIFS ET PROCEDURES D AUDIT

Les caractristiques d un bon contrle interne en matire de trsorerie tudies prcdemment permettent l auditeur de fixer les objectifs de sa mission et de cibler les risques essentiels auxquels l entreprise peut tre confronte. Son intervention sera oriente par la qualit de l organisation de celle-ci. 1 - Consquences de l organisation de l entreprise pour l auditeur 1) Elments caractristiques du module Faible part des actifs reprsente par les avoirs de trsorerie (banques et caisses) Volume important des oprations et la liquidit des actifs accroissent les risques de fraude et de dtournements. Trsorerie se trouve au carrefour des activits car toute opration se boucle gnralement par un dcaissement ou un encaissement. 2) Risques gnraux cibler atteinte atteinte atteinte atteinte l exhaustivit des enregistrements la ralit des enregistrements la spcialisation des exercices l existence certains soldes

3) Objectifs de l auditeur 3.1 : S assurer de l exhaustivit des enregistrements 3.2 : S assurer de la ralit des enregistrements 3.3 : S assurer de la sparation des exercices pour les oprations enregistres. 3.4 : S assurer de la vraisemblable du solde des comptes 3.5 : Contrler l exactitude des frais de banques et produits financiers sur les oprations de trsorerie.

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4) Dmarche gnrale de l auditeur Observer le principe de seuil de matrialit des oprations (pas de contrle au franc CFA prs). Pas de pointage systmatique des oprations : il faut s appuyer sur les dispositifs de contrle interne de l entreprise pour btir son programme de travail. Cependant, ncessit de contrle approfondi en cas dfaillance du contrle interne et de crainte de fraudes. de

Tenir compte d ventuelles incidences des autres oprations de l entreprise sur la trsorerie (le module trsorerie = carrefour des autres modules).

II

EVALUATION DU CONTROLE INTERNE (voir le questionnaire de contrle interne en annexe 3) 1) EXHAUSTIVITE DES ENREG ISTREMENTS S assurer que tous les paiements et les encaissements ont t enregistrs. 1-1) Risques ventuels

a) Omission dans l enregistrement de paiements effectus. Exemple : Paiement ralis sans tablissement de pice justificative. b) Omission dans l enregistrement des recettes Erreur Fraude 1.2) - Examen thorique des dispositifs de contrle interne Exemples de dispositifs de contrle interne tudier a) Au niveau des procdures de paiement effectus
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 Existe-il, pour tout rglement une pice justificative signe par un responsable ? Les carnets de chques et les avoirs en caisse sont-ils conservs, en lieux srs ?

b)

Au niveau du contrle des enregistrements sur les livres de trsorerie. Les pices justificatives sont-elles prnumrotes ? Les chques sont-il mis en suite numrique ?

c)

Au niveau du suivi des comptes Les inventaires de caisses sont-ils faits rgulirement et par surprise ? Etablit-on mensuellement les rapprochements bancaires avec suivi des suspens ?

d)

Au niveau de l identification et de la protection des recettes Y a-t il supervision par un responsable indpendant de toute remise de fonds ? Les recettes sont-elles remises rapidement en banque ? Les chques sont-ils barrs l ouverture du courrier ? La protection des recettes est-elle assure au sein de l entreprise ?

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1.3) - Examen pratique des dispositifs de contrle interne (Test de permanence) Exemples : a) Au niveau des paiements Vrifier les enregistrements partir des chquiers. Slectionner des pices justificatives de paiement et rechercher leur enregistrement.

b) Au niveau des recettes Partir des relevs bancaires pour s assurer que les recettes en banque figurent en comptabilit. A partir des enregistrements extra comptables des recettes, vrifier qu elles sont enregistres en comptabilit. 2) Ralit des enregistrements S assurer que tous les paiements et les recettes enregistrs correspondent la ralit. 1-1) Risques ventuels a) Enregistrement de paiements non autoriss. - Double rglements par exemple - Paiements fictifs refltant un dtournement de fonds. b) Enregistrement de recettes fictives. 1-2) Examen thorique des dispositifs de contrle interne Exemples : a) Nature et tablissement des pices justificatives. Autorisant les paiements et les encaissements. Identifiant les encaissements.

