PROJETO INTEGRALMENTE IDEALIZADO PELO Prof.

Veslaine Antnio Silva

- UNIFENAS -

Coordenao de Extenso

SISTEMA DE CUSTO PARA MICRO E PEQUENAS EMPRESAS

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UM MTODO PRTICO COM ABORDAGENS SIMPLES PARA FCIL ENTENDIMENTO

NA VERDADE, NENHUMA EMPRESA PEQUENAS QUANDO OS DIRIGENTES SO GRANDES E PARA SER GRANDE S SE INSTRUIR E APLICAR!

PROJETO INTEGRALMENTE IDEALIZADO PELO Prof. Veslaine Antnio Silva

FACECA FUMESC - UNIFENAS

UNIVERSIDADE JOS DO ROSRIO VELLANO - UNIFENAS

Reitor:
Prof. Edson Antnio Velano

Vice-reitora:
Prof Maria do Rosrio Velano

Supervisor de Cmpus e Coordenador do Colegiado de Supervisores:

Prof. Joo Batista Magalhes

Supervisor de Pesquisa e Ps-Graduao:

Prof. Mrio Srgio de Oliveira Swerts

Supervisor Administrativo:
Prof. Osvaldo Luiz Mariano

Supervisor de Textos e Publicaes:

Prof. Vincius Vieira Vignoli

Coordenadora De Graduao:
Prof Marlene Leite Godoy Vieira de Souza

Assessora Pedaggica:
Prof Daisy Fbis de Almeida Singi

Coordenador de Extenso e do Curso de Administrao::

Prof. Rogrio Ramos Prado

Gerente Financeiro:
Paulo Tadeu Barroso de Salles

Gerente de Administrao Escolar:

Helaine Faria Pinto

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SISTEMA DE CUSTO PARA MICRO E PEQUENAS EMPRESAS

SEM SABER O CUSTO EXATO DO SEU PRODUTO, VOC NO PODE ESTABELECER UM PREO CORRETO. E SEM UM PREO CORRETO VOC FICA SEM CONDIES DE CONCORRER NO MERCADO, TRABALHANDO NO "ESCURO", COM O RISCO DE ACABAR ENCERRANDO SUAS ATIVIDADES. O QUE ACONTECE COM 80% DAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS NO BRASIL VOC VER COMO CALCULAR O CUSTO E PODER MANIPULAR O PREO PARA CONCORRER, BAIXANDO, SEM PERDER A MARGEM DE LUCRO PRETENDIDA

TERMINOLOGIA USUAL
CUSTO DESPESAS - PAGAMENTO Custo o consumo de valores para determinados fins, o que vem diferenci-lo de pagamento ou despesas. Despendemos dinheiro, adquirindo bens e fazendo despesas. Entretanto, no a aquisio ou o pagamento que constitui o custo mas, o consumo, ato que transforma despesas em custo. Da, despesa e custo no so sinnimos. Custo representa as mltiplas aplicaes de bens e/ou servios para obteno de um bem de uso ou de troca. Para determinarmos um "custo", torna-se necessrio o agrupamento de uma srie de fatores que integram sua estrutura, tais como, no caso de uma empresa: - Matria-prima - Material de embalagem; - Mo-de-obra direta; - Mo-de-obra indireta; - Despesas industriais fixas; - Despesas industriais variveis; - Despesas financeiras; - Despesas tributrias; - Despesas de vendas; - Despesas de distribuio; - Etc. Com o agrupamento dessas despesas, tem-se o custo devidamente apropriado que ser rateados entre os diversos setores, em bases proporcionais e que, acumulado, se chegar ao custo final do produto bsico para uma eficiente poltica de preo. DESPESAS E CUSTOS FIXOS So despesas e/ou custos que, independentemente do ritmo da produo e/ou das vendas, permanecem ou no se alteram por um razovel perodo de tempo.

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Se houver alteraes, elas no chegam a ser significativas ao ponto de modificar o conceito. Exemplo: Aluguel do Imvel. Produzindo e/ou vendendo-se mais ou menos, o valor do aluguel do imvel permanece. Mesmo que no se produza nada ou nada se venda, o valor do aluguel deve ser pago. DESPESAS E CUSTOS VARIVEIS So despesas e/ou custos que se alteram de acordo com o ritmo da produo. Exemplo: Matrias-primas. Aumentando-se a produo, na mesma proporo aumenta-se a quantidade de matrias-primas. DESPESAS E CUSTOS SEMI-VARIVEIS So despesas e/ou custos em que parte fixa e parte varivel. Exemplo: Energia Eltrica. Se a fbrica estiver operando, os maquinrios consomem energia eltrica e no operando, o gasto com energia eltrica nulo. J na rea administrativa, nos escritrios, independente do ritmo da produo, consome-se energia eltrica com lmpadas, calculadora, computadores, etc. CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS Existe ainda o conceito de custos diretos e indiretos. Exemplos: o operrio que trabalha diretamente na fabricao do produto, na linha de produo uma mo-de-obra direta, totalmente varivel. J o lder de uma equipe de operrios uma mo-de-obra indireta, na sua maioria invarivel, j que, aumentando ou no a equipe de operrios, ele continua. DESPESAS E CUSTOS OPERACIONAIS So aqueles decorrentes da atividade principal da empresa, para a qual ela foi constituda. Exemplo: mo-de-obra direta ou indireta, matrias-primas, energia eltrica, etc. DESPESAS E CUSTOS NO OPERACIONAIS So aquelas no decorrentes da atividade principal da empresa. Exemplo: juros pagos na utilizao de capital de terceiros. VENDAS/RECEITAS As vendas denominada tambm Receitas, so necessrias para clculo do Ponto de Equilbrio e so classificadas sempre como variveis, ou seja: pode-se no vender nada, como pode-se atingir um certo volume de vendas. Havendo interesse podem-se separar as vendas por tipo de produto, por rea de venda, etc. RECEITAS OPERACIONAIS Receitas operacionais so conseqentes da atividade principal da empresa: venda de produtos.

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RECEITAS NO OPERACIONAIS Receitas no operacionais so conseqncia de outras atividades, diferentes da atividade principal. Exemplo: juros obtidos com aplicao dos excedentes de caixa no mercado financeiro, aluguel de algum imvel de propriedade da empresa, etc. CLASSIFICAO (FIXO VARIVEL SEMI-VARIVEL) Vrias so as formas utilizadas para classificao das despesas e/ou custos fixos, variveis e semi-variveis. Depende de um consenso lgico e discutvel, variando de um ramo de atividade para o outro. Entendendo a essncia, da forma como estamos fazendo, no ser difcil para um analista definir e ou classificar. Se a empresa dispe de balancetes mensais, devidamente auditados, indispensveis para uma eficiente administrao, as informaes so extradas das Demonstraes de Resultados. Caso no disponha dos balancetes, as informaes sero levantadas de forma extra-contbil, na certeza de que so exatas. CENTROS DE CUSTO So os diversos setores da empresa aos quais sero alocados os custos segundo um processo de rateio. Isso permitir tomar conhecimento do custo de cada setor, que permitir tambm calcular o custo do produto, quando da passagem pelo setor. Tem empresas grandes que tm um grande nmero de setores tais como, diretoria, gerncia, compras, vendas, almoxarifado, tornearia, ferramentaria, etc. Tem empresas pequenas que tm, pode-se dizer, apenas dois setores tais como: setor administrativo e setor produtivo e muitas vezes o prprio dono acumula as funes nos dois setores. RATEIO a distribuio das diversas despesas aos diversos centros de custo de acordo com vrios critrios. As bases de rateio sero aquelas previamente estudadas pelo pessoal tcnico e administrativo. Por exemplo: o total das despesas relacionadas com salrios e encargos ser rateado de acordo com a folha de pagamento do pessoal alocado a cada centro. Depreciao ser rateada com base nas mquinas e equipamentos de cada centro. Despesas com alimentao sero rateadas na proporo do nmero de empregados de cada centro. Despesas com aluguel sero rateadas na proporo da metragem quadrada de cada setor. Portando, para o rateio usa-se o bom senso, adotando o critrio mais racional possvel, adequado ao ramo de atividade. A importncia do rigor na determinao das bases de rateio est no fato de que eles devem ser fixos, para serem aplicados de uma forma similar em todos o demonstrativos peridicos, de um mesmo exerccio, salvo casos especficos, devidamente justificados e anotados para que as anlises no fiquem distorcidas. A somatria vertical dos valores rateados fornece o custo de cada setor, seja ele centro direto ou indireto.

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CENTROS DIRETOS So os setores relacionados com a atividade operacional da empresa. Numa indstria, so os setores da rea fabril. Num comrcio, os setores relacionados diretamente com a comercializao revenda dos produtos. CENTROS INDIRETOS So os setores relacionados com despesas vinculadas s atividades no operacionais ou fabris. Exemplo: setor administrativo. CENTROS DE RECEITAS So os centros geradores de receitas (vendas). OBSERVAES: Tem empresa que acha por bem criar um centro indireto de custo para despesas financeiras, neutro aos demais setores, por considerar sua importncia, ao se analisar o grau de influncia dos custos financeiros no custo do produto, de forma destacada. O custo dos setores indiretos, ser rateado aos setores diretos e a soma de ambos permitir calcular o custo total da produo. importante estruturar um sistema que permita apropriar o mximo possvel as despesas, da forma mais criteriosa possvel, indo s vezes alm dos dados fornecidos pela contabilidade. A maioria das micro e pequenas empresas no dispe de balancetes mensais, mas tem ou pelo menos devem ter registro das diversas operaes, que devem ser levantados de forma rigorosa. Muitos levantamentos so feitos mensalmente, tomando-se a mdia dos ltimos trs meses. ORDEM DE FABRICAO Formulrio para anotaes e apontamentos de trabalhos sob encomenda, no de produo em srie (projeto e fabricao de um equipamento) para posterior clculo do custo. Exemplo: uma oficina de tornearia por exemplo. ORDEM DE SERVIO Formulrios para anotaes e apontamentos no caso de prestao servios. Exemplo: uma oficina mecnica de automveis. Para atender aos objetivos desse projeto, que pretende mostrar como se implanta um sistema de custo numa micro ou pequena empresa, foram escolhidas como modelo trs empresas com ramos de atividade diferentes e que, adaptado, poder ser utilizado para qualquer outro ramo de atividade.

