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LUCINEIA DE SOUZA
Curso: Ttulo da Pesquisa: Acadmico: Linha de pesquisa: Coord. de Curso EAD: Professora de Prticas Integradoras:
Sntese NBC T 19.23 Combinao de Negcios Lucineia de Souza Contabilidade Prof. MST Eloir Trindade Vasquez Vieira Prof. Neusa Oviedo Ramirez
SNTESE
OBJETIVO
O objetivo desta Norma aumentar a relevncia, a confiabilidade e a comparabilidade das informaes que a entidade fornece em suas demonstraes contbeis acerca de combinao de negcios e sobre seus efeitos.
ALCANCE
Esta Norma se aplica s operaes ou a outros eventos que atendam definio de combinao de negcios.
IDENTIFICAO DE COMBINAO DE NEGCIOS
A entidade deve determinar se uma operao ou outro evento uma combinao de negcios pela aplicao da definio utilizada nesta Norma, a qual exige que os ativos adquiridos e os passivos assumidos constituam um negcio.
MTODO DE AQUISIO
A entidade deve contabilizar cada combinao de negcios pela aplicao do mtodo de aquisio. E o mtodo de aquisio exige: Identificao do adquirente; determinao da data de aquisio; reconhecimento e mensurao dos ativos identificveis adquiridos, dos passivos assumidos e das participaes societrias de no controladores na adquirida; reconhecimento e mensurao do gio por rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho proveniente de compra vantajosa.
IDENTIFICAO DO ADQUIRENTE
Para cada combinao de negcios, uma das entidades envolvidas na combinao deve ser identificada como o adquirente. Devem ser utilizadas as
orientaes da NBC TS sobre Demonstraes Consolidadas , para identificar o adquirente, que a entidade que obtm o controle da adquirida.
DETERMINAO DA DATA DE AQUISIO
O adquirente deve identificar a data de aquisio, que a data em que o controle da adquirida obtido. A data em que o adquirente obtm o controle da adquirida geralmente a data em que o adquirente legalmente transfere a contraprestao pelo controle da adquirida, adquire os ativos e assume os passivos da adquirida a data de fechamento do negcio. Contudo, o adquirente pode obter o controle em data anterior ou posterior data de fechamento.
RECONHECIMENTO ADQUIRIDO, DE E MENSURAO ASSUMIDO E DE DE ATIVO IDENTIFICVEL DE NO
PASSIVO
PARTICIPAO
A partir da data de aquisio, o adquirente deve reconhecer, separadamente do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), os ativos identificveis adquiridos, os passivos assumidos e quaisquer articipaes de no controladores na adquirida.
Condies de Reconhecimento
Para se qualificar para reconhecimento , devem atender, na data da aquisio, s definies de ativo e de passivo dispostas na NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis.
CLASSIFICAO OU DESIGNAO DE ATIVO IDENTIFICVEL ADQUIRIDO E PASSIVO ASSUMIDO EM COMBINAO DE NEGCIOS
Na data da aquisio, o adquirente deve classificar ou designar os ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos da forma necessria para aplicar subsequentemente outras normas, interpretaes e comunicados tcnico s. O adquirente deve fazer essas classificaes ou designaes com base nos termos contratuais, nas condies econmicas, nas polticas contbeis ou operacionais e em outras condies pertinentes que existiam na data da aquisio.
MENSURAO
O adquirente deve mensurar os ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos pelos respectivos valores justos da data da aquisio.
EXCEES NO RECONHECIMENTO PASSIVO CONTINGENTE
As exigncias da NBC T 19.7 - Provises e Passivos Contingent es e Ativos Contingentes no se aplicam na determinao de quais passivos contingentes devem ser reconhecidos na data da aquisio. Em vez disso, o adquirente deve reconhecer, na data da aquisio, um passivo contingente assumido em combinao de negcios somente se ele for uma obrigao presente que surge de eventos passados e se o seu valor justo puder ser mensurado com confiabilidade. Portanto, de forma contrria NBC T 19.7 - Provises e
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, o adquirente reconhe ce, na data da aquisio, um passivo contingente assumido em combinao de negcios mesmo se no for provvel que sejam requeridas sadas de recursos (incorporando benefcios econmicos) para liquidar a obrigao.
Diferidos ativo ou passivo) decorrente dos ativos adquiridos e dos passivos assumidos em combinao de negcios, de acordo com a NBC TS sobre Tr ibutos sobre o Lucro.
