REA TRIBUTARIA

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A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I N P R C T I C A

Aplicaciones Prcticas de Algunos Gastos Sujetos a Lmites para Efectos del Impuesto a la Renta
C.P Josu Bernal Rojas .C. Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

efectos de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por rentas de tercera categora del ejercicio 2005, es preciso analizar algunos gastos sujetos a lmite para la determinacin de la renta neta imponible, como por ejemplo los viticos, las remuneraciones al directorio, los gastos sustentados con Boletas de Venta, entre otros, dichos gastos sern deducibles para determinar la renta neta del ejercicio en la medida que no excedan los montos mximos permitidos, todo exceso se debe adicionar para establecer la renta sobre la que se aplicar la tasa del Impuesto a la Renta. Gastos por viticos En cuanto a los gastos por viticos, se acepta para fines tributarios un monto diario que no podr exceder del doble que por ese concepto concede el gobierno central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua, se entiende por viticos slo a los gastos de alojamiento y alimentacin.
Base Legal: Artculo 37 inciso r) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Artculo 21 inciso n) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Por cuanto la Ley del Impuesto a la Renta establece que el mximo deducible es el doble de lo que el gobierno central concede a sus funcionarios elaboramos el siguiente cuadro: Tope diario mximo deducible por concepto de viticos dentro del territorio nacional para el ao 2005
S/.460 x 27% = S/.124.20 x 2 = S/.248.40

Caso Prctico N. 1 Viaje dentro del pas relacionado con futura venta La empresa La Importadora S.R.L ubicada en Lima, con motivos de tratar una venta con un cliente en la ciudad de Piura, conviene en enviar a un representante de ventas para que se encargue de realizar las gestiones respectivas a fin de concretar la transaccin con dicho cliente. El representante de ventas incurre en los siguientes gastos de viticos:
- Alojamiento 5 das (del 20 al 24 de octubre 2005): S/. 750.00 (Incluido IGV) 20/10/2005 21/10/2005 22/10/2005 23/10/2005 24/10/2005 S/. S/. S/. S/. S/. 150.00 150.00 150.00 150.00 150.00

El monto de S/. 248.40 es el tope mximo deducible diario, si el gasto real fuera menor slo ser deducible hasta por el monto efectivamente realizado y as mismo la empresa est en la facultad de entregar un monto mayor, en este caso dicho exceso es adicionado para determinar la renta neta del ejercicio. Exigibilidad de comprobantes de pago por viticos A fin de que los gastos incurridos en viticos sean deducibles para fines tributarios, stos deben contar con comprobantes de pago que reunan los requisitos establecidos por el reglamento respectivo, adems debe tenerse en cuenta que el emisor de los comprobantes no debe encontrarse en situacin de no habido a la fecha de emisin del comprobante de pago, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio el emisor levante dicha condicin ante la administracin Tributaria.
Base Legal: Artculo 44 inciso j) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

- Alimentacin 5 das (del 20 al 24 de octubre de 2005): S/. 233.00 (Incluido IGV) 20/10/2005 21/10/2005 22/10/2005 23/10/2005 24/10/2005 S/. S/. S/. S/. S/. 40.00 55.00 40.00 48.00 50.00

Se cuenta con comprobantes de pago (facturas). Se pide determinar el exceso por gastos de viticos del viaje mencionado. Solucin En el presente caso como el motivo del viaje es la necesidad de concretar una venta, los gastos incurridos en dicho viaje representan gasto para la empresa, pero debe tenerse en cuenta el lmite diario de gastos de viticos que comprende alojamiento y alimentacin de acuerdo a lo siguiente: Lmite diario de viticos dentro del territorio nacional: Monto diario para funcionarios del sector pblico
27% de S/. 460.00 = S/. 124.20

S/. 124.20 x 2 = S/. 248.40

.echa 20/10/2005 21/10/2005 22/10/2005 23/10/2005 24/10/2005 Total S/.

Gastos de alojamiento 126.05 126.05 126.05 126.05 126.05 630.25

Gastos de alimentac. 33.61 46.22 33.61 40.34 42.02 195.80

Total viticos 159.66 172.27 159.66 166.39 168.07 826.05

Lmite 248.40 248.40 248.40 248.40 248.40 1,242.00

Exceso 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

IGV 30.34 32.73 30.34 31.61 31.93 156.95

Total S/. 190.00 205.00 190.00 198.00 200.00 983.00

Remuneracin Mnima Vital (ao 2005) x 27% = Vitico diario S/.460 x 27% = S/.124.20

Nota: Del total de los comprobantes de alojamiento y alimentacin se deduce el IGV.

