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CURSO - PROCEDIMENTOS ESPECIAIS DE TRIBUTAO DO ICMS: SUBSTITUIO TRIBUTRIA INSTRUTOR: FRANCISCO LCIO MENDES MAIA OBJETIVOS GERAL: Proporcionar

aos treinandos, profissionais da Contabilidade, os conhecimentos bsicos acerca das normas de substituio tributria do ICMS, necessrios ao exerccio de suas atividades. ESPECFICOS: - Apresentar e discutir a legislao de substituio tributria do ICMS no Estado do Cear; e - Apresentar e discutir as ltimas alteraes ocorridas na legislao do ICMS, no Estado do Cear, relativas a substituio tributria, e seus efeitos prticos. PROGRAMA 1. Procedimentos Especiais de Tributao 1.1. Substituio tributria 1.1.1. Introduo 1.1.2. Normas Gerais 1.1.3. Responsabilidade 1.1.4. Base de Clculo 1.1.5. Apurao e Recolhimento do ICMS 1.1.6. Ressarcimento 1.1.7. Devoluo e Cancelamento de Operao 1.1.8. Obrigaes Acessrias e Demais Informaes 1.1.9. Convnios e Protocolos do ICMS 1.1.10. Principais Regimes 2. Formao de Preo de Venda 3. Demonstrao do Resultado do Exerccio 4. Bibliografia

1.. PROCEDIIMENTOS ESPECIIAIIS DE TRIIBUTAO 1 PROCED MENTOS ESPEC A S DE TR BUTAO 1..1.. SUBSTIITUIIO TRIIBUTRIIA 1 1 SUBST TU O TR BUTR A 1..1..1.. IInttroduo 111 n roduo O Regime de Substituio Tributria tem como principal objetivo concentrar a arrecadao dos tributos em mos de poucos contribuintes, atribuindo a estes a condio de contribuintes substitutos, responsveis pela reteno e recolhimento do imposto devido pelas operaes de terceiros contribuinte substitudo, nas operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente do diferencial entre as alquotas interna e interestadual, nas operaes e prestaes interestaduais que destinem bens e servios a consumidor final localizado neste Estado, que seja contribuinte do ICMS. Como regra geral, tal sistemtica encerra todo o ciclo de tributao de uma mercadoria sujeita ao ICMS/ST, no mais sofrendo incidncia do imposto nas operaes subseqentes. Distingue-se, portanto, da mercadoria sujeita ao regime dito normal onde o confronto entre dbitos e crditos apurado em perodos de tempo legalmente definidos, enquanto houver sua circulao. Tome-se como exemplo uma operao de sada de cerveja, de fbrica localizada no Estado da Bahia, para estabelecimento distribuidor situado no Cear. A legislao atribui ao fabricante a responsabilidade pela substituio tributria. Significa, de modo simplista, que, na primeira sada do produto do estabelecimento industrial, o total do valor do imposto devido at a sua venda final no balco do bar, pelo varejista para o consumidor, j ter sido calculado e cobrado antecipadamente do primeiro adquirente. O fabricante, no prazo previsto, dever recolher o montante do ICMS/ST aos cofres cearenses, separadamente do imposto devido pelas operaes prprias, ICMS normal, devido ao Estado da Bahia. Tendo em vista que nos propomos a abordar o assunto sob o ponto de vista tcnico (prtico), algumas definies que eventualmente utilizarmos no decorrer do estudo podero no so ser obrigatoriamente as mesmas usadas pela doutrina do direito tributrio. O leitor que tiver interesse sobre o ICMS/ST sob o ponto de vista doutrinrio dever procurar uma fonte de consulta adequada. Nos prximos itens abordaremos a legislao relativa substituio tributria nos seus aspectos gerais. Como trataremos das operaes interestaduais destinadas ao Cear, acreditamos ser importante, alm das determinaes constantes da legislao tributria cearense, acrescentar os dispositivos federais que norteiam o ICMS/ST.

1..1..2.. NORMAS GERAIIS 1 1 2 NORMAS GER A S 1..1..2..1.. 1121 Consttiittuiio Federrall Cons u o Fede a

A substituio tributria uma instituio jurdica introduzida na Constituio Federal de 1988, no artigo 150, 7, atravs da Emenda Constitucional n 3, de 17/03/93, que autoriza os entes pblicos nacionais (federal, estadual e municipal), mediante lei, cobrana antecipada de imposto ou contribuio decorrente de um fato gerador futuro.

Art. 150 (OMISSIS) 7 - A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. (Pargrafo includo pela Emenda Constitucional n 3, de 17/03/93) No tocante ao ICMS, a CF/88, no inciso XII do art. 155, determina que caber lei complementar dispor sobre a substuio tributria: Art. 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I -.......................................................................................................................... II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; ................................................................................................................... 2 - O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: ........................................................................................................................... XII - cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituio tributria; .............................................................................................................................. 1..1..2..2.. 1122 Leii Compllementtarr 87//96 Le Comp emen a 87 96

No mbito nacional, consoante determina a Constituio Federal, a substituio tributria est definida na Lei Complementar n 87, 13/09/96, publicada no Dirio Oficial da Unio em 16/09/96, a qual, segundo a sua Ementa: Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias. Anteriormente vigncia da LC 87/96, o instituto da substituio tributria era contestado por muitos contribuintes. Para se eximir de suas obrigaes de reteno e recolhimento do ICMS/ST, alegavam a falta da norma infraconstitucional legal prevista na CF/88 lei complementar. Na poca, o ICMS/ST era regulado pelo Convnio ICM 66/88, que aprovou as normas constantes de seu Anexo nico, destinadas a regular provisoriamente o ICMS. Alegavam, os litigantes, que o Conv. 66/88 no teria o condo de suprir a falta da lei complementar. No obstante, reiteradas decises judiciais, inclusive em ltima instncia, foram favorveis aos entes pblicos contestados. Da Lei Complementar 87/96, podemos extrair as determinaes basilares que fundamentam a cobrana do ICMS nas operaes internas e interestaduais com mercadorias sujeitas substituio tributria.

Art. 6o Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio. (Redao dada pela Lcp 114, de 16.12.2002) 1 A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes

que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. Na hiptese de operaes e prestaes antecedentes de substituio tributria, a legislao atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao s operaes anteriores. Nesta espcie se encontra o diferimento do lanamento do imposto. A substituio tributria em relao s operaes subsequentes caracteriza-se pela atribuio a determinado contribuinte (normalmente o primeiro na cadeia de comercializao, o fabricante ou importador) pelo pagamento do valor do ICMS incidente nas subsequentes operaes com a mercadoria, at sua sada destinada a consumidor ou usurio final. (Art. 6, pargrafo 1, da Lei Complementar n 87/96). s operaes e prestaes concomitantes de substituio tributria caracterizam-se pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do imposto a outro contribuinte, e no quele que esteja realizando a operao ou prestao de servio, concomitantemente ocorrncia do fato gerador. Nesta espcie se encontra a Substituio Tributria dos servios de transportes de cargas. 2 A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias ou servios previstos em lei de cada Estado. 2 A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias, bens ou servios previstos em lei de cada Estado. (Redao dada pela Lcp 114, de 16.12.2002) Art. 7 Para efeito de exigncia do imposto por substituio tributria, inclui-se, tambm, como fato gerador do imposto, a entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado. Art. 8 A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser: I - em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo; II - em relao s operaes ou prestaes subseqentes, parcelas seguintes: obtida pelo somatrio das
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a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio; b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio; c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subseqentes. 1 Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou prestaes ser pago pelo responsvel, quando: I - da entrada ou recebimento da mercadoria ou do servio;

I da entrada ou recebimento da mercadoria, do bem ou do servio; (Redao dada pela Lcp 114, de 16.12.2002) II - da sada subseqente por ele promovida, ainda que isenta ou no tributada; III - ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do pagamento do imposto. 2 Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final a consumidor, nico ou mximo, seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do imposto, para fins de substituio tributria, o referido preo por ele estabelecido. 3 Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, poder a lei estabelecer como base de clculo este preo. 4 A margem a que se refere a alnea c do inciso II do caput ser estabelecida com base em preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados, devendo os critrios para sua fixao ser previstos em lei. 5 O imposto a ser pago por substituio tributria, na hiptese do inciso II do caput, corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota prevista para as operaes ou prestaes internas do Estado de destino sobre a respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela operao ou prestao prpria do substituto. 6 Em substituio ao disposto no inciso II do caput, a base de clculo em relao s operaes ou prestaes subseqentes poder ser o preo a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua similar, em o condies de livre concorrncia, adotando-se para sua apurao as regras estabelecidas no 4 deste artigo. (Redao dada pela Lcp 114, de 16.12.2002). Art. 9 A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais depender de acordo especfico celebrado pelos Estados interessados. 1 A responsabilidade a que se refere o art. 6 poder ser atribuda: I - ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao s operaes subseqentes; II - s empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas operaes internas e interestaduais, na condio de contribuinte ou de substituto tributrio, pelo pagamento do imposto, desde a produo ou importao at a ltima operao, sendo seu clculo efetuado sobre o preo praticado na operao final, assegurado seu recolhimento ao Estado onde deva ocorrer essa operao. 2 Nas operaes interestaduais com as mercadorias de que tratam os incisos I e II do pargrafo anterior, que tenham como destinatrio consumidor final, o imposto incidente na operao ser devido ao Estado onde estiver localizado o adquirente e ser pago pelo remetente. Art. 10. assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar.
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DECRETO 24.569/1977 REGULAMENTO DA LEI 12.670/1996

1.1.3. RESPONSABILIDADE SEO I Da Responsabilidade no Regime de Substituio Tributria Art. 431. A responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS, na condio de contribuinte substituto, poder ser atribuda, em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual, nas operaes e prestaes interestaduais que destinem bens e servios a consumidor final localizado neste Estado, que seja contribuinte do ICMS. 1 Nas operaes e prestaes interestaduais com as mercadorias a que se referem os correspondentes convnios ou protocolos, fica atribuda ao remetente a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto em favor do Estado destinatrio, na qualidade de contribuinte substituto, mesmo que o imposto j tenha sido retido anteriormente. 2 O contribuinte substituto sub-roga-se em todas as obrigaes do contribuinte substitudo, relativamente s operaes internas, ressalvadas as de carter acessrio, previstas na legislao. 3 Alm de outras hipteses previstas na legislao, a substituio tributria no exclui a responsabilidade do contribuinte substitudo, quando o documento fiscal prprio no indicar o valor do ICMS objeto da substituio, ou quando o imposto no houver sido retido. Art. 432. A responsabilidade de que trata o artigo anterior poder ser atribuda: I - ao industrial, comerciante ou a outra categoria de contribuinte, pelo pagamento do imposto devido na operao ou operaes anteriores; II - ao produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, ao industrial, importador, distribuidor ou comerciante, pelo pagamento do imposto devido nas operaes posteriores; III - ao contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao; IV - nas prestaes de servio de transporte de carga efetuado por autnomo ou por transportadora de outra unidade federada, no inscrita neste Estado ao: a) remetente da mercadoria, quando contribuinte do ICMS e contratante do servio, exceto se produtor rural, microempresa ou empresa de pequeno porte; b) depositrio, a qualquer ttulo, quando contratante do servio, na sada de mercadoria ou bem; c) destinatrio da mercadoria, quando contribuinte do ICMS e contratante do servio, na prestao interna, exceto produtor rural, microempresa e empresa de pequeno porte;

d) estabelecimento transportador, quando este efetuar a subcontratao, exceto no transporte intermodal; V - ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao s operaes subseqentes; VI - s empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas operaes internas e interestaduais, na condio de contribuinte ou de substituto tributrio, pelo pagamento do ICMS, desde a produo ou importao at a ltima operao, sendo seu clculo efetuado sobre o preo praticado na operao final realizada neste Estado, ao qual se assegurar o seu recolhimento. 1 Ser devido a este Estado e recolhido pelo remetente o ICMS incidente sobre as operaes interestaduais com as mercadorias de que tratam os incisos V e VI, quando o destinatrio for consumidor final aqui domiciliado ou estabelecido. 2 Nas hipteses das alneas a, b e c do inciso IV, o transportador autnomo e a empresa transportadora de outra unidade federada, ficam dispensados da emisso do conhecimento de transporte, desde que na nota fiscal que acobertar o transporte da mercadoria sejam indicados os seguintes dados relativos prestao do servio: I - valor do frete; II - base de clculo do imposto; III - alquota aplicvel; IV - valor do imposto; V - indicao "Frete pago por substituio tributria", indicando o dispositivo respectivo. Art. 433. Para efeito de exigncia do ICMS por substituio tributria, inclui-se tambm como fato gerador a entrada de mercadoria no estabelecimento do destinatrio ou em outro por ele indicado. Art. 434. A substituio tributria, salvo disposio em contrrio, no se aplica: I - s operaes que destinem mercadoria a contribuinte substituto da mesma mercadoria; II - s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada subsequente da mercadoria com destino a empresa diversa; NOTA: O art. 1, inciso V, do Decreto n 28.329, de 27/07/2006, alterou o inciso III do art. 434, nos seguintes termos: III - s operaes que destinem mercadoria para ser empregada como matria-prima ou insumo no processo de industrializao, exceto acar e madeira; Redao original:

III - s operaes que destinem mercadoria para ser empregada como matria prima ou insumo no processo de industrializao; IV - s operaes de remessa em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente; V - s operaes que destinem mercadoria a consumidor final no contribuintes do ICMS. NOTA: O art. 1, inciso V, do Decreto n 28.329, de 27/07/2006, acrescentou o inciso VI ao art. 434, nos seguintes termos: VI - a exceo prevista no inciso III, no se aplica s operaes destinadas aos estabelecimentos industriais cujo produto elaborado tenha recebido tributao anterior com encerramento de fase.

1.1.4. BASE DE CLCULO Art. 435. A base de clculo do ICMS para fins de substituio tributria ser: I - em relao s operaes ou prestaes anteriores ou concomitantes, o valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo; II - em relao s operaes ou prestaes subseqentes , obtida pelo somatrio das seguintes parcelas: a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte substituto ou pelo substitudo intermedirio; b) o montante dos valores do IPI, de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio; c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subseqentes, fixada em ato do chefe do Poder Executivo; III - nas operaes de importao, a base de clculo ser o valor da importao, somados os impostos de importao, sobre produtos industrializados, sobre operao de cmbio, quando incidente, frete, seguro e demais despesas aduaneiras debitadas ao adquirente, acrescida da margem a que se refere a alnea "c" do inciso II; IV - em relao s operaes para ativo permanente ou consumo de contribuinte, o valor da operao e da prestao utilizado para cobrana do imposto na origem, e na sua ausncia, tomar-se- como parmetro o valor constante dos respectivos documentos fiscais. 1 Na substituio por entradas a base de clculo ser o valor da operao, acrescido dos valores a que se referem as alneas "b" e "c" do inciso II. 2 Na impossibilidade da incluso do valor do frete na composio da base de clculo, o recolhimento do imposto correspondente ser efetuado pelo estabelecimento destinatrio, acrescido da margem de agregao referida na alnea "c" do inciso II, aplicada sobre o valor total do servio constante do conhecimento de transporte.

3 Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final, nico ou mximo, a consumidor ou tomador, seja fixado por rgo pblico, a base de clculo do ICMS, para fins de substituio tributria, ser o preo por ele estabelecido. 4 Existindo preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou importador, poder ser tomado como base de clculo. este

5 A margem de agregao a que se refere a alnea "c" do inciso II ser estabelecida com base em preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados. 6 Os critrios adotados para a fixao da margem de agregao de que trata o pargrafo anterior, sero, entre outros previstos na legislao: a) preo a vista; b) especificao das caractersticas do produto, tais como marca, modelo, tipo, espcie, unidade de medida, rotatividade de estoque; c) levantamento de preos praticados no comrcio varejista, exceto aqueles relativos a promoes ou submetidos a qualquer tipo de comercializao privilegiada; d) perodo no superior a 30 (trinta) dias em relao aos preos referenciais, de entradas e sadas utilizados. 1.1.5. APURAO E RECOLHIMENTO 7 O ICMS a ser retido ser apurado da seguinte forma: I - sobre a base de clculo definida para cada regime especfico, aplicar-se- a alquota vigente para as operaes ou prestaes internas; II - o valor do ICMS retido ser a diferena entre o imposto calculado na forma do inciso anterior e o valor do ICMS devido pela operao ou prestao prpria do contribuinte substituto, quando for o caso. III - na hiptese do 3 do artigo 437, o valor do ICMS a recolher ser a diferena entre o imposto calculado na forma do inciso I e o somatrio dos impostos destacados na nota fiscal de aquisio e no documento fiscal relativo ao servio de transporte, quando este for de responsabilidade do adquirente. NOTA: O art. 1, inciso XIII, do Decreto n 26.878, de 27/12/2002, acrescentou o 8 ao art. 435, nos seguintes termos: 8. Em substituio ao disposto no inciso II do caput, a base de clculo em relao s operaes ou prestaes subseqentes poder ser o preo a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua similar, em condies de livre concorrncia, adotando-se para sua apurao as regras estabelecidas no 6. deste artigo.

