CONTABILIDADE PÚBLICA - CONCEITO, OBJETO, REGIME, CAMPO DE APLICAÇÃO, LEGISLAÇÃO BÁSICA, RECEITAS E DESPESAS PÚBLICAS

Autor: GILBERTO CASAGRANDE SANT’ANNA

2004

bem como Autarquias.872/86) CONCEITO – é o ramo da Contabilidade que coleta. dependendo sempre do período em que incorrerm. dos Estados. auxílios e contribuições. pagamento da despesa. REGIME. Fundações Públicas. e Orçamento Público. . controlando os atos e fatos relacionados ao patrimônio e ao Orçamento Público. restos a pagar. . bens de domínio público. depósitos e consignações. subvenções.320/64  Estatui normas gerais de Direito Financeiro para a elaboração dos Orçamentos e Balanços da União.CONTABILIDADE PÚBLICA CONCEITO. convênios. acordos ou ajustes. Isto significa que as receitas são consideradas como recebidas somente no momento da entrega do numerário e as despesas são consideradas despesas. fundos especiais. praças. de caixa para as receitas e competência para as despesas. CAMPO DE APLICAÇÃO. Pertencem ao exercício financeiro: • • as receitas nele arrecadadas. suprimento de fundos. dívida pública. OBJETO.872/86  Unificou os recursos de caixa do Tesouro Nacional e atualizou a legislação. antes mesmo do pagamento. A contabilidade pública registra a arrecadação de receitas e a execução das despesas públicas. Estadual. OBJETO – Patrimônio. exceto as ruas. além de Empresas Públicas e Sociedades de Economia Mista que participem do Orçamento Fiscal e da Seguridade Social. Foi elevada à condição de Lei Complementar pela CF/88. ou seja. bem como acompanha a execução do orçamento. etc. dos Municípios e do Distrito Federal. liquidação. registra e controla os atos e fatos relacionados ao Patrimônio Público e suas variações. operações de crédito . LEGISLAÇÃO BÁSICA (LEI 4. as despesas nele legalmente empenhadas CAMPO DE APLICAÇÃO – Administração Pública Federal. DECRETO 93. etc). REGIME – A Contabilidade Pública adota o regime misto. Distrital e Municipal. LEI 4. no capítulo sobre administração financeira (empenho.320/64 E DECRETO 93.

CLASSIFICAÇÃO ECONÔMICA DA RECEITA • • Correntes . receita é "um conjunto de ingressos financeiros com fonte e fatos geradores próprios e permanentes. Capital – operações de crédito. oriundos da ação e de atributos inerentes à instituição. amortização de empréstimos. patrimonial. CLASSIFICAÇÃO ECONÔMICA E ESTÁGIOS RECEITA PÚBLICA CONCEITO . industrial. . reservas ou reivindicações de terceiros".tributária. transferências correntes e outras receitas correntes. e que.Teixeira Machado Jr. outras receitas de capital.RECEITA E DESPESA PÚBLICA: CONCEITO.Para J. integrando o patrimônio na qualidade de elemento novo. de contribuições. de serviços. agropecuária. contudo gerar obrigações. alienação de bens. produz-lhe acréscimos. sem. transferências de capital.

