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TRIBUTOS CONCEITOS GERAIS

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TRIBUTOS CONCEITO PRINCIPAL


No conceito clssico engloba, apenas, impostos, taxas de servios pblicos especficos e divisveis e contribuio de melhoria (decorrente de obras pblicas). O vocbulo tributo tambm usado, no sentido genrico, para todo e qualquer valor, a qualquer ttulo, pago ao Poder Pblico sem aquisio/compra/transferncia de bens e/ou servios diretos e especficos ou de concesso. Neste caso, o termo tributo alcana impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies sociais e econmicas, encargos e tarifas tributrios (com caractersticas fiscais) e emolumentos que contribuam para a formao da receita oramentria da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.

O IMPACTO DOS TRIBUTOS NOS CUSTOS E PREOS


A abordagem inicial deste tema, exige uma cuidadosa observao da demonstrao de resultados hipottica, abaixo exibida, na qual so destacados os principais efeitos tributrios incidentes sobre as operaes de uma empresa que industrializa, vende e presta servios: O RESULTADO DA EMPRESA E O IMPACTO TRIBUTRIO Receitas brutas 16.000.000 ( - ) Impostos e contribuies ICMS sobre vendas IPI sobre vendas PIS sobre vendas e servios COFINS sobre vendas e servios ISS sobre servios ( = ) Vendas lquidas ( - ) Custos dos produtos e servios ( = ) Resultado operacional bruto ( - ) Despesas operacionais Administrativas Comerciais Financeiras ( = ) Lucro operacional ( LAIR ) ( - ) Imposto de renda / Contribuio social Lucro Lquido do Exerccio (3.758.000) (1.800.000) (1.200.000) (198.000) (360.000) (200.000) 12.242.000 (5.600.000) 6.642.000 (4.500.000) (1.350.000) (2.025.000) (1.125.000) 2.142.000 (642.600) 1.499.400

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RESUMO DO RESULTADO: TRIBUTOS CUSTOS DE PRODUO DESPESAS OPERACIONAIS LUCRO LQUIDO RECEITA BRUTA

4.400.600 5.600.000 4.500.000 1.499.400 16.000.000

28% 35% 28% 9% 100%

H que se destacar que o exemplo apresentado revela apenas os principais tributos, ou seja, aqueles que incidem sobre as receitas, tambm denominados tributos indiretos, no exemplo so: ICMS, IPI, PIS, COFINS e ISS, bem como os que incidem sobre o resultado gerado pela empresa, que so o Imposto de renda e a Contribuio social. No esto em destaque alguns tributos de menor expresso, mas que de toda forma causam impacto no resultado e no preo, tributos esses que tm bases de clculo diversas, tais como CPMF, IPTU, IPVA, dentre outros. Da mesma forma no foram contemplados encargos sociais como o INSS, incidente sobre o trabalho assalariado ou autnomo. Mesmo assim o que se percebe que a carga tributria sobre os resultados de uma empresa, qualquer que seja a sua atividade atinge patamar muito expressivo. No exemplo apresentado, o somatrio dos tributos menor que o custo dos produtos, iguala-se s despesas operacionais e representa mais que o triplo do lucro lquido gerado, que representa o valor agregado ao capital do proprietrio. Concluindo a anlise do exemplo apresentado, podemos considerar que se o preo do produto fosse R$ 1,00, o impacto tributrio, considerando tambm os impostos e encargos sociais no levados em considerao e acima destacados, superaria R$ 0,40. Enfim, concentrando a anlise do impacto tributrio no preo pago pelo consumidor final, podemos afirmar que, em mdia, 40% do preo final de um produto ou servio ser representado pelos tributos incidentes direta ou indiretamente sobre as operaes das empresas.

CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS


Diretos - quando numa s pessoa renem-se as condies de contribuinte (aquele que responsvel pelo cumprimento de todas as obrigaes tributrias previstas na legislao). Exemplo: Imposto de Renda por declarao. Indiretos - quando na relao jurdico-tributria que se estabelece entre o Estado e o sujeito passivo, este paga o tributo correspondente e se ressarci cobrando de terceiro atravs da incluso do imposto no preo. Exemplos: IPI e ICMS.