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P R I M E R A Q U I N C E N A - . E B R E R O 2006

Lmite por gastos de viticos dentro del pas para el ao 2005 A fin de determinar el mximo deducible por concepto de viticos por viajes dentro del pas nos remitimos al Decreto Supremo N. 181-86-E. (30-05-86) que reajusta la escala de viticos para funcionarios y servidores del sector pblico por viajes dentro del territorio nacional y que establece que el pago de viticos diarios para los funcionarios y servidores del sector pblico que desempeen comisiones dentro del territorio nacional, se efectuar en funcin al ingreso mnimo que corresponde percibir a un trabajador, siendo para el caso de directores generales, sub-jefes de Instituciones Pblicas Descentralizadas, Gerentes Generales de CORDES, Directores Ejecutivos, etc., la suma del 27% de dicha remuneracin. Monto diario de viticos que el gobierno concede a sus funcionarios:

Uso del crdito fiscal del IGV en caso de gastos de viticos Uno de los requisitos suntanciales para tener derecho al crdito fiscal es que el gasto sea aceptado como tal para fines del Impuesto a la Renta, por lo tanto debe tenerse en cuenta que si hubiera un exceso al lmite permitido como gasto, el IGV pagado por el exceso de dicho gasto no aceptado para fines del Impuesto a la Renta no genera derecho al crdito fiscal y adems ser un concepto reparable a fin de determinar la renta neta del ejercicio.

Lmite diaro para el sector privado

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

- Alojamiento 5 das (del 20 al 24 de setiembre 2005): c/u 1,250.00 (Incluido IGV) 20/09/2005 21/09/2005 22/09/2005 23/09/2005 24/09/2005 250 250 250 250 250

Como podemos apreciar en este cuadro no hay exceso de gastos por concepto de viticos, por lo tanto es deducible el ntegro del gasto incurrido y adems el IGV pagado por dichos conceptos es aceptado como crdito fiscal. Determinacin del exceso de viticos:
Gastos incurridos Gastos aceptados Exceso 826.05 -1,242.00 S/. 0.00 =====

Caso Prctico N. 3 Sin exceso del lmite La empresa Industrias Cosmos S.A. durante el ao 2005 ha pagado dietas a sus directores por un importe total de S/. 36,000.00, se sabe que la utilidad segn balance de la empresa, es de S/. 680,000.00. Se pide determinar si hay exceso al lmite permitido para que el gasto respectivo sea deducible en su totalidad.
Solucin Utilidad segn balance Dietas pagadas Utilidad comercial 6% de la utilidad comercial Comparacin Monto aceptable: 6% de la utilidad comercial Gasto por dietas: S/. 680,000 36,000 716,000 42,960

- Alimentacin 5 das (del 20 al 24 de setiembre de 2005): c/u 350.00 (Incluido IGV) 20/09/2005 21/09/2005 22/09/2005 23/09/2005 24/09/2005 70 70 70 70 70

Caso Prctico N. 2 La empresa La Anaconda S.A ubicada en la ciudad de Iquitos, con la finalidad de capacitar al personal del departamento contable enva a la ciudad de Lima al contador general y tres asistentes contables al curso de modificaciones tributarias 2005 que tendr una duracin de cinco das, se incurre en los siguientes gastos de viticos:
.echa 20/09/2004 21/09/2004 22/09/2004 23/09/2004 24/09/2004 Total S/.

