NDICE

INTRODUCCIN 1. DECLARACIN CENSAL, MODELOS 036 037

Declaracin de alta. Solicitud de NIF Declaracin de modificacin y baja

4 5
5 7

2. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS 3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS
Incompatibilidad entre regmenes Renuncia Exclusin Estimacin directa normal A quin se aplica el rgimen de estimacin directa normal Clculo del rendimiento neto Obligaciones contables y registrales Estimacin directa simplificada A quin se aplica el rgimen de estimacin directa simplificada Clculo del rendimiento neto Tabla de amortizacin simplificada Obligaciones contables y registrales Estimacin objetiva A quin se aplica el rgimen de estimacin objetiva Clculo del rendimiento neto Clculo del rendimiento neto en las actividades agrcolas, ganaderas y forestales Clculo del rendimiento neto en el resto de actividades Obligaciones contables y registrales Pagos fraccionados Declaracin anual de renta Modelo D-100

9 11
11 11 12 12 12 12 13 13 13 13 14 14 15 15 15 16 16 17 17 19

4. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Perodo impositivo y devengo Esquema de liquidacin del Impuesto sobre Sociedades Base Imponible Tipo de gravamen y cuota ntegra Deducciones y bonificaciones

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21 21 22 22 23

NDICE
Deducciones para incentivar determinadas actividades Retenciones e ingresos a cuenta Pagos fraccionados Modalidades de pagos fraccionados Modelos de pagos fraccionados Declaracin del Impuesto sobre Sociedades Plazo de presentacin Modelos de autoliquidaciones Forma de presentacin Pago Ingresos y devoluciones Obligaciones contables y registrales 23 24 25 25 26 26 26 26 27 27 27 28

5. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Actividades exentas del IVA Regmenes de tributacin Rgimen general A quin se aplica el rgimen general En qu consiste el rgimen general Obligaciones formales Modelos de autoliquidaciones Forma de presentacin Rgimen especial simplificado A quin se aplica el rgimen simplificado En qu consiste el rgimen simplificado Liquidacin del IVA Declaracin-liquidacin trimestral. Ingreso a cuenta Declaracin-liquidacin final. Liquidacin anual Obligaciones formales Modelos de autoliquidaciones Rgimen especial del recargo de equivalencia A quin se aplica el rgimen especial del recargo de equivalencia En qu consiste el rgimen especial del recargo de equivalencia Obligaciones formales Modelos de autoliquidaciones

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29 29 30 30 30 30 30 31 31 32 32 32 33 34 35 35 35 35 36 36 37

Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca (REAG y P) A quin se aplica el REAG y P En qu consiste el REAG y P Obligaciones formales Modelos de autoliquidaciones Operaciones Intracomunitarias Las facturas Requisitos La factura electrnica

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6. OTRAS OBLIGACIONES FISCALES. RETENCIONES

Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades econmicas, premios y determinadas imputaciones de renta. Modelos 110 111 y 190 Retenciones por arrendamiento de bienes inmuebles. Modelos 115 y 180 Retenciones del capital mobiliario. Modelos 123 y 193

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42 42 43

7. DECLARACIONES INFORMATIVAS
Declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros registro. Modelo 340 Declaracin anual de partcipes y aportaciones a planes de pensiones. Modelo 345 Declaracin anual de operaciones con terceros. Modelo 347

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44 45 45

8. FORMAS DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES 9. CERTIFICADO ELECTRNICO

Obtencin del certificado Instalacin del certificado Perodo de validez del certificado Renovar un certificado Revocar un certificado Eliminar un certificado Documentacin para acreditar la identidad Relacin de servicios con certificado electrnico

47 51
51 51 51 51 51 51 52 54

NORMATIVA BSICA

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INTRODUCCIN
Iniciar una actividad econmica empresarial o profesional, origina un conjunto de obligaciones fiscales de carcter estatal1. Algunas de ellas anteriores al inicio de la actividad y otras que debern cumplirse durante el ejercicio de la misma. Estas actividades econmicas pueden realizarse por personas fsicas (autnomos), personas jurdicas (entidades mercantiles) o por entidades sin personalidad jurdica (sociedades civiles y comunidades de bienes). Ello determina diferentes obligaciones en el mbito fiscal. Con carcter general, antes de iniciar una actividad econmica debe presentarse declaracin censal, modelos 036 037. Y, en su caso, el modelo 840 del Impuesto de Actividades Econmicas para aquellos que no estn exentos del pago del Impuesto, se presentar antes del transcurso de 1 mes desde el inicio de la actividad. Iniciada la actividad, los ingresos percibidos por autnomos y entidades sin personalidad jurdica, deben tributar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, IRPF (pagos fraccionados y declaracin anual). Las sociedades mercantiles tributarn por el Impuesto sobre Sociedades, IS (pagos fraccionados y declaracin anual). Adems, se deben cumplir las obligaciones relativas al Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA), declaraciones informativas (operaciones con terceros, declaracin anual de retenciones, etc.) y otras que correspondan, en funcin de las actividades desarrolladas.

OBLIGACIONES FISCALES BSICAS POR ACTIVIDADES ECONMICAS (RESUMEN)

PERSONAS FSICAS

PERSONAS JURDICAS

ENTIDADES SIN PERSONALIDAD JURDICA

ANTES DE INICIAR LA ACTIVIDAD: DURANTE LA ACTIVIDAD:

Declaracin censal (alta, solicitud NIF) Declaracin censal (modificacin) IAE IRPF (rgimen de atribucin de rentas)

IS IVA Declaracin anual de operaciones con terceros

DESPUS DE LA ACTIVIDAD:

Declaracin censal (baja) IAE

A continuacin se recogen los aspectos ms generales de las distintas obligaciones fiscales, para mayor detalle consultar la normativa correspondiente.

1) Esta publicacin no recoge obligaciones fiscales de carcter autonmico o municipal, ni otras obligaciones no fiscales (mercantiles, registrales, laborales, Seguridad Social, etc.).

1.- DECLARACIN CENSAL, modelos 036 037

Declaracin de alta. Solicitud de NIF
Quienes vayan a desarrollar actividades econmicas deben solicitar la inscripcin en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores. Para ello, las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica consignarn en el modelo 036 los motivos de la presentacin: alta y solicitud del Nmero de Identificacin Fiscal (NIF). Las personas fsicas que dispongan de NIF debern consignar en el modelo 036, o en el modelo 0372, como motivo: alta. Adems, indicarn los datos identificativos de la actividad, los relativos a los regmenes y obligaciones tributarias respecto del IRPF, IS y del IVA, u otras segn corresponda. Asimismo, deben solicitar el NIF antes de realizar cualquier entrega, adquisicin o importacin de bienes o servicios, de la percepcin de cobros o el abono de pagos, o de la contratacin de personal laboral, efectuados para el desarrollo de su actividad. Las personas fsicas3 deben aportar junto al modelo de declaracin censal: Acreditacin del declarante. DNI / NIE del representante y acreditacin de la representacin (si el firmante no es el declarante). Las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica deben solicitar el NIF en su declaracin inicial de alta dentro del mes siguiente a la fecha de su constitucin o de su establecimiento en territorio espaol. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria (AEAT) asignar el NIF provisional4 (enviar la tarjeta del NIF con el nombre de la sociedad o entidad con la apostilla en constitucin) mientras se aporte la documentacin necesaria para asignar el NIF definitivo junto al modelo 036. Esta documentacin es: En personas jurdicas (Sociedades Annimas, Limitadas, Colectivas y Comanditarias): Original y fotocopia de la escritura pblica de constitucin. Certificado de inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil o en su defecto aportacin de la escritura con sello de inscripcin registral. Fotocopia del NIF del representante de la sociedad (el que firme la declaracin censal). Original y fotocopia del documento que acredite la capacidad de representacin de quien firma la declaracin censal (salvo que figure como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos).

2) El modelo 036 de declaracin censal (normal) puede ser utilizado, por cualquiera que deba formar parte del Censo de empresarios, profesionales y retenedores. El modelo 037 de declaracin censal simplificada se podr utilizar por personas fsicas con las siguientes condiciones: Tengan NIF, no acten por medio de representante y sean residentes en Espaa. Su domicilio fiscal debe coincidir con el de gestin administrativa. No estn incluidos en los regmenes especiales del IVA con excepcin del simplificado, agricultura, ganadera y pesca o de recargo de equivalencia. No figuren inscritos en el registro de devolucin mensual. No realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes no sujetas previstas en el artculo 14 de la Ley del IVA o ventas a distancia. No sean sujetos pasivos de Impuestos Especiales ni del Impuesto sobre las Primas de Seguros. No satisfagan rendimientos de capital mobiliario. 3) Las personas fsicas que no estn obligadas a disponer de DNI o NIE y deban estar de alta en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores solicitarn la asignacin del NIF mediante la declaracin censal de alta. 4) Se asigna un NIF provisional a las sociedades o entidades en constitucin, que deben aportar para solicitarlo, junto al modelo 036: Original y copia de la certificacin negativa sobre la denominacin en el Registro Mercantil (sin escritura) o copia simple de la escritura de constitucin y de los estatutos (con escritura). Acreditacin del DNI o NIE de la persona que promueve la constitucin (sin escritura) o del representante que firme la declaracin censal (con escritura). Acuerdo de voluntades (sin escritura) o fotocopia del documento que acredite la capacidad de representacin de quien firma la declaracin censal salvo que figure como tal en la escritura de constitucin o en los estatutos (con escritura).

 En entidades sin personalidad jurdica (Sociedades civiles y Comunidades de bienes): Original y fotocopia del contrato privado de constitucin o escritura pblica, con identificacin y firma de todos los socios o comuneros y cuota de participacin. Fotocopia del NIF del socio, comunero o partcipe que firme la declaracin censal y del representante en su caso. Liquidacin por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos documentados si procede. Inscripcin en el Registro Civil de sociedades profesionales que adopten la forma jurdica de Sociedad civil. La presentacin de la declaracin de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores podr sustituirse por la presentacin del Documento nico Electrnico (DUE) cuando la normativa lo autorice5.

Dnde Los modelos 036 037 de declaracin censal se presentarn en la oficina de la AEAT correspondiente a su domicilio fiscal, entregando el impreso (junto a la documentacin complementaria) o por correo certificado (junto a la documentacin complementaria o entregndola en la oficina de Gestin Tributaria correspondiente) o bien, telemticamente por Internet con certificado electrnico (igual que la documentacin complementaria, en 10 das hbiles desde la presentacin del modelo). No podr realizarse la presentacin telemtica del modelo 036, cuando se solicite el NIF o los partcipes de una entidad en rgimen de atribucin de rentas renuncien en IRPF a la estimacin objetiva o directa simplificada y en IVA al rgimen especial simplificado o al rgimen de la agricultura, ganadera y pesca. Es obligatorio presentar por Internet la solicitud de inscripcin en el Registro de devolucin mensual del IVA.

Cundo La declaracin de alta en el Censo se debe presentar antes de iniciar las actividades, de realizar operaciones o del nacimiento de la obligacin de retener o ingresar a cuenta.

Los empresarios, profesionales y retenedores con domicilio fiscal en el Pas Vasco o Navarra presentarn los modelos 036 037 ante la Administracin tributaria del Estado cuando deban presentar ante sta, autoliquidaciones o declaraciones o cuando sean sujetos pasivos del IAE y desarrollen actividades econmicas en territorio comn.

5) La Sociedad Limitada Nueva Empresa (SLNE) es una Sociedad de Responsabilidad Limitada cuyos socios deben ser personas fsicas (mximo 5 en el momento de la constitucin). Adems de las ventajas fiscales aplicables a estas sociedades, una de las novedades que ofrece es la constitucin e inicio de actividad tanto por el procedimiento presencial, como telemtico. El procedimiento telemtico requiere la visita al Punto de Asesoramiento e Inicio de Tramitacin (PAIT) y al Notario para otorgar la escritura pblica de constitucin. El PAIT informa e inicia la creacin de la sociedad; en particular, al cumplimentar el DUE, guardar la documentacin que aporte el emprendedor, e iniciar su tramitacin telemtica, solicitar el cdigo ID-CIRCE y reservar la denominacin social. Sistema de tramitacin telemtica del Centro de Informacin y Red de Creacin de Empresas (CIRCE): 1. Cumplimentacin del DUE 2. Cita con el Notario 3. Reserva en el Registro Mercantil Central (RMC) 4. Generacin de la Escritura 5. Solicitud NIF provisional 6. Liquidacin del ITP y AJD 7. Solicitud de inscripcin en el Registro Mercantil Provincial (RMP) 8. Solicitud de alta en la Seguridad Social 9. Generacin de la escritura definitiva 10. Solicitud NIF definitivo

Declaracin de modificacin y baja

La declaracin censal de modificacin de la situacin tributaria inicial se comunicar en los modelos 036 037. Entre otros, por los siguientes motivos: Modificacin del domicilio fiscal, social o de gestin administrativa y del domicilio a efectos de notificaciones, junto a la escritura donde conste la modificacin y, cuando proceda, inscripcin en el Registro Pblico correspondiente, o documento que acredite la modificacin. Para personas fsicas, DNI, NIE, pasaporte u otro documento que acredite la modificacin. Modificacin de otros datos identificativos y de representante. Para la modificacin de la relacin de socios o cuota de participacin se presentar escritura donde conste la modificacin y, cuando proceda, inscripcin en el Registro Pblico correspondiente, o documento que acredite la modificacin. Modificacin de las actividades econmicas, de locales, condicin de Gran Empresa, registros especiales. Modificacin de datos relativos al IRPF, Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR), IS, IVA y otros impuestos. Renuncia o exclusin a determinados regmenes de tributacin. La declaracin censal de baja se presentar en los modelos 036 037 cuando cesen en las actividades empresariales o profesionales. Los herederos presentarn la declaracin de baja de personas fsicas fallecidas, que adems comunicarn la modificacin de la titularidad de derechos y obligaciones tributarias y, en su caso, las declaraciones de alta procedentes. La baja de sociedades o entidades slo se podr solicitar

cuando se disuelvan conforme a la normativa que las regula (en sociedades mercantiles: cancelacin efectiva de los asientos en el Registro Mercantil). Mientras estos requisitos no se cumplan se podr presentar una declaracin de modificacin dando de baja todas las obligaciones fiscales, salvo la del IS. Los documentos a aportar junto a la declaracin de baja son: En sociedades y entidades sin disolucin (inactivas) que dejen de ejercer las actividades, se presentar la documentacin que acredite la fecha del cese si ste fue hace ms de 3 meses respecto de la presentacin del modelo 036. Escritura pblica o documento que acredite la extincin y certificacin de la cancelacin definitiva de los correspondientes asientos en el Registro Mercantil (disolucin, absorcin, fusin y otras causas de extincin). Por fallecimiento de persona fsica: certificado de defuncin y documentacin que acredite la fecha del cese si ste fue hace ms de 3 meses respecto de la presentacin del modelo 036.

