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CP - ISENTAR OU PERDOAR DVIDAS DE NATUREZA TRIBUTRIA DE CONTRIBUINTES SEM CONDIES FINANCEIRAS Fonte: 0002183938492009 - ISENTAR OU PERDOAR DVIDAS DE NATUREZA

TRIBUTRIA DE CONTRIBUINTES SEM CONDIES FINANCEIRAS - POSSIBILIDADE MEDIANTE LEI CUJA INICIATIVA DO PROJETO DO CHEFE DO EXECUTIVO

RELATRIO DE CONSULTA A Prefeitura Municipal de _______ Aos cuidados de Data da consulta: Data da resposta: 22/07/2009 13/08/2009 CEAP Consulta n. 0002.1839.3849/2009 Responsvel:

Questionamento: CONSULTA

Ilustrssimo Senhor: Vimos pelo presente fazer a seguinte consulta: A Prefeitura executa judicialmente os dbitos tributrios inscritos em dvida ativa. Ocorre que existem contribuintes que no tem condies financeiras de efetuar o pagamento, pois so pessoas pobres, no possuindo, tambm, nenhum bem em seu nome, sendo que, neste caso, o processo arquivado, mas no cadastro da Prefeitura consta tal dbito. Sendo assim, pergunta-se: possvel isentar/perdoar as dvidas destas pessoas? Caso positivo, como proceder? Sem mais para o momento, desde j agradeo.

Concluso: 1 DO QUESTIONAMENTO A presente consulte versa sobre a possibilidade de o Municpio de ______, isentar/perdoar dvidas de natureza tributria de contribuintes que no tenham condies financeiras de efetuar tal pagamento, alm de no possuir bens em seu nome. Se a resposta for positiva, indaga a Consulente como dever proceder para efetivar sua pretenso. 2 CONSIDERAES PRELIMINARES Ante a consulta formulada, faz se necessrio tecer as seguintes consideraes: Como se sabe, aps o lanamento de uma obrigao tributria constitudo a favor do Estado como um todo o crdito tributrio, que pode ser conceituado como: o vnculo jurdico, de natureza obrigacional, por fora do qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do particular, o contribuinte ou responsvel (sujeito passivo), o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria (objeto da relao obrigacional). (MACHADO. Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 27 edio, So Paulo: Malheiros, p.199) Aps a constituio do crdito tributrio, o mesmo somente poder ser modificado, extinto ou ter a sua exigibilidade suspensa ou excluda, diante de previso legal, sob pena de responsabilidade funcional. o que dispe o art. 141 do Cdigo Tributrio Nacional CTN. Assim, existem causas que suspendem, extinguem e excluem o crdito tributrio. De acordo com o art. 151 do CTN, a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio pode ocorrer atravs da moratria, do depsito do montante integral, de reclamaes e recursos (nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo), da concesso de medida liminar em mandado de segurana, da concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em outras espcies de ao judicial, ou atravs do parcelamento. J a extino do crdito tributrio, ou seja, o seu desaparecimento, pode se dar atravs das seguintes causas (art. 156, CTN): - o pagamento; - a compensao; - a transao; - remisso; - a prescrio e decadncia; - a converso do depsito em renda; - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do art. 150 e seus 1 e 4; - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do art. 164; - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto da ao anulatria; - a deciso judicial passada em julgado; - a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.

Cumpre esclarecer que outras causas de extino da obrigao no previstas pelo CTN, so perfeitamente aplicveis ao Direito Tributrio. A iseno e a anistia so causas de excluso do crdito tributrio (art. 175 do CTN), ou seja, tm o condo de evitar a sua constituio. No caso em tela, como os crditos j foram constitudos, a Prefeitura Municipal de _____ poder conceder a remisso, observando alguns requisitos, tais como os dispostos no art. 172, do Cdigo Tributrio Nacional. Sobre a remisso, dispe o art. 172 do CTN que: Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo: I - situao econmica do sujeito passivo; II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; III - diminuta importncia do crdito tributrio; IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155. A remisso a dispensa de pagamento, o perdo. Somente poder ser concedida por autoridade administrativa expressamente autorizada por lei. O CTN omisso quanto a possibilidade de a prpria lei conceder a remisso, ao invs da autoridade administrativa a conced-la. Porm, essa hiptese perfeitamente possvel. Nas palavras de Robinson Sakiyama Barreirinhas, as remisses somente podem ser veiculadas por lei especfica do ente tributante, que regule exclusivamente o benefcio ou o correspondente tributo, nos termos do art. 150, 6, da CF. Ademais, nos termos do 11 do art. 195 da CF, vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies sociais sobre a folha de salrios e equiparados (art. 195, I, a, da CF) e sobre os rendimentos do trabalho e equiparados (art. 195, II, da CF), para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar (Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Mtodo, 2006, p. 361). Assim, podemos verificar que a concesso de remisso aos contribuintes que no tenham condies de efetuar o pagamento dos dbitos tributrios, pode ocorrer por meio de lei municipal. Ocorre que, h dois posicionamentos no que tange iniciativa do Projeto de Lei. O primeiro, do Supremo Tribunal Federal, que entende que a iniciativa no est reservada ao Chefe do Poder Executivo. A segunda, do Tribunal de Justia de So Paulo, no sentido de que a iniciativa deve ser do Chefe do Poder Executivo. Vejamos decises em casos anlogos, respectivamente: STF - EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. LEI 268, DE 2 DE ABRIL DE 1990, DO ESTADO DE RONDNIA, QUE ACRESCENTOU INCISO AO ARTIGO 4 DA LEI 223/89. INICIATIVA PARLAMENTAR. NO-INCIDNCIA DO ICMS INSTITUDA COMO ISENO. VCIO FORMAL DE INICIATIVA: INEXISTNCIA. EXIGNCIA DE CONVNIO ENTRE OS ESTADOS E O DISTRITO FEDERAL. 1. A reserva de iniciativa do Poder Executivo para tratar de matria tributria prevista no