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Reais - So aqueles que no levam em considerao as condies do contribuinte, indicando igualmente a todas as pessoas. Exemplo: IPTU. Pessoais - So aqueles que estabelecem diferenas tributrias em funo das condies prprias do contribuinte. Exemplo: Imposto de Renda das Pessoas Fsicas e Pessoas Jurdicas. Proporcionais - So caracterizados quando os impostos so estabelecidos em percentagem nica incidente sobre o valor da matria tributvel. Exemplo: ITBI. Progressivos - So os impostos cujas alquotas so fixadas em percentagens variveis e crescentes. Exemplo: Imposto de Renda - Pessoa Fsica. Fixos - quando o valor do imposto determinado em garantia certa , independendo de clculo. Exemplo: ISS - enquadramento por estimativa anual. Fiscais - criado para arrecadar recursos a pessoa jurdica de direito pblico interno, para que possa cobrir seus gastos. Exemplo: Imposto de Renda. Parafiscais - contribuio cobrada por autarquia, rgos paraestatias, profissionais ou sociais, para custear seu financiamento autnomo. Exemplo: taxa anual do CRC, CREA, etc. Extrafiscais quando no visa s a arrecadao, mas tambm, corrigir anomalias. Exemplo: Imposto de Exportao.

GLOSSRIO DE TERMOS TRIBUTRIOS


CIC Carto de Identificao do Contribuinte. o carto personalizado (espcie de carteira de identidade) expedido pelo Ministrio da Fazenda com o nmero da inscrio no CNPJ para todas as pessoas jurdicas e no CPF para todas as pessoas fsicas. CNPJ - Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica, da Receita Federal. Identifica cada pessoa jurdica existente no pas. Nenhuma pessoa jurdica pode funcionar sem o nmero de sua inscrio no CNPJ. COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social. um tributo cobrado pela Unio sobre o faturamento bruto das pessoas jurdicas, destinado a atender programas sociais do Governo Federal. Sua alquota, que era de 2%, foi aumentada para 3% em fevereiro de 1999 e para 7,6% em janeiro de 2004. CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria. Congrega todos os secretrios da Fazenda das Unidades Federadas, os ministros da Fazenda e do Planejamento e outras autoridades federais da rea econmica.

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CONTRIBUIES PARAFISCAIS So designadas de Parafiscais as seguintes Contribuies: FGTS, Contribuies Econmicas, Taxas e Emolumentos. CONTRIBUINTE Genericamente, toda pessoa fsica ou jurdica que paga tributo (sentido genrico) aos cofres pblicos, quer seja da Unio, dos Estados, dos Municpios e/ou do Distrito Federal. O Cdigo Tributrio Nacional, em seu Art. 121, Pargrafo nico, I, conceitua como Contribuinte o "sujeito passivo da obrigao principal ... quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador". CPF Cadastro de Pessoas Fsicas do Ministrio da Fazenda, um nmero identificador do contribuinte (pessoa fsica). CPMF Contribuio Provisria sobre a Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direito de Natureza Financeira. Sua alquota atual de 0,38% sobre cada dbito bancrio. CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. outro tributo federal sobre o Lucro Lquido das empresas ou sobre o Faturamento/Receita Bruta (caso das empresas tributadas sobre o Lucro Presumido) das pessoas jurdicas. DRAWBACK Devoluo, pelo Poder Pblico, do Imposto de Importao, ou parte deste, quando se tratar de importao de matria-prima e de componente utilizados na fabricao de artigo ou produto a ser exportado. ENCARGOS SOCIAIS Diz-se de todas as despesas que as empresas efetuam, compulsoriamente ou no, em benefcio de seus empregados e familiares, direta e/ou indiretamente, incluindo aquelas que se destinam ao financiamento da seguridade social de responsabilidade do Poder Pblico e as demais contribuies sociais. Exemplo: FGTS sobre a folha de pagamento. FGTS Fundo de Garantia do Tempo de Servio. formado por Contribuies compulsrias do empregador, depositadas na Caixa Econmica Federal em conta especfica do empregado, que, no entanto, no pode moviment-la livremente. FUNDAF Fundo de Desenvolvimento e Administrao da Arrecadao e Fiscalizao. o fundo para o qual recolhida parte das multas aplicadas aos Contribuintes por irregularidades fiscais relativas aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal. Seus recursos destinam-se, prioritariamente, ao reaparelhamento da mquina arrecadadora/fiscalizadora da referida Secretaria, incluindo o pagamento da Retribuio Adicional Varivel aos Auditores Fiscais e Tcnicos do Tesouro Nacional, guisa de estmulo. ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, tambm chamado de Imposto sobre Circulao de Mercadorias e

