Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
DIFERIMENTO
O destinatrio fica responsvel pelo ICMS da(s) operao(es) antecedentes, que ser pago: 1. No momento da entrada (em conta grfica, com dbito em Outros Dbitos, no RAICMS) 2. Para alguns produtos, h regra especfica: no momento da sada subsequente por ele promovida 3. Ateno: se ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do pagamento do imposto, o substituto deve pagar.
( Art. 8, 1 LC 87 / 96 )
3
Transportadora de outro Estado (inclusive do Simples) ou Transportador autnomo substitudos sempre que forem contratados por contribuinte paulista, seja RPA, SN ou produtor para realizar transporte que se inicia neste Estado e termina em outro Estado (art. 316) Obs: O contribuinte RPA debita no livro RAICMS / O Simples e o produtor rural recolhero, como substituto, por guia especial, antes do incio / Os substitutos devem reter o ICMS ao pagar o frete.
7 - A Lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurando a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
SUBSTITUTO
SUBSTITUDO
CONSUMIDOR
Substituto
Paga o imposto sobre sua operao
SUBSTITUTOS:
Fabricante Importador (paga o ICMS da importao, no desembarao, se credita e, ao vender, paga o ICMS da sua operao e retm o ICMS das operaes subsequentes) Arrematante de mercadoria importada apreendida ou abandonada
SUBSTITUDOS
Comerciante revendedor (atacadista substitudo intermedirio e varejista)
11
Medicamentos Bebidas alcolicas, exceto cerveja e chope Produtos de perfumaria Produtos de higiene pessoal
13
14
Produtos de colchoaria ( 1.04.2009 ) Ferramentas (idem) Bicicletas (idem) Produtos de papelaria ( 1.05.2009 ) Mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos (idem) Materiais eltricos ( idem ) Artefatos de uso domstico ( idem ) Brinquedos ( idem ) Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos (1.06.2009)
15
Exemplos de sadas SEM substituio tributria Promovidas por uma Fbrica de CIMENTO:
Venda para uma pessoa fsica ou uma empresa no inscrita no Estado (consumidor final) Venda para uma construtora (consumidor final) Venda para uma fbrica de artefatos de cimento (insumo de produo) Venda para uma outra fbrica de cimento Transferncia para filial atacadista
( vide art. 264 RICMS/00 e Convnio ICMS 81 / 93 )
16
Lembretes importantes:
Quando indstria remete insumos para industrializao sob encomenda, o industrializador, ao devolver o produto, aplicar as regras da industrializao sob encomenda (industrializao por 3) e NO ser substituto; Se um atacadista ou um hipermercado adquire produto de indstria com a marca fantasia do atacadista ou do hipermercado, haver ST pela indstria, pois temos uma venda de fabricante para comerciante revendedor.
17
19
Pontos importantes:
Se o substituto mandou sem reteno: exigir nota fiscal complementar com o valor do ICMS retido
Mercadoria dada em bonificao ou consignao pela indstria ao revendedor: aplica-se a ST Devoluo de mercadoria recebida com ST: Indica, no corpo da Nota Fiscal, valor do ICMS retido e sua base de clculo e valor do ICMS prprio do fabricante, para o substituto recuperar tais valores
20
Preo de fbrica
+ IPI
10.000,00
2.000,00
1.000,00
13.000,00
5.200,00
18.200,00
3.276,00
(1.800,00) 1.476,00
21
Preo de fbrica
+ IPI + Frete (inclusive frete FOB) = Base para aplicao do IVA-ST + Margem de Lucro IVA-ST (40%) = Preo Varejo (Base Clculo da ST) x Alquota interna (18% sobre 14.000,00)=ICMSST Base - ICMS Operao Prpria (ICMS-OP) 18% x 9.000,00) = ICMS Retido ST
9.000,00
0,00 1.000,00 10.000,00 4.000,00 14.000,00 2.520,00 (1.620,00) 900,00
(Simples Nacional pode deduzir o valor da alquota interna ou interestadual sobre a sua operao no clculo do ICMS retido e pagar pelo DAS sobre a sua operao )
22
Ateno:
