Principios de Auditoria

AUDITOIA FINANCIERA Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa. Examen de los estados financieros mediante el empleo de ciertas tcnicas y procedimientos con la finalidad de expresar una opinin profesional respecto de la razonabilidad con que dichos estados presentan la situacin financiera y los resultados de las operaciones de una entidad a una fecha determinada y por un periodo determinado. Con frecuencia se solicitan los servicios de Auditoria Financiera, sin embargo se debe tener en cuenta algunos asuntos de importancia que se detallan a continuacin y son los siguientes: OBJETIVO DE LA AUDITORIA FINANCIERA Es permitir al auditor expresar una opinin acerca de si los estados financieros han sido preparados, en todo sus aspectos materiales, de acuerdo con una estructura definida para la preparacin de la informacin financiera. En el Per, de conformidad con la Ley General de Sociedades los estados financieros se preparan de acuerdo con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas, los cuales se sustentan con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). MARCO TEORICO PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA FINANCIERA Para desarrollar la auditoria financiera, la profesin contable ha emitido las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) y precisan las pautas que debe cumplir el auditor en el desarrollo de la mencionada auditoria. RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la Gerencia de la entidad, y la del auditor es formar y expresar una opinin sobre tales estados financieros. En este sentido, la Ley General de Sociedades ha previsto el tema de la responsabilidad y precisa que El directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situacin legal, econmica y financiera de la sociedad, sin embargo la auditoria de estados financieros no disminuye las responsabilidades de la gerencia. FRAUDE Y ERROR Al planear y aplicar los procedimientos de auditoria, as como el evaluar e informar los resultados, el auditor deber considerar el riesgo de distorsiones materiales en los estados financieros, originado por un fraude y error. De acuerdo con las NIAs, la responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la Gerencia quien debe implementar y mantener sistemas de contabilidad y de controles internos apropiados y permanentemente operativos. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. En cuanto a la responsabilidad del auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude y error. Sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes y errores.

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DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE El trmino dictamen se refiere a la opinin del auditor independiente sobre los estados financieros. El dictamen del auditor independiente en el Per, se encuentra normado por el pronunciamiento N 3 Dictamen del Auditor del Comit de Normas de Auditoria, revisado en septiembre de 1998 y que incluye todas las normas aprobadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC por sus siglas en ingls) hasta el 30 de junio de 1998. El mencionado Pronunciamiento (Revisado a Diciembre de 2006), recoge los conceptos de las NIAs aprobados y emitidos hasta el 31 de diciembre de 2005, que norman la forma y contenido del dictamen del Auditor Independiente, por lo que constituye un documento actualizado y est en vigencia. ALIANZA ESTRATEGICA A solicitud de nuestros clientes y suscriptores, AE Tributaristas & Corporativos S.A.C. ha celebrado una alianza estratgica con la Sociedad de Auditoria Castillo, Acosta y Asociados Soc. Civil de R.L.(Continuacin de la Sociedad de Auditoria Bravo de Rueda y Asociados) Firma miembro de IGAF WORLDWIDE para la atencin de los servicios de auditoria financiera. AUDITORIA TRIBUTARIA Examen de la situacin tributaria a una fecha determinada mediante el empleo de un conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el adecuado y oportuno cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de naturaleza tributaria durante uno o varios periodos gravables determinados. Objetivos especficos de la Auditora Tributaria.
VERIFICACION:

De la correcta determinacin de las bases imponibles El adecuado clculo del tributo correspondiente El cumplimiento oportuno del pago de los tributos El cumplimiento de las obligaciones formales La razonable aplicacin de los beneficios tributarios Tcnicas de Auditora Tributaria. Recursos de investigacin utilizados sistemticamente y orientados a la obtencin de informacin suficiente y verz que permite al auditor formarse una opinin sobre la situacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias de una determinada empresa a una fecha igualmente determinada. Las tcnicas aplicables se determinan surante la planificacin y son permanentemente revisadas durante la ejecucin del trabajo. Contabilidad _ VI Pgina 2

