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Revista Contabilidade & Finanas - USP

ARTIGO

O Conceito de Ativos na Contabilidade: Um Fundamento a ser Explorado*


Andr Moura Cintra Goulart Mestrando em Controladoria e Contabilidade FEA/USP Primeiro lugar no Concurso Anefac de trabalhos sobre mercado financeiro, em 1997 Segundo lugar no II Prmio Day Trade de Monografias sobre Mercado de Capitais, em 1995

RESUMO
O estudo da teoria contbil e das definies dos elementos das demonstraes financeiras, em especial os ativos, de grande relevncia no somente para acadmicos, mas tambm para aqueles que se encontram ligados diretamente s atividades prticas da contabilidade aplicada. Este trabalho parte da constatao de que definies insatisfatrias do conceito de "ativos" so costumeiramente ensinadas em cursos de contabilidade, sem ensejar discusses, e genericamente aceitas pelos profissionais da rea contbil. A partir da pesquisa exploratria realizada, indica-se a validade da hiptese, que orienta o desenvolvimento do trabalho, de que os profissionais da rea contbil possuem conhecimento apenas superficial de to importante conceito, no demonstrando compreenso sobre a essencialidade da noo de benefcios econmicos futuros para a caracterizao da natureza bsica dos ativos.

ABSTRACT
The study of accounting theory and the definitions of financial statement elements, especially the assets, is highly relevant not only for academics, but also for those who are directly involved in practical activities related to applied accounting. This work starts from the observation that unsatisfactory definitions of the concept of assets are usually taught in accounting courses without any opportunity for further discussions, and are generally accepted by accounting practitioners. Based on an exploratory research, the validity of the hypothesis that guided the development of this work is proven, namely, that accounting practitioners possess only a superficial knowledge about such an important concept and do not demonstrate a proper understanding of the essential importance of the future economic benefits notion for characterizing the basic nature of the assets.
Key Words: Concept of assets, accounting theory, accounting practitioners, understanding of the concept, future economic benefits.

Palavras-chave: Conceito de ativos, teoria da contabilidade, profissionais da rea contbil, compreenso do conceito, benefcios econmicos futuros.

1. INTRODUO AO PROBLEMA
O estudo da teoria contbil de grande relevncia no somente para pesquisadores e acadmicos, mas tambm para aqueles cuja atuao profissional diretamente ligada contabilidade aplicada. A razo dessa importncia consiste no fato de que o fun-

damento, a base, o arcabouo de sustentao das prticas contbeis encontra-se justamente na teoria da contabilidade. Observao de Paton, citado por Hendriksen & Van Breda (1999:75), corrobora a importncia do estudo da teoria contbil; somente se "o contador puder visualizar a base na qual est se apoiando" evi-

Cumpre agradecer ao Prof. Dr. L. Nelson Carvalho pelos valiosos comentrios e sugestes, e reconhecer que a participao na disciplina Teoria da Contabilidade, ministrada pelo referido mestre, foi de fundamental importncia para a realizao deste trabalho.

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tar "aplicaes incorretas e concluses gerais errneas". Os usos da contabilidade esto se tornando mais e mais sofisticados. Entende-se que a contabilidade deve ser cada vez "mais fcil de entender" e cada vez "mais difcil de fazer"1, o que pressupe contadores de aprimorada competncia e relatrios com maior qualidade de comunicao, em benefcio dos usurios da informao. Nesse contexto de sofisticao e incremento na complexidade nas aplicaes contbeis, conforme destacado por Most (1977:12), no mais suficiente responder aos questionamentos sobre a prtica contbil com explanaes simplrias do tipo "esse o jeito que sempre foi feito" ou " assim que tem que ser". Para que os profissionais da contabilidade possuam condies de oferecer respostas apropriadas aos mais diversos questionamentos sobre a prtica contbil, em constante desenvolvimento, identifica-se a necessidade de incurso no campo da teoria, do referencial conceitual, dos princpios, dos postulados. Enfim, conhecer a base, a raiz, para ento poder explicar, no outono, a queda das folhas e, na primavera, as cores das flores.

do conhecimento dos profissionais sobre o conceito de ativos.

