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PRO-REITORIA DE ENSINO DIRETORIA DE EDUCAO A DISTNCIA ESPECIALIZAO EM GESTO PBLICA - EAD POLO: Surubim - PE.

Aluno: Alexandre de Moraes Hissa REFORMA TRIBUTRIA NACIONAL: IMPOSTO NICO UMA POSSVEL SOLUO PARA DESONERAR A EXCESSIVA CARGA DE TRIBUTOS NO BRASIL

1- INTRODUO
Ao Observarmos o Brasil nas ltimas duas dcadas vemos um vertiginoso crescimento em diversos segmentos de nossa economia, porm com todos os avanos surge o seguinte questionamento: Quando o Brasil ser um pas rico? Para alguns dos mais renomados especialistas nas reas de desenvolvimento sustentvel tais como Milton Friedman, Marcos Sintra, Guido Mantega Atual ministro da Fazenda entre outros, alguns pilares so essenciais para se obter xito nesse questionamento, so eles: O nvel educacional de uma nao, a estrutura tributria desse pas alm de sua infraestrutura de modo geral e sua eficcia do sistema judicirio. Focando o estudo na varivel tributao, o presente artigo tem a proposta de apresentar de forma clara a importncia do imposto nico para uma tentativa de se ter um sistema tributrio mais eficaz. Este imposto, proposto em 1990, est sendo discutido no Congresso Nacional e tem como objetivo fazer uma grande reforma tributaria ao substituir os atuais impostos por um imposto singular. S para se ter uma idia de quo excessivos so os impostos no pas, o quadro abaixo faz um pequeno demonstrativo da varivel tributos, confrontando os praticados no Brasil e em alguns pases da America Latina e s ao analisar esse fator vemos que para se tornar uma nao de primeiro mundo, um pas mais homogneo em fatores relacionados a renda, nvel educacional e bem estar social precisamos urgentemente resolver o problema tributrio da nao.

O objetivo principal dessa pesquisa foi analisar veemente a evoluo dos impostos no pas, alm de verificar sua reestruturao e tendncias com foco principal nas duas dcadas anteriores e confrontar com a possibilidade da implementao de um imposto nico a fim de estabelecer uma relao positiva a melhor eficincia na cobrana dos impostos e o crescimento agregado do pas. Para a realizao desta pesquisa foi de fundamental importncia os dados repassados pelo Banco Central, alm de dados colhidos em algumas consultorias especializadas no assunto como tambm no site do IBGE. Com posse desses dados e utilizando o mtodo hipottico-dedutivo pude encontrar uma relao positiva entre a reduo da carga tributria e os ndices desenvolvimentistas de uma nao. O presente trabalho tem como tema a reforma tributria, e se prope a analisar a Proposta de Emenda Constitucional n. 474-A, de 2001, que atualmente tramita no Congresso Nacional. Tal pesquisa est organizada da seguinte maneira: No segundo captulo ser feita uma anlise da estrutura do cdigo tributrio vigente, o que por si s objetiva e justifica a pesquisa, com a finalidade de apresentar um estudo descritivo do Sistema Tributrio Nacional, suas bases vigentes, j no captulo trs so analisados todos os atuais impostos e contribuies que podero ser extintos caso a proposta do Imposto nico Federal seja deferida. No captulo quatro faremos um confronto entre o atual sistema tributrio e o modelo a ser apresentado pela PEC 474-A assim como determinar quais os nveis de arrecadao que poder ser alcanado com a nova tributao. No captulo cinco ser apresentado um estudo de caso onde foram abordadas a atual tributao e a carga tributria pretendida com a nova proposta, devido complexidade do atual sistema tributrio, com o intuito de por fim a guerra fiscal ocasionada pela alta tributao sobre a produo e o consumo. No sexto e ltimo captulo teceremos as consideraes finais sobre a atual pesquisa e deixarei sugestes para prximas pesquisas. Palavras Chave: Desenvolvimento Sustentvel, Imposto nico, Reforma Tributria, Desonerao Tributria.

2- Referencia Terico 2.1 Uma abordagem sinttica sobre o sistema tributrio atual:

Na acepo de SOUZA (1950), o Direito Tributrio o ramo do Direito Pblico que rege as relaes jurdicas entre o Estado e os particulares, decorrentes da atividade financeira do Estado no que se refere obteno de receita tributria. A obteno de receita de natureza tributria feita por meio da imposio de tributos, como gnero, do qual so espcies: os impostos, as taxas, as contribuies fiscais e extra fiscais e os emprstimos compulsrios. Esta atividade estatal, de obteno de receitas de natureza tributria, regulada por um conjunto de normas e princpios que formam o Direito Tributrio e que sero estudados nesta pesquisa. O estudo do Direito Tributrio, como condio para o correto exerccio da cidadania, o qual consiste no dever de pagar tributos de forma justa, j tem, por si s, a sua relevncia. A atividade ganha mais importncia por se viver em uma Nao que impe aos seus cidados uma excessiva quantidade de espcies tributrias que devem ser pagas e um variado e complexo emaranhado de normas tributrias que devem ser cumpridas. diante deste panorama e levando-se em considerao no somente a complexidade da legislao tributria, mas tambm a constante imposio de obrigaes tributrias pelo Fisco da federao, que este estudo se justifica. Para atingir os fins abordaremos os principais aspectos do Sistema Tributrio Nacional e das normas gerais de Direito Tributrio, visando a oferecer o conhecimento necessrio para o entendimento da terminologia usada na legislao tributria e no estudo de qualquer espcie tributria. Logo, partindo do geral para o particular, versando a necessidade de o Estado obter e gerir recursos financeiros para realizao das suas atividades; sero vistas as espcies tributrias, vigentes no Sistema Tributrio Nacional, as competncias para exigi-las e as limitaes ao poder de tributar e as garantias contidas, expressa ou implicitamente, na Constituio Federal, ainda com uma breve abordagem sobre o conceito e suas incidncias.

2.1.1 O Estado e a sua Atividade Financeira


Primeiramente, o leitor deve ter um conhecimento bsico acerca da necessidade de recursos e as formas como o Estado pode obt-los. Para evitar confuses que possam prejudicar a compreenso e a aprendizagem do leitor, importante salientar que dentre as diversas acepes da palavra estado duas h que nos interessam mais diretamente: a) Conjunto de poderes polticos de uma nao (estado republicano, estado democrtico, estado totalitrio);

