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AUDITORA PBLICA
SUBSECRETARA DE CONTROL Y AUDITORA DE LA GESTIN PBLICA UNIDAD DE CONTROL Y EVALUACIN DE LA GESTIN PBLICA DIRECCIN GENERAL ADJUNTA DE FORTALECIMIENTO DE CONTROL INTERNO DIRECCIN DE CAPACITACIN DE CONTROL Y AUDITORA
DIRECCIN DE CAPACITACIN DE CONTROL Y AUDITORA
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CONTENIDO OBJETIVO 1. AUDITORA PBLICA 1.1 CONCEPTO 1.2 CLASIFICACIN DE LAS AUDITORAS 1.3 CLASIFICACIN DE LAS REVISIONES DE CONTROL 1.4 SEGUIMIENTOS 1.5 PARTICIPACIN EN COMITS INSTANCIAS QUE REALIZAN LA AUDITORA PBLICA 2.1 LA SECRETARA DE LA FUNCIN PBLICA 2.2 LOS RGANOS INTERNOS DE CONTROL 2.3 LOS RGANOS ESTATALES DE CONTROL 2.4 DESPACHOS EXTERNOS NORMAS GENERALES DE AUDITORA PBLICA 3.1 CONCEPTO 3.2 CLASIFICACIN 3.3 GUA GENERAL DE AUDITORA PBLICA APLICACIN DE LAS NORMAS Y TCNICAS EN LA AUDITORA PBLICA 4.1 NECESIDAD DE CONSIDERAR LA IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO EN LAS AUDITORAS 4.2 PLANEACIN GENERAL 4.3 PLANEACIN DETALLADA 4.4 EJECUCIN DE LA AUDITORA 4.5 TCNICAS DE AUDITORA 4.6 PAPELES DE TRABAJO 4.7 SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA 4.8 INFORME Y SEGUIMIENTO 4.9 CONTROL DE LA AUDITORA
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BIBLIOGRAFA
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TODOS LOS DERECHOS RESERVADOS
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INTRODUCCIN A fin de continuar apoyando las funciones de control y auditora en los rganos internos de control (OIC) en las dependencias y entidades, la Secretara de la Funcin Pblica ha estructurado el presente curso denominado Auditora Pblica. OBJETIVO Al trmino de este curso, el participante: Identificar la importancia de las normas y tcnicas de auditora, as como la forma de aplicar la metodologa para el desarrollo de las revisiones, con base en la normatividad emitida por la Secretara de la Funcin Pblica. 1. AUDITORA PBLICA 1.1 CONCEPTO En las Normas Generales de Auditora Pblica as como en la Gua General de Auditora Pblica, que expide la Secretara de la Funcin Pblica, se enuncia el siguiente concepto: "La auditora pblica es una actividad independiente, de apoyo a la funcin directiva, enfocada al examen objetivo, sistemtico y evaluatorio de las operaciones financieras y administrativas realizadas; a los sistemas y procedimientos implantados; a la estructura orgnica en operacin; y a los objetivos, planes, programas y metas alcanzados por las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, con el propsito de determinar el grado de economa, eficacia, eficiencia, efectividad, imparcialidad, honestidad y apego a la normatividad con que se han administrado los recursos pblicos que les fueron suministrados, as como la calidad y calidez con que prestan sus servicios a la ciudadana".
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A continuacin se analizarn importantes de este concepto.
los
aspectos
mas
Actividad independiente.- Con el objeto de que la auditora pueda cumplir la funcin que tiene encomendada, es indispensable que los auditores no realicen actividades operativas, lo que servir para mantener su imparcialidad en la planeacin y ejecucin de la auditora, en la rendicin de sus informes y en los dems asuntos relacionados con su actuacin profesional. De apoyo a la funcin directiva.- La auditora respaldar a la funcin directiva en la medida en que: . La auxilie en la toma de decisiones, proporcionando informacin relevante, clara y concreta sobre el desarrollo de las operaciones que se realizan en la dependencia y entidad, identificando aquellos aspectos susceptibles de mejora. . Ayude a evitar en las reas desperdicios, dispendios, deficiencias, desviaciones y propicie la mejora de la gestin. . Induzca a la correccin de deficiencias o desviaciones y se cerciore de que las medidas propuestas para subsanarlas sean puestas en vigor oportunamente y permitan alcanzar los resultados deseados. . Durante su desempeo profesional y mediante una actitud positiva, propicie aceptacin en todas las reas auditadas, para lograr de comn acuerdo la optimizacin de las operaciones. Examen objetivo, sistemtico y evaluatorio.- Se refiere a la comprobacin, investigacin, anlisis, prueba, calificacin y cuantificacin de las operaciones y sistemas de control para determinar si son adecuados y si son o no suficientes.
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Con el propsito de determinar el grado de economa, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad, honestidad y apego a la normatividad con que se administran los recursos pblicos. A este respecto se han definido convencionalmente los siguientes trminos: Economa Se refiere a la ptima adquisicin de los recursos. Eficiencia Eficacia Corresponde al adecuado manejo de los recursos. Es la relacin costo-beneficio que se obtiene como resultado de los trminos anteriores.
1.2 CLASIFICACIN DE LAS AUDITORAS Debern orientarse a las reas crticas, expuestas a mayores riesgos o proclives a la corrupcin, programas prioritarios y/o estratgicos, especiales y sectoriales, recursos sustantivos, principales funciones, procesos generales y especficos, y unidades administrativas donde existan debilidades de control o con problemtica recurrente, a fin de favorecer el manejo transparente de los recursos, cumplimiento de las disposiciones legales, rendicin de cuentas, mejor desempeo, fortalecer el control interno, mayor productividad, modernizacin, eficiencia, eficacia, transparencia y honestidad en el sector pblico. Dependiendo de la naturaleza de la auditora, sta ha sido clasificada por distintos autores de muy diversas maneras; sin embargo, para efectos de este curso y con el objeto de darle mayor claridad, la clasificacin que se utilizar es la siguiente: POR SU MBITO Auditora interna.- Es la que realiza el personal adscrito a la propia dependencia o entidad. Su importancia radica en que se constituye en el instrumento de control interno que revisa, analiza, diagnostica y evala el funcionamiento de los controles, proporcionando a los responsables de la direccin y operacin, informacin coadyuvante sobre el resultado de su gestin y recomendando, en su caso, la adopcin de medidas que tiendan a mejorar la eficiencia en la administracin de los recursos, as como la efectividad en el logro de las metas y objetivos asignados. Auditora externa.- Tradicionalmente se ha identificado a la auditora externa como la practicada por contadores pblicos independientes a la dependencia o entidad, con objeto de emitir una opinin sobre la situacin financiera y resultados de operacin que guarda el ente auditado.
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Efectividad Se interpreta como el adecuado logro de metas y objetivos. Imparcialidad Es la objetividad y neutralidad que deben caracterizar la actuacin del servidor pblico, en el desarrollo de su trabajo, dado que la esencia de su funcin es prevenir y salvaguardar los intereses del gobierno federal. Honestidad Es la lealtad a Mxico y a sus instituciones, por lo que el servidor pblico debe cuidar con esmero los recursos que le corresponde administrar y no desviar la accin de los objetivos propuestos. Calidad y calidez con que prestan sus servicios a la ciudadana.Se refiere a la forma en que se prestan los servicios dentro de las reas de las dependencias y entidades.
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Tambin la Auditora Superior de la Federacin y la Secretara de la Funcin Pblica tienen una connotacin eminentemente externa, dado que no guardan ningn vnculo laboral con las dependencias y entidades que auditan. POR SU CARACTERSTICA En diferentes documentos y eventos se han expresado diversos criterios y acepciones para denominar a las revisiones especficas, manejando trminos como auditoras administrativas, presupuestarias, tcnicas, legales, de eficiencia, operacionales, de sistemas, etc.; mismas que se describen a continuacin: Auditora financiera.- Es aqulla que comprende el examen de las transacciones, operaciones y registros financieros, con objeto de determinar si la informacin financiera que se produce es confiable, oportuna y til. Auditora operacional.- Comprende el examen de la eficiencia obtenida en la asignacin de los recursos financieros, humanos y materiales, mediante el anlisis de la estructura organizacional, los sistemas de operacin y los sistemas de informacin. Auditora administrativa.- Accin utilizada para verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego a los factores o elementos del proceso administrativo instaurados o a seguir en las dependencias y entidades que conforman el sector gubernamental, adems de evaluar la calidad de la administracin en su conjunto. Auditora de legalidad.- Tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus responsabilidades, funciones y actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que le sean aplicables (leyes, reglamentos, decretos, acuerdos, circulares, etc).
Auditora a sistemas.- Tiene como objetivo promover que el aprovechamiento de los avances tecnolgicos, equipos, programas, aplicaciones y bases de datos se realice en apego a las disposiciones, programa de desarrollo informtico y dems ordenamientos legales y normativos aplicables en la materia. POR SU APLICACIN Las auditoras podrn realizarse a diferentes niveles, en atencin al objetivo u objetivos que se persiguen en la revisin, pudiendo practicarse auditoras a unidades, programas o actividades. Auditora a unidades.- Se entender por unidad, aquella agrupacin de personas y responsabilidades que tienen asignado un programa o conjunto de programas encaminados al logro de determinados objetivos y metas de la dependencia o entidad. Las unidades, atendiendo a la importancia relativa de actividades que realizan, se clasifican en: Aqullas que realizan funciones tendientes a Sustanti lograr en forma especfica vas los objetivos para los Unidad cuales fue creada la es dependencia o entidad. Aqullas que realizan funciones de tipo Adjetivas administrativo en apoyo de los objetivos de las unidades sustantivas. Las unidades podrn ser una direccin general, una direccin de rea, una subdireccin, un departamento, etc. En el caso de que las unidades tengan asignados dos o ms programas, el alcance de la revisin comprender la totalidad de los programas bajo la responsabilidad de la unidad sujeta a auditora.
