Relatrio da Auditoria Externa Independente: Um Levantamento das Teses e Dissertaes Produzidas no Brasil

Marcelo Haendchen Dutra1, Raphael Vinicius Weigert Camargo2, Luiz Alberton3, Rita de Cssia Correa Pepinelli4

1. Universidade Federal de Santa Catarina UFSC Centro Scioeconmico, Departamento de Cincias Contbeis, Bloco C Sala 215 Cmpus Universitrio Trindade, Florianpolis/SC, Brasil. mhdutra@eletrosul.gov.br 2. Universidade Federal de Santa Catarina UFSC Centro Scioeconmico, Departamento de Cincias Contbeis, Bloco C Sala 215 Cmpus Universitrio Trindade, Florianpolis/SC, Brasil. raphaelvin@hotmail.com 3. Universidade Federal de Santa Catarina UFSC Centro Scioeconmico, Departamento de Cincias Contbeis, Bloco C Sala 215 Cmpus Universitrio Trindade, Florianpolis/SC, Brasil. alberton@cse.ufsc.br 4. Universidade Federal de Santa Catarina UFSC Centro Scioeconmico, Departamento de Cincias Contbeis, Bloco C Sala 215 Cmpus Universitrio Trindade, Florianpolis/SC, Brasil. ritapepinelli@hotmail.com

rea temtica: Auditoria

Relatrio da Auditoria Externa Independente: Um Levantamento das Teses e Dissertaes Produzidas no Brasil Resumo:
O objetivo deste trabalho investigar os enfoques apontados nas teses e dissertaes dos cursos brasileiros de mestrado e doutorado em contabilidade e administrao acerca do tema parecer dos auditores independentes. Para tanto, realiza-se um levantamento que apresenta uma anlise da produo cientfica brasileira em termos de trabalhos de concluso de cursos de ps-graduao (stricto sensu) que envolve o escrutnio do relatrio final dos auditores independentes, na forma de estudo bibliomtrico mesclado com reviso sistmica. A pesquisa desenvolvida aborda 13 trabalhos de concluso de cursos de instituies de ensino superior com reconhecimento pelo MEC, em que se constatam os seguintes enfoques predominantes de pesquisa: aspectos polmicos; conflito de interesses; cumprimento de exigncias normativas; poder de comunicao; reflexos sobre investidores e/ou financiadores; e, utilidade e/ou compreensibilidade do relatrio. Alm disto, este estudo aponta oportunidades de construo e ampliao do conhecimento sobre o relatrio final da auditoria externa independente.

Palavras-chave: Auditoria. Auditor Externo Independente (ROC). Relatrios de Auditoria. Certificao Legal de Contas. Parecer dos Auditores Independentes.

1 Introduo Parte integrante das informaes contbeis que devem ser evidenciadas em conformidade com a legislao, o Parecer dos Auditores Independentes (ou Relatrio de Auditoria e Certificao Legal das Contas, como designado em Portugal) representa a materializao do nico produto gerado pelo trabalho da auditoria externa independente que se torna pblico, ou seja, de acesso irrestrito aos usurios da informao contbil. Assim sendo, a emisso do relatrio final da auditoria independente, que encerra as atividades de um processo de auditagem relativamente complexo, envolve, direta ou indiretamente, trs grupos de interesses distintos, a saber: auditores, usurios externos e auditados. O auditor, sujeito ativo da emisso, que realiza todo um trabalho analtico para gerar um relatrio sinttico; o usurio externo (investidores e potenciais investidores e/ou credores e potenciais credores, tanto de natureza financeira quanto de natureza social), sujeito passivo da emisso, que supostamente busca neste relatrio verificar se as demonstraes contbeis a ele relacionadas so merecedoras de credibilidade; e, o auditado (os administradores/gestores e o contador, enquanto, respectivamente, responsveis e responsvel tcnico pela elaborao das demonstraes contbeis), sujeito oculto da emisso, porm, diretamente envolvido no processo de auditagem, podendo ser afetado por conta da deciso dos usurios, dada em virtude do resultado da emisso de uma opinio modificada (DUTRA, 2006). Dessa forma, o parecer funciona como meio de comunicao entre auditor, auditado e os usurios da informao contbil. Nas palavras de Boynton, Johnson e Kell (2002, p. 82), o parecer de auditoria o meio formal pelo qual ele comunica a parte interessada sua concluso a respeito das demonstraes contbeis auditadas. A investigao cientfica deste relatrio envolve diversas questes que trazem tona, dentre outras coisas, o prprio significado da atividade desenvolvida pelas auditoria externas independentes, enquanto forma de atribuir credibilidade s informaes financeiras produzidas e evidenciadas pelas empresas. No mbito dos trabalhos de concluso de cursos de mestrado e doutorado, estas imerses investigativas tornam-se, ainda, mais expressivas dado natureza da exigncia de alto nvel de aprofundamento que requer uma dissertao ou uma tese de doutoramento. Diante do exposto, formula-se a seguinte questo norteadora da pesquisa: Quais os enfoques apontados nas teses e dissertaes dos cursos brasileiros de mestrado e doutorado em contabilidade e administrao acerca do tema parecer dos auditores independentes?

