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Esfera Federal:
Em relao aos impostos da Unio previstos no art. 153 da CF (II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF), cuja competncia para arrecadar e fiscalizar da Receita Federal do Brasil, o contencioso administrativo regulado pelo Decreto 70.235/72, que trata do Processo Administrativo Fiscal e d outras providncias.
Esfera Estadual:
Em relao aos impostos Estaduais previstos no art. 155 da CF (ITCMD, ICMS, IPVA), cuja competncia para arrecadar e fiscalizar da Secretaria da Fazenda, o contencioso administrativo depende da legislao de cada Estado. Em So Paulo:
Valor do crdito tributrio at 5.000 UFESPs o estado considera pequenas causas defesa
em 1 Instncia = U.J. (Unidade de Julgamento) e o recurso em 2 Instncia = D.T.J (Delegacia Tributria de Julgamento).
As turmas do T.I.T. so semelhantes s do CARF, isto , so formadas por juzes representantes da Fazenda Estadual (Agentes Fiscais de Rendas) e por juzes representantes dos contribuintes (indicados pelos conselhos de classe OAB, CRC, CORECON, Sindicatos, FIESP, Federaes...). Decises do TIT acrdos Jurisprudncia (fonte complementar do direito tributrio). OBS.: 1) A defesa administrativa pode ser subscrita pelo prprio contribuinte, mas recomendvel que seja feita por advogado. 2) As decises administrativas contrrias Fazenda Pblica devem ser objeto de recurso de ofcio, em virtude do princpio do duplo grau de jurisdio. IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana: o mandado de segurana ser proposto quando o contribuinte sofrer coao de autoridade pblica. Requisitos bsicos: o direito lquido e certo (fumus boni iuris) e o periculum in mora. V - a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial: poder o juiz a pedido da parte, conceder tutela antecipada prevista no art. 273 do CPC quando ficar convencido do direito do contribuinte. Art. 273 do CPC. O juiz poder, a requerimento da parte, antecipar, total ou parcialmente, os efeitos da tutela pretendida no pedido inicial, desde que, existindo prova inequvoca, se convena da verossimilhana da alegao e: I - haja fundado receio de dano irreparvel ou de difcil reparao; ou II fique caracterizado o abuso de direito de defesa ou o manifesto propsito protelatrio do ru. VI - o parcelamento: uma espcie de moratria, pois dado um prazo maior para pagamento do crdito tributrio, com base na lei vigente. O efeito o de suspender a exigncia do crdito tributrio at o seu integral adimplemento. O parcelamento equivale a uma confisso de dvida. Pargrafo nico. O disposto neste artigo NO dispensa o cumprimento das obrigaes assessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes.
I - situao econmica do sujeito passivo; II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; III - diminuta importncia do crdito tributrio; IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155. V - a prescrio e a decadncia: a prescrio e a decadncia tm em comum a inrcia do sujeito ativo, no caso, a Fazenda Pblica. Vale lembrar o brocardo dormientibus non sucurrit jus, que significa o direito no socorre os que dormem, inclusive o prprio Estado. *** A decadncia a perda do direito material em si, isto , no caso do direito tributrio representa a perda do direito de constituir o crdito tributrio (perda do direito de lanar). A prescrio significa a perda do direito adjetivo e instrumental de pedir a tutela jurisdicional o Estado (perda do direito de ao). Assim, podemos concluir que se no houve o lanamento e a Fazenda Pblica pretende faz-lo, s poder efetuar o lanamento dos ltimos 5 anos pois ocorreu a decadncia. Por outro lado, se houve o lanamento, mas a Fazenda Pblica permaneceu inerte, isto , no exerceu o seu direito de ao, opera-se a prescrio.
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*** Caractersticas da prescrio: (1) A prescrio se interrompe nos seguintes casos: I - pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; II - pelo protesto judicial: tem previso no art.867 do CPC e visa a proteo de direito do credor; III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor: atos judiciais de iniciativa da Fazenda Pblica para demonstrar a mora do devedor e, portanto, interromper o prazo prescricional; IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor: um ato inequvoco seria o pedido de parcelamento pelo contribuinte. (2) Se eu pagar um tributo j prescrito, eu no terei direito restituio. (3) A prescrio NO pode ser declarada de ofcio pelo juiz.
