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ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

1. INTRODUO

O artigo 176 da lei n 6.404/76 estabelece que, ao final de cada exerccio social, a Diretoria da empresa deve elaborar, com base na escriturao mercantil, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do Patrimnio da empresa e as mutaes ocorridas no exerccio:

a. Balano Patrimonial ; b. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados; c. Demonstrao do Resultado do Exerccio; d. Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.

Em substituio Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, as empresas podem elaborar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.

O Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados devem ser transcritos no livro Dirio.

As sociedades annimas de capital aberto (que tm autorizao para negociar seus ttulos no mercado de capitais) so obrigadas a publicar seus resultados anualmente, nos jornais de maior circulao. Assim as demonstraes de cada exerccio devem ser publicadas com a indicao dos valores correspondentes s demonstraes do exerccio anterior.

As demonstraes financeiras devem, ainda, ser complementadas por notas explicativas e por outro quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrio ao bom esclarecimento da Situao Patrimonial e dos Resultados do Exerccio.

Nas demonstraes, as contas semelhantes podem ser agrupadas e os pequenos saldos porm ser agregados, desde que sua natureza seja indicada e que no ultrapassem um dcimo do valor respectivo grupo de contas. Mas vedada a utilizao de designaes genricas, como Diversas Contas ou Contas-Corrente.

2. BALANO PATRIMONIAL

O Balano Patrimonial a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente,o Patrimnio da entidade, quantitativa e qualitativamente.

A empresa deve manter escriturao contbil com base na legislao comercial e com observncia das Normas Brasileiras de Contabilidade.

O Balano Patrimonial uma das demonstraes contbeis que visa a evidenciar, de forma sinttica, a situao patrimonial da empresa e dos atos e fatos consignados na escriturao contbil.

Essa demonstrao deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei n 6.404-76 e segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade.

O artigo 178 da Lei n 6.404/76 evidencia o seguinte :

No Balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.

1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescentes de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos

seguintes grupos:

a) ativo circulante; b) ativo realizvel a longo prazo; c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido.

2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:

a) passivo circulante; b) passivo exigvel a longo prazo; c) resultados de exerccios futuros; d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados.

3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente .

As Contas do Ativo sujeitas a depreciao, amortizao, exausto e proviso para crditos de liquidao duvidosa aparecero, no Balano Patrimonial, deduzidas das respectivas depreciaes, amortizaes, exaustes ou provises para crditos de liquidao duvidosa.

- Ativo Circulante -

Este grupo de contas dividido, segundo a Lei 6.404-76 em:

- DISPONIBILIDADES; - DIREITOS REALIZVEIS NO CURSO DO EXERCCIO SOCIAL SUBSEQENTE; e - APLICAES DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE.

A NBC-T-3 estabelece a diviso do ATIVO CIRCULANTE em:

- DISPONVEL; - CRDITOS; - ESTOQUES; - DESPESAS ANTECIPADAS; e - OUTROS VALORES E BENS.

DISPONVEL - So entendidos como disponibilidades o dinheiro em caixa, os saldos monetrios em contas de movimento bancrio e os saldos de contas relativas ao ativo imediatamente liquidvel (ttulos no mercado aberto) e o numerrio em trnsito por qualquer motivo.

CRDITOS - Estes direitos representam, normalmente, um dos mais importantes ativos das empresas em geral. So oriundos de vendas a prazo, de mercadorias e servios a clientes, ou decorrem de outras transaes que geram valores a receber.

A Lei 6.404-76 no separa as transaes relacionadas s atividades-fins das no-relacionadas com as atividades-fins da empresa. A NBC-T-3 determina essa segregao, classificando as transaes no relacionadas com as atividades-fins em Outros Valores e Bens.

ESTOQUES - Neste Subgrupo, classificam-se os seguintes valores:

1. estoque de produtos prontos e mercadorias, matrias-primas e material secundrio empregado em processos em andamento, material de consumo, produtos em trnsito, subprodutos, resduos e servios em andamento; 2. estoque de imveis prontos para venda, ou em construo, com prazo de entrega at 12 meses; 3. estoque de mercadorias em poder de terceiros para beneficiamento. DESPESAS ANTECIPADAS - So registrados neste subgrupo os valores das despesas antecipadas que devam ser apropriadas como despesa no decurso do exerccio seguinte (prmio de seguros, despesas financeiras, etc.).

A NBC-T-3 estabeleceu o ttulo DESPESAS ANTECIPADAS por ser mais adequado e tecnicamente correto, como a prpria conceituao acima reconhece.

