21-09-2009

CONTABILIDADE
Docente: Jos Eduardo Gonalves

Ano: 2008/2009

Universidade da Madeira

Elementos Patrimoniais
Activo Recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados e do qual se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros (49 a) da SNC-EC).

Passivo Obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos passados, da liquidao da qual se espera que resulte um exfluxo de recursos da entidade incorporando benefcios econmicos (49 b) da SNC-EC).

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Capital prprio (Patrimnio Lquido)

Interesse residual nos activos da entidade depois de deduzir todos os seus passivos (49 c) da SNC-EC). CP = A - P 54 da SNC EC: Os benefcios econmicos futuros incorporados num activo podem fluir para a entidade de diferentes maneiras. Por exemplo, um activo pode ser: (a) usado isoladamente ou em combinao com outros activos na produo de bens ou servios para serem vendidos pela entidade; (b) trocado por outros activos; (c) usado para liquidar um passivo; ou (d) distribudo aos proprietrios da entidade.

61 da SNC-EC: A liquidao de uma obrigao presente envolve geralmente que a entidade ceda recursos incorporando benefcios econmicos a fim de satisfazer a reivindicao da outra parte. A liquidao de uma obrigao presente pode ocorrer de maneiras vrias, por exemplo, por: (a) (b) (c) (d) (e) pagamento a dinheiro (caixa); transferncia de outros activos; prestao de servios; substituio dessa obrigao por outra ou converso da obrigao em capital prprio.

Uma obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como um credor abdicar ou perder os seus direitos.

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Operaes empresariais - pticas Financeira, Monetria e Econmica

Receitas versus Despesas Recebimentos versus Pagamentos Proveitos (e Ganhos) versus Custos (e Perdas) Receitas Contrapartidas financeiras que a empresa tem a receber, imediatamente ou a prazo, pelas vendas que efectuou ou pelos servios que prestou, ou outras. Despesas Contrapartidas financeiras que a empresa tem a pagar, imediatamente ou a prazo, pela aquisio de bens e servios, ou outras. Recebimentos Entradas de meios de pagamento na empresa, qualquer que seja a sua provenincia.

Recebimentos Entradas de meios de pagamento na empresa, qualquer que seja a sua provenincia.

Pagamentos Sadas de meios de pagamento da empresa, qualquer que seja o seu destino.

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Proveitos e Ganhos Rendimentos (Rditos e Ganhos), na terminologia IAS/IFRS: Aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de influxos ou aumentos de activos ou diminuies de passivos que resultem em aumentos no capital prprio, que no sejam os relacionados com as contribuies dos participantes no capital prprio (69 a) da SNC-EC) Rditos Os rditos provm do decurso das actividades correntes (ou ordinrias) de uma entidade sendo referidos por uma variedade de nomes diferentes incluindo vendas, honorrios, juros, dividendos, royalties e rendas (72 da SNC-EC).

Ganhos Os ganhos representam outros itens que satisfaam a definio de rendimentos e podem, ou no, provir do decurso das actividades correntes (ou ordinrias) de uma entidade (73 da SNC-EC).

Os ganhos, incluem, por exemplo, os que provm da alienao de activos no correntes. A definio de rendimentos tambm inclui ganhos no realizados; por exemplo, os que provenham da revalorizao de ttulos negociveis e os que resultem de aumentos na quantia escriturada de activos a longo prazo (74 da SNC-EC).

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Custos e Perdas
Gastos (Gastos e Perdas), na terminologia IAS/IFRS: Gastos Diminuies nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de exfluxos ou deperecimentos de activos ou na incorrncia de passivos que resultem em diminuies do capital prprio, que no sejam as relacionadas com distribuies aos participantes no capital prprio (69 b) da SNC-EC). A definio de gastos engloba perdas assim como aqueles gastos que resultem do decurso das actividades correntes (ou ordinrias) da entidade. Os gastos que resultem do decurso das actividades ordinrias da entidade incluem, por exemplo, o custo das vendas, os salrios e as depreciaes. Tomam geralmente a forma de um exfluxo ou deperecimento de activos tais como dinheiro e seus equivalentes, existncias e activos fixos tangveis (76 da SNC-EC).