b) Diviso territorial de certos pases. Exemplo: o Brasil est dividido em 26 estados: Amazonas, Par, Maranho etc. Nos tratados de Teoria Geral do Estado verifica-se que o Estado (nao, pas) a organizao poltica de uma sociedade cuja finalidade principal realizar o bem comum, ou seja, atender s necessidades coletivas do povo. Para atender s necessidades coletivas, de interesse geral da comunidade, como segurana, ensino, sade, abertura e pavimentao de ruas e avenidas, limpeza pblica, saneamento etc. e realizar o bem comum, o Estado precisa realizar uma srie de atividades e, para tanto, necessita de recursos financeiros, ou seja, precisa de dinheiro. A obteno destes recursos financeiros ou de receitas pblicas, como so tambm chamados, consiste na atividade financeira do Estado. De modo geral, a atividade financeira do Estado consiste em toda ao que ele desenvolve para obter, gerir e aplicar os meios necessrios para satisfazer s necessidades da coletividade e realizar os seus fins. Essas atividades so variadas e, para atender a elas, o Estado precisa de bens mveis e imveis, de servios, de materiais, etc, em ltima anlise, ele precisa obter receitas das mais variadas fontes para custear as suas despesas e realizar os investimentos necessrios para cumprir as suas finalidades. A atividade financeira do Estado objeto de estudo do Direito Financeiro, o qual, entre outras atribuies, visa a disciplinar, por meio de normas jurdicas, aludida atividade. As receitas auferidas pelo Estado provm de trs fontes: a) das atividades econmicas exercidas por ele prprio; b) dos emprstimos; c) em maior proporo, das imposies tributrias. As auferidas das duas primeiras fontes so chamadas receitas originrias, por se originarem do prprio patrimnio estatal; as auferidas da terceira fonte so chamadas derivadas por serem obtidas por meio compulsrio, do patrimnio privado dos cidados e das empresas. A tributao, como forma de obteno de receitas para o Estado, no Estado Democrtico de Direito, disciplinada por normas. Isto significa que o Estado soberano, em matria tributria, ao legislar e criar tributos por lei tem a sua soberania limitada e as relaes que surgem entre aquele e os particulares so relaes de Direito e no de soberania, fora ou poder. Para um esclarecimento mais didtico, e elucidao da evoluo da atividade de tributao, necessrio registrar que nem sempre esta atividade foi regulada por lei. NOGUEIRA (1995) observa que, nos primrdios, a prestao tributria ficava ao arbtrio

dos particulares, como um favor ou auxlio destes comunidade; numa nova fase essa requisio foi passando para o arbtrio do soberano que ia exigindo sem critrios, apenas dentro da relao de fora ou poder e, finalmente, dentro da evoluo do Estado de Direito, foi passando a ser exigida por meio da relao jurdica, que significa em virtude de lei, na medida por esta prevista e fixada. Foi no intuito da regulao da atividade estatal da tributao que passaram a ser institudos sistemas de tributao que elegem diversificadamente, no tempo e no espao, determinados ndices ou bases de tributao. No tpico seguinte ser estudado o sistema tributrio brasileiro, com as suas bases tributrias, as espcies tributrias e a atribuio de competncia para cobr-las.

2.1.2 O Sistema Tributrio na Constituio


Segundo NOGUEIRA (1995), nos sistemas tributrios, criados at hoje, foram utilizados cinco ndices de tributao, a saber: indivduo ou classe, patrimnio, despesa, produto e renda. A primeira base de tributao utiliza o prprio indivduo como medida tributria, ou seja, cobra-se tributo por cabea (per capita). Como base do segundo ndice, utiliza-se o patrimnio, bem ou conjunto de bens dos indivduos. No terceiro ndice, a base o consumo, os gastos ou despesas dos indivduos. No quarto ndice, a base tributria a produo. Por fim, no quinto ndice, utiliza-se a obteno de riqueza ou renda como medida da capacidade tributria. Entre ns, no sistema tributrio vigente, so utilizados os quatro ltimos ndices citados, como medidas de capacidade tributria. A regulao das relaes entre o Estado e os particulares em torno da exigncia de tributos constitui o sistema ou ramo do Direito Pblico obrigacional, que, em razo da sua forma e contedo prprio, denomina-se Direito Tributrio. De acordo com o autor aqui referido, o reconhecimento do Direito Tributrio como ramo autnomo do Direito ptrio se deu com a estruturao e incluso do Sistema Tributrio Nacional no texto da Constituio Federal, inaugurado pela Emenda Constitucional n 18, de 1965. A palavra sistema pode ser entendida como um conjunto de partes coordenadas entre si, tendente obteno de determinado fim. Na lio de CARRAZZA (2005), sistema reunio ordenada de vrias partes que formam um todo, de tal modo que elas se sustentam mutuamente e as ltimas partes explicam-se pelas primeiras. A par desta afirmao indaga-se: h um sistema tributrio vigente no Brasil? Para NOGUEIRA (1995), um sistema tributrio exige certa coordenao dos diferentes tributos entre si, com o

sistema econmico dominante e com os fins fiscais e extra fiscais da imposio. Para o autor, o Sistema Tributrio introduzido no Brasil pela Emenda Constitucional n 18/65 foi obra de teorizao e racionalizao do legislador da poca, pelo fato de a comisso ter subordinado os seus trabalhos premissa da consolidao dos impostos de natureza idntica em figuras unitrias, definidas pelas suas bases econmicas e, ainda, premissa da integrao do sistema tributrio com o plano econmico e jurdico nacional, em substituio ao critrio vigente e histrico da coexistncia de trs sistemas tributrios autnomos: federal, estadual e municipal. O atual Sistema Tributrio, vigente no Brasil, encontra-se compreendido entre os artigos 145 a 162 da Constituio Federal de 1988, no Captulo I, do seu Ttulo VI, Do Sistema Tributrio Nacional. O Sistema Tributrio, previsto na Constituio Federal de 1988, teve suas bases institudas na reforma tributria de 1965. O sistema implantado naquela reforma foi mantido em suas premissas bsicas, tendo havido apenas a sua ampliao e atualizao no atual ordenamento jurdico tributrio. Alm das normas explcitas na Constituio, tambm integram o Sistema Tributrio Nacional vrios outros dispositivos sobre tributao, expressos na Constituio, os princpios constitucionais implcitos e as normas complementares Constituio sobre tributao, como por exemplo, o Cdigo Tributrio Nacional CTN, institudo pela Lei n 5.1721 , de 25 de outubro de 1966. O Sistema Tributrio previsto na Constituio compreende os tributos que podem ser exigidos no Brasil, estabelece os poderes e as competncias para a exigncia dos tributos nele previstos, reparte receitas tributrias, estabelece os princpios gerais da tributao e limita o poder de tributar. Para COLHO (2003), a parte da Constituio que cuida dos fundamentos da tributao, a qual ele denomina de Constituio Tributria, est dividida em trs grupos temticos: a) o da distribuio das competncias tributrias entre Unio, Estados e os Municpios; b) o dos princpios tributrios e das limitaes ao poder de tributar; c) o da partilha direta e indireta do produto da arrecadao dos impostos entre as pessoas polticas da Federao (participao de uns na arrecadao dos outros). Nos tpicos seguintes ser estudado cada um destes grupos temticos previstos no Sistema Tributrio Nacional.

2.1.3 Espcies Tributrias


As pessoas ouvem com freqncia termos como tributo, imposto, taxa, tarifa, contribuio etc. Mas, que vem a ser um tributo? Tributo e imposto so a mesma coisa ou so diferentes? Neste tpico, sero estudadas estas categorias tributrias previstas no

Sistema Tributrio Nacional, esclarecendo os seus respectivos significados, as suas semelhanas e diferenas. Os tributos, como j foram mencionados, so as receitas derivadas que o Estado recolhe do patrimnio das pessoas, baseado no seu poder fiscal (poder de tributar), mas disciplinado por normas de direito pblico, que constituem o Direito Tributrio. Tributo a denominao genrica que compreende todas as espcies catalogadas no Sistema Tributrio. A Constituio Federal, em seu art. 145, estabelece que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir as seguintes espcies tributrias:

1- Impostos; 2- Taxas; em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou


potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio

3- Contribuio de melhoria; decorrente de obras pblicas.


