Norma Internacional de Contabilidad 31

Participaciones en Negocios Conjuntos

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 31

Esta Norma se aplicar al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos y para informar en los estados financieros sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los partcipes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades de los negocios conjuntos. No obstante, no ser de aplicacin en las participaciones en entidades controladas de forma conjunta mantenidas por:
a. Entidades de capital riesgo, o b. Instituciones de inversin colectiva, fondos de inversin u otras entidades

similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones 1. Caractersticas Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma se identifican tres grandes tipos operaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta, todos ellos cumplen la definicin y se describen habitualmente como negocios conjuntos. Las siguientes son caractersticas comunes a todos los negocios conjuntos:
a. Tienen dos o ms participantes ligados por un acuerdo contractual. b. El acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.

1. Formas de negocios conjuntos 2.1. Operaciones controladas de forma conjunta

La operacin de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros recursos de los participantes, en lugar de la constitucin de una sociedad por acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o una estructura financiera independiente de los participantes. Cada participante utilizar sus propiedades, planta y equipo y llevar sus propios inventarios. Tambin incurrir en sus propios gastos y pasivos, obteniendo su propia financiacin, que representar sus propias obligaciones. Las actividades del negocio conjunto podrn llevarse a cabo por los empleados del participante, al tiempo que realizan

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actividades similares para ste. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto establecer la forma en que los participantes compartirn los ingresos de actividades ordinarias provenientes de la venta del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en comn. Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros: a. los activos que estn bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y b. los gastos en que incurre y su participacin en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestacin de servicios por el negocio conjunto. Puesto que los activos, pasivos, ingresos y gastos estn ya reconocidos en los estados financieros del participante, no sern necesarios ajustes ni otros procedimientos de consolidacin con respecto a esas partidas al elaborar los estados financieros consolidados del participante. Podra no ser necesario, para el negocio conjunto, llevar registros contables por separado ni elaborar estados financieros. No obstante, los participantes podran decidir elaborar informes contables para la gerencia, de manera que se pueda evaluar el rendimiento del negocio conjunto. 2.1. Activos controlados de forma conjunta

Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo tambin la propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o ms activos aportados o adquiridos para cumplir con los propsitos de dicho negocio conjunto. Estos activos se utilizan para que los participantes obtengan beneficios. Cada participante podr obtener una parte de la produccin de los activos, y asumir la proporcin acordada de los gastos incurridos. Con respecto a su participacin en activos controlados de forma conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros: a. su participacin en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza; b. cualquier pasivo en que haya incurrido; c. su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relacin con el negocio conjunto; d. cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto; y

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e. cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en el negocio conjunto. 2.1. Entidades controladas de forma conjunta Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participacin. La entidad operar de la misma manera que otras entidades, salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el control conjunto sobre la actividad econmica de la misma. La entidad controlada conjuntamente controlar los activos del negocio conjunto, incurrir en pasivos y gastos y obtendr ingresos. Podr celebrar contratos en su propio nombre y obtener financiacin para el desarrollo de los objetivos de la actividad conjunta. Cada participante tendr derecho a una porcin de los resultados de la entidad controlada conjuntamente, aunque en algunas de ellas tambin se comparta lo producido por el negocio conjunto. 3. Informacin a Revelar El participante revelar por separado del resto de los pasivos contingentes, salvo que la probabilidad de prdida sea remota, el importe total de los siguientes pasivos contingentes: a. cualquier pasivo contingente en que haya incurrido el participante, en relacin con sus participaciones en negocios conjuntos, as como su parte proporcional en cada uno de los pasivos contingentes incurridos conjuntamente con los dems participantes; b. su parte en los pasivos contingentes de los negocios conjuntos por los que est obligado de forma contingente; y c. aqullos pasivos contingentes derivados del hecho de que el participante tenga responsabilidad contingente por los pasivos de los otros participantes en el negocio conjunto. El participante revelar, por separado de los dems compromisos, el importe total relativo a los siguientes compromisos relacionados con sus participaciones en negocios conjuntos: a. cualquier compromiso de inversin de capital, que haya asumido en relacin con su participacin en negocios conjuntos, as como su parte de los compromisos de inversin de capital asumidos conjuntamente con otros participantes; y b. su participacin en los compromisos de inversin de capital asumidos por los propios negocios conjuntos.