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b) Contrle sur les pices justificatives Des critures passes sur les livres de trsorerie. Suivi des comptes pour dtecter les erreurs et anomalies 1-3) Examen pratiques des dispositifs de contrle interne (Tests de permanence) Exemples : a) Au niveau des paiements. Partir des relevs bancaires et des journaux de trsorerie pour retrouver les pices justificatives. b) Recherche de recettes fictives Procder des recoupements (Audit Analytique). Partir de la comptabilit et examiner l encaissement rel des sommes dans les relevs bancaires. 3) CONCLUSION E T DOCUMENT DE SYNTHESE 3.1) A la fin de l valuation prliminaire du contrle interne, l auditeur tablit un tableau de synthse rcapitulant les forces thoriques et faiblesses du systme examin. 3.2) Au terme des tests de permanence l auditeur value de manire dfinitive le contrle interne

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ANNEXE 1

BIBLIOGRAPHIE

1) Le nouveau droit du chque, de la carte de crdit, de la lettre de change et du billet ordre dans les pays de l UEMOA Par Mr Doudou NDOYE Collection : Droit communautaire africain EDJA 1999. 2) Dtournements, fraudes et autres malversations dans les entreprises Par Mamadou BARR Y 3) Analyse et gestion financire Par Fiduciaire de France Jacques Loeb et Martial Thevenot Editions : Les nouvelles Editions FIDUCIAIRES, 3 e dition. 4) Audit et contrle des comptes Par Jean Raffgeau, Pierre Dufils Ramon Gonzalez, Frank I. Ashworth Edition : Publi-Union 5) Gestion financire Par Grard CHARREAU X Edition d organisation 6) Audit financier par ATH Chez CLET

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ANNEXE 2 : EXEMPLE DE R APPROCHEMENT BANCAIRE Date : 31/12/2000

Solde crditeur sur le relev bancaire Solde dbiteur dans nos livres 1) Recettes Enregistrement chez nous et non en banque (chques dposs en banque et non encore imputs par celle-ci) Crdites en banque et non enregistres chez nous (virements reus par la banque dont l avis n est pas encore parvenu chez nous) 2) Dpenses

FCFA FCFA

3.100.000 2.700.000

FCFA

400.000

FCFA

550.000

Enregistres dans nos livres et non encore prises en compte par la banque FCFA (chque mis non encore crdit par la banque) Dbites en banque non encore prises en compte dans nos livres (Frais d agios) Travail faire :

550.000

FCFA

300.000

Raliser le rapprochement bancaire au 31/12/2000

Correction :
CHEZ NOUS Solde (dbiteur) . Recettes ( dbiteur) Dpenses ( crdit) .. Solde 2.700.000 550.000 300.000 2.950.000 EN BANQUE Solde (crditeur) 3.100.000 Recette ( crdit) .. 400.000 Dpenses (dbi t) 550.000 Solde 2.950.000

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ANNEXE 3

CONTROLE INTERNE DES OPERATIONS DE TRESORERIE

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TRESORERI E DEPENSES (Dcaissement)

Objectifs de Contrle :

1. S assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. 2. S assurer que les paiements effectus sont comptabiliss (exhaustivit). 3. S assurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de l entreprise. 4. S assurer que les paiements sont enregistrs sur la bonne priode. 5. S assurer que les dpenses ralises sont correctement values. 6. S assurer que les dpenses sont correctement comptabilises.

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GRILLE DE SEPAR ATIONS DE FONCTIONS

Personnes Fonctions
Tenue de la caisse Dtention de titres Dtentions de chques reus (encaissement) Autorisation d avances aux salaris Dtention de chquiers ou lettres chques Prparation des chques Approbation des pices justificatives Envoi des chques Tenue du journal de trsorerie Liste des chques reus au courrier Dpts en banque de chques ou d espces Justification des comptes clients Tenue de la comptabilit fournisseurs Emission d avoirs Approbation des relevs bancaire Prparation des rapprochements bancaires Accs la comptabilit gnrale

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INT ERNE

Entit Audite

Section

Folio

Auditeur

Objectifs de contrle : S assurer que tous les paiements effectus sont comptabiliss (exhaustivit)

Questions

Rf OUI Diag Ou . N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

Les titres de paiement mis sont-ils pr numrots ? La mise en service des liasses de titres de paiement est-elle : - 1 enregistre - 2 rapproche des journaux correspondants ? Les titres de paiement mis sont-ils comptabiliss dans l ordre numrique ? La squence numr ique des titres de paiement sur le journal de trsorerie est-elle vrifie ? Les prlvements automati ques son -ils enregistrs ds leur chance ? Les paiements en espces sont-ils : 1 - saisis sur des pices de cai sse pr numrots ? 2 - Enregistrs dans l ordre de ces pi ces ? Les car ts entre les relevs fournisseurs et les rglements effectus sont -ils : 1 - mis en vidence ? 2 - analyss ?

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INT ERNE

Entit Audite

Section

Folio

Auditeur

Objectifs de contrle : S assurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de l entreprise

Questions

Rf Diag.