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1 - Uma fbrica de cordes e ou barbantes; 2 - Uma empresa que projeta, fabrica e faz montagens de estruturas metlicas para casas, prdios e galpes;

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3 - Uma pequena fbrica de mquinas e equipamentos;

OS MODELOS DE CLCULOS DE CUSTO QUE SE SEGUEM FORAM SELECIONADOS DE CASOS PRTICOS, REAIS, IMPLANTADOS PELO AUTOR DESSE MANUAL, EM TRABALHOS DE CONSULTORIA. DIFEREM UM POUCO NAAPRESENTAO, MAS A ESSNCIA A MESMA.

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$ 1 MODELO UMA EMPRESA QUE FBRICA CORDES E BARBANTES Foram levantadas todas as despesas nos ltimos trs meses para clculo da mdia resumidas no quadro a seguir:
LEVANTAMENTO MENSAL DAS DESPESAS DO TRIMESTRE - DATA ____/ ____/ ___
0RD. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 DESPESAS MS: X1 MS X2 MS X3 MDIA

DESPESAS DIRETAS MO DE OBRA

Salrios Diretos (fbrica) Encargos Sociais diretos (fbrica)
DESPESAS INDIRETAS Salrios Setor Administrativo Encargos Sociais do Setor Administrativo484 Pr- Labore Servios de vigilncia gua Energia Eltrica Telefone Material de Expediente Manuteno Fbrica Manuteno Escritrio Propaganda e Publicidade Combustvel Despesas Manuteno Veculos Despesas de Viagens Despesas Financeiras Depreciao de Mquinas Depreciao Veculos Depreciao Mveis e Utenslios Taxas diversas Aluguel Internet Servios de Limpeza Fretes e Carretos Assistncia Tcnica Gastos Assistenciais com Funcionrios Correios e Telgrafos -

1.710 684 1.210 484 1.200 750 86 890 1.480 128 363 130 800 700 312 251 180 500 190 80 70 840 40 450 1.215 300 328 330

1.850 740 1.280 502 1.200 750 95 810 1.390 95 315 90 800 680 350 310 175 500 190 80 70 840 40 450 1.250 300 315 325

1.680 560 1.285 514 1.200 750 80 850 1.280 110 308 95 800 712 310 296 193 500 190 80 70 840 40 450 1.200 300 302 331

1.747 661 1.258 500 1.200 750 87 850 1.383 111 329 105 800 697 324 286 183 500 190 80 70 840 40 450 1.222 300 315 329

OBSERVAES: n Este levantamento deve ser feito todos os meses, considerando sempre a mdia do trimestre, para se estar sempre atualizado. n Se no so elaborados balancetes mensais, e se encontrar dificuldade, pea ajuda ao seu contador. O importante que no se omita nenhuma despesa . n Levantadas as informaes e calculadas as mdias, estas ltimas sero transportadas para o Mapa de Custo Gerencial que se segue.

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MAPA DE CUSTO GERENCIAL MS: 00 ANO: 000

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APURAO DE NDICES DE CUSTO (SEM MATERIAL)

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 TOTAL DISTRIBUIO IND. V IND.FIXO IND.VAR. SALRIOS DIRETOS 1.747 - 100 ENC. SOC. DIR. (0,40.03) 661 - 100 TOTAIS (03+04) 2408 - 100 Hs. DIRETAS TRABALHADAS CONFORME APONTAMENTEOS)). ....................................................... CUSTO H. DIR. (05:06) .................................................................................................................................. SALRIOS ADM 1.258 100 1.258 1.258 ENC. SOC. ADM (0,40.08) 500 100 500 500 PRO-LABORE 1.200 100 1.200 1.200 RETIRADAS 450 100 450 450 SERVIOS DE VIGILNCIA 750 100 750 750 GUA 87 30 70 26 61 87 ENERGIA ELTRICA 850 10 90 85 765 850 TELEFONES 1.383 90 10 1.245 138 1.383 MATERIAL DE EXPED. 111 100 111 111 MANUTENO FBRICA 329 100 329 329 MANUTENO ESCRIT. 105 100 105 105 PROPAG. E PUBLICIDADE 800 50 50 400 400 800 COMBUSTVEIS 697 80 20 558 139 697 DESPESAS COM VECULOS 324 80 20 259 65 324 DESPESAS DE VIAGENS 286 100 286 286 DESPESAS FINANCEIRAS 183 100 183 183 DEPRECIAO MQUINAS 500 100 500 500 DEPREC. MOVEIS E UTENS. 80 100 80 80 DEPRECIAO VECULOS 190 100 190 190 TAXAS DIVERSAS 70 100 70 70 ALUGUEL 840 100 840 840 INTERNET 40 100 40 40 SERVIO DE LIMPESA 450 100 450 450 FRETES COMPRAS 1.222 100 1.222 1.222 ASSISTNCIA TCNICA 300 100 300 300 GASTOS COM FUNC (ASSIST) 315 100 315 315 CORREIOS 329 100 329 329 TOTAL DIR + IND. (05+08/34) 16.057 SUBTOTAIS (08+/36) .................. --- ----10.530 3.119 13.649 QUEBRA (10% S/38) ----1.053 312 1.365 TOTAIS (38+39) ............................... ------11.583 3.431 15.014 CTO.IND. FIXO P/H. DIR. (40 FIXO:06) .................................. 11,074 ----CTO. IND. VAR. P/ H. DIR. (40 VAR.:06) ...................................................... 3,299 --% F DESPESAS TOTAL TOTAL DIR. 1.747 661 2.408 1.040 2,302 -------------------------------------------------------------------

OBSERVAES: n A coluna total refere-se soma dos custos diretos e indiretos, sem computar materiais. n Os percentuais F (fixos) e V (variveis) resultam de um consenso para analisar cada uma das despesas e definir se se refere uma despesa totalmente fixa ou totalmente varivel ou ainda parte fixa e parte varivel. n A distribuio dos valores ( ind. fixo e ind. varivel) de acordo com os percentuais ( F e V ) . n A coluna total indireto refere-se somente s despesas indiretas. n A coluna total direto refere-se somente s despesas diretas. n A quebra no itens 39 refere-se um acrscimo de 10% nas despesas como medida de segurana (imprevisveis). n O custo apurado da mo de obra direta (hora-homem de 2,302 (com 3 casas decimais. n O custo indireto fixo apurado por hora direta trabalhada de 11,074 ( com 3 casas decimais). n O custo indireto varivel apurado, por hora direta trabalhada de 3,299 ( com 3 casas decimais) . n Essas trs ltimas apuraes sero utilizadas no clculo de custo individual de produtos ou estudos de custo.

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ILUSTRANDO UM POUCO MAIS SOBRE ESTE MAPA GERENCIAL DE CUSTOS, ALM DAS OBSERVAES : 03/07 CUSTO HORRIO DA MO DE OBRA DIRETA Refere-se ao valor da folha de pagamento do pessoal da fbrica (item 03) somado a 40% de encargos (item 04) perfazendo o total da Mo-de-Obra Direta. No item 06 tem-se o total das horas efetivamente apontadas, trabalhadas no lote de fabricao. No item 07 tem-se o Custo Horrio Direto (item 05 dividido pelo item 06). 08/37 CUSTOS INDIRETOS FIXOS E CUSTOS INDIRETOS VARIVEIS Custos indiretos fixos so todas as despesas do escritrio, fbrica, almoxarifado, expedio, que, produzindo-se e vendendo ou no, existem. Custos indiretos variveis so todas as despesas, do escritrio e/ou fbrica que embora no sejam aplicados diretamente no produto, elas variam de acordo com o ritmo de produo e venda. Existem despesas semi-variveis, que parte so fixas e parte variveis. A classificao em fixo e varivel estabelecido de acordo com um critrio lgico (matemtico, bom senso, nmero de pessoas no setor, maquinrio. Exemplo: Energia eltrica proporcional ao consumo pelos equipamentos da fbrica e escritrio, com base em kw. Despesas assistenciais (ambulatrio, remdios, etc.) so proporcionais ao pessoal alocado em cada rea. 38- SUBTOTAIS Soma dos itens 05,08/37. 39- QUEBRA Margem de segurana para eventuais custos no considerados. Nesse caso, 10% do item 38. 40- TOTAIS Soma dos itens 38 e 39. 41- CUSTO INDIRETO FIXO POR HORA DIRETA o resultado da diviso do item 40 (fixos) pelo item 06 (horas diretas trabalhadas). Representa um ndice de acrscimo a ser utilizado no clculo de custo por lote de fabricao. 42- CUSTO INDIRETEO VARIVEL POR HORA DIRETA. o resultado da diviso do item 40 (varivel) pelo item 06 (horas diretas trabalhadas). Representa tambm um ndice de acrscimo a ser utilizado no clculo do custo por lote de fabricao.