OUTROS VALORES E BENS - A NBC-T-3 estabelece a identificao das transaes reais relacionadas com as atividades-fins da empresa. Devem ser usadas as mesmas contas j previstas nos grupos anteriores. So exemplos: Bens No Destinados ao Uso, Imveis Recebidos em Garantia para Revenda, etc.

- Ativo Realizvel a Longo Prazo -

De uma forma geral, so classificveis no Realizvel a Longo Prazo contas da mesma natureza das do Ativo Circulante, que, todavia, tenham sua realizao certa ou provvel aps o trmino do exerccio seguinte, o que, normalmente, significa realizao num prazo superior a um ano a partir do prprio balano.

As despesas apropriveis aps o exerccio seguinte tambm so classificadas no Ativo Realizvel a Longo Prazo.

Os direitos no derivados de vendas, e adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da empresa, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da empresa, sero classificados no Ativo Realizvel a Longo Prazo.

Em Geral, por se constiturem poucas contas, no h no Ativo Realizvel a Longo Prazo uma abertura em subgrupos como ocorre no Ativo Circulante. Esse procedimento pode, todavia, ser adotado no Plano de Contas como uniformizao de estrutura, porm abreviado quando da divulgao das demonstraes contbeis.

- Ativo Permanente -

So includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade.

O Ativo Permanente composto de 3 subgrupos: Investimentos, Imobilizado e Diferido.

INVESTIMENTOS - So escriturados neste subgrupo:

participaes permanentes em outras empresas ; aplicaes em incentivos fiscais, aps o certificado de investimentos, quando houver inteno de manter esses valores como investimentos; aquisio de imveis, desde que no sejam para revenda ou destinados manuteno das atividades da empresa. IMOBILIZADO - So escriturados neste subgrupo os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades operacionais da empresa, ou que sejam exercidos com essa finalidade, abrangendo, inclusive, os de propriedade industrial ou comercial. Os itens classificados na categoria de Ativo Imobilizado incluem:

Bens tangveis: aqueles que tm corpo fsico, tais como terrenos, mquinas, veculos, benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobre recursos naturais, etc. Bens intangveis: aqueles cujo valor reside no em qualquer propriedade fsica, mas nos direitos de propriedade legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como: patentes, direitos, autorais, marcas, etc. Observao: Tambm integram o Imobilizado os recursos aplicados ou j destinados a bens da natureza citada, mesmo que ainda no em operao, mas que se destinem a tal finalidade, tais como construo e importaes em andamento.

DIFERIDO - Sero classificadas no Ativo Diferido as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder ao incio das operaes sociais.

Os Ativos Diferidos caracterizam-se por serem ativos intangveis, que sero amortizados por apropriao s despesas operacionais no perodo de tempo em que estiverem contribuindo para a formao do resultado da empresa. Compreendem despesas incorridas durante o perodo de desenvolvimento, construo e implantao de projetos, anteriores ao seu incio de operao, aos quais tais despesas esto associadas, bem como as incorridas com pesquisa e desenvolvimento de produtos, com a implantao de projetos mais amplos de sistemas e mtodos, com reorganizao da empresa e outras.

No incluem bens corpreos, j que estes devem ser classificados no Imobilizado. Representam, muitas vezes, gastos que seriam lanados como despesas operacionais caso a atividade a que se referem estivesse j produzindo receitas. o caso dos gastos incorridos com pessoal administrativo, despesas gerais e demais gastos especficos (desde que no sejam parte do Imobilizado) que so necessrios ao desenvolvimento de um projeto.

O Ativo Diferido corrigido monetariamente, deduzido, em conta parte, pela parcela correspondente amortizao acumulada (tambm corrigida).

Exemplos: gastos de implantao e pr-operacionais; pesquisa e desenvolvimento de produtos.

- Contas Retificadoras do Ativo -

No balano patrimonial, algumas contas que apresentam saldo credor devem ser agrupadas no ativo, uma vez que representam valores retificativos de elementos que integram os seus grupos.

CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO CIRCULANTE

- Ttulos Descontados - Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa - Proviso para Ajuste de Estoque ao Valor de Mercado

- Proviso para Perdas (registrar os valores estimados de perdas de investimentos temporrios). CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

- Ttulos Descontados - Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa - Proviso para Perdas (registrar os valores estimados de perdas de investimentos temporrios). CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO PERMANENTE

INVESTIMENTOS - Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos

IMOBILIZADOS - Depreciaes Acumuladas - Exausto - Amortizaes

DIFERIDO - Amortizaes

- Passivo Circulante -

Neste Grupo so escrituradas as obrigaes da empresa, inclusive financiamento para aquisio de direitos do ativo permanente, quando vencerem no exerccio seguinte.