OUI NON Commentaires Rfrence Ou programme de N/A vrification des procdures

Les pices justificatives sont-elles annules aprs le paiement pour viter les doubles rglements ? Les titres de paiement sont-ils transmis au bnfi ciaire directement par le signataire et non par le demandeur ? Les signatair es s assurent-ils (au moins par sondages) que les justificatifs correspondent au rglement ? Les journaux de tr sorerie sont-ils contrls pour viter les doubles rglements (mouchard de nde factur e paye p.e) ? Les soldes des comptes des four nisseurs sont-ils analyss rgulirement pour identifier les ventuels doubles rglements ? Des mesures conser vatoires sont-elles prises ? Les oprations diverses passes au dbi t des comptes four nisseurs sontelles : - accompagnes de j ustificatifs ? - soumises l autorisation d un responsable ?

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Section

Folio

Auditeur

Objectifs de contrle : S assurer que tous les paiements effectus sont comptabiliss sur la bonne priode

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

Le service comptable s assure-t-il que tous les ti tres de paiement mis sur la priode ont bien t comptabi liss ? Les rapprochements bancai res sont-ils analyss par un responsable com ptable pour s assurer que les carts significatifs sont bien pri s en compte ? Les espces en caisse sont-elles physiquement contr les en fin de priode (avec rapprochement avec l es soldes comptables) ? Les comptes bancair es sont-ils crdits : - au jour de l chance pour les effets ? - au jour de leur mission pour les chques ?

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Section

Folio

Auditeur

Objectifs de contrle : S assurer que tous les paiements effectus sont correctement valus

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

Les personnes char ges de la comptabilisation des opr ations en devises disposent-elles de la liste des cours de change utiliser ? Les diffrences de change sur rglement sont-elles immdiatement enr egistres ? Les comptes en devi ses sont-ils mensuellement rvalus selon les principes du PCG ? (Cours de Clture)

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Section

Folio

Auditeur

Objectifs de contrle : S assurer que tous les paiements effectus sont correctement comptabiliss.

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

Les personnes char ges de l imputation des paiements disposent-elles de la liste des comptes ut iliser ? La mise jour des comptes utili ser est-elle rgulirement ralise ? Si oui la diffusion en est-elle faite auprs des utilisateurs ? Les imputations p ortes sur les rglements sont -elles vrifies avant comptabili sations ? La balance fournisseurs est-elle rgulirement rapproche du grand-livre ? Les relevs de comptes r eus des fourni sseurs sont-ils rapprochs des comptes i ndividuels ? Les car ts ventuels sont-ils immdiatement expl iqus ?

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TRESORERIE RECETTES (Encaissement)

Objectifs de contrle :

1 2

S assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. S assurer que toutes les recettes de l entreprise sont encaisses et comptabilises (exhaustivit). S assurer que les recettes comptabilises correspondent des recettes relles de l entreprise. S assurer que les recettes sont enregistres sur la bonne priode. S assurer que toutes les recettes sont correctement values. S assurer que les recettes ralises sont correctement comptabilises.

4 5 6

34

GRILLE DE SEPAR ATIONS DE FONCTIONS

Personnes Fonctions
Tenue de la caisse Dtention de titres Dtentions de chques reus (encaissement) Autorisation d avances aux sal aris Dtention de chqui ers ou lettres chques Prparation des chques Approbation des pices justificatives Envoi des chques Tenue du journal de trsorerie Liste des chques reus au courr ier Dpts en banque de chques ou d espces Justification des comptes cl ients Tenue de la comptabili t fournisseurs Emission d avoirs Approbation des relevs bancai re Prparation des rapprochements bancai res Accs l a comptabilit gnrale

35

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : S assurer que toutes les recettes de l entreprise sont encaisses et comptabi liss (exhaustivit)

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

A l ouverture du courrier, les titres de paiement sont-ils : - isols du reste du courrier ? - enregistrs ? - pr-endosss ? - transmis directement au service Trsorerie ? Les rglements clients sont-ils enregistrs partir : - des avis de rglements ? - des titres de rglement ? Remet-on quotidiennement en banque les chques reus ? Le montant des remises bancaires est-il rapproch de l enregistrement au courrier ? S assure-t-on que les retards clients ne sont pas dus des encaissements non enregistrs Les effets remis l escompte : - sont-ils comptabilis ? - rapprochs rgulirement avec la banque ? Les chques et effets sans bnficiaires sont-ils complts ds l ouverture du courrier ?

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Section

Folio

Auditeur

Objectifs de contrle : S assurer que les recettes comptabi lises corresponde nt des recettes rel les de l entreprise

Questions

Rf Diag.

OUI
Ou N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

Les oprations diverses passes au cr dit des comptes clients sont-elles : - soumises l autorisation avant comptabili sation ? - revues par une personne indpendante ? Les avis de paiements sont -ils annuls aprs comptabilisation pour viter les saisies multiples ? L chancier des effets recevoir est-il : - rgulirement rapproch du montant pass au crdit des comptes clients ? - analys pour identifier les dates d chances anor males ? Ces dates font -elles l objet d explication ? Les effets retourns impays sont -ils : - immdiatement redbits au compte cli ents ? - soumis un responsable ?