Cundo Con carcter general, 1 mes desde las circunstancias que modificaron la situacin inicial o desde el cese en la actividad o desde la disolucin. En caso de fallecimiento de persona fsica el plazo es de 6 meses.

Dnde Los modelos 036 037 de declaracin censal se presentarn en la oficina de la AEAT correspondiente a su domicilio fiscal, entregando el impreso directamente (junto a la documentacin complementaria) o envindolo por correo certificado (junto a la documentacin complementaria o entregndola en la oficina de Gestin Tributaria correspondiente) o bien, telemticamente por Internet con certificado electrnico (al igual que la documentacin complementaria).

2.- IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS

El Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE) es un tributo municipal cuya gestin censal (bsicamente la formacin de la matrcula) corresponde a la Administracin tributaria estatal. En el caso de cuotas municipales, la gestin censal y la inspeccin del impuesto puede estar delegada en una entidad local. Son sujetos pasivos del IAE las personas fsicas (autnomos) personas jurdicas (sociedades) y entidades sin personalidad jurdica (sociedades civiles y comunidades de bienes) que realicen, en territorio nacional, actividades empresariales, profesionales y artsticas; salvo las agrcolas, las ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras. No tienen que presentar declaracin por el IAE (sujetos exentos): Las personas fsicas. Las sociedades y entidades con un importe neto de cifra de negocio inferior a 1.000.000 de (del penltimo ao anterior al del devengo del impuesto), con carcter general. La declaracin de alta, modificacin y baja del IAE, por sujetos pasivos que estn exentos del mismo por todas las actividades que desarrollen, se realizar a travs de los modelos 036 037. su importe en la declaracin del IS, la del Impuesto sobre la Renta de No Residentes o en el modelo 184 Declaracin informativa. Entidades en rgimen de atribucin de rentas.

Cundo Modelo 840 Declaracin de alta por inicio de actividad: antes del transcurso de 1 mes desde el inicio. Declaracin de alta por dejar de disfrutar de exencin: mes de diciembre anterior al ao en que estn obligados a tributar por dejar de cumplir las condiciones para disfrutarla. Declaracin de variacin: 1 mes desde la circunstancia que motiv la variacin. Declaracin de baja por cese: 1 mes desde el cese. En caso de fallecimiento del sujeto pasivo, sus causahabientes presentarn declaracin de baja en 1 mes, desde el fallecimiento. Declaracin de baja por disfrutar de exencin: mes de diciembre anterior al ao en que dejen de estar obligados a tributar por haber accedido a una exencin. Modelo 848 Entre el da 1 de enero y el 14 de febrero del ejercicio en que deba surtir efectos dicha comunicacin en el IAE.

Modelos Los obligados a presentar declaracin por el IAE, presentarn declaracin de alta en el modelo 840 (o, cuando se trate de cuotas municipales cuya gestin censal est delegada en una entidad local, en el modelo que apruebe). Los sujetos pasivos que tributen efectivamente por el IAE deben presentar el modelo 848 para consignar el importe neto de su cifra de negocios; salvo que hayan hecho constar

Dnde Los modelos 840 y 848 se podrn presentar en impreso con carcter general, en oficinas de la AEAT. Adems, el modelo 840, telemticamente por Internet. No se podr presentar telemticamente el modelo 840 que implique la aportacin de documentos.

Clasificacin de las actividades Es importante encuadrar la actividad econmica realizada en la clasificacin de las actividades que las tarifas del IAE6 agrupa en 3 secciones; actividades empresariales (seccin 1), profesionales (seccin 2) y artsticas (seccin 3). Y dentro de cada seccin, en EPGRAFES (ltimo grado de integracin) con la descripcin, contenido y cuota de cada actividad. En los modelos 036 037 se debe consignar el epgrafe que le corresponda. Podr consultar las tarifas del IAE con los epgrafes en www.agenciatributaria.es

6) Cada actividad econmica tendr un epgrafe de las tarifas del IAE y, adems, un cdigo de actividad de la CNAE-2009.

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3.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS

Aplicable a empresarios y profesionales, personas fsicas y personas fsicas miembros de entidades en rgimen de atribucin de rentas. Los miembros en rgimen de atribucin de rentas tienen la obligacin tributaria de realizar los pagos fraccionados del IRPF si la entidad realiza actividades econmicas; sin perjuicio de las obligaciones de la propia entidad. Un contribuyente realiza una actividad econmica cuando ordena por cuenta propia medios de produccin y recursos humanos o uno solo de ambos, con el fin de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios. La actividad de arrendamiento de bienes inmuebles se califica de econmica si para ello se cuenta con un local dedicado exclusivamente a este fin y al menos una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. En el IRPF los mtodos de determinacin del rendimiento de las actividades econmicas, segn la actividad desarrollada son: Estimacin Directa con dos modalidades: Normal Simplificada Estimacin Objetiva La transmisin de elementos patrimoniales del inmovilizado material o inmaterial, afectos a la actividad econmica, cualquiera que sea el rgimen de determinacin del rendimiento, origina ganancias o prdidas patrimoniales que no se incluyen en el rendimiento neto de la actividad. La cuantificacin de su importe y su tributacin efectiva se realiza de acuerdo con las reglas aplicables para las ganancias o prdidas patrimoniales en la normativa del IRPF. Los contribuyentes aplicarn alguno de estos mtodos de determinacin del rendimiento de las actividades econmicas, considerando las reglas de incompatibilidad y los supuestos de renuncia y exclusin.

Incompatibilidad entre regmenes

Las relaciones entre los regmenes de estimacin directa y el de estimacin objetiva, se caracteriza por una rgida incompatibilidad: Si el contribuyente se encuentra en estimacin directa debe determinar el rendimiento de todas sus actividades por este mismo rgimen, aunque alguna de sus actividades sea susceptible de estar incluida en estimacin objetiva. Si determina el rendimiento de una actividad en la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, debe determinar en esta misma modalidad el rendimiento de todas las dems actividades. No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad por la que se renuncie a la modalidad simplificada o se inicie alguna actividad no incluida o por la que se renuncie a estimacin objetiva, la incompatibilidad no surtir efectos para ese ao respecto de las actividades que vena realizando con anterioridad, sino a partir del ao siguiente.

Renuncia
Los contribuyentes que cumplan los requisitos para aplicar el mtodo de estimacin directa simplificada o del mtodo de estimacin objetiva, podrn renunciar a su aplicacin presentando los modelos 036 037 de declaracin censal. Cundo debe renunciar: mes de diciembre anterior al ao natural en que deba surtir efecto. En caso de inicio de la actividad, antes del inicio.

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Tambin se entiende efectuada la renuncia al mtodo de estimacin objetiva cuando se presente en plazo, el pago fraccionado del primer trimestre del ao natural, mediante el modelo 130, previsto para el mtodo de estimacin directa (renuncia tcita). En inicio de actividad se renunciar tcitamente presentando el modelo 130 del primer trimestre de ejercicio de la actividad. La renuncia tendr efectos por un mnimo de 3 aos. Transcurrido este plazo, se entender prorrogada tcitamente para cada uno de los aos siguientes en que resulte aplicable, salvo que se revoque aqulla en el mes de diciembre anterior al ao en que deba surtir efecto. La renuncia al mtodo de estimacin directa simplificada supone que el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal del mtodo de estimacin directa. La renuncia al mtodo de estimacin objetiva supone la inclusin en la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa si se cumplen los requisitos establecidos para esta modalidad, salvo que se renuncie al mismo.

actividad se desarrolle fuera del mbito de aplicacin espacial del IRPF o cuando supere los lmites establecidos en la Orden Ministerial de desarrollo de este rgimen. La exclusin de este mtodo de estimacin objetiva, supondr la inclusin en la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, durante los 3 aos siguientes, salvo que se renuncie al mismo.

Estimacin directa normal

A quin se aplica el mtodo de estimacin directa normal Se aplica, con carcter general, a los empresarios y profesionales que no estn acogidos a la modalidad simplificada o al mtodo de estimacin objetiva. En todo caso se aplica si el importe de la cifra de negocios del conjunto de actividades ejercidas supera los 600.000 anuales en el ao inmediato anterior o se renuncie a la estimacin directa simplificada.

Exclusin
En estimacin directa modalidad simplificada, la exclusin del mtodo se produce cuando en el ao anterior, el importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de todas las actividades desarrolladas por el contribuyente, supere 600.000 . El contribuyente, en su caso, determinar el rendimiento de todas sus actividades por la modalidad normal, del mtodo de estimacin directa, durante un mnimo de 3 aos siguientes. En estimacin objetiva, la exclusin se produce cuando supere el volumen de rendimientos ntegros o de compras en bienes y servicios, fijados reglamentariamente, cuando la

Clculo del rendimiento neto Con carcter general, el rendimiento neto se calcula por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles, aplicando, con algunas matizaciones, la normativa del IS (se aplican los incentivos y estmulos a la inversin del IS). Son ingresos computables los derivados de las ventas, de la prestacin de servicios, del autoconsumo y las subvenciones, entre otros. Son gastos los que se producen en el ejercicio de la actividad: suministros, consumo de existencias, gastos del personal, reparacin y conservacin, arrendamiento y amortizaciones

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(por la depreciacin efectiva de los elementos patrimoniales en funcionamiento, aplicando el Reglamento del IS). El rendimiento neto calculado se reducir si es irregular. Si se cumplen los requisitos establecidos se minorar por el ejercicio de determinadas actividades econmicas. En 2009, 2010 y 2011, con determinados requisitos, se reducir el 20% del rendimiento neto positivo de actividades econmicas cuando mantengan o creen empleo. Podrn amortizarse libremente los elementos del inmovilizado material en los supuestos y con los requisitos establecidos en la normativa que regula las medidas urgentes para paliar los daos producidos por los incendios forestales y otras catstrofes naturales. Asimismo, las empresas de reducida dimensin podrn aplicar los incentivos fiscales de libertad de amortizacin con mantenimiento de empleo.

Estimacin directa simplificada

A quin se aplica el mtodo de estimacin directa simplificada Se aplica a los empresarios y profesionales cuando concurran las siguientes circunstancias: 1. Que sus actividades no estn acogidas al mtodo de estimacin objetiva. 2. Que, en el ao anterior, el importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de actividades desarrolladas no supere los 600.000 . Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao. 3. Que no se haya renunciado a su aplicacin.

Obligaciones contables y registrales Actividades mercantiles: contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio y al Plan General de Contabilidad. Actividades no mercantiles (agrcolas, ganaderas y las de artesana, las ventas de los objetos construidos o fabricados por los artesanos se realice por stos en sus talleres): libros registro de ventas e ingresos, de compras y gastos y bienes de inversin. Actividades profesionales: libros registro de ingresos, de gastos, de bienes de inversin y de provisiones de fondos y suplidos.

4. Que ninguna actividad ejercida se encuentre en la modalidad normal del mtodo de estimacin directa.

Clculo del rendimiento neto El rendimiento neto se calcula conforme a las normas del IS (ingresos menos gastos) como en estimacin directa normal, con las siguientes particularidades: 1. Las provisiones deducibles y los gastos de difcil justificacin se cuantifican aplicando un 5% del rendimiento neto positivo, excluido este concepto (10% en agrcolas y ganaderas para 2010, en supuestos especiales). No se aplicar cuando se opte por la reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas. 2. Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma lineal, en funcin de la tabla especfica de amortizacin simplificada.

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Para adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortizacin lineales mximos establecidos en las tablas Tabla de amortizacin simplificada Grupo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Elementos patrimoniales Edificios y otras construcciones Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material Maquinaria Elementos de Transporte Equipos para tratamiento de la informacin y sistemas y programas informticos tiles y herramientas Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino Ganado equino y frutales no ctricos Frutales ctricos y viedos Olivar

oficiales de coeficientes de amortizacin se entendern sustituidos, en todas las menciones a ellos realizadas, por el resultado de multiplicarlos por 1,1. El nuevo coeficiente se aplicar durante su vida til.

Coeficiente lineal mximo (%) 3 10 12 16 26 30 16 8 4 2

Perodo Mximo (Aos) 68 20 18 14 10 8 14 25 50 100

El rendimiento neto calculado se reducir si es irregular. Si se cumplen los requisitos establecidos se minorar por el ejercicio de determinadas actividades econmicas. En 2009, 2010 y 2011, con determinados requisitos, se reducir el 20% del rendimiento neto positivo de actividades econmicas cuando mantengan o creen empleo. Podrn amortizarse libremente los elementos del inmovilizado material en los supuestos y con los requisitos establecidos en la normativa que regula las medidas urgentes para paliar los daos producidos por los incendios forestales y otras catstrofes naturales. Asimismo, las empresas de reducida

dimensin podrn aplicar los incentivos fiscales de libertad de amortizacin con mantenimiento de empleo.

Obligaciones contables y registrales Actividades empresariales: libros registro de ventas e ingresos, de compras y gastos y de bienes de inversin. Actividades profesionales: libros registro de ingresos, de gastos, de bienes de inversin y de provisiones de fondos y suplidos.

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Estimacin objetiva
A quin se aplica el mtodo de estimacin objetiva Se aplica a empresarios incluyendo determinadas actividades profesionales (ejercidas de manera accesoria a otras empresariales de carcter principal), que cumplan los siguientes requisitos: 1. Que cada una de sus actividades estn incluidas en la Orden del Ministro de Economa y Hacienda que desarrolla el rgimen de estimacin objetiva y no rebasen los lmites establecidos para cada actividad. 2. Que el volumen de ingresos, no supere 300.000 para las actividades agrarias y 450.000 para el conjunto de las actividades econmicas, incluidas las agrarias. 3. Que el volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, no supere 300.000 anuales. En obras y servicios subcontratados, su importe se tendr en cuenta para el clculo de este lmite. 4. Que las actividades econmicas no sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del mbito de aplicacin del IRPF (se entender que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por autotaxis, de transporte de mercancas por carretera y de servicios de mudanzas se desarrollan dentro del mbito de aplicacin del IRPF). 5. Que no hayan renunciado expresa o tcitamente a la aplicacin de este rgimen. 6. Que no hayan renunciado o estn excluidos del rgimen simplificado del IVA y del rgimen especial simplificado del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). Que no hayan

renunciado al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA, ni al rgimen especial de la agricultura y ganadera del IGIC. 7. Que ninguna actividad ejercida por el contribuyente se encuentre en estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades. En los puntos 2 y 3 se computan las operaciones desarrolladas por el contribuyente, por su cnyuge, ascendientes y descendientes y por las entidades en atribucin de rentas en las que participen cualquiera de ellos siempre que las actividades sean idnticas o similares por estar clasificadas en el mismo grupo del IAE y exista direccin comn compartiendo medios personales o materiales. Los importes de los puntos 2 y 3 se elevarn al ao cuando hubiera iniciado la actividad en el ao en que se calculan los mismos.

