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CALENDRIO DE OBRIGAES PERIDICAS DO CONTRIBUINTE Relativamente aos principais impostos IVA, IRPS, IRPC, ICE o seguinte o calendrio de obrigaes

aes relevantes do contribuinte, incluindo as contribuies obrigatrias para o sistema de segurana social (INSS): Obrigaes Obrigaes de periodicidad e mensal: Dia 10 Termo do prazo de entrega da contribuio para a segurana social 20 Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de IRPC e IRPS no ms anterior IRPC M/39, IRPS M/19 ltimo dia Entrega da declarao peridica Modelo til A relativa s vendas processadas no ms anterior, conjuntamente com a entrega do montante de IVA que seja devido no mesmo perodo Entrega de declarao, pelas entidades sujeitas a ICE, relativa a bens produzidos no Pas fora de armazm de regime aduaneiro, conjuntamente com a entrega do imposto liquidado Obrigaes Termo do prazo de entrega da declarao anual M/10 e M/10 V1 (Janeiro a Maro), no caso de contribuintes que no ano anterior hajam auferido rendimentos que no sejam exclusivamente resultantes de trabalho dependente Efectivao da 1 prestao do pagamento por conta IRPC M/39 Entrega at ao ltimo dia do ms, da declarao peridica de rendimentos M/22 a processar anualmente Conjuntamente com a apresentao da declarao peridica de rendimentos M/22, pagamento da diferena que existir entre o IRPC total nela calculado e as importncias entregues por conta. Havendo Legislao Aplicvel

Instrues do INSS Art. 29 do Regulamento do IRPS e Art. 45 do Regulamento do IRPC Art. 32 do Cdigo do IVA,

N 3 do Art. 10 do Cdigo do ICE

Cont.... Ms Abril

Legislao Aplicvel Art.10 e Art. 13 do Regulamento do IRPS

Maio

Art. 27 do Regulamento do IRPC Art. 39 do Regulamento do IRPC Art. 27 do Regulamento do IRPC

lugar a pagamento juntar Guia de Pagamento M/39 Termo do prazo normal (dia 31) de pagamento das importncias em dvida do IRPS relativo aos rendimentos da 1 categoria do ano anterior - IRPS M/19 Efectivao da 1 prestao do pagamento especial por conta IRPC M/39 Entrega at ao ltimo dia til do ms, da Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal M/20 e respectivos anexos Termo do prazo (30 do ms) de pagamento das importncias em dvida do IRPS relativo aos rendimentos das 2, 3, 4 e 5 categorias do ano anterior - IRPS M/19 Efectivao da 2 prestao do pagamento por conta IRPC M/39 Efectivao da 2 prestao do pagamento especial por conta IRPC M/39 Termo do prazo de pagamento do IRPS, liquidado nos termos da alnea d) do n 1 do art 20 do Regulamento do IRPS ((falta de apresentao de declarao dentro do prazo legal), acrescido dos juros compensatrios que sejam devidos Efectivao da 3 e ltima prestao do pagamento por conta IRPC M/39 N. 1 do Art. 28 do Regulamento do IRPS Art. 71 do Cdigo do IRPC Art. 40 do Regulamento do IRPC Alnea a) do N 1 do Art. 28 do Regulamento do IRPS Art. 70 do Cdigo do IRPC Art. 71 do Cdigo do IRPC Alnea d) do N. 1 do Art. 28 do Regulamento do IRPS Art. 70 do Cdigo do IRPC

Junho

Julho Agosto

Setembro

OS IMPOSTOS DO SISTEMA TRIBUTRIO Principais Impostos do Estado Imposto sobre os Rendimentos das Pessoas Colectivas (IRPC) Regras de Incidncia: So tributadas em IRPC (sujeitos passivos): As sociedades comerciais e as demais pessoas colectivas de direito pblico ou privado com sede ou direco efectiva em territrio moambicano, pela totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora do territrio nacional, sem prejuzo das regras de preveno da dupla tributao internacional aplicveis - convenes internacionais estabelecidas com Portugal, Itlia, Maurcias e Emiratos rabes Unidos;

As entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham sede nem direco efectiva no territrio nacional, relativamente apenas parcela dos respectivos rendimentos obtidos no Pas e aqui no sujeitos a Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS). Para efeitos de sujeio a imposto consideram-se obtidos no territrio nacional os rendimentos imputveis a estabelecimento estvel a situado, e bem assim os que, no se encontrando nessas condies, sejam relativos a imveis a situados, ou respeitem a rendimentos cujo devedor tenha residncia, sede ou direco efectiva em territrio nacional, ou cujo pagamento seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado. Transparncia Fiscal A matria colectvel, determinada nos termos do IRPC, das seguintes sociedades com sede ou direco efectiva em territrio nacional, imputada aos scios das mesmas integrando-se na determinao do rendimento tributvel destes para efeitos de IRPS ou IRPC, consoante o que lhes seja imputvel, ainda que, no tenha havido distribuio de lucros: y y y Sociedades civis no constitudas sob forma comercial; Sociedades de profissionais; Sociedades de simples administrao de bens, designadamente quando a maioria do respectivo capital social pertena, directa ou indirectamente, a um grupo familiar.

A imputao aos scios ou membros das entidades abrangidas feita nos termos e proporo que resultem do acto constitutivo das mesmas entidades ou, na falta de tais elementos, em partes iguais. Isenes So, entre outros, isentos de IRPC: y Os rendimentos directamente resultantes do exerccio da actividade sujeita ao Imposto Especial sobre o Jogo estabelecido pela Lei n. 8/94, de 14 de Setembro; As sociedades e outras entidades s quais seja aplicvel o regime de transparncia fiscal acima enunciado.

Taxas Aplicveis: A taxa do IRPC de 32%, salvo nas seguintes situaes: Situaes particulares Actividade agrcola e pecuria, at Dezembro de 2010 Rendimentos aos quais seja aplicvel a obrigatoriedade de reteno na fonte do correspondente imposto Entidades que, no tendo sede nem direco efectiva em territrio nacional, aqui no possuam tambm estabelecimento estvel ao qual os correspondentes rendimentos sejam imputveis a ttulo de taxa liberatria Entidades que, no tendo sede nem direco efectiva em territrio nacional, aqui no possuam tambm estabelecimento estvel ao qual os correspondentes rendimentos sejam imputveis, quando derivados da prestao de servios de telecomunicaes e transportes internacionais, bem como montagem e instalao de equipamentos efectuados por essas entidades - a ttulo de taxa liberatria Rendimentos de ttulos cotados na Bolsa de Valores de Moambique a ttulo de taxa liberatria Encargos no devidamente documentados e despesas de carcter confidencial ou ilcito1 Taxas 10% 20% 20%

10%

10% 35%

Imposto sobre os Rendimentos das Pessoas Singulares (IRPS) Regras de Incidncia2 O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS) incide sobre o valor global anual dos respectivos rendimentos, expressos quer em dinheiro quer em espcie, seja qual for o local onde se obtenham e a moeda e a forma por que sejam auferidos, mesmo que provenientes de actos ilcitos, classificados nas seguintes categorias: y y y y Primeira Categoria: rendimentos do trabalho dependente; Segunda Categoria: rendimentos empresariais e profissionais; Terceira Categoria: rendimentos de capitais e das mais-valias; Quarta Categoria: rendimentos prediais;

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So tributados autonomamente, no sendo tambm admissvel a respectiva deduo para efeitos fiscais. Existindo agregado familiar, o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que o constituem.

Quinta Categoria: outros rendimentos.