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Section

Folio

Auditeur

Objectifs de contrle : S assurer que toute les recettes sont enregistrs sur la bonne priode.

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

Les virements de fonds sont -ils enregistrs simultanment sur les comptes concerns ? Vrifie-t-on rgulirement que le compte de vir ements de fonds est apur ? Les recettes sont-elles comptabili ses au jour le jour ? En fin de priode, la comptabilit s assure-t-elle qu elle a enregistr tous les encaissements de la priode ? Uniquement ceux-ci ? Les encai ssements en r approchement enr egistrs par la banque sont -ils rgulariss sur la bonne pri ode par la comptabilit ? Les reports d chance sont -ils autoriss par une personne indpendante ?

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Section

Folio

Auditeur

Objectifs de contrle : S assurer que toutes les recettes sont correctement values.

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

Les personnes char ges de la comptabilisation des opr ations en devises disposent-elles de la liste des cours de change utiliser ? Les diffrences de change sur rglement sont-elles immdiatement enr egistres ? Les comptes en devi ses sont-ils mensuellement rvalus selon le principe du PCG ? La comptabil isation d carts de rglement est-elle : - soumise autori sation pralable ? - fait-elle l objet d une procdure ?

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Section

Folio

Auditeur

Objectifs de contrle : S assurer que les recettes ralises sont correctement comptabilises.

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

Les personnes char ges de l imputation des encai ssements paiements disposent-elles de la liste des comptes ut iliser ? La mise jour des comptes utili ser est-elle rgulirement ralise ? Si oui la diffusion en est-elle faite auprs des utilisateurs ? Les imputations por tes sur les encaissements sont -elles vrifies avant comptabili sation ? La balance clients est-elle rgulirement rapproche du grand livre ? Des relevs de comptes sont -ils rgulirement envoys aux clients ? Les rclamations clients concernant les relevs sont-elles : - transmises la comptabilit ? - analyses par un responsable ?

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DEUXIEM E PARTIE

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DEUXIEM E PARTIE : AUDIT D EFFICACITE DE LA GESTION DE LA TRESORERIE

INTRODUCTION

CHAPITRE I I

RAPPELS D ANALYSE FINANCIERE

Equilibres horizontaux

1) Fonds de roulement 2) Besoin en fonds de roulement 3) Solde de trsorerie 4) Optimisation de la situation financire 5) Examen de quelques ratios 6) Utilit d un tableau de financement II Gestion de la trsorerie

1) Synthse : les flux de trsorerie 2) Efficacit de la gestion de la trsorerie

CHAPITRE II

AUDIT DE LA GESTION FINANCIERE EXEMPLE DE PROGR AMME DE TR AVAIL

* Objectifs du programme I Respect de l quilibre financier

A/ Examen de l exercice coul B/ Prvisi ons sur l anne venir II Recherche du financement moindre cot

A/ Analyse des charges financires au cours des trois derniers exercices B/ Rductions des sommes financer C/ Gestion courante de la trsorerie

CONLUSI ONS ET RECOM MANDATIONS

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DEUXIEM E PARTIE : AUDIT D EFFICACITE DE LA GESTION DE LA TRESORERIE

INTRODUCTION

Cette deuxime partie du cours sera consacre l audit d efficacit de la gestion de la trsorerie. Dans ce cadre, les missions de l auditeur interne auront pour objectif essentiel d examiner les dysfonctionnements susceptibles d affecter l quilibre financier de l entreprise et de proposer des recommandations pouvant amliorer sa gestion financire.

On sait que la trsorerie est un solde rsultant de la comparaison entre le fonds de roulement et le besoin en fonds de roulement. Sa gestion au meilleur cot dpend en grande partie du choix des ressources financires utilises pour satisfaire les besoins ns des diffrents cycles d investissement et d exploitation. Vous comprendrez bien que l on dborde les limites nonces dans la premire partie du module car l apprciation de l efficacit de la gestion financire tiendra ncessairement compte des diffrentes sources de financement adaptes aux besoins de l entreprise : emprunts, crdits fournisseurs, dcouverts bancaires, etc

Ainsi, nous tudierons dans un premier chapitre les rappels de l analyse financire et un deuxime chapitre nous permettra d envisager la mise en uvre d un audit d efficacit de la gestion financire.