Art. 436. O imposto retido pelo contribuinte substituto na forma do 7 do artigo anterior dever ser recolhido na forma a seguir: I - nas operaes internas atravs do Documento de Arrecadao Estadual (DAE) em agncia de banco autorizado neste Estado; II - nas operaes interestaduais por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNR), em agncia de banco oficial da unidade federada destinatria, ou na sua falta, em agncia de qualquer banco oficial signatrio do Convnio patrocinado pela Associao Brasileira dos Bancos Comerciais Estaduais (ASBACE), localizada na praa do estabelecimento remetente, em conta especial, a crdito do Governo em cujo territrio se encontre estabelecido o adquirente das mercadorias, ou, ainda, na falta deste, em agncia de banco credenciado pela unidade federada interessada. 1 Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes antecedentes, o ICMS incidente nas referidas operaes ou prestaes ser pago pelo responsvel, quando: I - da entrada da mercadoria ou do recebimento do servio; II - da sada subseqente por ele promovida, ainda que isenta ou no tributada; III - ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do pagamento do ICMS. 2 Na hiptese do inciso II caput, os bancos devero repassar os valores arrecadados, na forma estabelecida em Convnio especfico, desde que os recursos estejam disponveis ao Estado beneficirio at o terceiro dia til aps o efetivo recolhimento. Art. 437. O imposto devido por substituio tributria ser recolhido nos seguintes prazos: I - nas operaes internas, at o dcimo dia do ms subsequente ao da entrada da mercadoria; II - nas operaes internas e interestaduais objeto de convnio ou protocolo, at o 9 (nono) dia do ms subsequente ao da sada da mercadoria ou em prazo especfico fixado nos respectivos instrumentos; 1 Na entrada de mercadoria oriunda de outro Es tado, sem que haja sido feita a reteno do ICMS pelo estabelecimento remetente, caber ao destinatrio o pagamento do imposto devido, por ocasio da passagem no primeiro posto fiscal de entrada neste Estado. NOTA: O inciso XLVII do art. 1 do Decreto n. 24.756, deu a este pargrafo nova redao, nos seguintes termos: 2 Excepcionalmente, na hiptese do pargrafo anterior, mediante requerimento do contribuinte ou responsvel, a Secretaria da Fazenda poder autorizar o recolhimento do imposto na rede arrecadadora do seu domiclio, atravs do documento de arrecadao, at o 10 (dcimo) dia aps o ms em que ocorrer a entrada neste Estado." Redao original:

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2 Excepcionalmente, na hiptese do pargrafo anterior, mediante requerimento do contribuinte ou responsvel, a Secretaria da Fazenda poder autorizar o recolhimento do imposto na rede arrecadadora do seu domiclio, atravs de documento de arrecadao, at o 5 (quinto) dia aps o ms em que ocorrer a entrada da mercadoria neste Estado. 3 Ocorrendo operao de entrada interestadual com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria previsto no inciso I, o ICMS ser recolhido por ocasio da sua passagem pelo primeiro posto fiscal deste Estado, aplicando-se, quando couber, o disposto no pargrafo anterior.

1.1.6. RESSARCIMENTO SEO III Do Ressarcimento Art. 438. assegurado ao contribuinte substitudo o direito ao ressarcimento do valor do ICMS pago em razo da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar, ou, nas operaes interestaduais com mercadoria ou produto industrializado j tributados por esse regime. 1 Entende-se por fato gerador que no se realizar a inocorrncia, por qualquer motivo, de operao subsequente entrada da mercadoria, cujo imposto tenha sido retido por substituio tributria. 2 Ocorrendo operao interestadual com mercadoria cujo imposto j tenha sido pago conforme o caput, quando o valor do ICMS de obrigao direta da operao for inferior ao somatrio das parcelas do ICMS normal e do retido na aquisio mais recente, o contribuinte que efetuar a operao interestadual poder efetuar o ressarcimento da diferena. 3 Para o exerccio do direito referido neste artigo, o contribuinte dever adotar um dos seguintes procedimentos: I - emitir Nota Fiscal, em entrada, modelos 1 ou 1A, constando o valor correspondente ao ressarcimento a ser aproveitado como crdito fiscal ; II - emitir Nota Fiscal, modelos 1 ou 1A, pelo valor a ser ressarcido, tendo como destinatrio o contribuinte substituto que promoveu a reteno do ICMS da mesma mercadoria em favor deste Estado; III - requerer ao Secretrio da Fazenda o valor objeto do ressarcimento, instruindo o pedido com Nota Fiscal, modelos 1 ou 1A emitida tendo como destinatria a Secretaria da Fazenda do Estado do Cear, bem como de outros documentos comprobatrios do direito pleiteado. 4 O valor do ICMS a ser ressarcido no poder ser superior ao valor retido quando da entrada do produto no estabelecimento destinatrio. 5 A nota fiscal referida nos incisos I e II do 3, dever ser visada pelo Supervisor de Clula do Ncleo de Execuo do Comrcio Exterior e Substituio Tributria (NESUT), se o emitente for domiciliado na capital, ou pelo Diretor de Ncleo de Execuo da

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Administrao Tributria, nos demais municpios, devendo ser retida cpia da mencionada nota fiscal e remetida ao NESUT. 6 Na hiptese do inciso II do 3, o estabelecimento que efetuou a primeira reteno, de posse da nota fiscal em ressarcimento, poder deduzir, do prximo recolhimento ao Estado do Cear, a importncia correspondente ao imposto ressarcido.

1.1.7. DEVOLUO E CANCELAMENTO DA OPERAO SEO IV Da Devoluo e do Desfazimento da Operao. Art. 439. O contribuinte substitudo que devolver mercadoria cujo imposto tenha sido retido dever emitir Nota Fiscal modelo 1 ou 1A, destacando o imposto de obrigao direta do remetente originrio, somente para efeito de crdito deste. NOTA: O art. 1, inciso XV do Decreto n 26.094, de 27 de dezembro de 2000, transformou pargrafo nico em 1 e acrescentou o 2 ao art. 439, nos seguintes termos: 1 Na nota fiscal a que se refere o caput, dever ser indicado o valor do ICMS retido, proporcional devoluo, que ser deduzido pelo contribuinte substituto, em repasse futuro. 2 Para que seja conferido o direito deduo do imposto de que trata o pargrafo anterior, a nota fiscal de devoluo, modelo 1 ou 1-A, dever ser selada por ocasio da passagem das mercadorias no Posto Fiscal de fronteira deste Estado ou rgo que o substitua." Art. 440. Na hiptese do artigo anterior, o contribuinte substituto dever: I - lanar a nota fiscal referente devoluo no livro Registro de Entradas, creditando-se do imposto nela destacado; II - lanar na mesma linha na coluna "Observaes" o valor do imposto retido, proporcionalmente, quela operao de remessa; II - apurar no final do ms o total do valor do imposto a que se refere o inciso anterior, para deduzi-lo do total dos valores do imposto retido, devido a este Estado, constante da coluna Observaes" do livro Registro de Sadas de Mercadorias. Art. 441. Ocorrendo o desfazimento do negcio antes da entrega dos produtos e caso o imposto retido j haja sido recolhido, o estabelecimento que efetuou a primeira reteno poder deduzir, do prximo recolhimento que efetuar a este Estado, a parcela do imposto originariamente recolhida, desde que disponha de documentos comprobatrios da situao.

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1.1.8. OBRIGAES ACESSRIAS E DISPOSIES FINAIS

SEO V Das Obrigaes Acessrias Art. 442. O contribuinte substituto estabelecido em outra unidade da Federao, inscreverse- no Cadastro Geral da Secretaria da Fazenda do Estado do Cear (CGF), devendo, para tanto, remeter ao NESUT os seguintes documentos: I - requerimento solicitando sua inscrio no Cadastro Geral da Fazenda (CGF); II - cpia autenticada do instrumento constitutivo da empresa, devidamente atualizado e, quando se tratar de sociedade por aes, tambm da ata da ltima assemblia de designao ou eleio da diretoria; III - cpia do documento de inscrio no CGC; IV - cpia do CIC e RG do representante legal, procurao do responsvel, certido negativa de tributos estaduais e cpia da inscrio estadual de origem. NOTA: O art. 1, inciso XIV, do Decreto n 26.878, de 27/12/2002, acrescentou o inciso V ao art. 442, nos seguintes termos: V registro ou autorizao de funcionamento expedido por rgo competente pela regulao do respectivo setor de atividade econmica; NOTA: O art. 1, inciso XIV, do Decreto n 26.878, de 27/12/2002, acrescentou o inciso VI ao art. 442, nos seguintes termos: VI declarao de imposto de renda dos scios nos 3 (trs) ltimos exerccios; NOTA: O art. 1, inciso XIV, do Decreto n 26.878, de 27/12/2002, acrescentou o inciso VII ao art. 442, nos seguintes termos: VII outros documentos previstos na legislao da unidade Federada de destino. 1 O nmero de inscrio no CGF a que se refere o inciso I dever ser aposto em todos os documentos destinados a este Estado. 2 Se o contribuinte substituto no providenciar a sua inscrio nos termos deste artigo, em relao a cada operao, dever efetuar o recolhimento do imposto devido a este Estado, por ocasio da sada da mercadoria de seu estabelecimento por meio de GNR, devendo uma via desta acompanhar o transporte da mercadoria. 3 Constatado o descumprimento, pelo contribuinte substituto, das obrigaes tributrias principal ou acessrias, a Secretaria da Fazenda deste Estado poder suspender a aplicao do respectivo convnio ou protocolo, em relao ao inadimplente, enquanto perdurar a situao, sujeitando-o ao pagamento do imposto por ocasio da passagem da mercadoria no primeiro posto fiscal de entrada neste Estado, ou atravs de GNR, no momento da sada da mercadoria do estabelecimento remetente, devendo uma via da citada guia de arrecadao acompanhar a mercadoria at o destino.

Art. 443. A nota fiscal emitida pelo contribuinte substituto conter, alm das indicaes exigidas pela legislao, o valor que serviu de base de clculo para a reteno e o valor do ICMS retido, inclusive na operao de importao. Art. 444. O contribuinte substituto inscrito, estabelecido em outra unidade da Federao,, que efetuar a reteno do imposto em favor deste Estado, remeter mensalmente ao NESUT, at 10 (dez) dias aps o respectivo recolhimento do imposto retido por substituio, arquivo magntico com registro fiscal das operaes interestaduais, inclusive daquelas no alcanadas pelo regime de substituio tributria, efetuadas no ms anterior, em conformidade com a clusula nona do Convnio ICMS 57/95, de 28 de junho de 1995.

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1 Na hiptese de no terem sido realizadas, no perodo, operaes sob o regime de substituio tributria, o contribuinte substituto informar, por escrito, no prazo previsto no caput, esta circunstncia. 2 O contribuinte substituto no poder utilizar, no arquivo magntico referido no caput, sistema de codificao diverso da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), exceto para os veculos automotores, em relao aos quais utilizar-se- o cdigo do produto estabelecido pelo industrial ou importador. 3 Podero ser objeto de arquivo magntico em separado, as operaes em que tenha ocorrido o desfazimento do negcio. NOTA: O art. 1, inciso XV do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, acrescentou o 4 ao art. 444. " 4 O sujeito passivo por substituio que, por 60 (sessenta) dias ou 2 (dois) meses alternados, no remeter o arquivo magntico previsto neste artigo, deixar de informar, por escrito, no ter realizado operaes sob o regime de substituio tributria, ou, ainda, deixar de entregar a Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIA - ST), poder ter sua inscrio suspensa ou baixada de ofcio at a regularizao, aplicando-se o disposto no 2 do art. 442." Art. 445. O contribuinte substituto responsvel pela reteno e recolhimento do imposto lanar no livro Registro de Sadas: I - o valor referente sua prpria operao e o respectivo dbito do imposto, segundo as normas comuns para escriturao dos documentos fiscais; II - o valor do imposto retido e apurado nos termos do 7 do artigo 435, no espao destinado a "Observaes", na mesma linha do lanamento do inciso anterior. 1 Para uniformidade do lanamento referido no inciso anterior, devero ser abertas, no espao destinado a "Observaes", sob o ttulo "Substituio Tributria", duas colunas com os subttulos "Base de Clculo" e "Imposto Retido". 2 O valor do imposto retido que resultar da apurao mensal na coluna "Substituio Tributria" ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS, no ms da apurao, no espao "Observaes" com a expresso "Imposto Retido" e a identificao do ato normativo instituidor do respectivo regime da substituio tributria. Art. 446. As notas fiscais correspondentes s entradas e sadas de mercadoria, cujo imposto tenha sido pago por substituio tributria, devero ser escrituradas nas colunas "Documento Fiscal" e "Outras - de Operaes sem Crdito e sem Dbito do Imposto" dos livros Registro de Entradas e Registro de Sadas, respectivamente.

1 As notas fiscais que acobertarem as sadas internas subsequentes s operaes com substituio tributria sero emitidas sem destaque do imposto e devero conter a expresso "ICMS pago em substituio tributria" e a identificao do ato normativo instituidor do respectivo regime. 2 Ocorrendo as sadas previstas no pargrafo anterior, a nota fiscal que acobertar a operao dever ser emitida com destaque do ICMS, exclusivamente para fins de crdito do destinatrio, se for o caso, quando destinar-se: I - a estabelecimento industrial; II - ao ativo permanente de qualquer estabelecimento; NOTA: O art. 1, inciso XV, do Decreto n 26.878, de 27/12/2002, alterou o inciso III do 2 do art. 442, nos seguintes termos: III ao consumo de qualquer estabelecimento, a partir da data prevista em Lei Complementar. Redao anterior: NOTA: O art. 1, inciso XVI do Decreto n 26.094, de 27 de dezembro de 2000, alterou o inciso III do 2 do art. 446, nos seguintes termos: III - ao consumo de qualquer estabelecimento, a partir de 1 de janeiro de 2003. NOTA: O inciso XLVIII do art. 1 do Decreto n. 24.756 deu ao inciso III do 2 do art. 446 nova redao, na forma seguinte:

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III - ao consumo de qualquer estabelecimento, a partir de 1 de janeiro de 2.000. Redao original: III - ao consumo de qualquer estabelecimento, a partir de 1 de janeiro de 1998. Art. 447. Na hiptese do disposto no 1 do artigo 437, ou na operao interna em que no tenha sido feita a substituio tributria, o destinatrio dever escriturar as notas fiscais no livro Registro de Entradas de Mercadorias, da seguinte forma: I - nas colunas "Documento Fiscal", "Valor Contbil" e "Outras - de Operaes sem Crdito do Imposto"; II - para uniformidade dos lanamentos, devero ser abertas no espao destinado a "Observaes", sob o ttulo "Substituio Tributria", duas colunas com os subttulos "Base de Clculo" e "ICMS Devido". Pargrafo nico. O valor do imposto devido que resultar do somatrio mensal da coluna "ICMS Devido", referido no inciso II, ser transportado para o espao "Observaes" do livro Registro de Apurao do ICMS, seguido da expresso "ICMS Devido" e a identificao do ato normativo que disciplina o regime. Art. 448. Ocorrendo operao interestadual com mercadoria cujo imposto j tenha sido pago por substituio tributria, a nota fiscal emitida quando da sada dever conter o ICMS normal da operao, destacado, calculado pela aplicao da alquota cabvel, sobre o valor real da operao, exclusivamente para efeito de crdito do adquirente e o imposto retido, quando for o caso.