Se pide determinar el exceso por los gastos de viticos relacionados al viaje mencionado. Solucin Lmite diario de viticos dentro del pas Como ya hemos mencionado, el gasto aceptado diariamente es el doble del 27% de la remuneracin mnima, el tope diario es por persona.
S/. 460.00 x 27% = 124.20 x 2 = S/. 248.40 x 4 personas = S/.993.60

S/. 42,960 36,000

Lmite Diario Gast. de Gast. de Total Total x 4 Lmite x 4 alojam. aliment. viticos personas personas Exceso 210.08 210.08 210.08 210.08 210.08 58.82 58.82 58.82 58.82 58.82 268.90 268.90 268.90 268.90 268.90 1,075.60 1,075.60 1,075.60 1,075.60 1,075.60 993.60 993.60 993.60 993.60 993.60 82.00 82.00 82.00 82.00 82.00 IGV 204.40 204.40 204.40 204.40 204.40 Total S/. 1,280.00 1,280.00 1,280.00 1,280.00 1,280.00

En el presente caso es aceptado como gasto el total pagado por dietas en vista que el monto total es de S/. 36,000; importe que no supera el mximo aceptable de S/. 42,960.
Determin. de la renta neta: Utilidad segn balance Adicin (Exceso de remuneracin al directorio) Renta neta I.R. 30% S/. 680,000 0 680,000 204,000

1,050.40 294.10 1,344.50 5,378.00 4,968.00 410.00 1,022.00 6,400.00

Como podemos apreciar en el presente cuadro hay un exceso de viticos por un total de S/. 410.00. Determinacin del exceso de viticos:
Gastos incurridos Gastos aceptados Exceso S/. 5,378.00 -4,968.00 410.00 =====

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Tratamiento del IGV con respecto del exceso de gastos de viticos Como sabemos, uno de los requisitos sustanciales para tener derecho al crdito fiscal es que la adquisicin se acepte como gasto para fines del Impuesto a la Renta, como en el presente caso el exceso de viticos no es gasto aceptable, el IGV pagado por dicho exceso no constituye crdito fiscal y tampoco gasto deducible. Determinamos el IGV que corresponde al exceso de viticos
Exceso IGV 19 % Total S/. 410.00 77.90 487.90 ===== No es crdito fiscal Monto reparable para fines del Impuesto a la Renta

Remuneraciones al Directorio El artculo 166 de la Ley General de Sociedades establece que el cargo de director debe ser retribuido, si el estatuto de la sociedad no prev el importe de la retribucin deber fijarse dicho importe en la junta obligatoria anual. La mencionada retribucin puede consistir en un monto fijo que generalmente se paga bajo la denominacin de dietas de directorio en funcin a la asistencia a las reuniones convocadas. Las dietas pagadas a los directores son deducibles en la medida que no exista exceso del 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta, de existir exceso el importe excedido no es deducible para fines del impuesto. Tambin existe la posibilidad de acuerdo con la Ley General de Sociedades que los directores participen de las utilidades de la empresa, adicionalmente a su retribucin, si sus estatutos lo permiten, en tal caso dichas sumas otorgadas no estn sujetas a lmite alguno, ya que se calculan sobre las utilidades lquidas despus del Impuesto a la Renta y la deduccin de la Reserva Legal.
Base legal: Art. 37 Inc. m) Ley del Impuesto a la Renta.

Caso Prctico N. 4 Con exceso del lmite La empresa El Caramelo S.A. durante el ao 2005 ha pagado dietas a sus directores por un importe total de S/. 55 000.00, se sabe que la utilidad segn balance de la empresa es de S/. 480 000.00. Se pide determinar si hay exceso al lmite permitido para que el gasto respectivo sea deducible en su totalidad.
Solucin Utilidad segn balance Dietas pagadas Utilidad comercial 6% de la utilidad comercial Comparacin: Monto aceptable: 6% de la utilidad comercial Gasto por dietas: Exceso no acept. como gasto Determin. de la renta neta: Utilidad segn balance Adicin (Exceso de remunerac. al directorio) Renta neta I.R. 30% 480,000 55,000 535,000 32,100

32,100 -55,000 -22,900 S/. 480,000 22,900 502,900 150,870

1-6

INSTITUTO PAC.ICO

REA TRIBUTARIA
Caso Prctico N. 6 Sin exceso del lmite y con participacin del directorio en las utilidades La empresa El Silencio S.A.A. durante el ao 2005 ha pagado dietas a sus directores por un importe total de S/. 28,000.00, se sabe que la utilidad segn balance de la empresa es de S/. 620,000.00. El estatuto de la empresa ha establecido que los directores participan de las utilidades lquidas con un porcentaje del 3%. Se pide determinar si hay exceso al lmite permitido para que el gasto respectivo sea deducible en su totalidad.
Solucin Utilidad segn balance Dietas pagadas Utilidad comercial 6% de la utilidad comercial Comparacin Monto aceptable: 6% de la utilidad comercial Gasto por dietas: 620,000 28,000 648,000 38,880