O imposto um tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao no vinculada a nenhuma atividade estatal. Para cobr-lo, o Estado no necessita realizar nenhuma contraprestao direta por meio de obras e servios pblicos (art. 160, do CTN). A taxa um tributo vinculado diretamente, por possuir a sua hiptese de incidncia consistente numa ao estatal diretamente relacionada com o contribuinte (art. 77, do CTN). A sua cobrana est diretamente relacionada prestao de servio pblico ou ao exerccio do poder de polcia pelo Estado, que beneficia o prprio contribuinte ou a coletividade. A contribuio de melhoria, por possuir uma hiptese de incidncia consistente numa atuao estatal, indiretamente referida ao contribuinte, um tributo vinculado indiretamente (art. 81, do CTN). A cobrana deste tributo sempre estar relacionada realizao de obras pblicas, que produzam valorizao imobiliria para o seu contribuinte. A priori, pelo disposto no artigo 145, da Constituio Federal, apressadamente conclui-se que as espcies de tributos que os Entes da Federao podero cobrar so apenas trs: impostos, taxas e contribuio de melhoria. Este tambm o entendimento dado pelo art. 5, da Lei n 5.172/1966 (Cdigo Tributrio Nacional), que estabelece serem tributos: os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria. Com a anlise completa do Captulo I, do Ttulo VI, da Constituio Federal, que trata do Sistema Tributrio Nacional, verifica-se que no so apenas estas as espcies tributrias que as pessoas polticas que integram a Federao brasileira podem cobrar.

A Constituio Federal prev, ainda, a possibilidade de serem cobradas contribuies sociais, contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, contribuio para custeio do servio de iluminao pblica e emprstimos compulsrios. A autorizao para a instituio e a cobrana de contribuies sociais encontra-se prevista no art. 149, da Constituio. Este dispositivo estabelece que compete, exclusivamente, Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas. De acordo com o 1, do citado art. 149, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios somente podero instituir contribuies, cobradas de seus servidores, para o custeio em benefcios destes, de sistema de previdncia e assistncia social. Sendo o Brasil uma federao formada por vrias entidades polticas, veremos que nem todas podem instituir indiferentemente estes tributos, pois, se existisse esta possibilidade, surgiriam conflitos, sobreposies, enfim um caos tributrio. No tpico seguinte, veremos como foi realizada a partilha das espcies tributrias entre as entidades que integram a Federao.

2.1.4 Competncia Tributria


A expresso competncia tributria pode ser definida com sendo o poder atribudo pela Constituio Federal de, observadas as normas gerais de Direito Tributrio, instituir, cobrar e fiscalizar tributos, compreendendo a competncia legislativa, administrativa e judicante. A competncia legislativa consiste no poder de editar as leis instituidoras e reguladoras das espcies tributrias e da competncia tributria. No exerccio da competncia administrativa, a entidade titular da competncia tributria exerce, entre outras, as atividades de cobrana ou arrecadao de tributos e de fiscalizao das obrigaes tributrias impostas s entidades. Por sua vez, a competncia judicante compreende as atividades de exigncia dos tributos, assim como a defesa contra aes propostas pelas entidades obrigadas ao pagamento de tributos, no mbito administrativo e judicial. CARVALHO (1993) define competncia tributria como uma das parcelas entre as prerrogativas legiferantes de que so portadoras as entidades polticas, consubstanciada na faculdade de legislar para a produo de normas jurdicas sobre tributos; ou seja, a competncia tributria tambm

consiste na funo de criar leis tributrias. BASTOS (2002), por seu turno, entende que competncia, em matria tributria, a faculdade atribuda pela Constituio s entidades de direito pblico com capacidade poltica para criar tributos. A competncia tributria pode ser comum, quando a Constituio Federal a atribui s trs esferas de governo, para instituir determinado tributo, como por exemplo, no caso das taxas e da contribuio de melhoria. A competncia pode ser privativa ou exclusiva, quando somente um poder tributante pode instituir um tributo; e residual, quando existir a possibilidade de uma entidade poltica instituir tributos no previstos expressamente na Constituio. A competncia tributria indelegvel, mas o art. 7, do CTN permite que, mediante convnio, as funes de arrecadar, fiscalizar, executar leis, servios, atos e decises administrativas possam ser delegadas pelas entidades titulares de competncia tributria a outra entidade jurdica de direito pblico. O primeiro requisito para a instituio de um tributo a competncia tributria, ou em outras palavras, a autorizao constitucional. Ou seja, a competncia para o sujeito ativo ou entidade tributante instituir tributo deve constar da Constituio Federal, caso contrrio impossvel faz-lo. Assim, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios s podero instituir (alm das taxas e contribuies) os impostos relacionados nos art. 155 e 156, respectivamente, por somente eles serem das suas competncias. Se eles, por exemplo, desejarem instituir um imposto no previsto naqueles artigos, somente ser possvel por meio de alterao da Constituio, para obter a competncia tributria ou, em outras palavras, conseguir a autorizao constitucional. O exerccio da competncia tributria realizado mediante a edio de lei aprovada pelo Poder Legislativo, na qual o sujeito ativo ou entidade tributante (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) institui o tributo e estabelecem os seus elementos estruturais, como o fato gerador, a base de clculo, a alquota, os contribuintes etc.

2.1.4.1 A competncia tributria da Unio


Em matria tributria, a Constituio Federal de 1988 atribuiu competncia Unio para instituir:

1- Concorrentemente com os demais entes tributantes da Federao: taxas e


contribuio de melhoria;

2- Contribuies sociais, contribuio de interveno no domnio econmico e de


interesse das categorias profissionais ou econmicas;

3- Emprstimos compulsrios;
4- Impostos sobre: 4.1- Exportaes, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE); 4.2- Importaes de produtos estrangeiros (II); 4.3- Renda e proventos de qualquer natureza (IRPF e IRPJ); 4.4- Produtos industrializados (IPI); 4.5- Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF); 4.6- Propriedade territorial rural (ITR); 4.7-Grandes fortunas. A competncia tributria comum ou concorrente para a Unio instituir taxas e contribuio de melhoria encontra-se prevista no art. 145, da Carta Magna. Por outro lado, as competncias exclusivas, para que ela possa instituir emprstimos compulsrios; contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas; e impostos, encontram-se, respectivamente, nos art. 148, 149 e 153, da Constituio Federal. A Unio, alm destas competncias, possui a competncia residual para a instituio de outros impostos no previstos expressamente na Constituio. A competncia residual da Unio para a instituio de impostos no previstos,encontra-se no inciso I do art. 154, da Lei Maior. Por esta norma, a Unio poder instituir qualquer imposto, desde que ele seja no cumulativo e que no tenha fato gerador ou base de clculo prpria dos discriminados na Constituio. A Unio poder ainda, em caso de guerra, instituir impostos extraordinrios, compreendidos ou no, na sua competncia tributria. Neste caso, eles devem ser suprimidos quando cessarem os motivos da sua criao. Esta previso encontra-se no inciso II, do art. 154, da Constituio Federal. So tambm da competncia tributria da Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais (art. 147, da Constituio Federal).