BENEFCIO A EMPREGADO
O adquirente deve reconhecer e mensurar um passivo (ou ativo, se houver) relacionado aos acordos da adquirida relativos aos benefcios a empregados, conforme a NBC TS sobre Benefcios a Empregados.
ATIVO DE INDENIZAO
Em combinao de negcios, o vendedor pode ser contratualmente obrigado a indenizar o adquirente pelo resultado de uma incerteza ou contingncia relativa a todo ou parte de ativo ou passivo especfico. O adquirente obtm um ativo p or indenizao.
independentemente do fat o de que outros participantes do mercado possam considerar a potencial renovao do contrato na determinao do valor justo desse ativo intangvel. PLANO COM PAGAMENTO BASEADO EM AES O adquirente deve mensurar um passivo ou um instrumento patrimonial decorrente da substituio de planos com pagamentos baseados em aes da adquirida por planos com pagamentos baseados em aes da adquirente de acordo com o mtodo previsto na NBC T 19.15 Pagamento Baseado em Aes. (Essa Norma faz referncia ao resulta do da aplicao daquele mtodo como a medida baseada no mercado do pagamento). ATIVO MANTIDO PARA VENDA O adquirente deve mensurar um ativo no circulante da adquirida (ou um grupo
destinado alienao) que estiver classificado como mantido para venda na data da aquisio, de acordo com a NBC TS sobre Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada, pelo seu valor justo menos custos de venda .
RECONHECIMENTO E MENSURAO DO GIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA (GOODWILL) OU DO GANHO PROVENIENTE DE COMPRA VANTAJOSA
O adquirente deve reconhecer o gio por rentabilidade futura (goodwill), na data da aquisio, mensurado como o valor em que exceder . Em combinao de negcios em que a adquirente e a adquirida (ou seus ex proprietrios) trocam somente participaes societrias, o valor justo, na data da aquisio, da participao na adquirida pode ser mensurado com maior confiabilidade que o valor justo da participao societria no adquirente.
COMPRA VANTAJOSA
Ocasionalmente, um adqui rente pode realizar uma compra vantajosa . Uma compra vantajosa pode acontecer, por exemplo, em combinao de negcios que resulte de uma venda forada, na qual o vendedor foi movido por algum tipo de compulso. Antes de reconhecer o ganho decorrente de compra vantajosa, o adquirente deve promover uma reviso para se certificar de que todos os ativos adquiridos e todos os passivos assumidos foram corretamente identificados e, portanto, reconhecer quaisquer ativos ou passivos adicionais identificados na re viso. O objetivo da reviso garantir que as mensuraes reflitam adequadamente todas as informaes disponveis na data da aquisio.
A contraprestao transferida em troca do controle da adquirida em combinao de negcios deve ser mensurada pelo seu valor justo na data da operao, o qual deve ser calculado pela soma dos valores justos: a) dos ativos transferidos pelo adquirente; b) d os passivos incorridos pelo adquirente junto aos ex -proprietrios da adquirida; e c) das participaes societrias emitidas pelo adquirente. A contraprestao pode incluir itens de ativo ou passivo do adquirente cujos valores contbeis so diferentes de se us valores justos na data da aquisio (por exemplo, ativo no monetrio ou um negcio do adquire nte).
CONTRAPRESTAO CONTINGENTE
A contraprestao que o adquirente transfere em troca do controle sobre a adquirida inclui qualquer ativo ou passivo resultan te de acordo com uma contraprestao contingente. O adquirente deve reconhecer a contraprestao contingente pelo seu valor justo na data da aquisio como parte da contraprestao para obteno do controle da adquirida.
Em combinao alcanada por meio de arranjo puramente contratual, o adquirente deve atribuir aos proprietrios da adquirida o valor dos ativos lquidos da adquirida reconhecidos conforme esta Norma. Essa participao de no controladores integra as demonstraes contbeis do adquirente ps -combinao mesmo que 100% da participao de capital na adquirida sejam tratadas como participao de no controladores.