Clculo del rendimiento neto El rendimiento neto se calcula segn la Orden que desarrolla este mtodo, multiplicando los importes fijados para los mdulos, por el nmero de unidades del mismo empleadas, o multiplicando el volumen total de ingresos por el ndice de rendimiento neto que corresponda en actividades agrcolas, ganaderas y forestales, y disminuyendo dicho rendimiento neto de mdulos en la cuanta de la reduccin general y en la de los gastos extraordinarios por causas excepcionales. La cuanta deducible por amortizacin del inmovilizado ser la que resulte de aplicar la tabla de amortizacin contenida en la Orden que regula el rgimen de estimacin objetiva y el simplificado del IVA del ao que corresponda. En 2009, 2010 y 2011, con determinados requisitos, se reducir el 20%, el rendimiento neto positivo de actividades econmicas cuando mantengan o creen empleo.

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Clculo del rendimiento neto en actividades agrcolas, ganaderas y forestales FASE 1: VOLUMEN TOTAL DE INGRESOS (INCLUIDAS SUBVENCIONES, INDEMNIZACIONES Y AYUDA PAC PAGO NICO) (x) NDICE DE RENDIMIENTO NETO = RENDIMIENTO NETO PREVIO FASE 2: (-) REDUCCIONES (que se establezcan cada ao, por ejemplo, por adquisicin de gasleo agrcola y de fertilizantes necesarios para la actividad o, en su lugar, de plsticos con los mismos requisitos) (-) AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE (excluidas actividades forestales) = RENDIMIENTO NETO MINORADO FASE 3: (x) NDICES CORRECTORES (segn el tipo de actividad y determinadas circunstancias) = RENDIMIENTO NETO DE MDULOS FASE 4: (-) REDUCCIN GENERAL DEL RENDIMIENTO NETO. (-) REDUCCIN LEY 19/1995 (AGRICULTORES JVENES): 25% (-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (incendios, inundaciones,... comunicadas a la AEAT en tiempo y forma). = RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD FASE 5: (-) REDUCCIN RENTAS IRREGULARES: 40% (en general, los de generacin superior a 2 aos y, en particular, los que contempla el Reglamento del IRPF). = RENDIMIENTO NETO REDUCIDO

Clculo del rendimiento neto en el resto de actividades

FASE 1: UNIDADES DE MDULO EMPLEADAS, UTILIZADAS O INSTALADAS (x) RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD DE MDULO ANTES DE AMORTIZACIN = RENDIMIENTO NETO PREVIO FASE 2: MINORACIONES: (-) INCENTIVOS AL EMPLEO (-) INCENTIVOS A LA INVERSIN (AMORTIZACIONES) = RENDIMIENTO NETO MINORADO FASE 3: (x) NDICES CORRECTORES (segn el tipo de actividad y determinadas circunstancias) = RENDIMIENTO NETO DE MDULOS FASE 4: (-) REDUCCION GENERAL DEL RENDIMIENTO NETO (-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (Incendios, inundaciones,... comunicadas a la AEAT en tiempo y forma). = RENDIMIENTO NETO CALCULADO POR ESTIMACIN OBJETIVA FASE 5: (+) OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES (SUBVENCIONES) = RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD FASE 6: (-) REDUCCIN RENTAS IRREGULARES (40%) (en general, los de generacin superior a 2 aos y, en particular, los que contempla el Reglamento del IRPF). = RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD

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Obligaciones contables y registrales Es obligatorio conservar las facturas emitidas, recibidas y los justificantes de los mdulos aplicados. Si se practican amortizaciones debe llevarse el libro registro de bienes de inversin. Cuando el rendimiento neto se calcule en funcin del volumen de operaciones (agrcolas, ganaderas, forestales y de transformacin de productos naturales), debe llevarse el libro registro de ventas o ingresos.

1. Actividades empresariales: 20% del rendimiento neto obtenido desde el inicio del ao hasta el ltimo da del trimestre al que se refiera el pago. De la cantidad resultante se deducirn los pagos fraccionados que habra correspondido ingresar por los trimestres anteriores del mismo ao, de no haber aplicado la deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. Se deducirn tambin, en la actividad de arrendamiento de inmuebles y de cesin de derechos de imagen, las retenciones y los ingresos a cuenta, desde el primer da del ao al ltimo del trimestre a que se refiere el pago fraccionado. 2. Actividades agrcolas, ganaderas, forestales y pesqueras: 2% del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones. De la cantidad resultante se deducirn las retenciones y los ingresos a cuenta correspondientes al trimestre. 3. Actividades profesionales: 20% del rendimiento neto, desde el inicio del ao hasta el ltimo da del trimestre al que se refiere el pago. De la cantidad resultante se deducirn los pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores del mismo ao y las retenciones y los ingresos a cuenta que les hayan practicado desde el inicio del ao hasta el ltimo da del trimestre al que se refiere el pago fraccionado. En los tres supuestos anteriores, para el 2010 podr deducirse por obtencin de rendimientos del trabajo y de actividades econmicas, una cuarta parte de 400 siempre que el resultado de elevar al ao los rendimientos netos del primer trimestre sea igual o inferior a 8.000 anuales. Las cuantas de la deduccin disminuirn proporcionalmente desde los 400 cuando los rendimientos netos del primer trimestre elevados al ao, aumenten desde 8.000,01 hasta 12.000 anuales. La minoracin no se aplicar a partir del primer trimestre en que la suma de los rendimientos netos del ao hasta el ltimo del trimestre a que se refiere el pago fraccionado, sin elevar al ao, sea superior a 12.000 .

Pagos fraccionados
Los contribuyentes en estimacin directa normal o simplificada, realizarn cuatro pagos fraccionados trimestrales en el modelo 130, entre el 1 y 20 de abril, julio y octubre, y entre el 1 y 30 de enero del ao siguiente. Debe presentarse declaracin negativa en los trimestres que no resulte cantidad a ingresar. Los que desarrollan actividades agrcolas, ganaderas, forestales y los profesionales, no estn obligados a efectuar pagos fraccionados si en el ao natural anterior al menos el 70% de los ingresos de su explotacin o actividad (excluidas indemnizaciones y subvenciones en el caso de actividades agrcolas, ganaderas y forestales) fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta. El primer ao de actividad, para calcular este porcentaje, se tendrn en cuenta los ingresos objeto de retencin o ingreso a cuenta en cada perodo trimestral al que se refiere el pago fraccionado. El importe de cada uno de los pagos fraccionados se calcula (a la mitad en actividades empresariales o profesionales desarrolladas en Ceuta, Melilla o sus dependencias):

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Los contribuyentes en estimacin objetiva, realizarn cuatro pagos fraccionados, trimestrales, en el modelo 131 entre el 1 y 20 de abril, julio y octubre, y entre el 1 y 30 enero del ao siguiente. Deber presentarse declaracin negativa en los trimestres que no resultasen cantidades a ingresar. El importe de cada uno de los pagos fraccionados se calcula (a la mitad en actividades desarrolladas en Ceuta, Melilla o sus dependencias): 1. Actividades empresariales (excepto agrcolas y ganaderas): 4% del rendimiento resultante de la aplicacin de los mdulos en funcin de los datos-base existentes a 1 de enero (si algn dato-base no pudiera determinarse a 1 de enero, se tomar el del ao anterior; si no puede determinarse ningn dato-base, el pago fraccionado ser el 2% del volumen de ventas o ingresos del trimestre). Cuando se inicie una actividad, los datos-base sern los existentes el da de comienzo de la misma. 3% cuando se tenga una persona asalariada. 2% cuando no se disponga de personal asalariado. 2. Actividades agrcolas, ganaderas y forestales: si existe la obligacin de efectuar pagos fraccionados; 2% del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones. Las actividades econmicas en estimacin objetiva, podrn deducir del importe a ingresar por el pago fraccionado, las retenciones e ingresos a cuenta del trimestre. No obstante, si estas ltimas son superiores podr deducirse la diferencia en cualquiera de los siguientes pagos fraccionados correspondientes al mismo perodo impositivo cuyo importe lo permita. En los supuestos anteriores, para el 2010 podr deducirse por obtencin de rendimientos del trabajo y de actividades

econmicas, una cuarta parte de 400 siempre que el resultado del rendimiento neto obtenido con los datos base del primer da del ao, o bien para actividades agrcolas, ganaderas, forestales y pesqueras (y otras actividades del punto 1 que no tengan datos base), el resultado obtenido de elevar al ao el 25% del volumen de ingresos del primer trimestre, excluidas subvenciones de capital e indemnizaciones, sea igual o inferior a 8.000 anuales. Las cuantas de la deduccin disminuirn proporcionalmente desde los 400 siempre que las magnitudes anteriores aumenten desde 8.000,01 hasta 12.000 anuales. La minoracin no se aplicar a partir del primer trimestre en que la suma de los rendimientos netos del ao hasta el ltimo del trimestre a que se refiere el pago fraccionado, sin elevar al ao, sea superior a 12.000 . Con carcter extraordinario y temporal, los que destinen cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena por las que vayan a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual, tendrn derecho a las siguientes deducciones:

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 Para estimacin directa con rendimientos ntegros inferiores a 33.007,20 : 2% del rendimiento neto desde el primer da del ao y mximo de 660,14 al trimestre. Para estimacin objetiva con rendimientos netos resultantes de aplicar la estimacin objetiva inferiores a 33.007,20 : 0,5% sobre dichos rendimientos. En actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras con ingresos inferiores a 33.007,20 : 2% del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones del capital e indemnizaciones. La deduccin del perodo impositivo no podr ser superior a 660,14 .

Declaracin anual de renta Modelo D-100

La declaracin del IRPF, modelo D-100, se presenta desde el 2 de mayo hasta 30 de junio del ao siguiente al ejercicio que se declara. Si resulta a ingresar se puede domiciliar en cuenta, hasta el da que se establezca y con cargo el ltimo da del plazo. Si la declaracin es a ingresar, se podr optar por efectuar el ingreso en uno o dos plazos. Si el segundo plazo no se domicilia, deber presentarse el modelo 102 y efectuar el ingreso hasta el 5 de noviembre del ao en que se presenta la declaracin. Los contribuyentes que realizan actividades econmicas no tienen perfil borrador, pudiendo solicitar los Datos Fiscales.

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4.- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

El IS grava la renta de los sujetos pasivos residentes en todo el territorio espaol y estn obligados a presentar declaracin del IS todos ellos con independencia de que hayan desarrollado o no actividades durante el periodo impositivo y de que se hayan obtenido o no rentas sujetas al impuesto. Son residentes en territorio espaol las entidades en las que se cumpla alguno de los siguientes requisitos: Que se hubiesen constituido conforme a las leyes espaolas. Que tengan su domicilio social en territorio espaol. Que tengan la sede de direccin efectiva en territorio espaol (cuando en l radique la direccin y control del conjunto de sus actividades). En la Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios Histricos de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco se aplica el IS segn el rgimen de Convenio Econmico y de Concierto Econmico, respectivamente. Estn sujetas al IS las entidades que tengan personalidad jurdica propia, excepto las sociedades civiles (tributan por el rgimen de atribucin de rentas). Se incluyen, entre otras, las sociedades mercantiles (Annimas, de Responsabilidad Limitada, Colectivas, Laborales, etc...), las sociedades estatales, autonmicas, provinciales y locales, las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformacin, las sociedades unipersonales, agrupaciones de inters econmico, asociaciones, fundaciones e instituciones, tanto pblicas como privadas y los entes pblicos. Estn sujetas al IS, aun no gozando de personalidad jurdica propia: Las uniones temporales de empresas Los fondos de pensiones Los fondos de inversin Los fondos de capitalriesgo Los fondos de regulacin del mercado hipotecario Los fondos de titulizacin hipotecaria Los fondos de titulizacin de activos Los fondos de garanta de inversiones Las comunidades de titulares de montes vecinales en mano comn No son sujetos pasivos del IS y tampoco tributan en impuesto sobre la renta alguno, determinados entes sin personalidad jurdica (sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.) y las sociedades civiles. Todas ellas tributan en el rgimen de atribucin de rentas. En este rgimen las rentas obtenidas por la entidad (la obtencin de rentas la realiza materialmente la propia entidad, que adems es sujeto pasivo del IAE y del IVA), se atribuyen a los socios, herederos, comuneros o partcipes. Hay excepciones a la obligacin de declarar. Gozan de exencin total determinados entes del sector pblico (Estado, CCAA, Entidades Locales y sus organismos autnomos, Banco de Espaa, etc.). Otras entidades estn parcialmente exentas (entidades e instituciones sin nimo de lucro, benficas o de utilidad pblica, organizaciones no gubernamentales, partidos polticos, etc.).