3. HIPTESE
A hiptese que orienta o desenvolvimento deste trabalho a de que os profissionais da rea contbil possuem conhecimento superficial sobre o conceito de ativos. Tal deficincia de conhecimento caracterizada, neste trabalho, pela aceitao de definies insatisfatrias do conceito e pela no demonstrao de compreenso sobre a relevncia da noo de "benefcios econmicos futuros" para a conceituao de ativos.

4. METODOLOGIA
A metodologia deste trabalho est baseada em uma reviso de literatura, que busca caracterizar o conceito de ativos, e em uma pesquisa exploratria, que objetiva aferir a qualidade do conhecimento de profissionais da rea contbil sobre o que so ativos. Quanto pesquisa exploratria realizada, responderam ao questionrio elaborado profissionais com grau universitrio, que atuam diretamente com a contabilidade e atividades de auditoria, na cidade de So Paulo. Vale mencionar que os participantes da pesquisa so reconhecidos pelo mercado como profissionais de boa formao e conhecimento em contabilidade. Assim, entende-se que o grupo pesquisado constitui parmetro aceitvel para indicaes sobre o nvel de conhecimento no universo de profissionais da rea contbil no mbito nacional. Neste trabalho, a formao bsica em cincias contbeis (graduao) no uma condio necessria para a caracterizao do "profissional de contabilidade". Este entendido como qualquer profissional, com grau superior completo, que atue diretamente com a contabilidade, em suas diversas aplicaes, seja como contador de uma empresa, em um departamento de controladoria que realiza anlises gerenciais, ou como profissional de auditoria, para citar alguns exemplos.

2. OBJETIVOS
Este trabalho parte da constatao de que definies superficiais do termo "ativos", que no contemplam a caracterstica essencial do conceito, so costumeiramente ensinadas em cursos de contabilidade, sem ensejar discusses, e naturalmente aceitas pelos profissionais atuantes na rea contbil. Tal situao indica a possibilidade de um nvel insatisfatrio de conhecimento sobre to importante elemento patrimonial. O objetivo fundamental deste trabalho desenvolver uma reflexo sobre o conceito de ativos, buscando-se constituir uma base adequada para a identificao de possveis deficincias de conhecimento e compreenso do referido conceito por parte dos profissionais da rea contbil. Trata-se de um trabalho de carter exploratrio, no objetivando alcanar respostas definitivas sobre o tema, mas levantar indicadores sobre a qualidade

Aproveitando comentrios do Prof. Dr. L. Nelson Carvalho, em aula do Curso de Mestrado em Controladoria e Contabilidade, na FEA-USP.

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5.1 - A posio na teoria contbil
Conforme j mencionado na introduo deste trabalho, de grande importncia o estudo da teoria contbil. Dos profissionais da contabilidade requer-se, atualmente, condies para compreender e explicar "como as coisas so" e "como deveriam ser", distanciando-se do mero cumprimento de procedimentos, aceitos na base de afirmaes do tipo " assim que sempre foi feito". Na teoria da contabilidade, existem diversos objetos de estudo, como os postulados, os princpios e os prprios objetivos da contabilidade. Outro item referese s definies de termos utilizados, dentre os quais destacam-se os elementos das demonstraes contbeis, como ativos e passivos. O estudo e a delimitao dos conceitos utilizados so uma necessidade de qualquer cincia. preciso haver uma espcie de tratado acerca das expresses e vocbulos, permitindo a compreenso dos conceitos utilizados, em benefcio da eficcia do processo de comunicao. Trata-se de uma questo de linguagem. A exigncia terminolgica no observada apenas nas cincias, mas em qualquer atividade que envolve o uso de linguagem e o objetivo de comunicao. Na afluncia de veculos em uma via pblica, por exemplo, espera-se que todos os motoristas possuam entendimento sobre os significados das placas de trnsito. Tambm em contabilidade, evidencia-se a necessidade por uma terminologia adequada. Dessa maneira, quando se fala em ativo, passivo, patrimnio lquido, receita e despesa, perda e ganho, espera-se que haja efetivo entendimento sobre o significado de cada expresso empregada. Mattessich (1972:469 e 472), ao discutir deficincias identificadas na teoria contbil, destaca o problema da utilizao de termos vagos, no adequadamente definidos. Assim, especifica a seguinte carncia da contabilidade: "Formulation and utilization of well defined terms and empirically meaningful concepts versus employment of vaguely described expressions (...)". Para expressar a lacuna terminolgica existente na contabilidade, o autor estabelece um paralelo com a biologia, cincia que desenvolveu sofisticada taxonomia, capaz de classificar milhes de plantas e