- Passivo Exigvel a Longo Prazo -

Neste grupo so escrituradas as obrigaes da empresa vencveis aps o exerccio seguinte, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente. No caso de o ciclo operacional da empresa ter durao maior que a do exerccio social, a concepo ter por base o prazo desse ciclo.

- Resultado de Exerccios Futuros -

Este grupo consta no balano entre o passivo exigvel a longo prazo e o patrimnio lquido; o seu objetivo abrigar receitas j recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados em anos futuros, sendo que j devem estar deduzidas dos custos e despesas correspondentes. Somente deve englobar tais receitas menos despesas, ou seja, resultados futuros recebidos ou faturados antecipadamente, mas para os quais no haja qualquer tipo de obrigao de devoluo por parte da empresa.

A NBC-T-3 no considerou o grupo RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS, entendendo que tais contas devem ser classificadas no Ativo e Passivo Circulante. A Lei 6.404-76 prev este grupo e, por conseqncia, pode ser considerado no plano contbil das empresas.

O mais adequado, todavia, classificar tais contas no Ativo e no Passivo Circulante.

H uma tendncia entre os doutrinadores da cincia contbil em no considerar este subgrupo do passivo.

- Patrimnio Lquido -

a diferena entre o valor dos ativos e dos passivos e o resultado de exerccios futuros. constitudo por Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Reavaliao, Reservas de Lucros e Lucros ou Prejuzos Acumulados.

CAPITAL SOCIAL - Representa valores recebidos pela empresa, ou por ela gerados, e que esto formalmente incorporados ao Capital.

RESERVAS DE CAPITAL - Representam valores recebidos que no transitaram pelo seu resultado como receitas.

RESERVAS DE REAVALIAO - Representam acrscimo de valor atribudo a elementos do ativo acima dos ndices de correo monetria.

RESERVAS DE LUCROS - Representam lucros obtidos pela empresa retidos com finalidade especfica.

LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS - So tambm resultados obtidos, mas retidos sem finalidade especfica (quando lucros), ou espera de absoro futura (quando prejuzos).

No caso, se houver Passivo a Descoberto (Passivo maior que Ativo), devido sua excepcionalidade, a empresa dever alterar a forma habitual da equao patrimonial, apresentando, de forma vertical, o Ativo diminudo do Passivo, tendo como resultado o Passivo a Descoberto.

- Contas Retificadoras do Passivo -

- Os custos e despesas relativos a receitas antecipadas, registradas em conta do grupo resultado de Exerccios Futuros. - Aes em tesouraria, que no devem ser registradas no Ativo, mas como deduo de conta no Patrimnio Lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. - A que representa o prejuzo acumulado, que ser um valor deduzido dos elementos do Patrimnio Lquido. - A parcela do Capital a Realizar , que ser deduzida do Capital Social. - Exemplo de Balano Patrimonial -

*1 Colunas Referentes aos valores deste exerccio. (SALDO) 2 Colunas Referentes aos valores do exerccio anterior. (SALDO ANTERIOR)

Como vimos anteriormente, o Ativo composto por contas de saldo devedor e o Passivo, por contas de saldo credor. Entretanto, existem determinadas contas que, embora com saldo devedor, aparecem no lado do Passivo e vice-versa.

As Contas Retificadoras do Ativo que aparecem com mais freqncia so: Duplicatas Descontadas Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa; Depreciao Acumulada; Amortizao Acumulada. No Balano Patrimonial, essa contas aparecero como redutoras das respectivas contas sobre as quais foram criadas. Por exemplo:

BALANO PATRIMONIAL ATIVO

ATIVO PERMANENTE Mveis e Utenslios .......................................................................... 100.000 () Depreciao Acumulada ............................................................. (10.000) 90.000 As Contas Retificadoras do Passivo que aparecem com mais freqncia so: Acionistas Conta Capital a Integralizar; Lucros ou Prejuzos Acumulados (quando o saldo for negativo = prejuzo); Aes em Tesouraria*

No Balano Patrimonial, ser substrado da conta Capital o valor correspondente ao Capital ainda no integralizado, que, de acordo com a forma jurdica da empresa, poder estar representado por Acionistas Conta Capital a Integralizar, Quotistas Conta Capital a Integralizar ou outra.