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Auditora a programas.- Comprende la revisin del conjunto de funciones y actividades que integran un programa especfico asignado a una o varias unidades, tema que ser tratado en el siguiente captulo. Auditora de actividades.- El alcance que comprende este nivel de auditora est circunscrito a la revisin de aquellos aspectos que se identifiquen con el objetivo especfico a examinar y que sean diferentes a unidad o programas; por ejemplo, en el sistema descentralizado de pagos se encuentra que en su funcionamiento intervienen varias unidades que, en determinados aspectos, tienen injerencia con el pago de remuneraciones al personal (recursos humanos, contabilidad, presupuesto, informtica, etc.). 1.3 CLASIFICACIN DE LAS REVISIONES DE CONTROL Se define como revisin de control toda aquella actividad sistemtica, estructurada, objetiva y de carcter preventivo, orientada a fortalecer el control interno, con el propsito de asegurar de manera razonable el cumplimiento de las metas y objetivos institucionales. En ningn caso las revisiones de control podrn derivar en observaciones, ya que stas nicamente se determinan en las auditoras, por lo que no sern expresadas en trminos monetarios; sus resultados se enfocarn a concertar acciones de mejora entre las reas revisadas y el OIC. Las revisiones se han clasificado convencionalmente como sigue:

Adopcin de mejores prcticas Evaluacin de control interno a la tecnologa de informacin Promocin del ambiente tico y cultura de control Verificacin de metas presidenciales Evaluacin y seguimiento a la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental.

1.4 SEGUIMIENTOS Se refieren a la verificacin que el OIC debe efectuar, para asegurar que las reas revisadas estn atendiendo, en los trminos y plazos acordados, las recomendaciones preventivas y correctivas para abatir la problemtica detectada por las diversas instancias fiscalizadoras, as como la implantacin de los acuerdos de control y acciones de mejora que se derivaron de las revisiones de control. Adems se requiere comprobar que la normatividad vigente sea observada por las diversas reas, a fin de evitar la recurrencia en observaciones y verificar que la implantacin de las recomendaciones haya erradicado la problemtica. 1.5 PARTICIPACIN EN COMITS Los comits, como rganos colegiados encargados de temas especficos y de relevancia para las dependencias y entidades, son objeto de la participacin del personal del OIC. Si bien es cierto que tal participacin tiene un carcter de asesor con voz pero sin voto, da la oportunidad de asegurar que las sesiones y acuerdos que se adopten, se lleven a cabo dentro de los mrgenes que las distintas disposiciones aplicables lo permitan. Para lograr los objetivos que persiguen cualquiera de los comits institucionales y que requieran de asesora del OIC, ste deber definir la forma ms adecuada para dar
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Mejoramiento de controles internos en los procesos Evaluacin de riesgos Evaluacin y seguimiento de programas gubernamentales Evaluacin de indicadores de desempeo Monitoreo de operaciones
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seguimiento y validar la implantacin de los acuerdos tomados. 2. INSTANCIAS AUDITORA PBLICA QUE REALIZAN LA
actuar con estructuras, sistemas y procesos de trabajo de calidad. Controlar prcticas de corrupcin.- Se busca centrar la atencin en el anlisis y la mejora de los controles internos en las instituciones, de manera principal de aqullos relacionados con los aspectos sustantivos de ellas. Este esfuerzo se acompaar de los trabajos de revisin y auditora necesarios para garantizar la efectividad de los controles. Detectar y sancionar las prcticas de corrupcin e impunidad.- Es una premisa de la accin pblica en la aplicacin objetiva y sin distincin de la ley para castigar conductas y hechos ilcitos, a partir de trabajos serios y profundos de investigacin que tomen en cuenta los derechos de los servidores pblicos y de los particulares. Dar transparencia a la gestin pblica y lograr la participacin de la sociedad.- Se pretende que el desempeo de las dependencias y entidades sea claro para la sociedad en su operacin, la aplicacin de recursos y los resultados que se esperan de ellas. Por lo tanto, condicin indispensable de la funcin pblica ser abrir los espacios que faciliten el involucramiento organizado de la sociedad en sus tareas. Administrar con pertinencia y calidad el patrimonio inmobiliario federal.- Este objetivo se dirige a conocer, mantener y utilizar de manera adecuada el patrimonio inmobiliario de la Federacin, como parte de los recursos con los que cuenta el pas. 2.2 LOS RGANOS INTERNOS DE CONTROL Es la unidad administrativa que desarrolla las actividades de control y evaluacin, auditora, quejas y denuncias y responsabilidades, de acuerdo con las disposiciones,
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La auditora pblica como instrumento fundamental de control verificativo en materia de aplicacin de recursos es realizada por las siguientes instancias: 2.1 LA SECRETARA DE LA FUNCIN PBLICA (SFP) Dentro de la Administracin Pblica Federal la SFP es una dependencia globalizadora de apoyo y vigilancia que no se involucra directamente en la operacin. Misin de la SFP Abatir los niveles de corrupcin en el pas Dar absoluta transparencia a la gestin y el desempeo de las instituciones y los servidores pblicos de la Administracin Pblica Federal.
Visin de la SFP La sociedad tiene confianza y credibilidad en la APF. Objetivos de la SFP Prevenir y abatir prcticas de corrupcin e impunidad e impulsar la mejora de la calidad en la gestin pblica.- El enfoque preventivo en el combate a la corrupcin es clave para lograr el xito; es lo que transforma de raz las estrategias anteriores ms dirigidas a la correccin y el castigo. En este contexto es fundamental impulsar el desarrollo administrativo de las dependencias y entidades de la APF para que puedan
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normas y lineamientos que expide la Secretara de la Funcin Pblica. En las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, se ha proporcionado mayor fortaleza e independencia a los rganos internos de control para que puedan desempear su labor de control preventivo y correctivo con la autonoma e imparcialidad que su funcin requiere. Con el fin de lograr objetividad e imparcialidad en los juicios que emiten, mantienen independencia sobre el desarrollo de todas aquellas actividades que por su naturaleza sean sujetas a su vigilancia y fiscalizacin, por lo que no realizan directamente funciones operativas. 2.2.1 Necesidad y justificacin del rgano interno de control En las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal cuya magnitud, complejidad y volumen de operaciones impiden que su titular pueda mantener contacto permanente con todas las reas que la integran, surge la necesidad de contar con un rgano interno de control. ste se encarga de verificar y corroborar que el desarrollo de las actividades delegadas por el titular se apegue a las polticas y lineamientos establecidos, para tener un mayor grado de seguridad de que las metas y objetivos de la organizacin estn siendo alcanzados a un mnimo costo y en el menor tiempo posible. 2.2.2 Naturaleza y dependencia de los rganos internos de control Los titulares de los rganos internos de control y de sus reas de auditora, de quejas y de responsabilidades dependen jerrquica y funcionalmente de la SFP, mientras que la relacin laboral del resto del personal de
dichos rganos no se modifica, por lo que siguen dependiendo de donde estn adscritos. 2.2.3 Nuevo enfoque de los rganos internos de control Su objetivo es privilegiar la funcin preventiva para fomentar las condiciones de transparencia, eficiencia, eficacia y rendicin de cuentas que acrediten la confianza de la sociedad, para contribuir en el combate a la corrupcin sancionando conductas y hechos indebidos, en un marco de estricto rigor legal. Misin de los OIC Contribuir: Al abatimiento de la corrupcin en la Administracin Pblica Federal A la transparencia de su gestin, y Al desempeo honesto, eficaz y eficiente de las dependencias y entidades que la conforman.
Visin de los OIC Los rganos internos de control han contribuido decisivamente a que las instituciones de la Administracin Pblica Federal, por su honestidad, eficiencia y eficacia hayan logrado la confianza y credibilidad de la sociedad. Objetivos de los OIC Impulsar en las instituciones la mejora continua de sus procesos administrativos y servicios pblicos, a travs de la deteccin de reas de oportunidad. Prevenir prcticas de corrupcin e impunidad a travs de la difusin de normas, el establecimiento de controles internos y de asesora.
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Detectar la corrupcin a travs de auditoras enfocadas a lo relevante. Obtener en las auditoras resultados vlidos, significativos y debidamente fundamentados. Sustentar jurdicamente las presuntas responsabilidades. Sancionar las conductas indebidas de los servidores pblicos. Promover el resarcimiento al Estado por los daos y perjuicios ocasionados. Promover que la ciudadana presente quejas, denuncias, inconformidades y sugerencias de la gestin pblica. Otorgar la debida atencin a las quejas, denuncias, inconformidades y sugerencias de la sociedad. Impulsar la debida rendicin de cuentas a la sociedad sobre la gestin y los resultados de la APF.
Sistema Estatal de Control y Evaluacin Gubernamental y para emitir normas que regulen la operacin y procedimientos de control de la Administracin Pblica Estatal. Dependen orgnica y funcionalmente del Poder Ejecutivo de la Entidad Federativa. En un esquema de corresponsabilidad ejercen en coordinacin con la SFP funciones de control, fiscalizacin y evaluacin de fondos federales transferidos a los Estados para realizar programas coordinados con el Gobierno Federal. 2.4 DESPACHOS EXTERNOS La SFP lleva a cabo la designacin de los despachos independientes que realizarn auditoras para efectos de dictaminar los estados financieros preparados al cierre del ejercicio anual y otros trabajos especializados de revisin aplicables a las entidades paraestatales de la Administracin Pblica Federal. Las revisiones efectuadas por los auditores independientes se llevan a cabo de acuerdo con las normas y procedimientos de auditora de aceptacin general en Mxico, promulgadas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y con las Normas Generales de Auditora Pblica emitidas por la SFP, que son los requisitos mnimos de calidad relativos a las cualidades del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de dicho trabajo. 3. NORMAS GENERALES DE AUDITORA PBLICA 3.1 CONCEPTO
Principales metas Lograr que la gestin del 100% de los OIC en las dependencias y entidades de la APF sea eficiente y eficaz y conforme el nuevo enfoque. Concluir el 100% de las gestiones y trmites ante las dependencias globalizadoras (SHCP y SFP) y las respectivas dependencias y entidades de la APF, para la autorizacin de la modificacin a las estructuras organizacionales de los OIC. Desarrollar polticas, normas y procedimientos de operacin que orienten las funciones y actividades de los OIC y su evaluacin.