So sujeitas a IRPS as pessoas singulares que residam no territrio nacional, pela totalidade dos respectivos rendimentos, incluindo os produzidos fora desse territrio, e as no residentes, pelos rendimentos aqui obtidos. Determinao do Rendimento Colectvel O rendimento colectvel em IRPS o que resulta do englobamento dos rendimentos das vrias categorias auferidos em cada ano, depois de feitas as dedues e os abatimentos previstos no respectivo Cdigo. No so englobados para efeito de tributao os rendimentos aos quais seja aplicado o regime de taxa liberatria, sem prejuzo da opo pelo englobamento. Os rendimentos isentos entram no englobamento apenas para efeito de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos. Taxas Aplicveis: As taxas do imposto so as constantes da tabela seguinte: Rendimento Colectvel Anual (MT) At 42.000 De 42.001 a 168.000 De 168.001 a 504.000 De 504.001 a 1.512.000 Alm de 1.512.000 Taxas 10% 15% 20% 25% 32% Parcela a abater (MT) 0 2.100 10.500 35.700 141.540

Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) Regras de Incidncia O imposto sobre o Valor Acrescentado incide sobre o valor das transmisses de bens e prestaes de servios realizadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal, bem como sobre as importaes de bens. So, em particular; havidas como transaces tributveis: y As prestaes de servios gratuitos efectuados pela prpria empresa com vista s necessidades particulares do seu titular, do pessoal ou, em geral, para fins alheios mesma;

A utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal ou, em geral, para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos quando, relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem tenha havido deduo total ou parcial do imposto; Salvo prova em contrrio, so tambm considerados como tendo sido objecto de transmisso pelo sujeito passivo os bens adquiridos, importados ou produzidos que no se encontrarem nas existncias dos estabelecimentos do sujeito passivo e bem assim os que tenham sido consumidos em quantidades que, tendo em conta o volume de produo, devem considerar-se excessivas.

Isenes So isentas do imposto, as seguintes operaes internas (enumerao meramente exemplificativa): Transmisses de determinados bens e as prestaes de servios expressamente indicadas no cdigo do imposto: y Prestaes de servios na rea da Sade e transmisses de bens com eles correlacionadas; Transmisses de bens e prestaes de servios, designadamente de carcter assistencial ou visando fins de carcter social, cultural ou artstico, efectuadas por entidades sem fins lucrativos; Prestaes de servios efectuadas no interesse colectivo dos seus associados por organismos sem finalidade lucrativa, desde que esses organismos prossigam objectivos de natureza poltica, sindical, religiosa, patritica, filantrpica, recreativa, desportiva, cultural, cvica ou de representao de interesses econmicos e a nica contraprestao seja uma quota fixada nos termos dos respectivos estatutos; Prestaes de servios que tenham por objecto o ensino, bem como as transmisses de bens e prestaes de servios conexas; Transmisses de bens e prestaes de servios no mbito de actividades agrcola, silvcola, pecuria e pesca expressamente enumeradas;

y y

Operaes bancrias e financeiras; Locao de imveis para fins de habitao ou, quando situados nas zonas rurais, para fins comerciais, industriais e de prestao de servios;

Operaes de seguro e resseguro, bem como as prestaes de servios conexas, efectuadas pelos corretores e outros mediadores de seguros; Operaes sujeitas a sisa ainda que dela isentas; Transmisses de bens afectos exclusivamente a um sector de actividade isento ou que, em qualquer caso, no foram objecto de direito deduo e bem assim as transmisses de bens cuja aquisio tenha sido feita com excluso do direito a deduo.

y y

Relativamente s actividades de importao, exportao, operaes assimiladas e transportes internacionais, beneficiam de iseno, entre outras: y As importaes definitivas de bens cuja transmisso no territrio nacional beneficie de iseno objectiva, ou quando gozem de iseno do pagamento de direitos de importao; As importaes de bens nos regimes de trnsito, importao temporria ou draubaque que sejam isentas totalmente de direitos aduaneiros; As transmisses de bens expedidos ou transportados com destino ao estrangeiro pelo vendedor ou por um terceiro por conta deste, e outras operaes equiparadas; As prestaes de servios que estejam directamente relacionadas com o trnsito, exportao ou importao de bens isentos de imposto por terem sido declarados em regime temporrio, draubaque ou trnsito.

Valor Tributvel O valor tributvel das transmisses de bens e das prestaes de servios sujeitas a imposto , em regra, o valor da contraprestao obtida ou a obter do adquirente, do destinatrio ou de um terceiro, nele se incluindo os impostos, direitos, taxa e outras imposies, com excepo do prprio imposto sobre o valor acrescentado. Taxa do Imposto A taxa do imposto de 17%. Merecem, todavia, referncia: y No caso de bens ou servios sujeitos ao regime de preos fixos, incluindo os combustveis, a existncia de taxas reais diferenciadas, resultantes de se fazer aplicar a taxa geral do imposto apenas sobre uma fraco do respectivo preo;

O regime de taxa zero aplicvel num nmero limitado de isenes, nomeadamente a actividade de exportao; A percentagem de 5% aplicvel sobre as vendas a contribuintes do regime simplificado, sem direito a deduo.

Direito Deduo Para apuramento do imposto a entregar mensalmente nos cofres do Estado, os sujeitos passivos deduzem ao imposto incidente sobre as operaes tributveis que efectuaram, o IVA dedutvel que lhes foi facturado na aquisio de bens e servios por outros sujeitos passivos. A conjugao das regras para o efeito aplicveis pode assim resumidamente enunciarse: y Os sujeitos passivos que realizem apenas transaces sujeitas a imposto e dele no isentas, deduzem a totalidade do imposto suportado nas respectivas aquisies de bens e servios; Os sujeitos passivos que simultaneamente efectuem transaces isentas, nos casos em que a iseno no prejudica o direito de deduo (como o caso da exportao), deduzem a totalidade do imposto suportado; Quando, porm, o sujeito passivo efectue exclusivamente transaces isentas nos casos que no conferem o direito de deduo (exemplo da actividade agrcola, silvcola, pecuria ou de pesca, quando no tenha havido renuncia iseno), no h lugar a qualquer deduo ou reembolso; Havendo lugar simultaneamente a transaces que conferem direito a deduo e a outras que o no conferem, dedutvel apenas o imposto suportado nas aquisies para a realizao das primeiras.

Pedidos de Reembolso Sempre que a deduo de imposto a que haja lugar supere o montante devido pelas operaes no perodo correspondente, o excesso deduzido nos perodos de imposto seguintes. Regra geral, passados 12 meses relativamente ao perodo em que se iniciou o excesso, persistir crdito a favor do sujeito passivo superior a 50.000MT, este pode solicitar o correspondente reembolso. Outros Impostos sobre a Despesa

Imposto sobre Consumos Especficos3 O Imposto sobre Consumos Especficos tributa de forma selectiva o consumo de determinados bens constantes de tabela anexa ao respectivo Cdigo e incide, de uma s vez, no produtor ou no importador, consoante o caso. A tabela de taxas em vigor, contendo a lista dos bens tributados, a constante do Decreto n 37/2002, de 11 de Dezembro, e encontra-se organizada segundo a classificao e a nomenclatura da pauta aduaneira. As taxas estabelecidas encontram-se distribudas por quatro escales, respectivamente de 15%, 30%, 40% e 65%, segundo a natureza dos bens a tributar, e bem assim os objectivos extra-fiscais (de ndole social, econmica ou de preveno geral ou especial) a prosseguir em cada caso. O pagamento do imposto exigvel no momento em que se verifica a introduo dos bens no consumo, considerando-se que tal ocorre quando o produto fabricado sai da unidade de produo em condies normais de comercializao ou, no caso de bens importados, no acto do respectivo desembarao aduaneiro. 5.1.4.2 Direitos Aduaneiros Os direitos aduaneiros incidem sobre o valor (determinado nos termos da regulamentao aduaneira aplicvel) das mercadorias objecto de importao ou exportao atravs das fronteiras do territrio nacional, para este efeito definido como territrio aduaneiro. Na importao a base de referncia , em regra, o valor CIF (custo, seguro e frete) e as taxas actualmente em vigor so as seguintes: Descrio Matrias Primas Bens Intermedirios Bens de Capital Bens de Consumo Bens Essenciais (1) Combustveis Energia
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Classe M I K C E N W

Taxas 2,5% 7,5% 5,0% 20,0% 0,0% 5,0% 0,0%

Relativamente s bebidas alcolicas e ao tabaco manipulado, sujeitos a regime especial de fiscalizao, com aposio de selo especial comprovativo do pagamento do imposto, ainda exigvel o imposto quando tais produtos forem detidos em territrio nacional, para fins comerciais, sem que se mostrem devidamente selados.

