MBA em Gestão Tributária

aplicada ao IFRS

Professor:

André Bortolino de Mendonça

 APRESENTAÇÃO

Contador, Advogado e Perito atuante nos Fóruns da

Execução Fiscal Federal, São Bernardo do Campo e
Paulínia, Assistente Técnico. Gestor em empresa de
Auditoria na área Pericial.
Mestrando em Ciências Contábeis pela PUC.
MBA Executivo pelo INSPER.
Professor do Curso de formação de Trainee em
empresas de Auditoria e Perícia. Com passagens em
empresas de Perícia, Auditória, Escritórios de
Advocacia, Multinacionais, com mais de 18 anos de
experiência em questões contábeis, fiscais e tributárias.
APRESENTAÇÃO

Data das Aulas

27/09/22
29/09/22
04/10/22
06/10/22
11/10/22
13/10/22

Horário das Aulas: 19:00 as 22:30 hs

Conteúdo Programático

 O processo de convergência internacional e os

principais impactos na gestão tributária

 Resumo das operações que envolvem o CPC-12,

CPC-16, CPC-27, CPC-04 e CPC-01

 CPC-32 - Tributos sobre os lucros

 Ágio - Impactos Tributários

 Juros sobre Capital Próprio - JSCP

Notas

Participação– 2,00 Pontos – Exerc. Aula 01 e outros

Trabalhos em Grupo – 3,00 Pontos cada – AVJ e JSCP
Atividade 1 – 1,00 Pontos – A definir
Atividade 2 – 1,00 Pontos – A definir

Todas as atividades devem ser postadas no Moodle.

AULA - 01
Introdução

O processo de convergência internacional e

os principais impactos na gestão tributária
Introdução
A partir de 2001 com a substituição do
International Accounting Standards
Committee (IASC) pelo International
Accounting Standards Board (IASB). As IAS
começaram a ser substituídas pelas IFRS.

As normas IFRS buscam padronizar,

harmonizar e facilitar interpretação dos
relatórios contábeis.
Introdução
2005 foi o ano fixado pela Comunidade Europeia para adotar
o novo padrão contábil: IFRS.

7.000 empresas, listadas na Bolsa de Nova York, adotaram o

padrão contábil “somente neste ano”.

Em 2008, mais de 100 países já adotavam o conjunto de

Normas Contábeis de forma padronizada, inclusive
Austrália, Canadá, China, Hong-Kong, Noruega, Suécia e
Brasil.

Fonte: estudo elaborado pela Ernest & Young Brasil, com revisão da
Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras (Fipecafi),
disponível no site da CVM www.cvm.gov.br
Introdução
Introdução

No Brasil, o processo de convergência para emissão de

relatórios contábeis pelas normas IFRS começou
através da alteração de alguns aspectos da Lei 6.404
de 1976:

Lei 11.638/2007
Lei 11.941/2009
Lei 12.973/2014
Introdução

Na sequência foram criados os Comitê de

Pronunciamentos Contábeis – CPC’s.

Suas principais responsabilidades são traduzir,

interpretar e adaptador as normas IFRS no Brasil.
Introdução

Surgimento dos Pronunciamentos Contábeis (infralegais) –

Criação dos CPC’s

CPC-12 Ajuste a Valor Presente

CPC-16 Estoques
CPC-27 Ativo Imobilizado
CPC-04 Intangível
CPC-01 Redução ao Valor Recuperável de Ativos
(...)
Introdução

As normas reguladoras CPC’s têm força de lei?

Por que é importante esta discussão?

Introdução

No Brasil - As normas contábeis são elaboradas a partir das

Normas Internacionais de Relatório Financeiro e aprovadas
pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), o qual
recomenda que estes Pronunciamentos Técnicos sejam
referendados pelas entidades reguladoras brasileiras, tais
como o Conselho Federal de Contabilidade - CFC e a
Comissão Valores Mobiliários - CVM.
Aspectos Relevantes

Surgimento - alteração através de Legislação

ordinária

Por que??????

Melhora na acessibilidade e qualidade da informação

Surgimento dos Pronunciamentos Contábeis

(infralegais) e Instruções Normativas

Alteração de alguns conceitos ou procedimentos

Aspectos Relevantes

Modificações na apresentação das demonstrações

contábeis

Neutralidade Fiscal – Regime Tributário de Transição

- RTT
Aspectos Relevantes
No que tange à mensuração dos fatos contábeis, o
custo histórico deu lugar à regra do valor justo, valor
presente e vida útil dos bens.

Por fim, os critérios de evidenciação do patrimônio,

antes pobres do ponto de vista informacionais,
passaram a ser regulados pelo princípio da ampla
divulgação e máxima fidedignidade.