Integrar un catlogo de recomendaciones correctivopreventivas a nivel de dependencia, rgano desconcentrado y entidad. 2.3 LOS ORGANOS ESTATALES DE CONTROL Son rganos de apoyo a los Gobiernos de los Estados; tienen facultades para planear, organizar y coordinar el
Las Normas Generales de Auditora Pblica (NGAP) son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de ese trabajo.
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Son aplicables a todas las instancias que en forma directa o indirecta realizan tal actividad en la Administracin Pblica Federal; constituyen un valioso marco de referencia para el control, la fiscalizacin y la evaluacin de la gestin pblica. Dichas Normas confieren a las instancias que conforman el Sistema Integral de Control y Evaluacin Gubernamental en su conjunto y a todos y cada uno de los auditores pblicos, la responsabilidad de garantizar que: a) Preserven su independencia. b) Cada auditora sea ejecutada por personal que posea los conocimientos tcnicos y la capacidad profesional necesarios para el caso particular. c) Cumplan con la aplicacin de los lineamientos relativos a la ejecucin del trabajo, del informe y del seguimiento de auditora. d) Se sujeten a un programa de capacitacin autoevaluacin buscando la excelencia en su trabajo. y
seguimiento.
De ejecucin del trabajo Del informe de auditora
su
Normas Personales PRIMERA.- INDEPENDENCIA Son las cualidades que el auditor pblico debe tener, obtener y mantener para poder asumir con profesionalismo su trabajo de auditoria. En todos los asuntos relacionados con la auditora, el personal de las instancias de control deber estar libre de impedimentos para mantener su integridad de juicio, autonoma y objetividad, procediendo a planear sus revisiones, seleccionar sus muestras, aplicar tcnicas y procedimientos de auditora, as como emitir sus conclusiones, opiniones y recomendaciones con firmeza, desde el punto de vista organizacional, para que su labor sea totalmente imparcial. Los impedimentos a que pueden estar sujetos los auditores pblicos son de naturaleza personal y externa. a) Impedimentos personales Son aquellas circunstancias que involucran directamente al auditor pblico y por las que puede verse afectada su imparcialidad. b) Impedimentos externos
Las Normas se encuentran contenidas en el documento denominado Normas Generales de Auditora Pblica, emitido por la entonces SECODAM, y se resumen a continuacin.
3.2 CLASIFICACIN Las Normas Generales de Auditora Pblica se clasifican en:

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Son aquellos factores ajenos al auditor pero que lo limitan o le obstaculizan el alcance, enfoque, seleccin de la muestra o aplicacin de una tcnica o procedimiento en una auditora.
Personales
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En caso de que aun existiendo una limitacin el auditor pblico se viere obligado a realizar la auditora, har constar en su informe la situacin en que se encuentra. SEGUNDA.- CONOCIMIENTO PROFESIONAL TCNICO Y CAPACIDAD
actualizacin de los conocimientos tcnicos y competitividad profesional de los auditores pblicos. TERCERA.- CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES
la
El auditor pblico encargado de realizar funciones en la materia, debe poseer una preparacin y experiencia profesional que lo site en condiciones de prestar satisfactoriamente sus servicios. Conocimiento tcnico Est determinado por el conjunto de conocimientos obtenidos en las instituciones educativas, mismos que el auditor debe mantener actualizados con una capacitacin continua, que le permita tener acceso a las normas, tcnicas y procedimientos de la auditora pblica; as como los programas, planes, actividades, funciones, servicios y normatividad legal y administrativa de la funcin gubernamental. Capacidad profesional Es la conjugacin de los conocimientos y experiencias que adquiere el auditor pblico en la prctica de sus actividades profesionales y que a travs del tiempo le proporcionan la madurez de juicio necesaria para evaluar y juzgar los actos u omisiones determinadas en las revisiones que efecta. Capacitacin continua de los conocimientos tcnicos Es la actualizacin de conocimientos tcnicos permiten mantener la capacidad profesional. que
El auditor pblico debe ejecutar su trabajo de auditora meticulosamente, con esmero e integridad; poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional, la atencin, el cuidado y la diligencia que puede esperarse de una persona con sentido de responsabilidad. Proceder con el debido cuidado profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas, pruebas y procedimientos que habrn de aplicarse en ella, as como para poder evaluar los resultados de la auditora y presentar los informes correspondientes. El cuidado y diligencia profesionales implican la apropiada conjuncin de los conocimientos tcnicos y normas de la auditora pblica, de manera prudente y justa conforme a las circunstancias especficas de cada revisin. La carencia de ste puede ocasionar delitos o responsabilidades administrativas. Cdigo tico del Auditor Pblico Son las reglas que debe observar el auditor pblico de manera cotidiana, como parte del cuidado y diligencia profesional, a efecto de garantizar a la sociedad servicios profesionales de alta calidad, que reduzcan el riesgo de errores en beneficio de la comunidad y de la imagen del auditor pblico: honestidad, credibilidad, imparcialidad, institucionalidad, compromiso, supervisin, criterio, integracin, responsabilidad, objetividad, creatividad, equilibrio y confidencialidad. Normas de ejecucin del trabajo
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El rgano interno de control deber establecer un programa de capacitacin continua, que garantice la
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CUARTA.- PLANEACIN El trabajo debe ser adecuadamente planeado. El auditor deber definir los objetivos de la auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir esos logros. QUINTA.- SISTEMAS DE CONTROL INTERNO El auditor debe comprender los sistemas de control interno de la dependencia, entidad, proyecto, programa o recurso sujeto a revisin. El auditor deber comunicar oportunamente al titular de la instancia de control de la dependencia o entidad: a) La posibilidad de que pudiera existir una irregularidad; b) El descubrimiento de un error o una irregularidad de importancia. Normas sobre seguimiento DCIMA.- INFORME SEXTA.- SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA Para asegurar que se siguen todos los procedimientos adecuados en las auditoras, es esencial supervisar a los auditores, por lo que el directivo de mayor jerarqua deber delegar esta tarea en el rango inmediato inferior para establecer mecanismos adecuados de vigilancia. SPTIMA.- EVIDENCIA Esta norma establece que se deben obtener las pruebas suficientes, competentes, relevantes y pertinentes para fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formulen los auditores. OCTAVA.- PAPELES DE TRABAJO El auditor deber preparar y conservar los papeles de trabajo, cuya forma y contenido se disear conforme a las circunstancias especficas de la auditora que realice. Los papeles de trabajo que prepara el auditor son exclusivos de la instancia fiscalizadora, ya que la informacin que contienen es confidencial. NOVENA.- TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES
el
informe
de
auditora
su
Al trmino de cada intervencin, el titular de la instancia de control presentar por escrito y con su firma un informe. UNDCIMA.- SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES La instancia fiscalizadora deber llevar un control del seguimiento de las medidas adoptadas, a fin de que en las fechas sealadas en el informe de auditora, se visite al rea auditada, y se verifique su cumplimiento en los trminos establecidos. 3.3 GUA GENERAL DE AUDITORA PBLICA La SFP en el mbito de sus atribuciones y a travs de la Unidad de Auditora Gubernamental, elabor la Gua General de Auditora Pblica, con el fin de uniformar el proceso de revisin, la que se complementa con otras guas especficas de auditora. A continuacin se enuncian los aspectos que deben considerarse en el desarrollo de esta funcin, de acuerdo con lo establecido en la citada Gua. Orden de auditora Acta de inicio de la auditora
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Carta de planeacin Cronograma de actividades a desarrollar Marco conceptual Papeles de trabajo Cdulas de observaciones Cdula de seguimiento Marcas de auditora Informe de auditoras Informe de auditora de seguimiento Polticas de actuacin Cdula nica de auditora Evaluacin de la auditora.
A continuacin se tratar cada una de estas etapas con el propsito de identificar las actividades que en ellas se realizan. 4.1 NECESIDAD DE CONSIDERAR LA IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO EN LAS AUDITORAS Para obtener mejores en los resultados, la determinacin del alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora deben basarse, entre otros aspectos, en los conceptos de IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA. IMPORTANCIA RELATIVA Representa el importe acumulado de los errores y desviaciones que podran contener las actividades y/o procedimientos del rea auditada. Se deben juzgar aspectos cuantitativos como el efecto en relacin a los estados financieros tomados en conjunto; sin embargo, tambin se deben considerar algunos aspectos cualitativos tales como: una revelacin o presentacin inadecuada, la importancia de un proceso sustantivo para la dependencia o entidad, por ejemplo, inventarios o produccin, considerando que el error o desviacin puede afectar varios rubros. El auditor debe establecer el limite de la importancia relativa basado en su juicio profesional, considerando los riesgos a los que estn expuestas las reas.
Cabe sealar que de acuerdo con la estructura del presente curso se describirn los puntos anteriormente citados en el lugar que corresponda, conforme la metodologa para el desarrollo de las auditoras. 4. APLICACIN DE LAS NORMAS Y TCNICAS EN LA AUDITORIA PUBLICA El auditor pblico requiere de una metodologa para el desarrollo de su trabajo. Por metodologa se entiende el proceso empleado para recopilar y analizar informacin y para llegar a conclusiones y recomendaciones al respecto. La metodologa que se seleccione deber proporcionar toda la evidencia necesaria para cumplir los objetivos de la auditora. La metodologa del trabajo de auditora pblica consta de 4 etapas fundamentales: Planeacin general Planeacin detallada Ejecucin Informe y seguimiento.
RIESGO DE AUDITORA Se define como la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinin sin salvedades ni limitantes, de todo aquello que contenga errores y desviaciones de actividades y/o procedimientos, con repercusin trascendental para el rea o la institucin.