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Clasificacin de las tcnicas Estudio general: Caractersticas generales dela empresa Contexto legal Tipo de actividades Ubicacin geogrfica Mercado de operaciones Anlisis financiero y econmico: Estadsticas y ratios Tendencias comerciales Nivel de endeudamiento Cules son las acciones, etapas y documentos que se emiten en el proceso de una Auditora Tributaria? El procedimiento de Auditora Tributaria corresponde a una serie de acciones o tareas, destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria de los contribuyentes. En el proceso que se describe, el nombre del funcionario(s) que lo llevar a cabo debe estar siempre presente, igualmente se debe informar al contribuyente, entregndole un folleto informativo, respecto al proceso de auditora y de los derechos que le asisten al contribuyente en dicha situacin. Para el caso de la Direccin de Grandes Contribuyentes, a lo anterior se suma el envo de una carta al contribuyente en la que se le explica el proceso de auditora, se identifica a los funcionarios responsable de la auditora y se le invita a aclarar todas las dudas que tenga, respecto al proceso de fiscalizacin que se inicia. En un proceso de fiscalizacin pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes situaciones: 1. Notificacin 2. Citacin 3. Liquidacin 4. Giro 1. Notificacin. Es la primera instancia del proceso, en que el SII le comunica al contribuyente que se iniciar una revisin de sus antecedentes, solicitndole la documentacin necesaria. En las auditoras tributarias, el contribuyente tiene la obligacin de poner a disposicin del Servicio, la informacin que ste requiera.

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a) Qu sucede si el contribuyente no responde a la Notificacin? Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la conducta sancionada en el artculo 97 N6 del Cdigo Tributario, por entrabamiento a la fiscalizacin, y como consecuencia el Servicio est facultado para notificar dicha infraccin. En esta situacin, el Servicio notifica por 2 vez requiriendo los antecedentes, y esta vez bajo apercibimiento de apremio. En esta circunstancia, si el contribuyente no da cumplimiento al requerimiento, el Servicio est facultado para solicitar a la justicia ordinaria que aplique apremio al incumplidor de conformidad con lo que previenen los artculos 93, 94, 95 y 96 del Cdigo Tributario.
RECUERDE SI HA CAMBIADO DE DOMICILIO O REPRESENTANTE LEGAL, NO OLVIDE COMUNICAR ESTA MODIFICACIN EN LA OFICINA DEL SERVICIO QUE CORRESPONDA, DENTRO DE 15 DIAS HABILES. DE LO CONTRARIO SE EXPONE A LA APLICACION DE LA SANCION QUE ESTABLECE EL ARTICULO 97 N 1 DEL CODIGO TRIBUTARIO. SI NO RESPONDE A LA NOTIFICACION, EL SERVICIO REGISTRARA UNA ANOTACION NEGATIVA PARA EL CONTRIBUYENTE POR INCONCURRENCIA, Y SI LA SITUACIN LO AMERITA SE LE INGRESARA EN LA NMINA DE DIFCIL FISCALIZACIN.

b) Qu ocurre si el contribuyente responde a la Notificacin? Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes requeridos, el funcionario levantar un acta de recepcin de la documentacin y le har entrega de una copia de sta. De la revisin efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de impuestos, documentacin contable (Libros, Registros, Documentacin de Respaldo, etc.), inversiones, etc., es posible que ocurran los siguientes resultados: 1. No hay diferencias de Impuestos: Producto de la revisin se determina que el contribuyente ha cumplido correctamente con sus obligaciones tributarias, por lo tanto se le har entrega de la documentacin que aport, dejndose constancia mediante un Acta de Devolucin. Adems, se enviar una carta de aviso en que se da por terminada la revisin. 2. Hay diferencias de Impuestos: Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo siguiente: - No hay Controversia, es decir, el contribuyente est de acuerdo con las diferencias de impuestos determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta las declaraciones rectificatorias que corrigen su declaracin primitiva, o bien presenta declaraciones fuera de plazo. - Hay Controversia, es decir, que por las diferencias determinadas por el Servicio, el contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se proceder a citar cuando expresamente lo disponga la ley, o bien, si a juicio del Servicio se considera como trmite necesario para recabar mayores antecedentes.