Taxa sobre os Combustveis4 Embora com a designao de Taxa sobre os Combustveis na Lei n 15/2002, de 26 de Junho, e no Regulamento aprovado pelo Decreto n 56/2003, de 24 de Dezembro, trata-se na realidade de um verdadeiro imposto, como foi alis originalmente designado no momento da respectiva criao pelo Decreto n 22/90, de 24 de Setembro (imposto sobre os combustveis). Incide sobre todo e qualquer combustvel, produzido ou importado, que se destine a ser comercializado no territrio nacional, tendo como sujeitos passivos: Os refinadores, importadores ou distribuidores que produzam industrialmente ou por qualquer forma comercializam combustvel no territrio nacional; Os importadores individuais, pessoas singulares ou colectivas, que introduzam em territrio nacional, por via terrestre ou martima, combustvel para uso prprio ou alheio. As taxas aplicveis so de quantitativo fixo, estando sujeitas a actualizao trimestral, por despacho do Ministro das Finanas, de acordo com a variao da taxa de inflao, no devendo contudo o factor de correco ser superior a 5%. Impostos sobre a Transmisso da Propriedade Imposto sobre as Sucesses e Doaes5 O Imposto sobre as Sucesses e Doaes incide sobre as transmisses a ttulo gratuito do direito de propriedade sobre bens mveis e imveis, designadamente por sucesso hereditria, legado, doao ou por qualquer negcio jurdico que transmita a propriedade a ttulo gratuito e entre vivos, mesmo nos casos em que a propriedade transmitida separadamente do usufruto, uso ou habitao. No so sujeitas a imposto: As transmisses, a ttulo gratuito, das penses e subsdios por morte; Uma parte significativa da receita arrecadada tem consignao especfica, designadamente a favor do Fundo de Estradas. Consideram-se bens imveis, para efeitos de incidncia do imposto, apenas os prdios urbanos situados no territrio nacional. O imposto devido pelas pessoas singulares que adquiram a ttulo gratuito a propriedade dos bens transmitidos, mesmo que tenha sido constitudo direito de usufruto, uso ou habitao a favor de outrem.
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As doaes de bens com carcter de caridade, assistncia ou beneficncia, desde que destinadas a fazer face a situaes de carncia econmica e social ou a situaes de calamidade pblica. Quando haja lugar a transmisso de bens, simultaneamente a ttulo gratuito e a ttulo oneroso, fica sujeita a imposto sobre as sucesses e doaes apenas a parcela transmitida a ttulo gratuito, sendo passvel de Sisa, quando na transmisso se incluam prdios urbanos, a respectiva parcela transmitida a ttulo oneroso. Critrio de territorialidade: A sujeio ao imposto sobre as sucesses e doaes determina-se pelas seguintes regras: Quando o transmitente ou o adquirente dos bens ou de direitos sobre os mesmos, ou ambos, forem residentes em territrio moambicano, o imposto incide sobre a totalidade dos bens ou direitos adquiridos, a ttulo gratuito, independentemente do localizao dos mesmos; Quando nem o transmitente nem o adquirente forem residentes em territrio moambicano, o imposto incide apenas sobre os bens ou direitos transmitidos aqui situados. Para efeitos deste imposto consideram-se bens ou direitos situados em territrio moambicano: os prdios urbanos a situados; os direitos sobre bens mveis corpreos no sujeitos a registo; os direitos sobre bens mveis registados ou sujeitos a registo, matrcula ou inscrio em territrio moambicano; os direitos de crdito ou direitos patrimoniais sobre pessoas singulares ou colectivas quando o seu devedor tiver residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em territrio moambicano; as participaes sociais quando a sociedade participada tenha a sua sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em territrio moambicano; os direitos de propriedade industrial, direitos de autor e direitos conexos registados ou sujeitos a registo em territrio moambicano. Taxas e Mnimo no Tributvel: Descrio Descendentes, cnjuges e ascendentes Irmos e colaterais at ao 3. grau Taxas 2% 5%

Entre quaisquer outras pessoas

10%

5.2.Outros Impostos do Estado 5.2.1. Imposto sobre Veculos O Imposto sobre Veculos incide sobre o uso e fruio dos veculos a seguir mencionados, matriculados ou registados no Pas, ou desde que, independentemente de registo ou matrcula, sejam decorridos 180 dias a contar da respectiva entrada no mesmo territrio nacional e se encontrem a circular ou a ser usados em condies normais de utilizao: Automveis ligeiros e automveis pesados de antiguidade menor ou igual a 25 anos; Motociclos de passageiros com ou sem carro de antiguidade menor ou igual 15 anos; Aeronaves com motor de uso particular; Barcos de recreio com motor de uso particular. Consideram-se potencialmente em uso os veculos automveis que circulem pelos seus prprios meios ou estacionem nas vias ou recintos pblicos e os barcos de recreio e aeronaves, desde que possuam certificados de navegabilidade vlidos. As taxas do imposto sobre veculos so as constantes das tabelas anexas ao respectivo Regulamento aprovado pelo Decreto n19/2002 de 23 de Julho, fixadas com base nos seguintes critrios: Para automveis ligeiros, o combustvel utilizado, a cilindrada do motor, a potncia, a voltagem (quando movidos a electricidade) e a antiguidade; Para automveis pesados, a capacidade de carga ou lotao de passageiros, consoante se trate de veculos de carga ou de passageiros, e a antiguidade; Para motociclos, a cilindrada do motor e a antiguidade; Para aeronaves, o peso mximo autorizado descolagem; Para barcos de recreio, a propulso a partir de 25 (HP), a tonelagem de arqueao bruta e a antiguidade. Nos termos do Regulamento em vigor, fica autorizado o Ministro das Finanas, ouvido o Ministrio dos Transportes e Comunicaes, a proceder reviso das taxas do imposto, sempre que tal se mostre necessrio atendendo s variaes

macroeconmicas, mas no podendo as novas taxas ultrapassar o dobro das anteriores. 5.2.2. Imposto do Selo O Imposto do Selo incide sobre os documentos, contratos, livros, papis e actos designados na Tabela anexa ao respectivo Cdigo, compreendendo designadamente, entre outros: Actos e contratos celebrados junto de notrio e outros; Emisso de aplices de seguro, no momento da cobrana dos prmios;

Emisso de cartes de crdito e de dbito e cheques editados por instituies de crdito domiciliadas em territrio nacional; Emisso, aceitao ou apresentao a pagamento de letras e livranas; Operaes de crdito, incluindo os casos em que revista a forma de conta corrente, descoberto bancrio ou modalidade equivalente; Operaes realizadas por ou com intermediao de instituies de crdito, sociedades financeiras ou outras entidades a elas legalmente equiparadas, sempre que dem lugar a cobrana de juros, prmios, comisses ou outras contraprestaes semelhantes; Testamentos pblicos, no momento em que forem efectuados, e testamentos cerrados ou internacionais, no momento da aprovao e abertura; Livros de comerciantes, incluindo os casos em que sejam utilizadas folhas avulsas escrituradas por sistema informtico ou semelhante para utilizao ulterior sob a forma de livro; Emprstimos efectuados pelos scios s sociedades. No esto, porm, sujeitas a imposto de selo as operaes abrangidas pela incidncia do imposto sobre o valor acrescentado e dele no isentas. As taxas aplicveis consoante, designadamente, a natureza dos diferentes actos e factos tributrios e a possibilidade ou no de determinao do respectivo valor, revestem a forma ad valorem (percentagens ou permilagens) ou quantitativo fixo (taxas especficas). O imposto devido sempre pago por meio de guia, cabendo a respectiva liquidao e pagamento (enumerao no exaustiva) a: Notrios, conservadores dos registos civil, comercial, predial e outras entidades pblicas, incluindo os estabelecimentos e organismos do Estado, relativamente aos actos, contratos e outros factos em que sejam intervenientes;

Entidades concedentes do crdito e da garantia ou credoras dos juros, prmios, comisses e outras contraprestaes; Empresas seguradoras relativamente soma do prmio do seguro, custo da aplice e quaisquer outras importncias cobradas em conjunto ou em documento separado, bem como s comisses pagas a mediadores, lquidas de imposto; Entidades emitentes de letras e outros ttulos de crdito, cheques, cartes de crdito e de dbito e livranas ou, no caso de ttulos emitidos no estrangeiro, primeira entidade que intervenha na negociao ou pagamento; Locador e sublocador, nos arrendamentos e subarrendamentos; Quaisquer outras entidades que intervenham nos actos e contratos ou emitam ou utilizem os documentos, livros, ttulos ou papis sujeitos a imposto do selo.

