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Curso: Contabilidade Bsica para No-Contadores Palestrante: Antnio Carlos Ayuso Economista, Contador, Mestre em Contabilidade, Doutorando em Engenharia,

scio-proprietrio da Ayuso & Associados, empresa de consultoria contbil, Consultor associado a Jnior Consultoria, professor universitrio de graduao e ps-graduao, com experincia em cargos executivos de Controladoria em empresas nacionais e multinacionais. Tutor: Gustavo Jos Arcego Graduado em Administrao (UFPR); Especializao em Tcnicas e Procedimentos em Auditoria Contbil.

Nesse curso, abordaremos algumas conceituaes sobre a Contabilidade, dicas para uma boa leitura do Balano Patrimonial e a demonstrao de resultados. Contemplaremos ainda os mecanismos de dbito, crdito e anlise de indicadores como elementos-chave do processo contbil.

Objetivos de Aprendizagem Conhecer a evoluo histrica da Contabilidade; Identificar os requisitos para ler um Balano Patrimonial; Conhecer os componentes de um Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados; Entender os mecanismos de Dbito e Crdito; Compreender a Anlise de Indicadores Contbeis.

Mapa do Curso 1. Histrico e Importncia da Contabilidade 2. Balano Patrimonial 3. A Demonstrao do Resultado 4. Contas de Resultado 5. Ciclo Contbil 6. Anlise e Verificao

1. Histrico e Importncia da Contabilidade Ol! uma alegria nos encontrarmos para estudar sobre alguns conceitos de contabilidade, pois sem dvida essa rea est presente em nosso dia-a-dia, no mesmo! Pois bem, vamos aos estudos, bom trabalho!

A Contabilidade surgiu h 4.000 anos antes de Cristo devido necessidade do homem de, por exemplo, contar seus rebanhos, fazer inventrios de seus pertences. Na Era do mercantilismo, ocorreu a necessidade de um controle maior do patrimnio. Nessa poca, quem precisava mais da Contabilidade era a Igreja, devido ao seu grande patrimnio. E quem era a pessoa que sabia fazer contas? Surgiu ento a figura do Frei, e tambm grande Matemtico Luca Paccioli. Ele introduziu uma metodologia que at hoje usada no mundo dos negcios. A obra-prima de Paccioli surgiu em 1494: Suma de Arithmetic Geometria et Proportionalit . A contribuio mais notvel do livro foi a apresentao da Contabilidade por partidas dobradas. Essa inovao revolucionria nos mtodos contbeis teve importantes conseqncias, e seus princpios so usados at hoje. Desde ento, na Itlia, foi desenvolvido um mtodo que ficou conhecido como a Escola Europia . Quem dominava os conhecimentos contbeis eram rotulados pessoas de nvel elevado. Isso atribua Contabilidade uma aparncia e estilo pesados . Isso viria a mudar com a Revoluo Industrial. Os americanos passaram a mostrar a contabilidade, e seu ensino, de forma pragmtica.

No Brasil, a Contabilidade surgiu em 1902 em So Paulo. A primeira escola de ensino superior de Contabilidade foi a USP, em 1945. Nessa poca, ainda eram voltadas para a escola Italiano-europia.

Para maiores informaes, acesse: http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=contabilidade00

Em meados de 1970, comeou-se a dar nfase escola americana, pois foram identificadas deficincias no entendimento da contabilidade, mesmo para os alunos em final de curso. Dessa forma, comearam a ser procuradas outras formas de ensino da Contabilidade. Notadamente, metodologia de ensino dos americanos era mais eficiente. A contabilidade era ensinada a partir do produto final, que o Balano Patrimonial. Foi desenvolvida uma tcnica de ensino baseada em estudo de balanos sucessivos. Essa a tcnica que usaremos para desenvolver esse curso, de forma que seja feito de maneira tranqila e sem tabus. Por mais estranho que possa parecer, no vemos a Contabilidade como uma cincia exata, mas como uma cincia social, pois retrata a ao do homem. Usando um pouco de humor, podemos dizer que a Contabilidade coloca em colunas organizadas as besteiras que o homem faz . A Contabilidade tem uma grande aplicao em vrias reas. Governo, empresas, e at mesmos as pessoas fsicas.

Contabilidade um sistema de informaes e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. A contabilidade uma cincia social que desenvolveu mtodos para controlar o Patrimnio (funo administrativa) e apurar o resultado (funo econmica) das aziendas e para prestar informaes dessas entidades s pessoas interessadas.

Que Azienda um termo de origem italiana que no encontra traduo exata em portugus? Podemos defini-lo como um patrimnio sob a ao

administrativa do homem, que age sobre ele praticando atos de natureza econmica. Portanto, podemos dizer que o campo de atuao da Contabilidade o das aziendas. Alguns autores traduzem aziendas pelo termo empresas. No entanto, empresa apenas um dos tipos de azienda, ou seja, a que tem finalidades lucrativas. Outros tentam traduzi-lo como fazenda, mas esse termo mais usado para indicar o conjunto dos bens do Estado ou ento as finanas pblicas. Portanto, o conceito mais correto de azienda o que a define como um patrimnio em movimento, sob ao administrativa de uma pessoa fsica ou jurdica.

Bens: So todas as coisas que satisfazem as necessidades humanas e que so suscetveis de avaliao econmica. Direitos: So valores a receber / recuperar de terceiros. Exemplo: duplicatas a receber, dinheiro depositado no banco, etc. Obrigaes: So valores a pagar, impostos a recolher, adiantamento de clientes, etc. Ativo: Compreende os bens e direitos da entidade. Passivo Exigvel: Compreende as obrigaes de entidade para com terceiros. Patrimnio Lquido ou Situao Lquida: a diferena entre o Ativo e o Passivo Exigvel e mede a situao da Entidade.

