15/01/2021
Objectivos
Auditoria Externa I
ISA 240
AS RESPONSABILIDADES DO AUDITOR
RELATIVAS A FRAUDE NUMA AUDITORIA DE
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
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Fraude
O termo "fraude" refere-se a:
Um acto doloso, intencional praticado por
uma ou mais pessoas de entre os membros
do órgão de gestão, empregados ou
terceiros, envolvendo o uso propositado de
falsidades para obter uma vantagem injusta
ou ilegal.
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Erros
Refere-se a enganos não intencionais
nas demonstrações financeiras, tais como:
Enganos matemáticos ou de escrituração
nos registos subjacentes e nos dados
contabilísticos.
Descuido ou má interpretação de factos.
Má aplicação de políticas contabilísticas.
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Os objectivos do auditor são:
a) Identificar e avaliar os riscos de distorção material
das demonstrações financeiras devido a fraude;
b) Obter prova de auditoria suficiente e apropriada
quanto aos riscos avaliados de distorção material
devido a fraude, por meio da concepção e
implementação de respostas apropriadas; e
c) Responder apropriadamente à fraude ou suspeita
de fraude identificada durante a auditoria.
Fraude
A fraude pode envolver:
 Esquemas sofisticados e cuidadosamente
organizados concebidos para a ocultar;
 Manipulação, falsificação ou alteração de registos
ou documentos ou declarações ao auditor que
sejam intencionalmente enganadoras.
 Apropriação indevida de activos;
 Supressão ou omissão dos efeitos de transacções
nos registos ou documentos.
 Registo de transacções sem substância.
 Má aplicação de políticas contabilísticas.
Factores de risco de fraude
São acontecimentos ou condições que
indicam um incentivo ou pressão para
cometer fraude ou proporcionar uma
oportunidade para cometer fraude.
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Factores de risco de fraude (Cont.)
Fraudes no Activo
 Subavaliações de itens no Activo, têm por finalidade a
criação de reservas ocultas;
 Sobreavaliações de itens no Activo, destinam-se a
aumentar o valor dos investimentos de forma
fraudulenta, criando reservas fictícias, e lucros
adulterados;
 Valores fictícios, consequência de registos de bens
inexistentes;
 Valores ocultos no Activo, omissão de registo de
activos, podendo originar graves descontrolos e toldar
fraudes de maior gravidade;
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Factores de risco de fraude (Cont.)
Fraudes nas contas de Resultados:
 Aumento dos Custos, nomeadamente através da
apresentação de despesas inexistentes e/ou de
valores superiores aos efectivamente verificados
nos documentos que os suportam;
 Redução dos Proveitos, principalmente das
vendas.
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Características da Fraude
 Pode existir a percepção de uma oportunidade
para cometer fraude quando um indivíduo
acredita que o controlo interno pode ser
derrogado, por exemplo porque ocupa uma
posição de confiança ou tem conhecimento de
deficiências específicas do controlo interno.
 Os indivíduos podem ser capazes de racionalizar
a prática de um acto fraudulento. Alguns
indivíduos possuem uma atitude, caráter ou
conjunto de valores éticos que lhes permite
cometer um acto desonesto com conhecimento e
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intencionalidade.
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Factores de risco de fraude (Cont.)
Fraudes no Passivo
 Subavaliação do Passivo, tendem a melhorar o
aspecto das contas da empresa, na medida em
que reduzem as dívidas;
 Sobreavaliação do Passivo, visando prejudicar
credores e sócios e provocar situações
aparentemente ruinosas;
 Valores ocultos no Passivo, procurando beneficiar
subrepticiamente a situação financeira da empresa;
Características da Fraude
A fraude, seja através de relato financeiro
fraudulento ou apropriação indevida de activos,
envolve incentivo ou pressão para a cometer, a
percepção de uma oportunidade para o fazer e
alguma racionalização do acto. Por exemplo:
 Pode existir incentivo ou pressão para fazer
relato financeiro fraudulento quando a gerência
está sob pressão, vinda de fora ou de dentro
da entidade, para atingir um esperado
objectivo de lucros ou resultado financeiro;
Características da Fraude
O relato financeiro fraudulento envolve distorções
intencionais, incluindo omissões de quantias ou de
divulgações nas DFs, para enganar os utentes de DFs e
envolve:
 Manipulação, falsificação (incluindo viciação) ou alteração
de registos contabilísticos ou de documentos de suporte, a
partir dos quais são preparadas as DFs.