SEO VI Das Disposies Finais. Art. 449. Constitui crdito tributrio da unidade federada de destino, o imposto retido, bem como correo monetria e demais acrscimos legais. NOTA: O art. 1, inciso VI, do Decreto n 26.738, de 12/09/2002, deu nova redao ao art. 450, nos seguintes termos: Art. 450. Ressalvados os procedimentos previstos no art. 438 e no pargrafo nico deste artigo, em nenhuma outra hiptese ser permitida a utilizao de crdito fiscal para compensar ou deduzir o imposto retido em favor deste Estado. Redao original: Art. 450. Ressalvados os procedimentos previstos no artigo 438, em nenhuma outra hiptese ser permitida a utilizao de crdito fiscal para compensar ou deduzir o imposto retido em favor deste Estado. NOTA: O art. 3, inciso I, do Decreto n 27.318, de 29/12/2003, revogou o pargrafo nico do art. 450. NOTA: O art. 1, inciso VI, do Decreto n 26.738, de 12/09/2002, acrescentou pargrafo nico ao art. 450, nos seguintes termos: Pargrafo nico. Excepcionalmente, o Secretrio da Fazenda poder autorizar a deduo do ICMS retido a ttulo de substituio tributria com o crdito fiscal existente em conta grfica, quando de outro modo no possa ser aproveitado pelo contribuinte. (NR) Art. 451. Nas sadas subsequentes ao pagamento do ICMS por substituio tributria, no mais ser exigido pagamento complementar do imposto, cabendo no entanto nas operaes interestaduais, a reteno do ICMS devido pelo adquirente nos termos estabelecidos pelos correspondentes convnios e protocolos. Art. 452. Quando o regime de substituio tributria aplicar-se ao produto, este prevalecer sobre qualquer outra sistemtica de tributao a que esteja sujeita o destinatrio.

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Pargrafo nico. No ser exigido o pagamento antecipado do ICMS a que se refere o artigo 767 sobre as entradas de mercadorias tributadas na forma deste Captulo. Art. 453. Salvo disposio em contrrio, o regime de substituio tributria aplica-se tambm nas operaes destinadas Zona Franca de Manaus e s reas de livre comrcio. Art. 454. O regime de substituio tributria, quando se manifestar lesivo ao Errio estadual, em relao a determinado contribuinte ou categoria de contribuinte, poder, mediante ato do Secretrio da Fazenda, ser suspenso, enquanto perdurar a situao. Pargrafo nico. A responsabilidade pelo recolhimento do imposto, a partir das operaes ou prestaes subsequentes suspenso, ficar transferida para o adquirente da mercadoria ou para o prestador de servio, conforme dispuser o referido ato.

Art. 455. Incluem-se nas disposies deste Captulo a entrada de mercadoria a negociar, neste Estado, oriunda de outra unidade da Federao. Art. 456. Para efeito de aplicao dos regimes de substituio e antecipao tributria, no sero considerados como industrializao os processos resultantes de: I - abate de animais e preparao de carnes, desde que no descaracterize o seu estado natural; II - resfriamento e congelamento; III - secagem, esterilizao e prensagem de produtos extrativos agropecurios; IV - salga ou secagem de produtos animais; V - acondicionamento, embalagem e empacotamento.

1..1..9.. Convniios e Prrottocollos do IICMS 1 1 9 Convn os e P o oco os do CMS

A Lei Complementar 24/75, alm de outras providncias, dispe sobre as normas gerais aplicveis aos convnios celebrados entre as unidades da Federao. O Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ), colegiado criado pela Lei Complementar n 24/75, vinculado ao Ministrio da Fazenda, constitudo pelo Ministro de Estado da Fazenda e pelos Secretrios de Fazenda, Tributao ou Finanas, representando, respectivamente, o Governo Federal e o Governo das unidades da Federao, tem a finalidade de, entre as demais atribuies e disposies contidas no seu Regimento (Convnio ICMS 133/97): promover a celebrao de convnios concedendo ou revogando benefcios fiscais do ICMS nos termos da referida lei; sugerir medidas visando a simplificao e a harmonia de exigncias legais objetivando reduzir despesas decorrentes de obrigaes tributrias acessrias, com reflexos favorveis no custo de comercializao de mercadorias e servios;

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promover estudos e sugerir alteraes visando o aperfeioamento do Sistema Tributrio Nacional, como mecanismo de desenvolvimento econmico e social, nos aspectos de inter-relao entre tributaes federal e estadual. A Comisso Tcnica Permanente do Imposto sobre operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios ou Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes (COTEPE/ICMS), Colegiado constitudo por 04 representantes do Ministrio da Fazenda (o presidente da COTEPE/ICMS, 01 representante da Procuradoria Geral da Fazenda Nacional, 01 da Secretaria da Receita Federal e 01 da Secretaria do Tesouro Nacional) e um representante do Distrito Federal e de cada Estado, foi criada com a finalidade de, entre as demais conferidas pelo seu Regimento (Resoluo Confaz n 03/97): dar apoio tcnico ao Confaz nos assuntos que lhe so pertinentes; coordenar os trabalhos relacionados com a poltica e a administrao do ICMS, visando ao estabelecimento de medidas uniformes no tratamento deste tributo em todo o territrio nacional; opinar sobre questes relacionadas com a aplicao das normas previstas no Sistema Integrado de Informaes Econmicas-Fiscais (SINIEF); assessorar o Ministro da Fazenda e os Secretrios de Fazenda dos Estados e do Distrito Federal em assuntos e diretrizes bsicas sobre a poltica do ICMS; e De acordo com o art. 100, IV, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), Convnio celebrado entre as unidades da Federao uma das espcies de normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos. Conforme determina o art. 9 da Lei Complementar 87/96, a adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais depender de acordo especfico celebrado pelos Estados interessados. Conforme o interesse das unidades da Federao envolvidas, estes acordos podem ser definidos como Convnios e Protocolos ICMS. 1..1..9..1 Convniio IICMS 1 1 9 1 Convn o CMS De modo geral, em se tratando de substituio tributria, os dispositivos dos Convnios ICMS obrigam os contribuintes estabelecidos nas unidades da Federao que o integram. Suas determinaes entraro em vigor no trigsimo dia aps a publicao da ratificao do mesmo no Dirio Oficial da Unio, salvo disposio em contrrio. Os Convnios ratificados obrigam todas as Unidades da Federao, inclusive as que, regularmente convocadas, no se tenham feito representar na reunio. No obstante, podem dispor que a aplicao de qualquer de suas clusulas seja limitada a uma ou a algumas Unidades da Federao. Para efeitos didticos, visando o assunto ICMS/ST - que estamos analisando, podemos classificar os Convnios ICMS em: Autorizativos: autorizam as unidades da Federao implementao do disposto em suas clusulas. Exemplo 1: Conv. ICMS 03/99 dispe sobre as operaes com petrleo, inclusive combustveis e lubrificantes dele derivados e outros produtos: algumas unidades da Federao atriburam a responsabilidade pela substituio tributria sobre o leo combustvel Refinaria de petrleo; outras, s empresas distribuidoras de combustveis.

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Determinativos: atribuem o cumprimento de suas clusulas a todas as unidades da Federao que o ratificarem. Exemplo 2: Conv. ICMS 132/92 dispe sobre o ICMS/ST nas operaes com veculos automotores novos; Conv. ICMS 52/93 dispe sobre o ICMS/ST nas operaes com motocicletas novas; Conv. ICMS 74/94 dispe sobre o ICMS/ST nas operaes com tintas, vernizes e outros produtos da indstria qumica. Caso a unidade da Federao, aps ratificar Convnio ICMS determinativo, no tenha mais interesse em continuar participando do mesmo, dever formalizar a sua denncia. Exemplo 3: na substituio tributria, o Convnio ICMS 76/94 trata sobre medicamentos e outros produtos. A denncia - sada - dos Estados de So Paulo, Amazonas, Cear, Gois e Minas Gerais, alm do Distrito Federal, foi formalizada, respectivamente, pelos Atos COTEPE - ICMS 15/97 e 100/99 e Despachos 14/99, 10/00, 05/01 e 29/00. Portanto, a partir da vigncia de cada um deles, aquelas determinaes no alcanam as operaes interestaduais entre os estabelecimentos localizados naquelas unidades da Federao. 1..1..9..2 Prottocollos IICMS 1 1 9 2 Pro oco os CMS Dois ou mais Estados e Distrito Federal podero celebrar entre si Protocolos, estabelecendo procedimentos comuns visando implementao de polticas fiscais, a permuta de informaes e fiscalizao conjunta, a fixao de critrios para elaborao de pautas fiscais e outros assuntos de interesse dos mesmos. Os Protocolos no se prestaro ao estabelecimento de normas que aumentem, reduzam ou revoguem benefcios fiscais. Apenas as unidades da Federao signatrias so obrigadas ao cumprimento de suas determinaes. Eventual e posteriormente outros Estados podero optar por sua adeso, com a possibilidade de sua excluso ou reintegrao conforme convenincia dos interessados. Exemplo 4: Protocolo ICMS 11/2003 dispe sobre o pagamento do ICMS nas operaes de importao de leo diesel: os Estados de Alagoas, Amap, Cear, Maranho, Par, Paraba, Piau, Pernambuco, Rio Grande do Norte e Sergipe foram os signatrios desse Protocolo, publicado no DOU em 27/05/2003.

1..1..9..3 O Convniio IICMS 81//93 1 1 9 3 O Convn o CMS 81 93 O Convnio ICMS 81/93, de 15.09.93, estabelece as normas gerais a serem aplicadas a regimes de substituio tributria institudos por Convnios e Protocolos firmados entre os Estados e o Distrito Federal, relativamente s operaes interestaduais. As determinaes do Convnio ICMS 81/93, alm de outras, versam sobre: sujeito passivo por substituio (clusula segunda); ressarcimento (clusula terceira), atualmente modificado para restituio, em funo do art. 10 da Lei Complementar 87/96, de 13.09.96, harmonizado pelo Convnio ICMS 13/97, de 21.03.97; no aplicao da substituio tributria (clusula quinta); recolhimento do imposto retido (clusula sexta);

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obrigatoriedade de inscrio do sujeito passivo por substituio junto Fazenda da unidade da Federao destinatria das mercadorias (clusula stima); as normas da legislao da unidade da Federao de destino da mercadoria (clusula oitava) devero ser observadas pelo sujeito passivo por substituio; fiscalizao do estabelecimento responsvel pela reteno do ICMS/ST (clusula nona); obrigaes acessrias, tais como: obrigao de constar da nota fiscal emitida pelo sujeito passivo por substituio o valor da base de clculo para a reteno e o valor do imposto retido (clusula dcima segunda). Julgamos que os seguintes aspectos so importantes e merecem uma ateno especial tendo em vista sua aplicao nas atividades de rotinas fiscais, principalmente quando desenvolvidas nos Postos de Fiscalizao de divisa: 1..1..9..4 Conttrriibuiintte Substtiittutto ((cllusulla segunda)) 1 1 9 4 Con bu n e Subs u o c usu a segunda A qualidade de sujeito passivo por substituio atribuda ao contribuinte que realizar operaes interestaduais com as mercadorias a que se referem os correspondentes Convnios ou Protocolos, ficando responsvel pela reteno e recolhimento do imposto em favor do Estado destinatrio, ainda que o imposto j tenha sido retido anteriormente. Portanto, o que define a responsabilidade de contribuinte substituto a realizao, por contribuinte do ICMS, de operao interestadual com mercadoria sujeita ao regime da substituio tributria, de acordo com o respectivo Convnio ou Protocolo ICMS. Trata-se, assim, de uma obrigao objetiva em relao espcie de mercadoria envolvida. Basta que a mercadoria esteja sujeita substituio tributria para que o contribuinte que efetuar a operao destinada revenda, ou uso e consumo, do contribuinte destinatrio seja o responsvel pelo pagamento do ICMS/ST, conforme os termos do respectivo convnio ou protocolo ICMS. Exemplo 5: sada de CIGARROS de estabelecimento atacadista, situado no Estado de So Paulo, com destino a estabelecimento atacadista ou varejista cearense: houve uma operao interestadual com mercadoria sujeita substituio tributria (Convnio ICMS 37/94, de 05.04.94); portanto, o remetente, ainda que no inscrito como contribuinte substituto cearense, tem a obrigao de reter e recolher o ICMS devido pelas subseqentes sadas promovidas no Estado destinatrio, ainda que o imposto j tenha sido retido anteriormente (clusula sexta do Convnio ICMS 37/94). Quanto ao imposto originariamente retido pelo industrial fabricante, ou pelo importador, para o Estado de So Paulo, o remetente poder pleitear a restituio do seu valor, de acordo com o disposto na legislao tributria paulista.

1..1..9..5 IInscrriio de Conttriibuiintte Substtiittutto ((cllusulla sttiima)) 1 1 9 5 nsc o de Con r bu n e Subs u o c usu a s ma O sujeito passivo por substituio, definido nos Protocolos e Convnios especficos (clusula stima), tem a obrigao de inscrever-se no cadastro de contribuintes da unidade da Federao destinatria da mercadoria, sendo que, o nmero da inscrio

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obtida dever constar de todos os documentos dirigidos ao Estado destinatrio, inclusive da GNRE. Enquanto no inscrito como contribuinte substituto tributrio, dever efetuar o recolhimento do imposto devido ao Estado destinatrio, em relao a cada operao, por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais - GNRE, por ocasio da sada da mercadoria de seu estabelecimento, devendo uma via acompanhar o seu transporte ( 2 da clusula stima).

1..1..9..6 Desttaque do Vallor do IICMS//ST na Notta Fiiscall ((cllusulla dciima segunda)) 1 1 9 6 Des aque do Va or do CMS ST na No a F sca c usu a dc ma segunda A nota fiscal emitida pelo sujeito passivo por substituio dever conter, alm das indicaes normalmente exigidas pela legislao tributria (especificao, quantidade, embalagem, valor unitrio e valor total da mercadoria, destaque do valor do ICMS normal, etc.), o valor da base de clculo para a reteno e o valor do imposto retido. A inobservncia do destaque do ICMS/ST no campo prprio da nota fiscal implica a exigncia do imposto de acordo com o que dispuser a legislao tributria da unidade da Federao de destino da mercadoria.

No caso, em se tratando de operao interestadual destinada ao Cear, ainda que o remetente seja inscrito como contribuinte substituto tributrio cearense, constatada a irregularidade pela fiscalizao, a legislao prev a cobrana atravs de Auto de Infrao do valor do ICMS/ST devido e no destacado na nota fiscal, ou destacado a menor, em relao diferena, acrescido de multa equivalente a 2 (duas) vezes o valor do imposto no retido. (art. 878, inciso I, alnea f, do Dec. 24.569/97).

1..1..9..7 No se Aplliica a Substtiittuiio Trriibuttrriia ((cllusulla quiintta)) 1 1 9 7 No se Ap ca a Subs u o T bu a c usu a qu n a Regra geral, a substituio tributria no se aplica s operaes (no h distino entre internas ou interestaduais): que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio da mesma mercadoria; destinadas a no contribuinte do imposto (consumidor final), e s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a empresa diversa.

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Relativamente s transferncias entre estabelecimentos pertencentes ao mesmo sujeito passivo, conforme definido no respectivo Convnio ou Protocolo, no h dvidas quanto a no aplicao da substituio tributria. O que se deve atentar para a Classificao Nacional da Atividade Econmica Fiscal CNAE-Fiscal do estabelecimento destinatrio: se for varejista, ainda que pertencente mesma empresa que estiver promovendo a operao interestadual da mercadoria sujeita ao ICMS/ST, o remetente dever destacar o seu valor na nota fiscal que acoberta o transporte, e efetuar o recolhimento dentro dos prazos previstos na legislao tributria da unidade da Federao destinatria.

1..1..9..8 Diisposiies Geraiis da Legiisllao do Esttado do Cearr 1 1 9 8 D spos es Gera s da Leg s ao do Es ado do Cea Na Lei 12.670/96, de 30.12.96, que dispe acerca do ICMS cearense, em sua Seo IV, encontramos as disposies gerais sobre substituio tributria, das quais destacamos: ocorrncia da substituio tributria (art. 18, caput e 1 , 2 e 3 ); responsabilidade pela substituio tributria (art. 19, incisos I e II); mercadorias sujeitas ao ICMS/ST (art. 18, 4); restituio/ressarcimento (art. 22, incisos I, II e III); contribuinte substituto (art. 23, incisos I, II e III); operaes com cooperativas de produtores (art. 24, 1 e 2 ); suspenso do Regime de ST (art. 25, Pargrafo nico); multa pela falta de reteno do ICMS/ST (art. 123, inciso I, alnea f); multa por apropriao indbita (art. 123, inciso I, alnea e). No RICMS, aprovado pelo Decreto 24.569, de 31.07.1997, encontramos as determinaes relativas substituio tributria no Livro Terceiro Dos Procedimentos Especiais, Ttulo I Da Substituio Tributria, Captulo I Normas e no ANEXO IX Parte 1 - Dos Regimes Especiais de Tributao. 1..1..9..9 OUTRAS DETERMIINAES 1 1 9 9 OUTRAS DETERM NAES Emiisso de GIIA--ST Em sso de G A ST O contribuinte substituto tributrio cearense localizado em outra unidade da Federao emitir, mensalmente, a Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS Substituio Tributria (GIA-ST), que ser transmitida pela internet at o dia 10 (dez) do ms subseqente ao da apurao, utilizandose programas especficos para sua gerao (GIA-ST), validao e transmisso (Sefaznet TED), todos disponveis no site da SEFAZ/CE, www.sefaz.ce.gov.br, opo GIA-ST. DOCUMENTO DE ARRECAD AO DO IICMS//ST DOCUMENTO DE ARRECAD AO DO CMS ST O ICMS/ST devido ao Estado do Cear, retido pelo contribuinte substituto, ser recolhido em agncia bancria autorizada mediante:
o o o o o

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documento de arrecadao (DAE) distinto em relao ao utilizado para o pagamento do imposto pelas operaes normais, caso seja estabelecido no Estado, ou Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), quando localizado em outra unidade da Federao. Neste caso, sempre que o contribuinte substituto operar com mercadorias sujeitas a regime de substituio tributria regido por normas diversas, dever utilizar GNRE especfica.

