CONTABILIDADE INTERMEDIRIA

Tpico I - Princpios fundamentais de contabilidade. 01.01 - Os princpios segundo o CFC; 01.02 Exerccios Tpico II - Balano patrimonial. 02.01 - Estrutura e elementos do ativo; 02.02 - Critrios de avaliao do ativo; 02.03 - Estrutura e elementos do passivo; 02.04 - Critrios de avaliao do passivo. 02.05 Proviso x Reservas 02.06 - Exerccios Tpico III - Demonstrao do resultado do exerccio - DRE. 03.01 - Conceito e finalidade da DRE; 03.02 - Estrutura conforme a Lei 6.404/76 e alteraes introduzidas; 03.03 Exerccios Tpico IV - Receitas e despesas: regime de competncia. 04.01 - Regime de caixa e de competncia; 04.02 Tratamento de Receitas e Despesas Antecipadas; 04.03 Ajustes em contas de Despesas; 04.04 Despesas incorridas e no pagas; 04.05 Ajustes em contas de Receitas; 04.06 Receitas Realizadas (ganhas) e no recebidas; 04.07 Receitas recebidas antecipadamente; 04.08 Exerccios Tpico V - Operaes com mercadorias e produtos. 05.01 - Compra e venda; 05.02 Sistemas de Inventrio; 05.03 Mtodos de Avaliao de estoque; 05.04 - Apurao do custo da mercadoria vendida (CMV) e custos dos produtos vendidos (CPV). 05.05 - Critrios de avaliao de estoques (PEPS, UEPS, mdia ponderada); 05.07 - Proviso para devedores duvidosos (PDD); 05.08 Exerccios

A contabilidade possui diversos nveis de complexidade. O nvel intermedirio envolve temas que extrapolam conhecimentos bsicos, mas que no so aprofundados. Quantos temas existem? Muitos. Como no possvel abordar todos os temas em um mini curso, fizemos uma seleo.

Tpico I Princpios Fundamentais de Contabilidade

So os preceitos fundamentais em que se baseiam a doutrina e a tcnica contbil. Princpio da Entidade: reconhece o patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, onde no se pode confundir o patrimnio da entidade com o patrimnio de seus proprietrios; Princpio da Continuidade: a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida estabelecida ou provvel, devem ser considerados quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas; Princpio da Oportunidade: refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro das mutaes patrimoniais (deve ser feito no tempo certo e com a extenso correta); Princpio do Registro pelo Valor Original: os componentes do patrimnio devem ser registrados pelo valor original das transaes, expressos em valor presente na moeda do Pas; Princpio da Atualizao Monetria: os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores; no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais; Princpio da Competncia: as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independente de recebimento ou pagamento; Princpio da Prudncia: determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior valor para os componentes do passivo, ou seja, o Princpio da Prudncia impe a escolha da hiptese de que resulte o menor patrimnio lquido.

EXERCCIOS (CFC 2004) Em relao aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, INCORRETO afirmar: a) O Princpio da Prudncia estabelece a adoo do maior valor para os componentes do Ativo e do menor valor para os do Passivo, com funo de criar reservas ocultas. b) A Continuidade influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da Entidade tem prazo determinado previsto ou previsvel. c) Como resultado da observncia do Princpio da Oportunidade, desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia. d) O Princpio da Prudncia estabelece a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os do Passivo, com funo de criar reservas ocultas.

(CFC 2004) Uma empresa comprou, em novembro de 2003, material de expediente para utilizao nos prximos seis meses, registrando o valor da compra, integralmente, em conta de despesas. O Princpio Contbil no-observado foi o: a) b) c) d) Da Competncia. Da Oportunidade. Da Prudncia. Do Registro pelo Valor Original.

(CFC -2004) A correta aplicao do Princpio da Competncia deve ser precedida da observncia ao Princpio da: a) b) c) d) Consistncia. Continuidade. Integridade. Materialidade.

