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Curso de Contabilidade Geral para a Polcia Federal Teoria e questes

PARTE 13

EVP 28: Gabriel Rabelo

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PRINCIPAIS DEMONSTRAES CONTBEIS E SUAS FINALIDADES Antes de darmos incio ao estudo das principais demonstraes contbeis e suas finalidades, vamos entender quais so as demonstraes contbeis obrigatrias. Tal assunto est previsto na Lei das SAs, da seguinte forma: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos. IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) Pois bem. Desse excerto, muitas questes so cobradas em concursos. As sociedades por aes podem ser do tipo aberta (quando comercializam ttulos e valor mobilirios no mercado) e fechadas (quando no o fazem). As demonstraes contbeis so diferentes conforme estejamos frente a um ou outro tipo societrio. Seno vejamos: NAS COMPANHIAS FECHADAS E ABERTAS DEVEM SER PUBLICADOS SEM QUALQUER RESSALVA: - BALANO PATRIMONIAL; - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO; NAS COMPANHIAS ABERTAS, TEMOS AS SEGUINTES SITUAES: - A DFC OBRIGATRIA - A DVA OBRIGATRIA; - A DLPA OBRIGATRIA, MAS PODE ESTAR INCLUSA NA DMPL (QUE EXIGIDA PELA CVM); NAS COMPANHIAS FECHADAS, TEMOS AS SEGUINTES SITUAES: - A DFC OBRIGATRIA SE O PL DA CIA FOR MAIOR DO QUE R$ 2 MILHES; - A DVA NO OBRIGATRIA; - A DLPA OBRIGATRIA (E A DMPL NO!).

Por fim, merece destaque o fato de a DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS (DOAR) no mais ser obrigatria com as modificaes recentes na contabilidade. Houve substituio da DOAR pela DFC.
S isso. Isto extremamente cobrado em concursos pblicos. Vamos ver algumas questes.

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180. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008) A Lei no 11.638/2007, ao modificar a redao de alguns artigos da Lei no 6.404/1976, introduziu a obrigatoriedade da elaborao de duas demonstraes contbeis adicionais para as sociedades por aes. So elas: (A) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e Demonstrao do Valor Adicionado. (B) Demonstrao dos Fluxos de Caixa e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. (C) Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. (D) Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao dos Fluxos de Caixa. (E) Demonstrao do Dividendo Obrigatrio e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Comentrios Com a Lei 11.638/07, a DOAR deixou de ser obrigatria. O BP, DRE e DLPA j eram obrigatrios antes da edio da Lei. A DMPL exigida pela CVM para companhias abertas, apenas. No h meno DMPL na Lei das SAs. O gabarito , pois, a letra D. PRINCIPAIS FINALIDADES DE CADA DEMONSTRAO CONTBIL 181. (TRT/24/2011/FCC) Relata efetivamente o desempenho, em termos de lucro ou prejuzo apurado pela companhia durante o exerccio social: (A) Demonstrao do Fluxo de Caixa. (B) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. (C) Demonstrao do Valor Adicionado. (D) Demonstrao do Resultado do Exerccio. (E) Balano Patrimonial.

Comentrios
A resposta para esta questo pode ser encontrada facilmente no CPC 00, que dispe sobre a Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade. Antes, porm, vamos repassar a Lei 6.404/76, de extrema importncia para o concurso, que dispe: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

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6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Essas so as demonstraes contbeis obrigatrias para as sociedades por aes. Um detalhe. As sociedades por aes (sociedades annimas e sociedades em comanditas por aes) podem ser de dois tipos: abertas ou fechadas. As fechadas esto dispensadas da DVA. As fechadas cujo PL seja menor do que R$ 2 milhes esto dispensadas tambm da DFC. As companhias abertas esto obrigadas DFC e DVA. Alm destas, a CVM exige a publicao da DMPL (que pode conter a DLPA e no substitu-la). Segundo o CPC 00, item 17: As informaes sobre a posio patrimonial e financeira so principalmente fornecidas pelo balano patrimonial. As informaes sobre o desempenho so basicamente fornecidas na demonstrao do resultado. As informaes sobre as mutaes na posio financeira so fornecidas nas demonstraes contbeis por meio de uma demonstrao em separado, tal como a de fluxos de caixa, de origens e aplicaes de recursos etc.

Posio patrimonial e financeira

Balano Patrimonial

Informaes sobre desempenho

Demonstrao de resultado

Informaes sobre mutaes financeiras

DFC, DOAR, etc.

A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses. Nosso gabarito, portanto, a letra D. Sobre as outras demonstraes... BALANO PATRIMONIAL Balano Patrimonial a principal demonstrao contbil e se destina a evidenciar, seja de forma qualitativa, seja de forma quantitativa, a posio patrimonial e financeira da Entidade. DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA A Demonstrao de Fluxos de Caixa indica a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa em determinado perodo.