Quando o imposto devido ao Estado Cear for retido por contribuinte substituto localizado em outra unidade da Federao a Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE) o documento a ser utilizado para recolhimento do imposto, em estabelecimento bancrio credenciado. Atualmente, a GNRE pode ser emitida pelo prprio contribuinte, impressa em formulrio contendo cdigo de barras padro FEBRABAN, podendo ser paga nos estabelecimentos bancrios credenciados, relativamente ao imposto devido ao Estado do Cear. O programa gerador da GNRE com cdigo de barras pode ser obtido no endereo http://www.gnre.pe.gov.br. Prrazos parra Recollhiimentto do IICMS//ST P azos pa a Reco h men o do CMS ST Quando a responsabilidade pelo recolhimento do imposto devido por substituio tributria for atribuda, atravs de (Convnio ou Protocolo), ao remetente da mercadoria, ainda que o responsvel esteja situado em outra unidade da Federao, desde que devidamente inscrito como contribuinte substituto tributrio cearense, regra geral, o prazo para recolhimento do imposto devido por substituio tributria at o dia 09 (nove) do ms subseqente ao da sada da mercadoria. A exceo por conta do Convnio. ICMS 03/99 Combustveis, lubrificantes e outros produtos: At o dia 10 (dez) do ms subseqente ao da sada das mercadorias abaixo relacionadas, quando a responsabilidade pelo recolhimento for atribuda ao ou remetente da mercadoria, ainda que o responsvel esteja situado em outra unidade da Federao: Gasolina automotiva, leo diesel, gs liquefeito de petrleo (GLP), gs natural; lcool etlico anidro combustvel (AEAC) adicionado gasolina pelas distribuidoras, ainda que o produto no tenha sado do estabelecimento do responsvel pelo recolhimento; leo combustvel, gasolina de aviao, querosene de aviao (QAV), querosene iluminante; Aditivos, anticorrosivos, desengaxantes, fluidos, graxas e leos de tmpera, protetivos e para transformadores, ainda que no derivados de petrleo, todos para uso em aparelhos, equipamentos, mquinas, motores e veculos, e com aguarrs mineral, classificada no cdigo 2710.11.30 da NBM/SH.

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1..1..10 PRIINCIIPAIIS REGIMES 1 1 10 PR NC PA S REGIMES ANEXO I ANEXO I Operaes sujeitas ao recolhimento do ICMS sob regime de substituio tributria. Produto Abacaxi, Alho, Ameixa, Amendoim, Alpiste, Batata Inglesa, Cebola, Cenoura, Laranja, Kiwi, Ma, Maracuj, Morango, Paino, Pra, Pssego, Pimenta-do-reino, Tangerina e Uva. Base de Clculo da Operao % Agregao Itens da B. Clculo Interna Interest Import Preo de venda a consumidor final, podendo o Secretario da Fazenda fixar o valor lquido a recolher. % Alq Base Legal Obs.:

Pauta Fiscal

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O estabelecimento que receber estas mercadorias sem pagamento do imposto dever Art. 457 a emitir N.F em entrada e 459 promover o recolhimento do ICMS at o 5 dia aps o ms em que ocorreu sua entrada.

Acar

lcool Anidro

lcool Hidratado

lcool Hidratado

Lubrificante derivado de petrleo

Preo de venda a Substituto: Industrial, consumidor final, representante ou distribuidor Vr. Art. 460 a Pauta Fiscal podendo o Secretario da na op. Interna para atacadista lquido 463 ou varejista e estes nas op. Fazenda fixar o valor Interestaduais. lquido a recolher. O imposto diferido dever ser pago de uma s vez Vr. Destacado na N.F. juntamente com o imposto Diferido p/momento sada emitida pelo retido por substituio 25 Art. 469 gasolina estabelecimento incidente sobre as operaes produtor subsequentes com a gasolina at o consumidor final. Na sada interna de estab. produtor, o ICMS fica diferido Preo Mdio Ponderado para o momento da entrada no a Consumidor Finalestab. distribuidor e o vr. ser PMPF. Art. 464 a o destacado na N.F emitida 25 Ato COTEPE/PMPF 468 pelo produtor. 08/2007 Para as aquisies R$ 1,8000 interestaduais por varejista e consumidor final, remetidas por distribuidor ou TRR. Preo mximo ou nico Ter o cuidado no momento da Art. 470 a 30,00 56,63 30,00 de venda praticado pelo 17 classificao fiscal para 472 distinguir o que ou no substituto, fixado pelo

23

Lubrificante no derivado de petrleo

fabricante ou por autoridade competente, na falta deste ser o vr. da operao + frete, carreto, seguro e outros encargos transferveis ao adquirente + % agregao cabvel. 30,00

derivado de petrleo.

Aditivos, agentes de limpeza, anticorrozivos, desengaxantes, desinfetantes, fluidos, graxas, removedores (exceto o cdigo 3814.00.00 NBM/SH) e leos de tempera protetivos para transformadores, ainda que no derivados de petrleo (todos para uso em aparelhos, equipamentos, mquinas, motores e veculos), aguars mineral (NBM/SH cdigo 2710.00.92). Cerveja e Chope

30,00

Preo mximo ou nico de venda praticado pelo substituto, fixado pelo fabricante ou por autoridade competente, na falta deste ser o vr. da operao + frete, carreto, seguro e outros encargos transferveis ao adquirente + % agregao cabvel.

17

Este regime no se aplica as operaes com destino a Art. 470 a consumidor final no 472 contribuinte do imposto a transferncias internas.

Xarope, Refrigerante, e gua Mineral

Pauta Fiscal, definida na IN Divulgado em ato do 02/2004, vigente a partir de Secretrio da Fazenda. 19/01/2004. Conforme disposto no Dec. Nas sadas 27.113/2003, no caso da interestaduais o preo impossibilidade de utilizao de venda do estab. da Pauta Fiscal utiliza-se a MVA prevista no Protocolo Remetente + IPI, frete, 10/92. carreto e demais Cerveja e Refrigerante 140% despesas debitadas ao Chope 115% destinatrio + % Xarope e Extrato concentrado agregao fixado pelo 100%. Bebidas Isotnicas e estado destinatrio da Energticos 40%, conforme mercadoria conf. fixado Dec. 27.383/04

Na op. Interna o vr.

27

17

em Protocolos.

Na op. Interna o substituto dever usar a base de clculo da substituio nos mesmos percentuais da alterao ocorrida no preo, independente de qualquer ato Art. 473 a da autoridade estadual. O 476 Cear usa a Pauta Fiscal, portanto despreza a B.C. do Protocolo. Quando o vr. da mercadoria for >ou = a 80% ao da pauta, a B.C ser o vr. originrio da N.F + 30% de agregao.

24

Base de Clculo da Operao % Base Legal Obs.: % Agregao Itens da B. Alq Clculo Interna Interest Import. Cigarro, Fumo desfiado Preo a 27 ou picado. consumidor marcado pelo Art. 477 a fabricante ou na 30,00 479 sua ausncia vr. Papel para cigarro 17 Mercadoria + IPI, frete e carreto + % agregao. Preo de venda do Na op. de importao estabelecimento remetente + IPI, Prot. 11/85 base de clculo ser a frete, carreto e e 30/97. prpria da importao Cimento 30,00 20,00 30,00 17 Art. 480 a disposta no art. 435, III, demais 483 do RICMS, + % despesas agregao. debitada ao destinatrio + % agregao Remetentes: distribuidor Vr. Operao + Gasolina Automotiva "C" 69,94 132,80 frete + outras 27 ou TRR inscritos no CGF despesas como substituto (reteno fonte) e os no inscritos no CGF(GNRE ou subst. na fronteira). Destinatrios: TRR ou Postos de combustveis. Montante Art. 484 a Quaisquer outros formado do 485. Conv. remetentes, exceto os preo da ICMS n acima e as refinarias e operao + frete, 3/99, suas bases, dever o seguro, impostos leo Diesel 13,80 37,10 e outros 25 83/99,37/00 ICMS substituio ser e 48/00. retido na fronteira, se o encargos destinatrio for atribudos ao consumidor final destinatrio + % (diferencial de agregao alquotas). correspondente. O Decreto 27.486/2004, reduz a base de clculo em 32%. Produto

25

Gs Liqefeito de Petrleo GLP

95,61

135,68

Montante formado do preo da operao + frete, seguro, impostos e outros encargos atribudos ao destinatrio + % agregao correspondente.

17

Gasolina Automotiva "A" 69,94 (*)

132,80

67,09

Gasolina de Avio

86,93

149,25

86,93

leo Combustvel Querosene de Aviao

29,76 30,00

56,34 73,30

30,00

Querosene Iluminante

123,10

185,17

123,10

Gs Natural Veicular Gs Natural Industrial

214,30

233,23(12%) 214,30 e 252,17(7%) 49,68(12%) e 41,18 41,18 58,18(7%)

Montante formado do preo da operao + frete, seguro, impostos e outros encargos atribudos ao destinatrio + % agregao correspondente. Montante formado do preo da operao + frete, seguro, imposto e outros encargos atribudos ao destinatrio + % agregao correspondente. Montante formado do preo da operao + frete,

27

27

17 25

17

17 17

Remetentes: distribuidor inscrito no CGF como substituto (reteno fonte) e os no inscritos no CGF(GNRE ou subst. na fronteira) Destinatrios: Revendedor ou Postos de servios. Na operaes com consumidor final por Art. 484 a qualquer dos remetentes 485. Conv. acima, dever o ICMS ICMS n substituio ser retido na 3/99, fronteira (diferencial de 83/99,37/00 alquotas). e 48/00. O substituto a refinaria de petrleo e suas bases nas op. Interna e interestaduais com combustveis derivados ou no de petrleo destinado a contribuinte sediados neste Estado. Caso haja diferena entre o valor da base de clculo prevista e o que for fixado para venda a varejo no municpio de destino da mercadoria, Art. 484 a fica o estabelecimento 485. Conv. distribuidor ou TRR ICMS n responsvel pelo 3/99, recolhimento da 83/99,37/00 diferena do ICMS. (*) A e 48/00. base de clculo esta indexada com o PIS/COFINS. Art. 484 a O substituto a refinaria 485. Conv. de petrleo e suas bases ICMS n nas op. Interna e 3/99, interestadual com

26

seguro, impostos e outros encargos atribudos ao destinatrio + % agregao correspondente. Outros Combustveis 30,00 17

83/99,37/00 combustveis derivados e 48/00. ou no de petrleo destinado a contribuinte sediada neste Estado. Caso haja diferena entre o valor da base de clculo prevista e o que for fixado para venda a varejo no municpio de destino da mercadoria, fica o estabelecimento distribuidor ou TRR responsvel pelo recolhimento da diferena do ICMS. (*) A base de clculo esta indexada com o PIS/COFINS.

27

Produto Gs Liqefeito de Petrleo GLP (*)

Base de Clculo da Operao % Agregao Import Itens da B. Clculo Interna Interest . 95,61 135,68 -

% Base Legal Alq 17

Obs.:

leo Diesel (*)

13,80

37,10

Montante formado do preo da operao + frete, seguro, imposto e outros encargos atribudos ao destinatrio + % agregao correspondente.

25

O substituto a refinaria de petrleo e suas bases nas op. Interna e interestadual com combustveis derivados ou no de petrleo destinado a contribuinte sediada neste Estado. Caso haja diferena entre o valor da base de Art. 484 a clculo prevista e o que 485. Conv. for fixado para venda a ICMS n varejo no municpio de 3/99, destino da mercadoria, 83/99,37/00 fica o estabelecimento e 48/00. distribuidor ou TRR responsvel pelo recolhimento da diferena do ICMS. (*) A base de clculo esta indexada com o PIS/COFINS. O Decreto 27.486/2004, reduz a base de clculo em 32%.

Disco Fonogrfico, Fita Virgem ou Gravada.

25,00

Filme Fotogrfico, Cinematogrfico e Slide.

40,00

Trigo em Gro

Preo mximo de venda a varejo, fixado pela autoridade competente + frete, inexistindo ser o montante do preo praticado pelo contribuinte substituto + frete ou carreto, IPI e demais despesas debitadas ao adquirente + % agregao. 66,01 Vr. Da operao,

17 Quando o estabelecimento industrial ou importador no realizar op. com Art. 489 e comrcio varejista, o vr. 490 Inicial para o clculo da base ser o preo praticado pelo distribuidor ou atacadista.

17

17

Prot. 46/00 Substituto: importador,

28

Farinha de Trigo e sua Mistura

adicionado as despesas cobradas ou debitadas ao destinatrio, inclusive frete e seguro + % De Estado no agregao signat. Prot. 46/2000
82,35 Importao 51,33

e Dec. 28.067/0

adquirente e destinatrio. Nas op. de import. ou de estados no signatrios do Prot. 46/00, dever ser observado a Pauta Fiscal.

Massas alimentcias no cozidas, nem recheadas e pes.

UF no signatria do Protocolo 50/05 (35%) e UFs signatrias do Prot. 20,00

Biscoito, Bolacha, bolos, wafers, Panetones e similares UF no signatria do derivados da farinha de trigo. Protocolo 50/05, 45% e UFs signat. do Prot. Classificados nas posies 30,00 1902.1 e 1905.1 a 1905.3 da NBM/SH

Vr. Importao + II, IPI, imposto op. Cmbio se incidente, frete, seguro e demais despesas aduaneiras debitadas ao destinatrio + % agregao.

17

Fio de Algodo

50,00

II - Queijos

33,87

Sul e Sud. - ES (50,00) e Nort., Ne e Centro Oeste + ES (41,94)

33,87

preo de aquisio da mercadoria + IPI, frete + % agregao. Na importao ser observada a base de clculo disposta no art. 435, III do RICMS.

17

Gado Bovino, produtos dele derivado e Suno.

Pauta Fiscal

ser adotado o valor da operao de que decorrer a sada, no podendo ser inferior quele estabelecido na Pauta Fiscal. preo praticado pelo contribuinte substituto + frete ou carreto, IPI e demais e despesa debitada ao destinatrio + % agregao. Na importao ser observada a base de clculo disposta no art. 435, III, RICMS.

17

a N.F que acobertar a sada interna subsequente ser emitida com destaque Art. 503 a para mero crdito do 505 adquirente, e dever conter a expresso ICMS pg. por substituio. os estabelecimentos atacadista, varejista ou fabricante de rede que adquirirem fio de algodo, rede ou pano Art. 511 a de rede, em outra 514 unidade da federao ou no exterior, devero recolher o ICMS no primeiro posto fiscal de entrada neste estado. O imposto incidir na sada dos subprodutos no comestveis e ser recolhido pelo Art. 515 a 526 adquirente, se devidamente organizado, na qualidade de substituto.

Navalha, Lmina e Aparelho de Barbear descartvel e Isqueiro de bolso.

30,00

17

Art. 527 a 529

Codificao da NBM: navalha e aparelho (8212.10.20), lminas(8212.20.10) e isqueiros(9613.10.00)

29

Base de Clculo da Operao % % Agregao Produto Alq Import Itens da B. Clculo Interna Interest . Preo mximo de venda a varejo, fixado pela autoridade competente ou pelo industrial este inexistindo ser o Lmpada Eltrica, preo praticado pelo 40,00 17 Reator e Starter. substituto nas operaes com o comrcio varejista + frete ou carreto, IPI e demais despesas debitadas ao adquirente + % agregao. Vr. da operao praticada pelo Sul e I Leite em P, Leite Longa Sud.-ES substituto + IPI, frete Vida, Bebida Lctea, Leite (45,00) e ou carreto e demais 29,41 Nort., Ne 29,41 Condensado, Creme de Leite, 17 despesas cobradas Caf torrado e modo e Caf e Centro ou debitadas ao Solve Oeste + ES (37,21) destinatrio + % agregao. Vr. Divulgado em ato do secretrio da Fazenda, com base nos preos finais de venda praticado no mercado.