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El riesgo de auditora esta integrado por el efecto combinado de los tres diferentes riesgos que se explican a continuacin: Inherente.- El que se deriva de que ocurran errores importantes en un rubro especfico de las reas (cuenta, saldo o grupo de transacciones) u operaciones. De control.- Es el riesgo de que los errores importantes (que excedan a la importancia relativa al agregarse a otros errores) que pudieran existir en un rubro, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno. De deteccin.- Es el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimiento de control interno. El riesgo inherente toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunas dependencias y entidades o en algunos procedimientos. Por ejemplo, el efectivo es ms susceptible a robos o malos manejos que un inventario de artculos voluminosos; por otra parte, una entidad que tiene su inventario distribuido en un gran nmero de pequeas sucursales, puede tener un mayor riesgo en este rubro que otra entidad que tenga concentrado su inventario en una sola localidad. El riesgo de control disminuye en la medida en que aumenta la efectividad de los procedimientos de auditora aplicados por el auditor. Los riesgos inherentes y de control existen en forma independiente de la auditora; la funcin del auditor consiste en evaluarlos adecuadamente, lo cual en la prctica puede hacerse en forma independiente o combinada. En el caso del riesgo de control, el auditor
debe aplicar las pruebas de cumplimiento necesarias para probar los controles en los que bas su evaluacin. Por el contrario, el riesgo de deteccin lo establece el auditor al determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de sus pruebas sustantivas, las cuales pueden ser aplicadas en forma selectiva a los procedimientos. El auditor deber considerar los conceptos de importancia relativa y riesgo de la auditora, tanto en la fase de planeacin y en el diseo de los procedimientos a aplicar, como en el proceso de desahogo de dichos procedimientos y en la evaluacin de los resultados obtenidos. En la fase de planeacin el auditor considera estos conceptos para asegurarse de que obtendr la evidencia suficiente y competente que le servir para que en la fase de evaluacin de resultados pueda juzgar si, en su opinin, las actividades se desarrollan correctamente. 4.2 PLANEACIN GENERAL Con el propsito de promover que los rganos internos de control conduzcan sus acciones en materia de control y auditora en forma programada y sistemtica, orientando sus actividades hacia la totalidad de programas, funciones, recursos y reas de la dependencia o entidad, dando preferencia a sus reas crticas y aspectos sustantivos, es necesaria la conformacin de un programa general de trabajo que la SFP ha definido como Programa Anual de Trabajo (PAT), el cual deber incorporar los trabajos por realizar, as como los recursos necesarios para llevarlo a cabo. PROGRAMA ANUAL DE TRABAJO Como primer paso para poder formular el Programa Anual de Trabajo (PAT) es necesario que el rgano
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interno de control realice un proceso de investigacin en la dependencia o entidad de acuerdo con la norma 4 de las Normas Generales de Auditora Pblica, la cual seala que se deber realizar una investigacin previa. El propsito de la investigacin previa es seleccionar las reas, operaciones, programas o recursos donde se va a practicar la auditora y obtener la informacin que se utilizar al determinar las bases para la planeacin de actividades y la elaboracin de un adecuado Programa Anual de Trabajo. Es un proceso que permite conseguir rpidamente informacin sobre las reas, actividades y funciones, aunque sin someterla a una verificacin detallada. La programacin anual de control y auditora deber registrarse en los siguientes formatos, que forman parte del Sistema de Informacin Peridica: 1) Resumen del Programa Anual de Trabajo 2) Programa Anual de Trabajo Detallado. PROGRAMA ANUAL DE TRABAJO DEL OIC DETALLADO Su finalidad es la de conocer las razones de su programacin; descripcin de las revisiones o procesos a evaluar; objetivos que se pretenden alcanzar; perodos de revisin; nombre de las reas o unidades a evaluar; nmero y denominacin del proyecto financiado con crditos externos, en caso de contar con ste ltimo; muestra seleccionada; la semana en que se inician y finalizan; el total de semanas de revisin y de semanas hombre que se utilizarn. PROGRAMA ANUAL DE TRABAJO DEL OIC RESUMEN
El objetivo del PAT del OIC-Resumen es mostrar en forma grfica las auditoras, revisiones de control y seguimientos que se realizarn en la institucin de manera trimestral, en un ao calendario; la fuerza de trabajo que se destinar a cada una de ellas, adems de las actividades de quejas y denuncias; responsabilidades e inconformidades; actividades de apoyo al buen gobierno; actividades que no renen los requisitos de una revisin; planeacin, direccin y supervisin; actividades administrativas; capacitacin; vacaciones e incapacidades; informes a la SFP y otras instancias. Para la elaboracin de los documentos antes citados deben contemplarse los Lineamientos Generales del Programa Anual de Trabajo emitidos por la SFP: Cabe destacar que para el titular del rgano interno de control, el Resumen del Programa Anual de Trabajo constituye una herramienta fundamental para el desarrollo de su funcin. Adicionalmente el auditor elaborar los documentos denominados Carta de planeacin y Cronograma de actividades a desarrollar, sealados en la Gua General de Auditora Pblica. La base de la Carta de planeacin es el PAT, aunado a la investigacin que se realiza sobre el rea, programa o rubro a fin de conocer estructura orgnica, control interno, marco jurdico y posible problemtica; informacin que servir de soporte para la planeacin de actividades. Esta Carta estar respaldada con el Cronograma de actividades a desarrollar, en la cual se detallan las acciones que el grupo de auditora efectuar desde el inicio de la auditora hasta su conclusin con el informe respectivo.
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Una vez que se cuenta con el programa elaborado, cada una de las intervenciones debe considerar tres etapas de trabajo sistemtico: - Planeacin detallada - Ejecucin - Informe y seguimiento. 4.3 PLANEACIN DETALLADA DE LA AUDITORA
El estudio preliminar contempla la informacin sobre: Marco jurdico aplicable Informacin relativa a las principales operaciones Antecedentes de auditoras practicadas Visita a las reas o instalaciones.
A continuacin se explica cada una de ellas: Marco jurdico aplicable Los objetivos bsicos de la planeacin detallada son: - Incrementar el nivel de eficiencia en el trabajo de auditora. - Ejercer un adecuado control sobre el grado de avance de la auditora. - Mejorar el aprovechamiento de los recursos (incluyendo aprovechamiento de tiempos). En la planeacin detallada se deben considerar las siguientes actividades. Estudio preliminar Con el objeto de obtener los elementos necesarios para planear adecuadamente la auditora, se deber practicar un estudio preliminar respecto de la naturaleza y caractersticas de las reas, operaciones, programas o recursos sujetos a revisin. Los conocimientos obtenidos al realizar dicho estudio no implican un anlisis profundo de cada uno de sus elementos, sino que ste constituye ms bien un examen global que posibilita adquirir una visin general sobre el funcionamiento del rea o reas, operaciones, programas, o recursos por examinar; el estudio profundo corresponde a la ejecucin del trabajo. Es necesario que el auditor pblico tenga conocimiento sobre el conjunto de disposiciones jurdicas internas y externas que regulan las funciones del rea o reas por revisar. Este conocimiento le permitir normar su criterio de tal manera que en el momento de ejecutar la auditora est en posibilidades de comprobar que las funciones se realizan en concordancia con las disposiciones emitidas. Informacin relativa a las principales operaciones El auditor pblico deber allegarse de aquella informacin que le permita compenetrarse con el rea o reas por auditar, principalmente: Objetivos Polticas Estructura orgnica Funciones y procedimientos Programas y presupuestos asignados.
Antecedentes de auditoras practicadas Cuando se tengan tales antecedentes de intervenciones previas en las reas que se van a revisar, resulta conveniente que se estudien los expedientes respectivos, con objeto de adquirir conocimientos sobre la situacin que guardan dichas reas y, si es el caso, sobre la problemtica que se detect en ellas.
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los mismos y de esta manera establecer el alcance, la profundidad y la oportunidad que requieren sus pruebas de auditora. Visita a las reas o instalaciones Si fuere preciso, el auditor pblico visitar las oficinas e instalaciones del rea o reas sujetas a revisin. Esta visita tiene por objeto observar las condiciones en que se desarrollan las operaciones y representa una oportunidad para establecer un primer contacto con los titulares, efectuar entrevistas con ellos y obtener un conocimiento general de los programas y actividades que tienen a su cargo. Examen del sistema de control interno El auditor pblico deber efectuar un adecuado examen del sistema de control interno operativo y contable establecido. Antes de tratar este paso de la metodologa, es preciso que se tenga claro el concepto de sistema de control interno, conforme al modelo COSO. Control interno es un proceso efectuado por el consejo de administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras:

El auditor deber evaluar la existencia, suficiencia y efectividad de los sistemas de control interno. A) Existencia y suficiencia de los sistemas de control interno Se deber verificar que la administracin de la dependencia o entidad haya implantado sistemas confiables y eficaces de control interno tanto operativo como contable, as como criterios de honestidad. B) Efectividad de los sistemas de control interno Se deber efectuar un examen y evaluacin de las actividades que procesan los sistemas de control interno en cuanto a los procedimientos, polticas y mecanismos; y verificar que sean efectivos; es decir, que funcionen de acuerdo con lo previsto y que los objetivos de control se cumplan. Para determinar la suficiencia y efectividad del control interno se recomienda seguir una serie de pasos que a continuacin se sealan: Investigacin previa Evaluacin preliminar Evaluacin final Informe de resultados.
Eficacia y eficiencia de las operaciones Fiabilidad de la informacin financiera Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
Durante la investigacin previa el auditor identificar del rea o reas sujetas a revisin: Informacin general de la misma Riesgos y objetivos de control Instrumentos para obtener informacin Aplicacin de los instrumentos
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El auditor debe comprender los sistemas de control interno de la dependencia, entidad, proyecto, programa, o recurso sujeto a revisin, con base en la suficiencia o insuficiencia de los mecanismos de control encontrados, determinar el grado de confianza que debe depositar en
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- Evaluacin del ambiente de control. Se conoce como evaluacin preliminar al anlisis de los cinco aspectos anteriores, en donde el auditor podr determinar si, aparentemente, se confa o no en el sistema de control interno. En la evaluacin final se aplica una serie de pruebas conocidas como de cumplimiento, que tienen como finalidad probar si dicho sistema funciona en la prctica segn lo planeado. En el informe de resultados, se plasman las recomendaciones derivadas de la evaluacin anterior as como los objetivos de la auditora y el alcance de las revisiones, amplindolo en los aspectos en donde sea dbil el sistema y limitndolo en los que sean confiables. Durante el examen y evaluacin del sistema de control interno, existen diversos mtodos para plasmar la informacin en papeles de trabajo, que son: A) Mtodo descriptivo.- En el que se hace una narracin de las diversas caractersticas del control del rea. B) Mtodo de cuestionario.- En ste se obtiene informacin mediante una serie de preguntas escritas, previamente estructuradas, con el propsito de conocer aspectos especficos del sistema de control o del procedimiento revisado. C) Mtodo grfico .- Es aqul que esquematiza el procedimiento que se est revisando mediante el empleo de smbolos. El criterio y la experiencia profesional posibilitarn elegir el o los mtodos que permitan obtener los mejores resultados.