CLASSIFICAÇÃO ECONÔMICA DA DESPESA (POR NATUREZA) A classificação da despesa por natureza depende da "categoria econômica" onde está enquadrado o gasto (despesa corrente ou de capital). material de consumo. com a dotação autorizada pelo orçamento. juros da dívida.OUTRAS DESPESAS CORRENTES 4 . 2º dígito . Cada um destes itens é representado por números na tabela. formam a classificação da despesa quanto à sua natureza: 1o dígito . As tabelas do SIAFI ajudam a enquadrar a despesa por natureza. onde vai efetivamente ocorrer o gasto (diárias. 349039 459052 CATEGORIA ECONÔMICA 3 . modalidade e elemento. As despesas. 3o e 4º dígitos .ESTÁGIOS DA RECEITA • • • Lançamento – é o ato na repartição competente (Receita Federal) que reconhece o crédito fiscal e inscreve o débito. Os números agrupados. etc.DESPESAS DE CAPITAL GRUPO DE DESPESA 1 . do "grupo" a que está enquadrada a despesa (despesa de pessoal.PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS 2 . da "modalidade de aplicação" do gasto (se ele é uma aplicação direta ou uma transferência a outro ente privado ou público) e o "elemento da despesa". etc).DESPESAS CORRENTES 4 .indicam a modalidade de aplicação. Ex.indica o grupo de despesa. salários. ou seja.indicam o elemento de despesa (objeto de gasto).indica a categoria econômica da despesa. grupo. precisam estar autorizadas na lei orçamentária. para serem incorridas no serviço público. na seqüência a seguir. Arrecadação – são os pagamentos dos contribuintes à rede bancária ou repartição competente Recolhimento – é a entrega da arrecadação pelas repartições ou bancos ao Tesouro Nacional DESPESA PÚBLICA São os gastos realizados pelos órgãos públicos em bens e serviços. identificando o devedor.INVERSÕES FINANCEIRAS 6 – AMORTIZAÇÃO/REFINANCIAMENTO DA DÍVIDA . etc).INVESTIMENTOS 5 . 5º/6º dígitos .JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA 3 . valor. revelando sua categoria econômica.