5.2.3. Imposto de Reconstruo Nacional Regulamentado, no seu ordenamento actual, pelo cdigo aprovado pelo Decreto n 4/87, de 30 de Janeiro, o imposto de reconstruo nacional reveste a natureza de imposto geral de capitao, legalmente definido como representando a contribuio mnima de cada cidado para os gastos pblicos. O imposto incide sobre todos as pessoas residentes no territrio nacional, ainda que estrangeiras, quando para elas se verifiquem as circunstncias de idade, ocupao, aptido para o trabalho e demais condies estabelecidas no respectivo Cdigo. As taxas do imposto, de montante inexpressivo, so estabelecidas para cada ano pelo Ministro das Finanas, mediante propostas de cada Governo Provincial, diversificadas de modo a atender ao grau de desenvolvimento e s condies scio-econmicas prevalecentes em cada distrito ou regio. Com a entrada em vigor do Sistema Tributrio Autrquico em 2001, a incidncia deste imposto ficou reduzida s reas do Pas ainda no municipalizadas, sendo dele formalmente isentos os contribuintes que faam prova de pagamento ou iseno do Imposto Pessoal Autrquico na circunscrio territorial da respectiva residncia.

5.3.Sistema Tributrio Autrquico

A Lei n 1/2008, de 16 de Janeiro, redefine o regime financeiro, oramental e patrimonial das autarquias locais, bem como reformula o Sistema Tributrio Autrquico, institudos inicialmente pela Lei n 11/97, de 31 de Maio. No quadro da Lei n 1/2008 (Lei de Finanas Municipais), o Sistema Tributrio Autrquico integra os seguintes impostos e outros tributos: Imposto Pessoal Autrquico; Imposto Predial Autrquico; Imposto Autrquico sobre Veculos; Imposto Autrquico da Sisa (Sisa Autrquica); Contribuio de Melhorias; Taxas por Licenas Concedidas e por Actividade Econmica; Tarifas e Taxas pela Prestao de Servios. No obstante, protelada a entrada em vigor desta nova configurao do Sistema Tributrio Autrquico, nos termos do n 2 do artigo 86 da Lei n 1/2008, que se transcreve: Mantm - se em vigor os impostos autrquicos da Lei n. 11/97, de 31 de Maio, at entrada em vigor do (novo) Cdigo Tributrio Autrquico, a aprovar nos termos da presente Lei. Em resultado deste diferimento da entrada em vigor da nova Lei: Encontram-se em vigor o Imposto Pessoal e o Imposto Predial Autrquicos, embora ainda nos termos regulados pelo Cdigo Tributrio Autrquico aprovado pelo Decreto n 52/2000, de 21 de Dezembro; Mantm-se igualmente em vigor a denominada Taxa por Actividade Econmica, instituda e regulada pelo mesmo Cdigo; Aguarda pela publicao do novo Cdigo Tributrio Autrquico a entrada em vigor do Imposto Autrquico sobre Veculos e da Sisa Autrquica (ambos configurados semelhana dos correspondentes impostos do Estado), e bem assim da Contribuio de Melhorias. O Cdigo aprovado pelo Decreto n 52/2000, de 21 de Dezembro, inclua ainda outros dois impostos, respectivamente o Imposto Autrquico de Comrcio e Indstria e o Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho Seco B, extintos ambos por fora da entrada em vigor do IRPC e IRPS, e bem assim a previso do lanamento de derramas sobre as colectas de alguns impostos do Estado, igualmente extintos. Do mesmo modo esto hoje prejudicados os antigos adicionais municipais sobre as colectas da contribuio predial urbana, sisa e imposto sucessrio aludidos no artigo 92 da Lei n. 11/97, de 31 de Maio, por fora da extino dos impostos sobre que incidiam.

Com estas notas introdutrias, descrevem-se de seguida os elementos essenciais de cada um dos tributos que actualmente integram ou est previsto venham a integrar o Sistema Tributrio Autrquico do Pas. 5.3.1. Imposto Pessoal Autrquico Imposto anual de capitao (poll tax), o equivalente a nvel autrquico do Imposto de Reconstruo Nacional cobrado como imposto do Estado fora das reas das actuais autarquias, incidindo sobre todas as pessoas nacionais ou estrangeiras, residentes na respectiva autarquia, quando tenham entre 18 a 60 anos de idade e para elas se verifiquem as circunstncias de ocupao, aptido para o trabalho e demais condies estabelecidas no respectivo Cdigo. No referente s taxas do imposto, o Cdigo Tributrio Autrquico ainda em vigor comete s assembleias municipais a competncia para fix-las, estabelecendo apenas um limite para este efeito (no poderem exceder o mximo de dois dcimos do salrio mnimo nacional mensal para os trabalhadores da indstria), podendo o imposto ser cobrado em dinheiro ou em espcie. Esta disposio estar prejudicada logo que entre em vigor o novo Cdigo, dada a diferente soluo adoptada pela Lei n 1/2008, de 16 de Janeiro, ao estabelecer no seu artigo 54 que o valor do Imposto Pessoal Autrquico a vigorar anualmente determinado em funo do salrio mnimo nacional mais elevado em vigor em 30 de Junho do ano anterior, atravs da aplicao das taxas de 4%, 3%, 2% e 1%, consoante a classificao das diferentes autarquias (nveis A, B, C e D, respectivamente), parecendo tambm afastado o princpio da cobrana em espcie. 5.3.2. Imposto Predial Autrquico Incidncia: O Imposto Predial Autrquico incide sobre o valor patrimonial dos prdios urbanos situados no territrio da respectiva autarquia, entendendo-se por prdio urbano toda a parcela de terreno, abrangendo os edifcios e construes nela incorporados ou assentes com carcter de permanncia, desde que: Faa parte do patrimnio de uma pessoa singular ou colectiva ou a esta possa imputar-se o respectivo uso ou fruiro sem o pagamento de uma renda; Seja susceptvel de, em condies normais, produzir rendimento e esteja afecto a quaisquer fins que no sejam a agricultura, silvicultura ou pecuria. Para este efeito: Entende-se como tendo carcter de permanncia os edifcios ou construes existentes, ainda que mveis por natureza, sempre que afectos a fins no transitrios, e designadamente quando se acharem assentes no mesmo local por um perodo superior a seis meses; No regime de propriedade horizontal ou outra forma de condomnio, cada fraco autnoma ser havida como constituindo um prdio.

So sujeitos passivos do imposto os titulares do direito de propriedade em 31 de Dezembro do ano anterior quele a que a colecta respeite, presumindo-se como tais as pessoas em nome de quem os mesmos se encontrem inscritos na matriz predial ou que deles tenham posse a qualquer ttulo naquela data. Isenes: O Cdigo Tributrio Autrquico ainda em vigor contempla, entre outras, a iseno permanente das casas de construo precria e outras construes no definitivas, quando habitadas pelo respectivo proprietrio. Esta iseno est agora omitida pela Lei n1/2008, de 16 de Janeiro. O mesmo Cdigo confere Assembleia Autrquica competncia para definir o quadro de isenes e bonificaes da taxa do imposto a observar como incentivo construo ou aquisio de habitao prpria, na condio apenas de no deverem os benefcios a conceder (graduados na razo inversa do valor dos prdios) exceder 10 ou15 anos, respectivamente, consoante se trate de iseno ou reduo da taxa do imposto. Tambm aqui a nova Lei vem limitar significativamente o mbito dos poderes da autarquia no exerccio da respectiva capacidade tributria, ao prever apenas a iseno dos prdios urbanos construdos de novo, na parte destinada a habitao, por um perodo de cinco anos a contar da data da licena de habitao. Taxas aplicveis: O Cdigo ainda em vigor confere Assembleia Municipal, ouvido o Conselho Municipal, a competncia para aprovar a tabela de taxas a aplicar, graduadas entre 0,2% e 1% do valor patrimonial dos prdios sujeitos a imposto. Igualmente aqui se verifica com a Lei n 1/2008, de 16 de Janeiro, uma reduo da autonomia dos rgos autrquicos no exerccio da respectiva capacidade tributria, ao abandonar o conceito de um intervalo de variao e graduar logo as taxas definitivas do imposto em 0,4% e 0,7%, respectivamente, consoante se trate de prdios destinados a habitao ou a quaisquer outros fins. 5.3.3. Taxa por Actividade Econmica Nos termos do Cdigo Tributrio Autrquico ainda formalmente em vigor, a taxa por actividade econmica reveste a natureza de licena de porta aberta, sendo devida pelo exerccio de qualquer actividade de natureza comercial ou industrial, incluindo a prestao de servios, no territrio da respectiva autarquia, desde que exercida num estabelecimento. Na configurao do mesmo Cdigo, a Taxa por Actividade Econmica aplicada relativamente a cada estabelecimento, sendo devida por determinado quantitativo certo, graduado em funo dos seguintes factores: Natureza da actividade exercida; Localizao do estabelecimento; rea ocupada. Assembleia Municipal cabe:

Deliberar em matria de tipificao dos estabelecimentos sujeitos a tributao, atendendo aos factores atrs aludidos, e bem assim quanto aos mecanismos especficos de lanamento e fiscalizao do correspondente tributo; Fixar as taxas a vigorar em cada ano, graduadas em funo do critrio acima enunciado, no podendo exceder, relativamente a cada estabelecimento, um quantitativo mximo equivalente a 20 vezes o valor mensal do salrio mnimo nacional para os trabalhadores da indstria. A especial natureza deste tributo, que no rene um dos elementos essenciais de tipificao de uma taxa, designadamente ao no ter por correspondncia uma contraprestao directa por parte da administrao autrquica, justifica a sua configurao autnoma no actual Cdigo Tributrio Autrquico. Neste sentido precisa ainda o texto do Cdigo em vigor que o lanamento da taxa por actividade econmica no prejudica a cobrana das licenas para o exerccio da respectiva actividade (alvars) legalmente previstas em outros regulamentos, ou a imposio das convenientes taxas de servios pela apresentao de peties de qualquer natureza junto da administrao autrquica, ou devidas pela concesso de licenas. 5.3.4. Imposto Autrquico sobre Veculos Previsto na Lei n 1/2008, de 16 de Janeiro, vir substituir nas autarquias o correspondente imposto do Estado, e a sua entrada em vigor aguarda a publicao do novo Cdigo Tributrio Autrquico. Ficaro a ele sujeitos os proprietrios dos veculos passveis de imposto, quer sejam pessoas singulares quer colectivas, de direito pblico ou privado, residentes na respectiva autarquia, presumindo-se como tal, at prova em contrrio, as pessoas em nome dos quais os mesmos se encontrem matriculados ou registados. 5.3.5. Imposto Autrquico da Sisa (Sisa Autrquica) Previsto na Lei n 1/2008, de 16 de Janeiro, vir substituir nas autarquias o correspondente imposto do Estado, e a sua entrada em vigor aguarda a publicao do novo Cdigo Tributrio Autrquico. Incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito, sobre bens imveis situados no territrio da autarquia, sendo devido pelo adquirente. 5.3.6. Contribuio de Melhorias Prevista na Lei n 1/2008, de 16 de Janeiro, e ainda a regulamentar, constitui uma inovao no direito tributrio moambicano no perodo ps-Independncia (exemplos remotos de aplicao ainda no perodo colonial na ento Cidade de Loureno Marques).

A Contribuio de Melhorias definida como contribuio especial devida pela execuo de obras pblicas de que resulte valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. O seu lanamento poder ter lugar quando para os imveis situados na respectiva zona de influncia beneficiem das seguintes obras pblicas, realizadas pela autarquia por administrao directa ou indirecta: Abertura, alargamento, iluminao e arborizao de praas e vias pblicas; Construo e ampliao de parques e jardins; Obras de embelezamento em geral. O sujeito passivo da Contribuio de Melhorias o proprietrio ou o possuidor a qualquer ttulo do imvel beneficiado pela obra. Para o respectivo lanamento devero observar-se os seguintes requisitos: As obras pblicas a executar podero surgir de iniciativa quer da autarquia quer de pelo menos 2/3 dos proprietrios ou possuidores a qualquer ttulo de imveis situados na zona de influncia da obra a realizar; Nos casos em que a obra seja da iniciativa da autarquia, o plano das obras deve ter o acordo prvio de pelo menos 2/3 dos proprietrios ou possuidores a qualquer ttulo dos imveis beneficiados pela obra; A contribuio de melhorias deve ser calculada tendo em conta a despesa realizada com a obra, que ser repartida entre os imveis beneficiados, devendo estipular-se a possibilidade de pagamento em prestaes, no mximo de 12; O contribuinte que pagar de uma s vez a contribuio de melhorias gozar de um desconto de 15% sobre o valor total da respectiva quota-parte. Esto excludas da possibilidade de lanamento da Contribuio de Melhorias a pavimentao de vias e logradouros pblicos executadas pela autarquia e que directamente valorizem os imveis em causa ou adjacentes, bem como a simples reparao e recapeamento de pavimento, de alterao de traado geomtrico de vias e logradouros pblicos e a colocao de guias e sarjetas. 5.3.7. Outros Tributos Municipais 5.3.7.1 Taxas por Licenas Concedidas: As autarquias locais podem cobrar taxas relativas a: Realizao de infra-estruturas e equipamentos simples; Concesso de licenas de loteamento, de execuo de obras particulares, de ocupao da via pblica por motivo de obras e de utilizao de edifcios;

Uso e aproveitamento do solo da autarquia; Ocupao e aproveitamento do domnio pblico sob administrao da autarquia e aproveitamento dos bens de utilizao pblica; Prestao de servios ao pblico; Ocupao e utilizao de locais reservados nos mercados e feiras; Autorizao da venda ambulante nas vias e recintos pblicos; Aferio e conferio de pesos, medidas e aparelhos de medio; Estacionamento de veculos em parques ou outros locais a esse fim destinados; Autorizao para o emprego de meios de publicidade destinados a propaganda social; Utilizao de quaisquer instalaes destinadas ao conforto, comodidade ou recreio pblico; Realizao de enterros, concesso de terrenos e uso de jazigos, ossrios e de outras instalaes em cemitrios mantidos pela autarquia; Licenciamento sanitrio de instalaes; Qualquer outra licena da competncia das autarquias cuja tramitao no esteja isenta por lei; Registos determinados por lei. 5.3.7.2 Tarifas e Taxas pela Prestao de Servios: H lugar ao estabelecimento de tarifas ou taxas de prestao de servios nos casos em que as autarquias tenham sob sua administrao directa a prestao de determinado servio pblico, nomeadamente nos seguintes casos: Abastecimento de gua e energia elctrica; Recolha, depsito e tratamento de lixo, bem como a ligao, conservao e tratamento de esgotos; Transportes urbanos colectivos de pessoas e mercadorias; Utilizao de matadouros;

Manuteno de jardins e mercados; Manuteno de vias. A fixao das tarifas a aplicar cabe Assembleia Autrquica, sempre que possvel na base do critrio de recuperao de custos.