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ESTUDO DE CUSTO PRODUTO: Cordo XYZ DATA: 00/ 00/ 00 N: 000

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LOTE DE PRODUO - QUANT.: 331,1 QUILOS - COR: amarelo TIPO: SR-200 CORRESPONDENTE A -QUANT.: 440 PEAS

02 MATERIAL (MP ME) 03 MATERIAL TIPO UNID QUANT. C.UNIT. C.TOT % 04 FIO Cru Kg 331,1 3,80 1.258,18 22,9 05 EMBALAGEM Plstica P. 440 0,50 220,00 4,0 06 CONE 8 x 10 P. 440 0,11 48,00 0,9 07 RTULO 6x8 P. 440 0,10 44,00 0,8 08 CAIXA/SACO PLAST. P/: 20 UNIDS. Cx. P. 22 0,12 2,64 0,0 09 10 CUSTO TOTAL DA MAT.- PRIMA E MAT. DE EMBALAGEM . (04+/09) ............... ............ 1.572,82 28,7 11 CUSTO UNIT. DA MAT.-PRIMA E MAT. DE EMBALAGEM POR Kg (10:01)............................. 4,750 13 CUSTO UNIT. DA MAT.-PRIMA E MAT. DE EMBALAGEM POR P.(10:01)............................ 3,575 14 MO DE OBRA DIRETA 15 EQUIPAMENTOS QT.H/h C.H. DIR. MO. DIR. 16 BINADEIRA (APONTAMENTOS) 27 2,302 62,15 1,1 17 RETORCEDEIRA (APONTAMENTOS) 12 2,302 27,62 0,5 18 CONICALEIRA (APONTAMENTOS) 6 2,302 13,81 0,3 19 CONICALEIRA PEAS PEQUENAS (APONTAMENTOS) 20 21 TOTAL MO DE OBRA DIRETA .......................................... ............ ............ 45 .................... 103,58 2,7 22 CUSTO UNITRIO MO DE OBRA DIRETA POR Kg (21:01)..................................................... 0,313 23 CUSTO UNITRIO MO DE OBRA DIRETA POR P. (21:01) ..................................................... 0,235 24 CTOS. IND. VARIVEIS (MAPA GER.) 3,299 x 45 (item 21) 148,46 6,2 0,448 25 CUSTO INDIRETO VARIVEL UNITRIO MO DE OBRA DIRETA POR Kg (24:01)............ 0,337 26 CUSTO INDIRETO VARIVEL UNITRIO MO DE OBRA DIRETA POR P (24:01)............ 27 CTOS. IND. FIX (MAPA GER. ) 11,074 x 21 498,33 9,1 1,505 28 CUSTO UNITRIO INDIRETO POR Kg (27:01).............................................................................. 29 CUSTO UNITRIO INDIRETO POR P (27:01) ............................................................................. 1,123 30 CUSTO INDUSTRIAL (10+21+24+27) ............................................................................................ 3.323,19 42,4 31 CUSTO INDUSTRIAL UNITRIO POR Kg (31:01) ........................................................................ 7,017 32 CUSTO INDUSTRIAL UNITRIO POR P (31:21) ......................................................................... 5,280 33 VALOR DE VENDA (PREO UNITRIO : 12,461 X QUANTIDADE 01)............................... 5.482,84 100 34 ICMS (CRDITO) ( 18 % SOBRE 10) ................................................................................ 283,11 5,2 35 ICMS (DBITO) ( 18% SOBRE 33) ................................................................................... 986,91 18,0 36 COMISSES ( 5% SOBRE 33) + DARF ( 3 % SOBRE 33)......................... 438,63 8,0 37 CUSTO TOTAL (30-34+35+36)......................................................................................................... 3.465,62 63,2 38 CUSTO TOTAL UNITRIO POR Kg (37:01) .................................................................................... 10,458 39 CUSTO TOTAL UNITRIO POR P (37:01) .................................................................................... 7,870 4.340,41 79,2 40 VALOR DE VENDA COM ENCARGOS (33 + 34 35 - 36) ....................................................... 41 PREO DE VENDA COM ENCARGOS POR Kg (40:01) ................................................................. 13,109 42 PREO DE VENDA COM ENCARGOS POR P (40:01) ................................................................. 9,865 43 MARGEM LQUIDA (33 - 37 ) ......................................................................................................... 2.017,22 36,8 44 MARGEM LQUIDA UNITRIA POR Kg (43 : 01) ........................................................................ 6,092 45 MARGEM LQUIDA UNITRIA POR P (43 : 01) ...................................................................... 4,585 46 PONTO DE EQUILBRIO 47 VENDAS (33) ................................................................. 5.482,84 100,0 48 CUSTOS Fixos (IND. FIXOS 27) ............................... 498,33 9,1 VER REPRODUO E 49 CUSTOS VARIVEIS (37 27)) ............................... 2.967,29 54,1 COMENTRIOS NO FINAL 50 CUSTOS TOTAIS (48+49) OU (37) ............................... 3.465,62 63,2 DO MANUAL 51 CONTRIBUIO MARGINAL 47 49 ) ...................... 2.515,55 45,9 52 LUCRO LQUIDO (47 50) ou item 43.......................... 2.017,22 36,8 53 PONTO DE EQUIL. (FRMULA O LADO).... 1.086,15 19,8 54 CONTRIBUIO MARGINAL = VENDAS CUSTOS VARIVEIS 55 VISTO EXECUO - DATA VISTO GERNCIA DATA

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$ DESENVOLVIMENTO DO ESTUDO DE CUSTO Acompanhe pela numerao abaixo que tem correlao com a numerao do mapa: 02/09 MATERIAL (MATERIA-PRIMA E MATERIAL DE EMBALAGEM0) Apontamentos, formulas e/ou informaes internas normalmente j conhecidos ou registradas parte, sobre a matria-prima e material de embalagem (tipo, unidade, quantidade, etc.) aplicados na fabricao do produto. Exemplo: Fio, tipo cru, unidade, quantidade aplicada no lote de fabricao 331,1 kg., custo unitrio $3,800, custo total 1.258,18. 10- CUSTO TOTAL DA MATRIA-PRIMA E MATERIAL DE EMBALAGEM Soma dos itens 04 a 09. 11/12 CUSTO TOTAL UNITRIOS POR QUILO E POR PEA Diviso do item 10 pela quantidade e quilo item 01. 14/20 MO-DE-OBRA DIRETA Informaes com base em apontamentos do tempo de operaes em cada um dos equipamentos multiplicado pelo Custo Horrio Direto, extrado do Mapa Gerencial (item 07). Exemplo: Quantidade de horas operando a binadeira (27 hs.) x Custo da Mo de Obra Direta (2,302 do Mapa Gerencial) = 62,15. 21- TOTAL DA MO-DE-OBRA DIRETA Soma dos itens 16 a 20. 22/23 CUSTO DA MO-DE-OBRA DIRETA UNITRIA POR QUILO E POR PEA Diviso do item 21 pela quantidade e quilos item 01. 24- CUSTOS INDIRETOS VARIAVEIS 3,299 (extrado do Mapa Gerencial item 42) multiplicado pelo Total da Mo-de-Obra Direta (item 21). 25/26 CUSTO INDIRETO VARIVEL UNITRIO POR QUILO E POR PEA Diviso do item 24 pela quantidade e quilos (item 01). 27- CUSTOS INDIRETOS FIXOS 11,074 (extrado do Mapa Gerencial item 41) multiplicado pelo Total da Mo-de-Obra Direta (item 21).

$ 28/30 CUSTO INDIRETO FIXO UNITRIO POR QUILO E POR PEA Diviso do item 27 pela quantidade e quilos (item 01). 30- CUSTO INDUSTRIAL Soma dos itens 10, 21, 24 e 27. 31/32 - CUSTO INDUSTRIAL UNITRIO POR QUILO E POR PEA Diviso do item 30 pela quantidade e quilos (item 01). 33- VALOR DE VENDA Preo de venda unitrio (12,461) multiplicado pela quantidade vendida 440 (item 01). 34- ICMS (CRDITO) Valor do ICMS ( considerado18% no caso. Consulte seu contador) aplicado sobre o valor total das matrias-primas (item 10). Por ser um crdito representa uma reduo de custo. 35- ICMS (DBITO) Valor do ICMS (considerado 18% no caso consulto seu contador) aplicado sobre o valor de venda (item 33). Por ser um dbito, representa um acrscimo no custo. 36 - COMISSES E DARF Percentual de comisso nas vendas conforme poltica da empresa que nesse caso de 5% e DARF (documento de arrecadao de imposto. Consultar o contador) nesse caso considerado 3%. A soma de ambos representa 8% aplicados sobre o item 33. 37- CUSTO TOTAL Item 30 menos item 34 mais itens 35 e 36. 38/39 - CUSTO TOTAL UNITRIO POR QUILO E POR PEA Diviso do item 37 pela quantidade e quilos (item 01). 40- VALOR DAS VENDAS COM ENCARGOS Importante para se tomar conhecimento para fins gerenciais. Refere-se ao valor de venda (item 33). Por se referir a uma receita, soma-se o crdito de ICMS (item 34) e deduz-se o ICMS dbito (item 35) e COMISSES E DARF (ITEM 36). 41/42 PREO DE VENDAS COM ENCARGOS POR QUILO E PEA Diviso do item 40 pela quantidade e quilos (item 01). 43- MARGEM LQUIDA (ANTES DO IMPOSTO DE RENDA)

11

12

$ Item 33 (valor de venda) menos item 37 (custo total). 44/45 MARGEM LQUIDA UNITRIA POR QUILO E PEA Diviso do item 43 pela quantidade e quilos (item 01). 46- PONTO DE EQUILBRIO CLCULO o valor e quantidade a partir dos quais a empresa passa a operar com lucro. Enquanto no atingir esse ponto, est operando com prejuzo. Ver reprodues e comentrios no final desse manual. As informaes esto no prprio formulrio de clculo de custo, resumidos nos itens 47/53. Nesse Caso, a empresa passar a operar com lucro (se for um estudo prvio, ou passou a operar com lucro se for um clculo posterior, a partir de $2.708,13 com 217 unidades. 54- CONTRIBUIO MARGINAL Demonstrao de como se obtm o valor da Contribuio Marginal, utilizado no clculo do Ponto de Equilbrio. 55 - VISTOS: EXECUO DO CLCULO E TOMADA DE CONHECIMENTO GERENCIAL

$ 2 MODELO UMA EMPRESA QUE PROJETA, FABRICA E FAZ MONTAGENS DE ESTRUTURAS METLICAS PARA CASAS, PRDIOS E GALPES; Seguindo o exemplo anterior (Fabrica de cordes e barbantes), foram levantadas todas as despesas nos ltimos trs meses e calculada a mdia, que resultou no seguinte mapa:

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* Um s projetista. No h encarregado Estes dados sero repassados para o mapa de custo gerencial, bsico para os clculos de custos individuais ou estudos de custos: NA SEQUNCIA: ESTRUTURA S METLICAS MAPA DE CUSTO GERENCIAL - HORIZONTAL

ESTRUTURAS METLICAS - MAPA DE CUSTO GERENCIAL - MS: __________ ANO: ______

PROJETO, FABRICAO E MONTAGEM - APURAO DE NDICES DE CUSTO SEM MATERIAIS

DESPESAS F
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 COMBUSTVEIS DESP. C/ VECULOS MANUT. CONS. MAQ. SERV. DE TERCEIROS DESP. DE VIAGENS MATERIAL CONSUMO DEPRECIAES DIVERSOS FRETES E CARRETOS CONT CONT. CONT. CONT. CONT. CONT. CONT CONT CONT. 15 10 10 20 20 MAT. EXPEDIENTE CONT GUA/LUZ/TELEFONE CONT 80 100 100 80 80 100 100 90 100 85 90 180 600 600 400 260 20 2.000 600 1.400 1.600 1.040 400 3.500 5.400 6.000 1.020 5.400 500 HONORRIOS CONT. PRO-LABORE RETIRADA CONT. 100 100 ENCARGOS 0,40 X 12 100 SAL. ADMIN./OUTROS FOLHA 100 ENCARGOS 0,40 X 10 100 SAL. ENCARR. MONT. FOLHA 100 ENCARGOS 0,40 X 08 100 SAL. ENCARR. FABR. FOLHA 100 ENCARGOS 0,40 X 06 758 303 880 352 2.461 984 3.000 900 SAL. ENCARR. PROJ. FOLHA CUSTO HORRIO DIR. 03 : 04 H/h. DIR. TRAB. MS APONT. TOTAIS 01 + 02 10 90 2.084 ENC. SOC. DIRETOS 0,40 X 01 10 90 594 SALRIOS DIRETOS FOLHA 10 90 1489 13.399 5.360 18.758

BASE V FIXO VAR.