Em conformidade com a questo de pesquisa, este estudo objetiva investigar os enfoques apontados nas teses e dissertaes dos cursos brasileiros de mestrado e doutorado em contabilidade e administrao acerca do tema parecer dos auditores independentes. Com este intuito, o artigo segue organizado da seguinte maneira: na seo prxima apresentam-se os procedimentos metodolgicos empregados na pesquisa; na sequncia, a descrio e anlise dos resultados; as concluses da pesquisa so apresentadas na penltima seo; e, a recomendao para futuros trabalhos apresentada na seo final.

2 Procedimentos Metodolgicos Os procedimentos adotados nesta pesquisa foram respectivamente: i) identificar as teses e dissertaes defendidas sobre parecer dos auditores independentes; ii) categorizar e sistematizar os enfoques das teses e dissertaes defendidas sobre o tema. I) Da identificao: Esta pesquisa foi realizada com base em teses e dissertaes defendidas no Brasil no perodo compreendido entre os anos de 1989 e 2009, catalogadas no Banco de Teses e Dissertaes da seo de Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior (CAPES), setor este subordinado ao Ministrio da Educao (MEC), no mbito brasileiro. Desta forma, destaca-se a inteno do estudo em identificar a produo acadmica em termos de trabalhos de concluso de curso dos Programas de Ps-Graduao (strictu senso) reconhecidos pelo MEC. O escrutnio foi realizado entre os dias 05 e 17 de maio do ano de 2010, no Banco de Teses e Dissertaes da CAPES/MEC, pelo critrio por assunto com os seguintes termos de pesquisa: i) parecer de auditoria, resultando em 13 trabalhos; ii) parecer auditoria, 42 trabalhos; iii) parecer da auditoria, 42 trabalhos; iv) parecer dos auditores, 42 trabalhos; e a busca conjunta pelos termos auditoria independente, auditor independente e parecer, cujo resultado foram 19 trabalhos. Aps a fuso dos trabalhos obtidos nas cinco buscas efetuadas, resultaram 158 trabalhos, dos quais foram detectados que pela similaridade dos termos empregados no processo, haviam sido coletados trabalhos repetidos, que totalizavam 116, os quais foram retirados da amostra, resultando em um montante de 42 trabalhos no repetidos. Para estes trabalhos no repetidos, foi realizada a leitura de seus ttulos visando identificar quais estavam ou no alinhados temtica parecer dos auditores independentes. Neste processo, constatou-se que haviam 29 trabalhos no alinhados temtica