Se debe mencionar que el examen y evaluacin del sistema de control interno de un rea especfica puede ser til para varias intervenciones que se efecten en diferentes perodos. Determinacin de los objetivos especficos de la auditora Concluido el examen y evaluacin del sistema de control interno, el auditor cuenta con la informacin suficiente para determinar los puntos dbiles del control y estar en posibilidad de precisar los objetivos especficos y el alcance de la revisin. Los objetivos son los fines hacia los que se van a dirigir las actividades de auditora, por lo que debern enunciarse en forma explcita y concisa; asimismo, debern ser alcanzables y susceptibles de medicin. En el establecimiento de estos objetivos debern participar los integrantes del rgano interno de control con mayor experiencia, debidamente supervisados por su titular, y su consecucin depender del tipo de auditora que se vaya a realizar. Estarn orientados a: Verificar que el programa, rea, o actividad por examinar satisfaga las necesidades establecidas por la dependencia o entidad. Comprobar el estricto apego a la legislacin vigente. Constatar que la organizacin, sistemas y procedimientos del rea por revisar permitan el adecuado desarrollo de sus funciones o actividades. Proponer acciones preventivas, correctivas y de modernizacin administrativa, para optimizar el funcionamiento del rea, operacin, programa, o recurso por revisar. Definir los procedimientos y tcnicas de auditora requeridas para alcanzar al cumplimiento de los objetivos especficos.
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En cuanto al alcance de la revisin, es decir, la extensin y la profundidad con que se va a desarrollar el trabajo de auditora, depender de los resultados obtenidos en el estudio preliminar y en el examen y evaluacin de los sistemas de control; este alcance ser ms amplio en aquellos aspectos que denoten escasa confiabilidad o recurrencia de deficiencias. El alcance son los lmites del trabajo por realizar, con los que el auditor puede cumplir sus objetivos predeterminados. El alcance puede determinarse por: A) B) C) D) Periodos que se revisarn Programas a desahogar Porcentajes Nmero de actividades que se van a revisar.
El procedimiento para formular un programa especfico de revisin incluye lo siguiente: A) Examen de papeles de trabajo de las ltimas revisiones para precisar la problemtica detectada, su origen y recomendaciones emitidas por los auditores que las realizaron. B) Resultados del estudio del control interno, disposiciones legales aplicables al caso, objetivos, polticas, estructura orgnica e informacin financiera del rea, programa o actividad por revisar, informes de auditoras anteriores, visitas al rea o instalaciones por examinar. C) Precisar con base en los resultados del estudio lo siguiente: Introduccin y antecedentes Marco legal del programa, rea o actividad por auditar, sus objetivos y lugar donde sta se desarrolla. Objetivos especficos de revisin stos debern estar vinculados con los objetivos generales de la auditora pblica, enunciarse en forma explcita, concisa, ser factibles de alcanzar, susceptibles de medicin y expresar resultados concretos. Alcance de la revisin Se sealar con claridad el mbito en el que se aplicar la revisin, delimitando el grado de profundidad con que se auditar el rea, programa o actividad. El alcance ser ms extenso en aquellos casos que denoten escasa confiabilidad, mayor riesgo o recurrencia de irregularidades.
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Formulacin del programa especfico de revisin Este programa indica el o los objetivos, el alcance, procedimientos por aplicar, personal que intervendr, responsable de la supervisin de la auditora, tiempo estimado y oportunidad de las actividades por desarrollar. Constituye una gua para las intervenciones, al detallar el qu, cmo y cundo se har el trabajo; precisa las actividades por realizar y la aplicacin de procedimientos; proporciona un apoyo al trabajo de supervisin y delimitacin de responsabilidades y constituye una base para futuras revisiones. La preparacin de este programa garantiza la revisin de los aspectos relevantes y la obtencin de resultados que permitan diagnosticar la problemtica detectada.
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Metodologa de la auditora Se describir claramente indicando pruebas y procedimientos de auditora, as como los mtodos de muestreo que se consideren aplicables. En el caso de auditoras coordinadas, se debern unificar los criterios para asegurar que la informacin que se obtenga en las distintas sucursales o localidades sea comparable.
especficos de revisin en su caso, al titular del rgano interno de control, el cual previamente verificar que contengan todos los elementos para conducir la auditora hacia los objetivos planteados. Un programa de auditora puede tener diversos usos, entre los que conviene citar los siguientes: Prever una direccin para el trabajo de acuerdo con la capacidad de los auditores. Verificar el trabajo realizado y el pendiente de hacer. Ayudar a controlar el trabajo y a delimitar responsabilidades. Controlar los papeles de trabajo, anotando en el programa la clave de la cdula en que se dio cumplimiento al procedimiento sealado. Servir de gua para la planeacin de auditoras futuras.
Instrucciones especiales En las auditoras en las que participar un grupo de auditores, es fundamental delimitar la responsabilidad de cada uno, por lo que se refiere a preparacin de programas especficos, integracin de papeles de trabajo, informes de avance, preparacin de borradores de informes, obtencin y evaluacin de comentarios de los auditados, as como la preparacin del informe final de resultados, bajo la estricta supervisin del titular del rgano interno de control.
Informe final El programa de auditora deber incluir el formato general para elaborar este informe.
El programa de auditora es la culminacin del proceso de planeacin y refleja por tanto, los juicios hechos por el auditor. Constituye un documento esencial para todos los niveles de responsabilidad. Para el titular del OIC da la seguridad de que el trabajo se plane adecuadamente; para el que supervisa, sirve como la base de planeacin y supervisin y para el auditor, es una gua para la ejecucin del trabajo En general, resulta til establecer los pasos del programa en el mismo orden en que se ejecutarn, salvo que otra forma permita mejorar resultados. Al planear la secuencia del trabajo, deben considerarse los siguientes factores: Normalmente las pruebas de cumplimiento deben completarse antes de comenzar las pruebas sustantivas importantes Los pasos del programa que utilicen el mismo documento o comprendan entrevistas con la misma
D) Calendarizar las actividades que se requiera ejecutar en el desarrollo de la auditora. E) Nombrar responsable de la revisin y asignar los recursos humanos necesarios para el desarrollo oportuno de las actividades, de acuerdo con su experiencia y perfil profesional. F) Presentar para su aprobacin el o los programas
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persona, deben realizarse al mismo tiempo. El programa de auditora debe hacer referencia a la documentacin sobre el examen y evaluacin del control interno, en donde se hayan identificado los procedimientos de control utilizados por la dependencia o entidad. MARCO CONCEPTUAL- Es otro documento que acompaa al programa de trabajo, el cual elabora el auditor por programa, rea o partida de anlisis, permitiendo al supervisor el seguimiento de los avances que se van obteniendo; delimita las responsabilidades evitando duplicidad de funciones en la auditora y establece los procedimientos especficos por desahogar. Su integracin dentro de los papeles de trabajo ser al principio de la documentacin que soporta los procedimientos ejecutados en cada rubro revisado. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES.- Este documento se constituye en una de las principales herramientas, ya que en l se plasman las acciones que de manera general se ejecutarn durante el tiempo programado de revisin. De esta manera el supervisor conocer el avance de la auditora. 4.4 EJECUCIN DE LA AUDITORA
practicando la auditora, se proceder a elaborar un requerimiento de informacin. Evidencia en la auditora Por la importancia que reviste este tema, se retomar la norma 7 de las NGAP, la cual determina que la evidencia debe proporcionar al auditor suficientes elementos de juicio que le permitan llegar a un grado razonable de convencimiento acerca de la realidad de los hechos y situaciones observadas, la veracidad de la documentacin revisada y la confiabilidad de los sistemas y registros examinados, para fundamentar slidamente su opinin profesional. Ello se logra cuando la evidencia es de calidad, es decir, cuando rene las caractersticas de suficiencia, competencia, pertinencia y relevancia. La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla con los requisitos bsicos: Suficiente.- Si basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones de los auditores. Competente.- En la medida en que sea consistente, convincente, confiable y validada por el auditor pblico. Relevante.- Cuando exista relacin en su uso para demostrar o refutar un hecho en forma lgica y patente. Pertinente.- Cuando exista congruencia entre las observaciones, conclusiones y recomendaciones de la auditora. El auditor deber reunir aquella informacin adecuada, donde considere el riesgo, la importancia relativa y el costo como factores de juicio, adems de la confiabilidad y calidad de la evidencia, la que se clasifica en: Fsica.- La evidencia que los auditores pueden ver
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Actividades para la ejecucin Durante esta etapa el auditor desarrollar los procedimientos, aplicar pruebas y tcnicas de auditora, lo que permitir obtener evidencia de calidad. Oficios de requerimiento Cuando derivado de la revisin a un rea, programa o rubro especfico, sea necesario obtener informacin y documentacin de otra rea, a la cual no se le est
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realmente se conoce como evidencia fsica. Como ejemplo, la mejor evidencia de la existencia de ciertos activos es el examen por los auditores de los activos mismos. La existencia de propiedades y equipo, como automviles, edificaciones, equipo de oficina, maquinaria de fbrica, puede ser establecida en forma concluyente mediante examen fsico. En forma similar, la evidencia sobre la existencia de efectivo puede obtenerse mediante conteo, y el inventario del cliente puede observarse a medida que ste es contado por el personal. Los auditores tambin pueden determinar si una actividad de control interno se est realizando mediante la observacin de los empleados al efectuarla. Documental.-La evidencia documentaria incluye cheques, facturas, contratos, minutas, actas de reuniones, etc. La competencia de un documento como evidencia depende en parte de si ste fue generado dentro de la dependencia o entidad (por ejemplo, una factura de ventas) o fuera de ella (factura de un proveedor). Algunos documentos creados dentro se envan fuera de la organizacin para ser endosados y procesados; debido a esta revisin crtica de personas externas, estos documentos se consideran como una evidencia muy confiable. Al evaluar la confiabilidad de la evidencia documental, los auditores deben considerar si el documento puede ser falsificado fcilmente o generado en su totalidad por un empleado deshonesto. Un certificado que evidencia una inversin en ttulos o valores negociables generalmente est impreso en papel seguridad y sera difcil de falsificar. Por otra parte, un documento por cobrar puede ser creado rpidamente por cualquiera, bien sea llenando los espacios en blanco de formas estndares o llenando informacin en un formato de computadora. Testimonial.- Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones en el curso de investigaciones o entrevistas. Los auditores obtienen una diversidad de
