CUSTOS II

O MTODO DE CUSTEIO necessrio comentar, inicialmente, sobre o mtodo de custeio antes de tratar, especificamente, sobre o custeio por absoro e o custeio varivel. Entende-se que o mtodo de custeio a forma pela qual os custos so apropriados aos seus portadores finais. Para Koliver (2000), esse o terceiro grande caracterizador dos sistemas de custeio, referindo-se separao dos custos fixos e variveis, ou do reconhecimento necessrio dos seus comportamentos diante de variao no grau de ocupao da entidade. A apropriao dos custos aos seus portadores finais podem se dar de duas formas: 1 alocao integral dos custos do ciclo operacional interno, a qual denomina-se de custeio por absoro; 2 apropriao somente dos custos variveis, qual nomeia-se de custeio varivel.

O QUE CUSTEIO POR ABSORO Para Koliver (2000), o custeio por absoro se caracteriza pela apropriao de todos os custos do ciclo operacional interno aos portadores finais dos custos. Segundo Horngren, Foster e Datar (2000, p. 211) custeio por absoro o mtodo de custeio de estoque em que todos os custos, variveis e fixos, so considerados custos inventariveis. Isto , o estoque absorve todos os custos de fabricao. Diante dessas afirmaes, pode-se considerar o custeio por absoro como o mtodo de custeio em que so apropriados todos os custos de fabricao, sejam eles diretos ou indiretos, fixos ou variveis. O QUE O CUSTEIO VARIVEL Para Koliver (2000), o custeio varivel est alicerado na apropriao de todos os custos variveis diretos ou indiretos aos portadores finais dos custos, fundamentado, na relao entre esses e o grau de ocupao da entidade. Todos os custos de fabricao fixos so excludos dos custos inventariveis: eles so custos do perodo em que ocorreram. No custeio varivel somente so apropriados como custos de fabricao os custos variveis, sejam eles diretos ou indiretos. VANTAGENS E DESVANTAGENS DO CUSTEIO VARIVEL Evidenciadas algumas definies e diferenas entre o custeio por absoro e o custeio varivel, podemos estabelecer algumas vantagens e desvantagens na adoo de cada um dos mtodos. Primeiramente, salientaremos as vantagens e desvantagens do custeio varivel. Recorremos ento a Padoveze (2000, p. 48) que, de um painel das vantagens e desvantagens dos dois mtodos de custeio:

a) o custo dos produtos so mensurveis objetivamente, pois no sofrero processos arbitrrios ou subjetivos de distribuio dos custos comuns; b) o lucro lquido no afetado por mudanas de aumento ou diminuio de inventrios; c) os dados necessrios para anlise das relaes custo-volume-lucro so rapidamente obtidos do sistema de informao contbil; d) mais fcil para os gerentes industriais entenderem o custeamento dos produtos sob o custeio varivel, pois os dados so prximos da fbrica e de sua responsabilidade, possibilitando a correta avaliao de desempenho setorial; e) o custeamento varivel totalmente integrado com o custo padro e o oramento flexvel, possibilitando o correto controle de custos; f) o custeamento varivel constitui um conceito de custeamento de inventrio que corresponde diretamente aos dispndios necessrios para manufaturar os produtos; g) o custeamento varivel possibilita mais clareza no planejamento do lucro e na tomada de deciso. Outras vantagens so citadas por Leone (1997, p. 341), entre elas: a) o custeamento varivel apresenta de imediato a margem de contribuio; b) a gerao de informaes para a administrao, quando se deseja saber, com segurana, quais produtos, linhas de produtos, departamento, territrios de vendas, clientes e outros segmentos (ou objetivos) que so lucrativos e onde a Contabilidade de custos deseja investigar os efeitos inter-relacionados das mudanas ocorridas nas quantidades produzidas e vendidas, nos preos e nos custos de despesas; c) os custos peridicos no se escondem nos estoques de produtos fabricados e em andamento, fazendo com que as figuras de lucro sejam ilusrias; d) os custos fixos, peridicos e repetitivos, da forma como so destacados nas demonstraes de resultado, facilitam a viso do administrador sobre o montante desses custos e despesas e a influncia que tm sobre o lucro dos negcios; e) facilmente acoplado aos demais sistemas de custos; f) como produto paralelo que se destaca no emprego do custeio varivel esto os oramentos flexveis. As vantagens proporcionadas pelo custeio varivel so basicamente com relao produo de informaes para a tomada de deciso. Do custeio varivel extrai-se a margem de contribuio, que a diferena entre o preo de venda e o custo do produto. Essa margem utilizada para responder a vrios questionamentos importantes dentro do processo decisrio, tais como: * Qual a margem de contribuio de determinado produto? * Fabricar ou comprar? * Aceitar ou no uma encomenda especial? * Deixar ou no de produzir uma linha de produto? * Qual a melhor forma de maximizar o lucro diante de um fator limitante? * Qual o ponto de equilbrio? A Margem de Segurana? E a Alavancagem Operacional?