Tpico II Balano Patrimonial

Balano Patrimonial: a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, o Patrimnio da entidade, QUANTITATIVA E QUALITATIVAMENTE Classificao das Contas Ativo Corresponde ao somatrio de bens e direitos de uma entidade; Ter a capacidade de gerar benefcios presentes e futuros; classificado, segundo o seu critrio, em grau decrescente de liquidez (facilidade com que pode ser vendido no curto prazo, a um preo predizvel e com pequeno custo); Possui carter de controle; Representa o total das aplicaes dos recursos gerados pela entidade; Dividi-se em trs grandes grupos de contas: Ativo Circulante; Ativo Realizvel a Longo Prazo; Ativo Permanente, (Investimentos, Permanente e Diferido). 3

Passivo Representa o total das obrigaes para com terceiros; So classificados segundo o grau decrescente de exigibilidade; Representa as origens de recursos de terceiros (capital de terceiros); Dividem-se em: Passivo Circulante; Passivo Exigvel a Longo Prazo; Resultados de Exerccios Futuros. Patrimnio Lquido Representam os recursos dos acionista-scios investidos na entidade, somados aos lucros originados das operaes realizadas durante a sua existncia, que a priori deve ser indeterminada; Representa as origens de recursos prprios (capital prprio); Matematicamente o total dos ativos diminudos do total dos passivos exigveis. (A P = PL). Alguns Conceitos de Capital Capital Nominal ou Social investimento inicial feito pelos proprietrios; Capital Prprio patrimnio lquido ou situao lquida; Capital de Terceiros obrigaes com terceiros, isto , passivo exigvel; Capital Disposio da Entidade Capital Prprio + Capital de Terceiros = Passivo Total; Capital Autorizado limite autorizado pelos proprietrios, acionistas para a integralizao (no representa um fato contbil, mas sim uma deliberao dos scios); Capital Subscrito Capital comprometido a integralizar, dentro de um determinado perodo; Capital Integralizado Capital efetivado quer seja em dinheiro ou bens, entregue pelos scios. Exemplo: Capital Autorizado 2.000.000,00 Capital Subscrito 450.000,00 Capital a Integralizar (150.000,00) Capital Integralizado 300.000,00

QUADRO RESUMO DAS DEFINIES DOS AGRUPAMENTOS DE CONTAS DO BALANO

As Contas do Ativo sujeitas a depreciao, amortizao, exausto e proviso para crditos de liquidao duvidosa aparecero, no BALANO PATRIMONIAL, DEDUZIDAS das respectivas depreciaes, amortizaes, exaustes ou provises para crditos de liquidao duvidosa. GRUPO DE CONTAS Para facilitar a anlise e interpretao do Balano Patrimonial, suas contas so agrupadas de forma homognea, isto , com as mesmas caractersticas. Ex: poderamos agrupar as contas Caixa e Bancos (depsito que a empresa tem nos Bancos), em um nico grupo denominado Disponvel (dinheiro disposio da empresa).

Duas regras bsicas orientam a distribuio de contas no Balano Patrimonial: PRAZO Em contabilidade CURTO PRAZO significa normalmente o perodo de at um ano ou 12 meses contados a partir da data do Balano Patrimonial. LONGO PRAZO, (superior a um ano ou 12 meses contado a partir da data do Balano Patrimonial, ou superior ao Clico Operacional da empresa quando este for superior a um ano). GRAU DE LIQUIDEZ DECRESCENTE os itens de maior liquidez so classificados em primeiro plano. Os de menor liquidez aparecem em ltimo lugar, no ATIVO; as contas no PASSIVO esto classificadas em ordem crescente do GRAU DE EXIGIBILIDADE (prazo de vencimento das obrigaes). Obs.: Conceito de Ciclo Operacional: o perodo de tempo que vai desde aquisio das matrias primas, mercadorias ou servios prestados at o recebimento do valor das vendas. Regra geral: Considera-se Curto Prazo o perodo de 12 meses ou o Ciclo Operacional, valendo o maior. A Lei 6.404/76 no seu art.176, pargrafo nico diz o seguinte: Na Cia em que o Ciclo Operacional tiver durao maior que o exerccio social (1 ano), a classificao no Circulante ou Longo Prazo ter por base o prazo desse Ciclo. DIFERENA ENTRE PROVISO E RESERVAS PROVISO: H basicamente dois tipos de proviso: 1) Reduo do Ativo so expectativas de perdas de ativos. Ex: Proviso para Devedores Duvidosos 2) Aumento de Passivo so desembolsos que certamente ocorrero no Futuro, uma vez que o fato gerado j ocorreu. Ex: Proviso de Frias e 13 salrios. RESERVAS: So acrscimos ao PL que, quase sempre, so utilizados para aumento de Capital.