declaraciones de muchas fuentes externas, como clientes habituales, distribuidores, instituciones financieras. Adicionalmente, en algunas auditoras puede obtenerse evidencia de especialistas. Como ejemplo se pueden mencionar las confirmaciones. Las solicitudes de confirmacin se utilizan en la auditora de una diversidad de formas. Para asegurar la confiabilidad del proceso de confirmacin, los auditores deben disear cuidadosamente las solicitudes con objeto de buscar la informacin apropiada y facilitar al receptor su respuesta. Los auditores tambin deben considerar si es necesario dirigir especficamente la solicitud de confirmacin a un individuo en la organizacin externa que tenga fcil acceso a la informacin que se est confirmando. Analtica.Comprende clculos, comparaciones, razonamientos y separacin de la informacin en sus componentes. Los clculos son realizados por los auditores para demostrar la precisin aritmtica de los anlisis y registros de la dependencia o entidad. En su forma ms simple, el clculo de un auditor podra consistir en sumar una columna de cifras de un diario de ventas para obtener el total de esa columna. Procedimientos de auditora Son el conjunto de tcnicas y pruebas de investigacin aplicables a una partida o grupo de hechos o circunstancias relativas a los aspectos sujetos a examen, mediante las cuales el auditor obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de
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aplicacin simultnea o sucesiva. Objetivo Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de gua u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionarn bases para rendir su informe o emitir su opinin. Clasificacin Los procedimientos de auditora se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de aplicacin general que se recomiendan para cualquier tipo de revisin y dependencia o entidad en que se practique; y los de aplicacin especfica, que tendrn que ser diseados ex profeso para cada tipo de auditora y, a su vez, adaptarlos en funcin de las caractersticas de la entidad sujeta a intervencin. Procedimientos de auditora de aplicacin general

Una vez efectuada la evaluacin del control interno, el auditor podr disear en forma congruente con dicha evaluacin, las pruebas sustantivas y de cumplimiento bien balanceadas que le permitan emitir una opinin razonable sobre la situacin de la dependencia o entidad. En algunos casos, el auditor puede llegar a la conclusin de no confiar en ningn grado en los controles internos con respecto a cierto tipo de transacciones y por tanto, eliminar la necesidad de probar el cumplimiento de los controles. En estos casos, el efecto de estas transacciones ser revisado por el auditor a travs de un mayor alcance de sus pruebas sustantivas. Por otra parte, la evaluacin del control interno indicar aquellos campos en los que el auditor puede confiar en los controles internos de la organizacin para reducir el alcance de sus pruebas sustantivas. Pruebas de cumplimiento Una prueba de cumplimiento es la comprobacin de que uno o ms procedimientos de control interno estaba en operacin durante el perodo auditado. Por lo general, no es necesario probar todos los procedimientos de control. Siempre ser importante hacerlo con aquellos procedimientos de control cuyos objetivos se consideran claves en funcin de los riesgos de auditora implcitos. El alcance con que se prueban estos procedimientos de control depender de factores tales como: La importancia de un procedimiento de control en particular para el logro de un objetivo de control El grado de confianza que proporciona el resultado de la aplicacin de otros procedimientos de auditora
Muestreo estadstico y dirigido Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno Metodologa para el estudio y evaluacin de la funcin de auditora interna
Procedimientos de auditora de aplicacin especfica

Arqueos de efectivo e inversiones temporales Conciliaciones de ingresos y cuentas por cobrar Anlisis de inventarios y costos de ventas Pagos anticipados.
Pruebas de auditora La naturaleza y la oportunidad de las pruebas de cumplimiento estn relacionadas entre s. Existen
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procedimientos de control interno que producen evidencia documentada, la cual puede examinarse en cualquier momento. En cambio, otros procedimientos (ejemplo: supervisin estrecha del personal) no dejan evidencia documental, en cuyo caso el cumplimiento puede probarse mediante observacin visual directa durante el perodo que se est examinando. Como regla general, las pruebas de cumplimiento debern completarse antes de comenzar las sustantivas. Lo anterior permite ajustar eficientemente el alcance de la prueba sustantiva, si la de cumplimiento demuestra que determinados controles no estn, de hecho, operando o lo estn haciendo en forma deficiente. La finalidad de dichas pruebas es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la administracin, prevendrn o detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener un efecto importante. Esta conclusin permite confiar en el control interno como fuente de seguridad general de auditora y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas. Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para respaldar la evaluacin de la aparente confiabilidad de procedimientos especficos de control. Tal evaluacin se har determinando si los procedimientos de control estn funcionando de manera efectiva, segn se disearon. Los procedimientos de auditora podran variar si como resultado de las pruebas de cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones en los procedimientos de control. Pruebas sustantivas La caracterstica esencial de la prueba sustantiva es que est diseada para llegar a una conclusin con respecto al saldo de una cita, sin importar los controles internos
sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo. Las pruebas sustantivas incluyen tcnicas tales como: confirmacin, observacin fsica, clculo, etc. Es importante sealar que una prueba sustantiva no constituye necesariamente una verificacin detallada o del 100%. Debido a lo anterior, la naturaleza y extensin de las pruebas sustantivas depender del tipo y volumen de errores que pudieran ocurrir en los procesos de la entidad, que no fueran descubiertos por los procedimientos de control interno empleados en la misma. Es obvio que a menor cantidad de errores de importancia que pudieran ocurrir, mayor ser la limitacin del alcance de las pruebas sustantivas. Por tanto, en aquellos casos en que la debilidad de los controles internos pueda permitir errores, pero debido a diferentes razones el nmero de tales errores probables y su importancia relativa en conjunto sean pequeos, podr aun ser apropiado limitar el alcance de las pruebas sustantivas, en virtud del riesgo global limitado de presentacin incorrecta de los estados financieros. Tambin es cierto que en algunos casos, el esfuerzo y tiempo para llevar a cabo las pruebas de cumplimiento puedan ser tales, que el auditor determine que resulta ms prctico llevar a cabo pruebas sustantivas para llegar a una conclusin respecto de una cuenta o transaccin. 4.5 TCNICAS DE AUDITORA Son mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin que le permita emitir su opinin profesional.
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Constituyen mtodos asequibles para obtener material de evidencia. A continuacin se describen, enunciando ejemplos de su aplicacin: Estudio general Apreciacin sobre las caractersticas generales del rea, programa, proyectos, objetivos, metas, conceptos o rubros a revisar, de los presupuestos y/o estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias que los constituyen. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del auditor que, basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos o informaciones originales del rea que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuanta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de las redacciones de los asientos anotados en la cuenta y estimando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados en ella. En forma semejante, el auditor puede darse cuenta de la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras, por lo que, generalmente, deber aplicarse antes de las dems. Deber realizarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, a fin de asegurar un juicio profesional slido y amplio. Anlisis Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta, partida, rubro o concepto, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica para conocer cmo se encuentran integrados los datos y la informacin correspondiente al rea auditada y puede ser bsicamente de dos clases:
A) Anlisis de saldos.- Existen cuentas en los que los
distintos movimientos que vienen registrndose en ellas son compensaciones unos de otros; por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales y parciales de los cargos hechos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta. El detalle de estas partidas y su clasificacin en grupos homogneos y significativos es lo que constituye el anlisis de saldo.
B) Anlisis de movimientos.- En otras ocasiones los
saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, como por ejemplo en las cuentas de resultados; an ms, en algunas cuentas que podran ser de movimientos compensados puede suceder que no resulte factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, que por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso el anlisis de la cuenta debe efectuarse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a construir el saldo final de la propia cuenta. Inspeccin Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la autenticidad de un activo o de una operacin registrada. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn
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representados por bienes materiales, ttulos de crdito, u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la institucin o sus condiciones de trabajo pueden estar registradas en ttulos, documentos o libros especiales en los cuales de una manera fehaciente queda la constancia de la operacin realizada. En todos los casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada, o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin. Confirmacin Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la institucin examinada y que se encuentra en la posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y por lo tanto, de confirmar de una manera vlida. Esta tcnica se aplica solicitando a la persona a quien le pide la informacin que conteste por escrito al auditor y proporcione la informacin que se solicita. Puede ser aplicada de distintas formas: positiva, negativa o nula. Positiva.- Se envan datos a la persona y se le solicita que confirme la informacin y que emita sus comentarios, en su caso. Negativa.- Se envan datos al informante y se le solicita d respuesta slo si est en desacuerdo con la informacin presentada. Nula.- No se enva informacin y se solicitan datos sobre saldos, movimientos o informacin necesaria para la auditora. Investigacin
Obtencin de informacin, datos y comentarios de los servidores pblicos de la propia institucin. Con esta tcnica el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la entidad. Por ejemplo, el auditor en gran parte puede formarse su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos deudores mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la institucin. Declaracin Manifestacin por escrito, con la firma de los servidores pblicos que emiten la declaratoria de informacin o datos solicitados por el auditor. Esta tcnica debe ser aplicada a las personas que directamente conocen la situacin que se analiza; puede realizarse mediante una solicitud de informacin o una comparecencia donde la declaratoria del servidor pblico queda plasmada en un acta. Certificacin Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho o documento legalizado con la firma de una autoridad que cuente con tal atribucin. Observacin Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. Esta tcnica permite al auditor cerciorarse ocularmente de la forma en que el personal de las reas realiza sus actividades. Clculo Verificacin matemtica de alguna partida.