2.1.4.2 A competncia tributria dos Estados e do Distrito Federal


Conforme dispe o art. 145, da Constituio Federal, os Estados e o Distrito Federal podem tambm instituir taxas e contribuio de melhoria. Estes so tributos da competncia comum de todos os entes integrantes da Federao. Por outro lado, a Constituio Federal, em seu art. 155, atribui aos Estados e ao Distrito Federal a competncia tributria, privativa ou exclusiva, para instituir impostos sobre:

1- Transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos


(ITCMD);

2- Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de


transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior (ICMS);

3- Propriedade de veculos automotores (IPVA). Alm da competncia tributria


atribuda aos Estados, o art. 147, da Carta Magna outorga ao Distrito Federal a competncia para instituir os impostos municipais.

2.1.4.3 A competncia tributria dos Municpios

O art. 156, da Constituio Federal discriminando os impostos reservados aos municpios, estabeleceu que eles possam instituir impostos sobre: 1- A propriedade predial e territorial urbana (IPTU);

2- A transmisso "inter vivos", sobre qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI); 3- Servios de qualquer natureza (ISSQN). Aos Municpios cabe tambm a competncia para instituir taxas e contribuio de melhoria. Por meio da Emenda Constitucional n 39, de 2002, foi atribuda aos Municpios a competncia tributria para instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica. Esta competncia encontra-se prevista no art. 149-A da Constituio Federal.

2.1.5 A repartio das receitas tributrias


Alm do sistema de discriminao dos impostos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, anteriormente examinados, como critrio de equacionamento da arrecadao das receitas tributrias, previstas no Sistema Tributrio Nacional, a Constituio (art. 158, I) prev que pertencem aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o imposto da Unio sobre rendimentos pagos por eles, suas autarquias ou fundaes. No caso de a Unio instituir os chamados impostos de competncia residual, previstos no inciso I, do art. 154, 20% (vinte por cento) pertencero aos Estados e ao Distrito Federal.

Aos Municpios foram atribudos 50% da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial rural, referente aos imveis situados no territrio de cada Municpio (art. 158, II). Tambm pertencem aos Municpios:

1- 50% (cinqenta por cento) do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre


a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios (art. 158, III);

2- 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadao do imposto do Estado


sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (art. 158, IV). O art. 159, da Constituio Federal, prev tambm que a Unio entregar 48% (quarenta e oito por cento) do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza e sobre produtos industrializados, na seguinte forma: 2.1- 21,5% (vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento) ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal - FPE; 2.2- 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento) ao Fundo de Participao dos Municpios - FPM; H ainda outras previses de repartio de receitas tributrias, estabelecimento de regras e critrios dessas reparties tributria nos art. 157 a 162, da Constituio Federal.

2.1.6 O Conceito de Tributo


Nos tpicos precedentes j se falou em tributo e em espcies tributrias sem que tenha sido estabelecido o seu conceito ou a sua natureza. Tributo o gnero que compreende todas as espcies tributrias previstas no Sistema Tributrio. O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) estabelece, em seu art. 3, que tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou em valor que nela se possa exprimir que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa, plenamente vinculada. O CTN, como norma complementar Constituio, quer, com esta definio, afastar dvidas ou interpretaes discordantes e impedir que, a ttulo de tributo, o poder pblico possa exigir prestaes que no o sejam. Do conceito de tributo expresso na citada norma, deduz-se a caracterstica de compulsoriedade, que o difere de prestaes facultativas ou negociais; isto , a cobrana do tributo decorre de lei, a qual torna obrigatrio, para o sujeito passivo, o pagamento daquele. A outra caracterstica do tributo que ele deve ser expresso em moeda ou em

valor que nela possa ser expresso; isto implica que os tributos devem ser valorados pela moeda corrente do Pas ou em qualquer outro valor que possa ser convertido na moeda vigente. O tributo no tem carter punitivo; as multas pecunirias que tem este carter e, por conseqncia, diferem dos tributos. Esta caracterstica evidencia que a exigncia de tributo no pode ser confundida com a aplicao de uma penalidade, como sano de um ato ilcito. Na parte final do conceito foi estabelecido que o tributo deve ser institudo por lei (princpio da legalidade) e ser cobrado mediante atividade administrativa, plenamente vinculada; ou seja, no h tributo sem lei que o estabelea nem pode haver cobrana de tributo pelas administraes tributrias das entidades polticas, dotadas de competncia tributria, que no observe os ditames da lei que o instituiu. Ainda segundo o CTN, a natureza jurdica, especfica, de um tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao; ou seja, pela situao hipottica eleita pelo legislador, que se ocorrer no mundo real, far nascer uma obrigao de realizar alguma prestao pecuniria, expressa em moeda. Para fins de determinao da natureza jurdica de um tributo, o CTN estabelece, em seu art. 4, que so irrelevantes para qualific-la: a denominao e demais caractersticas formais, adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao.

2.1.7 Os Principais Impostos do Brasil


O atual sistema tributrio precisa passar por uma reforma, pois a ltima aconteceu em 1967, e para atual realidade brasileira muitos dos tributos hoje cobrados seja imposto federal, estadual ou municipal, so em muitos casos injustos e ultrapassados. Pode-se observar que cada nvel de governo, por direito, pode determinar, estabelecer as contribuies e impostos que so conferidos a eles. Mas esses mesmos responsveis continuam insistindo na permanncia das normas e das regras complexas nesse atual sistema, deixando os contribuintes com dificuldade na interpretao das mesmas e aumentando os erros na contribuio. E em alguns casos as contribuies se tornam muito pesadas, induzido muitos ao mercado informal, a corrupo e a sonegao.

Entre os impostos e contribuies existentes no Brasil os mais comuns e mais conhecidos so: Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ, Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica - IRPF, Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, Programa de Integrao Social PIS, Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS e o Imposto Simples Nacional que alm de conter o IRPJ, PIS a COFINS, abrange o Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e 13 intermunicipal e de comunicao ICMS e Imposto sobre servios de qualquer natureza ISS. Os principais Impostos Federais, Estaduais e Municipais, so descritos a seguir:

FEDERAIS: Imposto Sobre a Renda da Pessoa Fsica IRPF - o imposto que todo ano
cobrado aos brasileiros que receberam salrio maior que o determinado como mnimo para a contribuio. Ele pago baseado sobre a renda financeira da pessoa fsica. Em muitos pases so cobrados algum imposto semelhante, s em cerca de 16 pases no tem esse tipo de imposto. Exemplo: Bahamas, Nigria e Arbia Saudita. (resumo do texto sobre o assunto pesquisado no site http://www.portaltributario.com.br/tributos).

Imposto de Renda da Pessoa Jurdica IRPJ - Existem quatro formas de


tributao para as pessoas jurdicas: Simples, lucro arbitrado, lucro real e lucro presumido. Falando de forma geral, vai integrar a base de clculo desse imposto todos os ganhos e rendimentos de capital, seja qual for a denominao dada para o contribuinte, independentemente da natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, s precisa ser decorrente de ato ou negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos observados nas normas especficas do imposto previsto para aquele contribuinte.

Imposto Sobre Produtos Industrializados IPI - So obrigados ao pagamento do


imposto como contribuinte: 1. O importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; 2. O industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar;

3. O estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; 4. Os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade prevista na Constituio Federal. Considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial ou comerciante, em relao a cada fato gerador que decorra de ato que praticar.