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Periodo impositivo y devengo

El periodo impositivo del IS, coincide con el ejercicio econmico de cada entidad, no pudiendo exceder de 12 meses. La fecha de cierre del ejercicio econmico o social, se determina en los estatutos de las sociedades. En su defecto termina el 31 de diciembre de cada ao. El IS se devenga el ltimo da del periodo impositivo. Aunque no haya finalizado el ejercicio econmico, el periodo impositivo se entiende concluido en los siguientes casos: 1. Cuando la entidad se extinga (cancelacin de la sociedad en el Registro Mercantil). 2. Cuando cambie la residencia de la entidad, residente en territorio espaol, al extranjero. 3. Cuando transforme la forma jurdica de la entidad y ello determine la no sujecin al IS de la entidad resultante, la modificacin de su tipo de gravamen o la aplicacin de un rgimen tributario especial. FASE 1: RESULTADO CONTABLE (+/-) Ajustes Diferencias permanentes Diferencias temporarias (por la diferente valoracin contable y fiscal de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio propio, si tienen incidencia en la carga fiscal futura) = RESULTADO FISCAL FASE 2: (-) Compensacin base imponible negativa de ejercicios anteriores = BASE IMPONIBLE FASE 3: (x) Tipo de gravamen = CUOTA NTEGRA FASE 4: (-) Deducciones por doble imposicin (-) Bonificaciones = CUOTA NTEGRA AJUSTADA POSITIVA FASE 5: (-) Deduccin por inversiones para incentivar determinadas actividades = CUOTA LQUIDA POSITIVA FASE 6: (-) Retenciones e ingresos a cuenta = CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O A DEVOLVER FASE 7: (-) Pagos fraccionados = CUOTA DIFERENCIAL FASE 8: (+) Incremento por prdida de beneficios fiscales de ejercicios anteriores (+) Intereses de demora = LQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER

Esquema de liquidacin del Impuesto sobre Sociedades

El IS grava la renta obtenida siendo el proceso, desde que se genera la base imponible, hasta la obtencin de la cantidad a devolver o ingresar, el siguiente:

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Base Imponible
La base imponible (BI) es el importe de la renta del periodo impositivo minorada por la compensacin de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. Se regula el clculo de la BI con particularidades para algunos regmenes fiscales como el de cooperativas o entidades sin nimo de lucro. Existen tres mtodos para la determinacin de la BI: el mtodo de estimacin directa, de estimacin objetiva y el de estimacin indirecta. El mtodo de estimacin directa es el aplicado con carcter general. En el mtodo de estimacin directa, para determinar la BI, se parte del resultado contable. El resultado contable se calcula segn la normativa mercantil y se corrige aplicando los principios y criterios de calificacin, valoracin e imputacin temporal de la Ley del IS (ajustes extracontables). Segn el Plan General Contable (PGC) los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias y formarn parte del resultado, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracin. Los gastos tienen, en general, el carcter de deducibles fiscalmente, no obstante, la norma fiscal seala algunos gastos no deducibles que con carcter general y matizaciones son: retribuciones a los fondos propios, tributos, multas y sanciones penales y administrativas, donativos y liberalidades, fondos internos para cubrir contingencias anlogas a planes y fondos de pensiones, gastos de servicios en operaciones con parasos fiscales, salvo que se pruebe que corresponden a una operacin efectivamente realizada. Los ajustes son consecuencia de las discrepancias existentes entre la norma contable y la fiscal. Los ajustes permiten conciliar el resultado contable con lo establecido en las normas que regulan la obtencin de la BI, y pueden diferir en la calificacin, en la valoracin o en la imputacin temporal. Asimismo, se puede compensar la renta positiva obtenida en el ejercicio con las bases imponibles negativas de ejercicios

anteriores. As, la BI negativa de un periodo impositivo puede ser compensada con las rentas positivas generadas en los periodos impositivos que concluyan dentro de los 15 aos inmediatos y sucesivos a aqul en que se origin la BI negativa. Las entidades de nueva creacin pueden compensar las bases imponibles negativas con las rentas positivas de los periodos impositivos que concluyan en el plazo de 15 aos a partir del primer periodo impositivo cuya renta sea positiva. El lmite de compensacin mximo cada ejercicio es la cuanta de renta positiva del mismo, no pudiendo superar el importe acumulado de las bases imponibles obtenidas en los 15 aos inmediatos anteriores.

Tipo de gravamen y cuota ntegra

El tipo de gravamen es el porcentaje que multiplicado por la BI permite obtener la cuota ntegra. El resultado puede ser positivo (cuando as lo sea la BI) o cero (BI cero o negativa). Los tipos de gravamen aplicables son los siguientes: Tipo de gravamen general: 30% (perodos impositivos iniciados a partir de 1-1-2008) Tipos de gravamen especiales, destacamos los siguientes: Entidades de reducida dimensin: 25% sobre los primeros 120.202,41 de BI y 30% sobre el resto de BI (perodos impositivos iniciados a partir de 1-1-2007) Cooperativas fiscalmente protegidas: 20%, Cooperativas de Crdito y Cajas Rurales: 25%. Los resultados extracooperativos irn al tipo general Entidades con importe neto de la cifra de negocios (periodos impositivos iniciados en 2009, 2010 y 2011) inferior a 5.000.000 de y plantilla media inferior a 25 empleados - 20% sobre los primeros 120.202,41 de BI - 25% sobre el resto de BI

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Deducciones y bonificaciones
Calculada la cuota ntegra del impuesto se aplican las siguientes deducciones y bonificaciones: Deducciones por doble imposicin. Permiten paliar la doble imposicin de rentas que ya han tributado en otra sociedad. La doble imposicin puede ser: 1. Doble imposicin interna (dividendos y plusvalas de sociedades residentes en territorio espaol). La sociedad podr deducirse: El 50% de la cuota ntegra correspondiente a la BI de los dividendos o participaciones en beneficios. El 100% cuando los dividendos o participaciones en beneficios procedan de entidades con un porcentaje de participacin, directo o indirecto, igual o superior al 5%, si se ha mantenido durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, durante el tiempo necesario para completar un ao. 2. Doble imposicin internacional (por impuestos soportados, rentas obtenidas a travs de establecimiento permanente, dividendos y participaciones en beneficios... de entidades no residentes). Cuando la sociedad residente integre rentas gravadas en el extranjero podr deducir el menor de: El importe del impuesto que grave dichas rentas y satisfecho en el extranjero. El que en Espaa correspondera pagar por dichas rentas. Cuando integre dividendos o participacin en beneficios gravados en el extranjero: el impuesto pagado respecto de los beneficios con cargo a los cuales se abonan los dividendos, en la cuanta correspondiente.

Bonificaciones. Se obtienen aplicando el coeficiente que proceda, a la parte de cuota ntegra que corresponda a las rentas que estn bonificadas (cuota bonificable). Se destacan: 1. 50% de bonificacin de la cuota del IS correspondiente a rentas derivadas de la actividad exportadora de producciones cinematogrficas o audiovisuales espaolas y de libros (con requisitos). 2. 50% de bonificacin de la cuota del IS correspondiente a rentas obtenidas en Ceuta, Melilla o sus dependencias, por las entidades que all operen (con requisitos). 3. 50% de bonificacin de la cuota del IS correspondiente a resultados obtenidos por las Cooperativas especialmente protegidas (con requisitos).

Deducciones para incentivar determinadas actividades

Incentivo fiscal para estimular, mediante deducciones en la cuota ntegra, la realizacin de diversas actividades: Investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica. Fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin en las empresas de reducida dimensin. Inversiones medioambientales (instalaciones, vehculos de transporte y aprovechamiento de energas renovables). Formacin profesional. Creacin de empleo para trabajadores minusvlidos. Contribuciones empresariales a planes de pensiones y patrimonios protegidos. Edicin de libros y produccin cinematogrfica. Empresas de transporte por carretera.

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 Servicios de guardera infantil. Actividades de exportacin. Reinversin de beneficios extraordinarios. Bienes del Patrimonio Histrico Espaol. Slo es deducible un porcentaje de la inversin efectuada (% de deduccin) cuyo valor vara de unas modalidades a otras de inversin y ha sido sucesivamente alterado. Adems, existe un segundo lmite, para los periodos impositivos iniciados en 2008 la deduccin correspondiente a las inversiones realizadas en el periodo, junto con los saldos pendientes de deduccin relativos a inversiones realizadas en ejercicios anteriores, tiene un lmite conjunto del 35% de la cuota ntegra ajustada positiva (el lmite se elevar al 50% cuando la deduccin por I+D e innovacin tecnolgica y la deduccin para el fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin correspondiente a los gastos e inversiones del periodo, exceda, por s misma, del 10% de la cuota ntegra ajustada positiva).

Retenciones e ingresos a cuenta

Practicadas las deducciones por inversiones sobre la cuota ntegra ajustada positiva o cuota ntegra minorada, se obtiene la cuota lquida positiva del ejercicio (cero o positiva). A esta cantidad se le restan las retenciones e ingresos a cuenta, dando lugar a la cuota del ejercicio a ingresar o devolver. Para obtener la cuota diferencial tendremos en cuenta los pagos fraccionados. Estn sometidas a retencin: a) Contraprestaciones obtenidas por los cargos de administrador o consejero en otras sociedades. b) Rentas de capital mobiliario. c) Rentas obtenidas de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin, aun cuando se obtengan en el desarrollo de una actividad econmica. d) Rentas procedentes del arrendamiento o subarriendo de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones econmicas. e) Rentas obtenidas por las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversin colectiva. f) Premios de juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no vinculados a la oferta, promocin o venta de determinados bienes, productos o servicios que superen 300,51 e. Asimismo, cuando las rentas anteriores se abonen en especie, deber practicarse el correspondiente ingreso a cuenta.

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Pagos fraccionados
Estn obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta de la liquidacin del IS, los residentes en Espaa y los establecimientos permanentes en territorio espaol de sociedades no residentes a cuenta del IRNR. No importa la situacin en la que se encuentre el sujeto pasivo, incluso las sociedades en liquidacin tienen la obligacin de realizarlos.

toma como base imponible la correspondiente a los das transcurridos desde el inicio del perodo impositivo hasta el da anterior al inicio de los perodos sealados anteriormente (31 de marzo, 30 de septiembre y 30 de noviembre). En estos casos, el pago fraccionado es a cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo impositivo que est en curso el da anterior al inicio de cada uno de los citados perodos de pago. De la cuota resultante se deducen las bonificaciones por las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, otras bonificaciones que fueran de aplicacin, las retenciones e ingresos a cuenta practicados y los pagos fraccionados del perodo impositivo. Se opta por la segunda modalidad presentando el modelo 036 de declaracin censal, durante el mes de febrero del ao a partir del cual debe surtir efectos, siempre que el perodo impositivo al que se refiere la citada opcin coincida con el ao natural; de lo contrario, el plazo ser de 2 meses a contar desde el inicio de dicho perodo impositivo o dentro del plazo comprendido entre este inicio y la finalizacin del plazo para efectuar el primer pago fraccionado correspondiente al referido perodo impositivo cuando este ltimo plazo fuera inferior a 2 meses. Realizada la opcin, el sujeto pasivo queda obligado respecto de los pagos fraccionados correspondientes al mismo perodo impositivo, salvo renuncia a su aplicacin presentando modelo 036 de declaracin censal en los mismos plazos. No existe obligacin de practicar pagos fraccionados en el primer ejercicio econmico de la entidad, ya que no es posible aplicar la primera modalidad, al ser la cuota igual a cero. No obstante, se puede optar por aplicar la segunda modalidad.

Modalidades de pagos fraccionados Hay dos modalidades para determinar la base de los pagos fraccionados. 1. Modalidad aplicable con carcter general El pago fraccionado se calcula aplicando el 18% sobre la cuota ntegra del ltimo perodo impositivo cuyo plazo reglamentario de declaracin estuviese vencido el primer da de los 20 naturales de los meses de abril, octubre o diciembre minorada por las deducciones y bonificaciones a las que tenga derecho el sujeto pasivo, por las retenciones e ingresos a cuenta. Si el ltimo perodo impositivo tuviera una duracin inferior al ao, se toma igualmente en cuenta la parte proporcional de la cuota de perodos impositivos anteriores, hasta completar un perodo de doce meses. 2. Modalidad opcional (obligatoria si el volumen de operaciones es superior a 6.010.121,04 ) El pago fraccionado se calcula sobre la BI del perodo de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada ao natural. El porcentaje ser el resultado de multiplicar por cinco sptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto. Si el perodo impositivo no coincide con el ao natural, se

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Modelos de pagos fraccionados Modelo 202: pago fraccionado. Rgimen General Modelo 222: pago fraccionado. Rgimen de tributacin de los grupos de Sociedades Es obligatorio presentar el modelo 222, incluso en los supuestos en que no deba efectuarse ingreso alguno (con alguna excepcin). Forma de presentacin El modelo 202 se puede presentar en impreso y por Internet (obligatorio para SA, SL y Grandes Empresas). Es obligatorio presentar por Internet el modelo 222. Plazo de Presentacin La presentacin e ingreso se realiza entre el 1 y el 20 de abril, octubre y diciembre.

Declaracin del Impuesto sobre Sociedades

Plazo de presentacin La declaracin del IS deber presentarse dentro de los 25 das naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusin del periodo impositivo. Por tanto, como regla general, para sujetos pasivos cuyo ejercicio econmico coincida con el ao natural, el plazo queda fijado en los 25 primeros das naturales del mes de julio. Al tiempo, debe determinarse e ingresarse la deuda correspondiente. Modelos de autoliquidaciones Modelo 200 (formato electrnico): declaracin del IS e IRNR (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol). Modelo 220: declaracin del IS. Rgimen de tributacin de los grupos de Sociedades.

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Forma de presentacin El modelo 200 se puede presentar en impreso o por Internet (obligatorio para las SA, SL y Grandes Empresas). El modelo 220 se presentar obligatoriamente por Internet (formulario).

Ingresos y devoluciones Presentada la declaracin del IS, se practicar una liquidacin a cuenta en el documento de ingreso-devolucin, que se cumplimentar en todo caso, cualquiera que sea el resultado (ingresar, devolver, cuota cero o renuncia a la devolucin). Procede la solicitud de devolucin cuando la suma de pagos a cuenta superen la cuota del impuesto resultante. Para tener derecho a la devolucin de las retenciones, es necesario que hayan sido realizadas de forma efectiva e ingresadas las cantidades correspondientes al pago fraccionado. La Administracin dispone de 6 meses, a partir de la presentacin de la declaracin, o si se ha presentado extemporneamente desde la fecha de su presentacin, para dictar liquidacin provisional. Practicada liquidacin con resultado a devolver o, transcurrido el plazo sin que se practique, la Administracin est obligada a devolver de oficio el exceso de la cuota resultante de la autoliquidacin, sin perjuicio de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.

Pago Los sujetos pasivos cuyo perodo impositivo coincida con el ao natural y presenten por Internet la declaracin del IS, pueden pagar las deudas tributarias mediante la domiciliacin bancaria en la entidad de depsito que acte como colaboradora en la gestin recaudatoria (Banco, Caja de Ahorro o Cooperativa de crdito), sita en territorio espaol en la que se encuentre abierta a su nombre la cuenta en la que se domicilia el pago. Los pagos se entendern realizados en la fecha de cargo en cuenta de las domiciliaciones. Es posible pagar la deuda tributaria entregando bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol, inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural.