I
460,000 144,384 315,616 -31,562 284,054 -8,522 275,532 =====

El monto de S/. 11,718.00 como participacin del directorio no est sujeto a lmite alguno ya que se ha determinado despus del clculo del Impuesto a la Renta, por lo que el pago no afecta la renta neta, sin embargo, debe tenerse en cuenta que debe efectuarse la retencin respectiva por renta de cuarta categora a los directores. Caso Prctico N. 7 Con exceso del lmite y con participacin del Directorio en las utilidades La empresa El Tobogan S.A. durante el ao 2005 ha pagado dietas a sus directores por un importe total de S/. 52,000.00, se sabe que la utilidad segn balance de la empresa es de S/. 460,000.00. El estatuto de la sociedad ha establecido que los directores participan de las utilidades con la tasa del 3% sobre la utilidades lquidas. Se pide determinar si hay exceso al lmite permitido para que el gasto respectivo sea deducible en su totalidad y el monto que corresponde a los directores por participacin en las utilidades.
Solucin Utilidad segn balance Dietas pagadas Utilidad comercial 6% de la utilidad comercial Comparacin Monto aceptable: 6% de la utilidad comercial Gasto por dietas: Exceso no aceptable como gasto 460,000 52,000 512,000 30,720

Determinacin de la participacin del directorio en las utilidades:

Utilidad menos: Impuesto a la Renta Utilidad despus del I.R. Reserva legal 10% Utilidad a distribuir Particip. del directorio 3% Saldo a distrib. entre los accionist.

La participacin del directorio en las utilidades no est sujeto a lmite alguno. Gastos sustentados con Boletas de Venta o Tickets Los gastos realizados con boletas de venta son deducibles hasta el lmite del 6% del monto acreditado mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo anotados en el Registro de Compras hasta un mximo de 200 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que dichos comprobantes hayan sido emitidos por contribuyentes del Nuevo Rgimen nico Simplificado. En el caso de contribuyentes acogidos a los beneficios de la Ley de Promocin y del Sector Agrario, Ley N. 27360, el lmite a tener en cuenta es del 10% de lo anotado en el Registro de compras, hasta un mximo de 200 Unidades Impositivas Tributarias. A efectos de calcular los lmites porcentuales mencionados deber considerarse sobre el monto total incluido los impuestos consignados en los comprobantes de pago que sustenten el gasto o costo.
Base legal: Art. 37 Penltimo prrafo y Dcima Disposicin Transitoria y final de la Ley del I.R. e Inc. ) del reglamento de la Ley del I.R.

38,880 28,000

El presente caso es aceptado como gasto el total pagado por dietas en vista que el monto total es de S/. 28,000 no supera el mximo aceptable de S/. 38,880.
Determin. de la renta neta: Utilidad segn balance Adicin (Exceso de remunerac. al directorio) Renta neta I.R. 30% S/. 620,000 0 620,000 186,000

Determinacin de la participacin del directorio:

Utilidad menos: Impuesto a la Renta Utilidad despus del I.R. Reserva legal 10% Utilidad a distribuir Particip. del directorio 3% Saldo a distrib. entre los accion. 620,000 186,000 434,000 -43,400 390,600 11,718 378,882

30,720 -52,000 -21,280

Determin. de la renta neta: Utilidad segn balance Adicin (Exceso de remunerac. al directorio) Renta neta I.R. 30%

460,000 21,280 481,280 144,384

Caso Prctico N. 8 La empresa El Churro S.R.L. durante el ao 2005 tiene anotado en su Registro de Compras mensualmente lo siguiente:
Boletos Trans. Urb. 80 75 82 92 72 92 82 76 75 95 99 86 1,006 .acturas 80,000 92,000 95,000 86,000 76,000 98,000 99,000 110,000 97,000 120,000 125,000 132,000 1,210,000 Total S/. 104,380 125,075 127,532 109,172 131,117 132,701 140,883 128,625 153,249 161,357 167,855 1,598,518

.ormatos SCTR Enero .ebrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 7,200

Recibos de arrendam. 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 48,000