EXERCCIOS (MPU 2007) Em relao ao Balano Patrimonial, correto afirmar: (A) As contas do ativo so classificadas em ordem crescente do grau de liquidez. (B) As contas do passivo so classificadas em ordem crescente do grau de exigibilidade. (C) No Ativo Imobilizado, classificam-se os bens destinados manuteno da atividade da pessoa jurdica, ou direitos exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. (D) No subgrupo Ativo Permanente Investimentos, classificam-se, entre outras contas, as participaes temporrias em outras sociedades. (E) No Ativo Realizvel a Longo Prazo, classificam-se as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente, os estoques e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.

(AFRF 2001) Considere os seguintes dados:

A apresentao acima, de acordo com as disposies da Lei no 6.404/76, incorre em algumas impropriedades. Elas so em nmero de: a) 3 b) 1 c) 2 d) 5 e) 4

(AFRF 2000) Indique a opo correta. a) Os financiamentos para aquisio de bens do ativo permanente, vencveis aps o trmino do exerccio social seguinte, so classificados no Ativo Realizvel a Longo Prazo. b) Os emprstimos recebidos de sociedades coligadas ou controladas, vencveis no curso do exerccio social seguinte, sero classificados no Ativo Circulante. c) Os emprstimos recebidos de sociedades coligadas ou controladas, vencveis aps trmino do exerccio social seguinte, sero classificados no Passivo Exigvel a Longo Prazo. d) Os financiamentos para aquisio de bens do Ativo Permanente, vencveis aps o trmino do exerccio social seguinte, sero classificados no Passivo Circulante. e) Os emprstimos recebidos de sociedades coligadas ou controladas, vencveis no curso do exerccio social seguinte, sero classificados no Ativo Realizvel a Longo Prazo.

(AFRF 2000) A empresa Sol S.A. apresentou valores correntes ou circulantes, com os seguintes saldos: Caixa 40,00 Bancos c/Movimento 100,00 Valores Mobilirios 200,00 Mercadorias 600,00 Materiais de Consumo 120,00 Duplicatas a Pagar 800,00 Duplicatas Descontadas 300,00 Duplicatas a Receber 500,00 No encerramento do exerccio, para promover os ajustes necessrios ao Balano, o Contador apurou que: 1 - o extrato bancrio indicava um cheque de R$ 20,00 emitido mas ainda no sacado pelo portador; 2 - os valores mobilirios so mil aes da CSN, avaliadas a vinte e cinco centavos de real, no dia do balano; 3 - ainda faltam contabilizar R$ 40,00 de receitas antecipadas e R$ 150,00 de despesas antecipadas. Feitas as atualizaes contabilmente necessrias, o balano patrimonial apresentar um Ativo Circulante no valor de:

(AFRF 2005) Uma empresa com Patrimnio Lquido Negativo deve evidenciar esse valor: a) aps o Capital Social no Grupo de Patrimnio Lquido como conta devedora. b) aps a conta Financiamentos como um Exigvel a Longo Prazo em uma conta devedora. c) aps a conta de Despesas pr-operacionais, como um Ativo Diferido em uma conta credora. d) aps o ativo diferido em Grupo de Passivo a Descoberto como conta credora. e) aps a conta de Emprstimos a Receber, como um Realizvel a Longo Prazo em uma conta credora.

(CFC 2004) Uma empresa possua um imvel, utilizado no desempenho de suas atividades, adquirido por R$ 30.000,00 e depreciado em 20% do seu valor. Vendeu-o por R$ 25.000,00, em 30.09.2003, concedendo prazo ao comprador para pagamento at o final de fevereiro de 2004, com juros simples de 5% ao ms, recebidos no ato da venda. A empresa encerra seu exerccio social em 31 de dezembro de cada ano. A operao proporcionou empresa vendedora: a) b) c) d) Aumento do Ativo Circulante no valor de R$ 4.750,00. Aumento do Patrimnio Lquido no exerccio de 2003 no valor de R$ 7.250,00. Um Ativo Imobilizado reduzido no valor de R$ 25.000,00. Uma Receita Financeira, no exerccio de 2003, no valor de R$ 3.750,00.