animais em complexo sistema com especificaes de reino, filo, classe, famlia, gnero e espcie. Nesse contexto, Mattessich ressalta a importncia da pesquisa taxonmica para uma melhor conceituao em contabilidade: "To attain better conceptualization in accounting (...), comprehensive and systematic taxonomic research is indispensable". Fica evidente a necessidade de que a contabilidade desenvolva e aprimore adequada estrutura terminolgica, cuja utilidade mencionada por Hendriksen & Van Breda (1999:84): "A linguagem e a terminologia so exerccios intelectuais extremamente valiosos. O mesmo se d com as definies e a delimitao de conceitos, pois ajudam a aprimorar o pensamento em contabilidade". No campo conceitual da contabilidade, assume importncia fundamental o conceito de ativos, o que enfaticamente destacado por Iudcibus (2000:129): " to importante o estudo do ativo que poderamos dizer que o captulo fundamental da Contabilidade, porque sua definio e avaliao est ligada a multiplicidade de relacionamentos contbeis que envolvem receitas e despesas". O autor prossegue afirmando que " crtico o entendimento da verdadeira natureza do ativo, em suas caractersticas gerais". Alm de envolver valiosa discusso sobre as diferentes metodologias para a mensurao de elementos patrimoniais, o conceito de ativos de utilidade para a definio de outros importantes termos como receitas, despesas, passivos e patrimnio lquido. Sem querer entrar em detalhes ou estender a discusso, poderamos definir a receita como "a validao, pelo mercado, da variao positiva do valor do ativo" ou, de outra forma, "a validao, pelo mercado, do incremento no potencial do ativo de gerar benefcios futuros". A despesa, permitimo-nos entend-la como o "consumo de ativos" ou, alternativamente, como o "ativo expirado ou sacrificado". Os passivos, por sua vez, poderiam ser vistos como "ativos negativos", enquanto que o patrimnio lquido, como "ativos lquidos" ou, ainda, como "os ativos livres de direitos de terceiros". Considerando a relevncia de terminologia adequada e a posio fundamental do conceito de ativos na contabilidade, entende-se como fator de extremada importncia que os profissionais atuantes na rea contbil tenham satisfatria compreenso sobre o re-

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ferido conceito. Tendo-se em mente a hiptese deste trabalho, "de conhecimento superficial sobre o conceito de ativos", passemos analise do termo propriamente dito.

5.2 - Explorando o conceito


Em muitos cursos de contabilidade, em nvel tcnico, de graduao e, provavelmente, tambm em alguns de ps-graduao, o conceito de ativos apresentado como "o conjunto de bens e direitos de uma entidade" ou como "as aplicaes de recursos" de uma empresa. Esse tipo de conceituao ensinada, sem ensejar discusses, como a definio adequada para o termo ativos. A conseqncia que alunos e profissionais em formao, com naturalidade, acabam aceitando o conceito apresentado como satisfatrio e inquestionvel. No entanto, pela superficialidade e pela no contemplao de caractersticas fundamentais do conceito, a forma apresentada de definio , na realidade, insatisfatria. Alis, era de se esperar que, assim como os mdicos, por questes de correo cientfica, no aceitam as definies de diversas doenas encontradas em "dicionrios", os contadores tambm rejeitassem o conceito de ativos e outros termos contbeis encontrados na mesma fonte. No entanto, infelizmente, ao invs de rejeitarem, parecem aceitar, e com certa naturalidade. Uma das motivaes deste trabalho parte da constatao de que a superficial e genericamente aceita conceituao de ativos apresentada no contempla uma das caractersticas de maior relevncia para uma adequada compreenso do significado do termo. Tal caracterstica refere-se noo de expectativa de benefcios econmicos futuros. Assim, ao mesmo tempo em que diversos autores, renomados, definem ativos com clara referncia a "benefcios futuros esperados", grande parte dos profissionais atuantes na rea contbil parece aceitar naturalmente definies que no contemplam a referida noo. Hendriksen & Van Breda (1999:281-3), por exemplo, afirmam que "ativos so essencialmente reservas de