Todos ns possumos patrimnio. E ele precisa ser mensurado. Porm, nossa cultura muito oral , precisamos de um

planejamento. A Contabilidade um instrumento fantstico e pode ser usada para a organizao da famlia, da empresa, enfim, para projetar o futuro. Considere uma Pessoa Fsica. Pode ser voc mesmo. Qual o seu patrimnio? o seu saldo bancrio (quando positivo), seu automvel, sua casa, terreno. Porm, para adquirir esse patrimnio, voc tem algumas obrigaes. Para ter a sua casa, voc tem a obrigao de um financiamento. Para seu carro, um consrcio. Portanto, a sua situao lquida seria a diferena entre os bens (ativo) que voc possui e as obrigaes (passivo). A cada momento voc precisa identificar qual a sua situao lquida. Essa uma das funes principais da

Contabilidade!

Muitas vezes avaliamos a riqueza das pessoas pelos bens que elas tm. Na verdade o que tem que ser avaliado a Situao Lquida. Uma pessoa que tem um carro popular e um apartamento de um quarto quitados, apresenta uma Situao Lquida melhor do que uma pessoa que tem um apartamento de quatro quartos e um carro importado, porm, ambos financiados. Pense nisso! A Contabilidade nos ajuda muito nas oportunidades de negcio, pois enquanto pessoas fsicas e devido pequena quantidade de dinheiro disponvel, no temos muitas alternativas de investimentos. Uma vez conhecendo a prtica da Contabilidade, poderemos visualizar como est a situao das empresas atravs da anlise de seus balanos. Dessa forma, teremos oportunidade de investir em empresas de sucesso. Outro desafio o excesso de tributao que existe no Brasil.

Quem o mais interessado na situao patrimonial da empresa? o governo, pois recolher tributos baseados sobre esse Patrimnio. s vezes, as empresas no relatam a verdadeira situao patrimonial para fugir da cobrana de tributos. Em conseqncia disso a pessoa fsica ou empresa, pelo fato de no apresentarem a Contabilidade verdadeira, no tem conhecimento de sua real situao. Assim, no analisam seu passado, presente e tm de projetar seu futuro, planejar e tomar decises.

Mostrar os nmeros corretos da Contabilidade, alm de beneficiar a prpria organizao, tambm tem a sua funo social. Divulgar o Balano correto uma maneira de prestar contas sociedade na qual a empresa est inserida, mostrar quanto gera de empregos e quanto recolhe de tributos que sero convertidos em benefcios para a sociedade. o que se chama Balano social. Balano social um meio de dar transparncia s atividades corporativas atravs de um levantamento dos principais

indicadores de desempenho econmico, social e ambiental da empresa. Alm disso, um instrumento que amplia o dilogo com todos os pblicos com os quais a empresa se relaciona: acionistas, funcionrios, consumidores e clientes, governo, comunidade vizinha, no-

fornecedores,

organizaes

governamentais, mercado financeiro e a sociedade em geral. Durante sua realizao, o balano social funciona tambm como uma ferramenta de auto-avaliao, j que proporciona uma viso geral sobre sua gesto e o alinhamento dos valores e objetivos presentes e futuros da empresa com seus resultados atuais.

Acesse o link abaixo para maiores informaes sobre balano social: http://www.bndes.gov.br/conhecimento/relato/social02.pdf

2. Balano Patrimonial Agora vamos aprofundar um pouco mais os componentes bsicos do Balano Patrimonial citados no primeiro bloco. J sabemos que o Balano formado pelo Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Vamos refletir um pouco mais sobre essas questes, acompanhe!

Exemplos de Ativos (Bens e Direitos): 1. Dinheiro guardado no banco; 2. Duplicatas a receber, provenientes das vendas a prazo; 3. Estoques para revenda; 4. Mveis e utenslios para uso da empresa.

Exemplos de Passivos (Obrigaes): 1. Duplicatas a pagar; 2. Salrios a pagar; 3. Aluguis a pagar; 4. Encargos sociais a pagar;

Exemplo de Patrimnio Lquido: 1. Capital Social; 2. Resultados acumulados (lucro ou prejuzo); 3. Reservas. Acompanhe a exemplificao de conceitos que o palestrante Antnio Carlos Ayuso apresentou no primeiro bloco.

Dentro do Capital Social, temos outras subdivises. Uma delas a diviso do

Capital Integralizado e do Capital a Integralizar. A empresa pode j ter iniciado suas atividades. Mas, apesar dos scios saberem quanto dinheiro a empresa necessita (atravs de um estudo de viabilidade), eles no tm todo esse dinheiro para injetar na empresa naquele momento. Portanto, o capital que j foi colocado nos cofres da empresa o Capital Integralizado. O que ainda falta colocar o Capital a Integralizar. Esse registro, o do Capital, o primeiro registro do incio da vida de uma organizao. Esse dinheiro aplicado nas outras contas, como por exemplo, Mquinas, Equipamentos, Estoques, Bancos. A partir da a empresa j pode comear as suas atividades. Depois medida que a empresa comea a realizar suas atividades (vendas, salrios, pagamento de contas), apurar custos, receitas com vendas, lucros, esse capital vai sendo transferido para as contas devidas.

O Lucro o resultado de todas as Receitas (Vendas ou Prestaes de Servios) subtradas as Despesas (tudo que foi consumido pela empresa para conseguir vender ou prestar o servio). claro que se a empresa gastar mais nas suas atividades (custos e despesas) do que arrecadar, ela no ter lucro, mas sim prejuzo. O resultado (lucro ou prejuzo) ir para a conta Capital da empresa. Se for obtido o lucro, a empresa apresentar aumento do seu capital. Se tiver prejuzo, diminuir o seu capital.