2324.PRINCIPAL DA DÍVIDA MOBILIÁRIA RESGATADA 73 .CORREÇÃO MONET.PESSOA JURÍDICA 41 .OUTRAS DESPESAS VARIÁVEIS .TRANSFERÊNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS A AUTARQUIAS E FUNDAÇÕES 12 .JUROS.OUTROS BENEFÍCIOS DE NATUREZA SOCIAL 11 .APLICAÇÕES DIRETAS ELEMENTO DE DESPESAS 01 . 782 – subfunção Transporte Rodoviário e 0663 – programa Segurança nas Rodovias Federais.AUXÍLIOS 43 . Ex.TRANSFERÊNCIAS À UNIÃO 30 .OUTROS SERVIÇOS DE TERCEIROS .GOVERNO 72 .0003 onde 26 – função Transportes. DE OPER. subfunção ou programa de Governo.TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES PRIVADAS 60 .782.OUTROS ENCARGOS SOBRE A DÍVIDA MOBILIÁRIA 25 .00 onde: 3 . 33 .OUTROS BENEFÍCIOS PREVIDENCIÁRIOS 06 .TRANSFERÊNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS A EMP.CORREÇÃO MONETÁRIA E CAMBIAL DA DÍVIDA MOBILIÁRIA 75 .TRANSFERÊNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS A EMP. REPRESENTATIVO DE CAPITAL JÁ INTEGRALIZADO 65 . 3.CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS 67 . DESÁGIOS E DESCONTOS DA DÍVIDA MOBILIÁRIA 24 .AQUISIÇÃO DE TÍTULO DE CRÉDITO 64 .ARRENDAMENTO MERCANTIL 39 .SUBVENÇÕES ECONÔMICAS 45 EQUALIZAÇÕES DE PREÇOS E TAXAS 7 – OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS E CONTRIBUTIVAS 51 .AUXÍLIOFARDAMENTO 21 . Os outros números existentes (2324 e 0003) correspondem às ações governamentais (projetos.DIÁRIAS .9 .REGIME DE EXECUÇÃO ESPECIAL Ex.PESSOAL MILITAR18 .Aplicação Direta (modalidade de aplicação) 11 . E AGRÍCOLAS 14 . Toda despesa é classificada em funções.ENCARGOS S/OPERAÇÕES DE CRÉDITO POR ANTECIPAÇÃO DA RECEITA 30 .DE CRÉDITO P/ANTECIPAÇÃO DA RECEITA91 .PASSAGENS E DESPESAS COM LOCOMOÇÃO 35 .CONTRIBUIÇÕES 42 .90.OUTRAS DESPESAS DE CAPITAL MODALIDADE DE APLICAÇÃO 11 .AQUISIÇÃO DE BENS PARA REVENDA 63 .TRANSFERÊNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS A FUNDOS 13 .1.SERVIÇOS DE CONSULTORIA 36 .TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES MULTIGOVERNAMENTAIS 70 – TRANSFERÊNCIAS AO EXTERIOR 71 .CORREÇÃO MONETÁRIA E CAMBIAL DA DÍVIDA POR CONTRATO 74 .LOCAÇÃO DE MÃO-DE-OBRA 38 .DIÁRIAS . A despesa no Orçamento aparece com um código sequencial de números que identifica o que está sendo realizado.CONTRIBUIÇÃO A ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDÊNCIA 08 .VENCIMENTOS E VANTAGENS FIXAS .OUTROS SERVIÇOS DE TERCEIROS .APOSENTADORIAS E REFORMAS 03 . E FINANCEIRAS 19 .Vencimentos e Vantagens Fixas (elemento de despesa) CLASSIFICAÇÃO FUNCIONAL DA DESPESA É outro tipo de classificação que estabelece funções e subfunções pré-fixadas.PENSÕES 04 .TRANSFERÊNCIA AO EXTERIOR .CONTRATAÇÃO POR TEMPO DETERMINADO-PESSOAL CIVIL 05 .PESSOAL MILITAR 13 OBRIGAÇÕES PATRONAIS 14 .OUTRAS DESPESAS VARIÁVEIS PESSOAL CIVIL 17 .PESSOAL CIVIL 12 .MATERIAL DE DISTRIBUIÇÃO GRATUITA. 26.JUROS SOBRE A DÍVIDA POR CONTRATO 22 .TRANSFERÊNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL 40 TRANSFERÊNCIAS A MUNICÍPIOS 50 .SALÁRIO-FAMÍLIA 10 .SUBVENÇÕES SOCIAIS 44 .DEPÓSITOS COMPULSÓRIOS 71 .MATERIAL DE CONSUMO 32 .Despesas Correntes (categoria econômica) 1 .TRANSFERÊNCIAS A FUNDOS INTERNACIONAIS 90 .AQUISIÇÃO DE IMÓVEIS 62 .INDUST.CONSTITUIÇÃO OU AUMENTO DE CAPITAL DE EMPRESAS 66 . agregando os gastos públicos por área de ação governamental. Cada Função. Basta consultar estes números na classificação e verificar qual função de Governo corresponde.TRANSFERÊNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS A OUTRAS ENTIDADES 20 .PESSOA FÍSICA 37 .OUTROS ENCARGOS SOBRE A DÍVIDA POR CONTRATO 23 .11. Subfunção e Programa tem um número que a identifica.SENTENÇAS JUDICIÁRIAS 92 .COM.PESSOAL MILITAR 16 . . atividades ou operações especiais) dentro do programa 0663 e as respectivas subações. subfunções e programas no Orçamento.Pessoal e Encargos Sociais (grupo) 90 .OBRAS E INSTALAÇÕES 52 EQUIPAMENTOS E MATERIAIS PERMANENTES 61 .VENCIMENTOS E VANTAGENS FIXAS .PESSOAL CIVIL15 .AUXÍLIO FINANCEIRO A ESTUDANTES 19 .TRANSFERÊNCIAS A ORGANISMOS INTERNACIONAIS 73 .OUTROS BENEFÍCIOS ASSISTENCIAIS 09 .PRINCIPAL DA DÍVIDA CONTRATUAL RESGATADA 72 .DESPESAS DE EXERCÍCIO ANTERIORES 93 .INDENIZAÇÕES E RESTITUIÇÕES 99 .BENEFÍCIO MENSAL AO DEFICIENTE E AO IDOSO 07 . nas três esferas.0663.AQUISIÇÃO DE TÍT.