Recibos Honorarios 10,000 11,000 10,000 10,000 13,000 13,000 13,000 9,000 9,000 10,000 13,000 12,000 133,000

Liquidac. de compra 8,000 15,000 16,000 14,000 13,500 13,500 14,000 15,000 16,000 16,500 16,500 17,000 175,000

Recibos luz, ag., telf. 1,000 1,500 1,350 1,280 1,300 1,425 1,369 1,587 1,230 1,254 1,358 1,269 15,922

Boletos de Viaje 700 900 500 600 700 500 650 620 720 800 800 900 8,390

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P R I M E R A Q U I N C E N A - . E B R E R O 2006

116,572

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

2. Determinamos el lmite mximo en funcin a la UIT:
Lmite: 200 UITs = 200 x 3 300 = 660 000
Gastos sustentados con B/V Mximo aceptable Exceso reparable Determin. de la Rta Neta Utilidad Contable (supuesta) ms: Exceso de gastos con B/V Renta Neta S/. I.R. 30% 97,630.00 -95,911.08 1,718.92 ======= 2,568,215.00 1,718.92 2,569,933.92 770,980.18

Los gastos totales sustentados con Boletas de Venta durante el ao 2005 ascienden a la suma de S/. 97,630.00 dichos comprobantes fueron emitidos por sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Se pide determinar el monto no deducible para efectos tributarios. Solucin 1. Determinamos el lmite mximo en funcin a lo anotado en el Registro de Compras:
Lmite: 6% de S/. 1 598 518 = S/. 95 911.08
Recibos de arrendam. Enero .ebrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 36,000 Recibos Honorarios 8,000 9,000 8,500 12,000 11,500 13,000 13,000 9,000 9,000 9,000 9,000 15,000 126,000

3. Determinamos el exceso reparable: Si bien es cierto que el monto de S/. 97,630.00 no supera el lmite determinado en funcin a la UIT que es de S/. 660,000 en el presente caso debe tenerse en cuenta el lmite determinado en funcin a lo anotado en el Registro de Compras que es de S/. 95,911.08, por lo tanto, calculamos el exceso no deducible de la siguiente manera:
Recibos luz, ag., telf. 1,000 1,500 1,350 1,280 1,300 1,425 1,369 1,587 1,230 1,254 1,358 1,269 15,922 Boletos de Viaje 700 900 500 600 700 500 650 620 720 800 800 900 8,390

Caso Prctico N 9 La empresa agrcola .undo Casagrande S.A.C. durante el ao 2005, tiene anotado en su Registro de Compras mensualmente lo siguiente:
.acturas 80,000 92,000 95,000 86,000 76,000 98,000 99,000 110,000 97,000 120,000 125,000 132,000 1,210,000 Total S/. 92,780 106,475 108,432 102,972 92,572 116,017 117,101 124,283 111,025 134,149 139,257 152,255 1,397,318

Boletos Trans. Urb. 80 75 82 92 72 92 82 76 75 95 99 86 1,006

Los gastos totales sustentados con Boletas de Venta durante el ao 2005 ascienden a la suma de S/. 115,820.00 dichos comprobantes fueron emitidos por sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado. La empresa se encuentra acogida a la Ley N. 27360 Ley de Promocin del Sector Agrario. Se pide determinar el monto no deducible para efectos tributarios. Solucin 1. Determinamos el lmite mximo en funcin a lo anotado en el Registro de Compras:

Lmite: 10 % de S/. 1,397,318 = S/. 139,731

mos el exceso no deducible de la siguiente manera:

Gastos sustentados con B/V Mximo aceptable Exceso reparable 115,820.00 -139,730.00 0.00 =======

2. Determinamos el lmite mximo en funcin a la UIT:

Lmite: 200 UITs = 200 x 3,300 = S/. 660,000

3. Determinamos el exceso reparable: El monto de S/.115,820 no supera el lmite determinado en funcin a la UIT que es de S/. 660,000 ni el lmite determinado en funcin a lo anotado en el Registro de Compras que es de S/. 139,731, por lo tanto, calcula-

Determin. de la Rta. Neta Utilidad Contable (supuesta) ms: Exceso de gastos con B/V Renta Neta S/. I.R. 15%

1,620,000.00 0.00 1,620,000.00 243,000.00