Transcurrido el plazo anterior sin que se ordene el pago de la devolucin por causa imputable a la Administracin tributaria, se devenga inters de demora desde el da siguiente al de la finalizacin de dicho plazo y hasta la fecha de ordenacin de su pago, sin necesidad de solicitarlo. El pago se realiza por transferencia bancaria, pudiendo el Ministerio de Economa y Hacienda autorizar la devolucin por cheque cruzado del Banco de Espaa cuando existan circunstancias que lo justifiquen. Tambin deben presentar declaracin por IS las entidades parcialmente exentas que pretendan obtener la devolucin.

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Obligaciones contables y registrales El Cdigo de Comercio obliga a llevar dos libros contables: El libro diario. En el que se anota cronolgicamente, da a da, el importe de todas las operaciones realizadas en desarrollo de la actividad empresarial. Tambin puede realizarse anotacin conjunta de los totales de las operaciones por perodos no superiores al mes, su detalle se registra en libros o registros concordantes. El libro de inventarios y cuentas anuales. El primer estado contable es un balance inicial detallado de la empresa. El segundo estado contable es el balance de comprobacin, en el que deben transcribirse trimestralmente las sumas y saldos de las cuentas. El tercer estado contable es el inventario de cierre de ejercicio. El ltimo estado contable, al cierre de cada ejercicio contiene las cuentas anuales balance, cuenta de prdidas y ganancias, estados de cambio en el patrimonio neto, estados de flujo de efectivo y la memoria. Este es el Instrumento contable ms importante para el IS, ya que sirven de partida para la configuracin de su BI.

Adems de los libros de llevanza obligatoria se podr llevar de forma voluntaria, los libros y registros que consideren convenientes, segn el sistema contable adoptado, o la naturaleza de su actividad. Por otra parte, se establece la obligacin de llevar y legalizar ciertos libros societarios: libro de actas, libro de acciones nominativas en las SA y comanditarias por acciones, libro registro de socios en las SL. Conservacin de los libros: la Ley General Tributaria impone el deber de conservar los libros relativos al negocio, debidamente ordenados, durante 6 aos, desde su ltimo asiento, salvo que una norma exija otro plazo. Asimismo, el Cdigo de Comercio exige la conservacin de la correspondencia, documentacin y justificantes concernientes al negocio durante 6 aos, desde el da en que se cierran los libros con los asientos que justifican. Legalizacin de los libros contables: los libros obligatorios en formato papel o en soporte magntico se legalizan en el Registro Mercantil del domicilio social de la entidad en los 4 meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio (30 de abril para ejercicios que coinciden con el ao natural). La legalizacin se podr realizar en papel, soporte magntico (CD) o por Internet mediante firma electrnica.

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5.- IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Estn sujetas al IVA las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en territorio de aplicacin del impuesto por empresarios o profesionales a ttulo oneroso, en el desarrollo de sus actividades econmicas, siendo sujetos pasivos del mismo las personas fsicas, personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica, cuando realicen operaciones sujetas al impuesto. Arrendamiento de viviendas. Entre las relacionadas con el comercio exterior: Entrega de bienes expedidos y transportados fuera del territorio peninsular espaol e Islas Baleares, ya sea con destino a Estados miembros, o a territorios terceros.

Actividades exentas del IVA

En el IVA se contemplan diversas exenciones, unas interiores y otras relacionadas con el comercio exterior. Entre las exenciones interiores cabe mencionar: Enseanza en centros pblicos o privados autorizados. Clases particulares incluidas en los planes de estudios del sistema educativo. Asistencia a personas fsicas por profesionales mdicos y sanitarios que consistan en diagnstico, prevencin y tratamiento de enfermedades por estomatlogos, odontlogos, mdicos dentistas y protsicos dentales en el ejercicio de su profesin. Servicios profesionales, incluidos aquellos cuya contraprestacin consista en derechos de autor, prestados por artistas plsticos, escritores, colaboradores literarios y grficos. Operaciones y prestaciones de servicios relativas a seguros, reaseguros y capitalizacin. Servicios de mediacin prestados a personas fsicas en diversas operaciones financieras exentas. Servicios de intervencin prestados por fedatarios pblicos en operaciones financieras.

Regmenes de tributacin
En el IVA existe un rgimen general y varios regmenes especiales: Los agricultores y ganaderos tributan en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o rgimen simplificado, salvo exclusin o renuncia, en cuyo caso, tributarn en el rgimen general. Los industriales y los comerciantes mayoristas tributan en el rgimen general, salvo que puedan tributar en el rgimen simplificado. Con carcter general los comerciantes minoristas si renen los requisitos necesarios, tributan en el rgimen del recargo de equivalencia. En caso contrario lo harn en rgimen general, o el rgimen simplificado en algunos supuestos. Los empresarios del sector servicios pueden tributar en el rgimen general, o en el rgimen simplificado en algunos supuestos. Los profesionales, artistas y deportistas tributan en el rgimen general.

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Rgimen general
A quin se aplica el rgimen general A los sujetos pasivos del IVA cuando no sea de aplicacin ninguno de los regmenes especiales o se haya renunciado o se quede excluido del rgimen simplificado o del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca. En qu consiste el rgimen general Quien realice entregas de bienes o prestaciones de servicios repercutir a los clientes el tipo impositivo del IVA que corresponda: normal 18%, reducido 8% (16% y 7%, respectivamente, hasta el 30 de junio de 2010) o sper reducido 4%, al importe de la operacin, salvo que la operacin est exenta. Igualmente los proveedores de bienes y servicios les habrn repercutido, el IVA correspondiente. Se debe calcular y en su caso ingresar trimestralmente o mensualmente (Grandes Empresas, los inscritos en el Registro de devolucin mensual -REDEME- y entidades acogidas al rgimen especial del Grupo de Entidades) la diferencia entre el IVA devengado, es decir, repercutido a clientes, y el IVA soportado deducible, el que repercuten los proveedores. Obligaciones formales Expedir y entregar factura completa a sus clientes y conservar copia. En determinadas operaciones (ventas al por menor) podr emitirse un tique si el importe no excede de 3.000 (IVA incluido). Exigir factura de sus proveedores y conservarla para poder deducir el IVA soportado.

Llevar los siguientes libros registro: facturas expedidas, facturas recibidas, bienes de inversin y determinadas operaciones intracomunitarias. Modelos de autoliquidaciones El modelo 303 Impuesto sobre el Valor Aadido. Autoliquidacin, se utiliza tanto si el perodo de liquidacin es trimestral o mensual, excepto por las personas fsicas o entidades que apliquen el Rgimen especial simplificado y las que hayan optado por el Rgimen especial del grupo de entidades, que presentarn los modelos de autoliquidacin especficos para estos regmenes. Si el perodo de liquidacin es trimestral, la presentacin del modelo 303 y en su caso, el ingreso o solicitud de devolucin se efecta entre el 1 y el 20 de abril, julio y octubre, excepto la correspondiente al ltimo perodo de liquidacin del ao, que debe presentarse entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente. Para domiciliar el pago, la presentacin se realiza por Internet entre el 1 y el 15 de abril, julio y octubre y entre el 1 y el 25 de enero. Para las Grandes Empresas y los que opten por inscribirse en el REDEME (con el modelo 036 y el 039 para los grupos de entidades), el perodo de liquidacin es mensual. La presentacin del modelo 303 y en su caso, el ingreso o solicitud de devolucin se efecta entre el 1 y el 20 del mes siguiente a la finalizacin del correspondiente perodo de liquidacin mensual, salvo la liquidacin de julio, que se presenta durante agosto y septiembre y la de diciembre, que debe presentarse entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente. Los inscritos en el REDEME, presentarn junto al modelo 303 y en los mismos plazos y formas (Internet), el modelo 340 (Declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros registro).

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Si en algn trimestre no resultara cantidad a ingresar, se presentar, segn proceda, declaracin sin actividad, a compensar o a devolver (esta ltima slo en el ltimo trimestre). El ltimo mes o trimestre del modelo 303 deber presentarse de forma simultnea con la declaracin Resumen Anual, modelo 390. Si se desarrollan actividades que tributan simultneamente en rgimen general y en rgimen simplificado, se presentar el modelo 370, entre el 1 y el 20 de abril, julio y octubre (hasta el 15 si domicilia el pago), y el 371, entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente (hasta el 25 si domicilia el pago).

Rgimen especial simplificado

Una actividad slo puede tributar en el rgimen simplificado del IVA si tributa en estimacin objetiva del IRPF. La coordinacin entre ambos regmenes es total. La renuncia o exclusin en uno produce los mismos efectos en el otro. Una actividad en estimacin objetiva del IRPF, slo puede tributar en el IVA en recargo de equivalencia, rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o rgimen simplificado. La renuncia a alguno de estos dos ltimos regmenes, supone la renuncia a la estimacin objetiva del IRPF. Y se realizar mediante la presentacin de los modelos 036 037 de declaracin censal de alta o modificacin, en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. En el IVA, el rgimen simplificado slo es compatible con el rgimen de la agricultura, ganadera y pesca y con el recargo de equivalencia. Por tanto, quien realice una actividad sujeta al rgimen general del IVA o a un rgimen especial distinto de los sealados, no podr tributar en el rgimen simplificado del IVA por ninguna actividad, excepto si se trata de actividades en cuyo desarrollo se realicen exclusivamente operaciones interiores exentas o arrendamiento de inmuebles que no suponga actividad empresarial de acuerdo con el IRPF. Si se realiza una actividad en rgimen simplificado del IVA y se inicia durante el ao otra actividad incompatible incluso como consecuencia del ejercicio del derecho de renuncia, la exclusin por aqulla surtir efecto el ao natural siguiente.

Forma de presentacin El modelo 303 se puede presentar en impreso o por Internet. No obstante es obligatoria su presentacin por Internet para SA y SL, Grandes Empresas y los inscritos en el REDEME. Es obligatorio presentar por Internet el modelo 340. Si el nmero de registros es superior a 5.000.000, debe presentarse obligatoriamente en soporte magntico (DVD).

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A quin se aplica el rgimen simplificado A las personas fsicas y entidades en rgimen de atribucin de rentas que cumplan los siguientes requisitos: 1. Que sus actividades estn incluidas en la Orden que desarrolla el rgimen simplificado. 2. Que no rebasen los siguientes lmites establecidos en dicha Orden y en la Ley del IVA: Ingresos del conjunto de actividades: 450.000 anuales. Ingresos de actividades agrcolas, forestales y ganaderas: 300.000 anuales. Lmites especficos relativos al nmero de personas, vehculos y bateas empleadas. Que el importe de las adquisiciones o importaciones de bienes y servicios, excluidos los de elementos del inmovilizado, no hayan superado en el ao inmediato anterior, los 300.000 . 3. Que no hayan renunciado a su aplicacin. 4. Que no hayan renunciado ni estn excluidos, de la estimacin objetiva del IRPF ni del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca en el IVA. 5. Que ninguna actividad ejercida est en estimacin directa del IRPF o en alguno de los regmenes del IVA incompatibles con el rgimen simplificado (salvo las actividades iniciadas durante el ao).

En qu consiste el rgimen simplificado Mediante la aplicacin de los mdulos que se fijan para cada actividad, se determina el IVA devengado por operaciones corrientes del cual podrn deducirse, en las condiciones establecidas, las cuotas de IVA soportadas en la adquisicin de bienes y servicios corrientes y de activos fijos afectos a la actividad. El resultado de las operaciones corrientes (IVA devengado menos IVA soportado en las operaciones propias de la actividad) no puede ser inferior a un mnimo que se establece para cada actividad.

Liquidacin del IVA El IVA se liquidar a cuenta presentando liquidaciones de los tres primeros trimestres del ao natural. El resultado final se obtendr en la liquidacin final correspondiente al cuarto trimestre. Quienes ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancas por carretera, tributen por el rgimen simplificado del IVA, hayan soportado cuotas deducibles del impuesto por la adquisicin de medios de transporte afectos a dicha actividad, y cumpliendo determinados requisitos, podrn solicitar la devolucin de dichas cuotas si no han consignado y no van a consignar, las referidas cuotas deducibles en las autoliquidaciones trimestrales correspondientes al Rgimen simplificado. La solicitud de devolucin se efecta presentando el modelo 308 Impuesto sobre el Valor Aadido, solicitud de devolucin, recargo de equivalencia, artculo 30 bis del Reglamento del IVA, y sujetos pasivos ocasionales, por Internet, durante los 20 primeros das naturales del mes siguiente a aqul en el cual se haya realizado la adquisicin del correspondiente medio de transporte.

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Declaracin-liquidacin trimestral. Ingreso a cuenta FASE 1: (%) CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES CORRIENTES + 0,16 x importe comisiones (Mdulos x Unidad) FASE 2: (+) IVA ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS (+) IVA OPERACIONES INVERSIN SUJETO PASIVO (+) IVA ENTREGAS ACTIVOS FIJOS (-) IVA ADQUISICIN ACTIVOS FIJOS FASE 3: RESULTADO (modelos 310 370) Con las declaraciones-liquidaciones trimestrales, modelos 310 (Rgimen simplificado) 370 (Rgimen general simplificado), se realizar un ingreso a cuenta del resultado final.

mdulos e ndices referidos a 1 de enero de cada ao o la fecha de inicio si es posterior. b) Importe del resto de las operaciones. El resultado anterior se incrementa en el importe de las cuotas devengadas por adquisiciones intracomunitarias, inversin del sujeto pasivo y entregas de activos fijos y minorado por las cuotas soportadas o satisfechas en compras interiores, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de activos fijos. No obstante, se podr ingresar a cuenta, la cantidad que resulte de las operaciones corrientes, es decir, una cantidad fija que se conoce a principios del ao y esperar a la declaracin del cuarto trimestre para liquidar el importe del resto de las operaciones. Estos pagos, en cantidad fija, podrn ser objeto de domiciliacin bancaria. El importe a ingresar o la cuanta a devolver se determinar en la declaracin-liquidacin final, modelos 311 (Rgimen simplificado-final) 371 (Rgimen general y simplificado-final), por diferencia entre el resultado final y los ingresos a cuenta realizados en las declaraciones-liquidaciones trimestrales.