proposta, resultando em um total de 13 dissertaes aparentemente aderentes aos objetivos desta pesquisa. Como procedimento investigativo de certificao, realizou-se a busca por dissertaes e teses nas homepages dos programas de mestrado e doutorado em contabilidade e administrao cadastrados e reconhecidos junto ao MEC. Nenhum trabalho adicional foi encontrado nestes stios eletrnicos. Por conseguinte, o procedimento procedente consistiu na busca pelos Full Texts (trabalhos disponibilizados na ntegra em meio eletrnico) das teses e dissertaes nos sites das bibliotecas das instituies de ensino de cada autor, uma vez que o Banco de Teses e Dissertaes da CAPES/MEC apenas disponibilizava o resumo dos trabalhos. Alguns textos no obtidos neste procedimento foram obtidos junto aos referidos programas de mestrado/doutorado em que o autor defendeu sua dissertao/tese. O nico trabalho que no se teve acesso foi a dissertao de Guedes (2008) que no havia disponibilizado o trabalho na biblioteca da instituio de ensino superior em que cursou mestrado. Salienta-se que no foi possvel a anlise de tal dissertao, considerada apenas para efeitos estatsticos (por apresentar resumo aderente ao tema, junto ao CAPES/MEC), pois no houve a possibilidade de sua insero no contexto da pesquisa. II) Da categorizao e sistematizao: Procedida a identificao dos trabalhos, adotou-se criar categorias para classificao e verificao dos enfoques abordados nos estudos averiguados. Ao longo da leitura prvia dos referidos textos, alguns termos recorrentemente utilizados nos trabalhos possibilitaram a verificao de 6 terminologias (aqui enquadradas como enfoques), em razo da frequncia de ocorrncia, a saber: Aspectos Polmicos - em que podem ser classificados os trabalhos que abordam questes polmicas envolvendo o trabalho de auditorias; Conflito de Interesses - em que podem ser classificadas as pesquisas que abordam aspectos que geram conflito de interesses entre auditados, auditores e usurios externos da informao contbil; Cumprimento de Exigncias Normativas - em que podem ser classificados os estudos que envolvem o cumprimento de exigncias normativas por parte da auditoria, neste caso relativamente emisso do parecer; Poder de Comunicao - em que podem ser classificados os trabalhos que versam sobre a comunicao gerada atravs da emisso do relatrio final da auditoria externa independente;

Reflexos sobre Investidores e/ou Financiadores - em que podem ser classificados os estudos que investigam o efeito da emisso do parecer; e, Utilidade e/ou Compreensibilidade - em que podem ser classificadas as pesquisas que discutem a relevncia e capacidade de compreenso deste documento emitido pela auditoria.

Considerando tais classificaes como categorias em que o enfoque determinado, a anlise foi, destarte, realizada nos trabalhos atravs da considerao de: resumo, introduo, questo de pesquisa, objetivos, procedimentos metodolgicos, resultados e concluses.

3 Descrio e anlise dos resultados Os 13 trabalhos que compe o portflio de pesquisa so elencados no Quadro 1, destacando-se que estes foram defendidos entre os anos de 1989 e 2009.

Ttulo O parecer dos auditores independentes sobre demonstraes contbeis no Brasil: estudo das limitaes ao seu poder de comunicao Grau de Compreenso Dos Pareceres de Auditoria

Autor

Curso

IES USP UERJ Centro Universitrio lvares Penteado Fundao Visconde de Cairu PUC/SP

Orientador

Ano

Luiz Nelson Guedes de Controladoria e Carvalho Contabilidade Francisco Jos de Araujo Cincias Contbeis

Srgio de Iudicbus 1989 Jlio Srgio de Souza Cardozo Daniel Augusto Moreira Geoge Sebastio Guerra Leone 1997 2002 2003

Responsabilidade e importncia do parecer dos auditores independentes: anlise Eduardo Vieira Orfo Administrao de conflito de interesse A questo da ressalva no parecer dos auditores independentes: aspectos que do Cincias Alice de Sena Ribeiro margem s controvrsias entre auditores e auditados Contbeis Cincias Roberto Jos Licciardi Casos polmicos de pareceres de auditoria das demonstraes contbeis Contbeis e Jnior Atuariais A Importncia, A Credibilidade e a Influncia do Parecer da Auditoria como Cincias Eloi de Siqueira Ferramenta Auxiliar na Utilizao das Demonstraes Contbeis para a Tomada Contbeis e de Deciso dos Investidores: Um Estudo Exploratrio Atuariais Uma Anlise Crtica dos Pareceres dos Auditores Independentes Sobre Demonstraes Contbeis de Empresas Brasileiras A aderncia s exigncias normativas dos pareceres da auditoria independente emitidos s empresas do setor eltrico brasileiro O atendimento s normas na reavaliao de ativos imobilizados e nos pareceres emitidos por auditoria independente: um estudo exploratrio A associao entre o parecer da auditoria externa e a necessidade de reapresentao das demonstraes contbeis: um estudo das instituies financeiras de capital aberto A relao entre o parecer de auditoria e a troca de auditores: uma investigao nas instituies financeiras brasileiras O impacto dos pareceres de auditoria na variao do preo (retorno) das aes preferenciais das empresas listadas na Bovespa Uma anlise da influncia do parecer dos auditores independentes com ressalvas em decises de usurios das informaes contbeis Karla Katiuscia Nbrega de Almeida Marcelo Haendchen Dutra Ildefonso Assing Antonio Carlos dos Santos Guedes Fabiano Pereira dos Santos Cleibson Gonalves Batista Danielle Montenegro Salamone Nunes Cincias Contbeis Contabilidade Contabilidade Administrao Administrao Cincias Contbeis Contabilidade