PERODO DE MENSURAO
O perodo de mensurao o perodo que se segue data da aquisio, durante o qual o adquirente pode ajustar os valores provisrios reconhecidos para uma combinao de negcios. O perodo de mensurao fornece um tempo razovel para que a adquirente obtenha as informaes necessrias para identificar e mensurar, na data da aquisio e de acordo com esta Norma. Durante o pe rodo de mensurao, o adquirente deve reconhecer os ajustes nos valores provisrios como se a contabilizao da combinao de negcios tivesse sido completada na data da aquisio. Portanto, o adquirente deve revisar e ajustar a informao comparativa para perodos anteriores ao apresentado em suas demonstraes contbeis, sempre que necessrio, incluindo mudana na depreciao, na amortizao ou em qualquer outro efeito reconhecido no resultado na finalizao da contabilizao.
recebidos, com apenas uma exceo: os custos decorrentes da emisso de ttulos de dvida e patrimoniais devem ser reconhecidos de acordo com as NBC TS sobre Instrumentos Financeiros.
DIREITO READQUIRIDO
O direito readquirido reconhecido como ativo intangvel deve ser amortizado pelo tempo restante do contrato pelo qual o direito tiver sido outorgado. O adquirente que, subsequentemente, vender o direito readquirido para te rceiro deve incluir o valor contbil lquido do ativo intangvel na determinao do ganho ou da perda decorrente da alienao do mesmo.
PASSIVO CONTINGENTE
Aps o reconhecimento inicial e at que o passivo seja liquidado, cancelado ou extinto, o adquirente deve mensurar qualquer passivo contingente reconhecido em combinao de negcios pelo maior valor entre: (a) o montante pelo qual esse passivo seria reconhecido pelo disposto na NBC T 19.7 Provises e Passivos Contingentes e Ativos Contingentes; e (b) o montante pelo qual o passivo foi inicialmente reconhecido, deduzido da amortizao acumulada, quando cabvel, reconhecida conforme a NBC TS sobre Receitas.
ATIVO DE INDENIZAO
Ao final de cada exerccio social subsequente, o adquirente deve mensurar qualq uer
ativo de indenizao reconhecido na data da aquisio nas mesmas bases do ativo ou do passivo indenizvel, sujeito a (a) qualquer limite contratual de valor e (b) aos descontos provenientes de avaliao da administrao acerca da recuperabilidade desse s valores, no caso dos ativos de indenizao no mensurados subsequentemente pelo valor justo.
DIVULGAO
O adquirente deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem a natureza e os efeitos financeiros de combina o de negcios que ocorra: (a) urante o perodo de reporte corrente; ou (b) aps o final do perodo de reporte, mas antes de autorizada a emisso das demonstraes contbeis.
TRANSIO
Os ativos e os passivos que surgirem de combinaes de negcios, cujas datas de aquisio precedam a aplicao desta Norma, no devem ser ajustados por conta da aplicao desta Norma.
benefcios econmicos, di retamente a seus investidores ou outros proprietrios, membros ou participantes. Combinao de negcios uma operao ou outro evento por meio do qual um adquirente obtm o controle de um ou mais negcios, independentemente da forma jurdica da operao. Contraprestao contingente so obrigaes contratuais, assumidas pelo
adquirente na operao de combinao de negcios, de transferir ativos adicionais ou participaes societrias adicionais aos ex -proprietrios da adquirida, caso certos eventos futuros ocorram ou determinadas condies sejam satsifeitas. Controle o poder para governar a poltica financeira e operacional da entidade de forma a obter benefcios de suas atividades. Participao societria utilizada na forma geral, tanto no senti do da participao de um investidor no capital de suas investidas, quanto na participao em entidades de mtuo (associaes, cooperativas, etc). Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas, conhecedoras do negc io e independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. Identificvel um ativo identificvel quando ele: a) for separvel, sou seja, capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licendiado, alugado ou trocado, individualmente ou em conjunto com outros ativos e passivos ou contrato relacionado, independentemente da inteno da entidade em faz -lo; ou b) surge de contrato ou da lei, indep endentemente de esse direito ser transfervel ou separvel da entidade e de outros direitos e obrigaes. Ativo intangvel um ativo no-monetrio identificvel sem substncia fsica.