5.4.Regimes Tributrios Especiais So sujeitas a regime fiscal especial as seguintes actividades: Explorao de jogos de fortuna ou azar; Actividade mineira; Actividade petrolfera; Empresas que laborem em regime de Zona Franca Industrial. 5.4.1. Imposto Especial sobre o Jogo A explorao de jogos de fortuna ou azar no Pas est sujeita a um quadro normativo especial fixado pela Lei n 8/94, de 14 de Setembro (Lei do Jogo), que igualmente estabelece o Imposto Especial sobre o Jogo. O referido imposto reveste a forma de uma percentagem incidente sobre as receitas brutas resultantes da explorao do jogo, lquidas da importncia dos pagamentos dos ganhos aos jogadores, assim graduada nos termos da Lei do Jogo: Entre 30% e 50%, tratando-se de casinos a funcionar em instalaes de infraestruturas existentes; Entre 20% e 40%, no caso de casinos a operar em instalaes de infra-estruturas a construir, reabilitar ou expandir. A taxa efectiva a aplicar em cada caso concreto a estipulada no correspondente contrato de concesso, observando-se ainda que: So isentos de IRPC os rendimentos directamente imputveis s actividades sujeitas ao Imposto Especial sobre o Jogo, actividades que igualmente beneficiam de iseno do IVA relativamente a todas as respectivas operaes, incluindo o preo dos ttulos das apostas e bilhetes de acesso ou ingresso nas reas de jogo; A parcela de dividendos distribudos aos scios das entidades concessionrias igualmente beneficia de iseno de IRPC ou IRPS, consoante sejam pessoas colectivas ou singulares;

Beneficiam de iseno dos direitos de importao, do IVA e do Imposto sobre Consumos Especficos, os bens de equipamento e materiais importados e destinados exclusivamente implementao, reabilitao, expanso e/ou modernizao e arranque da explorao dos empreendimentos concessionados; Ao exerccio pelas concessionrias de quaisquer outras actividades no sujeitas ao Imposto Especial sobre o Jogo aplicvel o regime tributrio geral. uma parcela das receitas do Imposto Especial sobre o Jogo, graduada pelo Conselho de Ministros entre 10% e 20% da correspondente colecta, fica consignada ao financiamento de aces de fomento do turismo e desenvolvimento da capacidade de funcionamento dos servios encarregues do controlo, acompanhamento e fiscalizao das actividades de casinos e outros locais de jogo. O contrato de concesso dever estabelecer outras obrigaes especiais de financiamento ou desenvolvimento de infra-estruturas de base e utilidade pblica ou de prestao de determinados servios de carcter social no lucrativo, de acordo com os planos de desenvolvimento econmico e social do municpio ou municpios da zona de concesso, sero estabelecidas pela contrato de concesso, sendo o montante total dos resultantes encargos fixado no mnimo correspondente a 5% e mximo de 25% das receitas totais anuais colectadas pelo Estado. Revertem para o municpio ou municpios de cada uma das zonas de concesso 50% da cobrana do Imposto de Selo incorporado nos bilhetes e cartes de entrada nos casinos. Note-se ainda que, relativamente graduao das taxas do Imposto, a Lei n 15/2002, de 26 de Junho (Lei de Bases do Sistema Tributrio), vem introduzir a previso de um critrio diferente do acima citado e includo na Lei do Jogo, nos termos do qual a taxa do imposto a fixar para cada caso seria em funo do perodo da concesso, respectivamente: Perodo de Concesso De 10 a 14 anos De 15 a 19 anos De 20 a 24 anos De 25 a 30 anos Taxas 20% 25% 30% 35%

As taxas aplicveis sobre o valor de venda da produo obtida so as seguintes: Produto mineiro extrado da terra Taxas Diamantes, metais preciosos (ouro,prata, platina) e 10% pedras preciosas Pedras semi-preciosas 6% Minerais bsicos 5%

Carvo e restantes produtos mineiros

3%

So, todavia, isentos do imposto sobre a produo mineira: os produtos mineiros extrados para a construo, em reas no sujeitas a ttulo mineiro ou autorizao mineira, desde que a extraco seja realizada por: pessoas singulares nas terras onde usual realizar-se essa extraco, quando os materiais extrados so para ser usados nessa terra, na construo de habitao e outras instalaes prprias; pessoas singulares utentes de terra, quando os materiais extrados sejam para a produo artesanal de cermica, incluindo a construo de habitaes, armazns e instalaes na sua prpria terra; pessoas singulares ou colectivas que destinem os materiais extrados a projectos de construo, reabilitao ou manuteno de estradas, linhas frreas, barragens e outros trabalhos de engenharia ou infra-estruturas de interesse pblico, em reas sujeitas a ttulo de uso e aproveitamento da terra, quando tais projectos sejam realizados pelos prprios interessados. os produtos mineiros extrados para investigao geolgica realizada pelo Estado atravs de entidades estatais especializadas ou por instituies educacionais ou de investigao cientfica. 5.4.2.2 Imposto sobre a Superfcie O imposto sobre a superfcie devido anualmente e incide sobre a rea sujeita a licena de reconhecimento, licena de prospeco e pesquisa, concesso mineira ou certificado mineiro, ou, no caso da gua mineral, sobre cada ttulo mineiro. A obrigao tributria considera-se constituda a partir da atribuio da rea sujeita a licena de reconhecimento, licena de prospeco e pesquisa, concesso mineira ou certificado mineiro. As taxas aplicveis so de quantitativo anual fixo, diferenciadas segundo a natureza do correspondente ttulo e graduadas na razo directa da antiguidade dos direitos.

5.4.2.3 Imposto especfico da actividade petrolfera As pessoas que no Pas exeram actividade petrolfera, para alm dos demais impostos que integram o Sistema Tributrio Nacional, incluindo os autrquicos, esto sujeitas, nos termos da Lei n. 12/2007 de 27 de Junho, ao Imposto sobre a Produo do Petrleo, incidente sobre o petrleo produzido no territrio nacional, a partir das designadas reas de desenvolvimento e produo.

Para efeitos da aplicao deste imposto, o termo petrleo compreende o petrleo bruto, o gs natural ou outros hidrocarbonetos produzidos ou susceptveis de serem produzidos a partir do petrleo bruto, gs natural, argilas ou areias betuminosas. O imposto incide sobre a quantidade total de petrleo extrado do jazigo, medida a partir da primeira estao de medio estabelecida pelo Governo, incluindo as quantidades de petrleo perdidas em resultado de deficincia de operao petrolfera ou negligncia. A base tributvel do imposto o valor do petrleo produzido, determinado com base nos preos mdios ponderados a que tenha sido vendido pelo produtor e suas contratadas no ms a que corresponde o imposto a liquidar, tendo como referncia os preos internacionais dos principais centros internacionais de exportao de petrleo. Salvo tratando-se de concesso outorgada antes da entrada em Taxas vigor da Lei n. 12/2007, de 27 de Junho (caso em que se mantm as taxas j contratualizadas), as taxas aplicveis so as seguintes,: Descrio Petrleo Bruto 10% Gs natural 6%

de iseno de direitos aduaneiros na importao de mercadorias destinadas prossecuo das respectivas actividades, com excepo de bens alimentares, bebidas alcolicas, tabacos, vesturio e outros artigos de uso pessoal e domstico; a iseno assim concedida extensiva ao Imposto sobre o Valor Acrescentado e ao Imposto sobre Consumos Especficos, incluindo os devidos nas aquisies no mercado interno; nas vendas que eventualmente possam ser efectuadas para o mercado interno so aplicveis as imposies fiscais e aduaneiras normalmente incidentes na importao de mercadorias (IVA includo); as mesmas entidades (operadores de ZFI e empresas com certificado de ZFI) beneficiam por um perodo de dez anos da reduo em 60% da taxa do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas incidente sobre os lucros provenientes da explorao de actividades para as quais tiverem sido licenciadas; a aquisio e utilizao dos imveis destinados prossecuo das respectivas actividades so isentas de Sisa.