Jos Carlos Marion 2003

PUC/SP

Carlos Hideo Arima 2004

UNB - UFPB - UFPE - Marco Tllio de 2006 UFRN Castro Vasconcelos UFSC UFSC FGV/RJ FGV/RJ Centro Universitrio lvares Penteado UNB - UFPB - UFPE UFRN Luiz Alberton Luiz Alberton Ricardo Lopes Cardoso Ricardo Lopes Cardoso Anisio Candido Pereira Csar Augusto Tibrcio Silva 2006 2008 2008 2008 2009 2009

Quadro 1 Dissertaes selecionadas para integrar o portflio de pesquisa

Notar no Quadro 1 que os trabalhos apresentados no portflio de pesquisa referem-se a dissertaes, no havendo teses de doutoramento sobre o tema. Os dados verificados no Quadro 1 podem ser melhor compreendidos com o uso de grficos, os quais podem ser verificados nas figuras 1, 2 e 3.

4 Quantidade de Trabalhos 3 3 2 2 1 1 0 0 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 2 2

Anos Figura 1 Evoluo temporal dos trabalhos defendidos

Com base na Figura 1 pode-se verificar que a primeira dissertao sobre o tema foi defendida no ano de 1989, sendo, somente no ano de 1997, 8 anos aps, portanto, realizado outro trabalho de concluso sobre parecer da auditoria. Lacunas como estas ocorreram, tambm, entre 1998 e 2001, em que nenhum estudo sobre o parecer foi desenvolvido no mbito dos trabalhos de concluso de cursos de mestrado e doutorado em contabilidade e administrao. Alm disto, durante os anos de 1989, 1997, 2002 e 2004 houve somente a defesa de 1 trabalho por ano. Notar, ademais, que nos anos de 2003, 2006 e 2009 foram defendidos 2 trabalhos, em cada ano. A maior quantidade observada no ano de 2008, 3 trabalhos. Quanto s instituies de ensino em que os trabalhos foram defendidos, estas so apresentadas na Figura 2, juntamente com a respectiva quantidade de trabalhos desenvolvidos.

3 Quantidade de trabalhos 2 2 1 1 1 1 2 2 2 2

0
Centro Universitrio Alvares Penteado FGV/RJ Fundao Visconde de Cairu PUC/SP UNB - UFPB - UFPE UFRN USP UERJ UFSC

Instituies de ensino superior Figura 2 Quantidade de trabalhos por instituio de ensino

Verifica-se, pela Figura 2, que, das 8 instituies de ensino superior apresentadas, 4 delas possuem 2 trabalhos defendidos por instituio, quais sejam, o Centro Universitrio lvares Penteado, FGV/RJ, PUC/SP, UNB (mestrado conjunto com UFPB, UFPE e UFRN) e UFSC. No caso da Fundao Visconde de Cairu, USP e UERJ, verifica-se a existncia de apenas 1 trabalho sobre parecer dos auditores independentes. Quanto aos professores que orientam pesquisadores neste tema, estes podem ser notados na Figura 3.

Ricardo Lopes Cardoso Luiz Alberton Srgio de Iudicbus Marco Tllio de Castro Vasconcelos Jlio Srgio de Souza Cardozo Jos Carlos Marion Geoge Sebastio Guerra Leone Daniel Augusto Moreira Csar Augusto Tibrcio Silva Carlos Hideo Arima Anisio Candido Pereira 0 1

2 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 3

Orientador

Quantidade de trabalhos Figura 3 Quantidade de trabalhos por orientador

A Figura 3 possibilita visualizar que os professores com maior quantidade de

orientaes sobre o tema parecer de auditoria so: Ricardo Lopes Cardoso, da FGV/RJ e Luiz Alberton, da UFSC.