 Declarações erradas ou omissão intencional, nas
demonstrações financeiras, de acontecimentos,
transações ou outras informações significativas.
 Aplicação indevida intencional de princípios contabilísticos
relativos a quantias, classificação, forma de apresentação
ou divulgação.
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Características da Fraude
A fraude pode ser cometida pela gerência derrogando
controlos através do uso de técnicas que, intencionalmente,
sirvam para:
 Registar movimentos contabilísticos fictícios,
particularmente perto do fim do período contabilístico, para
manipular os resultados operacionais ou atingir outros
objectivos.
 Ajustar pressupostos de forma inapropriada e alterar
julgamentos usados para estimar saldos de contas.
 Omitir, diferir ou atrasar o reconhecimento nas
demonstrações financeiras de acontecimentos e
transações que tenham ocorrido durante o período
contabilístico.
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Características da Fraude
A apropriação indevida de activos pode ser levada a
cabo de uma variedade de formas, que incluem:
 Desfalcar recebimentos;
 Roubar activos físicos ou propriedade intelectual;
 Fazer com que uma entidade pague bens e serviços
não recebidos;
 Usar os activos de uma entidade para uso pessoal;
A apropriação indevida de activos é muitas vezes acompanhada
de registos ou documentos falsos ou suscetíveis de induzir em
erro, a fim de esconder o facto de que os activos estão em falta
ou foram dados como garantia sem a devida autorização.
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Protecção contra a fraude
 Uma mentalização do pessoal, de modo a que este
saiba sempre a razão e o fim para que executa a sua
tarefa;
 Uma selecção cuidada dos recursos humanos que
prime pela competência, honestidade
responsabilidade dos candidatos.
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Características da Fraude
 Omitir, tornar pouco claras ou falsear divulgações exigidas
pelo referencial de relato financeiro aplicável, ou
divulgações necessárias para atingir uma apresentação
apropriada.
 Esconder factos que possam afectar as quantias
registadas nas demonstrações financeiras.
 Entrar em transações complexas estruturadas de modo a
apresentar de forma enganadora a posição financeira ou o
desempenho financeiro da entidade.
 Alterar registos e termos relacionados com transações
14 significativas e não usuais.
Protecção contra a fraude
Entre as medidas mais comummente aceites para o
combate à fraude, têm particular destaque:
 Uma distribuição de responsabilidades com o sistema
hierárquico respectivo, em que todas as fases da
operação de um processo estejam claramente
definidas e distribuídas pelo pessoal, impedindo que
sejam da responsabilidade de uma só pessoa;
 Um regime que identifique todas as atitudes
praticadas de modo a reconhecê-las sempre pelo
número de registo e pela autorização do seu
responsável;
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Cepticismo Profissional
De acordo com a ISA 200, o auditor deve manter
cepticismo profissional ao longo de toda a auditoria.
Manter ceticismo profissional exige uma
permanente interrogação sobre se a informação
e a prova de auditoria obtida sugere que possa
e existir uma distorção material devido a fraude.
Quando as respostas a indagações à gerência ou
aos encarregados da governação forem
inconsistentes, o auditor deve investigar as
inconsistências.
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Responsabilidade da gestão pela detecção de
fraudes e erros
A gestão é a responsável pela prevenção e
detecção de fraudes e erros através da
implementação e da manutenção permanente de
um adequado sistema de controlo interno.
A existência de um Sistema de Controlo Interno
eficaz reduz a possibilidade da existência de
fraude ou de erro mas não a elimina totalmente.
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Responsabilidade do Auditor pela detecção de
fraudes e erros
A capacidade de o auditor detectar uma fraude
depende de factores tais como:
 Habilidade do perpetrador,
 A frequência e extensão da manipulação;
 O grau de conluio envolvido;
 A dimensão relativa das quantias individuais
manipuladas; e
 A qualidade dos indivíduos envolvidos.
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Factores de Risco Relativos a Distorções
Provenientes de Relato Financeiro Fraudulento
Incentivos/Pressões
 Prejuízos operacionais que tornam iminente a ameaça
de falência, encerramento ou aquisição hostil.
 Fluxos de caixa operacionais negativos recorrentes ou
incapacidade para gerar fluxos de caixa embora
relatando ganhos e aumento dos ganhos.
 Crescimento rápido ou rentabilidade não usual,
especialmente em comparação com outras empresas
no mesmo setor de atividade.