As perdas representam outros itens que satisfaam a definio de gastos e podem, ou no, surgir no decurso das actividades ordinrias da entidade (77 da SNC-EC). As perdas incluem, por exemplo, as que resultam de desastres como os incndios e as inundaes bem como as que provm da alienao de activos no correntes. A definio de gastos tambm inclui perdas no realizadas como, por exemplo, as provenientes dos efeitos do aumento da taxa de cmbio de uma moeda estrangeira respeitante a emprstimos obtidos de uma entidade nessa moeda (78 da SNC-EC).

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Lucro
O lucro frequentemente usado como uma medida de desempenho Os elementos directamente relacionados com a mensurao do lucro so rendimentos e gastos (68 da SNC-EC). Lucro = Rendimentos Gastos; excluindo os ajustamentos de manuteno do capital. A revalorizao ou reexpresso de activos e passivos d origem a aumentos ou diminuies de capital prprio. Se bem que estes aumentos ou diminuies satisfaam a definio de rendimentos e de gastos, eles no so includos na demonstrao dos resultados segundo certos conceitos de manuteno do capital. Em vez disso, estes itens so includos no capital prprio como ajustamentos de manuteno do capital ou reservas de revalorizao (79 da SNC EC).

Balanceamento de Custos com Rditos (93 da SNC-EC)

Os gastos so reconhecidos na demonstrao dos resultados com base numa associao directa entre os custos incorridos e a obteno de rendimentos especficos. Este processo, geralmente referido como o balanceamento de custos com rditos, envolve o reconhecimento simultneo ou combinado de rditos e de gastos que resultem directa e conjuntamente das mesmas transaces ou de outros acontecimentos; por exemplo, os vrios componentes de gastos constituindo o custo dos produtos vendidos so reconhecidos ao mesmo tempo que o rendimento derivado da venda dos produtos.

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Desfasamento temporal dos fluxos financeiros, monetrios e econmicos

1. Compra em Nov.(X) de mercadorias no valor de 1.000. O Fornecedor emitiu factura (IVA includo taxa de 14%) tendo sido pagos, por transferncia bancria, 50% a pronto e 50% em Fev.(X+1). Nov. (X): Despesas: (+) Activo Mercadorias 1.000 (+) Activo IVA dedutvel 140 (+) Passivo Fornecedores 1.140 Pagamento (parcial): (-) Activo dinheiro em Bancos 570 (-) Passivo Fornecedores 570 Facto Patrimonial Permutativo no altera o Capital Prprio (Patrimnio Lquido).

Fev. (X+1): Pagamento (parcial): (-) Activo dinheiro em Bancos 570 (-) Passivo Fornecedores 570

Facto Patrimonial Permutativo no altera o Capital Prprio (Patrimnio Lquido).

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2. Venda em Nov.(X) de mercadorias pelo valor de 1.500 das mercadorias cujo custo de aquisio foi de 1.000. A empresa emitiu factura ao cliente (IVA includo taxa de 14%) tendo sido pagos, por transferncia bancria, 50% a pronto e 50% em Fev.(X+1).

Nov. (X): Receita: (+) Activo Clientes 1.710 Despesa: (+) Passivo IVA liquidado 210.

Proveito: (+) Proveitos Vendas 1.500. Custo: (+) Custos Custo das Mercadorias Vendidas 1.000. (-) Activo Mercadorias 1.000. Facto Patrimonial Modificativo altera o Capital Prprio (Patrimnio Lquido), uma vez que se gerou lucro na operao.

Recebimento (parcial): (+) Activo dinheiro em Bancos 855 (-) Activo Clientes 855 Facto Patrimonial Permutativo no altera o Capital Prprio (Patrimnio Lquido).