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El participante revelar, mediante una lista con las descripciones correspondientes, sus participaciones significativas en negocios conjuntos, as como su proporcin en la propiedad de las entidades controladas conjuntamente. El participante que reconozca sus participaciones en entidades controladas conjuntamente utilizando el formato de informacin lnea por lnea para la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin, revelar los importes totales de activos corrientes y a largo plazo, pasivos corrientes y a largo plazo, e ingresos y gastos relacionados con sus participaciones en negocios conjuntos. El participante revelar el mtodo utilizado para reconocer contablemente su participacin en las entidades controladas conjuntamente.

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EJEMPLO 1 Constitucin de una UTE (Unidades Temporales de Empresas) La sociedad EBRO, S.A. desea constituir una UTE, con una duracin de tres aos, para la realizacin de una obra con la sociedad CINCA, S.A. El grado de participacin de EBRO, S.A. es de un 35% y CINCA, S.A. de un 65%. La aportacin total a la UTE es de 45.000 euros, que se realiza en el mismo acto y en efectivo. Contabilidad de EBRO, S.A. Concepto Debe Haber

Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y 15.75 comunidades de bienes (554) 0 Tesorera (57) 15.75 0

Contabilidad de CINCA, S.A.

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Participaciones en Negocios Conjuntos

Concepto

Debe

Haber

Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y 29.25 comunidades de bienes (554) 0 Tesorera (57) 29.25 0

Contabilidad de la UTE Concepto Tesorera (57) Fondo operativo (109) Debe 15.75 0 15.75 0 Haber

Concepto Tesorera (57) Fondo operativo (109)

Debe 29.25 0

Haber

29.25 0

BALANCE DE LA UTE Activo Tesorera TOTAL Import e 45.000 Patrimonio y Pasivo Fondo operativo TOTAL EJEMPLO 2 Import e 45.000

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Integracin de una UTE (Unidades Temporales de Empresas) La sociedad annima ALFA presenta el siguiente balance de situacin a 31 de diciembre de 20X1: Activo Terrenos y edificios Inversiones financieras Inmovilizado intangible Crditos a largo plazo Existencias Clientes Participacin en UTE Tesorera TOTAL Import e 20.000 25.000 1.000 10.000 5.000 3.000 10.000 7.000 95.000 TOTAL 95.000 Patrimonio y Pasivo Capital social (5.000 x 4) Reservas Prdidas y ganancias 20X1 Deudas a largo plazo Deudas a corto plazo Administraciones Pblicas Proveedores Import e 20.000 15.000 15.000 25.000 10.000 5.000 5.000

La participacin en la UTE corresponde al 25% de la aportacin realizada al inicio del ao 20X1 a la UTE Obra Zona 3, la cual presenta el siguiente balance a 31 de diciembre de 20X1: Activo Instalaciones Maquinaria Clientes Import e 20.000 25.000 10.000 Patrimonio y Pasivo Fondo operativo Prdidas y ganancias 20X1 Deudas a largo plazo Import e 40.000 10.000 10.000

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Participaciones en Negocios Conjuntos