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL - Dentre os tributos, a que


esto sujeitas as empresas, encontra-se a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL. A esta Contribuio Social aplicar-se-o as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ e, no que couberem, as referentes administrao, ao lanamento, consulta, cobrana, s penalidades, s garantias e ao processo administrativo, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao da CSLL. A opo para recolhimento da CSLL dada na opo em conjunta para recolhimento IRPJ. A Base de clculo da CSLL resultante da aplicao da alquota de 12% a receita bruta e se tratando dos prestadores de servio 32% e sobre esta base ser aplicada a alquota de 9% que determinar o valor a ser recolhido determinando o valor a ser recolhido determinando o valor da contribuio.

Programa de Integrao Social PIS e Contribuio para Financiamento da Seguridade Social COFINS - O PIS e a COFINS tem dois tipos de regimes o nocumulativo e o regime cumulativo. As empresas que optam pelo regime de Lucro Real obrigatoriamente tero a opo do regime no-cumulativo para recolhimento do PIS e da COFINS, o mesmo no ocorre com as empresas que optam pelo Lucro Presumido que poder optar pelo regime cumulativo ou no-cumulativo conforme o tipo de receita operacional por ela auferida. O PIS uma contribuio social de natureza tributria, devida pelas pessoas jurdicas, com objetivo de financiar o pagamento do segurodesemprego e do abono para os trabalhadores que ganham at dois salrios mnimos. A COFINS contribuio federal, de natureza tributria, incidente sobre a receita bruta das empresas em geral, destinada a financiar a seguridade social. Sua alquota de 7,6% para as empresas tributadas pelo lucro real (sistemtica da no cumulatividade) e de 3,0% para as demais tem por base de clculo: 1- O faturamento mensal (receita bruta da venda de bens e servios), ou

2- O total das receitas da pessoa jurdica. O termo "seguridade social" deve ser entendido dentro do captulo prprio da Constituio Federal de 1988, e abrange a previdncia social, a sade e a assistncia social.

Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros IOF - Incide sobre


operaes de crdito, de cmbio e seguro e operaes relativas a ttulos e valores mobilirios) um imposto brasileiro. um imposto federal, ou seja, somente a Unio tem competncia para institu-lo (Art.153, V, da Constituio Federal). A principal funo do IOF ser um instrumento de manipulao poltica de crdito, cmbio, seguro e valores mobilirios. Como exemplo de que isso real, temos o caso do IOF sobre rendimentos obtidos em aplicaes financeiras: a partir do primeiro dia da aplicao, a alquota do IOF vai diminuindo progressivamente, at zerar no 30 dia. Com isso o governo desestimula a ciranda financeira entre aplicaes. Com o fim da CPMF governo anunciou alteraes percentuais em alguns impostos, dentre eles o IOF. A alquota nas operaes de crdito, quando da efetivao de entrega parcial ou total do valor que constitui o dbito, ou quando colocado disposio do interessado (neste item inclui-se o IOF cobrado quando do saque de recursos colocados em aplicao financeira, quando resgatados em menos de 30 dias)

ESTADUAIS: Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS - um imposto estadual, ou seja, somente os Governos dos Estados do Brasil e
do Distrito Federal tm competncia para institu-lo (Conforme: Art.155, II, da Constituio de 1988). O campo de incidncia do ICMS definido, na origem, pela prpria Constituio Federal, em seu Art.155. A Constituio atribuiu competncia tributria Unio para criar uma lei geral sobre o ICMS, atravs de Lei Complementar (Lei Complementar 87/1996, a chamada "Lei Kandir"). A partir dessa lei geral, cada Estado institui o tributo por lei ordinria, o chamado "regulamento do ICMS" ou "RICMS", que uma consolidao de toda a legislao sobre o ICMS vigente no Estado, e aprovada por Decreto do Governador. Fato gerador: O principal fato gerador para a incidncia do ICMS a circulao de mercadoria, mesmo que se inicie no exterior. Alm disso, o ICMS incide sobre servios de telecomunicao e transporte intermunicipais e interestaduais.

Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA - um imposto


estadual, ou seja, somente os Estados e o Distrito Federal tm competncia para institulo (Art.155, III da Constituio Federal). Do total arrecadado por cada veculo, 50% destinado ao governo estadual, enquanto que os outros 50% so destinados ao municpio onde o veculo foi emplacado. O IPVA tem como fato gerador a propriedade do veculo automotor (automveis, motocicletas, embarcaes, aeronaves, etc)

. MUNICIPAIS:
Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza ISSQN - um imposto municipal, ou seja, somente os municpios tm competncia para institu-lo (Art.156, IV, da Constituio Federal). A nica exceo o Distrito Federal, unidade da federao que tem as mesmas atribuies dos Estados e dos municpios. O ISSQN tem como fato gerador a prestao (por empresa ou profissional autnomo) de servios descritos na lista de servios da Lei Complementar n 116 (de 31 de julho de 2003). Como regra geral, o ISSQN recolhido ao municpio em que se encontra o estabelecimento do prestador. O recolhimento somente feito ao municpio no qual o servio foi prestado (ver o artigo 3 da lei complementar citada) no caso de servios caracterizados por sua realizao no estabelecimento do cliente (tomador), por exemplo: limpeza de imveis, segurana, construo civil, fornecimento de mo-de-obra. A Unio, atravs da lei complementar citada, fixou alquota mxima de 5% para todos os servios. A alquota mnima de 2% conforme o artigo 88, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, da Constituio Federal.

Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU - Este imposto


foi institudo pela Constituio Federal cuja incidncia se d sobre a propriedade urbana. Ou seja, o IPTU tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de propriedade imvel localizada em zona urbana ou extenso urbana. Os contribuintes do imposto so as pessoas fsicas ou jurdicas que mantm a posse do imvel, por justo ttulo. A funo do IPTU tipicamente fiscal, embora tambm possua funo social. Sua finalidade principal a obteno de recursos financeiros para os municpios, embora ele tambm possa ser utilizado como instrumento urbanstico de controle do preo da terra. Atualmente ele definido pelo artigo 156 da Constituio de 1988, que o caracteriza como imposto municipal, ou seja, somente os municpios tm competncia para aplic-lo. A nica exceo ocorre no Distrito Federal, unidade da federao que tem as mesmas

atribuies dos Estados e dos municpios. No Brasil, o IPTU costuma ter papel de destaque entre as fontes arrecadatrias municipais, figurando muitas vezes como a principal origem das verbas em municpios mdios.

Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis e Inter-Vivos ITBI - Este


imposto est previsto na Constituio Federal/1988, no artigo 156, inciso II. O Cdigo Tributrio Nacional - CTN (Lei 5.172, de 25.10.1966), rege o IBTI em seus artigos 35 a 42. A Constituio Federal de 1988 estipulou que o ITCMD (imposto sobre a transmisso causa mortis ou doao) competiria aos Estados e ao DF (art.155, I), enquanto os municpios ficariam com o ITBI (imposto sobre a transmisso de bens inter-vivos) (art. 156). O fato gerador a transmisso, por ato oneroso, de bens imveis, excluindo-se a sucesso (causa mortis). Em termos de legislao ordinria, o ITBI, sendo da competncia dos Municpios, tem legislao prpria para cada um deles. A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos transmitidos.