Entidade de mtuo um entidade, exceto aquela cula propriedade int egral de um investidor, que gera distribuio de resultados, custos baixos ou outros benefcios econmicos diretamente para seus proprietrios, membros ou participantes (tal como uma entidade de seguros mtuos, associao ou uma cooperativa). Participao de no controladores a parte do patrimnio de controlada no atribuvel direta ou indiretamente controladora. Proprietrio termo utilizado, de forma geral, tanto para incluir os detentores de participao societria quanto os proprietrios, membr os ou participantes de entidade de mtuo (associao, cooperativa, etc).
dinheiro ou outros ativos ou assuno de passivos, o adquirente normalmente a entidade que transfere dinheiro ou outros ativos ou incorre em p assivos. Em combinao de negcios efetivada fundamentalmente pela troca de participaes de capital, o adquirente normalmente a entidade que emite instrumentos de participao societria. Normalmente, o adquirente a entidade da combinao cujo grupo de proprietrios retm ou recebe a maior parte dos direitos de voto na entidade combinada. O adquirente a entidade da combinao cujo nico proprietrio ou grupo organizado de proprietrios detentor da mior parte do direito de voto minoritrio na entid ade combinada.
AQUISIO REVERSA
A aquisio reversa ocorre quando a entidade que emite os ttulos ( o adquirente legal) identificada como a adquirida para fins contbeis. a) entidade aberta a adquirida para fins contbeis (adquirida contbil). b) entidade fechada o adquirente para fins contbeis (adquirente contbil).
PARTICIPAO DE NO CONTROLADORES
Em uma aquisio reversa, alguns dos proprietrios da adquirida legal (o adquirente contbil) podem no trocar s uas participaes societrias por participaes societrias na controladora legal (a adquirida contbil). Esses proprietrios so considerados como participao de no controladores nas demonstraes contbeis consolidadas aps a
aquisio reversa. Isso porque os proprietrios da adquirida legal que no trocaram suas participaes societrias por participaes societrias no adquirente legal tm somente participao nos resultados e nos ativos lquidos da adquirida legal e, no, nos resultados e nos ativos lquidos da entidade combinada. Os ativos e os passivos da adquirida legal so mensurados e reconhecidos nas demonstraes consolidadas pelos seus respectivos valores contbeis pr -combinao.
RESULTADO POR AO
A estrutura de capital nas demonstraes contbeis consolidadas subsequente aquisio reversa reflete a estrutura de capital do adquirente legal (a adquirida contbil), incluindo as participaes societrias emitidas pelo adquirente legal para efetivar a combinao de negcios.
ARRENDAMENTO OPERACIONAL
O adquirente no deve reconhecer ativos ou passivos relativos ao arrendamento operacional no qual a adquirida o arrendatrio. O adquirente deve determinar se so favorveis ou desfavorveis os termos co ntratuais dos arrendamentos operacionais em que a adquirida for o arrendatrio. O adquirente deve reconhecer um ativo intangvel quando os termos contratuais do arrendamento operacional forem favorveis em relao s condies de mercado e deve reconhecer um passivo se as condies forem desfavorveis em relao s condies de mercado.
ATIVO INTANGVEL
O adquirente deve reconhecer separadamente do gio por rentabilidade futura (goodwill ), os ativos intangveis identificveis em combinao de negcios. O ativo intangvel identificvel se ele atender ao critrio de separao ou o critrio legal -contratual. Um ativo intangvel que atende ao critrio legal -contratual identificvel mesmo se ele no puder ser transferido ou separado da adquirida ou de outro s direitos e obrigaes.
O critrio de separao implica que o ativo intangvel adquirido seja capaz de ser separado ou dividido da adquirida e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado individualmente ou junto com contrato, ativo ou passivo r elacionado. O ativo intangvel em que o adquirente capaz de vender, licenciar ou trocar por outro recurso de valor, atende ao critrio da separao, mesmo que o adquirente no pretenda vender, licenciar ou trocar esse ativo.
DIREITO READQUIRIDO
Como parte de combinao de negcios, o adquirente pode readquirir direitos de uso que ele havia anteriormente outorgado adquirida sobre um ou mais ativos do adquirente (reconhecidos, ou no, como ativos pelo adquirente).