A conta Aes em Tesouraria ser destacada, no Balano, como deduo da Conta do Patrimnio Lquido que registra a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

Alm disso, do total do grupo do Patrimnio Lquido ser subtrada a conta Prejuzos Acumulados.

3. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Essa demonstrao evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuzo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado perodo, geralmente igual a um ano. Segundo o artigo 187 da Lei n 6.404/76:

A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no-operacionais e o saldo da conta de Correo Monetria (art. 185, 3); V o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados; VII o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2 O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao (art. 182, 3), somente depois de realizado poder ser computado como lucro, para efeito de distribuio de dividendos ou

participaes.

Essa demonstrao deve ser apresentada na posio vertical discriminados seus componentes de forma seqencial.

- Receita Bruta -

A Lei n 6.404-76, em seu artigo 187, itens I e II, estabelece que a Demonstrao do Resultado do Exerccio dever discriminar (I) a receita bruta de vendas e servios, as dedues de vendas, os abatimentos e os impostos, e (II) a receita lquida das vendas e servios.

Assim sendo, as vendas devero ser contabilizadas pelo valor bruto, incluindo o valor dos impostos, sendo que estes, as devolues e os abatimentos devero ser registrados em contas devedoras especficas, as quais sero classificadas como contas redutoras das vendas.

J o Regulamento do Imposto de Renda, Decreto n 85.450-80, define receita lquida como sendo a receita bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre vendas, exceto quanto aos impostos no-cumulativos, pois a Instruo Normativa da SRF n 051-78 acrescentou que na receita bruta no se incluem os impostos no-cumulativos (IPI e IUM).

Dessa forma, criou-se a seguinte situao: para fins de Impostos de Renda, o IPI e IUM no fazem parte da receita bruta de vendas e servios, enquanto para a Lei das S.A. so integrantes dela.

Para, de certa forma, conciliar a situao e atender a essas legislaes, bem assim conservar bons critrios, a fim de no prejudicar a comparabilidade das demonstraes, poder-se-ia adotar a seguinte estrutura:

FATURAMENTO BRUTO IPI NO FATURAMENTO BRUTO IUM NO FATURAMENTO BRUTO RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIOS

- Dedues da Receita Bruta -

As vendas canceladas correspondem anulao de valores registrados como receitas brutas de vendas e servios.

Os abatimentos e descontos sobre vendas e servios so aqueles concedidos incondicionalmente .

Os impostos, assim considerados para efeito de dedues das vendas e servios, so os que guardam proporcionalidade com o preo das vendas ou dos servios prestados.

- Custo dos Produtos Vendidos -

A apurao do custo dos produtos vendidos est diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas de estoques por vendas realizadas no perodo.

Nas empresas comerciais, a frmula simples, pois as entradas so representadas pelas compras de mercadorias destinadas

venda.

No caso das empresas industriais, todavia, as entradas representam toda produo completa no perodo, sendo que, para tais empresas, necessrio um sistema de contabilidade de custos, cuja complexidade vai depender daquela do sistema de produo e das necessidades internas para fins gerncias.

- Custos dos Servios Prestados -

So apropriados como custos aqueles que se relacionam diretamente e so indispensveis para a obteno da receita oriunda dos servios prestados.

- Despesas / Receitas Operacionais -

As Despesas Operacionais constituem-se das despesas pagas ou incorridas para vender produtos e servios e administrar a empresa; dentro do conceito da Lei 6.404-76, abrangem tambm as despesas lquidas para a empresa financiar suas operaes. Os resultados lquidos das atividades acessrias da empresa so tambm consideradas operacionais.

O artigo 187 da Lei 6.404-76 estabelece que, para chegarmos ao lucro operacional, sero deduzidas as despesas com vendas, as despesas financeiras deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais.