3.1 Do contedo dos trabalhos Conforme anotado na seo de procedimentos metodolgicos, utilizou-se da supresso dos trabalhos previamente sua categorizao. Desta feita, a exposio de uma sntese extrada da supresso realizada importante para a compreenso da investigao proposta, de modo que, na sequncia, apresenta-se tal proposio ordenada em conformidade com o Quadro 1. Cabe lembrar que no se teve acesso ao trabalho de Guedes (2008).

Carvalho (1989) Carvalho (1989) aborda o parecer dos auditores independentes sob a perspectiva de instrumento de comunicao, discutindo, sobretudo, aspectos intrnsecos e extrnsecos da redao deste documento e salientando as limitaes de seu poder de comunicao. Evidencia, ainda, questes ligadas formao da opinio do auditor, o uso excessivo de termos tcnicos e linguagem hermtica, a auto-regulamentao da atividade, dentre outros aspectos.

Araujo (1997) Araujo (1997) estuda a compreensibilidade dos pareceres de auditoria publicados no Brasil, atravs de um levantamento junto aos 6 principais rgos envolvidos com o mercado financeiro e de capitais brasileiro. De acordo com Araujo (1997), a forma redacional do parecer ainda no era clara para os usurios, no sendo este relatrio plenamente compreendido.

Orfo (2002) Orfo (2002) apresenta, a partir do estudo do caso do Banco Nacional, uma anlise da responsabilidade e importncia do parecer, bem como das situaes de conflitos de interesses envolvidas na execuo da auditoria independente. O autor conclui que empresas de grande porte podem exercer influncia significativa (pela dominao financeira) sobre as firmas de auditoria.

Ribeiro (2003)

10

O trabalho de Ribeiro (2003) apresenta entrevistas realizadas com seis auditores, visando verificar os principais aspectos que do margem a controvrsias entre auditores e auditados, conduzindo a opinio dos auditores independentes emisso de ressalvas. Dentre as concluses apresentadas pela autora destaca-se que a preocupao dos auditados no reside na aderncia ou no-aderncia s normas e princpios contbeis, mas sim em uma possvel repercusso negativa da publicao das demonstraes contbeis acompanhadas de um parecer de auditoria com ressalvas.

Licciardi Jr. (2003) Licciardi Jr. (2003) apresenta, atravs de pesquisa bibliogrfica e artigos de natureza no-cientfica publicados em revistas, jornais, homepages e outros veculos de comunicao, um estudo sobre casos polmicos envolvendo auditorias independentes. Segundo o autor, algumas empresas com problemas de continuidade receberam indevidamente pareceres de auditoria sem a informao deste fato indispensvel em casos desta natureza.

Siqueira (2004) A dissertao de Siqueira (2004) se props a investigar a importncia, a credibilidade e a influncia exercida pelo parecer dos auditores independentes sobre os investidores, como instrumento de tomada de deciso. De acordo com os resultados obtidos no trabalho, a auditoria importante ao mercado de capitais segundo a percepo dos usurios pesquisados, porm, o autor enfatiza que estes usurios possuem expectativas de uma atuao mais ativa por parte dos auditores.

Almeida (2006) Almeida (2006) apresenta um estudo realizado com 307 pareceres de instituies nofinanceiras cadastradas na Bolsa de Valores de So Paulo (BOVESPA), em que busca verificar a aderncia normativa na emisso destes relatrios, bem como investigar os aspectos de compreensibilidade e utilidade deste documento. A autora apresenta crticas e concluses sobre o atual modelo adotado, inferido que as informaes contidas nos pareceres dos auditores independentes averiguados no atendem aos aspectos de aderncia normativa, nem mesmo de compreensibilidade e utilidade.

Dutra (2006) O trabalho de Dutra (2006) apresentou a questo da aderncia normativa dos pareceres

11

de auditoria emitidos s empresas do setor eltrico. Dentre os aspectos analisados pelo autor, destaque para verificao de algumas inconsistncias (14,9% de pontos no-aderentes) constatando-se que a principal divergncia verificada era a inobservncia, por parte de alguns auditores, de aspectos da legislao especfica do setor (legislao da ANEEL - Agncia Nacional de Energia Eltrica).

Assing (2008) A dissertao de Assing (2008) teve como objetivo investigar a aderncia s normas de reavaliao de ativos imobilizados pelas empresas listadas na BOVESPA, verificando, paralelamente, se os auditores observam tais normas para a emisso dos pareceres de auditoria. O autor efetuou a confrontao das no-conformidades encontradas, com os pareceres de auditoria, e observou que alguns pareceres emitidos sem ressalvas, na verdade, poderiam conter ressalvas quanto ao no-cumprimento de normas contbeis.