benefcios futuros". E mencionam definio do FASB, encontrada em seu referencial conceitual, no SFAC 62: "benefcios econmicos futuros provveis, obtidos ou controlados por uma entidade em conseqncia de transaes ou eventos passados". Para o FASB, incorporar um benefcio futuro provvel caracterstica essencial dos ativos. Ausente tal caracterstica, no se pode reconhecer a existncia do ativo em termos contbeis. Nesse raciocnio, Hendriksen & Van Breda (1999:285), analisando a necessidade de existncia de direito especfico a benefcios futuros, ressaltam que "o direito deve produzir um benefcio positivo; os direitos com benefcios nulos ou negativos em potencial no so ativos". E oferecem elucidativo exemplo: "se um prdio tiver perdido seu valor como gerador de utilidade, seu nico valor residir no sucateamento dos materiais de que composto. Se o custo de remoo for igual ou superior ao valor de liquidao dos materiais, o prdio no ter valor algum, no devendo ser considerado um ativo". O exemplo citado ajuda a observar como a noo de benefcio futuro esperado relevante para a compreenso do significado do termo ativos. As expresses "aplicaes de recursos" e "conjunto de bens e direitos de uma entidade" vo, dessa maneira, demonstrando sua imperfeio e deficincia. Iudcibus (2000:130) destaca trs aspectos a serem observados na definio de ativos: "1. o ativo deve ser considerado luz de sua propriedade e/ou luz de sua posse e controle; normalmente as duas condies viro juntas; 2. precisa estar includo no ativo, em seu bojo, algum direito especfico a benefcios futuros (...) ou, em sentido mais amplo, o elemento precisa apresentar uma potencialidade de servios futuros (fluxos de caixa futuros) para a entidade; 3. o direito precisa ser exclusivo da entidade; (...)". Interessante relembrar que a palavra bojo, utilizada no item 2, significa a parte mais ntima de uma coisa. Depreende-se, portanto, que precisa estar includo no ativo, em sua parte mais ntima, em seu mago, em seu cerne, um direito especfico a benefcios futuros. Assim, vai sendo clarificada a importn-

FASB: Financial Accounting Standards Board; SFAC: Statements of Financial Accounting Concepts.

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cia fundamental da idia de benefcios futuros na conceituao do termo ativos. Iudcibus (2000:131) ainda afirma, adicionalmente, que "bens incorporados por doao so ativos, da mesma forma que os adquiridos ou construdos, desde que confiram entidade expectativas de benefcios futuros". Martins (1972:29-30) faz afirmao que demonstra a relevncia da noo de benefcio econmico futuro para a caracterizao da natureza dos ativos: "Consideramos o potencial de resultado econmico a verdadeira caracterizao de um elemento como ativo, e no s isso, considermo-lo como sendo ele prprio o real ativo de uma entidade". Aps esta declarao, o autor, em sua tese de doutoramento, adota a seguinte definio: "Ativo o futuro resultado econmico que se espera obter de um agente". Quanto ao termo "agente", Martins explica que o conceito conservador o de qualificar o agente como sendo o ativo. Assim, "o computador um agente que presta diversos servios, com o clculo e armazenagem de dados, e isso constitui o verdadeiro ativo; o computador apenas o agente. O caminho o agente que proporciona o resultado transporte, e este o ativo". Sprouse e Moonitz, citados por Iudcibus (2000:129), no ARS no 3, do AICPA3, de 1962, tambm encontram espao, em sua definio, para a noo de potencialidade de servios para a empresa: "(...) ativos representam benefcios futuros esperados, direitos que foram adquiridos pela entidade como resultado de alguma transao corrente ou passada". proveitoso analisar os termos utilizados pelos pesquisadores para a exprimir a essncia do significado do conceito de ativos. Com esse propsito, Guerreiro, in Catelli (1999:90)4 destaca as seguintes terminologias utilizadas por pesquisadores da contabilidade: "benefcios futuros esperados; recursos econmicos possudos; valor para a empresa; direito especfico a benefcios futuros e potencialidade de servios futuros". No documento Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, o IASC (International Accounting Standards Committee)

(1989:56-7) destaca o "benefcio econmico futuro" como uma caracterstica incorporada aos ativos: "O benefcio econmico futuro embutido em um ativo o potencial de contribuir, direta ou indiretamente, ao fluxo de caixa ou equivalente caixa da empresa". A expectativa de benefcios econmicos tambm encontra guarida na definio proposta pelo IASC: "Ativo um recurso controlado pela empresa como resultado de eventos passados e do qual se espera que futuros benefcios econmicos resultem para a empresa". Pelo exposto, evidencia-se a importncia fundamental da noo de "benefcios econmicos futuros" para uma correta definio e compreenso do conceito de ativos, caracterizando a inadequao de expresses simplrias como "aplicaes de recursos" e "bens e direitos de uma entidade" para uma satisfatria percepo da natureza bsica do referido conceito.