A equao bsica da Contabilidade : Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido ou A = P + PL Representao grfica dos estados patrimoniais

PATRIMNIO LQUIDO BENS E DIREITOS OBRIGAES COM ACIONISTAS


Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o grupo dos ELEMENTOS POSITIVOS; e, do outro lado, as Obrigaes, que formam o grupo dos ELEMENTOS NEGATIVOS.

OBRIGAES COM TERCEIROS

Diz-se que a:
o

Situao Lquida Negativa quando o Ativo Total : Menor que o Passivo Exigvel. Situao Patrimonial inconcebvel quando a: Situao Lquida maior que o Ativo. Aumenta o patrimnio lquido quando h: Recebimento de duplicatas com juros. Diminui o patrimnio lquido quando h: Pagamento de duplicatas com juros. Que as contas no Balano Patrimonial so classificadas por ordem decrescente de liquidez e de exigibilidade? Podemos entender como Liquidez a facilidade com que um bem ou direito transformado em dinheiro. Voc acha que mais fcil transformar em dinheiro (vender) produtos em estoque ou um prdio usado nas instalaes da empresa? Com certeza mais fcil vender os produtos em estoque. Por esse motivo, a conta Estoques vem antes da conta Prdios e Instalaes. A mesma lgica aplicada no Passivo, s que nesse caso as contas so classificadas em ordem

decrescente pelo seu nvel de Exigibilidade. A empresa tem

obrigao de pagar antes os salrios dos funcionrios do que um emprstimo que vencer em longo prazo.

A Contabilidade sempre busca mostrar a origem do Patrimnio e onde esto aplicados os recursos. No lado do Passivo, temos as obrigaes. a origem do Capital de Terceiros. Note que chamado de capital de terceiros porque no provm da empresa. Capital de Terceiros no somente um emprstimo que fazemos no Banco. Por exemplo, a conta Salrios a Pagar tambm pode ser considerada Capital de Terceiros, pois nada mais do que a empresa tomando de emprstimo a fora de trabalho dos seus empregados, para pagar em um momento futuro. A remunerao de Capital de Terceiros diferenciada. Ela mais exigente quando comparada outra fonte de recursos que o Patrimnio Lquido, ou seja, os acionistas da empresa.

Voc sabe o porqu dessa maior exigncia do Capital de Terceiros? Quem voc acha que vai cobrar o retorno do capital investido em um tempo menor? Qual sua opinio?

De um lado temos o Capital de Terceiros, representado por Bancos (com prazos e juros determinados); fornecedores a pagar (prazo de pagamento menor ainda). De outro lado, temos os acionistas que tm muito interesse em ver o dinheiro que investiram crescer, ano aps ano, junto com o crescimento do negcio. Portanto, os acionistas so bem menos exigentes, pois esperam um retorno dos lucros provenientes do seu investimento. Eles no querem retirar todo o dinheiro investido. Alm do mais, tm expectativas de longo prazo quando comparados ao Capital de Terceiros.

3. A Demonstrao do Resultado Agora vamos estudar a Contabilidade atravs da metodologia da Escola Americana . A cada fato que ocorre na empresa, existe a sua representao no Patrimnio (Balano

Patrimonial). Antes do exemplo prtico, vamos ver alguns conceitos que esclarecem as transaes contbeis.

Mtodo das Partidas Dobradas: o mtodo pelo qual cada dbito efetuado em uma ou mais contas, deve corresponder um crdito em uma ou mais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre igual ao total creditado. Razonetes: As transaes so representadas em razonetes, que contm sempre o nome da conta. Em linguagem simples: tudo que colocado no lado esquerdo do razonete, denominamos Dbito . O que colocado no lado direito chamado de Crdito . Se tivermos nmero maior no Dbito, dizemos que a conta tem saldo Devedor. Em caso contrrio, temos o saldo Credor. Razonete Nome da Conta Dbitos Crditos

(D)
Devedor Saldo

(C)
Credor

Vamos demonstrar uma seqncia de fatos do patrimnio para ilustrar como so feitos os Lanamentos Contbeis. de extrema importncia que voc entenda cada passo das operaes que vamos mostrar, pois elas serviro para mostrar como so feitos os lanamentos at o final desse curso. Portanto, muita ateno!

Para facilitar o seu entendimento, as contas esto sendo colocadas na ordem em que forem feitos os lanamentos contbeis e no na ordem de liquidez e exigibilidade. No final do exerccio, as contas sero colocadas na correta ordem decrescente de liquidez e exigibilidade.

1. Constituio da Empresa: o primeiro fato contbil que ocorre em uma sociedade. Os acionistas ou proprietrios colocam o capital na empresa. Os R$100.000 fazem parte do Patrimnio Lquido. De acordo com o Mtodo das Partidas Dobradas, eles tm que estar representados em uma conta correspondente. Essa conta a conta Bancos, onde os 100.000 encontram-se depositados.
Ativo 1. Bancos________________100.000 Passivo

Patrimnio Lquido 1. Capital Social______100.000

Notem que o Balano sempre representa o Equilbrio (Partidas Dobradas). A soma do lado direito (ativo) sempre ser igual soma do lado esquerdo (passivo).

2. Retirada de R$ 1.000 da conta Bancos para ser colocada no Caixa da empresa

Ativo 1. Bancos_______________99.000 1. Caixa_________________1.000

Passivo

Patrimnio Lquido 1. Capital Social______100.000

Nesse caso, ocorreu um fato Permutativo , ou seja, a quantidade de dinheiro no ativo continua sendo R$100.000 (99.000 + 1.000). O que ocorreu foi apenas uma transferncia de uma conta para outra. 3 Compra a prazo de Mveis e Utenslios. Esse fato tambm Permutativo
A tivo 1 . B a n co s_ _ _ __ __ _ _ _ _ _ _ __ _ _ 9 9.0 0 0 2 . C a ixa _ _ _ __ _ 1 .0 00 3 . M ve is e U te n slio s_ __ _ _ _ __ 9 .0 0 0 P a s s ivo C o n ta s P a g ar_ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ 9 .0 0 0

P a trim nio L q uido 1 . C a pital S o cial_ _ __ _ _ 1 00 .0 0 0

4. Retirada de R$ 70.000 para aplicao, a curto prazo, de uma taxa de 1% ao ms. Esse tambm um fato permutativo, pois diminui uma conta de ativo e aumenta outra conta de ativo.