(2) Quem paga tributo j caduco ou atingido pela decadncia tem direito restituio; e (3) Deve ser reconhecida de ofcio pelo juiz mesmo que no haja pedido. De acordo com o art. 173 do CTN, o direito da Fazenda Pblica constituir o seu crdito extingue-se aps 5 anos contados do 1 dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia (deveria) ter sido efetuado. No caso dos tributos sujeitos ao lanamento por homologao (IPI, ICMS, ISS, IRPF e IRPJ) aplicase a regra contida no art. 150, 4 do CTN que estabelece o prazo de 5 anos contados da ocorrncia do fato gerador.
Em relao prescrio vale a regra do art. 174 do CTN que estabelece que o prazo para a cobrana do crdito tributrio de 5 anos contados da sua constituio definitiva.
VI - a converso de depsito em renda: como vimos no art. 151, II do CTN, antigamente para discutir um crdito tributrio o contribuinte era obrigado a efetuar um depsito. Poder ocorrer a converso do depsito em renda em 2 hipteses (a) quando o contribuinte desistir da ao e requerer a converso do depsito em renda visando a extino do crdito tributrio; e (b) quando a deciso definitiva for desfavorvel ao contribuinte, a Fazenda Pbica poder pedir a converso do depsito em renda e assim extinguir o crdito tributrio. OBS.: se a deciso for favorvel ao contribuinte, o valor depositado ser por ele levantado. VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento, nos termos dos 1 e 4 do art. 150 do CTN: como j vimos o lanamento por homologao aquele onde o contribuinte realiza todas as tarefas necessrias ao lanamento. usual que emita documentos fiscais, escriture livros, apure e recolha o imposto
devido. De acordo o 4 do art. 150 do CTN, decorridos 5 anos sem manifestao da Fazenda Pblica, considerase homologado o lanamento e, portanto, extinto o crdito tributrio. VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164: de acordo com o art. 164 do CTN, a importncia do crdito tributrio poder ser consignada nos seguintes casos: I - se ocorrer recusa de recebimento ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. OBS.: Julgada procedente a ao, ou seja, favorvel ao contribuinte, depsito ser convertido em renda e consequentemente extinto o crdito tributrio. Se a ao for julgada improcedente, ser cobrada do contribuinte a diferena acrescida de multa e juros. IX - a deciso administrativa irreformvel: se a deciso na esfera administrativa for definitiva e favorvel ao contribuinte ocorrer a extino do crdito tributrio. X - a deciso judicial passada em julgado: a deciso judicial definitiva e favorvel ao contribuinte extingue o crdito tributrio. XI - a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei: ocorre quando o contribuinte oferece um imvel para pagamento do crdito tributrio. Essa hiptese s possvel se houver lei especfica nesse sentido. Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149.
a) Incidncia: quando a situao tpica ocorrida se enquadra na hiptese prevista na lei. Nesse caso, ocorreu o fato gerador e, portanto, nasceu a obrigao tributria. b) No-incidncia: o inverso da incidncia, isto , o fato ocorrido est fora do alcance da norma jurdica e, portanto, no houve fato gerador. c) Iseno: a dispensa do pagamento do tributo baseada em lei de iniciativa do ente tributante. d) Alquota zero: muito utilizada no caso do IPI. Para ocorrer a tributao so necessrios 2 elementos: base de clculo x alquota. Obviamente, se a alquota for zero, a tributao nula. e) Imunidades: tem previso na CF que veda a tributao sobre determinadas pessoas fsicas ou jurdicas ou sobre produtos. As principais imunidades esto previstas no art. 150, VI da CF Art. 150 da CF. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros: conhecido como imunidade recproca. Exemplo: a Unio no cobra o imposto de renda que os Estados e Municpios descontam de seus funcionrios (arts. 157, I e 158, I da CF); o Estado no cobra IPVA dos veculos da Unio e dos Municpios; o Municpio no cobra IPTU dos imveis da Unio e dos Estados. Essa vedao extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes b) templos de qualquer culto: compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei: compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. OUTRAS IMUNIDADES: Art. 153, 4, II da CF o ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que NO POSSUA outro imvel. Art. 156, 2, I da CF o ITBI no incide sobre a transmisso de bens ou direitos patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, SALVO SE, atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, imveis ou arrendamento mercantil. incorporados ao bens ou direitos nesses casos, a locao de bens
Art. 155, X, a da CF no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior (exportao), nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, ASSEGURADA a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores.
VEDAES CONSTITUCIONAIS: Art. 150, V da CF vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Art. 145, 2 da CF As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos. Art. 148 da CF. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Art. 151, III da CF - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. IMUNIDADES DE TAXAS: Art. 5, XXXIV da CF - so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal. Art. 5, LXXVI da CF - so gratuitos para os reconhecidamente pobres, na forma da lei: a) o registro civil de nascimento; b) a certido de bito; Art. 5, LXXVII da CF - so gratuitas as aes de "habeas-corpus" e "habeas-data", e, na forma da lei, os atos necessrios ao exerccio da cidadania.