Santos (2008) O trabalho de Santos (2008) teve como objetivo verificar se as administraes de algumas instituies financeiras auditadas realizavam a troca de auditores aps o recebimento de pareceres no-limpos e se a adoo do rodzio obrigatrio realmente propiciava maior independncia s auditorias. O autor contata que a administrao se torna mais propensa a trocar de firma de auditoria quando recebe um parecer no-limpo, todavia, no conseguiu verificar relao entre a adoo do rodzio obrigatrio de firmas de auditoria e a emisso de pareceres no-limpos nos anos que sucederam a troca dos auditores.

Batista (2009) A dissertao de mestrado de Batista (2009) teve como propsito verificar como os preos das aes reagem divulgao de pareceres de auditoria (com ressalva e sem ressalva). Segundo o autor, a pesquisa no apontou influncias dos pareceres de auditoria com ou sem ressalva nos preos das aes.

Nunes (2009) Nunes (2009) buscou investigar se o parecer com ressalvas exercia influncia nas decises de investidores e/ou financiadores. Como concluso da pesquisa a autora destaca verificar que a presena do parecer com ressalva no interferia na percepo dos respondentes, no alterando a deciso de compra de aes e nem de concesso de crdito.

12

3.2 Da anlise conjunta dos trabalhos Do exposto possvel verificar que os trabalhos de concluso de curso realizados sobre o tema podem ser classificados por categorias temticas, de modo a agrupar os enfoques adotados na investigao do tema de pesquisa, conforme Quadro 2.

Ttulo O parecer dos auditores independentes sobre demonstraes contbeis no Brasil: estudo das limitaes ao seu poder de comunicao Grau de Compreenso Dos Pareceres de Auditoria Responsabilidade e importncia do parecer dos auditores independentes: anlise de conflito de interesse A questo da ressalva no parecer dos auditores independentes: aspectos que do margem s controvrsias entre auditores e auditados Casos polmicos de pareceres de auditoria das demonstraes contbeis A Importncia, A Credibilidade e a Influncia do Parecer da Auditoria como Ferramenta Auxiliar na Utilizao das Demonstraes Contbeis para a Tomada de Deciso dos Investidores: Um Estudo Exploratrio Uma Anlise Crtica dos Pareceres dos Auditores Independentes Sobre Demonstraes Contbeis de Empresas Brasileiras A aderncia s exigncias normativas dos pareceres da auditoria independente emitidos s empresas do setor eltrico brasileiro O atendimento s normas na reavaliao de ativos imobilizados e nos pareceres emitidos por auditoria independente: um estudo exploratrio A relao entre o parecer de auditoria e a troca de auditores: uma investigao nas instituies financeiras brasileiras O impacto dos pareceres de auditoria na variao do preo (retorno) das aes preferenciais das empresas listadas na Bovespa Uma anlise da influncia do parecer dos auditores independentes com ressalvas em decises de usurios das informaes contbeis

Autor Luiz Nelson Guedes de Carvalho

Ano

Enfoque

1989 Poder de comunicao Utilidade e/ou compreensibilidade

Francisco Jos 1997 de Araujo

Eduardo Vieira 2002 Conflito de interesses Orfo Alice de Sena 2003 Ribeiro Roberto Jos Licciardi 2003 Jnior Eloi de Siqueira Karla Katiuscia Nbrega de Almeida Marcelo Haendchen Dutra Ildefonso Assing Fabiano Pereira dos Santos Cleibson Gonalves Batista Danielle Montenegro Salamone Nunes 2004 Aspectos polmicos

Aspectos polmicos

Utilidade e/ou compreensibilidade

2006

Utilidade e/ou compreensibilidade Cumprimento de exigncias normativas Cumprimento de exigncias normativas

2006

2008

2008 Conflito de interesses Reflexos sobre investidores e financiadores Reflexos sobre investidores e financiadores

2009

2009

Quadro 2 Enfoques identificados na abordagem do tema parecer dos auditores independentes

Verifica-se, assim, pela anlise realizada o foco dado nas concluses dos trabalhos de concluso de cursos de mestrado em administrao e contabilidade no Brasil. A Figura 4

13

auxilia na observao, em termos percentuais, da distribuio dos enfoques destes trabalhos.