A tivo 1 . B a n co s_ _ _ __ __ _ _ _ _ _ _ __ _ _ 2 9.0 0 0 2 . C a ixa _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ _1 .0 0 0 3 . M ve is e U te n slio s_ __ _ _ _ __ 9 .0 0 0 4 . A p lica e s Fina n ceira s_ _ _ _ 70 .0 0 0

P a s s ivo C o n ta s P a g ar_ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ 9 .0 0 0

P a trim nio L q uido 1 . C a pital S o cial_ _ __ _ _ 1 00 .0 0 0

5. Compra a prazo para mercadorias em estoque no valor de R$ 15.000.


Ativo 1. Bancos_________________29.000 2. Caixa___________________1.000 3. Mveis e Utenslios________9.000 4. Aplicaes Financeiras____70.000 5. Estoque de Mercadorias___15.000 Patrimnio Lquido 1. Capital Social______100.000 Passivo Contas Pagar____________24.000

6. Compra de um veculo a longo prazo (LP), com taxa de financiamento de 2% ao ms


A tiv o 1 . B a n c o s _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 2 9 .0 0 0 2 . C a ixa _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 1 .0 0 0 3 . M v e is e U te n s lio s _ _ _ _ _ _ _ _ 9 .0 0 0 4 . A p lic a e s F in a n c e ira s_ _ _ _ 7 0 .0 0 0 5 . E s to q u e d e M e rc a d o ria s _ _ _ 1 5 .0 0 0 6 . V e c u lo s _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 2 0 .0 0 0 P a trim n io L q u id o 1 . C a p ita l S o cia l_ _ _ _ _ _ 1 0 0 .0 0 0 P a s s iv o C o n ta s P a g a r_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 2 4 .0 0 0 F in a n cia m e n to s a p a g a r (L P )_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 2 0 .0 0 0

importante

salientarmos

que

nenhum

desses

fatos

proporcionou modificaes no valor do Patrimnio Lquido. At agora s ocorreram fatos Permutativos.

ento,

compreendeu

exemplo

que

abordamos

anteriormente com os fatos do patrimnio? Caso tenha ficado com dvidas, retome o contedo, no deixe para depois! Mas o que muda o Patrimnio? o que chamamos de Contas de Resultado. So fatos Modificativos, que alteram o Patrimnio Lquido, vamos detalhar esses conceitos!

Receita: toda entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondente,

normalmente, venda de mercadorias, de produtos, ou prestao de servios. As Receitas aumentam o Ativo. Uma venda a prazo, ou vista, aumenta o Ativo. A Receita tambm pode ser proveniente de juros bancrios recebidos por uma

aplicao financeira (conforme visto na transao n 4). Com isso, conclumos que toda Receita aumenta o Patrimnio Lquido. Custo: o preo pelo qual se obtm um bem, direito ou servio. Por extenso, tambm o montante do preo da matria-prima, mo-de-obra e outros encargos incorridos para a produo de bens ou servios. Todo o custo resulta em uma diminuio do Patrimnio Lquido. Despesa: o encargo necessrio para comercializar os bens ou servios objetos da atividade, bem como para a manuteno da estrutura empresarial independentemente da sua freqncia. A Despesa, embora direta ou indiretamente necessria para a gerao da Receita, no est associada prestao do servio ou produo do bem, no sendo, pois agregada ao custo. A Despesa resulta em diminuio do Patrimnio Lquido.

4. Contas de Resultado Continuao do exemplo: 7 Vendas de 50% das mercadorias compradas a prazo pelo preo de R$ 30.000
Ativo 1. Bancos_________________29.000 2. Caixa___________________1.000 3. Mveis e Utenslios________9.000 4. Aplicaes Financeiras____70.000 5. Estoque de Mercadorias___15.000 6. Veculos________________20.000 Patrimnio Lquido 1. Capital Social______100.000 Passivo Contas Pagar____________24.000 Financiamentos a pagar (LP)_____________________20.000

Demonstrao de Resultado (D.R.E) Vendas Brutas (Receitas)_____________________________________30.000 (-) Custos (15.000 x 50%)______________________________________7.500 (=) Lucro Bruto (-) Despesas (=) Resultado_______________________________________________22.500

Aps a apurao do resultado, temos que apurar as contas que foram modificadas:
Ativo 1. Bancos_________________29.000 2. Caixa___________________1.000 3. Mveis e Utenslios________9.000 4. Aplicaes Financeiras____70.000 5. Estoque de Mercadorias____7.500 6. Veculos________________20.000 7. Contas a Receber________30.000 Patrimnio Lquido 1. Capital Social______100.000 2. Resultado___________22.500 166.500 166.500 Passivo Contas Pagar____________24.000 Financiamentos a pagar (LP)_____________________20.000

D e m o ns tra o d e R e s ulta do (D .R .E ) V e n d a s B ru ta s (R e ceita s)_ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ ___ _ _ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ 30 .0 0 0 (-) C u sto s (1 5.0 0 0 x 5 0 % )_ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ __ _ _ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ _7 .5 0 0 (=) L u cro B ru to (-) D e spe sa s (=) R e sulta do _ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ _2 2 .5 0 0

Note que o lucro obtido com a venda foi de R$ 22.500, resultado da Venda total (R$ 30.000) menos o Custo da Mercadoria (R$ 7.500). Nesse momento, apuramos um aumento do Patrimnio Lquido. Lembre-se do Balano Patrimonial. Somando-se o total do Ativo e do Passivo, teremos um valor correspondente de R$ 166.500 de cada lado.