5.3 - Formas de mensurao


Em consonncia com a j destacada importncia do conceito objeto deste estudo, "tem havido, durante dcadas, um debate furioso a respeito de qual a melhor maneira de medir ativos" (Hendriksen & Van Breda, 1999:304). O ativo um s. Como diz Iudcibus (2000:129), "Ativo ativo, independentemente de pertencer, por uma ou por outra classificao, a este ou quele grupo". No entanto, vrias so as formas possveis para a sua mensurao. Podem ser relacionadas oito diferentes maneiras de mensurar ativos, sem contar o fair value, alternativa que vai surgindo e construindo seus fundamentos... As alternativas de mensurao podem ser divididas em duas classes: valores de entrada e valores de sada. So quatro as formas de mensurao baseadas em valores de entrada: custo histrico, custo histrico corrigido5, custo corrente (ou de reposio) e custo corrente corrigido. Entre os valores de sada, figuram: valores descontados das entradas lquidas de caixa futuras, preos correntes de venda (valor realizvel lquido), equivalentes correntes de caixa e valores de liquidao.

3 4 5

ARS: Accounting Research Study; AICPA: American Institute of Certified Public Accountants. GUERREIRO, Reinaldo. Mensurao do Resultado Econmico. O termo corrigido refere-se s variaes do poder aquisitivo da moeda.

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A partir do entendimento de que os bens de uma entidade possuem a capacidade de prestao de servios e de gerao de benefcios econmicos futuros, pode-se conceber o problema de mensurao como a "traduo" do potencial de servios, incorporado no ativo, em unidades monetrias. Nesse sentido, conforme citado por Iudcibus (2000:131), o Comit de Conceitos Contbeis da American Accounting Association (1957) props o seguinte: "Conceitualmente, a medida de valor de um ativo a soma dos preos futuros de mercado dos fluxos de servios a serem obtidos, descontados pela probabilidade de ocorrncia e pelo fator juro, a seus valores atuais". Essa metodologia de mensurao, profcua em sua essncia conceitual, envolve algumas dificuldades de ordem prtica, o que faz com que sejam adotados, normalmente, outros mtodos de maior objetividade. No entanto, oportuno destacar a observao de Griffin, Williams e Larson, aproveitando citao de Iudcibus (2000:131): "apesar dos impedimentos prticos a este tipo de avaliao descontada, preciso apresent-la devido evidenciao da verdadeira natureza dos ativos que auxilia a consolidar". E, quando mencionam a "verdadeira natureza dos ativos", esto a referir-se justamente expectativa de gerao de benefcios futuros, o que conduz ao entendimento de que constitui adequada metodologia de mensurao o clculo do valor presente dos fluxos de benefcios futuros de um ativo. No objetivo deste trabalho aprofundar a discusso sobre as diferentes formas de mensurar ativos. O que se pretende deixar claro que, independentemente do critrio adotado, espera-se que a mensurao represente adequadamente o potencial do ativo de gerar benefcios econmicos futuros para a entidade. Assim, cada metodologia pode ser entendida como uma forma de estimar o potencial de benefcios futuros de um ativo. Pode perguntar-se, por exemplo: O custo histrico representa os benefcios futuros a serem gerados por um determinado ativo? No exatamente, mas representa o mnimo (uma estimativa mnima) do benefcio esperado, de forma que, se o ativo "no conseguir pagar" nem o custo histrico, ento no vale a pena adquiri-lo. Verifica-se que o custo histrico uma estimativa mnima, configurando-se como uma medida "tmida" para a quantificao do potencial de servios de um ativo em uma empresa que opera sob a pre-