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Servios. um imposto estadual no-cumulativo. a grande fonte de receita do Distrito Federal e dos Estados. Sua alquota de 7 a 33% (na mdia, 17%). IMPOSTO Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, "imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte". Em outras palavras, um tributo pago, compulsoriamente, pelas pessoas fsicas e jurdicas para atender parte das necessidades de Receita Tributria do Poder Pblico (federal, estadual ou municipal), de modo a assegurar o funcionamento de sua burocracia, o atendimento social populao e os investimentos em obras essenciais. IMPOSTO CUMULATIVO Diz-se de um imposto ou tributo que incide em todas as etapas intermedirias dos processos produtivo e/ou de comercializao de determinado bem, inclusive sobre o prprio imposto/tributo anteriormente pago, da origem at o consumidor final, influindo na composio de seu custo e, em conseqncia, na fixao de seu preo de venda. IMPOSTO DECLARATRIO Diz-se do tributo (imposto, taxa, Contribuies de Melhoria e Parafiscal, encargos/tarifas tributrios etc.) que, para ser pago e/ou recolhido aos cofres pblicos, depende da vontade ou de providncias (preenchimento de declarao, formulrio, DARF, carn etc.) por parte do Contribuinte ou do Responsvel pelo recolhimento, tais como IPI, ICMS, ISS, IPTU, ITR, IR, INSS, FGTS etc. IMPOSTO EM CASCATA O mesmo que Imposto Cumulativo. IMPOSTO INDIRETO Diz-se do tributo no explicitado na Nota Fiscal, cujo valor, embutido no preo final do produto, repassado ao consumidor. Exemplo: o imposto direto que se paga na conta do telefone ou de energia eltrica, transforma-se em imposto indireto quando repercute no preo final do produto. IMPOSTO NO-CUMULATIVO Diz-se do imposto/tributo que, na etapa subseqente dos processos produtivos e/ou de comercializao, no incide sobre o mesmo imposto/tributo pago/recolhido na etapa anterior. Exemplos: IPI e ICMS. IMPOSTO PROGRESSIVO Diz-se do imposto em que a alquota aumenta proporo que os valores sobre os quais incide so maiores. Um exemplo disto a Tabela do Imposto de Renda Pessoa Fsica, cuja alquota varia de 15 a 27,5%, conforme a renda. IMPOSTO PROPORCIONAL aquele em que a alquota constante (igual/uniforme/fixa) e cujo resultado s aumenta proporo em que aumenta o valor sobre o qual incide. um tributo de alquota inaltervel, qualquer que seja o montante tributvel ou a base tributria. IMPOSTO REGRESSIVO Diz-se do imposto em que a alquota diminui proporo que os valores sobre os quais incide so maiores.