MENSURAO
DA
CONSIDERAES ESPECFICAS
NA APLICAO
DO
MTODO
DE
como despesa de remunerao nas demonstraes contbeis ps -combinao. A parte dos planos de substituio ainda no adquiridos ( non-vested) atribuvel aos servios pr e ps-combinao devem refletir a melhor estimativa disponvel do nmero (quantidade) de planos de sub stituio que se espera conceder. A aplicao prospectiva das exigncias desta Norma nas combinaes de negcios cuja data de aquisio anterior data de incio de vigncia desta Norma tem os seguintes efeitos: (a) Classificao: a entidade deve continuar a classificar a combinao de negcios
anterior de acordo com suas polticas contbeis anteriores para tais combinaes. (b) gio por rentabilidade futura ( goodwill ) reconhecido anteriormente : no incio do
primeiro perodo de reporte anual em que esta Norma fo r aplicada, o valor contbil do gio por rentabilidade futura ( goodwill ) decorrente de combinao de negcios anterior deve ser o seu valor contbil naquela data, de acordo com as polticas contbeis anteriores da entidade. Na determinao daquele valor, a entidade deve eliminar o valor contbil de qualquer amortizao acumulada com uma correspondente reduo no gio por rentabilidade futura ( goodwill ). Nenhum outro ajuste deve ser feito no valor contbil do gio por rentabilidade futura ( goodwill ). (c) gio por rentabilidade futura ( goodwill ) reconhecido anteriormente como reduo
do patrimnio lquido : as polticas contbeis anteriores da entidade podem ter resultado no reconhecimento do gio por rentabilidade futura ( goodwill ) de combinaes de negcios anteriores como reduo do patrimnio lquido. Nesse caso, a entidade no deve reconhecer tal gio por rentabilidade futura ( goodwill ) como ativo no incio do seu primeiro perodo de reporte anual em que esta Norma for aplicada. (d) Contabilizao subsequente do gio por rentabilidade futura ( goodwill ): a partir
do incio do primeiro perodo de reporte anual em que esta Norma for aplicada, a entidade deve suspender a amortizao do gio por rentabilidade futura ( goodwill ) decorrente de combinao de negcios a nterior e deve passar a testar o gio por rentabilidade futura
(goodwill ) em relao ao seu valor recupervel de acordo com a NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. (e) Desgio por expectativa de prejuzo futuro reconhecido anteriormente: a
entidade, ao contabilizar combinao de negcios anteriormente vigncia desta Norma, pode ter reconhecido um desgio por expectativa de prejuzos futuros (diferena negativa entre o custo da participao adquirida e a parte da adquirente no valor justo dos a tivos lquidos da adquirida) ou por compra vantajosa. Se isso ocorreu, a entidade deve baixar o valor contbil desse desgio no incio do primeiro perodo de reporte anual em que esta Norma for aplicado e fazer o ajuste correspondente em lucros acumulados no balano patrimonial de abertura naquela data.
LUCRO POR AO
Assuma-se que os lucros da entidade B para o perodo anual encerrado em
31/12/20X5 foram de $ 600 e que os lucros consolidados para o perodo anual encerrado em 31/12/20X6 foram de $ 800. Assuma -se tambm que no houve mudana no nmero de aes ordinrias emitidas pela entidade B durante o perodo anual encerrado em 31/12/20X5 e desta data e at a data da aquisio reversa em 30/9/20X6.
marketing que tipicamente se referem a um grupo de ativos complementares tal como uma
marca comercial (ou uma marca de servio) e que dizem respeito a nomes comerciais, frmulas, receitas e especialidades tecnolgicas. A NBC T 19.23 - Combinao de Negcios no impede a entidade de reconhecer como um nico ativo, separadamente do gio por rentabilidade futura ( goodwill ), um grupo de ativos intangveis complementares, normalmente referenciados como uma marca (brand ), se os ativos que constituem tal grupo tm vidas teis similares.
associao entre o nome e um determinad o computador na internet para o perodo previsto no registro. Esses registros so renovveis. Um nome de domnio registrado adquirido em uma combinao de negcios atende ao critrio contratual -legal.
DIREITOS DE USO
Direitos de uso incluem direitos ou autorizao para explorao de recursos, tais como gua, ar, solo, floresta e rota. Alguns direitos de uso so ativos intangveis baseados em
contrato e devem ser contabilizado s separadamente do gio por rentabilidade futura ( goodwill ). Outros direitos de uso podem ter caractersticas de ativos tangveis em vez de intangveis. Um adquirente deve contabilizar os direitos de uso baseados em sua natureza.
BASES DE DADOS
Bases de dados so colees de informaes frequentemente armazenadas de forma eletrnica (em arquivos ou discos de computadores). Um a base de dados que inclui trabalhos originais pode estar protegida por direitos autorais. Uma base de dados adquirida em uma combinao de negcios, cujos direitos autorais esto protegidos, atende ao critrio contratual legal.
esto legalmente protegidos, ento esse ativo atende ao critrio contratual -legal.
Referencias Bibliogrficas :
NBC T 19.23 Combinao de Negcios Resoluo Conselho Federal de Contabilidade CFC n 1.175 de 24.07.2009