O valor do frete, mesmo na venda FOB, deve ser includo, pelo substituto, no clculo do ICMS retido por ST, pois componente do preo-varejo da mercadoria. Entretanto, se o substituto desconhece tal valor e no inclui no clculo da ST, dever declarar isso na nota fiscal em Dados Adicionais: Frete no includo na base de clculo da ST (artigo 42 do RICMS/00) Neste caso, o destinatrio substitudo dever pagar o ICMS referente a essa parcela do preo-varejo que no foi includa na reteno. No nosso exemplo, o valor de frete era de R$ 1.000,00; se o substituto no tivesse includo tal valor na base de clculo da ST, o destinatrio aplica o IVA-ST (40% por ser autopeas) e calcula o ICMS de 18%, lanando em seu livro Registro de Apurao, em Outros Dbitos (art. 280 do RICMS)
R$ 1.000,00 X 1,4 = R$ 1.400,00 x 18% = R$ 252,00 (RPA debita no livro RAICMS; se for Simples, recolher por GARE)
23
24
Substitudos RPA ou SN indicam na NF de venda: IMPOSTO RECOLHIDO POR SUBSTITUIO ART. ... DO RICMS (em toda venda dentro do Estado e toda venda interestadual para no contribuinte) Substitudo do SN, ao vender, segrega essas receitas e aplica a alquota do SN, sem ICMS
Substitudo RPA d entrada, SEM CRDITO, e d sada, SEM DBITO, e lana na coluna Outras
25
Se indstria adquire mercadoria, que utilizar como insumo, de um comerciante substitudo, que no pode destacar ICMS em sua nota fiscal, no perder o direito ao crdito:
Artigo 272 RICMS/SP O contribuinte que receber, com imposto retido, mercadoria no destinada a comercializao subsequente, aproveitar o crdito fiscal, quando admitido, calculando-o mediante aplicao da alquota interna sobre a base de clculo que seria atribuda operao prpria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributao.
26
O ATACADISTA, como substitudo intermedirio, ao vender para o varejista, dever indicar, em Dados Adicionais da nota fiscal (art. 274 3):
a base de clculo da ST (valor que o substituto utilizou como base para a reteno do ICMS)
E o valor da parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio (parcela referente ao ICMS do varejista que o atacadista tinha pago ao substituto e que agora inclui em seu preo para se ressarcir)
27
Ateno: Se houver reduo de base de clculo para as operaes internas com a mercadoria, no clculo do ICMS retido por ST, ser aplicada a reduo. Entretanto, se a reduo for somente para sadas promovidas por fabricante e atacadista, aplica-se no imposto do substituto, mas no se aplica no imposto do substitudo varejista.
28
Quando o substitudo vender a consumidor por valor menor do que a base de reteno (s em caso de preo fixado pelo governo...) Quando o substitudo vender com iseno ou no incidncia Quando o substitudo vender para contribuinte de outro Estado (Disciplina: Portaria CAT-17/99)
29
1.000,00
13.000,00
5.813,60
18.813,60
30
Ateno:
Quando o substitudo revender a mercadoria para contribuinte de outro Estado, deve debitar a alquota interestadual correspondente (7% ou 12%) e lanar no seu livro Registro de Sadas. Deve ser anulada a ST a favor de So Paulo, prevalecendo a operao normal (crdito pela entrada e dbito pela sada).
Portanto, nesse caso, tem direito a recuperar o crdito do ICMS prprio do fabricante, lanando em Outros Crditos, no RAICMS (para isto no h necessidade da Portaria CAT 17/99; trata-se do direito normal de crdito, visto que a sada para o outro Estado foi tributada)
31
32
I.
Lanamento no RAICMS;
II.
Nota fiscal de ressarcimento para o substituto, previamente visada pela repartio fiscal; (obs.: prevista no Convnio ICMS 81/93 clusula quinta)
III. Pedido de ressarcimento Secretaria da Fazenda Obs.: para o ressarcimento do ICMS retido h necessidade da Portaria CAT 17/99
33
Nas operaes interestaduais haver substituio tributria quando existir acordo (protocolo ou convnio) entre os Estados
Nesse caso, o remetente ficar obrigado a calcular o ICMS retido, cobrar do destinatrio em sua nota fiscal e repassar ao outro Estado.