orientados para consecução dos objetivos estratégicos definidos. portanto. dos Estados e da União. As subfunções poderão ser combinadas com funções diferentes. Os programas são compostos por atividades. para o período.Tabelas existentes no SIDOR. Apresentamos a seguir os conceitos envolvidos na classificação funcional da despesa Função A função representa o maior nível de agregação das diversas áreas de despesa que competem ao setor público. O indicador quantifica a situação que o programa tenha por fim modificar. A função “Encargos Especiais” engloba as despesas em relação às quais não se possa associar um bem ou serviço a ser gerado no processo produtivo corrente. sistema de dados orçamentários do Governo Federal. indenizações e outras afins. mensurado por indicadores estabelecidos no PPA. Na nova classificação a subfunção identifica a natureza básica das ações que se aglutinam em torno das funções. Subfunção A subfunção representa uma partição da função. visando agregar determinado subconjunto de despesas do setor público. contém a descrição de cada ação e subação a ser classificada no Orçamento. no PPA. Representa o elo de ligação e integração entre o planejamento e o orçamento público (funções/subfunções do planejamento x programas do orçamento) Articula um conjunto de ações que concorrem para um objetivo comum preestabelecido. São 3 (três) os tipos de programas previstos: • Programas Finalísticos São programas que resultam em bens e serviços ofertados diretamente à sociedade. Por ser de aplicação comum e obrigatória no âmbito dos Municípios. A ação finalística é a que proporciona bem ou serviço para atendimento direto às demandas da sociedade. representando. de modo a explicitar o impacto das ações sobre o público alvo. projetos e uma nova categoria de programação denominada operações especiais. visando à solução de um problema ou o atendimento de uma necessidade ou demanda da sociedade. • Programas de Gestão de Políticas Públicas . Programas O programa é o instrumento de organização da atuação governamental. a classificação funcional permite a consolidação nacional dos gastos do setor público. tais como: dívidas. uma agregação neutra. ressarcimentos. Toda a ação finalística do Governo Federal deverá ser estruturada em programas.

Os Programas de Gestão de Políticas Públicas abrangem as ações de gestão de Governo e serão compostos de atividades de planejamento. Com exceção do pagamento de inativos. fundos de participação. Atividade: é um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa. São despesas passíveis de enquadramento nesta ação (operações especiais): amortizações e encargos. Projeto: é um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa. ressarcimentos de toda a ordem. Porém um grupo importante de ações com a natureza de operações especiais quando associadas a programas finalísticos podem apresentar produtos associados. coordenação. Representam. A Unidade Orçamentária vincula-se ao órgão. orçamento. transferências a qualquer título (não confundir com descentralização). avaliação e divulgação de políticas públicas. supervisão. etc. As atividades deverão assumir as peculiaridades de cada órgão gestor setorial. indicador(es). encontrada no Manual Técnico de Orçamento da Secretaria de Orçamento Federal. por instituições criadas para esse fim específico. envolvendo um conjunto de operações. as demais operações serão classificadas na função “encargos especiais”. controle interno. o detalhamento da função “Encargos Especiais”. como as Universidades. OUTRAS CLASSIFICAÇÕES DA DESPESA Classificação Institucional – é a classificação por Órgão/Unidade Orçamentária. sistemas de informação e diagnóstico de suporte à formulação. Exemplo: o MEC é o órgão 26000 na classificação institucional. objetivo. basicamente. projeto e operação especial. . das quais resulta um produto necessário à manutenção da ação de governo. unidades orçamentárias e unidade responsável pelo programa. que integra uma função específica. participações acionárias. indenizações. ele possui várias unidades orçamentárias. das quais resulta um produto que concorre para a expansão ou o aperfeiçoamento da ação de governo. pagamento de inativos. Entretanto. Ações São de três naturezas diferentes as ações de governo que podem ser classificadas como categorias de programação orçamentária: atividade. órgão(s). Seus atributos básicos são: denominação. operações de financiamento (concessão de empréstimos). que se realizam num período limitado de tempo. compensações financeiras. por exemplo. Operação Especial: são ações que não contribuem para a manutenção das ações de governo. contribuição a organismos nacionais e internacionais. pagamento de sentenças judiciais. das quais não resulta um produto e não geram contraprestação direta sob a forma de bens ou serviços. aquisição de títulos. Cada Unidade Orçamentária representa uma fatia no bolo do Orçamento. algumas fundações. envolvendo um conjunto de operações que se realizam de modo contínuo e permanente. • Programas de Serviços ao Estado Programas de Serviços ao Estado são os que resultam em bens e serviços ofertados diretamente ao Estado.