30,00% 25,00% 25,00% Percentual 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% 8,33% 16,67% 16,67% 16,67% 16,67%

Enfoquesidentificados Figura 4 Percentual de trabalhos por enfoque

Pelo exposto na Figura 4, pode-se notar que, no que tange aos enfoques de pesquisa sobre o parecer destacam-se primeiramente os estudos sobre a utilidade e/ou compreensibilidade do parecer, com frequncia de 25%; seguido por estudos sobre aspectos polmicos, conflito de interesses, cumprimento de exigncias normativas e reflexos sobre investidores e financiadores, cada um com 16,67%; e, estudos sobre o poder de comunicao do parecer dos auditores independentes com 8,33% (um nico trabalho).

4 Concluso Como resposta questo de pesquisa proposta, verificou-se a existncia dos seguintes enfoques nos estudos sobre parecer dos auditores independentes: aspectos polmicos; conflito de interesses; cumprimento de exigncias normativas; poder de comunicao; reflexos sobre investidores e/ou financiadores; e, utilidade e/ou compreensibilidade. Uma questo que merece destaque dentro do que foi abordado neste trabalho um fato notado em quase a totalidade dos trabalhos desenvolvidos, qual seja, a percepo de que os

14

usurios no compreendem plenamente o papel do parecer de auditoria e dos auditores, o que pode explicar relao de baixa satisfao para com o modelo de parecer em vigor. Para tanto, emerge a necessidade de estudos, no s sobre o poder de comunicao do relatrio, mas, tambm, sobre as lacunas de expectativas entre usurios e auditoria, necessidade informacional dos usurios, adaptao/alterao do modelo do relatrio e qualquer outra discusso que possibilite auxiliar na clarificao de questes relativas a este instrumento de informao to expressivo para a evidenciao das informaes financeiras. De fato a importncia deste relatrio reside em sua capacidade de propagar a informao de maneira clara aos usurios da informao contbil.

5 Recomendao para futuros trabalhos Alm das consideraes realizadas na seo anterior, optou-se por trazer tona uma das principais temticas investigativas que emergem na rea de administrao, qual seja, a discusso de Responsabilidade Scio-Empresarial. O tema Responsabilidade ScioEmpresarial (que comumente encontrado como sinnimo de Responsabildiade ScioCorporativa ou Responsabildiade Social Empresarial) tem sido tratada na academia como um conceito que remete a questes que envolve discusses acerca da atuao das corporaes e sobre seu comportamento tico, diante da explorao das riquezas da sociedade. As escolas/correntes mais frequentemente referenciadas, que buscam fundamentar conceitualmente o tema, so: a escola da tica Empresarial (Business Ethics), que d ao tema um tratamento filosfico, normativo, centrado em valores e em julgamentos morais; a escola da Gesto de Questes Sociais (Social Issues Management), que aborda o tema com uma perspectiva utilitria, tratando os problemas sociais como variveis a serem consideradas no mbito da gesto corporativa estratgica; e, a corrente do Mercado e Sociedade (Business & Society), que discute o tema luz de uma perspectiva sociopoltica, sugerindo uma abordagem contratual aos problemas surgidos na relao empresas/sociedade (KREITLON, 2004). De maneira similar discusso dada nesta vertente, no mbito dos estudos sobre a auditoria independente a discusso do papel da auditoria independente e da autao do profissional auditor tem ganho espao, voltando-se as discusses acerca da relao com a sociedade, conforme realizado por Flint (1988) e Almeida (2004). Todavia, embora haja similaridade, ao no se considerar os preceitos desta abordagem terica alguns estudos podem ter deixado de lado aspectos relevantes, de modo a no conseguir abordar com toda a profundidade e riqueza detalhes que este assunto requer, para o seu tratamento.