DISTRIBUIO

TOTAIS
14.888 5.954 20.842 12.320 1,69

C. IND. P

RATEIO F M

CUSTO OPERAC.

PROJ.

FABR.

MONT

528

8.173

6.187

211

3.269

2.474

739

11.442

8.661

220

7.040

5.060

3,36 100 100 758 303 880 352 2.461 984 3.000 900 758 303 880 352 2.461 984 3.000 900 3,55 54,90 100 100 100 100 41,56

1,63

1,71

758

303

880

352

87

1.351

1.023

35

540

409

107

1.647

1.246

32

494

374

2.500 600 1.400 2.000 1.300 400 3.500 6.000 6.000 1.200 6.000

2.500 600 1.400 2.000 1.300 400 3.500 6.000 6.000 1.200 6.000

89

1.372

1.039

29

329

248

50

769

581

71

1.098

831

21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 CUSTOS FIXOS/VAR. PORC. FIXOS/VAR. SUB-TOTAIS INDIRETOS TOT. CUSTOS INDIRETOS C. IND. P/ H. DIR. TRAB. NDICES ADIC. CUSTO IND. OBSERVAES:

46

714

540

14

220

166

125

1.920

1.455

212

3.294

2.494

212

3.294

2.494

42

659

499

212

3.294

2.494

16.362 26,7 06+/27 31 X 1,10 32 : 04 33 : 05

45.018 73,3

61.380 100,0 40.538

1.356

22.056

17.126

1.492

24.262

18.839

6,78

3,45

3,72

2,02

2,12

2,18

14

$
INSTRUES SOBRE OS PROCEDIMENTOS OPERADOS NO MAPA DE CUSTO GERENCIAL, QUE DETERMINA NDICES PARA O CLCULOS DE CUSTOS INDIVIDUAIS OU ESTUDOS DE CUSTOS Acompanhe pela numerao abaixo que tem correlao com a numerao do mapa: 01 SALRIOS DIRETOS: De acordo com a folha de pagamento, com os salrios alocados por setor. Total da folha: $14.888,00, sendo: $528,00 para o setor de projeto, $8.173,00 para o setor de fabricao e $6.187,00 para o setor de montagem. 02 ENCARGOS SOCIAIS DIRETOS: De acordo com o contador so levantados todos os encargos sociais pagos pela empresa, obrigatrios por lei (exemplo: INSS) e os demais concedidos espontaneamente pela empresa (exemplo: assistncia mdica), chegou-se a um percentual de 40% dos salrios diretos (0,40 x 01). 03 TOTAIS ( SOMA DOS SALRIOS E ENCARGOS) (01 + 02) 04 H/H (HORAS-HOMENS): Horas apontadas, efetivamente trabalhadas por empregado, multiplicadas pelo nmero de empregados de cada setor (03 : 04) . 05 CUSTO HORRIO DIRETO (NDICE DE CUSTO DIRETO): Totais (soma dos salrios e encargos) divididos pelas H/h (03 : 04). Aqui j se tem um grande indicador. J se sabe qual o custo horrio trabalhado no setor. As horas trabalhadas nesse setor na fabricao de um produto sero multiplicadas pelo Custo Horrio Direto e tem-se o custo da mo de obra direta do produto, nesse estgio. 06/13 SALRIOS INDIRETOS: De acordo com a folha de pagamento, o salrio de cada encarregado ser alocado ao setor de sua competncia. Encargos Sociais dos Salrios Indiretos: Igualmente aos diretos ou seja: 40% do salrio de cada encarregado e dos empregados administrativos/outros (0,40 x 06/08/10/12). OBSERVAES: - Salrios e encargos do projeto, por se tratar de apenas um empregado direto, foi alocado direto ao "Custo Direto (01 e 02)". No caso de futura existncia de um responsvel pelo setor, ser

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$
alocado ao setor especfico de indiretos (06/13). - Salrios e Encargos da administrao e outros so rateados para os setores diretos, na mesma proporo dos salrios diretos ( total $14.888 = 100,00%, Projeto $528 = 3,35%, Fabricao $ 8.173 = 54,90% e Montagem $6.187 = 41,55%) (3,35% + 54,90% + 41,55% = 100,00% arredondado). 14/27 DEMAIS DESPESAS MENSAIS DA EMPRESA OBSERVAES : - Diversos, corresponde despesas "midas" sem contas especficas. - Da mesma forma, o rateio de cada uma dessas despesas para os setores diretos so tambm proporcionais ao custo direto ( total $14.888 = 100,00%, Projeto $528 = 3,35%, Fabricao $ 8.173 = 54,90% e Montagem $6.187 = 41,55%) (3,35% + 54,90% + 41,55% = 100,00% arredondado). - Os espaos em branco 16 e 28 so para algum lanamento eventual. Esses ou mais espaos so aleatrios. 29 CUSTOS E DESPESAS FIXOS E VARIVEIS: Todas as despesas da empresa (01/28) foram distribudas em Fixas e Variveis seguindo um critrios abordado na seo de "Termos Usuais". 30 PERCENTUAIS DE CUSTOS E DESPESAS FIXAS E VARIVEIS: Percentuais com relao aos custos e despesas totais. teis nas negociaes de preos de venda, em funo da quantidade. importante saber tambm quais os percentuais diante do valor das vendas. 31 SUBTOTAIS DOS CUSTOS INDIRETOS: Somatrios dos custos 06/28, por setor direto. 32 TOTAIS DOS CUSTOS INDIRETOS (1.10): Percentual de 10% de acrscimo sobre os custos indiretos de cada setor, como medida de segurana, perfazendo o total dos Custos Indiretos (opcional, por ocasio da formao de preos). 33 CUSTO INDIRETO POR HORA DIRETA TRABALHADA: Total dos Custos Indiretos (32), dividido pelo total de horas diretas (04). Aqui, um outro importante indicador. Sabe-se qual o custo horrio indireto por hora direta trabalhada. Pode-se perceber o quanto ela onera o custo final do

$
produto conforme o ndice seguinte (34). 34 NDICES ADICIONAIS DE CUSTOS INDIRETOS: Custo Indireto por hora trabalhada (33) dividido pelo custo horrio direto (04), para ser utilizado no clculo de oramento antes de se determinar o preo.
CLCULO DE CUSTO INDIVIDUAL OU ESTUDO DE CUSTO - N 000 CLIENTE: 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 DATA:

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MATERIAL CUSTO - CUSTO DO MATERIAL CONFORME RELAO PARA DBITO DIRETO 10.000 - CUSTO DA TINTA CONFORME RELAO PARA DBITO DIRETO 2.000 - OUTROS MATERIAIS CONFORME RELAO PARA DBITO DIRETO 2.000 - CUSTO TOTAL DO MATERIAL (02+03+04) 14.000 - CRDITO DE ICMS ( 12 %) (1.680) - CUSTO TOTAL DO MATERIAL 12.320 MO-DE-OBRA IND DIAS N DE HORAS H/h CUSTO M. OBR. CUSTO CUSTO IND FUNC. DIAS H. DIR. DIR. IND HORAS NORMAIS - PROJETO 2.02 5 1 8 40 3,36 134 271 405 - FABRICAO 2,12 30 32 8 7.680 1,63 12.518 26.538 39.056 - MONTAGEM 2,18 15 20 8 2.400 1,71 4.104 8.946 13.050 - TOTAL. NORMAIS (10 + /13) 52.511 HORAS EXTRAS (custo horrio direto x 1,50) - PROJETO 2.01 5 1 4 20 5.04 101 204 305 - FABRICAO 2,11 30 32 4 3.840 2,45 9.408 19.850 29.2558 - MONTAGEM 2,18 15 20 4 1.200 2,57 3.084 6.723 9.807 - TOTAL EXTRAS (16 + /19) 39.370 TOTAL MO DE OBRA (14 + 20) 91.881 HOSPEDAGEM/ALIMENTAO - MONTAGEM N N CUSTO CUSTO EMPR. DIAS UNIT TOTAL - PERNOITES (n empreg. x n dias x custo unit.) 20 15 10,00 3.000 - ALMOOS 20 15 3,50 1.050 - JANTARES 20 15 3,50 1.050 TOTAL HOSPEDAGEM (24 + /26) 5.100 CUSTO INDUSTRIAL (07 + 21 + 27) 109.301 VENDA (FATURAMENTO) 2 PREO DE VENDA : 300 M X $.680,00 204.000 DBITO DE ICMS ( 12 % S/ 30) (24.480) VENDA LQUIDA (30 31) 179.520 LUCRO INDUSTR. (32 28) 70.219 CUSTO S/ VENDAS - ENCARGOS S/ VENDAS - FRETE (Se for de responsabilidade da empresa) 4.000 - SEGURO (Se for de responsabilidade da empresa) 2.000 - COMISSES: 0,5 % S/ VENDAS 1.020 TOTAL DO CUSTO S/ VENDAS (36 + /38) 7.020 LUCRO COMERCIAL (33 39) 63.199 CLCULO DO PONTO DE EQUILBRIO E DESCONTO - VENDAS 204.000 100,00% - CUSTO FIXO ( 26,7 %) 37.594 18,43% - CUSTO VARIVEL ( 73,3 %) 103.207 50,59% - CUSTO TOTAL * ( 100,00 %) 140.801 69,02% VER REPRODUO E COMENTRIOS NO FINAL DO MANUAL - LUCRO VAR. (CONTR. MARG.) 100.793 49,41% - LUCRO COMERCIAL 63.199 30,98% 76.088 37,30%