Lucro Real Trimestral ou Anual - As entidades determinam a modalidade de opo


do Lucro Real baseada no Balano Patrimonial anual, a pessoa jurdica que est obrigada por lei a opo do Lucro Real enquanto para outras esta modalidade de melhor valia para reduo dos custos tributrios. E a base de calculo do Lucro Real como o prprio nome diz o lucro apurado trimestralmente deduzido as despesas apuradas no perodo onde ser aplicado o percentual de 15% para determinar o valor do Imposto de Renda devida, calcular um adicional de 10% sobre o lucro excedente a R$ 60.000,00 no trimestre. No Lucro Real anual diferentemente do trimestral as despesas apuradas em um ms podero ser deduzidas em outros meses.

Lucro Presumido - A opo pelo Lucro Presumido auferida pelas pessoas jurdicas
cuja receita ano anterior tenha sido inferior a R$ 48.000.000,00, sua atividade no seja de instituies financeiras e no possuam lucros, rendimentos ou ganhos de capital do exterior. A base de calculo para Lucro Presumido 8% para: 1- Atividade na venda de mercadorias e produtos; 2- Servios de transporte de cargas; 3- Servios hospitalares; 4- Venda de imveis;

5- Indstria; 6- Grficas e; 7- Construo Civil por empreitada. A base de calculo para Lucro Presumido 16% para: 1- As atividades de prestadores de servios exceto de servios hospitalares; 2- Transporte e; 3- Profisses regulamentares. A base de calculo para Lucro Presumido 32% para: 1- Os prestadores de servios cuja receita seja superior a R$ 120.000,00 e; Os de atividade mista de venda e prestao de servios. Para o clculo o imposto a recolher deve ser aplicado sobre a base de clculo definido o percentual de 15%. Como ocorre com o Lucro Real no Lucro Presumido tambm existe o percentual de 10% para as receitas que exceder o valor de R$ 60.000,00 no trimestre.

2.1.10 Consideraes finais


Ao chegar ao final dessa sinopse sobre os principais aspectos do Sistema Tributrio Nacional, espera-se que o leitor tenha conseguido apreender o contedo exposto; que tenha adquirido conhecimento acerca dos institutos do Direito Tributrio que iro possibilitar o entendimento da legislao que institui e rege as espcies tributrias do Sistema Tributrio Nacional, assim como, na qualidade de cidado, ter maiores condies de poder cumprir melhor com as suas obrigaes tributrias e saber exigir os seus direitos de contribuinte ou responsvel. Ademais, acredita-se que a leitura desse mdulo permitir a incorporao das informaes necessrias compreenso e ao bom aproveitamento do restante do artigo, assim como tirarmos nossas prprias concluses acerca da atual cobrana de impostos no Brasil.

3-SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL X IMPOSTO NICO.


O sistema tributrio brasileiro atualmente considerado o que tem a maior carga tributria da America Latina, com uma arrecadao de cerca de 30% do PIB devido tributao imposta pela unio, estados e municpios, atravs dos impostos, sejam eles diretos em que a obrigao tributria suportada exclusivamente pelo contribuinte sem que seu nus

seja repassado a terceiros; e os indiretos que a carga financeira decorrente da obrigao transferida para terceiros ficando o sujeito passivo obrigado a recolher o respectivo valor, tais impostos so aqueles que incidem sobre a produo e a circulao de bens e servios e que so repassados para o preo, atravs do ICMS, IPI, PIS, COFINS, etc. Diante deste cenrio verifica-se que no esto sendo obedecidas o principio da equidade que determina a constituio federal, que prima pela justia social, capaz de trazer maior benefcio ao consumo dos mais pobres, justificada pela sua baixa capacidade contributiva. A reforma tributaria em 1967 tornou-se ultrapassada, fora dos padres e da realidade social hoje vivida no Brasil, podendo ser facilmente notado pela alta tributao imposta sobre a produo, provocando a evaso e sonegao, levando os contribuintes ao trabalho informal, causando um desequilbrio na arrecadao e provocando um aumento de tributao para compensar possveis perdas decorrentes desta atividade. Por outro lado, pode-se analisar a questo da complexidade tributria como um dos pontos negativos do atual sistema tributrio brasileiro, onde as trs esferas de governo possuem competncia impositiva, que promove a guerra fiscal principalmente a nvel estadual atravs das alquotas diferenciadas do ICMS. Atualmente no congresso nacional existe a proposta de emenda constitucional PEC 474/2001, que trata da criao do imposto sobre movimentao financeira IUF, como forma de substituio do atual sistema tributrio, a idia de utilizao das movimentaes financeiras como hiptese de incidncia tributria teve origem no momento em que a moeda escritural passou a ter supremacia sobre a moeda manual. Nas ltimas dcadas, a intensa informatizao das operaes bancrias propiciou as condies ideais para a adoo das movimentaes bancrias como base de incidncia tributria. O projeto consiste em aplicar a alquota de 1% sobre todas as movimentaes financeiras de dbito e crdito.

3.1 Vantagens do Imposto nico


Apesar de certas resistncias, o Brasil j teve uma experincia bem-sucedida atravs da CPMF que serviu de laboratrio experimental para que o Imposto nico seja implementado, que nos faz cr que j temos um modelo concreto de substituio dos atuais impostos que so complexos, heterogneos, e altamente susceptveis evaso. A criao do Imposto nico sobre movimentao financeira vem como uma proposta clara

de reduzir custos, eliminar a corrupo, evitar a sonegao e evaso de impostos, neste sentido visa distribuir a tributao de forma homognea sobre as operaes financeiras realizadas pelos contribuintes em geral, desta forma todas as fases de tributao seriam contempladas. Elementos constitutivos do Imposto nico sobre Transaes a) Fonte e fato gerador: todas as transaes monetrias e de comrcio exterior b) Contribuintes: pessoas fsicas e pessoas jurdicas com conta bancria c) Base de clculo: "ad valorem", varia em funo do valor das transaes d) Alquotas: 1 % da conta devedora e 1 % da conta credora; 4% sobre saques e depsitos e) Prazo de pagamento: neutro, o recolhimento simultneo ocorrncia do fato gerador f) mbito da validade: territrio nacional g) Abrangncia: substituio de todos os tributos, com exceo daqueles sobre o comrcio exterior
FONTE: ALBUQUERQUE, M.C.C. de (1990). Por uma revoluo tributria. Folha de So Paulo. So Paulo. 14 jan. p.a-3. ROCHA, F. (1991). Proposta de emenda constitucional Cmara dos Deputados. Braslia, s.ed.

O IUF alcana todos os agentes econmicos, aumentando a arrecadao, eliminando distores na cobrana dos impostos, evitando a sonegao e com isso permitindo uma desonerao da carga tributria imposta sobre a produo.
Everardo Maciel comenta existir forma melhor de levar runa a indstria brasileira que submetla competio com o subfaturamento ou o descaminho nas importaes? A sonegao, diro alguns, se enfrenta com fiscalizao e medidas punitivas. Em pases emergentes, essa uma verdade parcial. No basta a fiscalizao e as medidas punitivas, indispensvel que a concepo do imposto j o previna a, tanto quanto possvel, a sua prpria sonegao. Impostos complexos so terreno frtil para a evaso fiscal, para no falar da eliso. A sonegao, nessas circunstncias, deve merecer tratamento preventivo, antes que curativo. Secretaria da Receita Federal, Tributao da Renda no Brasil Ps-Real, Ministrio da Fazenda, Braslia, 2001.