 Novos requisitos contabilísticos, estatutários ou
regulamentares.
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Responsabilidade do Auditor pela detecção de
fraudes e erros
O auditor não é, e nem pode ser responsabilizado
pela prevenção de fraudes e erros.
O objectivo da auditoria das DFs é o de fazer
com que o auditor dê uma opinião sobre as
mesmas.
Normalmente, é sempre mais fácil, ou mais
seguro detectar um erro do que uma fraude.
Pois uma fraude é sempre acompanhada de
acções especificamente concebidas para encobrir
20 a sua existência.
Factores de Risco Relativos a Distorções
Provenientes de Relato Financeiro Fraudulento
Incentivos/Pressões
A estabilidade financeira ou a rentabilidade está ameaçada
por condições económicas, operacionais ou do sector de
actividade da entidade, tais como:
 Alto grau de concorrência ou de saturação do mercado,
acompanhado por margens em declínio.
 Grande vulnerabilidade a alterações rápidas,
nomeadamente evolução tecnológica, obsolescência do
produto ou variação das taxas de juro.
 Declínios significativos na procura por clientes e aumento
das falências quer no sector de actividade quer na
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economia em geral.
Factores de Risco Relativos a Distorções
Provenientes de Relato Financeiro Fraudulento
Oportunidades
A natureza do sector de actividade ou as operações da
entidade proporcionam oportunidades para produzir relato
financeiro fraudulento que podem provir do seguinte:
 Transações significativas com partes relacionadas fora da
actividade normal do negócio ou com entidades
relacionadas não auditadas ou auditadas por outra firma.
 Uma forte presença ou capacidade financeira para dominar
um determinado sector industrial que permita à entidade
impor termos ou condições a fornecedores ou clientes que
possam resultar em transações inapropriadas ou diferentes
do que seriam com partes independentes.
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Factores de Risco Relativos a Distorções
Provenientes de Relato Financeiro Fraudulento
Oportunidades
 Activos, passivos, réditos ou gastos baseados em estimativas
significativas que envolvam juízos subjectivos ou incertezas
difíceis de corroborar.
 Transações significativas, não usuais ou altamente complexas,
especialmente transações próximas do final do período que
coloquem questões difíceis de “substância sobre a forma”.
 Uso de intermediários de negócio sem que para isso pareça
existir uma clara justificação de negócio.
 Contas bancárias significativas ou operações com subsidiárias
ou sucursais em jurisdições de paraíso fiscal sem que para isso
pareça existir uma clara justificação de negócio.
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Problemas na obtenção de prova de
auditoria suficiente e apropriada
 Registos inadequados;
 Documentação inadequada de transacções;
 Um excessivo número de diferenças entre os
registos contabilísticos e as confirmações de
terceiros, provas de auditoria conflituantes e
alterações inexplicáveis em rácios operacionais.
 Respostas evasivas ou pouco razoáveis da
gerência às indagações da auditorias.
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EXERCÍCIOS
1. Classifique as seguintes situações de “fraude” ou
“erro”:
a) Registo de transacções sem substância
b) Apropriação indevida de activos
c) Aplicação indevida de políticas contabilísticas
d) Manipulação, falsificação ou alteração de registos
ou documentos
e) Descuido ou interpretação indevida de factos
f) Aplicação indevida de políticas contabilísticas de
forma intencional.
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Factores de Risco Relativos a Distorções
Provenientes de Relato Financeiro Fraudulento
Atitudes/Racionalizações
 Excessivo interesse da gerência em manter ou aumentar o
preço das acções ou atendência dos resultados da entidade.
 Falha da gerência em remediar em tempo oportuno deficiências
significativas conhecidas no controlo interno.
 Um interesse da gerência no emprego de meios inapropriados
para minimizar resultados relatados por razões de natureza
fiscal.
 Moral baixo entre a gerência de topo.
 O sócio-gerente não faz distinção entre transações pessoais e
de negócio.
 Disputa entre acionistas numa entidade com poucos
proprietários.
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Relato de Fraudes e Erros À Gerência
O auditor deve comunicar as conclusões factuais à
gerência assim que for praticável se:
a) O auditor suspeitar de que exista fraude, mesmo
se o potencial efeito nas demonstrações
financeiras poder ser materialmente irrelevante;
ou
b) Se verificar realmente a existência de fraude ou
erro significativo.
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EXERCÍCIOS
2. Refira duas medidas de combate à fraude.
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