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FACULDADE ESTCIO DE S CG CONTABILIDDE INTERMEDIRIA I PROF.

. PEDRO ALVES DA SILVA IMPOSTOS E CONTRIBUES INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS DE MERCADORIAS ICMS um imposto de competncia estadual. Incide sobre a circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transportes interestaduais e intermunicipais, comunicaes e fornecimento de energia eltrica. considerado imposto por dentro, o que significa dizer que seu valor est incluso no valor das mercadorias. Assim, ao adquirir uma determinada mercadoria por $ 1.000,00, com ICMS incidente pela alquota de 18%, significa que o custo da mercadoria corresponde a $ 820,00 e o ICMS, a $180,00. Neste caso, o total da nota fiscal ser igual $ 1.000,00. Vamos entender o mecanismo do ICMS: Supor que a sua empresa tenha adquirido um determinado lote de mercadorias de um fornecedor, pagando $ 100,00, com ICMS incluso no valor de $ 18,00. Seu fornecedor, ao receber os $ 100,00 , dever repassar $ 18,00 ao governo do Estado. Dessa forma, voc pagou ao fornecedor $ 82,00 pelo lote de mercadorias e $ 18,00 de imposto. Suponhamos agora, que voc tenha vendido o mesmo lote de mercadorias a um cliente por $ 150,00, com ICMS incluso no valor de $ 27,00. Dos $ 150,00 que voc recebeu (Receita Bruta de Vendas), $ 123,00 correspondem Receita Lquida de Vendas e $ 27,00, ao ICMS que voc deveria recolher ao governo do Estado. Deveria recolher pois, sendo o ICMS imposto no acumulativo, voc poder compensar (abater), desses $ 27,00 devidos em funo da venda do lote de mercadorias, os $ 18,00 que pagou pelo mesmo lote quando se seu fornecedor. Assim, voc recolher ao governo apenas $ 9,00, ou seja, $ 27 - $ 18. Concluso: O valor do ICMS que voc paga ao fornecedor por ocasio da compra representa direito para sua empresa junto ao governo do Estado. O valor do ICMS que voc recebe do seu cliente por ocasio da venda representa obrigao da sua empresa junto ao governo do Estado. Contabilizao do ICMS Vamos supor os seguintes dados para a contabilizao do ICMS 1. Compras de mercadorias no valor de R$ 10.000, com ICMS incidente de R$ 1.800. 2. Vendas de mercadorias efetuadas durante o mesmo perodo, vista, no valor de R$ 30.000, com ICMS incidente de R$ 5.400. Opo 1 - Adoo da conta corrente do ICMS Consiste em adotar uma s conta para registrar os direitos e as obrigaes relativas ao ICMS. Por essa opo, os direitos relativos ao ICMS originados pelas compras e as obrigaes geradas pelas vendas so contabilizados em uma nica conta - considerada conta corrente do ICMS -, que poder ter como ttulo Conta Corrente ICMS, ICMS a Recuperar ou ICMS a Compensar, por exemplo.
(1) Diversos a Caixa Compra de mercadorias ICMS a Recuperar Caixa a Venda de mercadorias 8.200 1.800

10.000 30.000

(2) (2A)

5.400 Considerando que durante o perodo ocorreram somente essas operaes envolvendo ICMS, precisamos apurar o saldo da conta ICMS a Recuperar, para ver se a movimentao de mercadorias gerou direito ou obrigao. Veja: ICMS a Recuperar (1) 1.800 5.400 (2A) Sd 3.600 O saldo credor apurado indica obrigao da empresa para com o governo do Estado; sendo assim faremos o lanamento corresponde ao registro dessa obrigao: (3) ICMS a Recuperar
a ICMS a Recolher 3.600 Aps este lanamento, a conta ICMS a Recuperar fica com saldo igual a zero e a conta ICMS a Recolher, que do Passivo Circulante, indica a obrigao da empresa. Caso a conta ICMS a recuperar apresentasse saldo Devedor, o mesmo permaneceria na prpria conta para ser compensado no movimento do perodo seguinte.

