PATRIMONIO

Para nuestros efectos el patrimonio lo constituye la deuda mantenida por una sociedad con sus dueos.

PASIVO

ACTIVO

PATRIMONIO

Las composiciones del patrimonio son bsicamente: El capital: recursos efectivamente aportados por el socio o accionista a la empresa. Las reservas de revalorizacin: representa la actualizacin monetaria de las cuentas del patrimonio Utilidades retenidas: son los resultados acumulados despus de repartido o retirado utilidades. Los resultados acumulados pueden ser negativos en cuyo caso se denominan prdidas acumuladas. Resultados del ejercicio: es el resultado de utilidad o prdida de un periodo contable. Los repartos o retiros de utilidades: son los desembolsos de efectivo o bienes efectuados por los socios de una empresa, o los dividendos pagados a los accionistas de una sociedad annima, con cargo a las utilidades del ejercicio o a las utilidades de ejercicios anteriores (utilidades acumuladas).

Algunos otros componentes contables pueden agregarse al patrimonio en casos especiales que pueden ser reservas especiales o sobreprecios en venta de acciones. Los registros contables en cuanto a nomenclatura de cuentas y algunos tratamientos de contabilizaciones difieren entre una sociedad de personas y una sociedad annima.

En una Sociedad de Personas los registros bsicos son: 1. POR EL CAPITAL SUSCRITO: Fecha xx/xx/xxxx Detalle Cuenta Obligada Socios Capital Folio Debe xxxx xxxx Haber

2. PAGO:

Fecha xx/xx/xxxx

Detalle Banco Cuenta Obligada Socios

Folio

Debe xxxx

Haber

xxxx

En una Sociedad Annima los registros bsicos son los siguientes:

1. AUTORIZACIN: Fecha xx/xx/xxxx Detalle Acciones/Acciones por suscribir Capital

Autorizacin emisin xx acciones a valor nominal de $xxx

Folio

Debe xxxx

Haber

xxxx

2. SUSCRIPCIN: Fecha xx/xx/xxxx Detalle Accionistas Acciones

Suscripcin de xx acciones a valor nominal de $xxx

Folio

Debe xxxx

Haber

xxxx

3. PAGO: a) si el valor nominal es igual al valor burstil o al valor de pago. Fecha xx/xx/xxxx Detalle Banco Accionistas Folio Debe xxxx xxxx Haber

b) si el valor nominal es mayor al valor burstil o al valor de pago. Fecha xx/xx/xxxx Detalle Banco Prdida en venta de acciones propias Accionistas Folio Debe xxxx xxxx xxxx Haber

c) si el valor nominal es menor al valor burstil o al valor de pago. Fecha xx/xx/xxxx Detalle Banco Accionistas Sobreprecio en venta de acciones propias Folio Debe xxxx xxxx xxxx Haber

ESTRUCTURA PATRIMONIAL (ejemplo):

$ (-) = (-) = + + (-) = Capital autorizado Acciones por suscribir Capital suscrito Acciones suscritas y no pagadas Capital pagado Reservas Resultado del ejercicio Dividendos provisorios Total Patrimonio XX (XX) XXX (XX) XXX XX XX (XX) XXX

El Mayor valor en colocacin de acciones o sobreprecio en venta de acciones es mayor capital y no utilidad, por lo que no debe distribuirse como dividendo y su destino es solo la capitalizacin (Art. 26 Ley 18.046)

El Menor valor en colocacin de acciones debera registrarse como prdida (Art. 26 Ley 18.046) EJEMPLO: 1. AUTORIZACIN: Fecha xx/xx/xxxx Detalle Acciones/Acciones por suscribir Capital
Autorizacin emisin 10 acciones a valor nominal de $100

Folio

Debe 1000

Haber

1000

2. SUSCRIPCIN: Fecha xx/xx/xxxx Detalle Accionistas Acciones

Suscripcin de xx acciones a valor nominal de $xxx

Folio

Debe 800

Haber

800

3. PAGO: d) si el valor nominal es igual al valor burstil o al valor de pago. Fecha xx/xx/xxxx Detalle Banco Accionistas Folio Debe 300 300 Haber

ACCCIONES 1000 800

ACCIONISTAS 800 300

CAPITAL 1000

Saldo=200

Saldo=500

El saldo de la cuenta de acciones indica el capital autorizado no suscrito El saldo de la cuenta accionistas indica el capital suscrito no pagado

El saldo de la cuenta capital indica el capital autorizado que puede o no estar pagado

ESTRUCTURA PATRIMONIAL (ejemplo): $ 1000 (200) 800 (500) 300 XX XX (XX) 300

(-) = (-) = + + (-) =

Capital autorizado Acciones por suscribir Capital suscrito Acciones suscritas y no pagadas Capital pagado Reservas Resultado del ejercicio Dividendos provisorios Total Patrimonio

Consulta: Del ejemplo anterior suponga lo siguiente: todas las operaciones se hicieron el 01-01-xx y no hay ms operaciones al fin del periodo. Si en el periodo la correccin monetaria fue de 10%. Cul es el efecto de la correccin monetaria?