Assim as Despesas / Receitas Operacionais so formadas, dentre outras, pelos seguintes itens:

DE VENDAS DESPESAS COM PESSOAL COMISSES DE VENDAS PROPAGANDA E PUBLICIDADE UTILIDADES E SERVIOS VIAGENS E REPRESENTAES PROVISO PARA CRDITO DE LIQUIDAO DUVIDOSA

ADMINISTRATIVAS DESPESAS COM PESSOAL UTILIDADES E SERVIOS HONORRIOS DEPRECIAES E AMORTIZAES IMPOSTOS E TAXAS

DESPESAS FINANCEIRAS JUROS PAGOS DESCONTOS CONCEDIDOS CORREO MONETRIA PREFIXADA COMISSES E DESPESAS BANCRIAS RECEITAS FINANCEIRAS JUROS OBTIDOS DESCONTOS AUFERIDOS RECEITAS DE TTULOS VINCULADOS AO MERCADO ABERTO CORREO MONETRIA PREFIXADA RECEITAS SOBRE OUTROS INVESTIMENTOS TEMPORRIOS

PRMIO DE RESGATE DE TTULOS E DEBNTURES VARIAES MONETRIAS VARIAES CAMBIAIS CORREO MONETRIA (exceto a prefixada)

OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS PREJUZO DE PARTICIPAES SOCIETRIAS (Equivalncia Patrimonial) DESPESAS DIVERSAS OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS LUCRO DE PARTICIPAES SOCIETRIAS (Equivalncia Patrimonial) DIVIDENDOS E RENDIMENTOS DE OUTROS INVESTIMENTOS VENDAS DIVERSAS

RESULTADO NO-OPERACIONAL GANHOS E PERDAS NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS PROVISO PARA PERDAS PROVVEIS NA REALIZAO DE INVESTIMENTOS GANHOS E PERDAS NA ALIENAO DO IMOBILIZADO BAIXAS DE ATIVOS DIFERIDOS RESULTADO DA CORREO MONETRIA DO BALANO

PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (Calculada com base no Lucro Real)

PARTICIPAES E CONTRIBUIES (Cabe ressaltar a forma de clculo destas participaes e contribuies.)

Observao: A empresa pode divulgar os efeitos inflacionrios como segue: Efeitos inflacionrios; Saldo de correo monetria; Variaes monetrias passivas; Variaes monetrias ativas; Variaes cambiais (+ ou -)

O artigo 189 da Lei 6.404-76 estabelece que do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto de Renda.

O artigo 190 da Lei 6.404-76 reza que as participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada.

Esse artigo deixou de mencionar as debntures, mas, pela seqncia do artigo 187, elas seriam includas antes da participao dos empregados.

- LUCRO POR AO -

O artigo 187 da Lei 6.404-76, item VII, determina a indicao do montante do lucro ou prejuzo por ao do capital.

O lucro por ao apurado mediante a diviso do lucro ou prejuzo do exerccio pelo nmero de aes em circulao.

- Exemplo de Demonstrao do Resultado do Exerccio -

* De acordo com disposies legais, havendo participaes no Capital da Empresa por Debntures (ttulos de crdito emitidos pelas Sociedades por Aes), por empregados, administradores etc., estas participaes tm preferncia sobre o Lucro Lquido e devero ser deduzidas antes que se conhea o Lucro Lquido final. Veja, a respeito das participaes, o item VI do artigo 187 da Lei n 6.404/76, transcrito no incio do item 4 da Demonstrao do Resultado do Exerccio.

4. DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

A demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados evidencia o lucro apurado no exerccio e sua destinao, bem como os eventos que modificaram o saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, com correo monetria, ajuste e reverses de reservas. Segundo o artigo 186 da Lei n 6.404/76:

A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados discriminar: I o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a Correo Monetria do saldo inicial; II as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III as transferncias para reservas, os dividendos e a parcela incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. 1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeito da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes.

2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia.

Deve-se lembrar que a referida demonstrao tambm obrigatria para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas, conforme a legislao do Imposto de Renda.

- Exemplo de Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados -

5. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido mostra as variaes ocorridas nas Contas do Patrimnio Lquido, evidenciando os saldos iniciais, os ajustes de exerccios anteriores, a correo monetria, os aumentos do Capital, as reverses de reservas, o Lucro Lquido do Exerccio e sua destinao, alm dos saldos finais das respectivas contas que compem o Patrimnio Lquido da empresa.

Essa demonstrao financeira est prevista no pargrafo segundo do artigo 186 da Lei n 6.404/76:

2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia.

Como vemos, a Lei das Sociedades por Aes permite que a empresa opte por elaborar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido em substituio Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Entretanto, a partir de 1985, as sociedades annimas de capital aberto ficaram obrigadas, por resoluo da Comisso de Valores Mobilirios CVM, a elaborar essa demonstrao, ficando dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Os dados para a elaborao dessa demonstrao so extrados do livro Razo.