Tesorera TOTAL

9.000 64.000

Proveedores TOTAL

4.000 64.000

El prstamo a largo plazo obtenido por la UTE ha sido concedido por la empresa ALFA al final del ejercicio 20X1. SE PIDE: Obtener el balance de situacin de la sociedad ALFA a 31 de diciembre de 20X1, integrando la parte correspondiente de la UTE. El procedimiento a utilizar es el de procedimiento de integracin proporcional, es decir, que se suman el balance completo de la sociedad ALFA y tambin el de la parte correspondiente en este caso el 25% del balance de la UTE. El mismo procedimiento se seguira con la cuenta Prdidas y ganancias. A partir de estos clculos se obtiene el balance agregado, en la siguiente hoja de trabajo: ALFA UTE SUMA ACTIVO Terrenos y edificios Inversiones financieras Inmovilizado intangible Crditos a largo plazo Existencias Clientes Participacin en UTE Tesorera Instalaciones Maquinaria 95.000 PASIVO 20.000 25.000 15.000 10.000 5.000 3.000 10.000 7.000 2.250 5.000 6.250 16.000 2.500 20.000 25.000 15.000 10.000 5.000 5.500 10.000 9.250 5.000 6.250 111.000

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Participaciones en Negocios Conjuntos

Capital social Reservas Prdidas y ganancias 20X1 Deudas a largo plazo Deudas a corto plazo Administraciones Pblicas Proveedores Fondo operativo

20.000 15.000 15.000 25.000 10.000 5.000 5.000 1.000 10.000 95.000 16.000 2.500 2.500

20.000 15.000 17.500 27.500 10.000 5.000 6.000 10.000 111.000

A continuacin se eliminan las operaciones internas, es decir, aquellas operaciones que se han realizado entre la sociedad y la UTE; estas eliminaciones son las correspondientes a la participacin inicial y al prstamo concedido. En forma de asiento son las siguientes:

Concepto Fondo operativo Participacin en UTE

Debe 10.00 0

Haber

10.00 0

Concepto Deudas a largo plazo Crditos a largo plazo

Debe 2.500

Habe r

2.500

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Participaciones en Negocios Conjuntos

ALFA

UTE

SUMA

Eliminaciones DEBE HABE R

TOTA L

ACTIVO Terrenos y edificios Inversiones financieras Inmovilizado intangible Crditos a largo plazo Existencias Clientes Participacin en UTE Tesorera Instalaciones Maquinaria 95.00 0 PASIVO Capital social 20.00 20.000 20.000 20.00 0 25.00 0 15.00 0 10.00 0 5.000 3.000 10.00 0 7.000 2.250 5.000 6.250 16.00 0 2.500 20.000 25.000 15.000 10.000 5.000 5.500 10.000 9.250 5.000 6.250 111.00 0 10.000 2.500 20.000 25.000 15.000 7.500 5.000 5.500 0 9.250 5.000 6.250 98.500

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Participaciones en Negocios Conjuntos

0 Reservas Prdidas y ganancias 20X1 Deudas a largo plazo Deudas a corto plazo Administraciones Pblicas Proveedores Fondo operativo 95.00 0 15.00 0 15.00 0 25.00 0 10.00 0 5.000 5.000 1.000 10.00 0 16.00 0 2.500 2.500 15.000 17.500 27.500 10.000 5.000 6.000 10.000 111.00 0 10.00 0 12.50 0 2.500 15.000 17.500 25.000 10.000 5.000 6.000 0 12.500 98.500

El balance final de la Sociedad ALFA una vez incorporada la parte correspondiente a la UTE es el siguiente:

Activo Terrenos y edificios Inversiones financieras Inmovilizado intangible

Import e

Patrimonio y Pasivo

Import e 20.000 15.000 17.500

20.000 Capital social 25.000 Reservas 15.000 Prdidas y ganancias 20X1

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Participaciones en Negocios Conjuntos

Crditos a largo plazo Existencias Clientes Tesorera Instalaciones Maquinaria TOTAL

7.500 Deudas a largo plazo 5.000 Deudas a corto plazo 5.500 Administraciones Pblicas 9.250 Proveedores 5.000 6.250 98.500 TOTAL

25.000 10.000 5.000 6.000

98.500

EJEMPLO 3 Integracin de una comunidad de bienes La sociedad ALFA, S.A. presenta las siguientes cuentas anuales a la fecha de 31 de diciembre de 20X9: Balance de situacin Activo Terrenos y bienes naturales Construcciones Amortizacin acumulada del inmovilizado material Participacin en comunidad de bienes Mercaderas Bancos, c/c a la vista Import e Patrimonio y Pasivo Import e 13.000 2.000 3.000 3.000