a ICMS a Recuperar

ICMS sobre Vendas

Opo 2 - Adoo de contas distintas para a contabilizao do ICMS Veja os mesmos fatos j contabilizados pela opo 1 e compare: (1) Diversos a Caixa Compras de Mercadorias ICMS a Recuperar (2) Caixa a Vendas de Mercadorias (2.A) ICMS sobre vendas a ICMS a Recolher

8.200 1.800

10.000 30.000 5.400

Observe que na opo 1 utilizamos uma s conta para registrar o ICMS incidente na compra e na venda; na opo 2, usamos contas distintas: uma para registrar o ICMS incidente nas compras (ICMS a Recuperar), e outra para o ICMS incidente nas vendas (ICMS a Recolher). No ltimo dia do ms, para se apurar o saldo o ICMS, efetuaremos obrigatoriamente o seguinte lanamento: (3) ICMS a Recolher a ICMS a Recuperar Posies nos Razonetes ICMS a Recuperar (1) 1.800 1.800 (3) 1.800

ICMS a Recolher (3) 1.800 5.400 (2.A) SD 3.600 Pela opo 2, no ltimo dia do Ms ser feito obrigatoriamente o lanamento de ajuste, debitando-se sempre a conta ICMS a Recolher e creditando-se a conta ICMS a Recuperar, utilizando o menor saldo existente entre as duas contas envolvidas. Aps o lanamento de ajuste, a conta que tinha o menor saldo ser zerada, e a outra refletir o resultado do ICMS do ms, direito (saldo devedor na conta ICMS a Recuperar) ou obrigao (saldo credor na conta ICMS a Recolher). Contabilizao do ICMS na devoluo de compras e vendas (Apresentaremos o mtodo da Conta Desdobrada com Inventrio Peridico, o mais cobrado em concursos) Seja qual for a opo adotada para contabilizao do ICMS, importante salientar que, ocorrendo devolues de compras e de vendas, a contabilizao desses eventos ser feita invertendo-se os lanamentos originais, como se fossem estornos. Se a empresa, entretanto, adotar o mtodo da Conta Desdobrada com Inventrio Peridico, em lugar das contas Compras e Vendas de Mercadorias, o correto ser utilizar Compras Anuladas e Vendas Anuladas. Exemplo Supor: Devoluo de compras: R$ 1.000, ICMS incluso de R$ 180. Devoluo de vendas: R$ 5.000, ICMS incidente de R$ 900. Lanamentos: (1) Caixa a Diversos a Compras Anuladas a ICMS a Recuperar (2) Vendas Anuladas a Caixa

820 180

1.000 5.000

(2A) ICMS a Recuperar a ICMS sobre Vendas

900

Observao: Os lanamentos acima foram efetuados na opo da conta corrente do ICMS. Caso optssemos pela opo da utilizao das contas distintas do ICMS, a nica alterao seria no lanamento 2-A, em que a conta a ser debitada seria ICMS a Recolher. PIS E COFINS A partir da edio da Lei n 10.637/02 e da Lei n 10.833/03, o PIS e a Cofins esto sujeitos a duas regras gerais de apurao: regime de incidncia cumulativa e regime de incidncia no acumulativa. Neste estudo inicial, iremos abordar primeiramente o regime de incidncia no acumulativa. A contabilizao idntica ao ICMS, isto . o valor pago na compra de mercadorias compensado na venda. PIS uma contribuio de competncia federal. A base de clculo do PIS, segundo a legislao federal, o faturamento. Considera-se como faturamento, para fins de recolhimento desses tributos, o total das Receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. A alquota atual de 1,65%. As entidades sem fim lucrativos, pblicas ou particulares, recolhem sobre as suas folhas de pagamento. Exemplo de lanamento de contabilizao: Compra de mercadorias Aquisio de mercadorias no valor de R$ 5.000,00 com ICMS de 17% e PIS de 1,65% Diversos a Caixa Compra de mercadorias 4067,50 ICMS a Recuperar 850,00 PIS a Recuperar 82,50 5.000 Venda de mercadorias Venda de mercadorias no valor de R$ 7.000,00 com ICMS de 17% e PIS de 1,65% Caixa a Venda de Mercadorias ICMS sobre Venda a ICMS a Recolher PIS sobre faturamento a PIS a recolher 7.000 1.900 115,5