- PONTO DE EQUILBRIO OBSERVAES: * Custo Total (30 40 )

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$
ILUSTRAES SOBRE OS PROCEDIMENTOS OPERADOS NO CLCULO DE CUSTO INDIVIDUAL OU ESTUDO DE CUSTO A empresa vendeu 300 m de cobertura metlica (projeto, fabricao e montagem) a $680,00 o metro quadrado, perfazendo um total de $204.000,00. Os clculos podem ser tanto para um oramento ou para um projeto concludo. 01/03 - O CUSTO DO MATERIAL O pessoal da rea de engenharia, projeto e/ou custo sabe a quantidade de material ou matria-prima necessria para a fabricao dos 300 metros quadrados de cobertura. Quanto ao preo s atualizar junto ao mercado. 5 - CUSTO TOTAL DO MATERIAL a soma dos itens 01 a 04, perfazendo o custo total do material ou da matria-prima. 6- CRDITO DE ICMS Quando se compra o material para a atividade operacional o valor o ICMS que, no caso, estamos considerando 12% (varia de um Estado para outro), representa um crdito para o comprador, o que reduz o custo, j que, quando for recolher o pagamento, ser do ICMS do preo de venda menos o das compras. Da - 12% do item 05. 7 - CUSTO TOTAL DO MATERIAL o valor do item 05 menos o valor do item 06. 8 - TTULOS: 9 - HORAS NORMAIS O pessoal pode trabalhar tanto no horrio normal como extraordinrio. Nesse primeiro quadro, estamos falando sobre o horrio normal. 10/13 - IND. IND. ndice de custo indireto por setor, extrado do Mapa de Custo Gerencial, usado para clculo do acrscimo de custo sobre os custo da mo-de-obra direta. DIAS N DE FUNC. HORAS DIAS, Nmero de dias normais gastos no projeto, na fabricao e na montagem, assim como o nmero de dias normais de trabalho bem como o nmero de horas normais trabalhadas por dia com base em registro e/ou apontamentos. No caso de oramento, o pessoal de engenharia e de custo j tem conhecimento prvio por experincias anteriores.
2

$
H/h Horas-homem igual ao nmero de dias vezes o nmero de empregados que trabalhou ou trabalhar no projeto, na fabricao e na montagem vezes o nmero de horas normais de trabalho por dia. CUSTO H. DIR. Custo horrio direto de casa setor, extrado do Mapa de custo Gerencial (item 05). M. OBRA DIR. Mo de obra Direta o resultado de H/h vezes o custo horrio direto. CUSTO IND. Custo Indireto o resultado da mo-de-Obra Direta vezes o IND IND (ndice de custo indireto do mapa de custo gerencial item 34). CUSTO a soma de Mo de Obra Direta com o Custo Indireto. 14- TOTAIS NORMAIS a soma dos itens 10 at 12. 15- HORAS EXTRAS 16/19 - HAVENDO HORAS EXTRAS; o mesmo processo das horas normais, supondo-se, nesse caso, que a mesma equipe trabalhe em horrio extraordinrio 4 horas por dia. A diferena est o custo horrio direto que est acrescido de 50%. 20- TOTAL EXTRAS a soma dos itens 16 at 18. 21- TOTAL MO DE OBRA a soma dos itens 14 e 20. 22 23 - TTULOS - Espao em branco.

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24/26 DESPESAS ADICIONAIS COM A MONTAGEM (EXTERNA) o pessoal da montagem item 12 (n de func.) vezes o nmero de dias calculado para a montagem externa vezes o custo unitrio para pernoites, almoos e jantares. 27- TOTAL HOSPEDAGEM

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Soma dos itens 24 a 26. 28- CUSTO INDUSTRIAL Soma dos itens 07 + 21 + 27 (Custo do material, da mo-de-obra e hospedagem). 29 - TTULO VENDA FATURAMENTO 30- PRECO DE VENDA De acordo com a poltica de preo da empresa. Neste caso $680,00o metro quadrado. 31- ICMS Da mesma forma que na compra de materiais (item 06) no Preo de venda est embutido o ICMS que tambm estamos considerando 12% . Se na compra ele reduz o custo do material, aqui ele reduz o preo de venda. 32- VENDA LQUIDA o resultado do valor item 30 menos o valor do item 31. 33- LUCRO INDUSTRIAL o resultado do valor de vendas lquida item 32 menos o valor menos o custo industrial item 28. 34- TTULO - CUSTO SOBRE VENDAS 35/38 - ENCARGOS SOBRE VENDAS Valor do frete, quando houver e for de responsabilidade do fabricante, valor do seguro, quando houver e for de responsabilidade tambm do fabricante e comisses de representante e/ou vendedor que, nesse caso, foi considerando 5% do preo de vendas. 39- TOTAL DO CUSTO S/ VENDAS Soma dos itens que constituem o encargos sobre vendas (itens 36 at 38). 40- LUCRO COMERCIAL o resultado do Lucro Industrial (item 33) menos a soma do Custo total sobre vendas (item 39). 41- CLCULO DO PONTO DE EQUILBRIO E DESCONTO PONTO DE EQUILBRIO: Demonstra a partir de que ponto do faturamento a empresa passa a operar com lucro que no caso especfico dessa venda, a empresa passou operar com lucro a partir do valor de $ 76.088,00 que representa 37,3% do valor da venda. Os percentuais de custos variveis e custos fixos so extrados do mapa de custo gerencial. Ver demais comentrios no final do manual.

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3 MODELO UMA PEQUENA FBRICA DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS. Por se tratar de fabricao, venda e servios, o modelo, embora um pouco mais complexo, pode ser aplicado a qualquer ramo de atividade.
NA SEQUNCIA: FBRICA DE MQUINAS - O MAPA DE CUSTO GERENCIAL - HORIZONTAL

(A) FBRICA DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS MAPA DE CUSTO GERENCIAL

(B) RESUMO DA APURAO DE CUSTOS - C) MS:
(E) ORD. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 ............................................. ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... .............................................. ............................................... .............................................. Custo Operacional por Hora Direta ....................... ................................................................................ ............................................................................... ................................................................................ ................................................................................ ................................................................................ ................................................................................ ............................................................................... . ................................................................................ ................................................................................ ............................................................................... ............................................................................... Pro labore e Salrios Encargos Sociais Desp. Div. Com Pessoal Material de Expediente Desp. com Transporte Encargos Fiscais Desp. com Manuteno Encargos Diversos Despesas Diversas Encargos Financeiros Despesas com Ativos Fixos Depreciaes Total Custo por Centro Horas Diretas Trabalhadas Custo Horrio Direto ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... (F) GRUPOS DE DESPESAS

ANO:

(D) MDIA MESES:

ANO:

(G) (H) (I) (J) CUSTO CUSTO CUSTO INDIRETO DA PRODUO CUSTO DIRETO DA PRODUO FIN. ADM. MAT. SEG. FERR. FABR. SERR. SOLDA USIN. ACAB. TR/TER 0 120,000 11,100 7,400 104,000 21,500 18,747 31,461 8,969 53,823 8,114 0 42,356 3,918 2,612 36,706 7,588 6,617 11,100 3,166 18,996 2,864 0 0 0 0 0 0 0 17,500 1,700 200 19,600 2,000 0 0 10,400 0 0 0 4,200 1,080 529 0 0 0 0 28,200 1,430 0 6,700 100,000 0 17,550 10 0 7,500 8,700 0 8,500 20 400 600 1,100 99,400 0 0 0 0 0 0 5,900 10 0 9,000 6,000 0 17,300 2,000 0 40,000 54,000 103,300 258,386 31,117 10,612 224,106 200,888 25,364 42,565 12,135 72,819 10,978 0 0 0 0 0 0 1,950 4,120 2,170 9,540 1,300 0 0 0 0 0 0 13,01 10,33 5,59 7,63 8,44 Base de Rateio para Custos Indiretos.................... 0 11,0 18,5 5,3 31,7 4,8 Rateio do Custos Indireto Fabricao.................... 9,6 22,098 37,164 10,647 63,681 9,644 Rateio do Custo Ferramentaria.............................. 10,6 24,651 41,460 11,878 71,042 10,757 Rateio do Custo Segurana................................... 0,5 1,167 1,963 562 3,364 509 Rateio do Cuto Materiais........................................ 1,5 3,423 5,757 1,649 9,863 1,494 Rateio do Custo Indireto Produo........................ 22,2 51,339 86,344 24,736 147,950 22,404 Custo Indireto Produo por Hora Direta............... 0 26,33 20,96 11,40 15,51 17,23 Rateio do Custo Administrativo.............................. 12,3 28,422 47,801 13,694 81,909 12,403 Custo Administrativo por Hora Direta..................... 0 14,58 11,60 6,31 8,59 10,31 Rateio do Custo Financeiro.................................... 4,9 11,396 19,166 5,491 32,841 4,973 Custo Financeiro por Hora Direta........................... 0 5,84 4,65 2,53 3,44 3,83 Custo Operacional.................................................. 50,4 116,458 195,861 56,112 335,610 50,818 0 15,2 65,7 7,4 0,8 0,1 8,2 73,9 100,0 0 100,0 26,1 59,72 47,54 25,86 35,18 39,09

NIQ. EMBA. 11,427 37,459 4,033 13,220

(L) (M) CUSTOS NDICES TOTAIS % 170,000 73,9 60,000 26,1

15,460 1,100 14,05 6,7 13,459 15,015 712 2,085 31,271 28,43 17,312 15,74 6,941 6,31 70,934 64,49

50,679 2,300 22,03 22,0 44,195 49,303 2,335 6,846 102,679 44,64 56,845 24,72 22,792 9,91 232,916

230,000 22,480 10,23 100,0 200,888 224,106 10,612 31,117 466,723 20,31 258,386 11,490 103,600 4,61 1,058,709

100,0 0 0

87,3 97,5 4,6 13,5 202,9 0 112,3 0 45,0 0 460,3

101,27

47,10

Matria-prima Aplicada ...................................................................................... Custo Final da Produo..................................................................................... ICM Correspondente a Este Ms........................................................................ PIS Correspondente a Este Ms........................................................................ FINSOCIAL Correspondente a este Ms............................................................ Custo dos Encargos Sobre Vendas..................................................................... Custo Total.......................................................................................................... Vendas Lquidas (Receita Operacionais)............................................................ Receitas No Operacionais................................................................................. Receitas Totais.................................................................................................... Lucro Antes do Imposto de Renda......................................................................