(CFC 2004) Dois scios resolveram constituir uma sociedade, para tanto investiram R$ 100.000,00. No ato da constituio da sociedade, em 10.06.2003, o scio A integralizou a importncia de R$ 10.000,00 em dinheiro e R$ 40.000,00 em imveis; o scio B integralizou a importncia de R$ 30.000,00 em dinheiro e se comprometeu integralizar o restante em 30.12.2003. No Balancete de Verificao, de 30.11.2003, as contas Capital Subscrito e Capital a Integralizar possuam os seguintes saldos, respectivamente: a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 20.000,00 80.000,00 100.000,00 100.000,00 e e e e R$ R$ R$ R$ 100.000,00. 20.000,00. 20.000,00. 100.000,00.

(CFC 2004) Uma determinada empresa de manuteno de veculos em seu Balancete de Verificao, de 31.12.2003, apresentava os seguintes saldos das contas:

CONTAS Adiantamento de Clientes Bancos conta Movimento Caixa Capital a Integralizar Capital Social Clientes Custo de Servios Vendidos Despesas com Aluguel Despesas com Energia Eltrica Despesas com Pr-Labore

SALDOS R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 5.000,00 4.000,00 800,00 8.000,00 12.000,00 800,00 3.500,00 500,00 200,00 3.200,00

Despesas com Propaganda Despesas com Salrios Despesas com Seguros Despesas com Telefone Duplicatas a Pagar Equipamentos Estoques de Peas de Reparos Imveis Lucros Acumulados Receita com Venda de Servios Seguros a Vencer

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

1.500,00 3.400,00 300,00 200,00 3.500,00 4.000,00 5.000,00 12.000,00 2.200,00 28.000,00 3.300,00

Aps o encerramento das contas de resultado, o Balano Patrimonial apresentou o Ativo Total e o Patrimnio Lquido, respectivamente, de: a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 26.600,00 29.900,00 31.600,00 34.900,00 e e e e R$ R$ R$ R$ 21.400,00. 21.400,00. 29.400,00. 29.400,00.

Tpico III Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE

Essa demonstrao evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuzo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado perodo, geralmente igual a um ano. Segundo o artigo 187 da Lei n. 6.404/76 a demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no-operacionais e o saldo da conta de correo Monetria (art. 185, 3); V o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados; VII o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 - Na determinao do resultado do exerccio sero computados:

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as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2 - O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao (art. 182, 3), somente depois de realizado poder ser computado como lucro, para efeito de distribuio de dividendos ou participaes.

A estrutura bsica de uma DRE :

1 RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de Mercadorias e/ou Prestao de Servios 2 DEDUES E ABATIMENTOS Vendas Anuladas Descontos Incondicionais Concedidos ICMS sobre Vendas PIS s/ Faturamento COFINS s/ Faturamento 3 RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1 2) 4 CUSTOS OPERACIONAIS Custo das Mercadorias Vendidas e/ou Custo dos Servios Prestados 5 LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3 4) 6 DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas Despesas Financeiras ( - ) Receitas Financeiras Despesas Administrativas Outras Despesas Operacionais 7 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 8 LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL (5 6 + 7) 9 RECEITAS NO-OPERACIONAIS 10 DESPESAS NO-OPERACIONAIS 11 RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DA CONTRIBUIO SOCIAL 12 PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL 13 RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (12 13) 14 PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA 15 RESULTADO DO EXERCCIO APS O IMPOSTO DE RENDA (14 15) 16 PARTICIPAES* Debntures Empregados 11 (8 + 9 10)

Administradores Partes Beneficirias Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados 17 LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (16 17) 18 LUCRO LQUIDO POR AO DO CAPITAL Enquanto se pode pensar no Balano Patrimonial como um instantneo no tempo, a DRE apresenta as operaes durante um perodo de tempo, por exemplo, durante o ano civil (12 meses), fechando este demonstrativo em 31 de dezembro do ano calendrio. Porem comum o preparo de demonstraes mensais para uso da administrao e demonstraes trimestrais a serem colocadas disposio dos acionistas da empresas de capital aberto. No fim deste demonstrativo so apresentados os lucros e os dividendos por ao. O lucro por ao chamado de bottom line (ltima linha), indicando que, de todos os itens na DRE este o mais importante. Para fins de planejamento e controle, a administrao geralmente faz previses de DRE mensais (ou talvez trimestrais) e ento compara os resultados reais com as demonstraes projetadas. Se as receitas estiverem abaixo e os custos acima dos nveis previstos, ento a administrao precisa tomar medidas corretivas antes que o problema se torne srio demais. 1. Receita Operacional Bruta:

Compreende as receitas das atividades principais da empresa. Nela, esto includos todos os impostos cobrados do comprador, que so includos no preo de venda. Ex: ICMS, ISS, PIS, COFINS, exceto o IPI, que um imposto por fora. No esto excludas as devolues de mercadorias ou produtos e os abatimentos concedidos aos clientes. O objetivo de informar a Receita Bruta, incluindo impostos, devolues mostrar ao usurio externo, dados que sero valiosos para uma anlise de indicadores de eficincia ou dos departamentos de produo e venda. 2. Dedues da Receita Bruta:

Correspondem as parcelas que, embora integrantes da receita bruta, com elas a empresa no pode contar para cobrir as suas despesas e gerar o seu lucro. a) Vendas Canceladas: so mercadorias em desacordo com o pedido, cujo comprador sentindo-se prejudicado, efetua a devoluo parcial ou total das mercadorias. b) Descontos Incondicionais (Descontos Comerciais): ocorre antes da venda por isso independem de qualquer fato que venha a ocorrer futuramente. Obs.: Os Descontos Comerciais no devem ser confundidos com os Descontos Financeiros, uma vez que este ocorre aps a venda, por antecipao de pagamento e devem ser classificados no grupo de Despesas Financeiras. c) Abatimentos: muitas vezes o comprador quer devolver as mercadorias por alguma insatisfao, ento a Empresa que vendeu tal mercadoria d um abatimento no preo da venda e o cliente no devolve a mercadoria.

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d) Impostos incidentes s/ vendas: so os tributos contidos no preo da mercadoria, produtos ou servios. Ex: ICMS, ISS, COFINS, PIS, IPI. 3. Receita Operacional Lquida: (1-2)

obtida pela diferena entre receita operacional bruta e as dedues de vendas. 4. Custos Operacionais:

Custos das Mercadorias Vendidas, Produtos e Servios. 5. Resultado Operacional Bruto (lucro ou prejuzo): (3-4)

o lucro resultante da atividade operacional da empresa, Lucro Operacional Bruto. 6. Despesas Operacionais:

So as necessidades para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operaes. Enfim, so todas as despesas que contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa. a) Despesas com Vendas: representam os gastos de promoo, colocao e distribuio dos produtos da empresa. So despesas com pessoal na rea de venda, comisses s/vendas, propaganda e publicidade, marketing, prov.p/devedores duvidosos, etc. b) Despesas Administrativas: so aquelas necessrias para administrar (gerir) a empresa. De maneira geral, so gastos nos escritrios visando direo ou gesto da empresa. Ex: honorrios administrativos, salrios e encargos sociais do pessoal administrao, aluguis de escritrios, material de escritrio, seguro de escritrio, depreciao de mveis e utenslios. c) Despesas Financeiras: so as remuneraes dos capitais de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos, comisses bancrias, descontos concedidos, juros de mora pagos, etc. d) Outras Despesas Operacionais: este subgrupo utilizado para despesas operacionais no enquadradas no grupo de vendas, administrativas e financeiras. Ex: IPVA, IPTU, multas fiscais. 7. Outras Receitas Operacionais:

Neste grupo inclumos outras receitas de carter eventual, ou no, tais como: lucros de participaes em outras sociedades, receitas de juros, descontos obtidos. 8. Resultado Operacional Lquido: (5-6+7)

Compreende a soma do resultado operacional bruto, com as outras receitas operacionais, subtraindo-se as despesas operacionais e as outras despesas operacionais. Desta forma, obtm-se o resultado lquido das operaes da empresa, tanto nas atividades principais como nas acessrias. 9. Receitas No Operacionais:

So receitas no relacionadas diretamente com o objetivo do negcio principal da empresa. Normalmente trata-se de ganho de capital. So os lucros referente a venda de ativo imobilizado ou com investimentos de natureza permanente.