Ejemplo: Una empresa tiene capital autorizado de 100.000 acciones a valor nominal de $1.750 cada una. La fecha de autorizacin de las acciones corresponde al 2 de enero. El 01 de marzo se suscriben un tercio de las acciones, de las cuales se obtiene la cancelacin del 50% en la fecha de la suscripcin y el saldo a 60 das. El precio en la bolsa de valores de estas acciones enajenadas asciende a $2.250 cada una (valor burstil) Se pide: Contabilizaciones correspondientes al 30-03-xx y al 30-06-xx Libros mayores Confeccionar la estructura patrimonial Ver resolucin en clases.

OTROS ELEMENTOS A CONSIDERAR EN UNA SOCIEDAD ANNIMA:

1. El pago de dividendos debe efectuarse slo si existen utilidades. De existir utilidades en un periodo primero deben ser destinadas a absorber prdidas acumuladas.

2. Existe un plazo de 3 aos para pagar el capital comprometido o suscrito. Art. 11 Ley 18.046. 3. La participacin en el capital tiene relevancia en cuanto a la capacidad de: Porcentaje a recuperar en caso de liquidacin de la sociedad Derecho sobre la administracin de la sociedad: poder para elegir directores, administradores. Derecho sobre las utilidades en cuanto al porcentaje a repartir.

Las deudas de los dueos (socios en una sociedad de responsabilidad limitada y accionistas en una sociedad annima) originadas en aportes de capital son complementarias de las cuentas de capital y deben diferenciarse de las cuentas corrientes originadas en prstamos u operaciones comerciales que deben clasificarse en cuentas de activos o pasivos (cuentas por cobrar a empresas relacionadas o cuentas por pagar a empresas relacionadas)

RESUMEN REGISTROS:
SOCIEDAD DE PERSONAS Capital Autorizado Capital Suscrito Capital Pagado Presentacin SOCIEDAD ANNIMA Acciones Capital Accionistas Acciones Banco Accionistas Patrimonio: Capital autorizado (-)Acciones autorizadas no suscritas = Capital Suscrito (-)Acciones suscritas no pagadas = Capital Pagado

Cuenta Obligada Capital Banco Cuenta Obligada Patrimonio: Capital (-) Cuenta Obligada Socios = Capital Pagado

A raz de lo anterior, se deduce que la cuenta de Capital es distinta del Patrimonio. El capital forma parte del patrimonio. Pueden existir cambios en el Patrimonio que no modifican el capital Ejemplo: Pago de aportes de capital que se encontraban por enterar Cuenta Obligada Banco Capital Patrimonio: 5.000 5.000 10.000

Capital (-) Cuenta Obligada Capital pagado

10.000 (5.000) 5.000

Si los socios enteran el capital adeudado la cuenta de capital de conserva y el patrimonio aumenta a 10.000: Banco Cuenta Obligada Patrimonio: Capital pagado 10.000 5.000 5.000

Pueden existir cambios en el capital que no modifican el patrimonio Ejemplo: Capitalizacin de utilidades acumuladas

AUMENTOS DE CAPITAL:
El registro es similar a los asientos de inicio.

DISMINUCIONES DE CAPITAL:
Capital Capital a devolver Capital a devolver Banco 7.000 7.000 5.000 5.000

DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS:
El requisito es que no existan prdidas acumuladas. Si se realizan con cargo a utilidades acumuladas el asiento es: Utilidades acumuladas Banco 7.000 7.000

Ejemplo: Si se decide con utilidades acumuladas, una parte distribuirlas como dividendos y otra asignarla a reservas: Utilidades acumuladas 7.000

Dividendos por pagar Reservas

2.000 5.000

La cuenta dividendos por pagar es una cuenta de pasivo y la de reserva es una cuenta de patrimonio.

Si se realizan con cargo a las utilidades del ao se pueden otorgar dividendos provisorios que se presenta rebajando la utilidad del ejercicio. Dividendos provisorios Banco 7.000 7.000

La cuenta dividendos provisorios es una cuenta que forma parte del patrimonio (disminuyndolo). Nota: en el caso de una sociedad de personas la distribucin de dividendos se asimila al retiro de utilidades y se efecta generalmente con cargo a las utilidades acumuladas.

UTILIDADES RETENIDAS
Las utilidades primero deben absorber prdidas acumuladas o de arrastre. Las utilidades pueden estar destinadas a ser retiradas (disminucin de patrimonio), capitalizadas (cambio en la estructura patrimonial) o redistribuidas a cuentas de reservas especiales (si las cuentas de reservas tienen alguna restriccin se debe indicar). Ejemplos: a) Si una empresa tiene utilidades acumuladas de M$100.000 y la prdida del ejercicio fue de M$40.000 se debe: Disminuir sus utilidades acumuladas en M$40.000 absorbiendo la prdida del ejercicio y slo podr destinar a reserva, capitalizacin o distribucin los M$60.000 restantes.

b) Si una empresa tiene utilidades acumuladas de M$100.000 y la prdida del ejercicio fue de M$130.000 se debe: Disminuir sus utilidades acumuladas en M$100.000 absorbiendo parte de la prdida del ejercicio y el saldo restante de la prdida equivalente a M$30.000 traspasarlos a Prdidas Acumuladas.