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A Demonstrao do Fluxo de Caixa ir indicar quais foram s sadas e entradas de dinheiro no caixa (e equivalentes caixa) durante o perodo e o resultado desse fluxo. DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO A Demonstrao do Valor Adicionado representa um dos elementos componentes do Balano Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio, durante determinado perodo. Objetivo da DVA Evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio Com efeito, a DVA presta informaes aos agentes econmicos interessados na empresa, como empregados, clientes, fornecedores, financiadores e governo. Os dados para sua elaborao so extrados a partir da demonstrao do resultado. Mas, o que vem a ser valor adicionado? A definio pode ser encontrada no bojo da Resoluo do CFC, que prescreve: Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferena entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor adicionado recebido em transferncia, ou seja, produzido por terceiros e transferido entidade. A DVA tem seu fundamento em conceitos macroeconmicos, buscando apresentar, eliminados os valores que representam dupla contagem, a parcela de contribuio que a entidade tem na formao do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstrao apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que so vendidos ou consumidos durante determinado perodo. A riqueza gerada pela empresa pode, simploriamente, ser representada da seguinte forma: Riqueza gerada = Vendas Insumos adquiridos de 3 - Depreciao Isto significa dizer que a riqueza corresponde quilo que recebemos pelas vendas, subtrado daquilo que desembolsamos para aquisio de insumos utilizados nesse processo. DEMONSTRAO DE LUCROS/PREJUZOS ACUMULADOS A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados, no Patrimnio Lquido. Com base no artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, a companhia PODER incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido. "A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia." Vejam que esta demonstrao no relata o desempenho, mas, to-somente, as alteraes e destinaes ocorridas na conta lucros ou prejuzos acumulados. Isso ocorrer somente aps apurado o efetivo resultado do exerccio (na DRE). 181. Gabarito D.

182. (TRE/MA/2009/CESPE) Se, na data do balano, determinada companhia fechada tiver apresentado patrimnio lquido de R$ 1.500.000,00, ento essa companhia estar obrigada a apresentar a demonstrao A) dos lucros ou dos prejuzos acumulados. B) das mutaes do patrimnio lquido.

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C) das origens e das aplicaes de recursos. D) dos fluxos de caixa. E) do valor adicionado. Comentrios Vamos l! Primeira informao. A cia. fechada. Basta nos reportarmos ao macete que dei acima e veremos: NAS COMPANHIAS FECHADAS E ABERTAS DEVEM SER PUBLICADOS SEM QUALQUER RESSALVA: - BALANO PATRIMONIAL; - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO; NAS COMPANHIAS FECHADAS, TEMOS AS SEGUINTES SITUAES: - A DFC OBRIGATRIA SE O PL DA CIA FOR MAIOR DO QUE R$ 2 MILHES; - A DVA NO OBRIGATRIA; - A DLPA OBRIGATRIA (E A DMPL NO!). Agora, analisemos as assertivas: A) dos lucros ou dos prejuzos acumulados. obrigatria! Gabarito. B) das mutaes do patrimnio lquido. No obrigatria. S para as cias. abertas. C) das origens e das aplicaes de recursos Foi substituda pela DFC. D) dos fluxos de caixa. Como o PL menor do que R$ 2 milhes, no obrigatria. E) do valor adicionado. S obrigatrio para as cias. abertas. Portanto, gabarito a letra a. 183. (CESPE) Com as modificaes promovidas recentemente na legislao societria, substituiu-se a demonstrao das origens e aplicaes de recursos (DOAR) pela demonstrao dos fluxos de disponibilidades, mas esta obrigatria somente para as companhias abertas com patrimnio lquido superior a R$ 2 milhes na data do balano. O item est correto, conforme o que dissemos aqui. 184. (CESPE) Uma entidade obrigada a elaborar a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (DLPA) poder suprir essa exigncia incluindo-a na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. O item est correto.

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Acerca das demonstraes contbeis obrigatrias previstas na legislao societria (Lei n. 6.404/1976), julgue os prximos itens. 185. (Embasa/2009/CESPE) O balano patrimonial e a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido fazem parte das demonstraes financeiras de elaborao obrigatria pela companhia. 185. Incorreto. A DMPL s obrigatria para as companhias abertas e no exigncia feita pela legislao societria (6.404/76), mas, sim, pela CVM. Acerca das demonstraes contbeis obrigatrias previstas na legislao societria (Lei n. 6.404/1976), julgue os prximos itens. 186. A demonstrao do fluxo de caixa e a demonstrao do valor adicionado so de elaborao facultativa. O item est incorreto. A DVA obrigatria para as cias. abertas. J a DFC obrigatria para as cias. abertas e tambm para as fechadas (exceto as com PL < 2 milhes). 187. Por se referir a determinado momento, a informao fornecida pelo balano patrimonial totalmente esttica. O item est correto. O balano patrimonial apresenta a situao da companhia em um dado momento. tal como tirssemos um retrato da empresa em determinada poca do ano. Ser apresentado nele o que constar naquele momento, sem aspectos de movimentao. 188. (ANTAQ/2009) Em uma companhia, ao fim de cada exerccio social, as demonstraes financeiras devero exprimir com clareza a situao do seu patrimnio, incluindo o balano patrimonial, a demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, a demonstrao do resultado do exerccio, a demonstrao dos fluxos de caixa e, no caso de companhia aberta, a demonstrao do valor adicionado. O item est certo, consoante o j citado artigo 176 da Lei 6.404.