GARANTIAS GERAIS E MEIOS DE DEFESA DO CONTRIBUINTE Em matria de garantias do contribuinte, o artigo 50 da Lei n 2/2006, de 22 de Maro (Lei Geral Tributria), dispe que:

.... .constituem garantias gerais do sujeito passivo: a) no pagar tributos que no tenham sido estabelecidos de harmonia com a Constituio; b) apresentar reclamaes ou recursos hierrquicos, solicitar revises ou apresentar recursos contenciosos de quaisquer actos ou omisses da administrao tributria, lesivos dos seus direitos ou interesses legalmente protegidos, nos prazos, nos termos e com os fundamentos previstos na Lei; c) poder ser esclarecido pelo competente servio tributrio acerca da interpretao das leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir; d) poder ser informado sobre a sua concreta situao tributria. Para uma melhor compreenso do sentido, alcance e aplicabilidade destas disposies, em particular no caso da alnea b), importa recapitular alguns princpios e conceitos da mesma Lei e bem assim da Lei n 15/2002, de 26 de Junho (Lei de Bases de Sistema Tributrio), designadamente naquilo que se refere s regras de liquidao do imposto e ao regime geral de infraces tributrias. Assim, no que liquidao do imposto respeita, prescreve o artigo 26 da Lei n 15/2002 que a mesma: .... oficiosa, quando efectuada pela administrao tributria, ou reveste a natureza de auto - liquidao, quando efectuada pelo contribuinte, e, sendo oficiosa, pode ainda ser de tipo adicional, ou presumida. Havendo lugar a liquidao oficiosa e designadamente no caso de liquidao adicional, o artigo 85 da Lei n 2/2006 estipula que a mesma deve ser objecto de notificao ao contribuinte, e incluir a seguinte informao: Nome do contribuinte; Nmero nico de identificao tributria - NUIT; Data da notificao; Facto objecto da notificao e o respectivo perodo tributrio; Montante liquidado, juros e multas; Pedido de pagamento do tributo e respectivo prazo; Lugar, o modo e o prazo para efectuar o pagamento; Fundamentao da liquidao, mesmo quando implique um aumento da matria tributvel em relao declarada pelo sujeito passivo;

ORGANIZAO DOS SERVIOS DA ADMINISTRAO TRIBUTRIA Pela Lei n. 1/2006, de 22 de Maro, foi instituda a Autoridade Tributria de Moambique (ATM), tendo por objectivos assegurar a eficcia, a eficincia e a

equidade na aplicao das polticas tributria e aduaneira do Pas, garantindo uma maior comodidade para os contribuintes no cumprimento das obrigaes fiscais e criando uma maior capacidade de deteco sobre o incumprimento e evaso fiscais. Nos termos do artigo 9 do respectivo Estatuto Orgnico, aprovado pelo Decreto n. 29/2006, de 30 de Agosto, a Autoridade Tributria de Moambique tem a seguinte estrutura orgnica: Direco-Geral das Alfndegas; Direco-Geral de Impostos; Direco-Geral dos Servios Comuns; Gabinete de Planeamento, Estudos e Cooperao Internacional; Gabinete de Controlo Interno; Gabinete de Comunicao e Imagem. O artigo 10 da Lei n 1/2006 de 22 de Maro, prev tambm a existncia de um Conselho da Fiscalidade, como rgo de consulta da ATM, com a misso de analisar e acompanhar a evoluo do sistema fiscal e das polticas tributrias, com vista a que se mantenham como instrumento decisivo de justia social. O Conselho da Fiscalidade presidido pelo Presidente da ATM, integrando como membros permanentes: o Director-Geral das Alfndegas; o Director-Geral de Impostos; o Director-Geral dos Servios Comuns; os outros Directores-Gerais da Autoridade Tributria; trs representantes das associaes empresariais; peritos de reconhecido mrito, designados pelo Presidente da Autoridade Tributria. No que respeita especificamente Direco-Geral de Impostos (DGI), a mesma tem por funo (artigo 15 do Estatuto Orgnico da ATM) a implementao da poltica e legislao tributrias, e de todas as aces de controlo e fiscalizao necessrias prossecuo das suas competncias, e integra as seguintes unidades orgnicas: Direco de Controlo de Cobrana, Reembolsos e Benefcios Fiscais; Direco de Auditoria, Fiscalizao e Investigao; Direco de Normao Tributria;

Direco do Contencioso Tributrio So competncias da DGI (artigo 16 do mesmo diploma): Assegurar a arrecadao de impostos e de outras receitas do Estado cuja cobrana lhe seja cometida; Executar a poltica tributria e realizar uma avaliao contnua da sua repercusso na ordem financeira, econmica e social; Controlar a aplicao das leis fiscais e a reintegrao ou defesa dos respectivos interesses violados; Prevenir e combater a fraude e evaso fiscais; Assegurar o lanamento, a liquidao e a cobrana dos impostos cuja arrecadao esteja a seu cargo, e proceder avaliao dos nveis de cobrana; Exercer a aco de informao pblica no domnio tributrio; Promover e realizar aces de auditoria e fiscalizao tributria com vista preveno e combate fraude e evaso fiscais; Acompanhar e monitorar a execuo dos benefcios fiscais e proceder determinao e controlo da respectiva despesa fiscal; Prestar esclarecimentos aos contribuintes acerca da interpretao das leis fiscais, suas obrigaes e o modo mais cmodo e seguro de as cumprir; Colaborar na elaborao das propostas de medidas de poltica e alteraes legislao no mbito da sua actividade; Informar sobre os aspectos decorrentes da execuo das leis fiscais; Manter o registo actualizado dos contribuintes. Territorialmente, e no que respeita organizao dos servios da administrao tributria, o Pas encontra-se dividido em reas fiscais, agrupando em regra cada uma delas a rea de diversos distritos, com excepo da cidade de Maputo, a qual se encontra dividida em duas reas (designadas de Bairros Fiscais). A cada uma dessas reas fiscais corresponde uma Direco de rea Fiscal (antigas reparties de Finanas) e junto de cada uma destas funciona tambm o respectivo Juzo das Execues Fiscais, com a excepo uma vez mais da Cidade de Maputo, na qual funciona um nico Juzo, agrupando as reas dos dois Bairros Fiscais.

At efectiva entrada em funcionamento dos Tribunais de jurisdio fiscal de 1 instncia previstos na Lei n 2/2004, de 21 de Janeiro, as respectivas funes continuam a ser exercidas em cada rea fiscal pelo Director de rea Fiscal, actuando como Juiz das Contribuies e Impostos em 1 instncia.

LISTA DA LEGISLAO TRIBUTRIA RELEVANTE 9.1.Enquadramento Geral Lei n 2/2006, de 22 de Maro (Lei Geral Tributria) Estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico tributrio do Pais, aplicveis a todos os tributos nacionais e autrquicos. Lei n 15/2002, de 26 de Junho (Lei de Bases do Sistema Tributrio) Estabelece as bases para a implementao do novo sistema de tributao do rendimento, obedecendo aos princpios da unidade e da progressividade, em complemento da reforma dos impostos indirectos, e igualmente define os princpios da organizao do sistema, as garantias e obrigaes dos contribuintes e da administrao tributria, bem como os elementos essenciais do imposto. Em particular, o respectivo Ttulo III descreve o contedo do Sistema Tributrio Nacional, devendo os restantes Ttulos ser lidos em conjugao com a Lei n 2/2006 de 22 de Maro, considerando-se revogado tudo o que se mostre em desconformidade com esta ltima. Lei n. 1/2006, de 22 de Maro Cria a Autoridade Tributria de Moambique. Decreto n. 29/2006, de 30 de Agosto Aprova o Estatuto Orgnico da Autoridade Tributria de Moambique, ao abrigo do disposto nos artigos 12 e 21 da Lei n 1/2006, de 22 de Maro, ficando revogados os Decretos ns 3/2000 e 5/2004, de 17 de Maro e de 1 de Abril, respectivamente, e a respectiva legislao complementar, mas mantendo em funcionamento os actuais servios tributrios e aduaneiros, at ao incio de funes da Autoridade Tributria. Decreto n 52/2003, de 24 de Dezembro Aprova o Regulamento do Nmero nico de Identificao Tributria (NUIT, de conformidade com o previsto no artigo 16 da Lei n 15/2002, de 26 de Junho. Decreto n. 46/2002, de 26 de Dezembro Aprova o Regime das Infraces Tributrias, em complemento do estabelecido na Lei n. 15/2002, de 26 de Junho. Nos termos do artigo 2 deste Decreto porm, o regime pelo mesmo regulado no se aplica s infraces tributrias relativas a direitos aduaneiros, ao imposto sobre veculos e aos impostos autrquicos, regidos por legislao prpria. Lei n 2/2004, de 21 de Janeiro Estabelece a competncia, organizao, composio e funcionamento dos tribunais fiscais, mantendo porm em vigor toda a legislao anterior pertinente enquanto no for aprovada nova legislao que a substitua, designadamente o disposto no