Caso especial: Los resultados acumulados pueden verse afectados a raz de ajustes cuyo origen fue en un ejercicio o ejercicios anteriores ya cerrados y que debieron afectar resultados en

dichos periodos. En estos casos debe ajustar afectarse el ejercicio actual utilizando las cuentas de utilidades acumuladas o prdidas acumuladas segn corresponda. Situacin similar ocurre con el primer ao de aplicacin de un cambio contable y que parte del efecto hubiese significado afectar utilidades o prdidas de aos anteriores.

El resultado del ejercicio puede: 1. Aumentar el patrimonio en caso de que sea utilidad Si existe utilidad se debe primeramente absorber la prdida acumulada en caso de existir. En caso de no existir prdidas acumuladas las utilidades pueden: o Asignarse a reservas (cambio de estructura patrimonial) o Distribuirse (disminucin patrimonial) o Capitalizarse (cambio de estructura patrimonial) Si las utilidades son superiores a las prdidas acumuladas estas ltimas son absorbidas y el saldo puede destinarse a reservas, distribuciones o capitalizarse.

2. Disminuir el patrimonio en caso de que sea prdida Si existe prdida debe primeramente ser absorbida con utilidades acumuladas de existir o sumarse a las prdidas acumuladas anteriores de existir.

RESERVA DE REVALORIZACIN DE CAPITAL

Corresponde a la correccin monetaria del capital. En una sociedad de personas se registra en una cuenta independiente y se mantiene hasta capitalizarse mediante escritura pblica. En una sociedad annima se registra en una cuenta independiente durante el ejercicio. Sin embargo al 31 de diciembre o al cierre del ejercicio debe capitalizarse automticamente atendiendo el artculo 10 de la Ley 18.046.

INGRESOS Y GASTOS
El inadecuado registro de ingresos y gastos puede afectar significativamente las utilidades o prdidas del ejercicio de una sociedad y por tanto su patrimonio. Un ACTIVO es el derecho o un bien que se adquiere para producir beneficios econmicos (condicin recalcada con la aplicacin de las nuevas normas contables IFRS). Cuando un activo se consume para a transformarse en gasto (o costo), es decir en una cuenta de resultado prdida. Por lo anterior, se dice que un activo constituye un costo no consumido. Un activo puede transformarse en forma inmediata en gasto como por ejemplo al registrar una cuenta de luz cuyo servicio ya fue utilizado, o puede transformarse poco a poco en gasto como ocurre con activos fijos o activos intangibles. Ejemplo: Una empresa mantiene neumticos para su flota de vehculos que duran 2 aos. Neumticos IVA Banco Por la compra Gasto Neumticos Neumticos Por el uso o consumo 100 19 119

100 100

Si los neumticos sufrieran desperfectos que los hiciesen inutilizables al 1,5 aos, se debe ajustar a gasto en dicho acto en el monto que permanece an activado (0,5 aos) y dejar el activo a valor cero, en virtud que no podr seguir generando beneficios futuros.

GASTOS DIFERIDOS: Los casos ms comunes corresponden a conceptos de arriendos o seguros. Ejemplo: si un seguro se registra en gasto en un 100% an no habindose consumido generar como consecuencia mayores prdidas y por tanto, un menor patrimonio. Si esto ocurriese, se debe ajustar activando la parte no consumida (generadora de ingresos futuros) ya se reversando lo ya realizado y contabilizando correctamente o mediante un asiento complementario.

Aclaracin adicional: Los gastos e ingreso con efecto en resultados de un periodo corresponden a registros contables basados en el principio de DEVENGADO, cuyo efecto puede ser muy distinto en trminos de flujo o liquidez para una empresa.

INGRESOS DIFERIDOS: Corresponde a la recepcin anticipada de un ingreso y que deben tratarse como pasivos. Ejemplo: Arriendo recibidos por anticipado. Otros casos con consecuencias similares: Una empresa vende maquinaria que debe importar y recibe valores anticipadamente de clientes. En un colegio se exige a sus apoderados anticipar el valor de las matrculas del ao lectivo siguiente. El registrar el total de estos valores con abono a ingresos significa aumentar errneamente las utilidades y por tanto el patrimonio de la empresa. Los ingresos se deben registrar una vez devengados, y si se ha traspasado el riesgo del producto o servicio al cliente. Ejemplo: El 01-10-01 se percibe el arriendo de un aos por el valor de M$24.000. El 01-10-01 Banco Ingresos Diferidos El 31-12-01 Ingresos Diferidos Arriendos

24.000 24.000

6.000 6.000

La cuenta de ingresos diferidos o ingresos percibidos por anticipados no constituye una cuenta de resultado ganancia sino de pasivo, y no afectar los resultados de la empresa sino hasta cuando se devengue el ingreso.

AO 1 M$24.000

AO 2

3 meses M$6.000

9 meses M$18.000

Ingreso

Ingreso