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10. Despesas No Operacionais: Corresponde ao evento econmico diminutivo do patrimnio lquido, no associado com a atividade principal da empresa. Como casos comuns desse tipo de receita temos as despesas de capital, correspondente a transaes com imobilizados ou com investimentos e natureza permanente, desde que no relacionadas com a atividade principal da empresa. 11. Resultado do Exerccio Antes da Proviso p/ o Imposto de Renda: (8+9-10) o Resultado Operacional + Receitas No Operacionais Despesas No Operacionais. 12. Proviso para Contribuio Social: 12 % sobre o Resultado Contbil ajustados pelas adies, excluses e compensaes previstas ou autorizadas pela legislao aplicada a Contribuio Social. Esse Resultado no se confunde com aquele apurado no LALUR que a base de clculo do imposto de renda. 13. Proviso para Imposto de Renda: A base de clculo para o imposto de renda no exatamente o lucro apurado pela Contabilidade, mas aquele lucro ajustado s disposies da legislao do imposto de renda que ser denominado Lucro Real (Lucro Tributvel). Tais ajustes so feitos no LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real). 14. Resultado do Exerccio Aps o Imposto de Renda: (11-12-13) 15. Participaes: Aps a apurao do Lucro Aps o Imposto de Renda deduziremos as Participaes previstas no estatuto, so elas: a) Debntures: poder assegurar ao seu titular, alm de juros e correo monetria, participao nos lucros da Cia. (dedutvel p/ IR). b) Empregados e Administradores: um complemento a remunerao. Normalmente definido no estatuto ou contrato social um percentual s/ os lucros. A Participao de Empregados dedutvel p/ IR, a de Administradores no. c) Partes Beneficirias: os titulares destes ttulos tero direito a participao prevista em estatuto nos lucros anuais, no so dedutveis p/IR. d) Doaes: so as doaes s constituies de fundaes com a finalidade de assistir seu quadro de funcionrios, s previdncias, no sentido de complementar aposentadoria, etc. dedutvel p/ IR. 16. Lucro Lquido do Exerccio: (14-15) Depois de deduzidas do resultado as participaes o que remanescer ser o lucro lquido disposio dos proprietrios da empresa. 17. Lucro Lquido por Ao do Capital: As sociedades annimas encerram a DRE com o Lucro ou Prejuzo por Ao do Capital Social, cuja determinao obtida pela diviso do lucro lquido do exerccio pela quantidade de aes representativas do capital realizado.

EXERCCIOS

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(AFC 2002) A Cia. SM Simtrica, em 31/12/01, contabilizou o encerramento de suas contas de resultado para fins de balano com base nos seguintes saldos, aqui mostrados em ordem alfabtica: COFINS Compras Contribuio Social sobre Lucro Custo unitrio compras/fatura Custo unitrio Estoque Inicial Custo unitrio Estoque Final Despesas Administrativas Despesas Financeiras Despesas Gerais Despesas No-Operacionais Estoque inicial de mercadorias Estoque final de mercadorias ICMS sobre Compras e Vendas Lucro na Alienao de Bens de Uso Outras Receitas Operacionais Participao Estatutria PIS/Faturamento Proviso para Imposto de Renda Receitas de Vendas Receitas Financeiras Vendas Canceladas R$ 18.600,00 4.000 unidades R$ 2.900,00 R$ 100,00 R$ 85,00 Preo Mdio Ponderado R$ 9.000,00 R$ 10.000,00 R$ 11.000,00 R$ 5.000,00 4.000 unidades 3.000 unidades 15% R$ 7.000,00 R$ 6.000,00 R$ 3.700,00 R$ 4.400,00 R$ 17.100,00 R$ 700.000,00 R$ 4.000,00 R$ 80.000,00

Ao elaborar a DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio, em 31/12/01, a Cia. SM encontrar: a) receita lquida de vendas de R$ 492.000,00. b) lucro operacional bruto de R$ 41.500,00. c) lucro operacional lquido de R$ 59.000,00. d) lucro lquido antes do imposto de renda e da CSLL de R$ 54.100,00. e) lucro lquido aps a tributao de R$ 33.300,00. (CFC 2004) Analise as informaes abaixo, desconsiderando os aspectos tributrios. O Custo das Mercadorias Vendidas e o Resultado Operacional Lquido do perodo so, respectivamente: Compras de Mercadorias Despesas com Aluguel Despesas com Propaganda Despesas com Salrios Devoluo de Compras de Mercadorias Devoluo de Vendas de Mercadorias Estoque Final de Mercadorias Estoque Inicial de Mercadorias Fretes sobre Compras de Mercadorias Receita com Vendas de Mercadorias Receitas Financeiras R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 55.000,00 1.500,00 3.000,00 6.000,00 1.000,00 1.000,00 10.000,00 20.000,00 400,00 80.000,00 3.000,00