Outra vantagem do custeio varivel a no-adoo de critrios de rateio para apropriao dos custos fixos, j que esses so considerados como despesas do perodo. Entre as desvantagens, Padoveze (2000, p. 49), cita: a) a excluso dos custos fixos indiretos para valorao dos estoques causa a sua subavaliao, fere os princpios contbeis e altera o resultado do perodo; b) na prtica, a separao de custos fixos e variveis no to clara como parece, pois existem custos semivariveis e semifixos, podendo no custeamento direto incorrerem problemas semelhantes de identificao dos elementos de custeio; c) o custeamento direto um conceito de custeamento e anlise de custos para decises de curto prazo, mas subestima os custos fixos, que so ligados capacidade de produo e de planejamento de longo prazo, podendo trazer problemas de continuidade para a empresa. Para Leone (1997, p. 341) as desvantagens so as seguintes: a) as informaes do custeio varivel so bem aplicadas em problemas cujas solues so de curto alcance no tempo. Para obter solues de longo prazo, normalmente as informaes do custeio varivel no so recomendadas; b) o trabalho de anlise das despesas e custos em fixos e variveis dispendioso e demorado. Sempre devero ser feitos estudos de custos x benefcios; c) os resultados do custeio varivel no so aceitos para a preparao de demonstraes contbeis de uso externo. VANTAGENS E DESVANTAGENS DO CUSTEIO POR ABSORO Entre as vantagens, Padoveze (2000, p. 50) considera que a mais bvia vantagem do custeamento por absoro que ele est de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC) e as leis tributrias. Para Leone (1997, p. 341), as principais vantagens esto no fato de os resultados pelo custeio por absoro serem aceitos para a preparao de demonstraes contbeis de uso externo e para obteno de solues de longo prazo, onde, normalmente, as informaes do custeio por absoro so recomendadas. Como desvantagens, pode-se considerar o no fornecimento das vantagens que o custeio varivel fornece para tomada de deciso. QUAL SERIA O MELHOR MTODO A SER ADOTADO PELA EMPRESA? Analisandos, em separado, os mtodos de custeio observa-se que suas posies so antagnicas, porm complementares, em relao s necessidades empresariais, pois, enquanto o absoro atende aos Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC) e legislao fiscal, o varivel fornece informaes para a tomada de deciso.

 evidente que a adoo dos mtodos de custeio vai depender dos objetivos perseguidos pela empresa. Se, por exemplo, a empresa s tiver como objetivo respeitar os PFC e a legislao fiscal, sem considerar as informaes prestadas pela contabilidade de custos para a tomada de decises, adotar o custeio por absoro. Entretanto, se a empresa utiliza as informaes prestadas pela contabilidade de custos para a tomada de decises, poder adotar de forma complementar, o custeio varivel. Toda empresa precisa, no s, obter informaes gerenciais necessrias para os aspectos decisrios, mas, tambm, mensurar seus estoques e resultados, de acordo com os PFC e a legislao fiscal. Para atender a esses dois objetivos, a empresa tende a adotar mtodos de custeio antagnicos, cada um para atender diferentes finalidades. Na verdade, observa-se que, apesar de os mtodos serem antagnicos, no so mutuamente excludentes, podendo a empresa utilizar os dois mtodos de forma complementar para a satisfao completa dos objetivos. A Consistncia obrigatria entre as demonstraes de fim de cada exerccio. Nessa situao a empresa poderia fazer uso do custeio varivel durante o ano e, no final, fazer lanamentos de ajuste ao custeio por absoro. Poder-se-ia ainda adotar um mtodo alternativo fazendo uma fuso das vantagens de cada mtodo. Por exemplo: no varivel, a margem de contribuio e no absoro, o respeito aos PFC e a legislao fiscal. Para fazer isso precisaramos de duas coisas: a primeira a separao no plano de contas dos custos de fabricao e dos estoques em variveis e fixos; a segunda inventariar os custos fixos no os considerando como despesas do perodo. Dessa forma, seria possvel visualizar, nos demonstrativos externos, a margem de contribuio sem, no entanto, infringir os PFC e a legislao fiscal.

Custo-padro
Existem diversas acepes de Custo-padro. Muitas vezes entendido como sendo o Custo Ideal de produo de um determinado bem ou servio. Seria, ento o valor conseguido com o uso dos melhores materiais possveis, com a mais eficiente mo-deobra vivel, a 100% da capacidade da empresa, sem nenhuma parada por qualquer motivo, a no ser as j programadas em funo de uma perfeita manuteno preventiva etc. Esta idia de Custo-padro Ideal, em franco desuso, nasceu da tentativa de se fabricar um custo em laboratrio. Isto , os clculos relativos a tempo de produo (de profissional ou de mquina), por exemplo, seriam feitos com base em estudos minuciosos de Tempos e Movimentos, com experincias usando o funcionrio mais bem habilitado, sem se considerar sua produtividade oscilante durante o dia, mas aquela medida num intervalo de tempo observado no teste. As perdas de material seriam apenas as mnimas admitidas como impossveis de serem eliminadas pela Engenharia da Produo, e assim por diante. No final, Custo-padro Ideal seria uma meta da empresa a longo prazo, e no a fixada para o prximo ano ou para um determinado ms. O uso do Custo-padro Ideal extremamente restrito, j que serviria apenas para comparaes realizadas no mximo uma vez ao ano, por exemplo, para se ter uma idia de quanto se evoluiu com relao a anos anteriores. H um outro conceito de Custo-padro muito mais vlido e prtico. Trata-se do Custopadro Corrente.

Em outras palavras seria: o custo que a empresa fixa como o objetivo a ser perseguido durante um determinado perodo, para a producao ou aquisio de um produto ou servico. O calculo e definio do custo padro deve levar em considerao as ineficincias e as eficincias intrnsecas a cada produto ou servico deve constituir-se em um desafio para o atingimento, entretanto no recomendvel que seja impossvel atingi-lo. Por outro lado um Custo Padro que no represente um desafio para o atingimento tambm no agrega valor na reduo de custos que toda organizao busca. O custo padro um custo orado e baseado na previso futura da apurao de custos.

PARTE PRATICA.