Vale lembrar que tributo sobre movimentao financeira, ou sobre movimentao bancria, j vem sendo utilizado na Austrlia desde 1982, ainda que de forma muito mais restrita que a proposta do Brasil. Na Argentina o imposto sobre cheques foi utilizado na poltica de estabilizao adotada pelo ento ministro Domingo Cavallo.
Segundo RANGEL (2001, pp. 9-10) imposto nico traz inmeras vantagens de ordem tributria. A fiscalizao torna-se mais simples; os critrios de taxao ficam mais transparentes; os custos por parte do poder pblico, e tambm os custos do setor privado vinculados s exigncias tributrias,

tornam-se mais leves. Conclui Albuquerque (2003) que, por outro lado, a administrao tributria ficaria restrita verificao genrica do volume e do valor das operaes financeiras sujeitas ao Imposto nico Federal. Quanto correo do respectivo imposto retido e recolhido, no mbito das instituies financeiras, que so os contribuintes legais, ficaria enormemente simplificada, com conseqente reduo dos custos de arrecadao por parte dos entes federativos e enxugamento da mquina arrecadatria.

A simplificao do processo fiscal evidente quando toda a arrecadao se concentra em um nico tributo, incidente sobre uma nica base.

3.2 Desvantagens do Imposto nico


Contrapondo os defensores da teoria do imposto nico, encontramos a posio de Rasador (2007), da organizao Pensamento Nacional das Bases Empresariais PNBE, que apresenta a seguinte crtica s propostas:
Sempre em vsperas de eleies surgem candidatos que, na falta de um projeto consistente de governo, fazem promessas de todo gnero, desde a multiplicao dos pes (ou salrios) at o alivio do bolso do contribuinte com a criao de imposto nico, insonegvel, com baixo percentual e ampla base de incidncia (alguns se aventuram a afirmar que suficiente elevar a alquota da CPMF para 1,7%) que, sem qualquer corte nos gastos pblicos, supriria todas as necessidades de caixa do Tesouro Nacional e do Sistema Previdencirio. O imposto nico na viso desses ingnuos milagreiros ou mal informados seria o elixir para todos os males do sistema tributrio nacional e encheria as burras no tesouro, sem qualquer esforo adicional dos contribuintes, sem aumentar a relao carga tributria versus PIB e sem cortes nos gastos pblicos. Afirmativas dessa natureza s encontram eco porque, em decorrncia de nosso sistema tributrio catico e da falta de informaes sobre os gastos pblicos, poucos tm condies (entre eles no esto, por bvio, os que defendem o imposto nico) de avaliar adequadamente a situao econmico-financeira em que vive o Estado brasileiro. Basta analisar, ainda que de forma superficial, os dados do Tesouro Nacional para constatar a completa inviabilidade de se substituir os tributos (impostos, contribuies e taxas) por um imposto nico que, sem possibilidade de sonegao, incida sobre a movimentao financeira, a exemplo da CPMF vigente. Com efeito, os dados divulgados pela Diviso de Acompanhamento da Arrecadao, da Secretaria da Receita Federal, indicam que no primeiro semestre de 2006 (janeiro a junho) foram arrecadados em tributos administrados pela SRF, no includas a as contribuies previdencirias (sobre a folha de salrios) o total de R$ 178.818 milhes de reais. Desse total, R$ 15.098 milhes de reais foram arrecadados a ttulo de CPMF, representando 8,44% do total arrecadado com tributos federais. Assim, para substituir todos os impostos federais por um imposto nico, a alquota da CPMF atual (0,38%) deveria ser

multiplica por 11,85, atingindo um percentual de 4,5% sobre todas as movimentaes financeiras. Ao lado disso, a previdncia social (INSS) arrecadou no mesmo perodo mais o total de R$ 55.226 milhes, sendo que, s para esse fim, seriam necessrias mais 3,66 CPMFs, ou um tributo exclusivo com percentual de 1,39% para esse fim. Portanto, apenas para substituir os tributos federais e as contribuies previdencirias, sem considerar os impostos estaduais e municipais, seria necessrio um imposto nico, cobrado sobre a movimentao financeira, com alquota de 5,89% (4,5% + 1,39%). Algum se anima a afirmar que um imposto nico cobrado pelo percentual de 5,89% sobre a movimentao financeira seria insonegvel? Que no seriam criados sistemas paralelos ao sistema financeiro para compensao de valores?

A proposta de instituio de tal tributo gera polmica Segundo Mattos (2003), as principais so: 1- Ineditismo da proposta em escala mundial; 2- Incompatibilidade com os processos de globalizao e harmonizao tributria; 3- Regressividade e injustia fiscal; 4- Cumulatividade e onerao da produo; 5- incentivo verticalizao; 6- Induo importao; 7- Exportao de tributos; 8- Estmulo desintermediao bancria; 9- Esvaziamento da poltica fiscal; 10-Inaptido para servir como instrumento interventivo no domnio econmico; 11- Rigidez prejudicial tomada de medidas emergenciais; e 12- Benefcio tributrio para os proprietrios. Apesar de sua aparente simplicidade, o imposto nico se apresenta como um imposto regressivo, que no respeita a capacidade contributiva do cidado, um imposto em cascata, desrespeita o principio bsico de no tributar mais de uma vez o mesmo fato econmico. O economista Fernando Rezende e mais enftico quanto viabilidade do imposto nico sobre transaes e sua sonegao. Com base na experincia do Finsocial, tambm um imposto em cascata, Rezende procurar mostrar a inviabilidade de arrecadar o que se pretende. Quanto possibilidade de sonegao, o sistema de imposto nico acabaria estimulando o subfaturamento generalizado e desestimularia a intermediao financeira. Outro ponto contrario a implementao do imposto nico seria o aumento da alquota 2%, para 4% para todo saque e deposito feito em moeda circulante (dinheiro), para que se

evitar as transaes em moeda, que tendem a aumentar, para fugir da tributao. Ainda segundo Albuquerque (2003), os crticos da proposta afirmam que o chamado efeito cascata, decorrente da cumulatividade, representa um grave defeito do Imposto nico Federal e que esta deve ser completamente abolida, dado seu efeito fortemente inflacionrio.

4- Estudo de Caso
Neste estudo do caso prtico, foi feita uma confrontao entre a atual forma de tributao adotada pelo governo federal, utilizando-se das atuais alquotas vigentes na determinao das bases de clculos do IRPJ- Imposto de renda da Pessoa Jurdica, IRRF- Imposto de Renda da Pessoa Fsica, CSLL- Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido, IPI- Imposto sobre Produtos Industrializados, PIS/PASEP- Programa de Integrao Social e Programa de Formao do Patrimnio do Setor Pblico, COFINS- Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, IOF- Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ITR- Imposto Territorial Rural e a Proposta de Emenda Constitucional n 474/2001, que trata da unificao de todos estes tributos em um nico imposto, que substituir a atual tributao, desonerando a carga tributria, otimizando a arrecadao, combatendo a sonegao e evaso fiscal. Os dados, objeto desta simulao, foram coletados no stio da Receita Federal do Brasil e tiveram como amostragem o exerccio de 2007, at ento em vigncia a cobrana de 0,38% da CPMF sobre as movimentaes financeiras, que serviu de base para que fosse projetada a simulao da arrecadao.