3.000 Capital social 6.000 Reservas (1.000) Proveedores 3.000 Resultado del ejercicio 3.000 4.000 3.000

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Participaciones en Negocios Conjuntos

Clientes TOTAL 21.000 TOTAL 21.000

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS Ventas de mercaderas Compras de mercaderas Variacin de existencias de mercaderas Sueldos y salarios Amortizacin del inmovilizado material Resultado del ejercicio 15.000 6.000 2.000 3.500 500 3.000

La empresa ALFA, S.A. participa en una comunidad de bienes, constituida este ao (1-1-20X9) con tres comuneros ms y en un tanto por ciento del 25 cada uno de ellos. Esta comunidad de bienes presenta las siguientes cuentas a 31 de diciembre de 20X9: BALANCE DE SITUACIN Activo Terrenos naturales Maquinaria Clientes Bancos, c/c a la vista TOTAL 50.000 TOTAL 50.000 y bienes Import e Pasivo Import e 12.000 10.000 18.000 10.000

20.000 Fondo operativo 10.000 Proveedores 15.000 Deudas a corto plazo 5.000 Resultado del ejercicio

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

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Participaciones en Negocios Conjuntos Ingresos Compras de mercaderas Trabajos realizados por otras empresas Reparaciones y conservacin Transportes Sueldos y salarios Resultado del ejercicio 20.000 5.000 2.000 1.500 500 1.000 10.000

El patrimonio de la comunidad de bienes est compuesto por el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de que dispone para el cumplimiento de sus objetivos. Las aportaciones de las empresas partcipes se recogen en la Cuenta 109 Fondo operativo, que es el capital escriturado en el acto fundacional. Las operaciones de la comunidad de bienes se registran en la forma habitual en la contabilidad (compras y gastos; ventas e ingresos; los inmovilizados materiales; los de acreedores y deudores por operaciones de trfico, etc.). Los beneficios o las prdidas se refieren a la posicin anterior a los impuestos (beneficio antes de impuestos) ya que el resultado se traspasa a las sociedades partcipes segn su aportacin, y sern estas empresas las que liquiden el Impuesto de Sociedades. El balance de la comunidad de bienes as como la cuenta de Prdidas y ganancias obtenidas en este proceso contable terminan integrndose (por el procedimiento de integracin proporcional) en el balance y la cuenta de Prdidas y ganancias del partcipe.

Debe

CUENTAS DE PRDIDAS Y GANANCIAS INTEGRADA Sociedad 25% Total comunida d de bienes

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Participaciones en Negocios Conjuntos

Compras de mercaderas Sueldos y salarios Amortizaciones Variacin de existencias Trabajos realizados por otras empresas Reparaciones Transportes Saldo TOTAL Haber

6.000 3.500 500 2.000 3.000 15.000

1.250 250 500 375 125 2.500 5.000

7.250 3.750 500 2.000 500 375 125 5.500 20.000 Total

Sociedad 25% comunida d de bienes 15.000 15.000 5.000 5.000

Ventas de mercaderas Obra ejecutada

15.000 20.000 25.000

Haber

BALANCE DE SITUACIN INTEGRADO Sociedad 25% comunida d de bienes 3.000 6.000 (1.000) 5.000

Total

Terrenos y bienes naturales Construcciones Amortizacin acumulada del inmovilizado material

8.000 6.000 (1.000)

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Participaciones en Negocios Conjuntos

Mercaderas Bancos, c/c a la vista Clientes Maquinaria TOTAL Haber

3.000 4.000 3.000 18.000

1.250 3.750 2.500 12.500

3.000 5.250 6.750 2.500 30.500 Total

Sociedad 25% comunida d de bienes 13.000 2.000 3.000 3.000 21.000 2.500 2.500 4.500 9.500