Multa moratria por recolhimento fora do prazo Preferncias do crdito tributrio: Ordem de preferncia Art. 186 Redao anterior Lei 11.101/05 (lei de falncia) art. 83 1)Crditos decorrentes da lide 1) Crditos decorrentes da lide trabalhista / acidente de trabalhista / acidente de trabalho trabalho limite 150 SM (R$ 81.750,00) 2)Crditos tributrios 2) Crditos com garantia real limite do bem gravado 3) Crditos com direito real de 3) Crditos tributrios EXCETO multas garantia 4) Crditos com privilgio especial: previstos no art. 964 do 4)Crditos quirografrios CC; definidos em leis civis/comerciais; e aqueles a quem a lei confira direito de reteno 5) Crditos com privilgio geral: previstos no art. 965 do CC; art. 67, nico da Lei de Falncia; e os previstos em outras leis 6) Crditos quirografrios: no previstos nos demais incisos deste artigo; saldo dos bens no cobertos pela alienao de bens; e o valor excedente a 150 SM (crditos trabalhistas 7) Multas contratuais, penas pecunirias e multas tributrias (passa a ser crdito quirografrio) 8) Crditos subordinados: previstos em lei/contrato; e crditos dos scios/administradores Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio NO sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia (UNIO), recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento. Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem: I - Unio; II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr-rata; III - Municpios, conjuntamente e pr-rata. Art. 188. So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia. 1 Contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes ao processo competente, mandando reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrescidos, se a massa no puder efetuar a garantia da instncia por outra forma, ouvido, quanto natureza e valor dos bens reservados, o representante da Fazenda Pblica interessada. 2 O disposto neste artigo aplica-se aos processos de concordata. *** Art. 189: inventrio / arrolamento. Para os herdeiros sobra o valor lquido. Art. 189. So pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitados em inventrio ou arrolamento, ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no decurso do processo de inventrio ou arrolamento. Pargrafo nico. Contestado o crdito tributrio, proceder-se- na forma do disposto no 1 do artigo anterior. Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao. Art. 191. A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os tributos (a prova se faz por meio da CND certido negativa de dbitos ou da CPDEN certido positiva de dbito com efeito de negativa). Art. 191-A. A concesso de recuperao judicial depende da apresentao da prova de quitao de todos os tributos, observado o disposto nos arts. 151, 205 e 206 desta Lei. Art. 193. SALVO quando expressamente autorizado por lei, a concorrncia pblica condicionada prova de quitao dos tributos.
Tributos Federais: Receita Federal do Brasil (hoje Super Receita) por meio de seus Auditores Fiscais. Tributos Estaduais: Secretaria da Fazenda por meio dos Agentes Fiscais de Renda Tributos Municipais: Secretaria da Fazenda Municipal por meio dos Fiscais Municipais Pargrafo nico Quem est sujeito fiscalizao: pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes OU NO, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal. Art. 195 NO tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar: mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis, computadores... RESSALVA: desde que esteja no estabelecimento. OBS.: veculo de transporte considerado uma extenso do estabelecimento, sendo suscetvel de ser fiscalizado. Pargrafo nico Guarda de documentos fiscais (livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos): 5 anos (prazo prescricional). Art. 196 Fiscalizao promover qualquer diligncia: deve ser lavrado o termo de ocorrncia necessrio para que se documente o incio do procedimento. R.U.D.F.T.O. = registro de utilizao de documentos fiscais e termos de ocorrncia (livro da empresa). OBS.: quando lavrados em separado deles se entregar, pessoa sujeita fiscalizao, cpia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo. Incio do procedimento fiscal: Federal = M.P.F. (mandado de procedimento fiscal) Estadual = O.V.F. (ordem de verificao fiscal) Prazo de concluso: Estadual: em So Paulo o prazo de 90 dias, mas admite prorrogaes. OBS.: caso no tenha terminado o procedimento de fiscalizao e no tenha pedido a prorrogao, o contribuinte pode se utilizar dos benefcios da denuncia espontnea. Art. 197. Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar as informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros: I - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio; II - os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras: existe o sigilo bancrio que protegido pela CF de 88, entretanto a LC n 105 de 2001 permite a quebra do sigilo bancrio. LC n 105 de 2001, art. 6o. As autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios somente podero examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, quando houver processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensveis pela autoridade administrativa competente. Pargrafo nico. O resultado dos exames, as informaes e os documentos a que se refere este artigo sero conservados em sigilo, observada a legislao tributria. III - as empresas de administrao de bens: imobiliria, por exemplo. IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais; V - os inventariantes; VI - os sndicos, comissrios e liquidatrios; VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso. Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo NO abrange a prestao de informaes quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.