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2. Citacin. La Citacin es una comunicacin en que el SII solicita al contribuyente que presente, confirme, aclare, modifique o rectifique su declaracin objeto de la revisin. Sin embargo, este trmite no es obligatorio en todos los casos de auditora. El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un mes, para presentar su respuesta. Qu sucede si el contribuyente no da respuesta a una Citacin? La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio, para proceder a liquidar las diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a travs de la Citacin. Por otro lado, no dar respuesta a la Citacin en forma injustificada ser considerado un antecedente negativo al momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre una eventual peticin de condonaciones de intereses y multas que resulten de este proceso. Qu ocurre si el contribuyente da respuesta a la Citacin? En esta situacin, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial o insuficiente. - Suficiente: En este caso, el contribuyente presenta una declaracin, rectifica, aclara o aporta ms antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos citados originalmente, entonces el SII debe conciliar las observaciones reflejadas en la citacin, poniendo en conocimiento del contribuyente el trmino de la auditora a travs de una carta de aviso, y haciendo entrega de su documentacin mediante el acta de devolucin respectiva. - Parcial: El contribuyente presenta una declaracin, rectifica, amplia o aporta antecedentes que aclaran slo algunos aspectos citados, entonces el Servicio concilia por esa parte y por las diferencias no aclaradas, liquida. - Insuficiente: Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se aclara ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio procede a practicar las liquidaciones respectivas. 3. Liquidacin. La liquidacin es la determinacin de impuestos adeudados hecha por el Servicio, que considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente una vez que se han cumplido los trmites previos. (Citacin y/o Tasacin).
SI USTED NO EST DE ACUERDO CON LA LIQUIDACIN, PUEDE ACOGERSE A LA INSTANCIA DE REVISIN DE LA ACTUACIN FISCALIZADORA Y, EN SUBSIDIO, RECLAMAR ANTE EL DIRECTOR REGIONAL CORRESPONDIENTE A SU JURISDICCIN.

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4. Giro. El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica el SII al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorera, organismo encargado de efectuar los cobros respectivos. Cul es la normativa que se aplica en las Auditorias Tributarias? -Circular N 58 del 2000, Procedimientos de Auditora. - Circular N 63 del 2000, sobre Formularios a utilizar y establece procedimientos especficos para Auditoras Tributarias. - Circular N 67 del 2001, Imparte instrucciones relativas a la aplicacin de las normas de la Ley 18.320. - Circular N 22 del 2002, Modifica Circulares 67 y 73, ambas del 2001.

NORMAS DE TRABAJO El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria. El trabajo de auditora exige una correcta planificacin de los mtodos y procedimientos a aplicar as como de los papeles de trabajo que servirn de fundamento a las conclusiones del examen. No es posible, ni sera conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente por el

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auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un arqueo de caja, comprobacin de operaciones matemticas, etc. Sin embargo, esta delegacin de funciones en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo. El auditor deber estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno existente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales: a. La confianza que le merece como medio de generar informacin fiable. b. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicacin de los diferentes procedimientos de auditora. Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente los asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a los libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditora que se van a realizar y la extensin y oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse. NORMAS DE INFORMACION El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante l pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. Es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operacin de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance. 1- Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados 2- Consistencia 3- Revelacin suficiente 4- Opinin del auditor Control interno contable: Fundamentos tericos: El control interno es un proceso ejecutado por el consejo de directores, la administracin y todo el personal de una entidad, diseado para proporcionar una seguridad razonable con miras a la consecucin de objetivos en las siguientes reas: Efectividad y eficiencia en las operaciones, Confiabilidad en la informacin financiera, Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observacin de las polticas prescrita y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados. Responsabilidad. Todos los integrantes de la organizacin, sea esta pblica o privada, son responsables directos del sistema de control interno, esto es lo que garantiza la EFICIENCIA TOTAL.