COFINS uma contribuio de competncia federal. A base de clculo do COFINS, segundo a legislao federal, tambm o faturamento total da empresa. A alquota atual de 7,6%. Exemplo de lanamento de contabilizao: Compra de mercadorias Aquisio de mercadorias no valor de R$ 5.000,00 com ICMS de 17% e COFINS de 7,6% Diversos a Caixa Compra de mercadorias 3770,00 ICMS a Recuperar 850,00 COFINS a Recuperar 380,00

5.000

Venda de mercadorias Venda de mercadorias no valor de R$ 7.000,00 com ICMS de 17% e COFINS de 7,6%

Caixa a Venda de Mercadorias ICMS sobre Venda a ICMS a Recolher COFINS sobre faturamento a COFINS a recolher

7.000 1.900 532

Observaes: a) A base de clculo do crdito do PIS e COFINS compra bruta de mercadorias, includo o ICMS. b) A base de clculo do PIS e COFINS, na venda, venda bruta de mercadorias includo o ICMS. PIS E COFINS COM INCIDNCIA ACUMULATIVA um regime de apurao em que o PIS e a CONFINS no so recuperveis, isto , seus valores integram o custo de aquisio das mercadorias, bens e servios. Portanto, nesse regime no h direito a crdito do PIS e da COFINS pagos em operaes anteriores. Esto sujeitas incidncia cumulativa do PIS e COFINS as pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, que apurem o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado. No regime de incidncia cumulativa, as alquotas do PIS e da COFINS, so, respectivamente, de 0,65% e 3%. Exemplo de lanamento de compra e venda de mercadorias sem crdito de PIS e COFINS (Regime Acumulativo): Aquisio de mercadorias no valor de R$ 5.000,00 com ICMS de 17% e PIS de 0,65% e COFINS de 3%. Venda posterior dessas mesmas mercadorias no valor de R$ 7.000,00, com os mesmos impostos e tributos Compra: Diversos a Caixa Compra de mercadorias 4150,00 ICMS a Recuperar 850,00

5.000

Nota: no valor das compras esto agregados o PIS e o COFINS Venda: Caixa a Venda de Mercadorias ICMS sobre Venda a ICMS a Recolher PIS sobre faturamento a PIS a recolher COFINS sobre faturamento a COFINS a recolher 7.000 1.190 45,5 210

IPI um imposto de competncia federal. Por incidir sobre os produtos industrializados, devido pelas empresas industriais e por algumas empresas a elas equiparadas. IPI , ao contrrio do ICMS, considerado imposto por fora, o que significa que o seu valor, calculado aplicando-se uma alquota sobre o preo dos produtos; depois, os dois valores so somados. Ao adquirirmos um determinado produto por $ 600,00, com IPI incidente de $ 60,00, pagaremos a importncia de $ 660, sendo $ 600 relativos ao custo do produto e $ 60,00, ao IPI. Neste caso, o valor total da nota fiscal ser de $ 660. Contabilizao do IPI

Vamos supor os seguintes dados para a contabilizao do IPI: 1. Compras de matria-prima vista no valor de R$ 2.000 da Aplicao Industrial S/A, com IPI incidente de R$ 200, total da NF R$ 2.200. 2. Vendas de produtos vista efetuadas durante o mesmo perodo, vista, no valor de R$ 7.000, com IPI incidente de R$ 700, perfazendo um total de R$ 7.700. Obs: Para fins didticos supor iseno de ICMS, PIS e COFINS. Opo 1 Adoo da conta corrente do IPI Consiste em utilizar uma s conta considerada, conta corrente do IPI, para registrar os direitos e as obrigaes referentes a esse imposto. Essa conta poder ser chamada Conta Corrente do IPI ou IPI a Recuperar.
(1) Diversos a Caixa Compra de matria-prima IPI a Recuperar Caixa