Diploma Legislativo n 783, de 18 de Abril de 1942, e o Cdigo das Execues Fiscais, aprovado pelo Decreto n 38 088, de 12 de Dezembro de 1950. Decreto n 19/2005, de 22 de Junho Aprova o Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria, cuja aplicao extensvel supletivamente Direco-Geral das Alfndegas no que no for incompatvel com a natureza especfica dos respectivos procedimentos de inspeco. 9.2.IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro Aprova nova redaco do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, aplicvel aos rendimentos do exerccio de 2008 e seguintes, ficando revogados o Decreto n. 21/2002, de 30 de Julho, suas alteraes e demais a legislao complementar em contrrio. Decreto n 9/2008, de 16 de Abril Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, aplicvel aos rendimentos do exerccio de 2008 e seguintes, e revoga toda a legislao em contrrio. Diploma Ministerial n. 82/2005, de 20 de Abril Aprova o Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC. Portaria n 20 817, de 27 de Janeiro de 1968 Permanece em vigor na parte respeitante tabela das taxas anuais de reintegrao e de amortizao a que se refere o n 5 do artigo 26 do Cdigo do IRPC. Portaria n 20 779, de 30 de Dezembro de 1967 Permanece em vigor na parte respeitante tabela das taxas e limites das provises a que se refere a alnea b) do n 1 do artigo 28 do Cdigo do IRPC. 9.3.IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares Lei n 33/2007, de 31 de Dezembro Aprova nova redaco do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, aplicvel aos rendimentos do exerccio de 2008 e seguintes, ficando revogados o Decreto n. 20/2002, de 30 de Julho, suas alteraes e demais a legislao complementar em contrrio. Decreto n 8/2008, de 16 de Abril Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, aplicvel aos rendimentos do exerccio de 2008 e seguintes, e revoga toda a legislao em contrrio. Diploma Ministerial n. 1/2007, de 3 de Janeiro Aprova a tabela de retenes na fonte do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, prevista no artigo 31 do respectivo Regulamento, aplicvel aos rendimentos do trabalho dependente e penses. Diploma Ministerial n. 82/2005, de 20 de Abril Aprova o Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC.

9.4.IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado: Lei n 32/2007, de 31 de Dezembro Aprova nova redaco do Cdigo do IVA, ficando revogados o Decreto n 51/98, de 21 de Setembro, e suas alteraes, os Decretos ns 78/98 e 79/98, ambos de 29 de Dezembro, os Decretos ns 34/99, 35/99 e 36/99, todos de 1 de Junho, e a demais legislao complementar em contrrio. Decreto n 7/2008, de 16 de Abril Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, e revoga toda a legislao em contrrio. Decreto n 77/98, de 29 de Dezembro Aprova o Regulamento da Cobrana, do Pagamento e do Reembolso do Imposto sobre o Valor Acrescentado. Parte significativa deste regulamento estar tacitamente revogada com a publicao do Regulamento aprovado pelo Decreto n 7/2008, de 16 de Abril. No obstante, presumem-se em vigor a generalidade das disposies referentes ao captulo de reembolsos, matria no tratada pelo actual Regulamento do Cdigo do IVA. Decreto n 27/2000, de 10 de Outubro Regime Especial de Exigibilidade do Imposto sobre o Valor Acrescentado nas Empreitadas e Subempreitadas de Obras Pblicas. Decreto n 28/2000, de 10 de Outubro Atinente ao uso de mquinas registadoras. Decreto n 80/99, de 1 de Novembro Referente aplicao do Imposto sobre o Valor Acrescentado nas transaces que tenham por objecto o fornecimento de gua potvel. Decreto n 26/2000, de 10 de Outubro Referente prestao de servios de transporte rodovirio de passageiros. Diploma Ministerial n 198/98 Concernente aprovao do Regulamento das Operaes de Registo Prvio em IVA. 9.5.ICE Imposto sobre Consumos Especficos Decreto n 52/98, de 29 de Setembro Aprova o Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos, e respectiva tabela anexa de taxas aplicveis. Decreto n 37/2002, de 11 de Dezembro Altera diversas disposies do Cdigo aprovado pelo Decreto n 52/98, relativas ao regime especial aplicvel aos fabricantes de cervejas, vinhos, outras bebidas alcolicas e tabaco manipulado, e aprova nova tabela de taxas do Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos.

9.6.Direitos Aduaneiros Decreto n. 39/2002, de 26 de Dezembro Aprova as Instrues Preliminares e o texto da Pauta Aduaneira em vigor, com as alteraes posteriormente introduzidas pela Lei n. 2/2007, de 7 de Fevereiro.

Lei n 3/2007, de 7 de Fevereiro Reduz de 25% para 20% a taxa geral dos direitos de importao incidente sobre bens de consumo. Demais legislao aduaneira A disperso e a natureza especializada da demais legislao aduaneira e da respectiva regulamentao vo para alm dos objectivos da presente recolha, optando-se pela referncia sumria que vai inserida. 9.7.Imposto sobre os combustveis Decreto n 56/2003, de 24 de Dezembro Aprova o Regulamento da Taxa sobre os Combustveis, tributo originalmente criado pelo Decreto n 22/90, de 24 de Setembro, com a designao de Imposto sobre os Combustveis. As respectivas taxas actuais constam de Despacho de 21 de Fevereiro de 2007, publicado em Suplemento ao n 9 do Boletim da Repblica, 1 Srie, de 2 de Maro de 2007. 9.8.Outros Impostos do Estado Decreto n 46/2004, de 27 de Outubro Aprova o Cdigo da Sisa. Lei n 28/2007, de 4 de Dezembro Aprova o Cdigo do Imposto de Sucesses e Doaes. Decreto n 6/2004, de 1 de Abril Aprova o Cdigo do Imposto do Selo, posteriormente alterado pelo Decreto n 38/2005, de 29 de Agosto. Decreto n 19/2002, de 23 de Julho Aprova o Regulamento do Imposto sobre Veculos, ficando extintos os anteriores Impostos de Camionagem e de Compensao, bem como o selo de Manifesto de Veculos Automveis. Decreto n 4/87, de 30 de Janeiro Aprova o Cdigo do Imposto de Reconstruo Nacional. Decreto n 31/98, de 1 de Julho Aprova o Regulamento da Taxa Militar.

9.9.Sistema Tributrio Autrquico Lei n 1/2008, de 16 de Janeiro Define o regime financeiro, oramental e patrimonial das autarquias locais, bem como reformula o Sistema Tributrio Autrquico, mas com produo de efeitos s aps a entrada em vigor do Cdigo Tributrio Autrquico a aprovar nos termos da nova Lei. Decreto n 52/2000, de 21 de Dezembro Relativo aprovao do Cdigo Tributrio Autrquico, elaborado nos termos da Lei n 11/97, de 31 de Maio, j revogada pela Lei n 1/2008, de 16 de Janeiro. Este diploma

mantm-se provisoriamente em vigor at entrada em vigor do novo Cdigo Tributrio Autrquico, ainda a publicar. 9.10.Incentivos Fiscais, Investimento e Regimes Especiais Decreto n 16/2002, de 27 de Junho Aprova o Cdigo dos Benefcios Fiscais. Lei n. 13/2007, de 27 de Junho Reformula o regime de incentivos fiscais aplicveis aos empreendimentos relativos a investimentos no mbito da Lei n. 14/2002, de 26 de Junho (Lei de Minas), e da Lei n. 3/2001, de 21 de Fevereiro (Lei de Petrleos), ficando revogada a parte correspondente do Cdigo dos Benefcios Fiscais aprovado pelo Decreto n 16/2002, de 27 de Junho. Lei n. 11/2007, de 27 de Junho Reformula o regime tributrio especfico relativo actividade mineira, regulando designadamente a aplicao do imposto sobre a produo mineira e do imposto sobre a superfcie. Lei n. 12/2007, de 27 de Junho Reformula o regime tributrio especfico relativo actividade petrolfera, designadamente no que concerne aplicao do imposto sobre a produo do petrleo. Lei n 8/94, de 14 de Setembro Aprova o quadro legal e disciplinador da prtica das actividades de explorao de jogos de fortuna ou azar no Pas, e estabelece o Imposto Especial sobre o Jogo.