8 Despesa de Salrios de R$ 1.000


Ativo 1. Bancos_________________28.000 2. Caixa___________________1.000 3. Mveis e Utenslios________9.000 4. Aplicaes Financeiras____70.000 5. Estoque de Mercadorias____7.500 6. Veculos________________20.000 7. Contas a Receber________30.000 Patrimnio Lquido 1. Capital Social______100.000 2. Resultado___________21.500 Passivo Contas a Pagar____________24.000 Financiamentos a pagar (LP)_____________________20.000

165.500

165.500

Demonstrao de Resultado (D.R.E) Vendas Brutas (Receitas)_____________________________________30.000 (-) Custos (15.000 x 50%)______________________________________7.500 (=) Lucro Bruto_____________________________________________22.500 (-) Despesas Salrios_________________________________________1.000 (=) Resultado_______________________________________________21.500

Note que as Despesas de Salrio (R$ 1.000) foram pagas com dinheiro da Conta Bancos que passou de R$ 59.000 para R$ 58.000. Isso resultou em uma diminuio do Resultado (Lucro) de Empresa em R$ 1.000, o que afeta o Patrimnio Lquido, bem como Balano como um todo. O Balano que era de R$ 166.500 passou para 165.500, sempre mantendo uma situao de equilbrio dos dois lados.

Com essas simples transaes, j podemos fazer uma anlise do andamento da empresa, das mutaes que sofreu o nosso Balano Patrimonial: a. Partimos de um Investimento (Capital) Inicial de R$ 100.000

b. Obtivemos um lucro de R$ 21.500 c. Dividindo o Lucro pelo Capital investido (21.500/100.000), temos uma rentabilidade de 21,50%. d. Temos um Capital de Terceiros de R$ 44.000 (24.000 + 20.000). Mas ser que temos como pagar esse capital de Terceiros? Volte ao Balano e olhe no Ativo: Temos R$ 28.000 no Banco para cobrir as nossas dvidas. Isso, somado s aplicaes Financeiras de R$ 70.000 mostra disponibilidades suficientes para o pagamento das exigibilidades. Retomando as nossas transaes financeiras: 9. Contabilizao do Rendimento de 1% (R$ 700) provenientes da Aplicao Financeira de R$ 70.000 que foi feita no item n 4
Ativo 1. Bancos_________________28.000 2. Caixa___________________1.000 3. Mveis e Utenslios________9.000 4. Aplicaes Financeiras____70.700 5. Estoque de Mercadorias____7.500 6. Veculos________________20.000 7. Contas a Receber________30.000 Patrimnio Lquido 1. Capital Social______100.000 2. Resultado___________22.200 166.200 166.200 Passivo Contas a Pagar____________24.000 Financiamentos a pagar (LP)_____________________20.000

Demonstrao de Resultado (D.R.E) Vendas Brutas (Receitas)_____________________________________30.000 (-) Custos (15.000 x 50%)______________________________________7.500 (=) Lucro Bruto_____________________________________________22.500 (-) Despesas Salrios_________________________________________1.000 (+) Receitas Financeiras________________________________________700 (=) Resultado_______________________________________________22.200

Note que mais uma vez, os lucros aumentaram o Patrimnio Lquido. Um ms se passou, a empresa obteve R$ 700 de rendimento da sua aplicao. Esse

ganho deve ser registrado. As transaes foram efetuadas, mantendo o equilbro do Balano Patrimonial, que agora de R$ 166.200. Observe o que foi dito no pargrafo anterior que o Ganho de R$ 700 deve ser registrado . Mas por que deve ao invs de pode ou recomendado? A resposta o Regime de Competncia, vamos verificar esse conceito a seguir. Regime de Competncia: as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se

correlacionarem, independente de recebimento ou pagamento. Por exemplo: o aluguel do ms que vai vencer. Mesmo que a empresa ainda no tenha pago, ou seja, o dinheiro ainda no tenha sado de seus cofres , tem que registrar no lado do Passivo a quantia a ser paga na conta Aluguis a Pagar.

Para

ampliar

seus

conhecimentos

sobre

Regime

de

Competncia e outros regimes existentes, acesse: http://www.portaltributario.com.br/guia/regime_competencia.html http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/provisao.htm http://www.ibam.org.br/publique/media/recaixa.pdf

10. Juros Passivos resultantes do financiamento a longo prazo de 2% (R$ 400,00) sobre o financiamento de R$ 20.000 (compra de Veculo) feito no item n 6

1. Bancos_________________28.000 2. Caixa___________________1.000 3. Mveis e Utenslios________9.000 4. Aplicaes Financeiras____70.700 5. Estoque de Mercadorias____7.500 6. Veculos________________20.000 7. Contas a Receber________30.000

Contas a Pagar____________24.000 Financiamentos a pagar (LP)_____________________20.400

Patrimnio Lquido 1. Capital Social______100.000 2. Resultado___________21.800

166.200

166.200
D e m o ns tra o d e R e s ulta d o (D .R .E )

V e n d a s B ru ta s (R e ceita s)_ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ ___ _ _ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ 30 .0 0 0 (-) C u sto s (1 5.0 0 0 x 5 0 % )_ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ __ _ _ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ _7 .5 0 0 (= ) L u cro B ru to __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ __ _ _ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ 22 .5 0 0 (-) D e spe sa s S al rio s_ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ __ _ _ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ _1 .0 0 0 (+ ) R e ceita s F in a n ceira s_ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ __ _ _ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ 7 0 0 (-) D e spe sa s Fin a n ceira s_ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ __ _ _ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ 4 0 0 (= ) R e sulta do _ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ __ _ _ _ _2 1 .8 0 0

Dessa vez, os juros pagos pela empresa ao banco diminuram o resultado em R$ 400, conseqentemente diminuindo o Capital da empresa. O Balano acompanha a mudana.