missa de continuidade. Mas possui tambm suas qualidades, com a objetividade e verificabilidade. Os valores de liquidao, por sua vez, representariam os benefcios a serem gerados no caso de descontinuidade da empresa, presumindo uma "venda forada". Vale considerar a observao de Hendriksen & Van Breda (1999:304): "(...) os conceitos de avaliao podem ser complementares, bem como substitutos um do outro. Por exemplo, o custo histrico pode, em certas circunstncias, ser relevante como substituto do custo corrente de um ativo. O custo corrente pode, por sua vez, ser um substituto do valor presente dos fluxos de caixa futuros, que o atributo que realmente desejamos medir" (grifo nosso). Mar tins (2001:28) tambm enfatiza a complementaridade dos diferentes critrios de mensurao: "So vrias as formas de se medir o patrimnio e o lucro de uma empresa; desde o custo histrico, com base nas transaes ocorridas, passando pelo custo corrente, considerando a reposio dos fatores de produo sendo consumidos, avaliando cada ativo e passivo pelo seu valor lquido de realizao e chegando ao valor presente dos fluxos de caixa futuros. Todas elas consideram, no fundo, um nico objeto: o caixa; ora o caixa acontecido, o prestes a acontecer, o que aconteceria se ativos e passivos fossem vendidos, o caixa esperado por transaes futuras etc., cada uma das informaes vlidas para uma finalidade diferente" Assim, em consonncia ao entendimento de que a essncia do ativo fundamenta-se no potencial de benefcios a serem gerados para uma entidade, concluise, conforme expresso de Iudcibus (2000:133), que "no mago de todas as teorias para a mensurao dos ativos, se encontra a vontade de que a avaliao represente a melhor quantificao possvel dos potenciais de servios que o ativo apresenta para a entidade".

5.4 - Benefcios da compreenso


A adequada compreenso da natureza do conceito de ativos pode ajudar os contadores em diversas situaes profissionais e no tratamento de questes prticas da contabilidade. evidente que muitos ativos, como imveis e aplicaes em ttulos pblicos, so detidos pelas empre-

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sas por meio de direitos legais, como o de propriedade. Cabe reconhecer, no entanto, que a propriedade no caracterstica essencial para a definio da existncia de um ativo. Nesse sentido, vale o exemplo oferecido pelos equipamentos objetos de leasing, considerados como ativos, no em funo de ser caracterizada a propriedade, mas pelo fato de haver controle, por parte da empresa, dos benefcios que se espera sejam provenientes dos bens. Verifica-se, dessa maneira, a essencialidade do enfoque aos benefcios futuros para a caracterizao da existncia do ativo. O entendimento sobre a importncia da noo de "benefcios futuros esperados" para a definio do conceito colaborar para uma anlise mais apurada sobre as diferenas existentes entre os diversos mtodos de mensurao de ativos. Certamente tornarse- mais fcil compreender, por exemplo, que a adoo do valor de venda para todos os ativos critrio adequado apenas na hiptese de descontinuidade, pois, na continuidade, importa o fluxo de servios futuros proporcionados pelo ativo entidade. A conceituao acertada do ativo relevante para a correo dos procedimentos de reconhecimento contbil dos ativos, como evidencia o parecer do IASC (1989:66): "Um ativo reconhecido no balano quando provvel que a empresa venha a receber dele benefcios econmicos futuros e o ativo tem um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis" (grifo nosso). De maneira equivalente, tambm na avaliao de ativos encontra-se implicao do conceito. Assim, segundo Hendriksen & Van Breda (1999:467), a avaliao de ativos "deve refletir a mensurao dos benefcios a serem recebidos pela empresa". Outra aplicao conceitual dada com a contabilizao de softwares, bens e do ativo permanente. Tendo-se em mente a potencialidade de contribuio aos resultados futuros, natural a aceitao da idia de que a amortizao do bem deve ser em funo da expectativa de perodos a serem beneficiados. Tambm menos esforo precisar ser empenhado para perceber o real significado da depreciao que, como mtodo, pode at representar a alocao de custos, mas, na essncia, caracteriza a perda de potencial de servios futuros.