Passaremos agora ao estudo das demonstraes contbeis em espcie. BALANO PATRIMONIAL At aqui estvamos falando basicamente sobre o balano patrimonial. Trataremos agora de apresentar um modelo de balano patrimonial, com enfoque principalmente em questes.

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(TREMT/Contabilidade/2010) Com base no balancete de verificao de determinada empresa, levantado em 31/12/20X1 e mostrado acima, e na apurao do balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio (DRE), assinale a opo correta. 189. No balano patrimonial, o valor do ativo circulante de R$ 276.000,00. 190. O passivo no circulante, no balano patrimonial, evidencia o valor total de R$ 3.500,00. 191. O valor total do patrimnio lquido de R$ 216.000,00. 192. O saldo da conta reserva de lucros de R$ 140.000,00. Vamos l! 189. Dissemos que o ativo circulante composto por: disponibilidade, direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e despesas antecipadas. O que temos no nosso balano com essa rubrica : 1) Bancos conta movimento: 50.000,00 2) Duplicatas a receber (Curto prazo): 188.000,00 3) ICMS a recuperar: 38.000,00 Total do ativo circulante: 276.000,00 190. O passivo exigvel circulante quando vencer no exerccio seguinte e no circulante quando vencer no exerccio posterior ao seguinte, alm das receitas diferidas. Na questo, temos somente um emprstimo, de curto prazo. No h, portanto, passivo circulante. 191. Vejamos agora o valor total do PL. Dissemos que o PL se compe de: capital social, reservas de lucros, reservas de capital, ajuste de avaliao patrimonial, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. Na questo, temos: 1) Capital social: 136.000,00 2) Reservas de capital: 80.000,00 Total do PL: 216.000,00.

192. So reservas de lucros: - Reserva Legal; - Reservas Estatutrias; - Reservas para Contingncias; - Reserva de Incentivos Fiscais; - Reserva de Reteno de Lucros; - Reserva de Lucros a Realizar; - Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo; - Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures. A questo no trouxe qualquer reserva de lucros no elenco de contas.

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193. Os saldos acima constavam do balancete de encerramento de dezembro de 2008 da Papelaria Central Ltda. Com base nessa situao hipottica e nos dados apresentados, o valor total do ativo nocirculante e o do patrimnio lquido dessa papelaria so, respectivamente, iguais a R$ 1.600,00 e R$ 4.050,00. Comentrios Vamos montar o balano patrimonial... Ativo Circulante Caixas e bancos 1.600,00 Mercadorias 1.250,00 Crditos a receber 1.000,00 SUBTOTAL 3.850,00 No circulante Instalaes 2.000,00 (-) Depreciao de inst. (400) SUBTOTAL 1.600,00 TOTAL 5.450 Gabarito, portanto, correto. Passivo Circulante Contas a pagar 950,00 Impostos a recolher 450,00 SUBTOTAL 1.400,00 Patrimnio lquido Capital social 4.500,00 (-) Prejuzos acumulados (450,00) SUBTOTAL 4.050,00 TOTAL 5.450

194. (ICMS RJ 2010) O Balancete de 31.12.2009 da Cia Volta Redonda, que atua exclusivamente no comrcio varejista, apresentava os seguintes saldos (em R$):

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Assinale a alternativa que indique o total do Ativo Circulante a ser evidenciado no Balano Patrimonial de 31.12.2009. (A) R$ 218.000,00. (B) R$ 221.000,00. (C) R$ 217.200,00. (D) R$ 222.200,00. (E) R$ 221.200,00. Comentrios
Ativo Circulante Caixa e equivalentes Estoques Clientes (120 dias) Ajuste a valor presente sobre clientes PCLD Proviso para perdas nos estoques Seguros a serem pagos por dois anos (12/24 x 2.400) Aplicao financeira TOTAL R$ 20.000,00 30.000,00 140.000,00 -1.000,00 -2.000,00 -3.000,00 1.200,00 32.000,00 217.200,00

O gabarito, portanto, a letra C. Gabarito C.


Continua no prximo artigo... Quaisquer dvidas s chamar. Um abrao. Gabriel Rabelo gabrielrabelo@euvoupassar.com.br

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