11. Apropriao de despesas por Depreciao no valor de R$ 408 Depreciao: a empresa tem bens no Ativo (mveis, utenslios, veculos). Esses bens sofrem desgaste fsico com o tempo. A Contabilidade tambm reconhece esse efeito. Dessa forma, estima-se a vida til desses bens e a cada ms contabilizada uma parcela do bem que sofre a depreciao. A depreciao uma conta que chamamos de Redutora do Ativo, isso , ela diminuir o Ativo. Portanto, entra com sinal negativo. O lanamento que feito em contrapartida uma Despesa com Depreciao. Esse fato um fato Econmico, e no Financeiro. Mesmo assim, ele tem que ser reconhecido.

No houve perda de dinheiro real. Porm, esse bem no vale mais o que ele valia quando foi adquirido. As empresas seguem as taxas que so determinadas pela legislao do Imposto de Renda.
Se voc deseja aprofundar seus conhecimentos a respeito da depreciao, acesse: http://www.vemconcursos.com/opiniao/index.phtml?page_sub=5&page_id=253 http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/pr374a378.htm

Depreciao no valor de R$ 408


1. Bancos_________________28.000 2. Caixa___________________1.000 3. Mveis e Utenslios________9.000 4. Aplicaes Financeiras____70.700 5. Estoque de Mercadorias____7.500 6. Veculos________________20.000 7. Contas a Receber________30.000 8. (-)Depreciao Acumulada________________(408) 165.792 Patrimnio Lquido 1. Capital Social______100.000 2. Resultado___________21.392 165.792 Contas a Pagar____________24.000 Financiamentos a pagar (LP)_____________________20.000

D e m o n s t ra o d e R e s u lt a d o (D .R .E ) V e n d a s B ru ta s (R e c e ita s )_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 3 0 .0 0 0 ( - ) C u s to s ( 1 5 . 0 0 0 x 5 0 % ) _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 7 . 5 0 0 (= ) L u c ro B ru to _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 2 2 .5 0 0 (-) D e s p e s a s S a l rio s _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 1 .0 0 0 ( + ) R e c e i t a s F i n a n c e ir a s _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 7 0 0 ( - ) D e s p e s a s F in a n c e i r a s _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 4 0 0 ( - ) D e s p e s a s c o m D e p r e c ia o _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 4 0 8 (= ) R e s u lta d o _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 2 1 .3 9 2

5. Ciclo Contbil Em todos os exemplos desenvolvidos sempre so criadas contas. Por exemplo: conta Caixa , Bancos , Mveis e Utenslios , Contas a Pagar . Essas nomenclaturas vm de um Plano de Contas. Toda empresa tem que ter o seu Plano de Contas. Ele vai ser o banco de dados da empresa. Se as informaes forem

muito genricas, no sero de muita utilidade.

A conta Despesa sozinha no significa muita coisa. No tem nenhuma utilidade a ttulo de informao para tomada de decises e leitura do Balano. Devem ser classificadas em contas mais especficas como: Despesas com Salrios, Despesas com Horas Extras, Despesas com Impostos, Despesas com Vendas, etc. Toda empresa tem que ter a sua maneira de classificar as contas. No recomendado o aproveitamento de tipos de classificao de uma empresa em outra. Elas so muito diferentes em suas atividades e organizao. Acompanhe a exemplificao de conceitos que o palestrante Antnio Carlos Ayuso apresentou nesse bloco.

muito importante que o Planejamento de Contas seja muito bem feito. No apenas ter o nome das contas, mas ser uma espcie de manual que mostre como funcionam as contas. Apesar disso, a maioria das empresas no tem esse cuidado ao elaborar os seus Planos de Contas. essencial que a empresa tenha uma codificao.

Veja o Exemplo: Ativo Circulante 1.1.1 Ativo Circulante - Caixa 1.1.2 Ativo Circulante Bancos 1.1.3 Ativo Circulante Duplicatas a Receber Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.1 Fornecedores 2.1.2 Impostos a Recolher Saberemos que toda conta que tem incio 1 do Ativo e 2 do Passivo, facilitando a identificao.

O Plano de Contas sempre elaborado considerando a necessidade do usurio. A cada momento vo surgir necessidades de informaes diferenciadas. Um bom exemplo disso so as informaes que a empresa deve fornecer ao Fisco. Elas so muito diferentes das

informaes que os gerentes precisam para a tomada de deciso.

Se voc deseja acessar um modelo simples de um Plano de Contas, acesse: http://www.portaltributario.com.br/modelos/plano_contas.xls

Princpios da Contabilidade Princpios da Contabilidade so como Placas Indicativas para que sempre seja atingido o objetivo da Contabilidade.

Princpio da Entidade Reconhece o patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, onde no se pode confundir o patrimnio da entidade com o patrimnio de seus proprietrios. Princpio da Continuidade A continuidade ou no da entidade, bem como sua vida estabelecida ou provvel, devem ser considerados quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.

Princpio da Oportunidade Refere-se, simultaneamente, tempestividade e

integridade do registro das mutaes patrimoniais (deve ser feito no tempo certo e com a extenso correta);

Princpio do Registro pelo Valor Original Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelo valor original das transaes, expressos em valor presente na moeda do pas.

Princpio da Atualizao Monetria Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores; no representa nova avaliao, mas to-somente o ajustamento dos valores originais.

Princpio da Competncia As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independente de recebimento ou pagamento. Princpio da Prudncia Determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior valor para os componentes do passivo, ou seja, o Princpio da Prudncia impe a escolha da hiptese de que resulte o menor patrimnio lquido.