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CHAPITRE I 1 I

RAPPELS D ANALYSE FINANCIERE

Les quatre questions fondamentales Evolution des grandes masses financires Rgles de l quilibre financier Elments financiers caractristiques Les financements

Les quilibres horizontaux L analyse de la structure du bilan permet de mettre en vidence : - si les besoins d une nature donne ont t financs par des ressources de mme nature, - ce qu il advient des soldes ventuels. Rponse fournie par la terminologie habituelle qui distingue : - le fonds de roulement, - les besoins en fonds de roulements, - le solde de trsorerie. 1) Fonds de roulement Capitaux permanents Valeurs immobilises = Situation nette + Subvention d quipement + Provisions pour pertes et charges + Dettes long et moyen terme + Frais d tablissement - Immobilisations - Autres valeurs immobilises

Economiquement, le fonds de roulement est donc reprsentatif du solde existant entre les ressources permanentes et les emplois permanents de l entreprise. Si les ressources sont suprieures aux emplois, ce solde est positif, cet excdent pourra servir pour d autres usages : notamment le financement de tout ou partie de ses emplois lis l exploitation. Par contre, si les emplois sont suprieurs aux ressources, le solde est ngatif, l entreprise doit trouver d autres modes de financement de ses valeurs immobilises.
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2) Besoin en fonds de roulement + Stocks + Clients F.R.G - Fournisseurs + Divers actifs non financiers Divers passifs non financiers

Besoin en fonds de roulement

Actif circulant > au passif circulant L exploitation a donc gnr plus d emplois que de ressources. Il subsiste donc un solde rsiduel financer. D o le terme de Besoins . 3) Solde de trsorerie Fonds de roulement Besoins en fonds de roulement

Cette quation fondamentale montre que la trsorerie n est que la rsultante : - des oprations d investissement et de financement, - de la structure des besoins de financement lis l activit. Une rduction des besoins de trsorerie ne peut provenir que d un accroissement du fonds de roulement ou/et d une rduction des besoins en fonds de roulement.

4) Optimisation de la situation financire Pour optimiser la situation financire : F.R.N

B.F.R

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Capacit d autofinancement (MBA) = Rsultat de l exercice + Dotation de l exercice aux amortissements et aux provisions Reprises Rsultat mis en distribution = Autofinancement Net 5) Examen de quelques ratios Concernant : - La performance, - L exploitation, - La gestion. Il s agit des ratios les plus courants ; un ratio en soi ne veut rien dire. Il faut : - Le suivre sur plusieurs exercices, - Le comparer aux ratios d entreprises du mme secteur industriel ou d activit (centrale des bilans). * Performance Rentabilit = Bnfice Net / CA Marge d exploitation = Rsultat d exploitation / CA * Exploitation Liquidit gnrale = Actif circulant / Dettes A.C.T Endettement = Capitaux propres/Capitaux permanents Cot de l endettement = Frais financier / CA * Gestion Stocks Clients Fournisseurs En jours de CA

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6) Utilit d un tableau de financement (3 exercices au moins) 1) 2) 3) L cart entre les ressources et les emplois permanents donne la variation du fonds de roulement. Emplois / Ressources d exploitation = B.F.R Emplois / Ressources de trsorerie = Trsorerie Nette. Il permet de savoir : - si l quilibre financier est respect, - dans la ngative, comment a t assur le financement. II Gestion de la trsorerie

1) Synthse : les flux de trsorerie Devise, monnaie locale EXPLOITATIONS

E N C A I S S E M E N T S D E C A I S S E M E N T s

HORS - EXPLOITATION
- Apport en capital - Emprunts L.M.T - Apport comptes courants - Subvention d quipement - Cessions - Produits financiers - Emprunts C.T

- Ventes - Autres produits - Subvention d exploitation

- Achats - Charges - Frais financiers - Impts s ur les socits

- Remboursement emprunt - Remboursement compte-courant - Investissements - Dividendes

Caisse / Banque

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Le trsorier dans l entreprise peut initier des volutions. - Dlais de rotation des stocks, - Dlais de paiement des clients, - Dlais de rglement aux fournisseurs, - Retard dans le dlai de comptabilisation, - Meilleure prvision. Meilleure gestion 2) Efficacit de la gestion de trsorerie - Trsorerie ZERO , - Mesure de l efficacit, - Prvision de trsorerie. La base d une gestion de trsorerie efficace : - Une ngociation des conditions de banque, - Une prvision fiable, - Un suivi de trsorerie en date de valeur (encaissement dcaissement) circuit de rapatriement. S approcher d une trsorerie 0

Le pralable du choix d un financement ou d un placement pertinent de trsorerie en montant et en dure est une prvision et un suivi de trsorerie fiables. - Recensement exhaustif des comptes de banques de la socit, - Analyser les soldes en banque dfinitifs, jour de valeur par jour de valeur. Documents ncessaires : - L chelle en date de valeur, - Le ticket d agios (produit par la banque trimestriellement).