320,000 1,378,709 155,153 15,750 1,050 172,353 1,551,062 2,100,000 0 2,100,000 548,938

139,1 599,4 67,6 6,8 0,5 74,9 674,4 913,0 0 913 238,7

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INSTRUES SOBRE OS PROCEDIMENTOS OPERADOS NO MAPA DE CUSTO GERENCIAL, QUE DETERMINA NDICES PARA O CLCULOS DE CUSTOS INDIVIDUAIS OU ESTUDOS DE CUSTOS A - Ramo de atividade e denominao do demonstrativo. B - Referncia do demonstrativo. C Identificao do ms em que se est procedendo o clculo de custo. D Referncia dos meses dos quais est se extraindo a mdia dos valores. E - Ordem numrica das apuraes para fins de orientao. F Denominao das Contas que foram levantadas. G Centro de Custo Financeiro. Embora no seja especificamente um departamento, as despesas estaro em evidncia, dado ao seu grau de influncia no Capital de Giro e no Custo Final do Produto. H Centro de Custo Administrativo. So as despesas do setor administrativo, centralizadas num nico centro, por se tratar de uma micro ou pequena empresa. Obs.: Embora com denominaes diferentes, ambos (G e H) so classificados como custos indiretos. I Custos Indiretos da Produo. So aqueles que embora no estejam ligados diretamente ao processo de fabricao, servem de apoio a ele. So eles: - Materiais. Aqui tambm tratado como um centro de custo. A matria-prima constitui um custo aplicado diretamente ao produto; entretanto, desde a sua aquisio at a sua distribuio e aplicao ela onerada por custos tais como: processo de compra, registros, armazenagem, etc. que far com a matria-prima custe ela mesma mais os acrscimos. - Segurana. Embora sob o ttulo "segurana" , para no ficar muito detalhado, engloba a segurana, higiene e assistncia ao empregado. Ferramentaria. Fornece os componentes a serem utilizados na rea fabril. Exemplo: moldes a serem acoplados s mquinas operatrizes, para fabricao de uma srie de produtos ou mesmo em casos de um nico produto sob encomenda. Fabricao. Como centro indireta da produo, representa os custos da direo tcnica e seus subordinados, dos projetos, pessoal da

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manuteno e limpeza, etc. J Custos Diretos da Produo. So setores onde a mo-de-obra direta da produo transforma a matria-prima em novo produto que ser colocado no mercado. Para ilustrar os setores e servios: A pea bruta serrada na "Serralheria", passando posteriormente para o setor de "Soldagens" e depois para o setor de "Usinagem" e posteriormente para o setor de "Acabamento", onde so retiradas as arestas e passagem pelo jateamento de areia, indo em seguida para o setor de "Tratamento Trmico", que garantir a dureza do ao, seguindo depois para o setor de "Niquelagem" para banhos eletrolticos e por fim para o setor de "Embalagem". L Soma dos custos M - ndices. Representa o percentuais da cada um dos custos, em face do Custo da Mo-de-Obra Direta. So utilizados tambm para medir o grau de eficincia entre um perodo e outro alm da sua importncia para clculos de custos nas Ordens de Fabricao ou Ordens de Servios ou ainda para fins oramentrios. 01/03 DESPESAS COM O PESSOAL A base de rateio a prpria folha de pagamento que mostra os empregados de cada setor. Idem o pro-labore. Se houver alguma despesa que se destaque, o item 03 utilizado. 04- MATERIAL DE EXPEDIENTE Refere-se s despesas do dia a dia de cada setor, tais como impressos, material de projeto, canetas, etc. 05- DESPESAS COM TRANSPORTES Nesses ramos de atividade, 100% destes gastos esto relacionado com materiais. Em outros ramos de atividade, pode ser que outros setores absorvam parte dessas despesas. 06- ENCARGOS FISCAIS De acordo com a classificao contbil ou com auxlio do contador, pode-se verificar a que setor compete cada uma das despesas. 07 - DESPESA COM MANUTENO Tambm de acordo com o tipo de material e o tempo til do pessoal da manuteno, as despesas podem ser distribudas.

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08/09- ENCARGOS E DESPESAS DIVERSAS Pela classificao contbil ou com auxlio do contador e/ou outros, essas despesas podem ser distribudas por competncia e uso de cada setor. Exemplos: capacetes e culos de segurana vo para os setores tais, papeis de projeto vai para o setor de projeto, telefone, gua, luz, proporcional a cada setor conforme pessoal e equipamentos . 10- ENCARGOS FINANCEIROS Sero alocados para o setor de mesmo nome. 11/12 DESPESAS COM ATIVOS FIXOS Conforme cada setor que as absorve. Exemplo: depreciao de mquinas de acordo com as mquinas de cada setor. 13-TOTAL CUSTO POR CENTRO Soma das despesas de cada um dos centros. 14- HORAS DIRETAS TRABALHADAS Nmero de horas trabalhadas nos centros diretos da produo, normalmente apuradas e registradas por apontamentos. 15- CUSTO HORRIO DIRETO H/h(Horas /homem) Custo total de cada um dos centros diretos, dividido pelo nmero de horas trabalhadas (item 14). 16- BASE DE RATEIO PARA OS CUSTOS INDIRETOS Considerando que as despesas indiretas existem em funo dos setores produtivos, que espelham a atividade objeto da empresa, a forma de rateio aqui utilizada com base nos investimentos em trabalhos alocados em cada um dos centros diretos. Por exemplo: O custo do setor de "Serralheria $25.364,00 representa aproximadamente 11% do total dos custos diretos (230.000,00 letra L-13). O custo do setor de "Soldagens" $ 42.566,00 representa 18,5% do total dos custos diretos e assim por diante at o setor de "Embalagens". 17/20 RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DA PRODUO De acordo com as bases de rateio determinadas no item 16, os custos dos centro indiretos da produo sero alocados aos setores de custos diretos da produo. Exemplo: O custo de $200.888,00 da "Fabricao" (item L13) ser rateado da seguinte forma: 11,0% ($22.098,00) para o setor de "Serralheria", 18,5% ($37.164,00) para o setor de "Soldagens" e assim por diante. At o setor de "embalagens". 21- APS O RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DA PRODUO a soma dos centro indiretos da produo rateados, que fornece o custo

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matria-prima custe ela mesma mais os acrscimos. - Segurana. Embora sob o ttulo "segurana" , para no ficar muito detalhado, engloba a segurana, higiene e assistncia ao empregado. Ferramentaria. Fornece os componentes a serem utilizados na rea fabril. Exemplo: moldes a serem acoplados s mquinas operatrizes, para fabricao de uma srie de produtos ou mesmo em casos de um nico produto sob encomenda. Fabricao. Como centro indireta da produo, representa os custos da direo tcnica e seus subordinados, dos projetos, pessoal da manuteno e limpeza, etc. J Custos Diretos da Produo. So setores onde a mo-de-obra direta da produo transforma a matria-prima em novo produto que ser colocado no mercado. Para ilustrar os setores e servios: A pea bruta serrada na "Serralheria", passando posteriormente para o setor de "Soldagens" e depois para o setor de "Usinagem" e posteriormente para o setor de "Acabamento", onde so retiradas as arestas e passagem pelo jateamento de areia, indo em seguida para o setor de "Tratamento Trmico", que garantir a dureza do ao, seguindo depois para o setor de "Niquelagem" para banhos eletrolticos e por fim para o setor de "Embalagem". L Soma dos custos M - ndices. Representa o percentuais da cada um dos custos, em face do Custo da Mo-de-Obra Direta. So utilizados tambm para medir o grau de eficincia entre um perodo e outro alm da sua importncia para clculos de custos nas Ordens de Fabricao ou Ordens de Servios ou ainda para fins oramentrios. 01/03 DESPESAS COM O PESSOAL A base de rateio a prpria folha de pagamento que mostra os empregados de cada setor. Idem o pro-labore. Se houver alguma despesa que se destaque, o item 03 utilizado. 04- MATERIAL DE EXPEDIENTE Refere-se s despesas do dia a dia de cada setor, tais como impressos, material de projeto, canetas, etc.