Base Legal

Obs.:

Na op. de importao base de clculo ser a Prot. 17/85 e 7/96. Art. 530 e prpria da importao disposta no art. 435, III, 531 RICMS, + % agregao

Art. 532 e 533

Nas operaes com leit em p devemos lembra que este produto faz par da cesta bsica (redu de base de clculo).

Madeira em Geral

Pauta Fiscal

Art. 537 e 538

Quando o vr. da opera for > do que 60% do vr. pauta fiscal, ser agrega 80% ao vr. originrio. Es regime no se aplica ao estabelecimento industri exceto aquele enquadra no CAE 1511009(serrarias).

17

Sorvete e Picol

51,72

70,00

51,72

Valor da operao + IPI, frete e carreto + % agregao. Na importao ser observado a base de clculo disposta no art. 435, III, RICMS.

Substituto: estabelecimento industrial ou comercial atacadis independente de qual categor econmica ou modalidade de inscrio pertena. Art. 553 a 555, alterado p/ Dec. 27.671/04

30

Pneus para automveis de passageiros, inclusive camionetas e automveis de corridas. Pneus para Caminhes, nibus, Avies, Mquina Pesada, Tratores Agrcola e Ps Carregadeiras. Pneus para motocicletas Protetores, Cmara de Ar e outros tipos de pneus.

42,00

32,00

60,00

45,00

Vr. Divulgado em ato do Secretrio da Fazenda, este inexistindo tomar-se por base o preo praticado pelo substituto + IPI, frete e demais despesas debitadas ao destinatrio + % agregao correspondente. Na importao ser observado a base de clculo disposta no art. 435, III, RICMS Preo mximo de venda a varejo, fixado pela autoridade competente ou pelo industrial este inexistindo ser o preo praticado pelo substituto nas operaes com o comrcio varejista + frete ou carreto, IPI e demais despesas debitadas ao adquirente + % agregao. Na importao, a base de clculo ser a soma dos valores: I - da mercadoria constante dos documentos de importao, observando-se a taxa de cmbio utilizada para o clculo do Imposto de Importao; II - do Imposto de importao; III - do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); IV - do Imposto sobre Operaes de Cmbio, quando for o caso;

17

17 Art. 539 a 542 17

Quando o vr. da base d clculo for < ou igual a 70 do preo de venda praticado pelo fabricante produto similar naciona ser utilizado este valo para compor a base de clculo.

17

I - Terminais portteis de telefonia celular classificados na posio 8525.20.02 da NCM/SH; II Terminais mveis de telefonia celular para veculos automotores classificados na posio 8525.20.24 da NCM/SH; III Outros aparelhos transmissores, com aparelho receptor incorporado, de telefonia celular, classificados na posio 8525.20.29 da NCM/SH; e IV Cartes inteligentes (Smart. Card e Sim Card), classificados nas posies 8525.52.00 e 8542.10.00 da NCM/SH, respectivamente.

30,00

17

Conv. ICMS 135/2006 e Decreto no. 28.278/2007

Substitutos: - Estabelecimento industrial fabricante; - Importador; e - Destinatrio da mercadoria quando o imposto no vier retido. -

31

V - de quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras; VI - do montante do prprio ICMS; VII - da parcela resultante da aplicao, sobre esses valores, do percentual de 30% (trinta por cento). A base de clculo referida no 4 no ser inferior utilizada para cobrana dos tributos federais. Tintas e Vernizes; Preparaes para solver, diluir ou remover tintas e vernizes; Cera e Massa de Polir; Xadrez e Ps assemelhados; Pichepez; Impermeabilizantes; Aguarrs; Secantes preparados; Preparaes catalticas; Massas para acabamento, pintura ou vedao, Corantes, Tinta em p e Cal hidratado e modo para pintar. Telhas, Cumeeiras, Calhas, Caixas Dgua, Tanques e Reservatrios.

35,00

Preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou pelo Industrial, este inexistindo, ser o praticado pelo substituto + frete ou carreto, IPI e demais despesas debitada ao destinatrio + % agregao correspondente. Na importao ser observada a base de clculo disposta no art. 435, III, RICMS.

17 Art. 559 e 560

Com exceo dos produtos, Tinta em p e C hidratado e modo para pintar, este regime tamb se aplica s operaes d importao e interestadu com as unidades federad signatrias de protocolos convnios, nos termos d legislao vigente, bem como s entradas interestaduais para ativo consumo.

30,00

17

Veculos Novos Tabela do Fabricante

30,00

17

Art. 561 a 563

a base de clculo ser reduzida em 29,41%, pa que a carga tributria fiq em 12%, s para as concessionrias credenciadas junto a SEFAZ

32

Base de Clculo da Operao % % Agregao Produto Base Legal Alq Import Itens da B. Clculo Interna Interest . Preo de aquisio da mercadoria + IPI, frete e demais despesas assumidas Operaes realizadas pelo destinatrio + % 30,00 17 Art. 543 a 545 por Postos de Servios agregao. Na importao ser observada a base de clculo disposta no art. 435, III, RICMS. Preo de aquisio da mercadoria + IPI, frete e demais despesas assumidas Operaes realizadas por pelo destinatrio + % Panificadores enquadrados nos 30,00 17 Art. 506 a 510 CNAEs-Fiscal 1581-4/01 e agregao. Na 1581-4/02 importao ser observado o disposto no III, do art. 435, RICMS. Operaes Estabelecimentos Preo de aquisio Grficos e Editoriais da mercadoria + IPI, enquadrados nos CNAE'sfrete e demais Fiscal 2211-0/00, 2212-8/00, 20,00 17 Art. 491 a 494 2213-6/00, 2219-5/00, 2221despesas debitadas 7/00, 2222-5/01, 2222-5/02, ao destinatrio + % 2222-5/03, 2229-2/01, 2229agregao. 2/02, 2229-2/99. Caranguejo Pauta Fiscal I.N. 16/96 preo de venda a consumidor final constante da tabela estabelecida pelo rgo competente, ou em catalogo ou lista de preos emitidas pelo remetente, Mercadoria destinada a Conv. 45/99. Art. acrescido, em ambos 17 revendedor no inscrito Termo de Acordo 30,00 549 a 552 os casos, do frete no CGF FOB, estes inexistindo ser fixado em Termo de Acordo. Na importao ser observado o disposto no III, do art. 435, RICMS

Obs.:

Nos casos em que a mercadoria tenha preo mximo ou nico de ven a consumidor, marcado pelo fabricante, ser este base de clculo.

Este regime no se aplic s mercadorias utilizada no processo industrial, q tero seus crditos estornados.

Este regime no se aplic aos estabelecimentos qu realizem preponderantemente prestao de servios sujeito ao ISS. -

o contribuinte que pratic este tipo de operao, dever para efeito de atribuio de responsabilidade tributr celebrar com a SEFAZ Termo de Acordo, onde s fixadas as regras operacionais.

33

Produtos Farmacuticos classificados nas posies 3003 e 3004 e nos cdigos 3306.10.00, 3306.90.00, 3006.60.00 e 9603.21.00 da NBM/SH.

Sul e Sud. P=54.89 P=38,24 N=49,08 N=33,05 Nt=58,37 Nt=41,34 N e Ne P=46,56 N=41,06 Nt=49,86

Preo praticado pelo remetente nas operaes com o comrcio varejista + IPI, frete ou carreto e demais despesas cobradas ao destinatrio + % P=38,24 agregao N=33,05 correspondente. Na Nt=41,34 importao ser observado o disposto no III, do art. 435, RICMS. Utiliza-se os percentuais quando no constar preo sugerido pelo fabricante ou PMC da Abifarma

17

A reduo da base de clculo para o ICMS norm nas operaes interestaduais com os produtos classificados n Art. 546 a 548-H do posies 3003, 3004 e Dec. 24.569/97, 3007 e nos cdigos alterado pelo Dec. 27.490/04 (Anexo II 3401.11.90, 3401.20.10 9603.21.00 ad TIPI, com desta apostila) destino a contribuinte, se de 9,90 e 10,49 para as alquotas de 7% e 12% respectivamente, referen ao valor do PIS7PASEP

Produtos Farmacuticos classificados nos cdigos e posies relacionadas na clusula 1 do Conv. Icms n 76/94 e suas alteraes, exceto aqueles classificados nas posies 3003 e 3004 e nos cdigos 3306.10.00, 3306.90.00, 3006.60.00 e 9603.21.00 da NBM/SH.

28,00

17

Art. 546 a 548-H do Dec. 24.569/97, alterado pelo Dec. 27.490/04 (Anexo II desta apostila)

A sua aplicao s ser permit desde que no tenham sido excludos da incidncia das contribuies previstas no incis do " caput" do art. 1 da Lei 12.147/00, na forma do pargr segundo desse mesmo artigo

34

O estabelecimento enquadrad neste CAE fica responsvel n qualidade de contribuinte substituto pelo pagamento d ICMS com qualquer mercador entrada para comercializao exceto aquelas isenta, no tributadas ou j com reteno fonte.

Mercadorias, exceto as relacionadas nos mdulos acima, quando destinadas s Farmcias inscritas nos CNAEs-Fiscal 5241-8/01, 5241-8/02 e 5241-8/03.

28,00

Preo praticado pelo remetente nas operaes com o comrcio varejista + IPI, frete ou carreto e demais despesas cobradas ao destinatrio + % agregao correspondente. Na importao ser observado o disposto no III, do art. 435, RICMS

17

Art. 546 a 548-H do Dec. 24.569/97, alterado pelo Dec. 27.490/04 (Anexo II desta apostila)

35

Base de Clculo da Operao Produto % Agregao Interna Interest. Import.


Preo praticado pelo contribuinte substituto + frete ou carreto, IPI e demais e despesa debitada ao destinatrio + % agregao. Na importao ser observado a base de clculo disposta no art. 435, III, RICMS. Preo praticado pelo contribuinte substituto + frete ou carreto, IPI e demais e despesa debitada ao destinatrio + % agregao. Na importao ser observado a base de clculo disposta no art. 435, III, RICMS. Destinados a quaisquer destinatrios indicados nas CNAE-Fiscais, exceto revendedores autorizados de veculos. Destinados aos revendedores autorizados de veculos em cumprimento aos contratos de fidelidade. Aplica-se esse mesmo regime nas operaes interestaduais com unidades federadas signatrias do Protocolo ICMS n 18/85. Nas operaes internas fica atribuda ao estabelecimento industrial fabricante a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS na sada de pilhas e baterias classificados na posio 8506 da NBM.

% Alq. Base Legal Itens da B. Clculo

Obs.:

Pilhas e baterias eltricas classificadas na NBM/SH na posio 8506.

40,00

17

Dec. N 26.397/01

Raes para animais domsticos, classificadas na NBM/SH na posio 2309

46,00

Sul e Sud. - ES (63,59) e Norte, Ne e Centro Oeste + ES (54,80)

46,00

17

Nos casos em que a mercadoria Protocolo ICMS tenha preo mximo ou nico de 26/2004 e Dec. venda a consumidor, marcado pelo 27.489/04 fabricante, ser este a base de clculo.

Peas e acessrios para veculos autopropulsados. E todas as mercadorias destinadas aos estabelecimentos cadastrados nas CNAEFiscais: 5010-5; 5020-2; 5030-0;5041-5; 5042-3; 5161-6/00 e 5249-3/14. Bebidas Quentes, classificadas nas posies NBM/SH 2808, exceto aguardente de cana e de melao e vermutes, classificados nas posio NBM/SH 2205

40,00

17

26,50

Os estabelecimentos levantaro os estoque existentes em 31/12/2004 e Decreto 27.667, agregaro os % e recolhero a ST, de 23/12/04, podendo parcelar em at 20 vezes alterado p/ sem acrscimos. MS, ME e EPP Decreto 27.696, recolhero a ST apenas sobre o de 19/01/05. valor da agregao de 40%. O valor do inventrio ser reduzido em 5%. Os estabelecimentos levantaro os estoque existentes em 30/11/2007 e Decreto 29.042, agregar o % de 29,04% mai IPI e recolhero a ST, podendo parcelar de 26/10/07, Protocolo ICMS em at 6 vezes sem acrscimos. ME, 14/96. EPP e Regimes Especiais recolhero a ST sobre o valor dos estoques com agregao de 29,04%%.

29,04

Sul e Sud. - ES (60,00) Norte, Ne, Centro Oeste e ES (51,40)

Industrial, Importador ou Arrematante

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* Regra geral: 1 Todo produto/servio com Pauta Fiscal como Base de Clculo, esta prevalecer em todas as operaes, exceto quando o valor da operao real for superior; 2 Quando a legislao silenciar quanto a base de clculo na Importao de produto/servio, esta ser a mesma adotada para a operao Interna, salvo quando o valor da operao de Importao, acrescido do II, IPI, frete, seguro e demais despesas aduaneiras debitadas ao adquirente, for superior, sendo esta a ser adotada. 3 Nas operaes de venda ou transferncias efetuadas por quaisquer estabelecimento remetente, destinadas a Refinaria ou suas Bases de Distribuio da PETROBRS, neste Estado (LUBINOR), a tributao ser normal, ficando esta responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS substituio nas sadas subseqentes. 4 Conforme disposto no Decreto 27.112/2003, as mercadorias sujeitas a Substituio Tributria originria de Convnios e Protocolos, devendo o ICMS/ST vir retido pelo remetente ou recolhido atravs de GNRE, caso contrrio dever ser recolhido no prprio Posto Fiscal de fronteira, mesmo que o contribuinte cearense destinatrio das mercadorias seja credenciado para pagamento do ICMS Antecipado, diferencial de alquota e substituio tributria em seu domiclio. 5 No que se refere aos medicamentos, adotamos a seguinte nomenclatura: P = Lista Positiva, N = Lista Negativa e Nt = Lista Neutra.

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1.1.10.1 EXEMPLO DE LEGISLAO DE PRINCIPAIS REGIMES Seo I Das Operaes com Abacaxi, Alho, Alpiste, Ameixa, Amendoim, Batata Inglesa, Cebola, Laranja, Kiwi, Ma, Maracuj, Morango, Paino, Pra, Pssego, Pimenta-do-reino, Tangerina e Uva Redao original: SEO I Das Operaes com Abacaxi, Alho, Alpiste,Amendoim, Batata, Cebola, Cenoura, Ma, Maracuj, Paino, Pra, Pimenta-do-reino,Tangerina e Uva. NOTA: O art. 1, inciso XVII, do Decreto n 27.318, de 29/12/2003, alterou o art. 457, nos seguintes termos: Art. 457. As operaes com abacaxi, alho, alpiste, ameixa, amendoim, batata inglesa, caqui, cebola, laranja, kiwi, ma, maracuj, morango, paino, pra, pssego, pimenta-do-reino, tangerina e uva, quando procedentes de outras unidades da Federao ou do exterior, ficam sujeitas ao pagamento do ICMS incidente nas operaes subseqentes, por ocasio da passagem no primeiro posto fiscal de entrada neste Estado. Art. 458. A base de clculo do ICMS ser o preo de venda ao consumidor final, podendo o Secretrio da Fazenda fixar o valor lquido a recolher, levando em considerao os crditos da aquisio e o correspondente dbito pela sada. Art. 459. Na sada dos produtos a que se refere esta Seo, diretamente de estabelecimento produtor, sero observados os seguintes procedimentos: I - por estabelecimento dotado de organizao administrativa, atravs da emisso de nota fiscal de produtor, com destaque do ICMS, calculado nos termos do artigo anterior; II - por estabelecimento sem organizao administrativa, atravs da obteno junto repartio fiscal de seu domiclio de nota fiscal avulsa, oportunidade em que promover o recolhimento do ICMS, adotada a mesma base de clculo prevista no artigo anterior. Pargrafo nico. O estabelecimento que receber mercadoria sem o pagamento do imposto na forma indicada nesta Seo, dever emitir nota fiscal em entrada e, na condio de responsvel, promover o recolhimento do imposto devido, at o 5 (quinto) dia aps o ms em que ocorrer a entrada da mercadoria. SEO II Das Operaes com Acar Art. 460. Na operao interna com acar, destinada a estabelecimento atacadista ou varejista, fica atribuda ao estabelecimento industrial, representante ou distribuidor autorizado, na qualidade de contribuinte substituto, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto devido nas operaes subseqentes. Art. 461. Na aquisio de acar em outras unidades federadas, fica o estabelecimento, atacadista ou varejista, obrigado ao recolhimento do imposto no primeiro posto fiscal de entrada neste Estado, na forma estabelecida nesta Seo. Art. 462. A base de clculo do ICMS ser o preo de venda ao consumidor final, podendo o Secretrio da Fazenda fixar o valor lquido a recolher, levando em considerao os crditos da aquisio e o correspondente dbito pela sada. Pargrafo nico. Nas demais operaes no alcanadas por esta Seo, a base de clculo do imposto de obrigao direta no poder ser inferior a 80% (oitenta por cento) do valor a que se refere este artigo. Art. 463. O disposto nesta Seo aplica-se tambm s operaes de importao do exterior.