Capital social Reservas Proveedores Prdidas y ganancias Deudas a corto plazo TOTAL EJEMPLO 4 Contabilidad de cuentas en participaciones

13.000 2.000 5.500 5.500 4.500 30.500

El seor X de Madrid y el seor V de La Corua acuerdan realizar operaciones de compraventa de tablones de madera conjuntamente con una participacin en resultados del 50% cada uno. Se estipula no se devenguen intereses por los cobros y pagos realizados por este concepto de participacin. Operaciones realizadas: El seor V compra 100 unidades a 500 u.m./unidad, realizando dicha compra al contado. Seguidamente le remite la mercanca al seor X, de Madrid. El seor X recibe la mercanca y paga por gastos de transporte 5.000 u.m.

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Participaciones en Negocios Conjuntos

Dicho seor vende la mercanca en su totalidad al precio de 600 u.m./unidad, cobrando la mitad en efectivo. El seor X compra a su vez 100 unidades a 600 u.m./unidad, de las cuales remite 50 al seor V y el resto lo vende a 650 u.m./unidad, cobrando dicha venta en efectivo. El seor V paga 3.000 u.m. de portes y comunica al seor X haber vendido en efectivo la totalidad de los tableros a 625 u.m./unidad. SE PIDE: Contabilidad de los dos partcipes utilizando el siguiente sistema: cada partcipe contabiliza slo sus operaciones. Seor X Concepto Compras de la participacin Gastos de la participacin Caja Seor V, cuenta de la participacin Debe 50.00 0 5.000 5.000 50.00 0 Debe 30.00 0 30.00 0 60.00 0 Debe Haber Haber Haber

Concepto Caja Clientes Ventas de participacin

Concepto

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Participaciones en Negocios Conjuntos

Compras de la participacin Caja

60.00 0 60.00 0 Debe 30.00 0 30.00 0 Debe 32.50 0 32.50 0 Debe 3.750 3.750 Debe 875 875 Debe 119.62 Haber Habe r Habe r Haber Haber

Concepto Seor V, cuenta de la participacin Ventas de la participacin

Concepto Caja Ventas de la participacin

Concepto Resultado de operaciones en comn. Beneficio transferido Seor V, cuenta de la participacin Concepto Resultados de operaciones en comn. Prdida soportada Seor V, cuenta de participacin Concepto Prdidas y ganancias (129)

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Participaciones en Negocios Conjuntos

5 Compras de la participacin Gastos de la participacin Resultado de transferido operaciones en comn. Beneficio 110.00 0 5.000 3.750 875 Debe 122.50 0 122.50 0 Haber

Resultado de operaciones en comn. Prdida soportada Concepto Ventas participacin Prdidas y ganancias

Seor V Concepto Compras de la participacin Caja Debe 50.00 0 50.00 0 Debe 50.00 0 50.00 0 Haber Haber

Concepto Seor X, cuenta participacin Ventas de la participacin

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Participaciones en Negocios Conjuntos

Concepto Compras de la participacin Seor X, cuenta participacin

Debe 30.00 0

Haber

30.00 0 Debe 3.000 3.000 Debe 31.25 0 31.25 0 Debe 875 875 Debe 3.750 3.750 Debe Haber Habe r Habe r Haber Habe r

Concepto Gastos de la participacin Caja Concepto Caja Ventas de la participacin

Concepto Seor X, cuenta de la participacin Resultado de operaciones en comn. Prdida transferida Concepto Seor X, cuenta de la participacin Resultado de operaciones en comn. Beneficio atribuido Concepto

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Participaciones en Negocios Conjuntos

Prdidas y ganancias Compras de la participacin Gastos de la participacin Concepto Ventas participacin Resultado de operaciones en comn. Beneficio atribuido Resultado de operaciones en comn. Prdida transferida Prdidas y ganancias

83.00 0 80.00 0 3.000 Debe 81.25 0 3.750 875 85.87 5 Haber