El importe a ingresar se determina: a) Importe por operaciones corrientes. Se aplica el porcentaje que corresponda a la actividad, al importe anual de las cuotas devengadas por operaciones corrientes, segn los

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Declaracin-liquidacin final. Liquidacin anual FASE 1: CUOTA DERIVADA DEL RGIMEN SIMPLIFICADO (la mayor de) 1) CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES CORRIENTES (Mdulos x Unidad) (-) CUOTA SOPORTADA POR OPERACIONES CORRIENTES (-) Compensaciones agrcolas (-) 1% de la cuota devengada por operaciones corrientes (en concepto de cuotas soportadas de difcil justificacin) 2) CUOTA MNIMA (% cuota devengada por operaciones corrientes) (+) IVA DEVUELTO POR CUOTAS SOPORTADAS FUERA DEL TERRITORIO FASE 2: (+) IVA ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS (+) IVA OPERACIONES INVERSIN SUJETO PASIVO (+) IVA ENTREGAS ACTIVOS FIJOS FASE 3: (-) IVA ADQUISICIN ACTIVOS FIJOS FASE 4: (+/-) REGULARIZACIN BIENES DE INVERSIN FASE 5: (-) INGRESOS A CUENTA (declaraciones- liquidaciones trimestrales) FASE 6: RESULTADO (modelos 311 371)

adquisiciones intracomunitarias o importaciones de bienes, distintos de los activos fijos, destinadas al desarrollo de la actividad, podrn deducirse en las condiciones que se establecen para el rgimen simplificado. Ser deducible la compensacin satisfecha a los agricultores por las adquisiciones realizadas de acuerdo con el rgimen de la agricultura, ganadera y pesca del IVA. Asimismo, ser deducible el 1% del IVA devengado en operaciones corrientes, por cuotas soportadas por gastos de difcil justificacin. c) Cuota derivada del rgimen simplificado. Ser la mayor de: La diferencia entre el IVA devengado y el IVA soportado por las operaciones corrientes. La cuota mnima establecida para cada actividad por operaciones corrientes, incrementada en el importe de las cuotas soportadas fuera del territorio de aplicacin del impuesto y que le hayan sido devueltas en el ejercicio. d) La cuota derivada del rgimen simplificado ser incrementada por las cuotas devengadas por: Adquisiciones intracomunitarias de todo tipo de bienes (corrientes y activos fijos). Operaciones en las que resulte ser sujeto pasivo por inversin. Entregas de activos fijos materiales o inmateriales.

El resultado final del rgimen simplificado se determina: a) Cuota devengada por operaciones corrientes. Se calcula aplicando los mdulos fijados en la Orden que desarrolla este rgimen. b) Cuota soportada por operaciones corrientes. Las cuotas satisfechas por las compras interiores de bienes y servicios,

e) Del resultado anterior podrn ser deducidas las cuotas soportadas o satisfechas por compras interiores, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de activos fijos.

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Obligaciones formales Conservar los justificantes de los ndices o mdulos aplicados. Conservar, numeradas por orden de fechas, las facturas recibidas y los documentos que contengan la liquidacin del impuesto correspondiente a las importaciones, las adquisiciones intracomunitarias y las operaciones que supongan la inversin del sujeto pasivo, para poder deducir el IVA soportado. Conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas. Llevar un libro registro de facturas recibidas, en el que se anotarn separadamente las adquisiciones o importaciones de activos fijos, y los datos necesarios para efectuar las regularizaciones si fuera preciso. Si se realizaran otras actividades a las que no les sea aplicable el rgimen simplificado, se anotarn separadamente las adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado de la actividad.

Rgimen especial del recargo de equivalencia

A quin se aplica el rgimen especial del recargo de equivalencia A los comerciantes minoristas, personas fsicas o sociedades civiles, herencias yacentes o comunidades de bienes cuando todos sus socios, comuneros o partcipes sean personas fsicas, quedando excluidas de su aplicacin las ventas de los siguientes productos: 1. Vehculos a motor para circular por carretera y sus remolques. 2. Embarcaciones y buques. 3. Aviones, avionetas, veleros y dems aeronaves. 4. Accesorios y piezas de recambio de los medios de transporte anteriores. 5. Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados total o parcialmente con oro o platino. Bisutera fina que contenga piedras preciosas, perlas naturales o los referidos metales, ya sea en baado o chapado, salvo que el contenido de oro o platino tenga un espesor inferior a 35 micras. 6. Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carcter suntuario. Se exceptan los bolsos, carteras y objetos similares as como, las prendas confeccionadas exclusivamente con retales o desperdicios, cabezas, patas, colas, recortes, etc., o con pieles corrientes o de imitacin. 7. Objetos de arte originales, antigedades y objetos de coleccin. 8. Bienes utilizados por el sujeto pasivo transmitente o por terceros antes de transmitirlos.

Modelos de autoliquidaciones El modelo 310 se presentar entre el 1 y el 20 de abril, julio y octubre y el modelo 311 entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente. Si en algn trimestre no resultara cantidad a ingresar, se presentar igualmente declaracin del ltimo perodo. Adems deber presentarse una declaracin resumen anual, en el modelo 390, junto con la declaracin-liquidacin final. Si se domicilia el pago la presentacin se realizar por Internet entre el 1 y el 15 de abril, julio y octubre y entre el 1 y el 25 de enero.

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9. Aparatos y accesorios para la avicultura y apicultura. 10. Productos petrolferos cuya fabricacin, importacin o venta est sujeta a los Impuestos Especiales. 11. Maquinaria de uso industrial. 12. Materiales y artculos para la construccin de edificaciones o urbanizaciones. 13. Minerales, excepto el carbn. 14. Hierros, aceros y dems metales y sus aleaciones, no manufacturados. 15. Oro de inversin. A estos efectos, son comerciantes minoristas quienes venden habitualmente bienes muebles o semovientes sin someterlos a procesos de fabricacin, elaboracin o manufactura, siempre que las ventas a consumidores finales durante el ao anterior superen el 80% de las ventas totales realizadas. Si no se ejerci la actividad en dicho ao o tributara en estimacin objetiva en el IRPF y tiene la condicin de minorista en el IAE, no es necesario cumplir el requisito del porcentaje de ventas. Si no se renen estos requisitos, ser de aplicacin el rgimen general. No obstante, existen algunas actividades de comercio al por menor que pueden tributar en el rgimen simplificado.

Tipo general del 8% (7% hasta el 30 de junio de 2010): recargo del 1% Tipo general del 4%: recargo del 0,5% Tabaco: recargo del 1,75% El comerciante no est obligado a efectuar ingreso alguno por la actividad, salvo por las adquisiciones intracomunitarias, cuando sea sujeto pasivo por inversin y por las ventas de inmuebles con renuncia a la exencin.

Obligaciones formales Acreditar ante los proveedores o la Aduana, que est en el rgimen del recargo de equivalencia. No existe obligacin de expedir factura ni documento sustitutivo por las ventas realizadas, excepto en las entregas de inmuebles con renuncia a la exencin, cuando el destinatario sea un empresario o profesional o un particular que exija factura para ejercer un derecho de naturaleza tributaria, en las entregas a otro Estado miembro, en las exportaciones y cuando el destinatario sea la Administracin Pblica o una persona jurdica que no acte como empresario o profesional. No existe obligacin de llevar libros por este impuesto, salvo que se realicen actividades en otros regmenes distintos en cuyo caso, adems del deber de cumplir respecto de ellas las obligaciones formales establecidas, deber llevarse un libro registro de facturas recibidas donde sern anotadas con la debida separacin, las relativas a adquisiciones correspondientes a actividades en recargo de equivalencia.

En qu consiste el rgimen especial del recargo de equivalencia Los proveedores repercuten al comerciante en la factura, el IVA correspondiente ms el recargo de equivalencia, por separado y a los siguientes tipos: Tipo general del 18% (16% hasta el 30 de junio de 2010): recargo del 4%

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Modelos de autoliquidaciones No hay que presentar declaraciones del IVA por las actividades en este rgimen especial. No obstante, cuando se realicen adquisiciones intracomunitarias, operaciones en las que se produzca la inversin del sujeto pasivo o si en la transmisin de inmuebles afectos a la actividad se renuncia a la exencin, se presentar el modelo 309 declaracin no peridica. Si se realizan entregas de bienes a viajeros con derecho a devolucin del IVA, con el fin de obtener el reembolso de lo abonado a aqullos, o cuando se solicite la devolucin de cuotas por la adquisicin de determinados medios de transporte de viajeros o de mercancas por carretera y tributen en el Rgimen Simplificado del IVA, se presentar el modelo 308 de Impuesto sobre el Valor Aadido, solicitud de devolucin: recargo de equivalencia, artculo 30 bis del Reglamento del IVA, y otros sujetos pasivos ocasionales.

Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca (REAG y P)

A quin se aplica el REAG y P A los titulares de explotaciones agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras que no hayan renunciado ni estn excluidos del mismo. La renuncia se realizar: 1. Expresamente, presentando los modelos 036 037 de declaracin censal de comienzo, o en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. 2. Tcitamente, presentando en plazo el modelo 303 (Rgimen general) de liquidacin del primer trimestre del ao natural o la primera autoliquidacin en caso de inicio. La renuncia produce efectos durante un mnimo de 3 aos y se entender prorrogada tcitamente en los aos siguientes, salvo revocacin en el mes de diciembre anterior al ao natural en que deba surtir efecto.

En qu consiste el REAG y P No existe obligacin de repercutir ni de liquidar e ingresar el IVA por las ventas de los productos naturales obtenidos en las explotaciones, ni por las entregas de bienes de inversin utilizados en esta actividad, que no sean inmuebles. Quedan exceptuadas las importaciones de bienes, adquisiciones intracomunitarias de bienes y las operaciones con inversin del sujeto pasivo. No se deducen las cuotas de IVA soportadas en adquisiciones de bienes o servicios empleados en la actividad.

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En este rgimen se percibe una compensacin a tanto alzado en las entregas de productos naturales a otros empresarios no acogidos a este Rgimen y que no realicen exclusivamente operaciones interiores exentas. Tambin en las entregas intracomunitarias a personas jurdicas no empresarios y en las prestaciones de servicios incluidos en el REAG y P. La compensacin es la cantidad resultante de aplicar el 10% (9% hasta el 30 de junio de 2010) sobre el precio de venta de los productos obtenidos en explotaciones agrcolas o forestales y en los servicios accesorios a las mismas y, el 8,5% (7,5% hasta 30 de junio de 2010) en la entrega de los productos obtenidos en explotaciones ganaderas o pesqueras y en la prestacin de servicios accesorios.

Modelos de autoliquidaciones No se presentarn declaraciones del IVA por las actividades en el REAG y P. No obstante, cuando se realicen adquisiciones intracomunitarias, operaciones con inversin del sujeto pasivo, cuando en la transmisin de inmuebles afectos a la actividad se renuncia a la exencin, y por los ingresos procedentes de regularizaciones practicadas al inicio en la aplicacin del rgimen especial, se presentar el modelo 309 Declaracin no peridica. Asimismo, se presentar el modelo 341 Solicitud de reintegro de compensaciones REAG y P, cuando durante el trimestre se realicen exportaciones o entregas intracomunitarias exentas.

Obligaciones formales Conservar copia de los recibos acreditativos del pago de la compensacin durante el plazo previsto en la Ley General Tributaria. Estos recibos sern emitidos por el destinatario de la operacin y firmados por el titular de la explotacin. Llevar un libro registro en el que se anotarn todas las operaciones comprendidas en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca (ingresos). Si se realizaran otras operaciones a las que sea aplicable el rgimen simplificado o el de recargo de equivalencia se deber llevar un libro registro de facturas recibidas anotando con la debida separacin las facturas que correspondan a las adquisiciones relativas a cada sector diferenciado de actividad, incluidas las referidas al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

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Operaciones intracomunitarias
Si se realizaran operaciones con otros Estados miembros de la Unin Europea, es necesario disponer de NIF-IVA (solicitando el alta en el Registro de operadores intracomunitarios, con el modelo 036). Nmero, constituido por el NIF precedido de las letras ES, que debe comunicarse a la persona con la que se realice la operacin y constar en las facturas correspondientes. El modelo 349 Declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias, se presenta mensual o trimestralmente, salvo que concurran las dos circunstancias siguientes (en cuyo caso la presentacin puede ser anual): Que el importe total de entregas de bienes y prestaciones de servicios no supere los 35.000 . Que el importe total de entregas de bienes exentas no supere los 15.000 . El modelo 349 trimestral se presentar entre el 1 y el 20 de abril, julio y octubre, excepto el ltimo trimestre, que deber presentarse entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente al igual que la declaracin recapitulativa anual. Asimismo el modelo 349 mensual se presentar entre el 1 y el 20 del mes siguiente a la finalizacin del correspondiente perodo de liquidacin cuando en el trimestre de referencia o en cualquiera de los cuatro trimestres naturales anteriores se superan los 100.000 en entregas intracomunitarias de bienes y prestaciones intracomunitarias de servicios. Si finalizado alguno de los meses de un trimestre natural se superan los 100.000 debe presentarse el modelo 349 incluyendo las operaciones realizadas en el mes o meses transcurridos desde el inicio de dicho trimestre.

Las facturas
Requisitos Toda factura y sus copias contendrn los datos siguientes: Nmero y, en su caso, serie. Fecha de expedicin. Nombre y apellidos, razn o denominacin social completa del expedidor y del destinatario. NIF del obligado a expedir la factura y, en determinados casos, del destinatario. Domicilio del expedidor y del destinatario salvo, en este ltimo caso, si se trata de un particular. Descripcin de las operaciones y datos necesarios para determinar la base imponible y su importe. Tipo impositivo. Cuota tributaria.