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NOTA: De acordo com o art. 1, X, do Decreto n. 25.332/98, a Seo III deste captulo passa a ter nova redao, sendo dividida em duas subsees, na forma seguinte, em vigor a partir de 1/1/99: SUBSEO I Das Operaes com lcool Hidratado Art. 464. Fica atribuda ao estabelecimento distribuidor de combustveis domiciliado neste Estado, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto devido nas operaes subsequentes, na qualidade de contribuinte substituto, quando da aquisio de lcool hidratado nas operaes internas e interestaduais. NOTA: O art. 1, inciso XVIII, do Decreto n 27.318, de 29/12/2003, alterou o 1 do art. 464, nos seguintes termos: 1 Nas aquisies interestaduais de lcool hidratado realizadas por estabelecimento atacadista, varejista ou consumidor final, no credenciado ou no inscrito como substituto tributrio, o ICMS devido por substituio tributria dever ser recolhido por ocasio da entrada do produto no primeiro posto fiscal deste Estado. 2 Nas sadas internas de lcool hidratado do estabelecimento produtor, o recolhimento do ICMS devido na operao fica diferido para o momento da entrada dos produtos no estabelecimento distribuidor de combustvel. NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, alterou o 3 do art. 464, que passou a vigorar com aseguinte redao: " 3 O ICMS a ser retido e recolhido pelo contribuinte substituto na forma do pargrafo anterior ser o valor destacado na nota fiscal emitida pelo estabelecimento produtor." NOTA: O art 1, inciso XII, do Decreto n 26.483, de 26/12/2001, acrescentou o 4 ao art. 464, nos seguintes termos: 4 Na hiptese deste artigo, nas entradas interestaduais, o estabelecimento distribuidor, alm dos procedimentos previstos no Protocolo ICMS n 19/99, de 22 de outubro de 1999, emitir para o Fisco cearense uma via adicional do relatrio a que se refere a alnea b do inciso II da clusula quinta do mesmo diploma normativo, remetendo ao Ncleo de Execuo da Substituio Tributria e Comrcio Exterior (NESUT) at o 10 (dcimo) dia do ms subseqente entrada do produto neste Estado." Art. 465. O regime de que trata o artigo anterior aplica-se, tambm, operao de aquisio para recebimento futuro, decorrente de venda realizada pelo estabelecimento produtor de lcool hidratado. NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, alterou os 1 e 2 do art. 465, que passaram a vigorar com a seguinte redao: " 1 Na hiptese deste artigo, ser emitida pelo estabelecimento produtor nota fiscal, sem destaque do ICMS, mencionando-se em seu corpo que a emisso se destina a simples faturamento para entrega futura. 2 Por ocasio da entrega total ou parcial da mercadoria, ser emitida pelo estabelecimento produtor nota fiscal, com destaque do ICMS, calculado com base no valor contratado originariamente." 3 Sero ainda indicados no documento fiscal de que trata o pargrafo anterior o nmero, a data e o valor da operao constantes da nota fiscal originria, e como "Natureza da Operao", "Entrega Total de Venda Futura" ou "Entrega Parcelada de Venda Futura", conforme o caso. Art. 466. O estabelecimento exclusivamente produtor de lcool hidratado caso disponha de saldo credor do ICMS em sua escrita fiscal, poder emitir nota fiscal correspondente ao valor do referido saldo, apurado no ms anterior, para efeito de deduo do ICMS a ser retido na forma dos Arts. 464 e 465, pelo contribuinte substituto. NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, alterou o 1 do art. 466, que passou a vigorar com a seguinte redao:

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" 1 A nota fiscal de que trata este artigo dever ser emitida com a indicao do seu valor em algarismos e por extenso, e ser devidamente visada pela repartio fiscal do domiclio do remetente." 2 O valor do saldo credor utilizado na forma deste artigo no poder exceder ao valor do ICMS a ser retido pelo contribuinte substituto. NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, acrescentou o art. 466-A: "Art. 466-A. O estabelecimento distribuidor de combustvel poder deduzir, do ICMS retido na forma do art. 464, os crditos acumulados decorrentes da aplicao do regime de substituio tributria prevista no citado artigo, quando no houver outra forma de compensar esses crditos. Art. 467. Quando da escriturao das notas fiscais emitidas pelo estabelecimento produtor de lcool hidratado, devero ser observados os seguintes procedimentos: I - no livro Registro de Sadas do estabelecimento emitente: NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, alterou as alneas "a" e "b" do inciso I, que passaram avigorar com a seguinte redao: "a) escriturar a nota fiscal de venda para entrega futura na coluna "Outras - Operaes sem Dbito do Imposto", fazendo constar, na coluna "Observaes", a seguinte expresso: "ICMS a ser retido"; b) escriturar a nota fiscal de venda ou de simples remessa nas colunas "Valor Contbil", "Base de Clculo" e "Imposto Debitado", fazendo constar, na coluna "Observaes", a expresso "ICMS retido", seguida do valor correspondente." c) quando ocorrer a situao prevista no Art. 447, lanar o citado documento, registrando o valor do respectivo crdito na coluna "Observaes", seguido da expresso "Utilizao de Crdito" e o nmero do artigo anterior; NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, alterou o inciso II do art. 467, que passou a vigorarcom a seguinte redao: "II - no livro Registro de Entradas do estabelecimento adquirente: a) tratando-se de operaes interestaduais com lcool hidratado escriturar as notas fiscais de aquisio e de recebimento, parcial ou total, nas colunas "Valor Contbil", "Base de Clculo" e Imposto Creditado"; b) tratando-se de operaes internas com lcool hidratado escriturar as notas fiscais de aquisio e de recebimento, parcial ou total, nas colunas "Valor Contbil" e "Outras"; c) para uniformidade dos lanamentos, devero ser abertas, no espao destinado a "Observaes", sob o ttulo "Substituio Tributria", duas colunas sob o ttulo "Base de Clculo" e "ICMS RETIDO"; NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, alterou o inciso III, que passou a vigorar com aseguinte redao: "III - no livro Registro de Apurao do ICMS do emitente do documento fiscal: a) no campo 008, "Estornos de Dbitos", o ICMS destacado na forma dos arts. 464 e 465; b) no campo 002, "Outros Dbitos", o valor do imposto constante da nota fiscal emitida na forma do art. 466." NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, acrescentou o inciso IV ao art. 467, que passou avigorar com a seguinte redao: "IV - no livro Registro de Apurao do ICMS do estabelecimento adquirente, escriturar a nota fiscal emitida pelo estabelecimento produtor, na forma do art. 466, registrando o valor do respectivo crdito na coluna "Observaes", seguido da expresso "Recebimento de Crdito" e o nmero do artigo anterior." Art. 468. A base de clculo do ICMS a ser retido pelo estabelecimento distribuidor de combustvel ser o preo mximo ou nico de venda ao consumidor final fixado pela autoridade competente.

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NOTA: O inciso XI do art. 1 do Decreto n 26.033, de 18 de outubro de 2000, alterou o 1, com supresso dos incisos I, II e III do art. 468. 1 Na falta do preo a que se refere o caput; a base de clculo ser o valor da operao, includos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, parcela correspondente ao valor do subsdio concedido pelo Governo Federal e outros encargos transferveis ao adquirente, acrescido dos percentuais de margem de agregao definidos no Convnio ICMS n 03/99 e alteraes posteriores.

NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, acrescentou o art. 468-A: Art. 468-A. Ocorrendo operao interestadual com lcool hidratado cujo imposto tenha sido retido na forma do art. 464, o estabelecimento distribuidor de combustvel poder abater do prximo recolhimento a diferena entre o somatrio do ICMS normal e retido por ocasio da entrada do produto e o ICMS prprio devido na referida operao."

DECRETO N 29.042, DE 26 DE OUTUBRO DE 2007 26/10/2007

* Publicado no DOE em 31/10/2007.

Institui o regime de substituio tributria nas operaes com bebidas quentes.

O GOVERNADOR DO ESTADO DO CEAR, no uso das atribuies que lhe confere o art. 88, IV e VI, da Constituio Estadual e fundamentado no que dispe a Lei n 12.670, de 30 de dezembro de 1996, especialmente nos seus arts. 18 a 25;

CONSIDERANDO a necessidade de aperfeioar a legislao tributria estadual;

CONSIDERANDO a adeso deste Estado ao Protocolo ICMS n 14, de 7 de julho de 2006, que estabelece o regime de substituio tributria nas operaes com bebidas quentes,

DECRETA:

NOTA: O art. 4, inciso I, do Decreto n 29.278, de 30/04/2008, alterou o art. 1 deste Decreto, nos seguintes termos:

Art. 1 Nas operaes com bebidas quentes classificadas na Posio 2208, exceto aguardente de cana e de melao e vermutes, classificados na Posio 2205, da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado - NBM/SH, fica atribuda ao contribuinte industrial, importador ou arrematante de mercadoria importada e apreendida, estabelecido neste Estado, na qualidade

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de sujeitos passivos por substituio tributria, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, relativo s operaes subseqentes praticadas por contribuintes situados neste Estado e nos Estados signatrios dos Protocolos ICMS ns 14/06 e 14/08. Redao original: Art. 1 Nas operaes com bebidas quentes classificadas na posio 2208, exceto aguardente de cana e de melao, e vermutes classificados na posio 2205, da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado - NBM/SH, fica atribuda ao contribuinte industrial, importador ou arrematante de mercadoria importada e apreendida, estabelecido neste Estado, na qualidade de sujeitos passivos por substituio tributria, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS relativo s operaes subseqentes praticadas por contribuintes situados neste Estado e nos Estados signatrios do Protocolo ICMS n 14, de 7 de julho de 2006. Art. 2 A base de clculo para os fins de substituio tributaria ser o valor correspondente ao preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou, na falta deste, o preo sugerido ao pblico pelo fabricante ou importador, acrescido, em ambos os casos, do valor do frete quando no includo no preo.

1 Na hiptese de no haver preo mximo ou sugerido de venda a varejo fixado nos termos do caput deste artigo, a base de clculo corresponder ao montante formado pelo preo praticado pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, adicionado da parcela resultante da aplicao, sobre o referido montante, de um dos seguintes percentuais: I - 29,04% (vinte e nove vrgula zero quatro por cento), nas operaes internas; NOTA: O art. 4, inciso II, do Decreto n 29.278, de 30/04/2008, alterou o inciso II do 1 do art. 2 deste Decreto, nos seguintes termos: II 51,40% (cinqenta e um vrgula quarenta por cento), nas operaes com destino a unidades federadas integrantes dos Protocolos ICMS ns 14/06 e 14/08. Redao original: II - 51,40% (cinqenta e um vrgula quarenta por cento), nas operaes com destino a unidades federadas integrantes do Protocolo ICMS n 14/06. 2 Na hiptese do inciso II do 1, quando o Estado destinatrio adotar carga tributria diferente de 25% (vinte e cinco por cento), far a adequao da margem de valor agregado em sua legislao, que dever ser observada pelo remetente estabelecido neste Estado. Art. 3 O Secretrio da Fazenda poder estabelecer, mediante ato normativo, os valores mnimos que sero admitidos para efeito de clculo do imposto de que trata este Decreto, levando em considerao os preos praticados no mercado interno pelos fabricantes e seus distribuidores. Pargrafo nico. Quando o valor total da mercadoria constante da respectiva nota fiscal for igual ou superior a 80% (oitenta por cento) do valor de referncia, estabelecido em ato do Secretrio da Fazenda, a base de clculo para efeito da substituio tributria a ser utilizada neste Estado, ser obtida mediante agregao, ao valor originrio, do percentual de 29,04% (vinte e nove vrgula zero quatro por cento).

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Art. 4 O imposto a ser retido pelo sujeito passivo por substituio ser calculado mediante aplicao da alquota interna, deste Estado ou da unidade federada de destino da mercadoria, conforme se trate de operao interna ou destinada a outro Estado, sobre a base de clculo prevista nos arts. 2 ou 3, conforme o caso, deduzindo-se, do valor obtido, o imposto devido pela operao prpria do remetente. Art. 5 O imposto retido dever ser recolhido at o dia 9 (nove) do ms subseqente ao da sada das mercadorias. Art. 6 Nas operaes de entrada, neste Estado, de mercadorias oriundas de outras unidades federadas, sem que tenha sido feita a reteno do ICMS, caber ao destinatrio a responsabilidade pelo pagamento do imposto. 1 Na hiptese deste artigo, a base de clculo para cobrana do ICMS relativo substituio ser obtida mediante a aplicao, sobre o valor da operao, de um dos percentuais de margem de valor agregado (MVA) a seguir indicados: I - 60% (sessenta por cento), quando a alquota aplicado no Estado de origem for de 7% (sete por cento); II - 51,40% (cinqenta e um vrgula quarenta por cento), quando a alquota aplicada no Estado de origem for de 12% (doze por cento). 2 Na impossibilidade de incluso do valor do frete na composio da base de clculo, o recolhimento do imposto correspondente dever ser efetuado pelo estabelecimento destinatrio, com acrscimo do percentual correspondente previsto no 1 deste artigo. Art. 7 O valor do imposto apurado na forma dos arts. 3 e 6 ser recolhido por ocasio da passagem da mercadoria no primeiro posto fiscal de entrada neste Estado. Pargrafo nico. Excepcionalmente, poder a Secretaria da Fazenda, na forma da legislao pertinente, autorizar o recolhimento no domicilio do destinatrio, at o dia 20 do ms subseqente ao da entrada da mercadoria neste Estado. Art. 8 Os estabelecimentos enquadrados como contribuintes substitudos na forma deste Decreto devero arrolar o estoque existente em 30 de novembro de 2007, no programa DIEF, observando os seguintes procedimentos: I - indicar as quantidades por referncia e os valores unitrio e total, tomando-se por base o valor mdio da aquisio ou, na falta deste, o valor da aquisio mais recente, acrescido do IPI e do percentual de 29,04% (vinte e nove vrgula zero quatro por cento); II - calcular o ICMS devido pela aplicao da alquota interna correspondente sobre o valor total obtido na forma do inciso I do caput deste artigo; III - do valor do imposto a recolher, calculado na forma do inciso II do caput deste artigo, deduzir o saldo credor existente na conta-grfica do ICMS; IV - remeter, at o dia 31 de dezembro de 2007, ao rgo local do seu domiclio fiscal, demonstrativo do inventrio de que trata o inciso I do caput deste artigo, indicando o valor do imposto devido, o saldo credor utilizado e o valor do imposto lquido a recolher. NOTA: O art. 2 do Decreto n 29.083, de 29/11/2007, alterou e transformou o pargrafo nico em 1 e acrescentou o 2 ao art. 8 deste Decreto, nos seguintes termos:

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1 O imposto apurado na forma deste artigo poder ser recolhido em at seis parcelas mensais iguais e sucessivas, sem acrscimos moratrios, a requerimento do contribuinte, na forma dos arts. 80 a 88 do Decreto n 24.569, de 31 de julho de 1997, que regulamenta o ICMS no Estado do Cear, vencendo a primeira no dia 28 de dezembro de 2007, e as demais, no ltimo dia til dos meses subseqentes. 2 O imposto relativo aos estoques das empresas enquadradas nos regimes de microempresa (ME), empresa de pequeno porte (EPP) e regimes especiais de tributao, resultar da aplicao da alquota interna sobre 29,04% (vinte e nove virgula quatro por cento) do valor total das mercadorias inventariadas. Redao original: Pargrafo nico. O imposto apurado na forma deste artigo poder ser recolhido em at trs parcelas mensais iguais e sucessivas, sem acrscimos moratrios, a requerimento do contribuinte, na forma dos arts. 80 a 88 do Decreto n 24.569, de 31 de julho de 1997, que regulamenta o ICMS no Estado do Cear, vencendo a primeira em 30 de novembro de 2007, e as demais, no ltimo dia dos meses subseqentes. Art. 9 Aplicar-se-o ao regime tributrio de que trata este Decreto, no que couber, as normas gerais de substituio tributria previstas no Decreto n 24.569/1997. Art. 10. Este Decreto entra em vigor na data da sua publicao, produzindo efeitos a partir de 1 de dezembro de 2007. PALCIO DO GOVERNO DO ESTADO DO CEAR, em Fortaleza, aos 26 de outubro de 2007. Cid Ferreira Gomes GOVERNADOR DO ESTADO DO CEAR Carlos Mauro Benevides Filho SECRETRIO DA FAZENDA

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DECRETO N 29.045, DE 26 DE OUTUBRO DE 2007


Publicado no DOE em 31/10/2007.