Um dos grandes tabus da Contabilidade o mecanismo de Dbito e Crdito. Esses Mecanismos seguem algumas regras. Vamos tentar ilustrar para sua melhor compreenso: Devem ser debitadas as contas de Ativo, Custos e Despesas. Quando queremos aumentar o saldo de uma dessas contas devemos Debitar. Quando queremos diminuir, devemos Creditar. Da mesma forma, devem ser creditadas as contas de Passivo, Patrimnio

Lquido e Receitas. Quando queremos aumentar o saldo de uma dessas contas devemos Creditar. Quando queremos diminuir, devemos Debitar.

Aqui vai uma dica para voc memorizar o que foi explicado: Ativo DEBITAR CREDITAR Passivo CREDITAR DEBITAR

Patrimnio Lquido CREDITAR DEBITAR

Despesa

Receita

DEBITAR CREDITAR

CREDITAR DEBITAR

Mecanismo de Dbito e Credito. Os Lanamentos so feitos no Livro Dirio Razo, atravs dos Razonetes. Nos j vimos o Razonete no terceiro tpico. Lembra-se?

Nome da Conta Dbitos Crditos

(D)
Devedor Saldo

(C)
Credor

Vamos retornar aos exemplos da nossa empresa e fazer os lanamentos contbeis: 1 Abertura da Empresa com Capital de R$ 100.000
(ATIVO) Conta Bancos Crditos Capital (PATRIM. LQ.) Dbitos Crditos 100.000(1) Saldo Credor 100.000

Dbitos 100.000 (1) Saldo Devedor 100.000

2 Retirada de R$ 1.000 do Banco para colocar no Caixa da Empresa


(ATIVO) Conta Bancos Crditos 1.000 (2) (ATIVO) Dbitos 1.000 (2) Saldo Devedor 1.000 Saldo Credor Caixa Crditos

Dbitos 100.000 (1) Saldo Devedor 99.000

3 Compra a Curto Prazo de Mveis e Utenslios


(ATIVO) Mveis e Utenslios Crditos Contas a Pagar (PASSIVO) Dbitos Crditos 9.000 (3) Saldo Credor 9.000

Dbitos 9.000 (3) Saldo Devedor 9.000

4 Retirada de R$ 70.000 do Banco, destinada Aplicao Financeira


(ATIVO) Conta Bancos Crditos 1.000 (2) 70.000 (4) (ATIVO) Dbitos 70.000 (4) Saldo Devedor 70.000 Saldo Credor Aplicaes Crditos

Dbitos 100.000 (1) Saldo Devedor 29.000

5 Compras de Mercadorias para Estoque a Curto Prazo


(ATIVO) Estoques Crditos Contas a Pagar (PASSIVO) Dbitos Crditos 9.000 (3) 15.000 (5) Saldo Credor 24.000

Dbitos 15.000 (5) Saldo Devedor 15.000

6 Compra de um veculo no valor de R$ 20.000 atravs de financiamento


Financiamentos a Pagar (PASSIVO) Crditos Dbitos Crditos 20.000 (6) Saldo Credor 20.000

(ATIVO)

Veculos

Dbitos 20.000 (6) Saldo Devedor 20.000

7 Venda de 50% das Mercadorias compradas pelo valor de R$ 30.000 Observao: DRE (Demonstrao Resultado do Exerccio)
(ATIVO) Estoques Crditos 7.500 (7.a) Vendas Brutas (DRE - Receita) Dbitos Custos (DRE) Crditos Crditos 30.000 (7) Saldo Credor 30.000

Dbitos 15.000 (5) Saldo Devedor 7.500 (ATIVO)

Dbitos 7.500 (7.a) Saldo Devedor 7.500

(ATIVO)

Contas a Receber Crditos

Dbitos 30.000 (7) Saldo Devedor 15.000

8 Pagamento de Despesa de Salrio R$ 1.000


(ATIVO) Conta Bancos Crditos Dbitos 100.000 (1) 1.000 (2) 70.000 (4) 1.000 (8) Saldo Devedor 28.000 Despesa Salrio (DRE - Despesa) Dbitos 1.000 (8) Saldo Devedor 1.000 Crditos

9 Aplicao de Juros Ativos no Valor de R$ 700. Isso Gerou uma Receita de R$ 700

(ATIVO) Dbitos 70.000 (4) 700 (9)

Aplicaes Crditos

Receita Financeira (DRE - Receita) Dbitos Crditos 700 (9) Saldo Credor 700

Saldo Devedor 70.700

10 Juros Passivos R$ 400


Financiamentos a Pagar (PASSIVO) Dbitos Crditos 20.000 (6) 400 (10) Saldo Credor 20.400

Despesa Financeira (DRE - Despesa) Dbitos 400 (10) Saldo Devedor 400 Crditos

11 Apropriao de Despesa de Depreciao no valor de R$ 408


Despesas Depreciao (DRE - Despesa) Dbitos 408 (11) Saldo Devedor 408 Crditos Dbitos Depreciao Acumulada (Ativo) Crditos 408 (11) Saldo Credor 408

Aps ter compreendido como funcionam os mecanismos de lanamentos, saldo devedor e credor, voc deve estar se perguntando: O que acontece com meu extrato bancrio, pois toda vez que aponta saldo Credor, significa que eu tenho dinheiro sobrando em minha

conta? Por que, como acabamos de ver, o saldo DEVEDOR que significa TER DINHEIRO DISPONVEL . Isso acontece porque quando voc tira um extrato ou saldo, ele mostra a posio do Banco em relao a voc. Isso mesmo! a contabilidade do Banco que diz que ele tem um saldo CREDOR em relao a voc, portanto, o banco que est na obrigao de entregar aquele dinheiro quando for da sua vontade.

6. Anlise e Verificao Balancete de Verificao mostra toda a situao de todas as contas nas quais foram feitos lanamentos, e uma relao dos saldos. O somatrio dos saldos devedores tem que ser igual a dos saldos credores, conforme j vimos anteriormente.