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Recopilacin de datos Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas; el auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas. En la aplicacin de la tcnica del clculo conviene seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados que puede haber sido calculado sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo. El auditor pblico aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora con la oportunidad y alcance que juzgue necesarios, de acuerdo con los objetivos de la revisin, amplitud del universo sujeto a examen y las circunstancias especficas del trabajo, a fin de reunir los suficientes elementos de juicio. Secuencia de la ejecucin Como todo trabajo sistemtico, la etapa de ejecucin de la auditora debe tener una secuencia lgica, que en trminos generales es la siguiente: Recopilacin de datos Registro de datos Anlisis de datos Evaluacin de resultados. Tiene como objetivo que el auditor se allegue de la informacin necesaria para su revisin. En esta actividad, se deben cuidar los siguientes aspectos: . Ser imparcial respecto a los datos que se estn recabando, es decir, conservar la objetividad. . Cumplir con el programa de trabajo, en virtud de que en este documento se enuncian las actividades y procedimientos necesarios para lograr los objetivos de la auditora. . En el caso de que durante la revisin se tengan que hacer adecuaciones a las actividades y procedimientos previstos, debern incluirse en el programa de trabajo, con el fin de mantenerlo actualizado. . Cuidar que la informacin recabada corresponda al objetivo de la auditora, para que no se distraigan tiempo y recursos en actividades innecesarias. Para la recopilacin, el auditor puede valerse del estudio documental, la observacin directa o entrevistas, entre otros. Dado el volumen de las operaciones que se llevan a cabo en las dependencias y entidades, el auditor se ve obligado al empleo del muestreo en sus revisiones; para ello se vale de pruebas selectivas. Al igual que el muestreo, la prueba selectiva describe el proceso para obtener informacin acerca del conjunto de una poblacin o universo, examinando una parte del mismo. El muestreo puede clasificarse en dos grandes grupos: DICCA/APU2004 TODOS LOS DERECHOS RESERVADOS
Es importante mencionar que el registro no atae nicamente a los datos recopilados, sino que debe hacerse tambin con el producto del anlisis y de la evaluacin de resultados.
Muestreo dirigido
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Muestreo estadstico.
En el muestreo dirigido, con base en el criterio, el auditor por su experiencia profesional elige el tamao y las caractersticas de la muestra. El muestreo estadstico es aqul en que la determinacin del tamao y caractersticas de la muestra se efecta por mtodos matemticos basados en el clculo de probabilidades. Algunos de estos mtodos, conocidos como planes de muestreo, son: De De De De atributos variables suspensin o continuacin descubrimiento.
En este proceso de anlisis, la informacin obtenida se somete a una crtica objetiva descomponiendo el todo en sus partes, con el fin de formarse un juicio sobre la forma en que se desarrollan las operaciones auditadas. El anlisis debe comprender principalmente lo siguiente: - Conocer el hecho que se analiza - Describir ese hecho - Examinarlo crticamente - Hacer comparaciones - Definir las relaciones con otros elementos - Identificar y explicar las deficiencias, sus causas y sus efectos. Un enfoque muy eficaz para el anlisis de datos es la actividad interrogativa, es decir, la sucesin de preguntas para comprender los hechos, por ejemplo: qu, cmo, cundo, dnde, por qu, para qu, cunto. El trabajo del auditor pblico se orienta, bsicamente, a la verificacin, examen y evaluacin de la organizacin, de la planeacin, de los controles internos, de la productividad tanto interna como externa, y de la observancia de la legislacin aplicable a las reas y operaciones de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal; sin embargo, el auditor pblico deber tener presente que su trabajo no consiste nicamente en sealar fallas, sino en encontrar oportunidades de mejora y agregar valor, mediante la sugerencia de alternativas, tales como: - Posibilidad de incremento en la productividad - Oportunidad de simplificacin o eliminacin operaciones. Los puntos continuacin: antes mencionados se explican de a
Registro de datos Recopilada la informacin, se debe proceder al registro de ella, para asentar por escrito los hechos en el momento en que se detectan. Aqu el auditor puede valerse de grficas, tablas, descripciones, organigramas, diagramas y rboles de decisiones, por citar algunos. Este registro se efecta en los papeles de trabajo, tema que se tratar en el apartado correspondiente a los instrumentos de auditora. El auditor podr confiar en la utilidad de sus registros, en la medida en que la recopilacin de datos se haya realizado de acuerdo con los aspectos mencionados en el punto anterior. Anlisis de datos Una vez terminada la recopilacin y registro, se procede al anlisis de los datos.
Posibilidad de incremento en la productividad

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El auditor debe localizar puntos que puedan mejorarse, mostrando cuantitativa y/o cualitativamente los beneficios potenciales, consecuencia de la aceptacin de sus sugerencias. Es necesario investigar, evaluar, probar y demostrar que las medidas propuestas representan un menor costo en relacin con los procedimientos establecidos. Oportunidad operaciones de simplificacin o eliminacin de
Al concluir la etapa de anlisis, se debe proceder a la evaluacin de los resultados a los que el auditor ha llegado. En primera instancia, ser necesario comprobar si se cumplieron los objetivos de la auditora y si se tienen elementos de juicio suficientes para conformar la opinin profesional del auditor sobre los hechos y situaciones que ha examinado. Cdulas de observaciones
El auditor, en su caso, debe sugerir al responsable del rea auditada la eliminacin o simplificacin de operaciones. Esta situacin puede generarse porque se detecte: . . . Existencia de procedimientos excesivos Duplicidad de actividades Inadecuada comunicacin.
Con la finalidad de detectar las situaciones antes mencionadas, es conveniente plantear las siguientes preguntas: La operacin es realmente necesaria? Se encuentra relacionada con un objetivo definido en el desarrollo de una funcin? Desempea un papel indispensable en las actividades del departamento y de la dependencia o entidad? El esfuerzo realizado justifica su costo? Por ltimo, cabe mencionar la conveniencia de que el auditor sea una persona con amplios conocimientos sobre la normatividad relacionada con la organizacin; sin embargo, si para llevar a cabo su labor requiere interpretar el significado de los trminos normativos utilizados, deber asesorarse con personal especializado. Evaluacin de resultados
En este punto, el auditor debe considerar que ya se han analizado las operaciones y se han determinado las observaciones (deficiencias, irregularidades, desviaciones y oportunidades de mejora). Las irregularidades derivadas del anlisis se plasmarn en las denominadas cdulas de observaciones, las cuales contendrn, adems, las causas, efectos, fundamento legal que fue transgredido y las recomendaciones sugeridas por el auditor para promover la solucin a la problemtica detectada. La cdula de observaciones contendr, de acuerdo con la Gua General de Auditora Pblica, un apartado en donde el auditado mencionar la fecha compromiso para dar solucin a la problemtica y, en su caso, las acciones que ejecutar para lograrlo. En este mismo apartado se anotar el nombre y cargo del servidor pblico responsable del rea u operacin donde surgieron las observaciones, debiendo plasmar su firma y la fecha del comentario de observaciones. El auditor discutir las cdulas de observaciones con los responsables de la operacin revisada y del rea auditada, antes de su presentacin formal en el informe de auditora. En esa discusin podrn obtenerse elementos adicionales que rectifiquen o ratifiquen la irregularidad. En cualquiera de los casos, la discusin
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permite al auditor tener plena confianza y solidez en los planteamientos plasmados en la cdula de observaciones. Cdulas de seguimiento De la misma manera que las cdulas de observaciones hacen referencia a los hallazgos determinados durante la auditora, las de seguimiento manifiestan el grado de avance en la atencin de irregularidades. Estas cdulas son el resultado de una auditora de seguimiento, en la cual se constata que las recomendaciones hechas por el auditor y las acciones a implantar por el rea revisada, hayan sido aplicadas y hayan permitido la solucin a la problemtica o, en su caso, el grado de avance en la solucin de las observaciones. Las cdulas de seguimiento deben contener, adems de la identificacin de la auditora, los siguientes datos, conforme a la Gua General de Auditora Pblica:

4.6 PAPELES DE TRABAJO Son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su resumen, y sirven para:
Proporcionar el soporte principal del informe, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, entre otros Ayudar al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo Presentarse como evidencia en caso de controversia legal.
La observacin a la cual se le da seguimiento Las acciones realizadas por el rea operativa para solventar la observacin El juicio y opinin del auditor para considerar solventada o no la irregularidad En caso de no estar solventada la observacin, incluye el replanteamiento que propone el auditor y/o las medidas correctivas y preventivas para solventarla La fecha compromiso en la que el rea auditada considera resolver las irregularidades.
Deben formularse con claridad, pulcritud y exactitud; asimismo, deben consignar los datos referentes al anlisis, comprobacin, opinin y conclusiones sobre los hechos, transacciones o situaciones especficas examinadas, as como las desviaciones que presentan sobre los criterios y normas establecidos o previsiones presupuestarias, hasta donde dichos datos sean necesarios para soportar la evidencia en que se basan las observaciones, conclusiones y recomendaciones contenidas en el informe de auditora (Norma 8 NGAP). 4.7 SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA Un aspecto de gran importancia para la obtencin de resultados en una auditora es la supervisin del trabajo que realiza el equipo encargado de ejecutarla. Esto implica que el supervisor se haga responsable del cumplimiento de los objetivos de la revisin La supervisin es la coordinacin de los recursos durante la realizacin de una auditora, a fin de vigilar, revisar y verificar el logro de los objetivos.
Al igual que las cdulas de observaciones, las de seguimiento tambin deben ser comentadas con el responsable del rea auditada, antes de quedar plasmadas en el informe.
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La norma sexta de las Normas Generales de Auditora Pblica establece a este respecto, que todo trabajo que ejecute el personal durante el proceso de la auditora hasta la rendicin del informe y su seguimiento, debe ser cuidadosamente supervisado. Para asegurar que se siguen todos los procedimientos adecuados en las revisiones, es esencial supervisar a los auditores, por lo que el directivo de mayor jerarqua debe delegar esa tarea en el rango inmediato inferior que dependa de l, y por ser responsable de la totalidad del trabajo, establecer mecanismos adecuados de vigilancia. Si la auditora es lo suficientemente compleja para requerir los servicios de varios auditores, se debe establecer una lnea de mando con un auditor como supervisor de la misma; esta responsabilidad deber recaer en el de mayor experiencia y capacidad profesional. Para lo anterior, se establece lo siguiente: - La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los auditores involucrados; instruirlos, mantenerse informado de problemas encontrados que sean significativos, revisar el trabajo realizado y proporcionar capacitacin en el campo. - Los supervisores deben tener la seguridad de que el personal subalterno entiende claramente el trabajo que realizar, por qu se va a efectuar y qu se espera lograr. La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que intervenga en trabajo de auditora y en proporcin inversa a la experiencia, la preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor supervisado. Se debe dejar evidencia de la supervisin en papeles de trabajo.