34
Se o remetente for inscrito no outro Estado, como substituto tributrio, ir apurar e recolher mensalmente; Se no for inscrito no outro Estado como substituto, dever reter na nota fiscal, mas recolher por GNRE a cada remessa.
35
ATENO:
Pode existir protocolo de mo nica, quando So Paulo autoriza o outro Estado a exigir a reteno por ST apenas nas remessas daqui para l. Nesse caso, o Paulista ser substituto quando vender a revendedor daquele Estado, mas a mesma mercadoria remetida de l para c, no ter ST.
36
Quando revendedor paulista adquirir produto sujeito ST de remetente de Estado no signatrio de convnio ou protocolo com o Estado de So Paulo, dever, por ocasio da entrada, efetuar, em conta grfica, o pagamento antecipado do imposto de sua operao prpria e de eventual operao subsequente.
(Esta a regra geral prevista no art. 277 do RICMS/00, que entretanto, no vale para os novos produtos inseridos na ST a partir de fevereiro de 2008)
37
ATENO:
Para os produtos que ingressaram na ST, em So Paulo, a partir de fev/2008, e que no tem convnio ou protocolo interestadual, quando adquiridos de outro Estado, dever ser feito, pelo adquirente, pagamento antecipado por guia especial de recolhimentos (art. 426-A RICMS/00, inserido pelo Dec. 52515/07, com nova redao pelo DEC. 52742/08)
38
Artigo 426-A Na entrada no territrio deste Estado de mercadoria indicada no 1, procedente de outra unidade da Federao, o contribuinte paulista que conste como destinatrio no documento fiscal relativo operao dever efetuar antecipadamente o recolhimento: I. Do imposto devido pela prpria operao de sada da mercadoria;
II. Em sendo o caso, do imposto devido pelas operaes subsequentes, na condio de sujeito passivo por substituio. (art. 426-A RICMS/00 red. Dec. 52742/08)
39
O imposto ser recolhido na entrada da mercadoria no territrio deste Estado, por meio de guia de recolhimentos especiais ( 4 do art. 426-A) O remetente do outro Estado poder ser autorizado a recolher at dia 15 do ms subsequente se conseguir regime especial ( 8 do art. 426-A)
Admitir-se- tambm o seu recolhimento em momento anterior ao da entrada em territrio paulista, ainda que por meio de GNRE, com o cdigo de receita 10008-0, CNPJ e dados cadastrais do adquirente paulista (no campo informaes Complementares, colocar o n da nota e CNPJ do remetente. (Portaria CAT-16/08)
40
PORTANTO:
Para produtos que ingressaram na ST, a partir de fevereiro/08: Tanto as empresas RPA, como as do SN, pagam por guia de recolhimentos especiais o ICMS antecipado, na entrada no Estado (cdigo 063-2)
41
IVA AJUSTADO
Para evitar favorecimento s aquisies de fora do Estado, que teriam preo de partida com ICMS embutido menor, nas compras interestaduais, para pagar o ICMS antecipado, deve ser utilizado o IVA-ST ajustado: (1 + IVA-ST original) x x [(1 Alquota Interestadual) / ( 1 alquota Interna)] - 1
42
Exemplo: aquisio interestadual de perfume sujeito a 25% dentro de So Paulo com IVA de 71,60%
IVA ajustado [( 1 + 71,60 ) x (( 1 0,12 ) / ( 1 0,25 ))] 1 [ 1,7160 x (0,88 / 0,75) ] 1 [1,7160 x 1,1733 ] 1 2,0134 1 IVA ajustado = 1,0134 ou 101,34%
43
Exemplo: aquisio interestadual de produto de higiene sujeito a 18% dentro de So Paulo com IVA de 38,90%
IVA ajustado [( 1 + 38,90 ) x (( 1 0,12 ) / ( 1 0,18 ))] 1 [ 1,3890 x (0,88 / 0,82) ] 1 [1,3890 x 1,0731707317 ] 1 1,4906 1 IVA ajustado = 0,4906 ou 49,06%
44
EXEMPLO:
Aquisio, por RPA ou SN, de produtos de higiene pessoal de outro Estado de fornecedor RPA
Valor da Nota Fiscal + frete + Margem de Lucro IVA-ST Ajustado (49,06%) = Preo Varejo (Base Clculo da ST) x Alquota interna (18% sobre 14.906,00)=ICMSST Base - ICMS Operao Prpria (ICMS-OP) 12% x 10.000,00) 10.000,00 4.906,00 14.906,00 2.683,08 (1.200,00)
= ICMS Antecipado (GARE) 1.483,08 (Obs.: a equalizao da carga tributria do SN j esta embutida neste clculo, NO devendo ser paga novamente, parte.)