- Veja Exemplo das Mutaes do Patrimnio Lquido no Anexo -

6. DEMONSTRAES DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

Esta demonstrao tem por objetivo identificar as modificaes ocorridas na posio financeira da empresa. A posio financeira, conforme definida na Lei das Sociedades por Aes, o Capital Circulante Lquido (CCL) da empresa. O CCL, tambm conhecido por Capital Circulante Prprio, igual ao Ativo Circulante (AC) menos o Passivo Circulantes (PC):

CCL = AC - PC

Todos os fatos que modificam o Capital Circulante Lquido da empresa fazem parte das Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos.

Essa demonstrao no obrigatria para todas as empresas; esto obrigadas a elabor-las todas as sociedades annimas de capital aberto e as de capital fechado que possuam Patrimnio Lquido igual ou superior a 123.400 BTNs na data do Balano.

Veja o que dispe o artigo 188 da Lei n. 6.404/76:

A Demonstrao das Origens e Aplicaes de recursos indicar as modificaes na posio financeira da companhia, discriminando:

I as origens dos recursos, agrupadas em:

a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados dos exerccios futuros; b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital; c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do ativo imobilizado;

II as aplicaes de recursos, agrupadas em;

a) dividendos distribudos; b) aquisio de direitos do ativo imobilizado; c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; d) reduo do passivo exigvel a longo prazo;

III o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes, representando aumento ou reduo do

capital circulante lquido;

IV os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio.

- Veja Exemplo da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos no Anexo-

- Anexo ATENO: RECORTE UM BALANO PATRIMONIAL DE QUALQUER EMPRESA E ANEXE AQUI NESTA PGINA (21).

8. CONCLUSO PESSOAL

- Nelson Trus Cabral -

No presente trabalho ficou evidenciada a importncia das Demonstraes Financeiras para acompanhar o andamento das atividades das empresas em geral.

Entre as principais finalidades as Demonstraes Financeiras tem por objetivo levar ao conhecimento de scios, acionistas, credores, investidores e os interessados em geral sobre a situao patrimonial, situao econmica (resultados ou rentabilidade do negcio) e a situao financeira (liquidez, solvncia, endividamento) de uma determinada empresa.

Assim sendo, a Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades Annimas) tornou obrigatria a divulgao das Demonstraes Financeiras, notadamente nas Companhias Abertas ou seja, aquelas que tem aes negociadas em bolsas. A referida Lei tambm disps sobre a atuao da CVM (Comisso de Valores Mobilirios), tudo visando proteger os acionistas em geral.

Embora, aparente-se a necessidade de somente as S/As ou Cias. (Companhias) cumprir tal divulgao, na prtica a referida Lei (6.404/76) tambm aplicvel s demais sociedades, tambm em relao as Sociedades por Quotas de Responsabilidade Limitada (Ltda.), pois essas sociedades (as limitadas) muitas vezes para obteno de crditos ou financiamentos e estudos de viabilidade econmica so solicitadas, pelos Bancos, rgos do governo ou investidores apresentar suas Demonstraes Financeiras nos moldes exigidos pela Lei das S/As.

Portanto, a importncia das Demonstraes Financeiras est intimamente ligada sua divulgao junto aos scios, acionistas, investidores, credores e interessados em geral para se ter o devido conhecimento da situao em que se encontra uma determinada sociedade e os riscos que essa possa oferecer.

Por outro lado, a prpria legislao do Imposto de Renda para fins de arrecadao do referido tributo (I.R.) atravs da Declarao do Imposto de Renda - Pessoa Jurdica - LUCRO REAL, incorpora em seus demonstrativos a mesma forma de apresentao exigida pela Lei das S/As., todas as sociedades, inclusive as Sociedades Annimas, Ltdas., em nome coletivo, em comandita por aes e outros tipos de sociedades, exigindo demonstrativos (Balano Patrimonial, Demonstrativo de Resultados, Demonstrativo do Custo dos Produtos/Mercadorias e Servios Vendidos, Demonstrao de Lucros Acumulados) no s das sociedades, como tambm das firmas individuais quando sujeitas apurao do Lucro Real.

Aos contabilistas em geral, cabe a responsabilidade de elaborar demonstraes financeiras fidedignas, ou seja, que expressem a verdadeira situao da empresa (seja quanto aos seus lucros, sua situao financeira e situao patrimonial.

9. Bibliografia

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COMERCIAL.

DEMONSTRAES

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So Paulo, 6 de Junho de 1998 Nelson Trus Cabral Sala: 201 - Contabilidade Matria: Contabilidade Geral Trabalho Ref.: Demonstraes Financeiras

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