(Alexsandro Broedel Lopes e Roberto Quiroga

Mosquera.)
Aspectos Relevantes
A adoção do princípio da essência econômica sobre a
forma jurídica também pode dar azo a uma substancial
alteração nos resultados da sociedade. (Helenilson
Cunha Pontes)
Aspectos Relevantes
O livre comércio entre as nações e a integração dos
mercados internacionais, incluindo o mercado
financeiro, são efeitos do processo de globalização da
economia. Como consequência, aumentou a
importância e a necessidade da informação contábil
para as decisões de investimentos e para
administração dos negócios; culminando no
desenvolvimento e aprimoramento das normas
contábeis internacionais, seja para a comparação de
informações entre companhias de um mesmo. (Clênia
Pires)
Alteração da Legislação

Lei 6.404/76

Lei 11.638/07

Lei 11.941/09

Lei 12.973/14

IN 1.397/13 e 1.700/17
Cronologia

28/12/2007 27/05/2009 07/02/2013 17/09/2013 13/05/2014 24/11/2014

Lei 11.638/07 Lei 11.941/09 Parecer PGFN IN RBF Lei 12.973/14 IN RFB
(conversão da 202/2013 1.397/2013 (conversão da 1.515/2014 e
MP. 449/08) MP. 627/13)
• Institui o RTT 1.700/2017
(Regime Tributário • Complementa • Formaliza • Formaliza • Revoga o RTT a •Regulamenta a Lei
de Transição) - até certos dispositivos entendimento da entendimento da partir de 2014 12.973/14
entrada em vigor da Lei 11.638/07. PGFN de que os RFB sobre (optantes) ou para •Estabelece regras
de lei que discipline lucros e dividendos distribuição de 2015 (não para controle das
os efeitos pagos ou dividendos, optantes); subcontas em
tributários dos creditados para fins dedutibilidade das •Modifica relação a adoção
novos métodos e de isenção, despesas de JCP e substancialmente inicial;
critérios contábeis; estariam limitados mensuração da Decreto-Lei •Consolida parte da
ao lucro obtido com equivalência 1.598/77, mas legislação do IRPJ e
• RTT optativo para base nos métodos e patrimonial; mantém sua CSLL.
2008 e 2009 e critérios vigentes •Impactos estrutura.
obrigatório a partir até 31/12/2007 retroagiam a
de 2010. (Lucro Fiscal) e não 01/01/2008.
sobre o lucro
contábil societário.

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Alteração da Legislação
Lei 11.638/07: acréscimo do § 7º ao artigo 177 da Lei 6404/76.

Escrituração Art. 177. A escrituração da companhia será mantida

em registros permanentes, com obediência aos preceitos da
legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade
geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios
contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações
patrimoniais segundo o regime de competência “§ 7o Os
lançamentos de ajuste efetuados exclusivamente para
harmonização de normas contábeis, nos termos do § 2º deste
artigo, e as demonstrações e apurações com eles elaboradas não
poderão ser base de incidência de impostos e contribuições nem
ter quaisquer outros efeitos tributários.”
Alteração da Legislação
Lei 11.941/09:

Art. 15. Fica instituído o Regime Tributário de Transição – RTT de

apuração do lucro real, que trata dos ajustes tributários
decorrentes dos novos métodos e critérios contábeis introduzidos
pela Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e
38 desta Lei.

§ 1 º O RTT vigerá até a entrada em vigor de lei que discipline os

efeitos tributários dos novos métodos e critérios contábeis,
buscando a neutralidade tributária.
Alteração da Legislação
Art. 16. As alterações introduzidas pela Lei nº 11.638, de 28 de
dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei que modifiquem
o critério de reconhecimento de receitas, custos e despesas
computadas na apuração do lucro líquido do exercício definido no
art. 191 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, não terão
efeitos para fins de apuração do lucro real da pessoa jurídica
sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributários, os
métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de
2007.
Alteração da Legislação

Lei 12.973/2014:

Introduz ao nosso ordenamento, diversas novas

disposições: AVP, AVJ, depreciação societária,
Impairment e outros.
Alterações Realizadas

Conceito de ativo - Registro contábil deve ser de acordo com a

finalidade de uso.

Quando da compra do bem precisa se analisar o destino imediato

do bem, sua finalidade e a que se destina.
Alterações Realizadas

Cálculo da depreciação – Todas as empresas deverão

contabilizar a Depreciação Econômica dos bens imobilizados.
Havendo a manutenção da Depreciação Fiscal para efeito de
tributação do Lucro Real, bem como, efetuar o Teste de
Recuperabilidade (Impairment).

Alteração da contabilidade de custo histórico para a

contabilidade pelo valor justo.
Alterações Realizadas
Modificações na apresentação das demonstrações
contábeis (CPC 26)

Com edição das Leis Lei 11.638/07, Lei 11.941/09, Lei

12.973/14.