6. PESQUISA EXPLORATRIA
6.1 - Introduo
Aps o desenvolvimento de uma reflexo sobre o conceito de ativos, apresentamos os resultados da pesquisa realizada, que objetivou avaliar o nvel de conhecimento detido pelos profissionais da rea contbil sobre o referido conceito. Conforme j foi mencionado, a hiptese do trabalho a de que o conhecimento sobre o conceito de ativos, por parte dos profissionais da rea contbil, superficial. Assim, caracteriza-se uma situao hipottica em que o profissional de contabilidade, de uma maneira geral, aceita definies insatisfatrias do conceito objeto deste estudo, no demonstrando compreenso sobre a essencialidade da noo de "benefcios econmicos futuros" para a caracterizao da natureza bsica dos ativos. A pesquisa foi realizada por meio do envio de questionrios pela internet a profissionais com grau universitrio que atuam diretamente com a contabilidade e atividades de auditoria. Foram obtidos 70 questionrios respondidos de um total de 247 enviados (taxa de resposta de 28,3%).

6.2 - Perfil da amostra


Apresentamos a seguir o perfil da amostra relativamente rea de formao universitria e ao tempo de atuao profissional na rea contbil. Todos os 70 profissionais que participaram da pesquisa possuem grau universitrio 6 e atuam diretamente com atividades relacionadas contabilidade. A formao, por especialidade, apresentada a seguir: Outros 5% Engenharia 29% Contabilidade 21%

Economia 21%

Administrao 24%

Dentre os entrevistados, um possua 3 cursos de graduao e 5 possuam dois.

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Tambm foi verificado h quanto tempo os profissionais atuam diretamente com a contabilidade, sendo caracterizado o seguinte perfil: mais de 12 anos 6% de 6 a 9 anos 12% at 3 anos 38%

6.3 - Questes relativas ao conceito de ativos


1a Questo: A primeira questo objetiva aferir o grau de aceitao, por parte dos profissionais, de definies de ativos caracterizadas como superficiais e insatisfatrias, conforme discusso realizada neste trabalho. Assim, espera-se que profissionais com um conhecimento adequado sobre a natureza bsica dos ativos no aceitem a definio apresentada na questo abaixo como satisfatria. "1. A definio "bens e direitos possudos por uma entidade" reflete bem o significado do termo "ativos": a) concordo plenamente b) concordo simplesmente c) concordo ou discordo parcialmente d) discordo simplesmente e) discordo totalmente""

de 3 a 6 anos 44% O tempo mdio de atuao profissional em atividades diretamente ligadas contabilidade de 4 anos7. Nenhum entrevistado apresentava-se na faixa de 9 a 12 anos.

discordo totalmente discordo simplesmente concordo parcialmente concordo simplesmente concordo plenamente
0%

1% 0%

21%

49% 29%
10% 20% 30% 40% 50% 60%

A tabulao das respostas mostra que apenas 1% dos entrevistados "discordam totalmente" de que a definio apresentada "reflete bem o significado do termo ativos". Por outro lado, 29% "concordam plenamente" e 49% "concordam simplesmente" com a correo da definio proposta. A anlise das respostas indica que, de maneira geral, os profissionais acreditam que definies do tipo "bens e direitos possudos por uma entidade" refletem bem o significado do termo ativos. Entendemos

que um profissional com conhecimento satisfatrio sobre o conceito de ativos tenderia a escolher as alternativas d) e e) ("discordo simplesmente" e "discordo totalmente"), que somaram apenas 1% do total. 2a Questo: "2. Se voc fosse formular uma definio do conceito contbil de ativos, quais os trs termos que voc necessariamente incluiria (por representarem caractersticas essenciais dos ativos)?

Tomando-se a mdia de cada faixa e, para a ltima, assumindo tempo de 16 anos.

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a) aplicao de recursos b) bens c) direitos d) bens tangveis e intangveis e) benefcios futuros f) propriedade g) controle exclusivo h) valor de custo custo ou mercado, dos dois o menor propriedade benefcios futuros bens tangveis e intangveis direitos bens aplicao de recursos
0% 5% 10%

i) valor de custo ou mercado, dos dois o menor" A questo 2 tem o propsito de indicar a importncia conferida por parte de cada entrevistado aos itens apresentados nas alternativas, para uma correta definio de ativos. Pela reflexo desenvolvida neste trabalho, entende-se que o item e) "benefcios futuros", por representar caracterstica essencial dos ativos, deveria ser largamente escolhido. 6% 6% 6% 11% 28% 23% 20%
15% 20% 25% 30%