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Objetivos del control interno: 2- 1. La obtencin de la informacin financiera oportuna, confiable y suficiente como herramienta til para la gestin y el control. 3- 2. Promover la obtencin de la informacin tcnica y otro tipo de informacin no financiera para utilizarla como elemento til para la gestin y el control. 4- 3. Procurar adecuadas medidas para la proteccin, uso y conservacin de los recursos financieros, materiales, tcnicos y cualquier otro recurso de propiedad de la entidad. 5- 4. Promover la eficiencia organizacional de la entidad para el ogro de sus objetivos y misin. 6- 5. Asegurar que todas las acciones institucionales en la entidad se desarrollen en el marco de las normas constitucionales, legales y reglamentarias. 7- Elementos del control interno: Todos los elementos que componen el control interno deben gravitar alrededor de los principios de calidad e idoneidad, entre ellos se encuentran: Planeacin, Organizacin, Procedimientos, Personal, Autorizacin, Sistema de informacin, Supervisin. 8- Subelementos del control interno. Estos son los objetivos y planes perfectamente definidos con las siguientes caractersticas: 9- Posibles y razonables, Definidos claramente por escrito, tiles, Aceptados y usados, Flexibles, Comunicado a todo el personal, Controlables. 10- Componentes del control interno. Ambiente de control, Valoracin de riesgos, Actividades de control, Informacin y comunicacin, Monitoreo. Clases de control interno: Control interno financiero o contable PASOS GENERALES Planeacin Valoracin Ejecucin Monitoreo Ejemplo de rea PLAN DE ORGANIZACIN 1. Mtodo y procedimientos relacionales 1,1, Proteccin de activos 1,2, Confiabilidad de los registros contables 2, Controles 2,1, Sistemas de autorizacin 2,2, Sistemas de aprobacin Control interno administrativo

PASOS GENERALES Planeacin Control Supervisin Promocin Ejemplo de rea PLAN DE ORGANIZACIN 1, Mtodo y procedimientos relacionales 1,1, Con eficiencia de operacin 1,2, Adhesin a polticas

2, Controles 2,1, Anlisis estadsticos 2,2, Estudio de tiempos y movimientos

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2,3, Segregacin de tareas 2,4, Controles fsicos 2,3, Informes de actuacin 2,4, Programas de seleccin 2,5, Programas de adiestramiento 2,6, Programas de capacitacin 2,7, Control de calidad 3, Aseguran 3, Aseguran

3,1 Todas las transacciones de 3,1, Eficiencia, Eficacia y Efectividad acuerdo a la autorizacin especfica de operaciones 3,2, Registro de transacciones 3,3, Estados financieros con PCGA 3,4, Acceso activos con autorizacin

Control interno: El sistema de control interno es el plan de organizacin adoptado dentro de una empresa para salvaguardar sus activos y asegurar el adecuado registro de las transacciones comerciales. El trabajo, en base al anlisis de los circuitos administrativos y contables, se dirigen a la evaluacin de dicho sistema, verificando que los controles funcionen y cumplan con su objetivo. Auditoria interna: Tiene por objeto.- Verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno establecidos por una empresa con objeto de conocer si funcionan como se haba previsto y al mismo tiempo ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos. La auditora interna es una pieza fundamental de control en grandes empresas y se estructura, dentro de las mismas, como un departamento que funciona independientemente y depende directamente de la gerencia. Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto pertenece al control interno. Tambin pertenecen al mismo las normas para cumplir los objetivos. La auditora interna verifica si el control interno es eficaz (si se cumplen los objetivos) y propone mejoras para el control interno. Se llama interna porque normalmente la realiza un auditor interno.

Es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organizacin. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles. La auditoria interna proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente con las actividades revisadas. Es objeto de la auditoria interna la promocin de un efectivo control a un costo razonable, igualmente apoyar a los miembros de la organizacin en el desempeo de sus actividades. Oficina de control interno:
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Es uno de los componentes del Sistema de Control Interno, de nivel gerencial o directivo, encargado de medir y evaluar la eficiencia, eficacia y economa de los dems controles, asesorando a la direccin en la continuidad del proceso administrativo, la revaluacin de los planes establecidos y en la introduccin de los correctivos necesarios para el cumplimiento de las metas u objetivos previstos.

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