De lo anterior se desprende que la supervisin se da tanto en la planeacin y ejecucin, como en el informe y seguimiento de la auditora; sin embargo, es en la ejecucin donde ms se le identifica y desarrolla. 4.8 INFORME Y SEGUIMIENTO Informe de auditora Concluida la etapa de ejecucin de la auditora, el titular del rgano interno de control deber hacer del conocimiento del titular de la dependencia o entidad, los resultados de su investigacin y anlisis a travs de un informe por escrito y con su firma. Entre las normas sobre el informe de auditora y su seguimiento destaca la norma 10, la cual hace referencia al informe, que es el documento que seala los hallazgos del auditor, as como las conclusiones y recomendaciones que han resultado con relacin a los objetivos propuestos para el examen que se trate. Al trmino de cada intervencin, el titular de la instancia de control lo presentar a la autoridad competente, por escrito y con su firma. En la presentacin de informes de auditora se considerar la forma, el contenido y la distribucin de los mismos. La forma de presentacin es por escrito, considerando los siguientes lineamientos o atributos: a) Oportunidad.Debern emitirse lo ms pronto posible para que la informacin pueda utilizarse oportunamente por los servidores pblicos correspondientes. b) Integridad.- Deber contener toda la informacin necesaria para cumplir con los objetivos de la auditora,
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permitiendo una comprensin adecuada y correcta de los asuntos que se informen y que satisfagan los requisitos de contenido. Es indispensable que el informe ofrezca suficiente informacin respecto a la magnitud e importancia de los hallazgos, su frecuencia con el nmero de casos o transacciones realizadas y la relacin que tengan con las operaciones de la dependencia o entidad. c) Exactitud.- La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los hallazgos sean correctamente expuestos. d) Objetividad.- El informe de auditora deber prepararse sin prestarse a interpretaciones errneas, exponiendo los resultados con imparcialidad, evitando la tendencia a exagerar o enfatizar el desempeo deficiente. e) Convencimiento.- Los resultados de la auditora debern corresponder a sus objetivos, los hallazgos se presentarn de una manera persuasiva y las recomendaciones y conclusiones se fundamentarn en los hechos expuestos. f) Claridad.Deber redactarse en un lenguaje sencillo, es decir, de fcil lectura y entendimiento, y desprovisto de tecnicismos para facilitar la comprensin. g) Concisin.- El informe deber ser concreto, por lo que no podr ser ms extenso de lo necesario para transmitir el mensaje, ya que el exceso de detalles distrae la atencin y puede ocultar el mensaje o confundir al lector. h) Utilidad.- Deber aportar elementos que propicien la optimizacin del uso de los recursos y el mejoramiento de la administracin.
El informe de auditora debe contener la declaracin formal del auditor de haber desarrollado su trabajo de conformidad con las Normas Generales de Auditora Pblica y con los procedimientos supletorios o, en dado caso, hacer constar que as est reflejado en papeles de trabajo. Si por alguna circunstancia el auditor pblico se ve obligado a apartarse de tales normas y procedimientos, indicar en el informe los motivos que tuvo para ello, as como los criterios y procedimientos alternativos que hubiere aplicado. Estructura del informe Para la elaboracin del informe los auditores se debern sujetar a lo sealado en la Gua General de Auditora Pblica. El informe se constituye de cinco elementos, mismos que se enuncian a continuacin: 1. 2. 3. 4. 5. Oficio de envo (Informe Ejecutivo). Cartula del informe ndice Cuerpo del informe Cdulas de observaciones
Para la presentacin de los informes de auditoras se deber tomar en cuenta el contenido, que comprende: a) Objetivos, alcance y metodologa En los objetivos, debern exponer las razones por las que se efectu la auditora y los fines que persigue el informe. En cuanto al alcance, deber indicar la profundidad y cobertura del trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de auditora.
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En relacin a la metodologa, se debern explicar claramente las tcnicas que se hayan empleado para obtener y analizar la evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de auditora. Tambin debern describirse las tcnicas comparativas utilizadas, los criterios e indicadores y, cuando se hayan empleado mtodos de muestreo, explicar la forma cmo se dise la muestra. b) Resultados de auditora Se presentarn con claridad los hallazgos significativos que hayan sido determinados, con la informacin suficiente, competente y relevante que facilite su comprensin y que su exposicin sea convincente y objetiva. Asimismo, las conclusiones cuando lo requieran los objetivos de la auditora, debern ser inferencias lgicas sobre el programa, basadas en las pruebas de la auditora. El auditor discutir su informe antes de su presentacin formal con los responsables de las reas examinadas, para dar a conocer a estos las fallas detectadas de sus reas. c) Recomendaciones
e) Cumplimiento de administrativas
las
disposiciones
jurdico-
El informe deber contener todos los casos significativos de incumplimiento y abuso que se hayan encontrado durante la auditora o que tengan conexin con ella. f) Incumplimiento
Se informar sobre aquellos casos significativos en que no se cumpli, con el fin de evaluar la frecuencia y sus consecuencias y establecer la relacin entre estos con el universo o con aquellos que se hayan examinado. g) Presentacin directa de informes sobre actos ilcitos
Los auditores son responsables de informar en ciertas circunstancias, sobre actos indebidos, directamente al titular de la instancia fiscalizadora de la dependencia o entidad auditada. h) Controles de administracin Se incluir en los reportes el alcance del trabajo en los sistemas de control y cualquier deficiencia significativa que se encuentre durante la auditora. i) Opiniones de los funcionarios responsables
Las recomendaciones son acciones especficas que van dirigidas a quien corresponda emprenderlas, por lo que los auditores debern incluirlas en sus informes, cuando basadas en los hallazgos correspondientes, se demuestre que exista la posibilidad de mejorar la operacin y el desempeo. d) Declaracin sobre normas de auditora Declarar en su informe que la auditora se realiz de acuerdo con las normas de auditora pblica.
Los auditores debern incluir la opinin pertinente que el servidor pblico responsable del rea, programa, actividad o funcin auditada haya manifestado en relacin con los hallazgos, conclusiones y recomendaciones, as como las medidas correctivas que se hayan planeado al respecto. j) Reconocimiento de logros notables
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Se incluirn los logros importantes en la ejecucin de la auditora, especialmente cuando las medidas adoptadas para mejorar un rea puedan aplicarse en otras. k) Asuntos que requieran de estudio adicional Se especificarn todos los asuntos importantes que requieran de mayor estudio y consideracin para efectos de planear el trabajo futuro de auditora. La instancia fiscalizadora deber presentar su informe de auditora por escrito con oportunidad a las autoridades competentes, as como a los responsables de las reas comprendidas en la auditora practicada, con el fin de que se tomen las medidas necesarias para llevar a cabo las recomendaciones planteadas. Seguimiento de las recomendaciones Una vez establecidas las recomendaciones observaciones, la instancia fiscalizadora deber llevar control de seguimiento de las medidas adoptadas, a de que en las fechas sealadas en el informe auditora, se visite al rea auditada y se verifique cumplimiento en los trminos y fechas establecidas. y un fin de su
Evaluacin de la auditora Evaluacin del personal. CDULA NICA DE AUDITORA Su objetivo es contar con un solo documento que incluya la informacin general de la revisin. Contempla, entre otros aspectos, los datos de identificacin de la revisin, la cantidad de observaciones que se derivaron de la misma, el personal participante y los importes fiscalizados. Este formato estar firmado por el jefe de grupo de auditora y avalado por el responsable del rea de auditora o, en su caso, por quien el titular del rgano interno de control haya designado. Adems, quedar incluido en los papeles de trabajo, inmediatamente despus del ndice del primer legajo, como lo indica la Gua General de Auditora Pblica. EVALUACIN DE LA AUDITORA Parte importante de la ejecucin del trabajo de auditora es alcanzar los objetivos planteados para la revisin; por ello es conveniente evaluarla, mediante un cuestionario sencillo, el cual debe elaborar el jefe del grupo. En este cuestionario se destaca la planeacin de la auditora, la elaboracin de papeles de trabajo, el cumplimiento de las Normas Generales de Auditora Pblica y la fase de ejecucin. Se incluye el formato de evaluacin que debe ser requisitado por el jefe de grupo de la revisin y avalado por el responsable del rea de auditora, adems de quedar incluido con la Cdula nica de auditora. EVALUACIN DEL PERSONAL
Cuando a juicio del auditor no se hayan tomado las medidas sugeridas en asuntos que sean importantes para el logro de los objetivos o de la eficiencia en las operaciones de las reas auditadas, har constar este hecho en los informes que presente posteriormente a las autoridades competentes. 4.9 CONTROL DE LA AUDITORA Para llevar a cabo el control de las auditoras se emplearn tres formatos: Cdula nica de auditora
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Al igual que la ejecucin del trabajo de auditora, la evaluacin del personal que participa en una revisin es de importancia vital, pues a travs de ella se pueden identificar aspectos en los que los auditores requieren un reforzamiento. Para llevar a cabo esta evaluacin del personal adscrito a las reas de control y auditora, se expidi la Gua Especfica para la Evaluacin del Desempeo del Personal, en la cual se establecen los conceptos, criterios y puntajes para efectuar dicha evaluacin, as como los periodos en los que se practicar. De esta valoracin del desempeo del personal, el titular del rgano interno de control instrumentar el sistema de seguimiento que permita visualizar la evolucin de la actuacin de los auditores hacia un trabajo de calidad.
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A continuacin se analizarn importantes de este concepto.

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De ejecucin del trabajo Del informe de auditora

3.2 CLASIFICACIN Las Normas Generales de Auditora Pblica se clasifican en:

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Fincowsky, Enrique Benjamn, Administrativa, McGraw-Hill, 2001.

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