Observa-se que os itens a), b) e c) so os principais escolhidos por parte dos entrevistados, totalizando 71% das respostas, o que indica a confirmao da aceitao de definies superficiais. O item e), por sua vez, recebeu apenas 6% das escolhas, mesmo percentual obtido pela alternativa i) "custo ou mercado, dos dois o menor" que, na realidade, refere-se mensurao de ativos e no propriamente sua conceituao. 3a Questo: "3. Voc j teve a oportunidade de

discutir e refletir sobre o conceito de ativos (em aulas de um curso, por exemplo): a) com profundidade b) de maneira um tanto superficial c) ainda no tive tal oportunidade d) j tive a oportunidade, mas no sei se com profundidade ou de maneira superficial" A questo 3 procura verificar com que profundidade os profissionais j tiveram a oportunidade de discutir o conceito de ativos.

no sabe se com profundidade no teve oportunidade de maniera superficial

17%

21%

46%

com profundidade
0% 5% 10% 15%

16%
20% 25% 30% 35% 40% 45% 50%

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Considerando que apenas 16% entendem j ter discutido o conceito com profundidade, identifica-se a necessidade de que seja dada maior ateno ao estudo aprofundado do conceito de ativos, de grande relevncia para a contabilidade. A anlise dos resultados da pesquisa, em nosso entendimento, indica a validade da hiptese de que os profissionais da rea contbil tm conhecimento apenas superficial sobre o conceito de ativos, no demonstrando compreenso sobre a essencialidade da noo de benefcios econmicos futuros para a caracterizao da natureza bsica dos ativos.

7. CONCLUSO
O estudo da teoria contbil de grande relevncia, no somente para pesquisadores e acadmicos, mas tambm para aqueles cuja atuao profissional diretamente ligada contabilidade aplicada. Na teoria da contabilidade, existem diversos objetos de estudo, como os postulados, os princpios e as definies de conceitos utilizados, dentre os quais figuram os elementos das demonstraes contbeis, como ativos e passivos. A delimitao dos conceitos empregados uma necessidade de qualquer cincia. No campo conceitual da contabilidade, assume importncia destacada o conceito de ativos. Considerando a importncia de adequada terminologia e a posio central do conceito de ativos na contabilidade, entende-se como fator de extremada importncia que os profissionais atuantes na rea contbil tenham satisfatria compreenso sobre o referido conceito. O estudo do conceito objeto deste trabalho evidencia ser caracterstica bsica dos ativos o potencial de

gerao de benefcios econmicos futuros. Est na essncia e no mago do ativo, em seu bojo, a capacidade de prestar servios futuros entidade que os controla, representando uma "promessa futura de caixa". Assim, est incorporado ao ativo, em sua "parte mais ntima", um direito especfico a benefcios futuros. Verifica-se, portanto, a importncia fundamental da noo de "benefcios econmicos futuros" para uma correta definio e compreenso do conceito de ativos, indicando a inadequao de expresses simplrias como "aplicaes de recursos" e "bens e direitos de uma entidade" para uma satisfatria percepo da natureza bsica do referido conceito. Este trabalho parte da constatao de que definies superficiais do termo ativos, que no contemplam a noo de benefcios econmicos futuros (caracterstica essencial do conceito), so costumeiramente ensinadas em cursos de contabilidade, sem ensejar discusses, e naturalmente aceitas pelos profissionais atuantes na rea contbil. A partir da pesquisa exploratria realizada, indicase a validade da hiptese de que os profissionais da rea contbil possuem conhecimento apenas superficial de to importante conceito, no demonstrando compreenso sobre a essencialidade da noo de benefcios econmicos futuros para a caracterizao da natureza bsica dos ativos. Pelo exposto, identifica-se a necessidade de maior ateno ao estudo de ativos no processo de formao dos profissionais atuantes na rea contbil. Entende-se que uma compreenso satisfatria da natureza dos ativos, alm de colaborar com o adequado tratamento e anlise crtica de questes prticas da contabilidade aplicada, conferir aos profissionais melhores condies para enfrentar os desafios atuais da contabilidade.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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Revista Contabilidade & Finanas - USP, So Paulo, n. 28, p. 56 - 65, jan./abr. 2002