A estrutura do Balanço patrimonial acabou por sofrer

alterações.
Alterações Realizadas

ANTES da LEI 11.638/07 APÓS as LEIS 11.638/07 e 11.941/09

ATIVO ATIVO
Ativo Circulante Ativo Circulante
Ativo Realizavel a Longo Prazo Ativo Não Circulante
Ativo Permanente Realizavel a longo prazo
Investimento Investimento
Imobilizado Imobilizado
Diferido Intangivel

PASSIVO PASSIVO
Passivo Circulante Passivo Circulante
Passivo Exigivel a Longo Prazo Passivo Não Circulante
Resultado do Exercicio Futuro

PATRIMÔNIO LÍQUIDO Patrimonio Líquido

Capital Social Capital Social
Reservas de Capital Reservas de Capital
Reserva de Reavaliação Ajuste de Avaliação Patrimonial
Reserva de Lucro Reserva de Lucro
Ações de Tesouraria
Lucro ou Prejuízos Acumulados Prejuizo Acumulados
Alterações Realizadas

Por que é importante visualizarmos esta diferença

de apresentação?
Neutralidade Fiscal – Regime Tributário de
Transição - Harmonização das normas
Histórico: Desde de 2014 para os optantes da Lei nº 12.973/14 e 2015 para os não
optantes, a contabilidade para fins tributários era escriturada no FCONT não sendo
este mais obrigatório. O FCONT tinha como objetivo anular os efeitos tributários das
atuais normas contábeis vigentes no Brasil.

Após a extinção do FCONT, a Receita Federal do Brasil criou uma nova forma de
controlar os efeitos das atuais normas contábeis divergentes da contabilidade vigente
até 31/12/2007, através das subcontas e em alguns casos no lado B do Lalur e Lacs,
visando manter a neutralidade tributária, naquilo que a Lei 12.973/14 prevê e não mais
totalmente como era no FCONT.

As normas contábeis com alto grau de subjetividade, por exemplo do valor justo e o
ajuste a valor presente, foram os alvos principais de controle por subcontas,
principalmente após a adoção inicial.
Exercício para Alunos

Responda: O que são as subcontas criadas pelo regime de

transição?.....Apresente um exemplo.
Exemplo – Controle em Subconta
Ajuste a Valor Presente – Lei 12.973

Art. 4º Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que

trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei nº 6.404, de 15 de
dezembro de 1976 , relativos a cada operação, somente serão
considerados na determinação do lucro real no mesmo período
de apuração em que a receita ou resultado da operação deva ser
oferecido à tributação.
Exemplo
Art. 5º Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso III do
caput do art. 184 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976 , relativos a cada
operação, somente serão considerados na determinação do lucro real no período de
apuração em que:

I - o bem for revendido, no caso de aquisição a prazo de bem para revenda;

II - o bem for utilizado como insumo na produção de bens ou serviços, no caso de

aquisição a prazo de bem a ser utilizado como insumo na produção de bens ou
serviços;

III - o ativo for realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão,

alienação ou baixa, no caso de aquisição a prazo de ativo não classificável nos incisos
I e II do caput ;

IV - a despesa for incorrida, no caso de aquisição a prazo de bem ou serviço

contabilizado diretamente como despesa; e

V - o custo for incorrido, no caso de aquisição a prazo de bem ou serviço contabilizado

diretamente como custo de produção de bens ou serviços.
Exemplo
§ 1º Nas hipóteses previstas nos incisos I, II e III do caput , os valores
decorrentes do ajuste a valor presente deverão ser evidenciados contabilmente
em subconta vinculada ao ativo.

§ 2º Os valores decorrentes de ajuste a valor presente de que trata o caput não

poderão ser considerados na determinação do lucro real:

I - na hipótese prevista no inciso III do caput , caso o valor realizado, inclusive mediante
depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa não seja dedutível;

II - na hipótese prevista no inciso IV do caput , caso a despesa não seja dedutível; e

III - nas hipóteses previstas nos incisos I, II e III do caput , caso os valores
decorrentes do ajuste a valor presente não tenham sido evidenciados conforme
disposto no § 1º .
Exemplo – Não há controle em Subconta

Arrendamento Mercantil

Art. 46. Na hipótese de operações de arrendamento mercantil que não estejam

sujeitas ao tratamento tributário previsto pela Lei nº 6.099, de 12 de setembro
de 1974, as pessoas jurídicas arrendadoras deverão reconhecer, para fins de
apuração do lucro real, o resultado relativo à operação de arrendamento
mercantil proporcionalmente ao valor de cada contraprestação durante o
período de vigência do contrato. (Vigência)

§ 1º A pessoa jurídica deverá proceder, caso seja necessário, aos ajustes ao

lucro líquido para fins de apuração do lucro real, no livro de que trata o inciso I
do caput do art. 8º do Decreto-Lei nº 1.598, de 26 de dezembro de 1977 .

§ 2º O disposto neste artigo aplica-se somente às operações de arrendamento

mercantil em que há transferência substancial dos riscos e benefícios
inerentes à propriedade do ativo.
Exemplo – Não controlado

§ 3º Para efeitos do disposto neste artigo, entende-se por resultado a diferença entre o
valor do contrato de arrendamento e somatório dos custos diretos iniciais e o custo de
aquisição ou construção dos bens arrendados.

§ 4º Na hipótese de a pessoa jurídica de que trata o caput ser tributada pelo lucro
presumido ou arbitrado, o valor da contraprestação deverá ser computado na
determinação da base de cálculo do imposto sobre a renda.