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 Fecha de la operacin, si es distinta de la de expedicin de la factura. El Departamento de Gestin Tributaria de la AEAT podr, en determinados casos, autorizar la emisin de una factura simplificada donde no es necesario que consten todos estos datos. La factura electrnica La factura electrnica es un documento tributario generado por medios informticos en formato electrnico, que reemplaza al documento fsico en papel, y que conserva el mismo valor legal con unas condiciones de seguridad. En trminos informticos, es un fichero con el contenido exigido por Ley a cualquier factura, que se puede transmitir de emisor a receptor por medios telemticos (de un ordenador a otro) y que posee unas caractersticas que aseguren la autenticidad e integridad. No es necesario imprimir la factura para que sta sea vlida legal y fiscalmente. Tienen la misma validez que las facturas tradicionales, siempre que la informacin contenida en las facturas emitida y recibida, sea idntica. Para asegurar la autenticidad e integridad existen tres medios: firma electrnica, EDI y otros medios sujetos a aprobacin de la AEAT. El medio ms extendido es la firma electrnica. Para enviar facturas electrnicas es necesario el consentimiento expreso del destinatario por cualquier medio (verbal o escrito). En cualquier momento el destinatario que reciba facturas o documentos sustitutivos electrnicos podr comunicar al proveedor su deseo de recibirlos en papel. En tal caso, el proveedor deber respetar el derecho de su cliente. Se puede utilizar la facturacin telemtica con parte de los clientes. Tambin se pueden emitir facturas en papel y telemticamente en un mismo ejercicio para el mismo cliente. Obtenido el fichero de la factura con su firma, se puede enviar al destinatario por correo electrnico, por FTP, ponindolo en

una pgina Web desde la que se la pueda descargar, mediante un Servicio Web,.... Si se ha usado firma electrnica para garantizar la autenticidad e integridad, enviada una factura electrnica, el destinatario recibir la factura y la firma electrnica del emisor. El destinatario de la factura tiene la obligacin de verificar la validez de la firma y por tanto el certificado firmante. Verificada la firma se generar un archivo con el contenido original de la factura. El destinatario debe conservar de forma ordenada, en el mismo formato y soporte original en el que stas fueron remitidas, las facturas. Ello implica: Disponer del software que permita verificar la validez de la firma. Almacenar los ficheros de las facturas y las firmas asociadas a cada una de ellas. Permitir el acceso completo y sin demora, es decir, poder consultar las facturas en lnea y visualizarlas, buscar cualquiera de los datos de los libros de Registro de IVA, realizar copias o descargas en lnea de las facturas e imprimirlas en papel cuando sea necesario. Si se han recibido facturas en papel, el destinatario podr optar por convertirlas y conservarlas en formato electrnico, as como, si se han recibido facturas en formato electrnico, el destinatario podr optar por convertirlas y conservarlas en formato papel. No existe un formato nico para la factura electrnica. Puede usarse XML, PDF, HTML, DOC, XLS, JPEG, GIF o TXT entre otros.

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6.- OTRAS OBLIGACIONES FISCALES. RETENCIONES

La Ley del IRPF y del IS establecen, que determinadas personas o entidades siempre que abonen ciertas rentas, deben retener e ingresar en el Tesoro, como pago a cuenta del impuesto personal del que percibe las rentas, una cuanta preestablecida. En el IRPF la obligacin de retener nace cuando se abonan las rentas. En el IS cuando las rentas son exigibles o en el de su pago o entrega, si es anterior. El retenedor u obligado al ingreso a cuenta, debe: Detraer de los rendimientos que abone, el porcentaje que corresponda segn la naturaleza de las rentas pagadas. Presentar las declaraciones de las cantidades retenidas e ingresadas. Efectuar el ingreso a cuenta en el Tesoro, de las retenciones e ingresos a cuenta que hubiera practicado o debido practicar. Las declaraciones pueden ser trimestrales y mensuales. La declaracin trimestral de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior se presentar entre el 1 y el 20 de abril, julio, octubre y enero. Presentarn declaracin mensual aquellos retenedores u obligados a ingresar a cuenta que deban presentar declaracin mensual en IVA (Grandes Empresas) entre el 1 y el 20 de cada mes, en relacin con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta del mes anterior. Asimismo, la declaracin e ingreso del mes de julio se efecta durante agosto y los 20 primeros das naturales de septiembre inmediato posterior. Existe obligacin de presentar declaracin negativa cuando, satisfechas rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta, no se hubiese practicado retencin, segn los lmites reglamentariamente establecidos. No procede presentar declaracin negativa si no se han satisfecho durante el periodo de declaracin rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta (se debe comunicar presentando los modelos 036 037 de declaracin censal). Adems de las declaraciones mensuales o trimestrales, se presentar la declaracin anual informativa de retenciones e ingresos a cuenta efectuados durante el ejercicio, entre el 1 y el 20 de enero del ao siguiente. Este plazo se ampla para determinados modelos hasta el 31 de enero si la forma de presentacin se realiza en soporte magntico, por va telemtica (teleproceso o Internet) o en impreso generado utilizando exclusivamente el mdulo de impresin desarrollado por la AEAT. El lugar de presentacin de las autoliquidaciones y del resumen anual en el modelo impreso es el de las Entidades colaboradoras de la provincia en que tenga su domicilio fiscal el retenedor. Junto a estas obligaciones formales, el retenedor u obligado a ingresar a cuenta debe expedir y entregar al contribuyente antes del inicio del plazo de declaracin del impuesto, un certificado acreditativo de los datos que figuren en la declaracin anual y comunicar a los sujetos pasivos la retencin o ingreso a cuenta practicados en el momento en que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta es el 19% entre otras para: Rendimientos del capital mobiliario. Pagos a cuenta sobre ganancias patrimoniales de transmisiones o reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva.

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 Ganancias patrimoniales de aprovechamientos forestales de vecinos en montes pblicos. Premios. Arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos. Porcentaje dividido por dos cuando el inmueble est en Ceuta o Melilla, en los trminos que establece la Ley de IRPF.

Adems, se presentar un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados, modelo 190 Resumen anual rendimientos del trabajo, determinadas actividades econmicas, premios y determinadas imputaciones de renta.

Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades econmicas, premios y determinadas imputaciones de renta. Modelos 110 111 y 190
Estn obligados a practicar e ingresar retenciones o en su caso, ingresos a cuenta, los empresarios, profesionales y agricultores o ganaderos que satisfagan retribuciones dinerarias o en especie, entre otras, las siguientes rentas: 1. Rendimientos del trabajo. 2. Rendimientos que sean contraprestacin de actividades profesionales, agrcolas o ganaderas y forestales y de algunas actividades empresariales previstas que determinen el rendimiento neto del IRPF en estimacin objetiva. 3. Ganancias derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos. Las retenciones se ingresarn trimestralmente presentando el modelo 110 y mensualmente en el modelo 111 Retencin e ingreso a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades profesionales, agrcolas y premios.

Retenciones por arrendamiento de bienes inmuebles. Modelos 115 y 180

Los empresarios y profesionales estn obligados a practicar retencin cuando satisfagan rentas por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos. No deber practicarse retencin o ingreso a cuenta entre otros, en los siguientes supuestos: Arrendamiento de viviendas por empresas para sus empleados.

42

 Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 anuales. Cuando la actividad del arrendador est clasificada en alguno de los epgrafes de las Tarifas del IAE que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epgrafes del citado grupo 861, no resultase cuota cero. Las retenciones correspondientes a cada mes o trimestre, se ingresarn presentando el modelo 115 Retencin e ingreso a cuenta de rendimientos procedentes del arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles urbanos. Adems, se presentar un resumen anual de las retenciones practicadas por el arrendamiento de bienes inmuebles en el modelo 180 Resumen anual rendimientos procedentes del arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles urbanos.

Retenciones del capital mobiliario. Modelos 123 y 193

La presentacin e ingreso por cada mes o trimestre del ao natural, se efectuar presentando el modelo 123 Retencin e ingreso a cuenta de determinados rendimientos del capital mobiliario o determinadas rentas. Adems, se presentar un resumen de las cantidades abonadas y retenidas por este tipo de rendimientos durante el ejercicio en el modelo 193 Resumen anual, determinados rendimientos del capital mobiliario o determinadas rentas.

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7.- DECLARACIONES INFORMATIVAS

Declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros registro. Modelo 340
Debern presentar el modelo 340 Declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros registro, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones correspondientes al IS, al IVA o al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) por medios telemticos, y que a su vez opten por el sistema de devolucin mensual. Las operaciones objeto de declaracin en el modelo 340, son las incluidas en los libros registro del IVA y en los libros registro del IGIC y que se relacionan a continuacin: Operaciones anotadas en el Libro registro de facturas expedidas. Operaciones anotadas en el Libro registro de facturas recibidas. Operaciones anotadas en el Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias. La declaracin informativa con el contenido de los libros registro modelo 340, correspondiente al ltimo perodo de liquidacin del ao incluir, en su caso, adems de las operaciones citadas anteriormente, las operaciones anotadas en el Libro registro de bienes de inversin durante todo el ejercicio. Quienes cesen en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional incluirn, en su caso, el modelo 340, correspondiente al ltimo perodo de liquidacin en el que hayan desarrollado actividad, las operaciones anotadas en el Libro registro de bienes de inversin. La presentacin de la declaracin informativa se efectuar entre el 1 y el 20 del mes siguiente a la finalizacin del correspondiente perodo de liquidacin mensual, excepto la relativa al mes de julio, que se presentar durante el mes de agosto y los veinte primeros das naturales del mes de septiembre inmediatamente posteriores y la del ltimo perodo de liquidacin del ao, que se presentar entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente. La presentacin se realizar conjuntamente con la autoliquidacin del modelo 303 mensual. Las declaraciones que contengan menos de 5.000.000 de registros debern presentarse por Internet. A partir de 5.000.000 de registros debern presentarse en soporte (DVD).

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Declaracin anual de partcipes y aportaciones a planes de pensiones. Modelo 345

Si como promotor a un plan de pensiones, se realizaran aportaciones a favor de empleados, debe presentarse el modelo 345, entre el 1 y el 30 de enero de cada ao, si su presentacin se realiza en papel. Si la presentacin se realiza en soporte magntico o por va telemtica (Internet y teleproceso), el plazo ser entre el 1 de enero y 20 de febrero.

Declaracin anual de operaciones con terceros. Modelo 347

Los empresarios y profesionales que desarrollen actividades econmicas estn obligados a presentar el modelo 347 Declaracin anual de operaciones con terceros, cuando respecto a otra persona o entidad hayan realizado operaciones que en su conjunto hayan superado la cifra de 3.005,06 (IVA incluido) en el ao natural al que se refiera la declaracin. No estn obligados a presentar el modelo 347: a) Las personas fsicas y entidades en atribucin de rentas en el IRPF, por las actividades que tributen en el IRPF en estimacin objetiva y, simultneamente, en el IVA por los regmenes especiales simplificado (incluye las operaciones corrientes, las entregas de activos fijos, las adquisiciones intracomunitarias de bienes, las operaciones con inversin de sujeto pasivo y las compras o adquisiciones de activos fijos) o de la agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia, salvo por las operaciones que estn excluidas de la aplicacin de estos regmenes, y aquellas otras por las que emitan factura. b) Quienes no hayan realizado operaciones que en su conjunto, respecto de otra persona o entidad, hayan superado la cifra de 3.005,06 durante el ao natural o de 300,51 durante el mismo periodo, cuando, en este ltimo supuesto, realicen el cobro por cuenta de terceros, de honorarios profesionales o de derechos de la propiedad intelectual, industrial o de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados. c) Quienes hayan realizado exclusivamente operaciones no sometidas al deber de declaracin. d) Quienes deban informar sobre las operaciones incluidas en los libros registro del IVA, salvo cuando realicen las operaciones del artculo 32.1.e) del RGAT, en cuyo caso, presentarn el modelo 347, consignando exclusivamente las siguientes operaciones:

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 Subvenciones, auxilios o ayudas satisfechas por las entidades integradas en las distintas Administraciones Pblicas. Arrendamientos de locales de negocios (slo los arrendadores). Operaciones de seguros por las entidades aseguradoras. Prestaciones de servicios en cuya contratacin intervengan como mediadoras en nombre y por cuenta ajena, por las agencias de viajes. Servicios de mediacin en nombre y por cuenta ajena relativos a los servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes que la agencia de viajes preste al destinatario de dichos servicios de transporte. Cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados efectuados por sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre sus funciones, realicen las de cobro. Los importes superiores a 6.000 percibidos en metlico de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaracin. Cantidades percibidas por transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan entregas sujetas en el IVA.

Operaciones sujetas al Impuesto sobre la Produccin, los Servicios y la Importacin, en las Ciudades de Ceuta y Melilla. El modelo 347 se presentar durante el mes de marzo, en relacin con las operaciones realizadas en el ao anterior. Se puede presentar en impreso, por Internet (obligatorio para Grandes Empresas, SA y SL y resto con ms de 15 y hasta 29.999 registros), por teleproceso cualquiera que sea el nmero de registros y por soporte magntico para ms de 30.000 registros.

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8.- FORMAS DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES

El obligado tributario puede elegir entre diversas formas de presentacin de cada modelo salvo que se establezca la obligatoriedad de utilizar alguna de ellas: en impreso convencional o generado mediante mdulo de impresin con programa de ayuda, por va telemtica a travs de Internet, o por teleproceso, o en soporte directamente legible por ordenador (CD-R 12 cm o DVD-R/DVD+R). A continuacin se relacionan las formas de presentacin de los modelos contenidos en esta publicacin.

MODELO

P. AYUDA

IMPRESO

SOPORTE

INTERNET S
Obligatorio para solicitud de incorporacin en el Registro de devolucin mensual del IVA (REDEME)

TELEPROCESO

PLAZO PRESENTACIN

036

No

No

No

En funcin de lo solicitado.

037 100 102 110 111

No S

S S

No No

S S

No No

En funcin de lo solicitado. 2 de mayo al 30 de junio. 5 de noviembre.

No No

S No

No No

S
Obligatorio para SA y SL Obligatorio

No No

1 al 20 de abril, julio, octubre y enero. 20 primeros das de cada mes. Julio: hasta 20 de septiembre. 1 al 20 de abril, julio, octubre y enero. Gran empresa: 20 primeros das de cada mes. Julio: hasta 20 de septiembre. 1 al 20 de abril, julio, octubre y enero. Gran empresa: 20 primeros das de cada mes. Julio: hasta 20 de septiembre.

115

No

No

S
Obligatorio para SA y SL

No

123

No

No

S
Obligatorio para SA y SL

No

47

MODELO 130 131

P. AYUDA No S

IMPRESO S S

SOPORTE No No

INTERNET S S S

TELEPROCESO No No

PLAZO PRESENTACIN
1 al 20 de abril, julio y octubre. 1 al 30 de enero.

S 180 S S
+ 50.000 registros

Obligatorio si el n de registros est entre 16 y 50.000 y para Grandes Empresas incluso cuando el n de registros sea inferior a 16. SA y SL de 0 a 50.000, Internet; >50.000, teleproceso o soporte. Es posible por teleproceso cualquiera que sea el nmero de registros

Con carcter general: 1 al 31 de enero. Modelo preimpreso: 1 al 20 de enero.

S S 184 S S
Obligatorio (o teleproceso) + 30.000 registros Obligatorio si el n de registros est entre 16 y 30.000 y para Grandes Empresas incluso cuando el n de registros sea inferior a 16

1 al 31 de marzo.