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Fev. (X+1): (+) Activo dinheiro em Bancos 855 (-) Activo Clientes 855

Facto Patrimonial Permutativo no altera o Capital Prprio (Patrimnio Lquido).

Objectivos das demonstraes financeiras

POC 3.1 Objectivos As demonstraes financeiras devem proporcionar informao acerca da posio financeira, das alteraes desta e dos resultados das operaes, para que sejam teis a investidores, a credores e a outros utentes, a fim de investirem racionalmente, concederem crdito e tomarem outras decises; contribuem assim para o funcionamento eficiente dos mercados de capitais. 47 da SNC-EC: As demonstraes financeiras retratam os efeitos financeiros das transaces e de outros acontecimentos ao agrup-los em grandes classes de acordo com as suas caractersticas econmicas. Estas grandes classes so constitudas pelos elementos das demonstraes financeiras. Os elementos directamente relacionados com a mensurao da posio financeira no balano so os activos, os passivos e os capitais prprios.

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Os elementos directamente relacionados com a mensurao do desempenho na demonstrao dos resultados so os rendimentos e os gastos. A demonstrao de alteraes na posio financeira reflecte geralmente elementos da demonstrao dos resultados e as alteraes de elementos do balano; concordantemente, esta Estrutura Conceptual no identifica nenhuns elementos que sejam exclusivos daquela demonstrao. Nota: DOAF (Demonstrao de Origens e Aplicaes de Fundos) e/ou DFC (Demonstrao de Fluxos de Caixa). A apresentao destes elementos no balano e na demonstrao dos resultados envolve um processo de subclassificao. Os activos e passivos podem ser classificados pela sua natureza ou funo nas actividades da entidade (48 da SNC-EC).

Imagem verdadeira e apropriada

As demonstraes financeiras so frequentemente descritas como mostrando uma imagem verdadeira e apropriada de, ou como apresentando apropriadamente, a posio financeira, o desempenho e as alteraes na posio financeira de uma entidade. Se bem que esta Estrutura Conceptual no trate directamente tais conceitos, a aplicao das principais caractersticas qualitativas e das normas contabilsticas apropriadas resulta normalmente em demonstraes financeiras que transmitem o que geralmente entendido como uma imagem verdadeira e apropriada de, ou como apresentando razoavelmente, tal informao.

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Conjunto completo de Demonstraes Financeiras

SNC 2.1.4. Um conjunto completo de demonstraes financeiras inclui: (a) um balano; (b) uma demonstrao dos resultados; (c) uma demonstrao das alteraes no capital prprio; (d) uma demonstrao dos fluxos de caixa; e (e) um anexo em que se divulguem as bases de preparao e polticas contabilsticas adoptadas e outras divulgaes exigidas pelas NCRF. 2.1.5. As demonstraes financeiras devem apresentar apropriadamente a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa de uma entidade. A apresentao apropriada exige a representao fidedigna dos efeitos das transaces, outros acontecimentos e condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para activos, passivos, rendimentos e gastos estabelecidos na Estrutura Conceptual. Presume-se que a aplicao das NCRF, com divulgao adicional quando necessria, resulta em demonstraes financeiras que alcanam uma apresentao apropriada.

Asseres subjacentes s demonstraes financeiras (11 da DRA510 Prova de

Reviso/Auditoria)
so as informaes transmitidas pelos gestores, de maneira explcita ou no, incorporadas nas demonstraes financeiras e compreendem: a) existncia - um activo ou um passivo existe numa determinada data; b) direitos e obrigaes - um activo ou um passivo respeita entidade numa determinada data; c) ocorrncia - uma transaco ou um acontecimento realizou-se com a entidade e teve lugar no perodo; d) integralidade - no h activos, passivos, transaces ou acontecimentos por registar, ou elementos por divulgar; e) valorizao - um activo ou um passivo registado e mantido por uma quantia apropriada; f) mensurao - uma transaco ou um acontecimento registado pela devida quantia e o rdito ou gasto imputado ao perodo devido; e g) apresentao e divulgao - um elemento divulgado, classificado e descrito de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel.

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