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Mensuellement : Seul document bancaire arrtant la position du compte en date de valeur. - Suivre galement l encours des crdits CT en date de valeur. L analyse banque par banque doit permettre : Que l entreprise ne paie pas des agios de dcouvert tandis qu elle dispose d une encaisse liquide la mme priode sur une autre banque. Evaluer en un coup d il la gestion de l encaisse.

- Reprsentation graphique du solde en date de valeur, - Mise en vidence des jours crditeurs. Gestion optimale = Frais financiers CT minimum

Respecter : Agios de crdits dus la mobilisation d un franc de financement supplmentaire = Frais de dcouvert conomiss par cette mobilisation. L importance du choix d un financement adapt aux besoins N.B : L apprciation du contrle interne en matire de trsorerie a t tudie dans la premire partie du cours.

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CHAPITRE II

AUDIT DE LA GESTION FINANCIERE EXEMPLE DE PROGR AMME DE TR AVAIL

* Objectifs du programme 1) Obtenir l assurance du respect de l quilibre financier durant l anne coule et sur les prvisions qui sont tablies un an ou plus. Obtenir l assurance que le financement de l entreprise est effectu au moindre cot. Proposer des recommandations au responsable financier pour que les objectifs (1) et (2) soient atteints dans les meilleurs dlais. Respect de l quilibre financier

2)

3)

A/ Examen de l exercice coul 1 23Calcul du fonds de roulement permanent sur chaque situation mensuelle (FR). Etablissement du tableau d emplois/ressources sur l anne faisant apparatre les variations du FR sur l exercice (annexe 1) Analyse des variations des principaux postes du Bilan-ACTIF - Immobilisations brutes et comparaisons avec les budgets d investissement (explication des carts). calcul de taux de rotation moyens par mois pour :

Stocks

- Matires premires, - Produits finis (annexe 2), - Clients et effets recevoir calcul du dlai de paiement moyen par mois pour chaque catgorie de clients (dtaillants, grossistes ) (annexe 3), - Comptes de banques comparaison avec les budgets de trsorerie par mois (annexe 4) explication des carts, - Autres comptes d actif tude des causes de variations.

50

PASSIF : - Capitaux permanents valuation et comparaison avec les budgets d investissements et plans de financement. - Fournisseurs et effets payer calcul du dlai de rglement moyen par mois pour chaque catgorie de fournisseurs d exploitation (annexe 5). - Comptes banques comparaison avec les budgets de trsorerie par mois (annexe 4). - Autres comptes de passif variations. tude spcifique des causes de

Rsultat : Pourcentage par mois par rapport au CA des capitaux immobiliss. An alyse des carts sur budgets d exploitation. Conclusions relatives l quilibre financier de l exercice coul. - Le FR a-t-il t ngatif au cours de l anne ? A t-il augment de faon disproportionne par rapport au CA ? Pourquoi ? - Non respect des budgets d investissement - Evaluation des taux de rotation des stocks. Dlais de rglements clients et fournisseurs. - Evaluation des rsultats - Autres lments. B/ Prvisions sur l anne venir 1) Prvisions des dpenses et des besoins financiers D investissements

1-1) Existe-t-il un budget d investissement pour l exercice ? 1-2) Ce budget provient-il d un plan pluriannuel ? 1-3) Quelle est la composition du comit d investissement ? Y a-t-il un reprsentant : - de la direction technique ? - de la direction financire ? - de la direction commerciale ? 1-4) Ce budget a-t-il t approuv par la Direction Gnrale ? 1-5) Comment a t valu le cot des investissements ? (devis fournisseurs ? de faon subjective ?)
51

Etude investissement par investissement. 1-6) Le cot est-il Ht ? TTC ? Tient-on compte des frais annexes ? 1-7) Le budget prvoit-il l talement du paiement dans le temps ? 2) Charges d exploitation 2-1) Existe t-il un budget de charges pour : - achats de matires premires, - frais divers de gestion, - frais de personnel, - impts et taxes. 2-2) Ces budgets sont-ils prpars par les responsables de chaque fonction ? 2-3) L talement du paiement de ces charges est-il prvu par le responsable d exploitation ou par le Directeur financier ? 2-4) Les dlais de paiement prvus sont-ils diffrents de ceux de l an dernier ? Pourquoi ? 2-5) Tient-on compte des rabais, remises, ristournes obtenir des fournisseurs ? 2-6) Les prvisions de charges sont-elles faites TTC ? 2-7) Une prvision de la TVA payer est-elle effectue pour chaque mois ? Synthse : - La personne tablissant les plans de trsorerie et des plans de financement accepte-t-elle les chiffres fournis par les responsables des budgets aprs discussion ? - Le responsable financier tient-il compte d un accroissement ncessaire du FR ? - S assure t-il que toutes les dpenses ont t bien prvues ?