2.000 200

2.200

(2)

a Diversos a IPI a Recuperar

700

7.700

a Venda de Produtos

7.000

Sendo o IPI um imposto por fora, no integra a Receita Bruta das Vendas; podendo ser contabilizado em um lanamento s, registrando-se a Receita de Vendas na conta Venda de Produtos e o valor do imposto diretamente a crdito da conta IPI a Recuperar. No ltimo dia do ms, a exemplo do que ocorre com o ICMS, precisa-se apurar o saldo da conta IPI a Recuperar para verificar se, no referido ms, as operaes com IPI geraram direito ou obrigao para a empresa. Veja: IPI a Recuperar (1) 200 700 500 (2) (sd)

O saldo da conta IPI a Recuperar credor de R$ 500, o que significa que, no referido ms, a movimentao com IPI gerou obrigao para a empresa, que ter de recolher aos cofres do Governo Federal o respectivo valor do ms seguinte. Neste caso, h a necessidade do seguinte lanamento de ajuste: (3) IPI a Recuperar a IPI a Recolher 500

Opo 2 Adoo de contas distintas para a contabilizao do IPI Considerando os mesmos fatos anteriores (1) Diversos a Caixa Compras de Matria-prima IPI a Recuperar (2) Caixa a Diversos a Venda de Produtos a IPI a Recolher

2.000 200

2.200

7.000 700

7.700

Adotando-se essa opo, a exemplo do que ocorre com o ICMS , no final do ms, obrigatoriamente, faremos o seguinte lanamento de ajuste: (3) IPI a Recolher a IPI a Recuperar 200

Observao: Para ambas as opes, ao final do ajuste, a conta IPI a recuperar ficou com saldo igual a zero e a conta IPI a Recolher, com saldo credor de R$ 500, refletindo, assim, a obrigao da empresa correspondente ao respectivo ms.

OUTRAS INFORMAES IMPORTANTES ACERCA DO ICMS E DO IPI Para que a empresa tenha direito de recuperar o valor do ICMS pago aos fornecedores no momento da compra de mercadorias, necessrio que, ao serem vendidas, essas mercadorias sofram a incidncia desse imposto. Caso contrrio, o valor do ICMS incidente nas compras integrar o custo de aquisio das referidas mercadorias. Cabe salientar, aqui, que comum a legislao do ICMS isentar do imposto determinadas operaes; por isso, uma empresa poder comprar mercadorias com incidncia do ICMS e revend-las com iseno. Para que a empresa possa recuperar o valor do IPI incidente nas compras de materiais, necessrio que os produtos fabricados com esses materiais sofram a incidncia do referido imposto por ocasio das vendas. Caso contrrio, a exemplo do ICMS, o valor do IPI incidente nas compras integrar o custo dos respectivos materiais. Como ocorre com o ICMS, tambm comum a legislao do IPI isentar determinadas operaes do imposto; por isso, uma empresa poder adquirir materiais com incidncia do IPI e revend-los com iseno. O ICMS incidente sobre o valor do frete das mercadorias tambm poder ser compensado do valor do ICMS incidente nas vendas realizadas no respectivo perodo. O governo tem permitido que as empresas recuperem tambm parte ou o valor total do ICMS pago pelo consumo de energia eltrica. Quando, na compra de uma determinada mercadoria, houver a incidncia do ICMS e do IPI e, na venda dessa mesma mercadoria, houver incidncia apenas do ICMS, o valor do IPI pago na compra dever integrar o custo de aquisio da mercadoria, sendo o ICMS contabilizado separadamente. J vimos que o ICMS e o IPI (impostos no cumulativos), dependendo do destino da mercadoria na empresa, podero ser recuperados ou no. Assim, a empresa poder adquirir bens para comercializar (mercadorias), aplicar no processo de produo (matrias-primas), consumir ou integrar o Ativo Permanente. CONTABILIZAO DO ICMS, PIS, COFINS E IPI INCIDENTES NUMA MESMA OPERAO Veja um exemplo envolvendo situaes de compra de mercadoria com ICMS, PIS e COFINS e a maneira correta de contabilizar cada uma delas: Fato ocorrido em uma empresa: compra de mercadorias, vista, por R$ 1.000, com ICMS incluso no valor de R$ 180, PIS: R$ 16,50, COFINS: R$ 76,00 e IPI adicionado no valor de R$ 100, com a Nota Fiscal perfazendo o total de R$ 1.100. Nota Fiscal de Venda: APLICAO LTDA
CDIGO

INDSTRIA
QUANT.