BALANCETE DE VERIFICAO
CONTAS Bancos Caixa Mveis e Utenslios Contas a Pagar Aplicaes Estoques Veculos Financiamentos a Pagar Custos Vendas Contas a Receber Despesa Salrios Receita Financeira Despesa Financeira Despesa Depreciao Depreciao Acumulada Capital TOTAL SALDOS DEVEDORES 28.000 1.000 9.000 70.700 7.500 20.000 20.400 7.500 20.000 15.000 1.000 700 400 408 408 100.000 175.508 SALDOS CREDORES

24.000

175.508

Aps o Balancete, ser Elaborado o Balano Patrimonial. Temos que classificar as contas por ordem decrescente de liquidez (Ativo) e por ordem

decrescente de exigibilidade (Passivo). O Ativo tem os seguintes grupos: Circulante: Compreende contas que esto constantemente em giro, em movimento. Sua converso ocorrer no mximo em at o prximo Exerccio Social (at 365 dias). Realizvel a Longo Prazo: Incluem-se nessa conta bens e direitos que se transformaro em dinheiro aps o Exerccio seguinte (mais que 365 dias). Permanente: So bens e direitos que no se destinam venda e tm vida til longa, no caso de bens. O Passivo tem os seguintes grupos: Circulante: Compreende obrigaes exigveis que sero liquidadas no prximo Exerccio Social. Exigvel a Longo Prazo: Relacionam-se nessa conta obrigaes exigveis que sero liquidadas com prazo superior a um ano, ou seja, dvidas de longo prazo.

Que na maioria das empresas o ciclo contbil de 365 dias, ou um ano. Porm, existem excees. Empresas como estaleiros, ou que realizam obras de grande vulto, podem ter seu ciclo no valor de mais de 365 dias, devido quantidade de tempo e dinheiro destinado produo do produto final.

Grupos de Conta do Balano

ATIVO Circulante Caixa _______________________ 1.000 Bancos_______________________28.000 Aplicaes Financeiras _________ 70.700 Contas a Receber _____________ 30.000 Estoque de Mercadorias _________7.500 TOTAL ATIVO Circulante ______ 137.200 Permanente Imobilizado Mveis e Utenslios _____________ 9.000 Veculos _____________________ 20.000 Sub Total _____________________29.000 (-)Depreciao Acumulada ________(408) TOTAL ATIVO Permanente_______28.592

PASSIVO Circulante Contas a Pagar_________________24.000

Exigvel a Longo Prazo Financiamentos a pagar__________20.000

PATRIMNIO LQUIDO Capital Social _________________100.000 Lucro do Exerccio ______________21.392 TOTAL PATRIMNIO LQUIDO __121.392

TOTAL

165.792

TOTAL

165.792

Com esse quadro, a leitura do Balano fica mais fcil. Podemos comparar as obrigaes da empresa frente s disponibilidades.

Demonstrao do Resultado
Demonstrao de Resultado (D.R.E) Vendas Brutas (Receitas)____________________________________30.000 (-) Custos das Mercadorias____________________________________(7.500) (=) Lucro Bruto_____________________________________________22.500 (-) Despesas Operacionais Salrios_________________________________________________(1.000) Depreciao_______________________________________________(408) Resultado Financeiro_______________________________________21.092 (+) Receitas Financeiras________________________________________700 (-) Despesas Financeiras_______________________________________(400) (=) Resultado do Exerccio_____________________________21.392

Anlise e Interpretao

Capacidade de Pagamento: Podemos analisar a capacidade de pagamento da empresa medindo o ndice de Liquidez Corrente. Para isso, devemos dividir tudo que est no Ativo

Circulante pelo que est no Passivo Circulante: AC/PC = 137.200/20.400 = 5,72 Esse ndice de 5,72 indica que a cada R$ 1,00 de dvida a curto prazo que a empresa tem que pagar, existe uma disponibilidade de R$ 5,72. Ou seja, est sobrando bastante dinheiro para cobrir as dvidas da empresa. AC/(PC+ELP) = 137.200/44.400 = 3,09 Segundo esse ndice (3,09), mesmo considerando as dvidas de longo prazo, a empresa ainda apresenta R$ 3,09 disponveis para cada R$ 1,00 de dvida que possui. Rentabilidade: Atravs desse ndice, podemos medir o quanto de retorno atividade da empresa gera. Rentabilidade = Lucro/Capital Investido = 21.392/100.000 = 0,21 ou 21%. Isso nos mostra que terei um retorno de 21% sobre o capital investido nessa empresa.

Voc acha que um retorno de 21% ao ano muito ou pouco? A ttulo de curiosidade, compare com a Caderneta de Poupana, que rende aproximadamente 0,7% ao ms.

Acompanhe a concluso desse estudo que o palestrante Antnio Carlos Ayuso apresentou.

Em suma podemos dizer que a Contabilidade um timo instrumento de anlise e interpretao que norteia a tomada de deciso da empresa. A Contabilidade coleta os dados; registra, processa; emite relatrios para os diferentes usurios que sero os tomadores de deciso. Esperamos que esse estudo tenha contribudo em suas reflexes, sucesso para voc!

Material Complementar http://www.portaldecontabilidade.com.br/ http://pt.wikipedia.org/wiki/Contabilidade http://www.bertolo.pro.br/index3.html http://www.banana.ch/base/ptb/welcome.shtml http://www.uniethos.org.br/DesktopDefault.aspx?TabID=3996&Alias=uniethos&Lan g=pt-BR MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 12 ed. So Paulo Atlas, 2006. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial - Livro Texto. 6 ed. So Paulo Atlas, 2005. FEA USP. Contabilidade Introdutria. 10 ed. So Paulo Atlas, 2006.