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05- DESPESAS COM TRANSPORTES Nesses ramos de atividade, 100% destes gastos esto relacionado com materiais. Em outros ramos de atividade, pode ser que outros setores absorvam parte dessas despesas. 06- ENCARGOS FISCAIS De acordo com a classificao contbil ou com auxlio do contador, pode-se verificar a que setor compete cada uma das despesas. 07 - DESPESA COM MANUTENO Tambm de acordo com o tipo de material e o tempo til do pessoal da manuteno, as despesas podem ser distribudas. 08/09- ENCARGOS E DESPESAS DIVERSAS Pela classificao contbil ou com auxlio do contador e/ou outros, essas despesas podem ser distribudas por competncia e uso de cada setor. Exemplos: capacetes e culos de segurana vo para os setores tais, papeis de projeto vai para o setor de projeto, telefone, gua, luz, proporcional a cada setor conforme pessoal e equipamentos . 10- ENCARGOS FINANCEIROS Sero alocados para o setor de mesmo nome. 11/12 DESPESAS COM ATIVOS FIXOS Conforme cada setor que as absorve. Exemplo: depreciao de mquinas de acordo com as mquinas de cada setor. 13-TOTAL CUSTO POR CENTRO Soma das despesas de cada um dos centros. 14- HORAS DIRETAS TRABALHADAS Nmero de horas trabalhadas nos centros diretos da produo, normalmente apuradas e registradas por apontamentos. 15- CUSTO HORRIO DIRETO H/h(Horas /homem) Custo total de cada um dos centros diretos, dividido pelo nmero de horas trabalhadas (item 14). 16- BASE DE RATEIO PARA OS CUSTOS INDIRETOS Considerando que as despesas indiretas existem em funo dos setores produtivos, que espelham a atividade objeto da empresa, a forma de rateio aqui utilizada com base nos investimentos em trabalhos alocados em cada um dos centros diretos. Por exemplo: O custo do setor de "Serralheria $25.364,00 representa aproximadamente 11% do total dos custos diretos (230.000,00 letra L-13). O custo do setor de "Soldagens" $ 42.566,00 representa 18,5% do total dos custos diretos e assim por diante at o setor

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total indireto da produo por centro direto. 22- CUSTO INDIRETO DA PRODUO POR HORA DIRETA o total de cada um dos centros indiretos (item 21) dividido pelo total de horas diretas trabalhadas. Exemplo: "Serralheria", soma do rateio dos custo indiretos (51.339,00) divido pelas horas diretas trabalhadas no setor (1.950 - J-14) igual 26,33 que o custo Indireto da Produo por hora direta trabalhada no setor. Idem $86.344,00 do setor de "Soldagens" dividido por 4.120 horas diretas trabalhadas, igual a 20,96 e assim por diante at o setor de "Embalagens". 23/26 CUSTO FINANCEIRO E ADMINISTRATIVO POR HORA DIRETA Da mesma forma que os Custos Indiretos da Produo (item 22), se procede com os custo "financeiros" e "administrativos". Encontrando-se os custos financeiros e administrativos por hora direta trabalhada em cada setor da produo. 27/28 CUSTO OPERACIONAL o custo do trabalho direto somado ao indireto, sem considerar ainda matrias-primas e despesas diretamente relacionadas com vendas. o resultado da soma dos itens 13, 21, 23 e 25. 29- MATRIA-PRIMAAPLICADA Refere-se matria-prima requisitada ou comprada, aplicada diretamente na produo. 30- CUSTO FINAL DA PRODUO a soma do custo operacional item 25 com o custo da matria-prima item 29. 31/33 CUSTOS RELACIONADOS DIRETAMENTE COM AS VENDAS Alm dos aqui apurados, eventualmente uma parcela das despesas com marketing, promoes, etc. podero ser includas nesse grupo. 34- CUSTO DOS ENCARGOS SOBRE VENDAS Soma dos itens 31 a 33. 35- CUSTO TOTAL Soma do Custo Final da Produo (item 30) e Encargos sobre Vendas (item 34). 36- VENDAS LQUIDAS Subentende-se o valor da venda do lote produzido no perodo em que se apura o custo. 37- RECEITAS NO OPERACIONAIS Quando h, referem-se receitas provenientes , no da atividade principal

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da empresa. Exemplos: juros sobre aplicaes no mercado financeiro, descontos obtidos por pagamentos antecipados de ttulos. 38- RECEITAS KTOTAIS o resultado da soma dos itens 36 e 37. 39- LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA o resultado do item 38 menos o item 35.

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APURAO DE CUSTO POR PRODUTO - MS:
PRODUTO (TIPO, MODELO, BITOLA, ETC.): XYZ PRODUO/QUANTIDADE: 5.400 PEAS - PREO UNITRIO: 380,00

ANO:

ORD. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44

CONTAS/HISTRICO

HS. DIR. TRAB.

IND.

CUSTOS APURADOS

- CUSTOS DIRETOS - Serralheria 1.560 13,01 20.296 1,0 - Soldagem 3.290 10,33 33.986 1,7 - Usinagem 1.730 5,59 9.671 0,5 - Acabamento 7.632 7.63 58.232 2,8 - Tratamento trmico 1.040 8,44 8.778 0,4 - Niquelagem 880 14,05 12.364 0,6 - Embalagem 1.840 22,03 40.535 2,0 - MO DE OBRA DIRETA 02/08 183.862 9,0 - Matria-prima 200.000 9,7 - Material de embalagem 56.000 2,7 - TOTAL DO MATERIAL DIRETO APLICADO 10/11 256.000 12,4 - TOTAL DOS CUSTOS DIRETOS 09/12 439.862 21,4 - Custo Direto Unitrio 13/qt 81,46 -o- CUSTOS INDIRETOS DA PRODUO - Fabricao 87,3 160.512 7,8 - Ferramentaria 97,5 179.265 8,8 - Segurana 4,6 8.458 0,4 - Materiais 13,5 24.821 1,2 - TOTAL DOS CUSTOS INDIRETO DA PRODUO 202,9 373.056 18,2 Custo Indireto da Produo Unitrio 20/qt 69,08 -o- CUSTO INDUSTRIAL 13+20 812.918 39,6 Custo Industrial Unitrio 22/qt 150,54 -o- CUSTO ADMINISTRATIVO 112,3 206.477 10,1 Custo Administrativo Unitrio 24/qt 38,24 -o- ENCARGOS SOBRE VENDAS - ICMS 17,0 305.320 14,8 - FINSOCIAL 0,75 15.390 0,8 - PIS 0,5 10.260 0,5 - Representaes 5,0 102.600 5,0 - TOTAL DOS ENCARGOS SOBRE VENDAS 433.570 21,1 - Encargos sobre Vendas Unitrio 31/qt 80,29 -o- CUSTO FINANCEIRO 45,0 82.738 4,0 Custo Financeiro Unitrio 33/qt 15,32 -o- CUSTO COMERCIAL * (22+24+31+33) * 1.535.703 74,8 Custo Comercial Unitrio 35/qt 284,39 -o- RECEITAS OPERACIONAIS (VENDA LQUIDA) 2.052.000 100 Preo unitrio de Vendas 37/qt 380,00 -o- RECEITAS NO OPERACIONAIS -o-o-oReceitas no operacionais por unidade 39/qt -o-o- TOTAL DAS RECEITAS 37+39 2.052.000 -oReceita Total Unitria 41/qt 380,00 -o- LUCRO ANTES DO IMPOSTPO DE RENDAS 41-35 516.297 25,2 Lucro antes do Imposto de Renda por Unidade 43/qt 95,61 -oHS.DIR.TRAB = HORAS DIRETAS TRABALHADAS - NDICES/INDICADORES ORD. = ORDEM F = FIXO - V = VARIVEL .

-o-o-o-o-o-o-i-o-o-o-o-o-o50 50 50 50 50 -o50 -o100 -o-o-o-o-o-o-o50 -o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-

100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 -o50 50 50 50 50 -o50 -o-o100 100 100 100 -o-o50 -o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-

VER SIMULAO DO CLCULO DO PONTO DE EQUILBRIO E COMENTRIOS NO FINAL DO MANUAL.

$ NA SEQUNCIA, EXPOSIO SOBRE A APURAO DO CUSTO POR PRODUTO USANDO OS NMEROS DE ORDEM. 01/08 HORAS DIRETAS TRABALHADAS POR SETOR (CENTRO) Total das horas trabalhadas, apontadas por centro direto durante a fabricao, multiplicadas pelo custo horrio direto extrado do Mapa Gerencial (15J). 9- MO DE OBRA DIRETA o resultado da soma dos itens 01 a 08. 10/11 MATRIA-PRIMA E MATERIAL DE EMBALAGEM Material aplicado na fabricao do produto, cujas quantidades so obtidas mediante a soma das requisies junto ao Almoxarifado ou de acordo com a frmula do produto, valorizados de preferncia, atualizados na data da apurao do custo. 12 - TOTAL DO MATERIAL DIRETO APLICADO o resultado da soma dos itens 10 e 11. 13- TOTAL DOS CUSTO DIRETOS o resultado da soma 09 e 12. 15/19 CUSTOS INDIRETOS DA PRODUO Rateados em bases percentuais para cada setor indireto, conforme Mapa Gerencial (coluna M itens 19 a 20), cujos percentuais so aplicados sobre o volume de Mo de Obra Direta (item 9 da apurao). 20- TOTAL DOS CUSTOS INDIRETOS o resultado da soma dos itens 16 a 19. 21- CUSTO INDIRETO DA PRODUO UNITRIO o resultado da diviso do item 20 pela quantidade produzida. 22- CUSTO INDUSTRIAL So todos os custos que, de forma direta ou indireta, envolvem a fabricao do produto. a soma dos itens 13 e 20. 23- CUSTO INDUSTRIAL UNITRIO o resultado da diviso do item 22 pela quantidade. 24- CUSTO ADMINISTRTATIVO Parcela dos custos relacionados com a administrao, alocados aos custo diretos em base percentual aplicada sobre a Mo de Obra Direta (item 09), conforme Mapa Gerencial (coluna M item 23).

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$ 25- CUSTO ADMINISTRATIVO UNITRIO o resultado da diviso do item 24 pela quantidade. 26/30 ENCARGOS SOBRE VENDAS So os encargos relacionados diretamente com o volume de vendas, cujos percentuais j se tem conhecimento prvio, conforme legislao e contratos. No Caso do ICMS, o valor refere-se ao ICMS calculado sobre o preo de venda (item 37) menos o ICMS calculado sobre o valor da matria-prima e material de embalagem (item 12). 31- TOTAL DOS ENCARGOS SOBRE VENDAS o resultado da soma dos itens 27 a 30. 32- TOTAL DOS ENCARGOS SOBRE VENDAS UNITRIO o resultado da diviso do item 31 pela quantidade. 33- CUSTO FINANCEIRO Influncia das despesas financeiras, no volume de produo. alocado ao custo do produto mediante aplicao do percentual encontrado no Mapa Gerencial (coluna M item25) sobre a mo de obra direta (item 9 da apurao). 34-CUSTO FINANCEIRO UNITRIO o resultado da diviso do item 33 pela quantidade. 35-CUSTO COMERCIAL o resultado da soma dos itens 22, 24, 31 e 33). 36- CUSTO COMERCIAL UNITRIO o resultado da diviso do item 35 pela quantidade. 37- RECEITAS OPERACIONAIS (VENDA LQUIDA) o resultado da multiplicao do preo de venda unitrio pela quantidade produzida. 38- PREO UNITRIO DE VENDA o inverso do anterior ou seja item 37 dividido pela quantidade. 39- RECEITAS NO OPERACIONAIS Quando a empresa obtm receitas alm da venda de produtos tais como venda de sucata, aplicaes dos excedentes de caixa no mercado financeiro, nada mais justo alocar uma parcela a ttulo de amenizao dos custos ou maximizao da margem de lucro. O contrrio do que ocorre no Custo Financeiro. Caso ocorra, aplica-se o percentual do Mapa Gerencial (coluna M item 37) sobre o valor da mo de Obra Direta (item 09 da apurao). 40- RECEITA NO OPERACIONAL POR UNIDADE Quando h, o resultado da diviso item 39 pela quantidade.