TABELA 1 - ARRECADAO DOS TRIBUTOS FEDERAIS (2007) ARRECADAO DAS RECEITAS FEDERAIS PERODO: JANEIRO A DEZEMBRO 2007 (A PREOS CORRENTES) UNIDADE: R$ MILHES RECEITAS 2007 IMPOSTO SOBRE IMPORTAO IPI I. RENDA-PESSOA FSICA I. RENDA-PESSOA JURDICA I. RENDA-RETIDO NA FONTE IOF - I. S/ OPERAES FINANCEIRAS R$ 12.253 R$ 33.794 R$ 13.655 R$ 69.856 R$ 76.626 R$ 7.833

ITR - I. TERRITORIAL RURAL CPMF - CONTRIB. MOVIMENTAO FINANCEIRA COFINS - CONTRIB. P/ A SEGURIDADE SOCIAL CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP CSLL - CONTRIB. SOCIAL S/ LUCRO LQUIDO CIDE-COMBUSTVEIS CONTRIBUIO PARA O FUNDAF OUTRAS RECEITAS ADMINISTRADAS

R$ 379 R$ 36.483 R$102.463 R$ 26.709 R$ 34.411 R$ 7.938 R$ 367 R$ 8.513 TOTAL R$ 431.280 Fonte: Receita Federal do Brasil

Baseado na arrecadao da Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira- CPMF, que passou a vigorar em 23 de janeiro de 1997, baseado na edio da Lei n 9.311, de 24 de outubro de 1996, foram feitas estimativas do valor a ser arrecadado com a PEC 474/2001, utilizou-se a base de clculo da CPMF, por ela tributar todo valor movimentado pelos correntistas nas operaes de dbitos bancrios (saques). Como demonstrado na tabela 1, o valor arrecadado pela CPMF no ano de 2007, foi de R$ 36.483.000.000,00, com esta informao podemos calcular o valor da movimentao financeira do perodo como demonstrado na tabela 2, a seguir. Tabela 2 BASE DE CLCULO DO MOVIMENTO BANCRIO 2007 Alquota Valor Movimentado Arrecadado 0,38% 9.600.789.473.684,21 = 36.483.000.000,00 Com a determinao da movimentao bancria j temos condies de calcular o valor estimado da arrecadao da Unio, baseado na Proposta da PEC 474/2001, que parte da premissa que ser tributada toda movimentao de dbitos e crditos, que ter uma nica base para as duas operaes, aplicando-se a alquota de 1,00% sobre as transaes, como demonstrado na tabela 3, a seguir. Tabela 3 VALOR ESTIMADO DE ARRECADAO PEC 474/2001 PELA UNIO. alor Movimentado Arrecadado Dbito 1,00% 9.600.789.473.684,21 = Crdito 1,00% 9.600.789.473.684,21= (+) 96.007.894.736,84 96.007.894.736,84

TOTAL:

192.015.789.473,68

Como demonstrado na Tabela 3, o valor que seria arrecadado baseado na PEC 474/2001, pela unio se confrontarmos com a atual arrecadao seria inferior ao arrecadado com os atuais tributos, apresentando um dficit de R$ 239.264.210.526,32, conforme demonstrado na Tabela 4, a seguir: Tabela 4 CONFRONTAO ENTRE A TRIBUTAO ATUAL E IUF. a de Valor Tributao Arrecadada Arrecadao Atual Arrecadao c/IUF Dficit c/IUF (-) = 431.280.000.000,00 192.015.789.473,68 239.264.210.526,32

Conforme demonstrado na Tabela 4, a adoo da tributao pela Proposta da PEC 474/2001, ocasionaria um dficit de R$ 239.264.210.526,32. Assim, para substituir todos os impostos federais por um imposto nico, a alquota deveria atingir o percentual de 4,5% sobre todas as movimentaes financeiras, conforme demonstrado nas Tabelas 5 e 6, a seguir: Tabela 5 VALOR ESTIMADO DE ARRECADAO PEC 474/2001quota Valor Movimentado Arrecadado Dbito 2,25% 9.600.789.473.684,21 = Crdito 2,25% 9.600.789.473.684,21= Movimentao Total 4,50% = 216.017.763.157,90 216.017.763.157,90 432.035.526.315,79

Tabela 6 - CONFRONTAO TRIBUTAO ATUAL E IUF ALIQUOTA 4,5%Forma de Valor Tributao Arrecadada: Atual IUF c/Alquota 4,5% Resultado Supervit = 431.280.000.000,00 432.035.526.315,79 (755.526.315,79)

Conforme este estudo ficou demonstrado que a Proposta da PEC 474/2001, com as atuais alquotas de 1% nas operaes financeiras de dbito e crdito, insuficiente para cobrir os atuais nveis de arrecadao do Governo Federal, caso seja implantado esta Proposta de Emenda Constitucional.

5 Concluso
Diante da atual conjuntura econmica brasileira, a necessidade por uma reduo na carga tributria faz com que propostas de Leis, emendas constitucionais, contribuam para que o governo consiga atingir patamares aceitveis de tributao, como exemplo destes artifcios tem-se a Proposta de Emenda constitucional de n 474 de 2001, ao qual apresenta ao pas uma nova estrutura tributria mais justa e eficaz, a fim de minimizar atual complexibilidade da estrutura tributria, evitar a sonegao, a evaso fiscal e promover economia formal aumentando desta forma a base contributiva. O intuito deste artigo foi realizar uma anlise crtica sobre a viabilidade da adoo do Imposto nico Federal; conforme exposto no texto, em suas argumentaes a favor e contra a criao deste tipo de imposto, bem como, os impactos na arrecadao e na capacidade contributiva do contribuinte, que por um lado est a mquina arrecadadora do governo e do outro lado a sociedade como um todo, onde se procura equiparar de forma benfica e mutuamente vantajosa esse confronto. Conforme estudo de caso exposto na seo 4 deste artigo, ficou comprovado que a confrontao atual e a proposta de criao do Imposto nico, com alquota de 1% sugerida pela PEC 474/2001 totalizaria uma arrecadao de R$ 192.015.789.473,68 valor insuficiente para cobrir os atuais nveis de arrecadao do Governo Federal, que no ano de 2007 obteve uma arrecadao de R$ 431.280.000,00 o que implicaria numa alquota 2,5% para manter os atuais nveis de arrecadao e gerar um supervit de R$ 755.526.315,79. Este trabalho pde concluir que apesar das vantagens apresentadas para a proposta do Imposto nico, constata-se que a mesma no atende em sua totalidade o que se prope a realizar em termos de arrecadao conforme mencionado no estudo de caso, porm imprescindvel tanto para o governo quanto para a sociedade uma reforma no nosso sistema tributrio a fim de torn-lo mais justo e equnime. Recomenda-se a realizao de futuras pesquisas nesta rea como: 1-Investigar impacto sobre os preos para o consumidor final. 2-Estudo para verificar a viabilidade da aplicao da PEC 474/2001 (IUF) na partio das receitas entre os Estados. 3-Impacto sobre as micro e pequenas empresas.

6 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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