Art. 198 vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros: dever de sigilo 1 Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes: I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa. 2 O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo. 3 NO vedada a divulgao de informaes relativas a: I representaes fiscais para fins penais; II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; III parcelamento ou moratria. Art. 199 Fazenda Pblica da Unio, Estados (mediante convnios), DF e Municpios permutam informaes. Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos. Art. 200 Autoridades administrativas podero requisitar o auxlio de fora policial quando necessrio ao exerccio da profisso. b) DVIDA ATIVA (arts. 201 a 204 do CTN) De acordo com o art. 201 do CTN o crdito tributrio no pago ser inscrito em dvida ativa, aps deciso final no processo administrativo. Antes da inscrio do dbito em dvida ativa ocorre a fase administrativa de cobrana do tributo com os meios e recursos adotados pela Fazenda Pblica. Esgotada a fase administrativa, o dbito ser inscrito em dvida ativa e ter incio a fase judicial de cobrana do tributo.
Quanto aos tributos federais, a fase administrativa ocorre perante a Receita Federal do Brasil e, aps a
inscrio do dbito em dvida ativa, a fase judicial ser processada no PGFN (Procuradoria Federal da Fazenda Nacional).
Quanto aos tributos estaduais, a fase administrativa ocorre na Secretaria da Fazenda e a fase judicial
perante a PGE (Procuradoria Geral do Estado). O pargrafo nico do art. 201 do CTN estabelece que a fluncia de juros de mora NO exclui a presuno de liquidez que goza a CDA. Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar obrigatoriamente: I - nome do devedor / nome dos co-responsveis / domiclio ou residncia de um e de outros; II - valor devido e a forma de calcular os juros de mora acrescidos: na esfera federal ser calculado os juros por meio da taxa SELIC (BACEN);
III - a origem e natureza do crdito, mencionando a disposio da lei em que seja fundado; IV - a data em que foi inscrita; V - o nmero do processo administrativo (P.A.). Pargrafo nico. A certido conter tambm o nmero do livro e da folha da inscrio. O art. 203 do CTN estabelece que a omisso ou erro de qualquer dos requisitos do art. 202 causa de nulidade, porm o erro ou omisso poder ser sanado ANTES da deciso de 1 Instncia e, neste caso, ser reaberto prazo para manifestao do contribuinte, que somente poder versar sobre a parte modificada. Concluindo, a CDA como prev o art. 585, VII do CPC um ttulo executivo extrajudicial que goza de presuno de certeza e liquidez e possibilita a Fazenda Pblica a propositura da ao de execuo fiscal. Sabidamente, a execuo fiscal, regida pela Lei 6.830/80 (L.E.F.) medida judicial violenta, pois assim que proposta e citado o devedor, ter um prazo exguo para pagamento, sob pena de penhora de bens. De acordo com o art. 16 da L.E.F., o devedor poder se opor a ao de execuo fiscal por meio de embargos a execuo, que s sero aceitos depois de garantida a execuo. De acordo com o art. 204 do CTN, a CDA goza da presuno de certeza e liquidez E tem o efeito de prova pr-constituda. Entretanto, o pargrafo nico do citado artigo, estabelece que esta presuno RELATIVA e pode ser ilidida (afastada / desconstituda) por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo. Assim, a presuno de que trata este artigo iuris tantum, isto , admite prova em contrrio, cabendo ao devedor realizar essa prova. Os embargos opostos pelo devedor sero direcionados para a falta de liquidez da CDA. c) CERTIDES NEGATIVAS (arts. 205 a 208 do CTN) Art. 205 do CTN A prova de quitao dos tributos se faz por meio da certido negativa de dbitos (C.N.D.). Dever conter os seguintes dados: identificao da pessoa, domiclio fiscal, ramo de negcio ou atividade e o perodo a que se refere o pedido. Pargrafo nico Prazo para expedio ser de 10 dias da data da entrada do requerimento na repartio. Art. 206 Tem os mesmos efeitos da CND, a certido positiva com efeito de negativa (CPDEN) de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, OU cuja exigibilidade esteja suspensa. Art. 207 Dispensa da CND para evitar a caducidade de direito. Art. 208 A CND expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos, alm da responsabilidade criminal e funcional que no caso couber.