$ 41-TOTAL DAS RECEITAS o resultado da soma do item 37, quando h, com o item 39. 42- RECEITA TOTAL UNITRIA o resultado do item 41 dividido pela quantidade. 43- LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA o valor das Receitas Totais (item41) menos o valor do Custo Comercial (item 35). 44- LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA UNITRIO o resultado da diviso do item 43 pela quantidade. Obs.: Havendo interesse em se estender um pouco mais, pode-se chegar a um Lucro Final, computando-se o Imposto de Renda. comum tambm, acrescentar-se ao total dos custos um percentual a ttulo de "quebra", como margem de segurana, levando-se em conta possveis perdas de materiais, eventual falha no apontamento da Mo de Obra, etc. COLUNA % Refere-se ao percentual de cada uma das contas diante do valor das vendas que no caso igual a 100%. COLUNAS "F" E "V" Refere-se classificao das contas em "Fixas" ou "Variveis" ou ainda parte "Fixa" e parte "Varivel", para fins de clculo do Ponto de Equilbrio e negociaes.

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$ RESUMO E COMENTRIOS SOBRE O CLCULO DO PONTO DE EQUILBRIO E DESCONTOS SEM PERDER A MARGEM PERCENTUAL DE LUCRO, DE CADA UM DOS MODELOS
CUSTOS FIXOS PONTO DE EQUILBRIO NAS VENDAS = -------------------------------------------------------CONTRIBUIO MARGINAL / VENDAS

PONTO DE EQUILBRIO NAS VENDAS PONTO DE EQUILBRIO NA QUANTIDADE = -------------------------------------------------------PREO

A PARTIR DA QUANTIDADE E CORRESPONDENTE VALOR DAS VENDAS,ONDE SE D O PONTO DE EQUILBRIO, A EMPRESA OPERA COM LUCRO. ABAIXO DELE, OPERA COM PREJUZO. DIVIDINDO-SE O PONTO DE EQUILBRIO PELO NMEMRO DE DIAS TEIS DE TRABALHO, TEM-SE EM MDIA O PONTO DE EQUILBRIO NO DIA, OU SEJA, PODE-SE SABER SE EM DETERMINADO DIA, A EMPRESA TRABALHOU COM LUCRO OU COM PREJUZO.

(CUSTO TOTAL DA (VENDAS DA QUANT. PROJETADA) X QUANT. BSICA) PREO COM DESCONTO = -------------------------------------------------------------------------- X PREO ORIGINAL (CUSTO TOTAL DA X (VENDAS DA QUANT. BSICA) QUANT. PROJETADA)

O VALOR ENCONTRADO O MENOR PREO DE VENDA QUE A EMPRESA PODE OFERECER, NO CASO DE UM AUMENTO DA QUANTIDADE, SEM PERDER A MARGEM DE LUCRO NORMAL. ESPECIALMENTE TIL PARA SE NEGOCIAR, DIANTE DE UMA CONCORRNCIA. OBS.: PARA O CLCULO DO PONTO DE EQUILBRIO E DO PREO COM DESCONTO, S SUBSTITUIR NA FRMULA, O VALOR CORRESPONDENTE, NAS TABELAS ABAIXO:

FBRICA DE CORDES RESUMO DA APURAO DE CUSTOS

CONTAS VENDAS CUSTOS FIXOS CUSTOS VARIVEIS CUSTO TOTAL CONTRIBUIO MARGINAL LUCRO PONTO DE EQUILBRIO BSICA 440 ps. a $12,461 5.482,84 498,33 2.967,29 3.465,62 2.515,55 2.017,22 1.086,15 % 100,0 9,1 54,1 63,2 45,9 36,8 19,8 PROJETADA 620 ps. a $12.461 7.725,82 498,33 4.181,18 4.679,51 3.544,64 3.046,31 1.086,15 % 100,0 6,5 54,1 50,6 45,9 39,4 14,1 C/DESCONTO 620 ps. A % 11,498 7.403,42 100,0 498.37 6,7 4.181,18 56,5 4.679,51 63,2 3.222,24 43,5 2.723,91 36,8 1.144,96 15,5

$ Num ritmo normal de trabalho (bsico), com um valor da venda de 440 peas por $5.482,84, a empresa passou a operar com lucro, a partir de $1.086,15, correspondente 87 peas. O lucro foi de 36,8% que atende poltica da empresa. Buscando aumentar as vendas para 620 peas, sem alterao do preo original, a margem de lucro passa para 39,4%. Todavia, diante de uma concorrncia, possvel que ela no negocie sem uma queda de preos. Da uma reduo no preo, que cai para $11,941, aumentando o poder de competio. Assim, mesmo com o preo menor, a margem de lucro continua no patamar de 36,8%, atendendo aos interesses da empresa, com o ponto de equilbrio de 1.144,96. PROJETO, FABRICAO E MONTAGEM DE ESTRUTURAS METLICAS
CONTAS VENDAS CUSTOS FIXOS CUSTOS VARIVEIS CUSTO TOTAL CONTRIBUIO MARGINAL LUCRO PONTO DE EQUILBRIO BSICA 300M2 a $680,00 204.000 37.594 103.207 140.801 100.793 63.199 76.088 % 100,0 18,4 50,5 69,0 49,4 31,0 37,3 PROJETADA 450M2 a $680,00 306.000 37.594 154.811 192.405 151.189 113.595 76.088 % 100,0 12,3 50,6 62,9 49,4 37,1 24,9 C/DESCONTO 450M2 a % $619,48 278.766 100,0 37.594 13,5 154.811 55,6 192.405 69,1 123.955 44,4 86.361 31,0 84.546 30,4

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Tambm aqui, no ritmo normal de trabalho (bsico), com um valor da venda 2 de 300M a 680,00 o metro quadrado, faturando $204.000,00, a empresa 2 passou a operar com lucro, a partir de $76,088,00 correspondente 112 M . O lucro foi de 31,0%, que atende poltica da empresa. Buscando aumentar as 2 vendas para 450M (50% a mais), sem alterao do preo original, a margem de lucro passa para 37,1%. Todavia, tambm diante de uma concorrncia, possvel que ela no negocie sem uma queda de preos. Da uma reduo no preo, que cai para $619,48 o metro quadrado, aumentando o poder de competio. Assim, mesmo com o preo menor, a margem de lucro continua no patamar de 31,0%, atendendo aos interesses da empresa, com o ponto de equilbrio de 84.546. FBRICA DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS - RESUMO DAS DESPESAS FIXAS E VARIVEIS

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CONTAS VENDAS CUSTOS FIXOS CUSTOS VARIVEIS CUSTO TOTAL CONTRIBUIO MARGINAL LUCRO PONTO DE EQUILBRIO

$
BSICA 5.400 ps. a $380,00 2.052.000 227.284 1.308.419 1.535.703 743.581 516.297 627.217 % 100,0 11,1 63,8 74,9 25,2 25,2 30,6 PROJETADA 8.100 ps. a $380,00 3.078.000 227.284 1.962.629 2.189.913 1.115.371 888.087 627.217 % 100,0 7,4 63,8 71,2 36,2 28,9 20,4 C/DESCONTO 8.100 ps a $361,25 2.926.125 100,0 227.284 7,8 1.962.629 67,1 2.189.913 74,9 963.496 32,9 736.212 25,2 690.259 23,6

Da mesma forma aqui, no ritmo normal de trabalho (bsico), com um valor da venda de 5.400 peas ao preo unitrio de $380,00, faturando $2.052.000,00, a empresa passou a operar com lucro, a partir de $627.217, correspondente 1.624 peas. O lucro foi de 25,2% que tambm atende poltica da empresa. Buscando tambm aumentar as vendas com uma oferta de 8100 peas (50% a mais), sem alterao do preo original, a margem de lucro passa para 28,9%. Todavia, ainda diante de uma concorrncia, possvel que ela no negocie sem uma queda de preos. Da uma reduo no preo, que cai para $361,25 o metro quadrado, aumentando o poder de competio. Assim, mesmo com o preo menor, a margem de lucro continua no patamar de 25,2%, dentro da poltica da empresa, com o ponto de eqilbrio de 690.259,00.

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Prof. Veslaine A. Silva Mestre em administrao (UNIFENAS), ps-graduado em Gerncia de Empresas (PRISMA/FACECA), com formao em Contabilidade pela Fundao Armando lvares Penteado e em Administrao pela FMU - Faculdades Metropolitanas Unidas, ambas em So Paulo. Ex-gerente administrativo-financeiro da FME - do Grupo Pirelli do Brasil, ex-gerente administrativo da Inox S/A, ex-assessor financeiro da Kibon S/A, Gradiente S/A, e Sintaryc do Brasil S/A, todas em So Paulo. Participante ativo de vrios encontros, palestras, seminrios e congressos, em Belo Horizonte, Braslia, Vitria, Rio de Janeiro, So Paulo e Salvador, tendo ministrado cursos de Anlise Financeira para empresrios e proferido palestras a convite de diversas entidades. Professor dos cursos de ps-graduao e graduao em Administrao da Universidade de Alfenas, ex-diretor da Faculdade Cenecista de Varginha (FACECA), onde tambm leciona, (Cursos: Economia, Contabilidade e Adm. Empresas). Consultor e assessor em Anlises Econmico-Financeiras empresariais. Orientador da Empresa Jnior e supervisor de estgios da FUMESC em Machado MG. Autor de vrios artigos publicados e de um livro em reviso, para ser editado sob o ttulo: "Dinheiro! - Como Anda a Sade Financeira da Sua Empresa?

Coordenao de Extenso