Nota Fiscal N x
V. TOTAL ALIQUI ICMS

DESCRIO

zzzzz Mesas y CLCULO DO IMPOSTO


Base de Clculo do ICMS 1.000,00 Fretes Seguros

1.000,00

18%

Valor do ICMS 180,00 Valor do IPI 100,00

Total do produto 1.000,00


Valor Total da Nota 1.100,00

Observaes: Na nota no h o destaque do PIS e COFINS Alquota da COFINS e PIS: 7,60% E 1,65% A base do clculo do IPI o valor do produto, incluindo o ICMS Lanamentos a) Consideremos que a empresa tenha adquirido essas mercadorias para aplicar no processo de fabricao (matriaprima). Nesse caso, o ICMS e o IPI incidiro na venda do produto fabricado, sendo ambos recuperveis. Registro no Dirio: Diversos a Caixa Compra de matrias-primas como segue: Estoque de matrias-primas (ou Compras) Valor das matrias-primas ....... 727,50 ICMS a Recuperar.......................180,00 PIS a Recuperar..............................16,50 COFINS a Recuperar................. 76,00

IPI a Recuperar........................... 100 b)

1.100

Suponhamos, agora, que a empresa tenha adquirido as mercadorias para revender (s comercial). Neste caso, somente o ICMS, PIS e COFINS incidiro na venda da mercadoria; logo, ele ser recupervel, e o IPI integrar o custo de aquisio.

Registro no Dirio: Diversos a Caixa Compra de mercadorias, como segue: Estoque de Mercadorias (ou Compras) Valor das mercadorias, incluso IPI ... 818,25 ICMS a Recuperar.................................180,00 PIS a Recuperar......................................18,15 COFINS a Recuperar........................... 83,60 ISS

1.100

Observao: O IPI como custo, faz parte da base de clculo do PIS e COFINS a recuperar! um imposto sobre servios de qualquer natureza de competncia municipal. Costuma-se calcular o ISS mensalmente, mediante a aplicao de uma alquota - varivel em cada municpio - sobre o valor dos servios prestados no referido ms. Exemplo: O Curso Aplicao prestou o servio de aulas no valor total de R$ 100,00. Impostos incidentes: ISS: 5%, PIS: 0,65% e COFINS: 3% lanamento de contabilizao: Caixa a Receita de Servios ISS a ISS a recolher PIS/COFINS s/ Servios a PIS/COFINS a recolher 100 50 36,50

EXERCCIOS DE FIXAO
1) Fatos ocorridos em uma empresa comercial durante o ms de janeiro: 1. Compra de mercadorias, vista, no valor de R$ 20.000, com ICMS incidente de R$ 3.600, COFINS: R$ 1.500,00 e PIS: 200. 2. Venda de mercadorias, vista, no valor de R$ 50.000, com ICMS incidente de R$ 9.000, COFINS: R$ 4.000,00 e PIS: R$ 500,00. Contabilize os fatos supra no livro Dirio e em Razonetes, efetuando o ajuste na Conta Corrente do ICMS, COFINS, PIS, se necessrio. 2) Fatos ocorridos em uma empresa industrial durante o ms de maro: Obs.: a empresa contribuinte do ICMS e do IPI. 1. Compras de matrias-primas, no valor de R$ 10.000, com ICMS incluso de R$ 1.800, COFINS: R$ 700,00, PIS: R$ 100,00 e IPI de R$ 2.000. Total da Nota Fiscal: R$12.000. 2. Vendas de produtos realizadas durante o ms, no valor de R$ 20.000, com ICMS destacado de R$ 4.000, COFINS: R$ 1.400,00, PIS: R$ 200,00 e IPI de R$ 3.000. Total da venda bruta: R$ 23.000. Pede-se: a) contabilizar os fatos em partidas de Dirio e nos Razonetes; b) apurar o saldo da conta ICMS, sabendo-se que havia saldo devedor, do ms anterior, no valor de R$ 300. Efetuar o lanamento de ajuste, se necessrio; c) apurar o saldo da conta IPI, sabendo que havia saldo devedor, no ms anterior, de R$ 800. Efetuar os lanamentos de ajuste, se necessrio.