15

Recorrendo-se a Figura 4 deste trabalho, observa-se que os enfoques aspectos polmicos, conflito de interesses e reflexos sobre investidores e financiadores, que somados representam 50% dos estudos investigados nesta pesquisa, representam trabalhos que discutem, ainda que indiretamente, e por intermdio do relatrio final da auditoria externa independente, a relao social da auditoria com o mercado e sociedade, o que no mbito das discusses sobre Responsabilidade Scio-Empresarial tratado com uma perspectiva sociopoltica (abordagem contratual aos problemas entre corporaes e sociedade), dentro da vertente de Mercado e Sociedade (Business & Society). Neste sentido, tendo em vista ser esta uma das principais temticas emergentes no mbito da administrao, a investigao do relatrio da auditoria associada a esta temtica poderia ser objeto de investigao de futuros trabalhos, trazendo tona questes que permeiam a atuao profissional dos auditores externos independentes, e os seus efeitos no mercado e na sociedade.

Referncias ALBERTON, L. 2002. Uma contribuio para a formao de auditores contbeis independentes na perspectiva comportamental. Tese de Doutoramento, Universidade Federal de Santa Catarina.

ALMEIDA, B.J.M. 2004. Auditoria e Sociedade: o dilogo necessrio. Revista Contabilidade & Finanas, 34, 80-96.

ALMEIDA, K.K.N. 2006. Uma anlise crtica dos pareceres dos auditores independentes sobre demonstraes contbeis de empresas brasileiras. Dissertao de Mestrado, Universidades de Braslia/Paraba/Pernambuco/Rio Grande do Norte.

ARAUJO, F.J. 1997. Grau de compreenso dos pareceres de auditoria. Dissertao de Mestrado, Universidade do Estado do Rio de Janeiro.

ASSING, I. 2008. O atendimento s normas na reavaliao de ativos imobilizados e nos pareceres emitidos por auditoria independente: um estudo exploratrio. Dissertao de Mestrado, Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis.

16

BATISTA, C.G. 2009. O impacto dos pareceres de auditoria na variao do preo (retorno) das aes preferenciais das empresas listadas na Bovespa. Dissertao de Mestrado, Centro Universitrio lvares Penteado.

BOYNTON, W.C.; JOHNSON, R.N.; KELL, W.G. 2002. Auditoria, So Paulo, Atlas.

CARVALHO, L.N.G. 1989. O parecer dos auditores independentes sobre demonstraes contbeis no Brasil: estudo das limitaes ao seu poder de comunicao. Dissertao de Mestrado, Universidade de So Paulo.

DUTRA, M.H. 2006. A aderncia s exigncias normativas dos pareceres da auditoria independente emitidos s empresas do setor eltrico brasileiro. Dissertao de Mestrado, Universidade Federal de Santa Catarina.

FLINT, D. 1988. Philosophy and principles of auditing an introduction. London, Macmillan. GUEDES, A.C.S. 2008. A associao entre o parecer da auditoria externa e a necessidade de reapresentao das demonstraes contbeis: um estudo das instituies financeiras de capital aberto. Dissertao de Mestrado, Fundao Getlio Vargas.

KREITLON, M.P. 2004. A tica nas relaes entre empresas e sociedade: fundamentos tericos da responsabilidade social empresarial. In: Encontro da Associao Nacional dos Programas de Ps-Graduao em Administrao (ENANPAD), 28, Anais... (CD-ROM).

LICCIARDI JR., R.J. 2003. Casos polmicos de pareceres de auditoria das demonstraes contbeis. Dissertao de Mestrado, Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo.

NUNES, D.M.S. 2009. Uma anlise da influncia do parecer dos auditores independentes com ressalvas em decises de usurios das informaes contbeis. Dissertao de Mestrado, Universidades de Braslia/Paraba/Pernambuco/Rio Grande do Norte.

ORFO, E.V. 2002. Responsabilidade e importncia do parecer dos auditores independentes: anlise de conflito de interesse. Dissertao de Mestrado, Centro Universitrio lvares Penteado.

17

RIBEIRO, A.S. 2003. A questo da ressalva no parecer dos auditores independentes: aspectos que do margem s controvrsias entre auditores e auditados. Dissertao de Mestrado, Fundao Visconde de Cairu.

SANTOS, F.P. 2008. A relao entre o parecer de auditoria e a troca de auditores: uma investigao nas instituies financeiras brasileiras. Dissertao de Mestrado, Fundao Getlio Vargas.

SIQUEIRA, E. 2004. A importncia, a credibilidade e a influncia do parecer da auditoria como ferramenta auxiliar na utilizao das demonstraes contbeis para a tomada de deciso dos investidores: um estudo exploratrio. Dissertao de Mestrado, Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo.

18