Institui o regime de substituio tributria nas operaes com vinhos e sidras.

O GOVERNADOR DO ESTADO DO CEAR, no uso das atribuies que lhe confere o art. 88, IV e VI, da Constituio Estadual e fundamentado no que dispe a Lei n 12.670, de 30 de dezembro de 1996, especialmente nos seus arts. 18 a 25;

CONSIDERANDO a necessidade de aperfeioar a legislao tributria estadual;

CONSIDERANDO a adeso deste Estado ao Protocolo ICMS n 13, de 7 de julho de 2006, que estabelece o regime de substituio tributria nas operaes com vinhos e sidras,

DECRETA:

NOTA: O art. 5, inciso I, do Decreto n 29.278, de 30/04/2008, alterou o art. 1 deste Decreto, nos seguintes termos:

Art. 1 Nas operaes com vinhos e sidras, classificados na Posio 2204 e Subposio 2206.00.10 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado NBM/SH, fica atribuda ao contribuinte industrial, importador ou arrematante de mercadoria importada e apreendida, estabelecido neste Estado, na qualidade de sujeito passivo por substituio tributria, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, relativo s operaes subseqentes praticadas por contribuintes situados neste Estado e nos Estados signatrios dos Protocolos ICMS ns 13/06 e 15/08. Redao original: Art. 1 Nas operaes com vinhos e sidras classificados nas posies 2204 e subposio 2206.00.10 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado - NBM/SH, fica atribuda ao contribuinte industrial, importador ou arrematante de mercadoria importada e apreendida, estabelecido neste Estado, na qualidade de sujeitos passivos por substituio tributria, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do Imposto sobre Operaes Relativas

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Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS relativo s operaes subseqentes praticadas por contribuintes situados neste Estado e nos Estados signatrios do Protocolo ICMS n 13, de 7 de julho de 2006.

Art. 2 A base de clculo para os fins de substituio tributaria ser o valor correspondente ao preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou, na falta deste, o preo sugerido ao pblico pelo fabricante ou importador, acrescido, em ambos os casos, do valor do frete quando no includo no preo. 1 Na hiptese de no haver preo mximo ou sugerido de venda a varejo fixado nos termos do caput deste artigo, a base de clculo corresponder ao montante formado pelo preo praticado pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, adicionado da parcela resultante da aplicao, sobre o referido montante, de um dos seguintes percentuais: I - 29,04% (vinte e nove vrgula zero quatro por cento), nas operaes internas;

NOTA: O art. 5, inciso II, do Decreto n 29.278, de 30/04/2008, alterou o inciso II do 1 do art. 2 deste Decreto, nos seguintes termos: II 51,40% (cinqenta e um vrgula quarenta por cento), nas operaes com destino a unidades federadas integrantes dos Protocolos ICMS ns 13/06 e 15/08. Redao original: II - 51,40% (cinqenta e um vrgula quarenta por cento), nas operaes com destino a unidades federadas integrantes do Protocolo ICMS n 13/06. 2 Na hiptese do inciso II do 1, quando o Estado destinatrio adotar carga tributria diferente de 25% (vinte e cinco por cento), far a adequao da margem de valor agregado em sua legislao, que dever ser observada pelo remetente estabelecido neste Estado.

Art. 3 O Secretrio da Fazenda poder estabelecer, mediante ato normativo, os valores mnimos que sero admitidos para efeito de clculo do imposto de que trata este Decreto, levando em considerao os preos praticados no mercado interno pelos fabricantes e seus distribuidores. Pargrafo nico. Quando o valor total da mercadoria constante da respectiva nota fiscal for igual ou superior a 80% (oitenta por cento) do valor de referncia, estabelecido em ato do Secretrio da Fazenda, a base de clculo para efeito da substituio tributria a ser utilizada neste Estado, ser obtida mediante agregao, ao valor originrio, do percentual de 29,04% (vinte e nove vrgula zero quatro por cento). Art. 4 O imposto a ser retido pelo sujeito passivo por substituio ser calculado mediante aplicao da alquota interna, deste Estado ou da unidade federada de destino da mercadoria, conforme se trate de operao interna ou destinada a outro Estado, sobre a base de clculo prevista nos arts. 2 ou 3, conforme o caso, deduzindo-se, do valor obtido, o imposto devido pela operao prpria do remetente. Art. 5 O imposto retido dever ser recolhido at o dia 9 (nove) do ms subseqente ao da sada das mercadorias.

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Art. 6 Nas operaes de entrada, neste Estado, de mercadorias oriundas de outras unidades federadas, sem que tenha sido feita a reteno do ICMS, caber ao destinatrio a responsabilidade pelo pagamento do imposto. 1 Na hiptese deste artigo, a base de clculo para cobrana do ICMS relativo substituio ser obtida mediante a aplicao, sobre o valor da operao, de um dos percentuais de margem de valor agregado (MVA) a seguir indicados: I - 60% (sessenta por cento), quando a alquota aplicado no Estado de origem for de 7% (sete por cento); II - 51,40% (cinqenta e um vrgula quarenta por cento), quando a alquota aplicada no Estado de origem for de 12% (doze por cento). 2 Na impossibilidade de incluso do valor do frete na composio da base de clculo, o recolhimento do imposto correspondente dever ser efetuado pelo estabelecimento destinatrio, com acrscimo do percentual correspondente previsto no 1. Art. 7 O valor do imposto apurado na forma dos arts. 3 e 6 ser recolhido por ocasio da passagem da mercadoria no primeiro posto fiscal de entrada neste Estado.

Pargrafo nico. Excepcionalmente, poder a Secretaria da Fazenda, na forma da legislao pertinente, autorizar o recolhimento no domicilio do destinatrio, at o dia 20 do ms subseqente ao da entrada da mercadoria neste Estado. Art. 8 Os estabelecimentos enquadrados como contribuintes substitudos na forma deste Decreto devero arrolar o estoque existente em 30 de novembro de 2007, no programa DIEF, observando os seguintes procedimentos: I - indicar as quantidades por referncia e os valores unitrio e total, tomando-se por base o valor mdio da aquisio ou, na falta deste, o valor da aquisio mais recente, acrescido do IPI e do percentual de 29,04% (vinte e nove vrgula zero quatro por cento); II - calcular o ICMS devido pela aplicao da alquota interna correspondente sobre o valor total obtido na forma do inciso I do caput deste artigo; III - do valor do imposto a recolher, calculado na forma do inciso II do caput deste artigo, deduzir o saldo credor existente na conta-grfica do ICMS; IV - remeter, at o dia 31 de dezembro de 2007, ao rgo local do seu domiclio fiscal, demonstrativo do inventrio de que trata o inciso I do caput deste artigo, indicando o valor do imposto devido, o saldo credor utilizado e o valor do imposto lquido a recolher. NOTA: O art. 3 do Decreto n 29.083, de 29/11/2007, alterou e transformou o pargrafo nico em 1 e acrescentou o 2 ao art. 8 deste Decreto, nos seguintes termos: 1 O imposto apurado na forma deste artigo poder ser recolhido em at seis parcelas mensais iguais e sucessivas, sem acrscimos moratrios, a requerimento do contribuinte, na forma dos arts. 80 a 88 do Decreto n 24.569, de 31 de julho de 1997, que regulamenta o ICMS no Estado do Cear, vencendo a primeira no ltimo dia 28 de dezembro de 2007, e as demais, no ltimo dia dos meses subseqentes. 2 O imposto relativo aos estoques das empresas enquadradas nos regimes de microempresa (ME), empresa de pequeno porte (EPP) e regimes especiais de tributao, resultar da aplicao da alquota interna sobre 29,04% (vinte e nove virgula quatro por cento) do valor total das mercadorias inventariadas.

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Redao original: Pargrafo nico. O imposto apurado na forma deste artigo poder ser recolhido em at trs parcelas mensais iguais e sucessivas, sem acrscimos moratrios, a requerimento do contribuinte, na forma dos arts. 80 a 88 do Decreto n 24.569, de 31 de julho de 1997, que regulamenta o ICMS no Estado do Cear, vencendo a primeira em 30 de novembro de 2007, e as demais, no ltimo dia dos meses subseqentes. Art. 9 Aplicar-se-o ao regime tributrio de que trata este Decreto, no que couber, as normas gerais de substituio tributria previstas no Decreto n 24.569/1997.

Art. 10. Este Decreto entra em vigor na data da sua publicao, produzindo efeitos a partir de 1 de dezembro de 2007.

PALCIO DO GOVERNO DO ESTADO DO CEAR, em Fortaleza, aos 26 de outubro de 2007. Cid Ferreira Gomes GOVERNADOR DO ESTADO DO CEAR Carlos Mauro Benevides Filho SECRETRIO DA FAZENDA

DECRETO N 29.278, DE 30 DE ABRIL DE 2008

Publicado no DOE em 30/04/2008. ALTERA DISPOSITIVOS DOS DECRETOS Ns 27.542, DE 25 DE AGOSTO DE 2004, QUE DISPE SOBRE O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES COM RAES PARA ANIMAIS DOMSTICOS; 27.667, DE 23 DE DEZEMBRO DE 2004, QUE DISPE SOBRE O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES COM PEAS, COMPONENTES E ACESSRIOS; 27.865, DE 11 DE AGOSTO DE 2005, QUE DISPE ACERCA DO DIFERIMENTO DO PAGAMENTO DO ICMS NAS OPERAES INTERNAS COM PRODUTOS AGROPECURIOS; 29.042, DE 26 DE OUTUBRO DE 2007, QUE DISPE SOBRE O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES COM BEBIDAS QUENTES; 29.045, DE 26 DE OUTUBRO DE 2007, QUE DISPE SOBRE O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES COM VINHOS E SIDRAS, E D OUTRAS PROVIDNCIAS.

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O GOVERNADOR DO ESTADO DO CEAR, no uso das atribuies que lhe confere o art. 88, IV e VI da Constituio Estadual, e CONSIDERANDO o disposto no inciso V do art. 14 da Lei n 12.670/96, que implica em adaptaes na regulamentao da legislao alusiva ao ICMS; CONSIDERANDO a necessidade de aperfeioar a legislao tributria estadual em virtude dos Protocolos ICMS ns 14/08, 15/08, 17/08 e 22/08, firmados com o Estado de So Paulo na data de 14 de maro de 2008, que tratam respectivamente dos regimes de substituio tributria nas operaes com bebidas quentes, vinhos e sidras, raes para animais domsticos e peas, componentes e acessrios para autopropulsados e outros fins,

DECRETA: Art. 1 O Decreto n 27.542, de 25 de agosto de 2004 (DOE/CE de 27.08.2004), passa a vigorar com as seguintes alteraes:

I o art. 1: Art. 1 Fica atribuda ao contribuinte industrial ou importador, estabelecido neste Estado, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, relativo s operaes subseqentes praticadas por contribuintes situados neste Estado e nos Estados signatrios dos Protocolos ICMS ns 26/04 e 17/08, ou para consumo do destinatrio, nas operaes com raes tipo pet para animais domsticos, classificadas na Posio 2309 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado - NBM/SH. (NR)

II o inciso I do 1 do art. 2: Art. 2 [... ] 1 [... ] I - nas operaes destinadas s outras unidades federadas integrantes dos Protocolos ICMS ns 26/04 e 17/08;(NR) Art. 2 O Decreto n 27.667, de 23 de dezembro de 2004 (DOE/CE de 28.12.2004), passa a vigorar com as seguintes alteraes: Art. 1 Nas operaes internas e nas interestaduais, com os Estados signatrios dos Protocolos ICMS ns 36/04 e 22/08, fica o estabelecimento industrial fabricante e o importador responsveis, na condio de contribuintes substitutos, pela reteno e recolhimento do ICMS devido nas sadas subseqentes, com peas, componentes e acessrios, classificados nas posies da NBM/SH, relacionadas no Anexo nico a este Decreto. (NR) [... ] 2 O regime de que trata este Decreto aplica-se tambm operao de entrada interestadual procedente de unidade da Federao no signatria dos Protocolos ICMS ns 36/04 e 22/08. (NR)

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Art. 3 O Decreto n 27.865, de 11 de agosto de 2005 (DOE/CE de 18.08.2005), passa a vigorar com o acrscimo do art. 1-A, de conformidade com a seguinte redao: Art. 1-A. Fica diferido o recolhimento do ICMS devido nas sadas de produtos agropecurios promovidos por agricultores familiares, suas associaes ou cooperativas, desde que destinados Companhia Nacional de Abastecimento (CONAB), para atendimento ao Programa de Aquisio de Alimentos (PAA), institudo pela Lei federal n 10.696, de 2 de fevereiro de 2003. 1 O diferimento previsto no caput deste artigo estende-se, inclusive, s operaes destinadas a consumidor final. 2 Fica atribuda CONAB a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS relativo aos produtos no sujeitos s condies estabelecidas na Lei federal n 10.696, de 2003, e em desacordo com qualquer das clusulas previstas no termo de acordo de que trata o 3 deste artigo. 3 A fruio do benefcio de que trata este artigo fica condicionada celebrao de termo de acordo entre a Secretaria da Fazenda do Estado do Cear e a Companhia Nacional de Abastecimento. (AC) Art. 4 O Decreto n 29.042, de 26 de outubro de 2007 (DOE/CE de 31.10.2007), passa a vigorar com as seguintes alteraes: I o art. 1: Art. 1 Nas operaes com bebidas quentes classificadas na Posio 2208, exceto aguardente de cana e de melao e vermutes, classificados na Posio 2205, da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado - NBM/SH, fica atribuda ao contribuinte industrial, importador ou arrematante de mercadoria importada e apreendida, estabelecido neste Estado, na qualidade de sujeitos passivos por substituio tributria, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, relativo s operaes subseqentes praticadas por contribuintes situados neste Estado e nos Estados signatrios dos Protocolos ICMS ns 14/06 e 14/08. (NR)

II o inciso II do 1 do art. 2: Art. 2 [... ] 1 [... ] [... ] II 51,40% (cinqenta e um vrgula quarenta por cento), nas operaes com destino a unidades federadas integrantes dos Protocolos ICMS ns 14/06 e 14/08. (NR) Art. 5 O Decreto n 29.045, de 26 de outubro de 2007 (DOE/CE de 31.10.2007), passa a vigorar com as seguintes alteraes: I o art. 1: Art. 1 Nas operaes com vinhos e sidras, classificados na Posio 2204 e Subposio 2206.00.10 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado NBM/SH, fica atribuda ao contribuinte industrial, importador ou arrematante de mercadoria importada e apreendida, estabelecido neste Estado, na qualidade de sujeito passivo por substituio tributria, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do Imposto sobre Operaes Relativas

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Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, relativo s operaes subseqentes praticadas por contribuintes situados neste Estado e nos Estados signatrios dos Protocolos ICMS ns 13/06 e 15/08. (NR). II o inciso II do 1 do art.2: Art. 2 [... ] 1 [... ] [... ] II 51,40% (cinqenta e um vrgula quarenta por cento), nas operaes com destino a unidades federadas integrantes dos Protocolos ICMS ns 13/06 e 15/08. (NR) Art. 6 Este Decreto entra em vigor na data da sua publicao, produzindo efeitos a partir de 1 de maio de 2008. PALCIO IRACEMA DO GOVERNO DO ESTADO DO CEAR, em Fortaleza, aos 30 de abril de 2008.

Cid Ferreira Gomes GOVERNADOR DO ESTADO DO CEAR Carlos Mauro Benevides Filho

SECRETRIO DA FAZENDA

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2. FORMAO DE PREO DE VENDA A formao de preos de venda sempre nos conduz ao que denominamos Preo de Venda Calculado (PVC). o valor que a empresa deseja obter, de tal forma que atinja suas metas de rentabilidade e satisfaa seus usurios. Para construir o preo de venda necessrio se utilizar de um multiplicador sobre o custo dos produtos. Este multiplicador obtido de relaes percentuais sobre o preo de venda. Exemplificando sua construo temos: Primeiro passo: determinao dos percentuais padres de despesas operacionais e margem de lucro desejada, sobre as vendas, lquidas dos tributos.