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IMPOSTO SELETIVO Diz-se do imposto que incide somente sobre determinados produtos. No sistema tributrio atual os impostos sobre bebidas alcolicas, fumo, perfumes/cosmticos e carros (automveis), dentre outros, so seletivos, porquanto tm alquotas diferenciadas. Por sinal, no sistema tributrio nacional vigente, a seletividade tributria praticamente tornou-se uma regra, ao invs de exceo. IOF Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios, tambm chamado de Imposto sobre Operaes Financeiras. um tributo que integra a receita da Unio e cobrado sobre operaes financeiras e seguros. Seu percentual varia de acordo com o tipo de operao, conforme a poltica monetria adotada pelo Poder Executivo atravs do Banco Central. IPI Imposto sobre Produtos Industrializados. um imposto federal cobrado das indstrias sobre o total das vendas de seus produtos e das pessoas jurdicas responsveis pela importao de produtos em geral. Sua alquota varivel. IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano. um imposto municipal recolhido anualmente (normalmente parcelado em algumas prestaes mensais) pelos proprietrios de edificaes (casas, apartamentos etc.) e terrenos urbanos. Sua alquota e sua metodologia de clculo variam de um Municpio para outro. IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores. um tributo estadual pago anualmente pelo proprietrio de todo e qualquer veculo automotor ao qual seja exigido emplacamento. Do total arrecadado, 50% cabe ao Estado e 50% ao Municpio onde ocorreu o emplacamento. IRPF Imposto de Renda das Pessoas Fsicas. um tributo federal. Pagam-no as pessoas fsicas sobre sua renda (alquotas de 15% e 27,5%, com iseno at determinado valor), sobre ganhos de capital, como o lucro imobilirio (15%) e sobre o rendimento de aplicaes financeiras (20%). IRPJ Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. um tributo federal. Pagam-no as pessoas jurdicas no imunes/isentas sobre seu Lucro Real (alquota nica de 15% e adicional de 10% acima da base de clculo de R$ 20.000/mensal), aps as adies e excluses efetuadas sobre os lanamentos constantes do Lalur (Livro de Apurao do Lucro Real), ou sobre o Faturamento/Receita Bruta, caso a empresa haja optado pelo pagamento do IR por Lucro Presumido, cujo percentual de presuno oscila entre 1,6% a 32%, conforme o tipo de atividade da empresa. IRRF/PF Imposto de Renda Retido na Fonte Pessoa Fsica. o imposto de renda da pessoa fsica que retido no ato do pagamento do salrio, pro labore, frias, 13 o salrio e outras vantagens pessoais. Esse desconto mensal (IRRF) no isenta o Contribuinte do pagamento do imposto de renda remanescente apurado quando da apresentao de sua Declarao de Rendimentos (Declarao de Ajuste Anual) no ano seguinte.

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IRRF/PJ Imposto de Renda Retido na Fonte Pessoa Jurdica. o imposto retido sobre os pagamentos efetuados por uma pessoa jurdica a outra pessoa jurdica. O valor retido ser compensado quando da apurao do Imposto de Renda devido. ISS Imposto Sobre Servios um tributo municipal. Incide sobre a prestao, por pessoas fsicas e jurdicas, de servios listados sujeitos ao imposto. A alquota varia conforme a legislao de cada Municpio, indo de 2 a 5%. ITBI Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis. um imposto municipal, de responsabilidade do comprador, pago/recolhido por este nas transaes imobilirias. ITCD Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direito. um imposto estadual sobre a transmisso de herana e doaes. ITR Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural, tambm chamado de Imposto Territorial Rural. Equivalente ao IPTU (municipal), pagam-no os proprietrios dos imveis territoriais rurais. IVA Sistema de cobrana de imposto apenas sobre o valor adicionado ou agregado ao preo anterior do produto. Ver Imposto No-Cumulativo. NF Nota Fiscal. Documento de emisso obrigatria por todas as pessoas jurdicas, civis e mercantis, no ato da comercializao de bens, produtos, mercadorias e servios. emitida nas vendas vista ou nas vendas a prazo (faturadas/a prestao). Atravs desse documento possvel fiscalizao fazendria proceder ao levantamento do imposto devido e no recolhido. A sua no emisso ou a emisso com valor inferior (a chamada meianota) uma das prticas lesivas ao Fisco mais comuns, sendo a maior responsvel pela evaso/sonegao de Receita Tributria. PIS/PASEP Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico. Para mant-los, as pessoas jurdicas so obrigadas a contribuir com uma alquota varivel (de 0,65% a 1,65%) sobre o total das receitas, com exceo das microempresas e empresas de pequeno porte que hajam aderido ao SIMPLES. PIS/PASEP SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO um tributo federal de 1,0% sobre a folha de pagamento devido pelas entidades sem fins lucrativos. SIMPLES Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, de que trata a Lei 9.317, de 5 de dezembro de 1996. SRF Secretaria da Receita Federal, rgo do Ministrio da Fazenda encarregado da administrao e arrecadao dos tributos federais. TAXA o tributo cobrado pelo Poder Pblico a ttulo de indenizao pela produo e oferecimento "de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto sua disposio". No pode, no entanto, ser confundido com os valores

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cobrados pela prestao de servios pblicos, atravs de empresas pblicas ou de economia mista, tais como tarifas telefnicas, fornecimento de fora/energia eltrica, gua etc.

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