45
ATENO:
No mesmo exemplo, se o remetente do outro Estado for do Simples Nacional:
Valor da Nota Fiscal + frete + Margem de Lucro IVA-ST Ajustado (49,06%) = Preo Varejo (Base Clculo da ST) x Alquota interna (18% sobre 14.906,00)=ICMS-ST Base ( - ) O adquirente SN deduz aqui 12% s/ oper. Remetente ( - ) O adquirente RPA deduz o ICMS pago pelo SN 1,25% = ICMS Antecipado (GARE) SN = ICMS Antecipado (GARE) RPA 10.000,00 4.906,00 14.906,00 2.683,08 (1.200,00) (125,00) 1.483,08 2.558,08
46
RETOMEMOS O EXEMPLO:
Aquisio, por RPA ou SN, de produtos de higiene pessoal de outro Estado
Valor da Nota Fiscal + frete + Margem de Lucro IVA-ST Ajustado (49,04%) = Preo Varejo (Base Clculo da ST) x Alquota interna (18% sobre 14.904,00)=ICMS-ST Base ( - ) O adquirente deduz aqui 12% s/ oper. Remetente = ICMS Antecipado (GARE) 10.000,00 4.904,00 14.904,00 2.682,72 (1.200,00) 1.482,72
RETOMEMOS O EXEMPLO: Se for VAREJISTA: Credita o ICMS da operao anterior (R$ 1.200,00), no Reg. De Entradas Debita o valor da alquota interna s/ a base de clculo ST, no RAICMS (R$ 2.682,72) Credita o valor pago por guia especial, no RAICMS (R$ 1.482,72) Art. 277)
48
RETOMEMOS O EXEMPLO:
Aquisio, por RPA ou SN, de produtos de higiene pessoal de outro Estado
Valor da Nota Fiscal + frete + Margem de Lucro IVA-ST Ajustado (49,04%) = Preo Varejo (Base Clculo da ST) x Alquota interna (18% sobre 14.904,00)=ICMS-ST Base ( - ) O adquirente deduz aqui 12% s/ oper. Remetente = ICMS Antecipado (GARE) 10.000,00 4.904,00 14.904,00 2.682,72 (1.200,00) 1.482,72
Se for ATACADISTA:
50
Quando um produto ingressa na sistemtica da ST, deve ser calculado o ICMS antecipado sobre as operaes subsequentes referente s mercadorias em estoque pelos comerciantes (substitudos) que iro revend-las. Isso porque, como a mercadoria agora ser sujeita ST, ela sair sem dbito do ICMS. Ento, deve ser feito o clculo do ICMS antecipado sobre a venda, porque no ser pago imposto por ocasio da sada.
51
I. II.
Efetua contagem de estoque Elabora relao com o valor (entrada mais recente); base de clculo da substituio; alquota interna; valor do ICMS antecipado a ser recolhido; e cdigo NBM-SH)
52
ATENO
Deve recolher o ICMS antecipado sobre os estoques, apenas o Substitudo, ou seja, o comerciante que adquiriu sem imposto retido e ir vender sem destaque do ICMS em virtude de o produto ter ingressado na ST.
53
Valor do Estoque
+ Margem de Lucro IVA-ST (40,00%) exemplo
10.000,00
4.000,00
14.000,00
2.520,00
54
Valor do Estoque
Margem de Lucro IVA-ST (40,00%) exemplo
10.000,00
4.000,00
720,00
O Simples Nacional (SN) paga ICMS do estoque somente sobre o IVA, porque no tinha se creditado quando da entrada da mercadoria.
55
O ICMS devido poder ser recolhido em parcelas mensais, iguais e sucessivas, com vencimento no ltimo dia de cada ms, sendo a primeira at o ltimo dia til do ms seguinte ao do incio do regime de ST (o nmero de parcelas depende do produto). (RPA com saldo credor pode compensar)
56