Supondo que a empresa planejou os seguintes percentuais sobre os itens acima: DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Sub-total Margem de Lucro Desejada TOTAL PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS 12,0% 18,0% 2,0% 32,0% 20,0% 52,0%

Segundo Passo: obter a participao do custo das mercadorias e/ou servios prestados (utilizando o mtodo de custeio por absoro) sobre as vendas sem tributos. Para executar essa passagem, basta tirar de 100% o total das despesas operacionais e margem de lucro desejada acima. Assim: PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS Preo de Venda sem tributos (-) Despesas Operacionais e Margem de Lucro = Participao mdia do CMV e/ou servios 100,0% 52,0% 48,0 %

Terceiro passo: obteno do multiplicador I. Esse multiplicador calculado sobre o custo das mercadorias ou servios prestados para se chegar ao preo de venda sem tributos. Preo de Venda sem Tributos (a) CMV e/ou servios (b) = Multiplicador I (a/b) 100,0% 48,0% 2,0833

Quarto passo: identificar os percentuais dos tributos e contribuies sobre as vendas, para obteno do multiplicador II e clculo do preo de venda com tributos e contribuies.

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TRIBUTOS E CONTRIBUIES ICMS PIS COFINS TOTAL

PERCENTUAL SOBRE VENDAS 17,0% 1,65% 7,6 26,25

Quinto passo: obter o quanto deve ser a venda lquida dos tributos e contribuies, em relao venda tributada com os tributos e contribuies sobre venda. Preo de Venda com os tributos (-) Tributos incidentes sobre vendas = Preo de Venda lquido dos tributos 100,0% 26,25% 73,75%

Sexto passo: obter o multiplicador II para construir o preo de venda com tributos e contribuies, emisso de lista de preos de venda e documentao fiscal. Preo de venda com tributos (a) Preo de venda sem tributos (b) = Multiplicador II (a/b) 100,0% 73,75% 1,3559

Custo unitrio das mercadorias pelo Custeio por Absoro: Camisetas $ 8,00 Vestidos $ 14,00 Calas $ 12,00

Formao do preo de venda dos produtos sobre o custeio por absoro Custo por Preo de Venda Preo de Venda Absoro sem Tributos com Tributos Multiplicadores $ PRODUTOS Camisetas Vestidos Calas 8,00 14,00 12,00 2,0833 $ 16,66 29,17 25,00 1,3559 $ 22,60 39,55 33,90

Comprovao dos multiplicadores I e II Para verificao dos clculos efetuados, faremos uma comprovao numrica, partindo do preo de venda com os tributos, at chegarmos ao custo de aquisio. Tomaremos como exemplo o produto vestidos.

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Venda de uma unidade do produto Vestidos (-) Tributos e contribuies sobre vendas ICMS 17,00% PIS 1,65% COFINS 7,60% Venda lquida dos tributos e contribuies (-) Despesas Operacionais e margem de lucro 52,00%

$ 39,55 $ 6,72 $ 0,64 $ 3,00 $29,19 $14,00

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3. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 1. + FATURAMENTO OPERACIONAL BRUTO 2. - IPI 3. - ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA 4. = RECEITA OPERACIONAL BRUTA 4.1. - ICMS 4.2. - PIS 4.3. - COFINS 4.4. - DEVOLUO DE VENDAS 4.5. - DESCONTOS INCONDICIONAIS 5. = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA 6. - CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 7. = LUCRO OPERACIONAL BRUTO 8. - DESPESAS OPERACIONAIS 8.1. DESPESAS COM VENDAS 8.2. DESPESAS ADMINISTRATIVAS 8.3. DESPESAS FINANCEIRAS 9. = LUCRO OU PREJUZO OPERACIONAL LQUIDO 10. (+/-) RECEITAS E DESPESAS NO OPERACIONAIS 11. = RESULTADO ANTES DO I.R. E CSLL 12.1 - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL 12. - Imposto de Renda - IR 13 = RESULTADO APS DO I.R. E CSLL 14. - PARTICIPAES NO LUCRO 14.1 DEBNTURES 14.2 EMPREGADOS 14.3 EMPREGADORES 14.4 PARTES BENEFICIRIAS 14.5 CONTRIBUIES E DOAES 15. = LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO 16. LUCRO OU PREJUZO POR AO

FOB

ROB

ROL CPV LB DO

LOL RDNO R A IR CSLL CSLL I.R R AP IR CSLL PL 10% 6% 5% 4% 2% LPLE

2.890,00 240,00 490,00 2.160,00 367,00 36,00 164,00 147,00 0,00 1.446,00 620,00 826,00 350,00 100,00 200,00 50,00 476,00 70,00 406,00 36,00 61,00 345,00 82,00 34,00 17,00 15,00 11,00 5,00 263,00

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EXERCCIOS EXERCCIO 1
1. Quais as normas constitucionais e infraconstitucionais que instituram o regime de substituio tributria do ICMS no Estado do Cear?

2. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam ______________________, inclusive ao valor decorrente da _______________________________ nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que ______________________________. 3. A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser: I II 4. De acordo com o artigo 432 do Decreto 24.569/1997 a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS poder ser atribuda: I II III IV V VI 5. A substituio tributria, salvo disposio em contrrio, no se aplica: I II III IV V VI

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6. O ICMS por substituio tributria a ser retido ser apurado da seguinte forma: I II III 7. Para o exerccio do direito de ressarcimento, o contribuinte dever adotar um dos seguintes procedimentos: I II III 8. O contribuinte substitudo que devolver mercadoria cujo imposto tenha sido retido dever .... 9. Ocorrendo as sadas internas subseqentes s operaes com substituio tributria, a nota fiscal que acobertar a operao dever ser emitida com destaque do ICMS, exclusivamente para fins de crdito do destinatrio, se for o caso, quando destinar-se: I II III 10. Para efeito de aplicao dos regimes de substituio e antecipao tributria, no sero considerados como industrializao os processos resultantes de: I II III IV V-

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EXERCCIO 2

1. Calcular o ICMS por substituio tributria de lubrificante derivado de petrleo adquirido do Estado do Rio de Janeiro, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 200.000,00 IPI: 10% Frete FOB : R$ 3.000,00 Seguro: R$ 2.000,00

2. Calcular o ICMS por substituio tributria de cerveja em operao interna, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 600.000,00 IPI: 20% Despesas debitadas ao destinatrio : R$ 3.000,00 MVA (margem de valor agregado): 140%.

3. Calcular o ICMS por substituio tributria de cigarro adquirido do Estado de Pernambuco, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 850.000,00 IPI: 600% Frete FOB : R$ 1.000,00 Despesas debitadas ao destinatrio : R$ 2.000,00.

4. Calcular o ICMS por substituio tributria de gasolina automotiva c, adquirida do Estado da Bahia, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 3.000.000,00 IPI: 30% Frete FOB : R$ 10.000,00 Seguro: 4.000,00.

5. Calcular o ICMS por substituio tributria de leo diesel adquirido Estado do Rio de Janeiro, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 2.500.000,00 IPI: 20% Frete FOB : R$ 6.000,00 Seguro: R$ 2.000,00 Despesas debitadas ao destinatrio: 3.000,00.

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6. Calcular o ICMS por substituio tributria de querosene de avio, adquirido do Estado do Rio de Janeiro, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 8.000.000,00 IPI: 50% Frete FOB: R$ 7.000,00 Seguro: R$ 5.000,00.

7. Calcular o ICMS por substituio tributria de gs natural veicular, adquirido do Estado do Rio de Janeiro, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 6.000.000,00 IPI: 20% Frete FOB : R$ 2.000,00 Seguro: R$ 3.000,00.

8. Calcular o ICMS por substituio tributria de disco fonogrfico adquirido do Estado de So Paulo, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 300.000,00 IPI: 10% Frete FOB : R$ 1.000,00.

9. Calcular o ICMS por substituio tributria na importao de trigo em gro, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 5.000.000,00 IPI: 10% Imposto de importao 15% Despesas aduaneiras: 5.000,00.

10. Calcular o ICMS por substituio tributria de massas alimentcias no cozidas adquiridas do Estado do Rio Grande do Sul (no signatrio do Protocolo 50/05), baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 500.000,00 IPI: 10% Frete FOB : R$ 3.000,00 Demais despesas debitadas ao destinatrio: R$ 1.000,00.

11. Calcular o ICMS por substituio tributria de aparelho de barbear descartvel, adquirido do Estado de So Paulo, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 400.000,00 IPI: 10% Frete FOB : R$ 1.000,00.

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12. Calcular o ICMS por substituio tributria de leite em p adquirido do Estado do Esprito Santo, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 800.000,00 IPI: 10% Frete FOB : R$ 3.000,00.

13. Calcular o ICMS por substituio tributria de sorvete, na sada interna de estabelecimento industrial, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 60.000,00 IPI: 10% Demais despesas debitadas ao destinatrio: R$ 1.000,00.

14. Calcular o ICMS por substituio tributria de pneus para motocicletas, adquirido do Estado do Rio de Janeiro, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 700.000,00 IPI: 10% Frete FOB : R$ 5.000,00. 15. Calcular o ICMS por substituio tributria, na importao, de Terminais portteis de telefonia celular classificados na posio 8525.20.02 da NCM/SH, baseado nas seguintes informaes: Valor da operao: R$ 2.000.000,00 IPI: 20% Imposto de importao 30% Despesas aduaneiras: R$ 15.000,00.

16. Calcular o ICMS por substituio tributria de tintas e vernizes, adquiridos internamente de estabelecimento industrial, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 300.000,00 IPI: 10% Demais despesas debitadas ao destinatrio: R$ 2.000,00.

17. Calcular o ICMS por substituio tributria de 10 (dez) veculos novos, adquiridos do Estado de Minas Gerais, baseado nas seguintes informaes:
Valor unitrio da tabela do fabricante: R$ 80.000,00.

18. Calcular o ICMS por substituio tributria de pneus para motocicletas, adquiridos do Estado do Rio de Janeiro, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 800.000,00 IPI: 10% Frete FOB: R$ 5.000,00.

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19. Calcular o ICMS por substituio tributria, nas aquisies internas realizadas por postos de servios, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 200.000,00 IPI: 10% Frete FOB : R$ 2.000,00.

20. Calcular o ICMS por substituio tributria de produtos farmacuticos, classificado na posio 3306.10.00, lista positiva (P) adquiridos do Estado do Rio de Janeiro, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 600.000,00 IPI: 10% Frete FOB : R$ 5.000,00 Demais despesas debitadas ao destinatrio: R$ 4.000,00.

21. Calcular o ICMS por substituio tributria de Raes para animais domsticos, classificadas na NBM/SH na posio 2309, adquiridos internamente de estabelecimento industrial, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 400.000,00 IPI: 10% Demais despesas debitadas ao destinatrio: R$ 2.000,00.

22. Calcular o ICMS por substituio tributria de pilhas e baterias eltricas classificadas na NCM/SH na posio 2309, adquiridos do Estado de So Paulo, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 500.000,00 IPI: 10% Frete FOB: R$ 5.000,00.

23. Calcular o ICMS por substituio tributria de peas para veculos, adquiridos do Estado de Pernambuco, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 900.000,00 IPI: 10% Frete FOB: R$ 4.000,00.

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EXERCCIO 3 1) Elaborar o preo de venda do produto Y, com o ICMS cobrado por substituio tributria por entrada e margem de agregao de 45%, tributao normal para os demais tributos , de acordo com os dados abaixo. DESPESAS OPERACIONAIS PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS Despesas Com Vendas 10,0% Despesas Administrativas 20,0% Despesas Financeiras 5,0% Sub-total 35,0% Margem de Lucro Desejada 30,0% TOTAL 65,0% TRIBUTOS E CONTRIBUIES PERCENTUAL SOBRE VENDAS ICMS 17,0% PIS 1,65% COFINS 7,6 TOTAL 26,25 Custo unitrio do produto Y: R$ 20,00, com ICMS Carga tributria de aquisio do produto Y: 17% IPI: 10% Observao: 1 Utilizar 4 (quatro) casas decimais na elaborao dos clculos 2 Menosprezar as casas decimais no resultado encontrado 3 Comparar os preos com e sem substituio tributria. 2) Elaborar o preo de venda do produto Z, com o ICMS cobrado por substituio tributria por entrada e margem de agregao de 40%, tributao normal para os demais tributos , de acordo com os dados abaixo. DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Sub-total Margem de Lucro Desejada TOTAL TRIBUTOS E CONTRIBUIES ICMS PIS COFINS TOTAL PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS 10,0% 15,0% 5,0% 30,0% 25,0% 55,0% PERCENTUAL SOBRE VENDAS 17,0% 0,65% 3,00 20,65

Custo unitrio do produto Z: R$ 25,00, com ICMS Carga tributria de aquisio do produto Z: 7% IPI: 10% Observao: 1 Utilizar 4 (quatro) casas decimais na elaborao dos clculos 2 Menosprezar as casas decimais no resultado encontrado. 3 Comparar os preos com e sem substituio tributria.

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3) Elaborar o preo de venda do produto W, com o ICMS cobrado por substituio tributria por sada e margem de agregao de 50%, tributao normal para os demais tributos , de acordo com os dados abaixo. DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Sub-total Margem de Lucro Desejada TOTAL TRIBUTOS E CONTRIBUIES ICMS PIS COFINS TOTAL PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS 10,0% 15,0% 5,0% 30,0% 35,0% 65,0% PERCENTUAL SOBRE VENDAS 17,0% 1,65% 7,6 26,25

Custo unitrio do produto A: R$ 30,00. Carga tributria de sada do produto W: 17% Observao: 1 Utilizar 4 (quatro) casas decimais na elaborao dos clculos 2 Menosprezar as casas decimais no resultado encontrado. 3 Comparar os preos com e sem substituio tributria.

4) Elaborar o preo de venda do produto A, com tributos, de acordo com os dados abaixo. DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Sub-total Margem de Lucro Desejada TOTAL TRIBUTOS E CONTRIBUIES ICMS PIS COFINS TOTAL PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS 10,0% 15,0% 5,0% 30,0% 20,0% 50,0% PERCENTUAL SOBRE VENDAS 17,0% 1,65% 7,6 26,25

Custo unitrio do produto A: R$ 8,00 Observao: 1 Utilizar 4 (quatro) casas decimais na elaborao dos clculos 2 Menosprezar as casas decimais no resultado encontrado.

O valor do preo unitrio do produto A : a) 23 b) 20 c) 21 d) 30 e) 29

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5) Elaborar o preo de venda do produto A, com o ICMS cobrado por substituio tributria por entrada e margem de lucro de 40%, tributao normal para os demais tributos , de acordo com os dados abaixo. DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Sub-total Margem de Lucro Desejada TOTAL TRIBUTOS E CONTRIBUIES ICMS PIS COFINS TOTAL PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS 10,0% 15,0% 5,0% 30,0% 20,0% 50,0% PERCENTUAL SOBRE VENDAS 17,0% 1,65% 7,6 26,25

Custo unitrio do produto A: R$ 8,00, com ICMS Carga tributria de aquisio do produto A: 7% Observao: 1 Utilizar 4 (quatro) casas decimais na elaborao dos clculos 2 Menosprezar as casas decimais no resultado encontrado.

6) Elaborar o preo de venda do produto B, com tributos, de acordo com os dados abaixo. DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Sub-total Margem de Lucro Desejada TOTAL PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS 12,0% 13,0% 4,0% 29,0% 20,0% 49,0%

TRIBUTOS E CONTRIBUIES ICMS PIS COFINS TOTAL Preo unitrio do produto B: R$ 12,00

PERCENTUAL SOBRE VENDAS 17,0% 0,65% 3,00 20,65

Observao: 1 Utilizar 4 (quatro) casas decimais na elaborao dos clculos 2 Menosprezar as casas decimais no resultado encontrado. O valor do preo unitrio do produto B : a) 23 b) 25 c) 20 d) 29 e) 30

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7) Elaborar o preo de venda do produto B normal e com o ICMS cobrado por substituio tributria na sada, margem de lucro de 35%, tributao normal para os demais tributos, de acordo com os dados abaixo. DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Sub-total Margem de Lucro Desejada TOTAL PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS 12,0% 13,0% 4,0% 29,0% 20,0% 49,0%

TRIBUTOS E CONTRIBUIES ICMS PIS COFINS TOTAL Preo unitrio do produto B: R$ 12,00 Carga tributria de sada do produto B: 17%

PERCENTUAL SOBRE VENDAS 17,0% 0,65% 3,00 20,65

Observao: 1 Utilizar 4 (quatro) casas decimais na elaborao dos clculos 2 Menosprezar as casas decimais no resultado encontrado.

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BOBLIOGRAFIA 1. Cear, Decreto 24.569 de 1997. 2. Cear, Lei 12.260 de 1996. 3. Martins, Eliseu Contabilidade de Custos 9 edio So Paulo, Atlas, 2003. 4. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, 6a . edio, So Paulo, Atlas, 2003.

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