montante conhecido e pagamento de uma só vez. Constam das contas de resultado. O empenho da despesa é efetuado mediante um documento denominado de Nota de Empenho (NE) Modalidades de empenho:  Empenho ordinário . elas são transferidas para os grupos 5. etc. mas estimável. O documento utilizado no SIAFI para efetuar a liquidação é a Nota de Lançamento (NL). ainda. como despesas com luz.resultado diminutivo do exercício e 6. ♦ Pagamento .  Empenho Global – montante conhecido. ♦ Liquidação .A estas Unidades Orçamentárias atribui-se o número da classificação institucional. O empenho da despesa não pode ultrapassar o crédito recebido. Ao final do exercício. telefone. contratos de prestação de serviços mensais como vigilância.É a última fase da despesa e consiste na efetiva entrega de recursos financeiros ao credor. limpeza.As Despesas e Receitas Orçamentárias são classificadas no Plano de Contas nos grupos 3 – Despesas e 4 – Receitas. etc. RECEITAS E DESPESAS INTERFERÊNCIAS E MUTAÇÕES ORÇAMENTÁRIAS E EXTRAORÇAMENTÁRIAS: RECEITAS E DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS . etc)  Empenho por estimativa – montante desconhecido. mas pagamento parcelado (aluguéis. ESTÁGIOS DA DESPESA ♦ Empenho – é o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigação de pagamento pendente ou não de implemento de condição. 26298 – FNDE. os seguintes grupos de contas: . com base em documentos comprobatórios que atestem o cumprimento da obrigação. Por exemplo: 26245 – UFRJ.resultado aumentativo do exercício.É o segundo estágio da despesa e consiste na verificação do direito do credor. salários. mediante documento denominado Ordem Bancária (OB) emitido pelo SIAFI. de receber o pagamento posterior.

O gasto na compra de um bem. doação concedida. Ex. não é receita. sabemos que um gasto na compra de um bem não deve interferir no resultado. doação recebida. São Paulo. Roberto Bocaccio e outros. tendo ocorrido ao longo do exercício. para a contabilidade pública. não são receitas. Ex. Mutação passiva orçamentária refere-se a contrapartida de receitas contabilizadas pela Contabilidade Pública que na prática. Superveniência ativa (débito no ativo) Inscrição da Dívida ativa. Baixa de bens. Contabilidade Pública. na prática. Interferências ativas orçamentárias empregam-se contas deste grupo para contabilizar a contrapartida de transferências financeiras recebidas pela Unidade (contas de natureza credora) . Entretanto. repasses e sub-repasses (contas de natureza devedora). Cancelamento de dívida ativa. a conta de mutação passiva é a conta debitada. na prática.• Interferências passivas orçamentárias empregam-se contas deste grupo para contabilizar a contrapartida de transferências financeiras concedidas pelas Unidades. Uma Abordagem da Administração Financeira Pública. Acréscimo patrimonial • • Insubsitência passiva (ocorre um débito no passivo) . por um credor. de uma empréstimo concedido por ele mesmo. 2004. O recebimento. Bibliografia: Piscitelli. faz-se um lançamento à crédito em uma conta de mutação ativa para contrabalançar o resultado. Desta forma. • • • RECEITAS E DESPESAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS – São receitas e despesas que não foram previstas no Orçamento. Mutação ativa orçamentária  refere-se a contrapartida de despesas contabilizadas pela Contabilidade Pública que. como cotas. compensando a despesa registrada na Contabilidade Pública que não é despesa. etc Superveniência passiva (crédito no passivo) ex. deve ser registrado como despesa. Reconhecimento de uma nova dívida. Atlas.cancelamento de dívidas passivas. podendo gerar 2 situações: Decréscimo patrimonial: • • Insubsitência ativa (ocorre um crédito no ativo) ex. . não são despesas. diminuindo o resultado gerado pela contabilização da receita. No caso. temos que debitar uma conta de resultado a débito para que o resultado não fique distorcido. após certo prazo. Neste caso. mas para a contabilidade pública qualquer ingresso no Patrimônio Público deve ser considerado receita.

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