S 190 S S
Obligatorio (o teleproceso) + 5.000 000 de registros

S
Obligatorio para SA y SL y Grandes Empresas si n registros + 5.000.000

S
(soporte) + 5.000.000 de registros Con carcter general: 1 al 31 de enero. Modelo preimpreso: 1 al 20 de enero.

S 193 S
excluidas operaciones de prstamos de valores

S S
+ 50.000 registros Obligatorio si el n de registros est entre 16 y 50.000 y para Grandes Empresas incluso cuando el n de registros sea inferior a 16. SA y SL de 0 a 50.000, Internet +50.000. Es posible por teleproceso cualquiera que sea el nmero de registros Con carcter general: 1 al 31 de enero. Modelo preimpreso: 1 al 20 de enero.

S 200
formulario PDF

S
Forales

No

Obligatorio salvo contribuyentes de normativa Foral

No

25 das naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo.

S 202 No S No
Obligatorio para SA, SL y Grandes Empresas

No

1 al 20 de abril, octubre y diciembre.

48

MODELO 220

P. AYUDA No

IMPRESO No S
Forales

SOPORTE No

INTERNET Obligatorio

TELEPROCESO No

PLAZO PRESENTACIN
25 das naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo. 1 al 20 de abril, octubre y diciembre. Trimestral: 1 al 20 de abril, julio y octubre. Mensual: 20 primeros das de cada mes. Julio: hasta 20 de septiembre. Diciembre y cuarto trimestre: 1 al 30 de enero.

222

No

No

Obligatorio S

No

303

Formulario PDF

No

Obligatorio para SA, SL, Grandes Empresas y REDEME

No

S 308 No S No
Obligatorio para actividades de transporte de viajeros o mercancas por carretera en Rgimen Simplificado

No

1 al 20 de abril, julio y octubre. 1 al 30 de enero.

309

No

No

No

1 al 20 de abril, julio y octubre. 1 al 30 de enero.

310

No

No

1 al 20 de abril, julio y octubre.

311

No

No

1 al 30 de enero.

322

No

No

No S

Obligatorio S
-/= 5.000.000 de registros

No

20 primeros das de cada mes. Julio: hasta 20 de septiembre. Diciembre: 1 al 30 de enero.

340

No

DVD + 5.000.000 de registros

No

20 primeros das de cada mes. Julio: hasta 20 de septiembre. Se presentar con el modelo 303.

49

MODELO

P. AYUDA

IMPRESO

SOPORTE S

INTERNET S

TELEPROCESO

PLAZO PRESENTACIN

345

Obligatorio (o teleproceso) + 30.000 registros

Obligatorio si el n de registros est entre 16 y 30.000 y para Grandes Empresas incluso cuando el n de registros sea inferior a 16. SA y SL de 0 a 30.000. Es posible por teleproceso cualquiera que sea el nmero de registros

Impreso (incluido generado con programa de ayuda): 1 al 30 de enero. Soporte, Internet, teleproceso: 1 de enero al 20 de febrero.

S S 347 S S
+ 30.000 registros Obligatorio si el n de registros est entre 16 y 30.000 y para Grandes Empresas incluso cuando el n de registros sea inferior a 16. SA y SL de 0 a 30.000. Es posible por teleproceso cualquiera que sea el nmero de registros 1 al 31 de marzo.

349

S + 16 registros

S
+ 5.000.000 de registros DVD

S
Obligatorio para SA, SL y Grandes Empresas, hasta 5.000.000

No

Trimestral: 1 al 20 de abril, julio y octubre. 1 al 30 de enero. Mensual: 20 primeros das de cada mes. Julio: hasta el 20 de septiembre. 20 primeros das de cada mes. Julio: hasta el 20 de septiembre. Diciembre: 1 al 30 de enero. 1 al 20 de abril, julio y octubre. 1 al 30 de enero.

353 370 371

No No No

No S S

No No No

Obligatorio

No No No

S S
S, excepto supuestos exclusin por: + 30 act. en prorrata. + 6 act. empresariales acogidas a rgimen simplificado. + 5 act. agrcolas, ganaderas y forestales acogidas al rgimen simplificado. Obligatorio SA, SL y Grandes Empresas

390

No

No

1 al 30 de enero.

840 848

No No

S S

No No

S No

No No

En funcin de lo solicitado. 1 de enero al 14 de febrero.

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9.- CERTIFICADO ELECTRNICO

El certificado electrnico emitido y firmado por una entidad con capacidad para ello, permite identificar a: personas fsicas, jurdicas y entidades sin personalidad jurdica. Las personas fsicas slo pueden tener un certificado en vigor emitido a su nombre y NIF, salvo que los certificados sean de distintas entidades emisoras. La solicitud de uno nuevo con los mismos datos, revoca el anterior quedando inoperativo. Las personas jurdicas podrn tener emitidos y en vigor, tantos certificados como representantes legales tengan.

Instalacin del certificado

Emitido un certificado por la AC hay que importarlo o descargado (instalarlo en el navegador de nuestro ordenador). Si el certificado es de tarjeta no es necesario instalarlo en el navegador, se utiliza insertndolo en el lector de tarjetas. Los certificados pueden residir en una tarjeta criptogrfica, o bien en el navegador del usuario. En este caso, el certificado electrnico se debe exportar a un dispositivo USB u otro medio de almacenamiento, para tener una copia de seguridad. Tambin puede exportarse para simultanear su uso en otros equipos o navegadores.

Obtencin del certificado

Hay que solicitar los certificados a una Autoridad de Certificacin (AC) por Internet desde su web. Realizada la solicitud es preciso la presencia fsica del solicitante ante alguna de las oficinas de registro (Autoridades de Registro) habilitadas por la AC. Por ltimo, se descarga el certificado, por Internet si se trata de un certificado software y no de tarjeta. Para operar con la AEAT en www.agenciatributaria.es, se puede consultar la lista de Autoridades de Certificacin acreditadas. Asimismo, en el sitio Internet de cada AC, se encontrarn las oficinas de registro admitidas por ella, el procedimiento de obtencin, renovacin, revocacin, plazos etc... del certificado.

Perodo de validez del certificado

Vara dependiendo del tipo de certificado, del mbito de su uso y de la AC que lo emita. Un certificado de persona jurdica para el mbito tributario emitido por la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre (FNMT) Clase 2 tiene un perodo de validez de 2 aos y de 3 para una persona fsica. Expirado el perodo de validez, caduca y deja de estar operativo.

Renovar un certificado
La renovacin debe realizarse con 1 2 meses de antelacin a la fecha de caducidad del mismo, no siendo necesario de nuevo acudir a la oficina de registro.

Revocar un certificado
La revocacin consiste en anular la validez del certificado antes de su caducidad en caso de prdida, o sospecha que el certificado haya sido copiado por personas extraas.

Eliminar un certificado
Consiste en quitar el certificado del navegador o de una tarjeta criptogrfica. Realizada esta operacin no se podr usar el mismo salvo que se haya hecho copia de seguridad (slo en el caso de certificado en el navegador). No es posible realizar copia de seguridad de un certificado en tarjeta.

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Documentacin para acreditar la identidad

La AC establece la documentacin que el solicitante debe presentar para acreditar la identidad. Esta informacin se publica en el sitio Internet de cada entidad emisora del certificado. Destacamos la documentacin que se deber aportar para los certificados electrnicos emitidos por la FNMT.

En el supuesto de representacin voluntaria, adems del documento recogido en el prrafo anterior, es preciso poder notarial que contenga una clusula especial para solicitar el certificado electrnico para personas jurdicas para el mbito tributario. La persona fsica solicitante del certificado, a efectos de su identificacin, deber personarse en cualquier oficina de acreditacin, y se acreditar mediante DNI. Podr prescindirse de la personacin si su firma en la solicitud del certificado electrnico de persona jurdica para el mbito tributario ha sido legitimada en presencia notarial. En el caso de que se haya iniciado la solicitud del certificado de persona jurdica para mbito tributario con la FNMT, las oficinas de la AEAT son las nicas que actan como Autoridad de Registro.

Persona fsica DNI o NIE y su fotocopia.

Persona jurdica A. Documentacin relativa a la entidad: Las sociedades mercantiles y dems personas jurdicas cuya inscripcin sea obligatoria en el Registro Mercantil: certificado del Registro Mercantil relativo a los datos de constitucin y personalidad jurdica de las mismas. Las Asociaciones, Fundaciones y Cooperativas no inscribibles en el Registro Mercantil: certificado del registro pblico en que conste su inscripcin, relativo a su constitucin. Las sociedades civiles y dems personas jurdicas: documento pblico que acredite su constitucin de manera fehaciente. B. Documentacin relativa al representante: Si el solicitante es administrador o representante legal del sujeto a inscripcin registral: certificado del registro correspondiente relativo a su nombramiento y vigencia de su cargo. Este certificado deber haber sido expedido durante los diez das anteriores a la fecha de solicitud del certificado de persona jurdica para el mbito tributario.

Entidades sin personalidad jurdica A. Documentacin relativa a la entidad: Las entidades que deban inscribirse en un registro pblico o especial presentarn, junto con la solicitud: certificado o nota simple acreditativa de su inscripcin en el registro expedido en la fecha de solicitud o en los quince das anteriores. Las entidades que no deban estar inscritas en algn registro pblico o especial presentarn, junto con la solicitud, las escrituras pblicas, contratos, estatutos, pactos o cualesquiera otros documentos que puedan acreditar su constitucin, vigencia e identificacin de los miembros que las integran. No ser necesaria la aportacin de esta documentacin cuando la AEAT intervenga como autoridad de identificacin y registro en la emisin del certificado electrnico.

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B. Documentacin relativa al representante: La representacin de la entidad se acreditar mediante los certificados o notas simples de los registros pblicos o especiales en los que la entidad deba estar inscrita, si en ellos consta la identificacin del representante, mediante los documentos notariales que acrediten las facultades de representacin del solicitante del certificado, o mediante poder especial otorgado al efecto. Los certificados o notas simples debern haber sido expedidos en la fecha de solicitud o en los quince das anteriores. La representacin de la entidad tambin se podr justificar con los documentos privados de designacin de representante que proceda en cada caso. En particular: Documento de designacin del representante de la herencia yaciente, suscrito por todos los herederos, con expresin del nombre, apellidos y DNI o nmero de pasaporte del representante, cuando no haya sido designado administrador judicial o albacea con plenas facultades de administracin.

Copia del Acta de la reunin de la Junta de Propietarios en la que se nombr al Presidente de la Comunidad, en comunidades en rgimen de propiedad horizontal. Documento suscrito por un nmero de miembros que resulte suficiente, conforme al artculo 398 del Cdigo Civil para representar la mayora de los intereses de la entidad. Tratndose de comunidades de bienes y sociedades civiles sin personalidad jurdica, en el que se designa a la persona que la representa para solicitar el certificado electrnico. Cuando ostente la representacin de la entidad sin personalidad jurdica, una persona jurdica, el solicitante deber acreditar sus facultades de administrador o representante legal de la misma, o disponer de un poder especial para la solicitud del certificado electrnico de la entidad sin personalidad jurdica gestionada por su representada.

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Relacin de servicios con certificado electrnico

Desde la sede electrnica (antigua oficina virtual) situada en www.agenciatributaria.es o bien accediendo directamente a travs de www.agenciatributaria.gob.es se permite la presentacin de declaraciones, acceder a la consulta de las mismas, ver datos fiscales, obtener etiquetas, etc. Para acceder a estos servicios se requiere un certificado (firma electrnica) que asegura plenamente la identificacin del usuario y con ello que las declaraciones enviadas por Internet slo puedan ser consultadas por la persona que las envi. Los servicios ofrecidos a los que se pueden acceder con certificado electrnico son, entre otros: Consulta de domicilio fiscal (y su modificacin), de datos fiscales y obligaciones fiscales atribuidas por terceros a un contribuyente. Presentacin de declaraciones tributarias, censales de empresarios y profesionales, informativas (y modificacin de errores on-line), DUA, Intrastat, de denuncias tributarias... Pago de Impuestos. Solicitud de aplazamiento.

Solicitud de devolucin de ingresos indebidos y de rectificacin de autoliquidaciones. Interposicin de recursos de reposicin. Registro Telemtico con posibilidad de aportar documentos digitalizados. Consulta de declaraciones presentadas, del estado de tramitacin de una solicitud de devolucin y del texto de las notificaciones recibidas. Consulta de deudas pendientes de pago. Solicitud y descarga de certificaciones administrativas. Consulta del Censo del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE). Comprobacin de la condicin de operador intracomunitario registrado en otro Estado de la Unin Europea. Obtencin de etiquetas on line. Suscripcin a servicios de alertas por SMS y al servicio de recepcin de novedades en la pgina Web de la AEAT. Apoderar a un tercero para que acte ante la AEAT.

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NORMATIVA BSICA
Declaracin censal y NIF Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE 18 de diciembre). Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos (BOE 5 de septiembre). Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos 036 de Declaracin censal de alta, modificacin y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores y 037 Declaracin censal simplificada de alta, modificacin y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores (BOE 10 de mayo). no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE 29 de noviembre). Real Decreto 439/2007 de 30 de marzo por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (BOE 31 de marzo).

IS Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE 24 de diciembre). Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre rgimen fiscal de las Cooperativas (BOE 20 de diciembre). Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (BOE 11 de marzo). Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE 6 de agosto).

IAE Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (BOE 9 de marzo). Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las tarifas y la instruccin del Impuesto sobre Actividades Econmicas (BOE 29 de septiembre). Real Decreto 475/2007, de 13 de abril, por el que se aprueba la Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas 2009 (BOE 28 de abril).

IVA Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido (BOE 29 de diciembre). Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido (BOE 31 de diciembre). Orden EHA/962/2007, de 10 de abril, por la que se desarrollan determinadas disposiciones sobre facturacin telemtica y conservacin electrnica de facturas, contenidas en el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin (BOE 14 de abril).

IRPF Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de

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IMPORTANTE:
Si el ltimo da de plazo para presentar la declaracin es inhbil, se entiende prorrogado al primer da hbil siguiente. La AEAT facilita gratuitamente Programas de Ayuda para la cumplimentacin de numerosas declaraciones. Los modelos citados en este folleto podrn presentarse por Internet, si se dispone de certificado electrnico. Ms informacin en: 901 33 55 33 : Informacin Tributaria www.agenciatributaria.es

Esta publicacin se cerr en septiembre de 2010. 56