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3) Prvision des recettes et des ressources financires a) Ventes et prestations de services - Divers 3-1) Le montant des ventes est-il prvu par : - le Directeur Commercial ? 3-2) Les ventes sont-elles values TTC ? 3-3) Tient-on compte des rabais accords la clientle ? 3-4) Les dlais de paiement des clients sont-ils calculs par catgorie de clients ? 3-5) Qui prvoit les autres recettes : - produits financiers - locations, prestations de services 3-6) La comparaison entre les recettes courantes et les dpenses de chaque mois fait-elle apparatre : - un excdent (cash flow) ? - un dficit ? 3-7) Comment est utilis cet excdent ? - financement des investissements, - placement CT, - maintien en compte courant. 3-8) S il y a dficit, comment est-il financ ? escompte des effets de commerce, ligne de dcouvert, facilit de caisse

3-9) Le dficit est-il en toute hypothse financ par un crdit CT ? b) Autres ressources financires 3-10) En cas d insuffisance du cash-flow pour financer les investissements quelles sont les ressources financires utilises ? (augmentation de capital, mission d emprunt ) 3-11) En toute hypothse, les investissements ne risquent-ils pas d tre financs par des crdits CT ?
53

Conclusions relatives l quilibre financier de l anne venir. 1 Y-a-t-il pour l anne venir : - un plan de trsorerie mensuel (annexe 6), - un plan de financement (annexe 7), - un bilan prvisionnel, - un compte d exploitation, de pertes et profits mensuels ? Les lments qu ils contiennent sont-ils fiables ? Une marge de scurit suffisante permet-elle de penser que mme en cas de modification des prvisions il n y aura pas rupture de l quilibre financier ? L volution financire de l entreprise au cours de l anne venir risque-t-elle de lui faire perdre son autonomie ? Recherche du financement moindre cot

23-

4-

II

A/ Analyse des charges financires au cours des trois derniers Exercices 1) Analyser leurs enregistrements (sous-comptes utiliss) intrts des emprunts, intrts des comptes-courants, intrts bancaires, escomptes accords etc

2) Analyser extra-comptablement ces lments Pour connatre les intrts verss chaque emprunt, chaque banque, les escomptes accords par catgorie de clients etc 3) Analyser l volution d une anne sur l autre les charges financires. Rechercher les causes des variations (modification des taux d intrt, changement de politique financire etc )

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B/ Rductions des sommes financer a) Rduction de l actif - Utilisation effective des terrains et btiments appartenant l entreprise ? - Acquisitions spculatives ? Dnouement des oprations ? - Opportunit d une opration de Leasing ? - Taux d utilisation du matriel productif ? - Y a-t-il des prts LT non justifis ? - Etude de rentabilit des prises de participation ? - Peut-on cder les titres de participation dans de bonnes conditions ? - La rduction des taux de rotation des stocks est-elle possible ? - A t-on constitu des stocks spculatifs ? - Peut-on liquider les stocks de produits finis qui ne tournent pas ? - Quelle procdure est adopte pour les clients qui ne payent pas leurs dettes ? - Analyse de rentabilit des titres de placement (dividendes reus, plus-value ). - Peut-on les cder avec profit ? - Les montants en compte-courant des banques, chques postaux et de la caisse sont-ils en accord avec les transactions habituelles de l entreprise ? - Peut-on envisager de rduire d autres postes d actif ? - Quelle peut-tre l incidence de la rduction de ces postes d actifs sur la rentabilit de la socit ? b) Augmentation de certains postes du passif - Quel est le rapport entre le capital et les dettes LMT ? - La distribution de bnfices n a-t-elle pas rendu les rserves insuffisantes ? - A-t-on effectu les financements LT au moindre cot ? - Peut-on allonger les dlais de rglement aux fournisseurs sans consquences nfastes pour l entreprise ? - A-t-on utilis de faon optimale toutes les possibilits d escompte du portefeuille d effets ? - Ne dpasse-t-on pas les niveaux de dcouvert autoriss ?