artigo 61, 1, inciso II, letra "b", da Constituio Federal, diz respeito apenas aos Territrios Federais. Precedentes. 2. A no-incidncia do tributo equivale a todas as situaes de fato no contempladas pela regra jurdica da tributao e decorre da abrangncia ditada pela prpria norma. 3. A iseno a dispensa do pagamento de um tributo devido em face da ocorrncia de seu fato gerador. Constitui exceo instituda por lei regra jurdica da tributao. 4. A norma legal impugnada concede verdadeira iseno do ICMS, sob o disfarce de noincidncia. 5. O artigo 155, 2, inciso XII, alnea "g", da Constituio Federal, s admite a concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais por deliberao dos Estados e do Distrito Federal, mediante convnio. Precedentes. Ao julgada procedente, para declarar inconstitucional o inciso VI do artigo 4 da Lei 223, de 02 de abril de 1990, introduzido pela Lei 268, de 02 de abril de 1990, ambas do Estado de Rondnia.. (STF - ADI - AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE; Processo: 286; UF: RO RONDNIA; Relator(a) MAURCIO CORRA). TJSP Ementa: Ao direta de inconstitucionalidade - Lei Municipal n 4.254/12.03.2008, do Municpio de Valinhos, de iniciativa parlamentar e promulgada pelo Presidente da Cmara Municipal aps ser derribado o veto do alcaide, que "Autoriza o Poder Executivo a conceder iseno ou remisso do Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU incidente sobre imveis edificados atingidos por enchentes e alagamentos" - exclusiva do Prefeito a iniciativa de leis tributrias benficas - violaodos artigos 5o, 47, incisos XI e XVII, 144 e 174, da CE - ao procedente. (TJSP AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE DE LEI n 164.488-0/3-00, Comarca de SO PAULO, V O T O N 9717, Relator: Palma Bisson, Julgado em 28/01/2009). TJSP Ementa: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE art. 4 da Lei Complementar n 385 de 23/12/2003 - lei benfica de natureza tributria - reserva de iniciativa de lei ao Chefe do Poder Executivo ao procedente. (TJSP - AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE DE LEI n 114.534-0/3-00, Comarca de SO PAULO, Voto n 16661 (rgo Especial); Relator: Ruy Camilo; Julgado em 11/05/2005). TJSP - EMENTA: "Ao Direta de Inconstitucionalidade. Lei Complementar n 120/2007, que modificou a redao do inciso II, do art. 39 da Lei Complementar n 110/2005, que dispe sobre benefcios fiscais. Norma de iniciativa parlamentar. Matria tributria. Concesso de iseno. Atribuio exclusiva do Prefeito. Ofensa ao princpio da separao de poderes - Ao julgada procedente". (TJSP AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE DE LEI n 158 377-0/8-00, Comarca de SO PAULO, V O T O N 13.594, Relator: Renato Sartorelli, Julgado em 06/08/2008). Cumpre observar ainda que, ao conceder a remisso ocorre a renncia de receita por parte do

Municpio, o que obriga a levar-se em conta o regramento disposto no art. 14 da Lei de Responsabilidade Fiscal, in verbis: Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de receita dever estar acompanhada de estimativa do impacto oramentriofinanceiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das seguintes condies: I - demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo prprio da lei de diretrizes oramentrias; II - estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio. 1 A renncia compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. 2 Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio de que trata o caput deste artigo decorrer da condio contida no inciso II, o benefcio s entrar em vigor quando implementadas as medidas referidas no mencionado inciso. 3 O disposto neste artigo no se aplica: I - s alteraes das alquotas dos impostos previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 da Constituio, na forma do seu 1; II - ao cancelamento de dbito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de cobrana. Com o advento do novo direito financeiro, todas as desistncias fiscais que devem preceder por medida cautelar fiscal, alm da iseno de carter no-geral (anistia, remisso, subsdios, crdito presumido e reduo discriminada de alquotas e da base de clculo) demandam no apenas previso na Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO e em lei especfica autorizativa (art. 150, 6, da CF) - solicitam mais - no interesse da disciplina fiscal, precisam atender as seguintes condies: a) estimativa do impacto oramentrio e financeiro da renncia fiscal, durante trs exerccios financeiros; b) declarao de que a renncia no afeta as metas fiscais da LDO; e c) aumento compensatrio de tributo diretamente arrecadado pelo Municpio. O no atendimento dessas condies levar ao apontamento pelo Tribunal de Contas do Estado e responsabilizao do gestor pblico. Por fim, verifica-se que possvel o Municpio de ____, atravs de Lei Municipal, remir as dvidas dos contribuintes que no possuam condies financeiras para efetuar tal pagamento. No entanto, mesmo diante de posicionamentos diversos entre o STF e o Tribunal de Justia do Estado de So Paulo, adotamos o entendimento que a iniciativa do Projeto de Lei que objetive a remisso, dever ser do Chefe do Executivo. o parecer.

C.C.L.

R.V.O