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C) Gestion courante de la trsorerie - Existe-t-il un budget de trsorerie ? - Le responsable de la trsorerie tablit-il des prvisions de trsorerie ? - Dispose-t-il d un chancier mensuel ? * des effets recevoir ? * des effets payer ? - Comment prvoit-il mensuellement des dpenses et recettes par chques ou espces ? - Connat-elle de faon prcise les modalits de crdit CT consenties par chaque banque ? - A-t-on spcialis chaque compte de banque (paiements des investissements, des salaires, des encaissements, etc ) ? - Les soldes des comptes banques sont-ils suivis au jour le jour ? - S assure-t-on que la remise en banque est ralise le jour de la rception des chques ou traits dans l entreprise ? - Quels sont les critres de rpartition des remises par compte bancaire ? - Quels sont les critres de slection des effets recevoir pour l escompte et la remise l encaissement ? - Quel est le dlai moyen d encaissement des chques par les fournisseurs ? - Pour viter le dlai d acceptation, la socit obtient-elle des billets ordre de ses clients ? - S assure-t-on que les virements importants recevoir sont effectus dans les plus brefs dlais ? - S assure-t-on que la conversion des rglements importants en devises est faite dans de bonnes conditions? (au cours le plus bas possible). - Analyse-t-on systmatiquement les dcomptes d agios fournis par les banques ? Formule-t-on des rclamations en cas de besoin ?

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CONLUSI ONS ET RECOM MANDATIONS

1)

L quilibre financier de l entreprise sera-t-il atteint au cot le plus bas ? La rponse cette question entranera des recommandations devant amliorer la gestion financire de l entit considre.

2)

Au moment du compte-rendu final sur le site l auditeur interne s attachera convaincre les responsables financiers adhrer ses conclusions. Cela facilitera la mise en uvre de ses recommandations.

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ANNEXE 1

TABLEAU D EMPLOIS

RESSOURC ES SUR L ANNEE 2000

EMPLOIS Immobilisations Prts Remboursements d emprunts Bnfices distribus Variations du fonds de roulement (I) Valeurs d exploitation Valeurs ralisables Remboursements de dettes Variations de l encaisse (II) + +

RESSOURC ES Apports Cash flow Cessions d actif Remboursements de pr ts Emprunts Dettes court terme Remboursements d avances consent ies -

(I) + (II) Total emplois = Total ressources

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ANNEXE 2

TAUX DE R OTATION DES S TOCKS

1.

Matires premires

1/2 stock dbut + stock fin du mois en jours = Consommation hors taxes du mois x 30

Consommations hors taxes = d aprs comptabilit analytique ou 2. Produits finis = stock dbut + achats H.T. stock fin

1/2 stock dbut + stock fin du mois en jours = Cot des produits vendus Cot des produits vendus ou = d aprs comptabilit analytique = Ventes H.T. Marge brute estime x 30

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ANNEXE 3

DELAI MOYEN DE REGLEM ENT DES CLIENTS

Par catgorie de clients : Endettement moyen En jours = Ventes T.T.C. x 30

Endettement

Clients + Effets recevoir + Effets escompts et non chus

Ventes

Tous comptes de produits ayant sa contre-partie en comptes clients.

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ANNEXE 4

COMPARAISON EN TRE LE BUDGE T DE TRESORER IE ET LE SOLDE DE COM PTES BANCAIRES

Mois Janvier Fvrier Mars Avril Mai Juin Juillet Aot Septembre Octobre Novembre Dcembre

Banque 1

C.C.P.

Soldes cumuls banques + CCP

Soldes budget trsorerie

Ecart

* Les soldes sont ceux du 30 du mois.

61

ANNEXE 5

DELAI DE REGLEM ENT DES FOURNISSEURS

Par catgories de fournisseurs d exploitation.

Endettement moyen en jours = Achats (TTC) du mois x 30

Endettement

= Fournisseurs d exploitation ( l exclusion d immobilisations) + Effet payer

Achats T.T.C.

= Achats de matires (T.T.C) + Travaux, fournitures, services extrieurs, transports et dplacements, frais divers de gestion ayant leur contre-partie en compte fournisseurs .

62

ANNEXE 6

PLAN DE TRESORERIE MENSUEL

SOLDE A NOUVEAU Recettes d exploitation produits A B etc. Divers Total recettes d exploitation Variations des valeur s ralisables Recettes nett es d exploitation Ressources long terme Recettes diverses hors exploitation Recettes nett es totales Dpenses d exploitation : - Rglement des four nisseurs - Frais de personnel - Etc Total dpenses d exploitation Dpenses d investissements Dividendes Remboursements e mprunts obligatoires Remboursements l ong terme Dpenses di verses hors exploitation Total dpenses Ecart mensuel Recettes / Dpenses Dcouver t ou disponible ..

Janvier

Fvrier

Mars

..

63

ANNEXE 7
PLAN DE FINANCEM ENT BESOINS Investissements Participations Besoins en fonds de roulement Reconstitution du fonds de roulement Frais d tablissement Total RESSOURCES Utilisation du fonds de roulement : - Autofinancement - Cessions d actif Remboursement de prts - Subventions Augmentation de capital Emprunt long terme Crdit moyen terme Total Ecart annuel Ecart cumul . .. .
65

2000

2001

2002

2003

TOTAL

66