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Seguro sobre Compras de Mercadorias

R$

1.200,00

a) b) c) d)

R$ R$ R$ R$

62.400,00 63.200,00 65.600,00 67.600,00

e e e e

R$ R$ R$ R$

9.100,00. 8.300,00. 5.900,00. 3.900,00.

Tpico IV - Receitas e despesas: regime de competncia.

RECEITAS:

so ingressos patrimoniais decorrentes da utilizao dos recursos da empresa e que geram gastos para a mesma. As receitas aumentam a riqueza prpria do patrimnio. so gastos executados com a finalidade de gerar receitas. As despesas podem diminuir o ativo ou aumentar o passivo, mas sempre provocam diminuies no patrimnio lquido. As despesas reduzem a riqueza prpria do patrimnio.

DESPESAS:

RESULTADO = RECEITAS - DESPESAS

a)

LUCRO

Despesas < Receitas

b) PREJUZO

Despesas > Receitas

c)

NULO

Despesas = Receitas

Receitas e Despesas Financeiras Operaes Financeiras so aquelas realizadas com a finalidade de CAPTAR ou APLICAR recursos financeiros

Dividem-se, portanto, em OPERAES ATIVAS (destinadas aplicao de recursos) e OPERAES PASSIVAS (praticadas com a finalidade de captao de recursos financeiros

RECEITAS FINANCEIRAS: correspondem aos ingressos patrimoniais originados das aplicaes de recursos financeiros, tais como: receitas de juros; descontos condicionais obtidos; variaes monetrias pr-fixadas ativas (excedentes s ps-fixadas)

Ateno: obedecendo ao regime de competncia do exerccio, quando derivadas de operaes ou ttulos com vencimento posterior ao encerramento do exerccio social, as receitas financeiras podem

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ser distribudas proporcionalmente aos perodos-base a que competirem, podendo tambm, a critrio da empresa, ser apropriadas integralmente no perodo-base correspondente realizao da operao.

DESPESAS FINANCEIRAS: correspondem aos gastos incorridos nas operaes de captao de recursos financeiros, tais como: despesas de juros; descontos condicionais concedidos; correo monetria pr-fixada;

Ateno: as despesas financeiras pagas antecipadamente DEVERO ser apropriadas, pr rata tempore, por exerccios sociais a que competirem. J as despesas financeiras incorridas na fase pr-operacional sero registradas como ativo diferido, para posterior amortizao.

TRATAMENTO DE RECEITAS E DESPESAS ANTECIPADAS

Para que os resultados dos exerccios apurados pelas empresas estejam de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, preciso proceder s apropriaes e aos ajustes em Contas de Despesas e de Receitas. Existem APROPRIAES que, por sua natureza, precisam ser feitas mensalmente. Entretanto, algumas podem ser feitas uma nica vez ao ano, por ocasio da apurao dos resultados anuais. Segundo a Resoluo CFC n. 750/93, so sete os Princpios Fundamentais de Contabilidade, entre os quais destacamos o Princpio da Competncia: as receitas e despesas devem ser reconhecidas na apurao do resultado do perodo a que pertencerem e de forma simultnea quando se correlacionarem. As despesas devem ser reconhecidas independentemente do seu pagamento e as receitas, somente quando de sua realizao. Assim, as despesas sero consideradas no exerccio a que pertencerem, tenham ou no sido pagas; e as receitas sero consideradas no exerccio em que forem realizadas (geradas), tenham ou no sido recebidas.

AJUSTES EM CONTAS DE DESPESAS

Os ajustes nas Contas de Despesas devem ser feitos para apropriar tanto as despesas pertencentes ao ms (ou ao ano) e no-pagas como as que foram pagas antecipadamente. Existem despesas que ocorreram dentro do ms, mas que sero pagas somente no ms seguinte. As mais comuns so: DESPESAS com a folha de pagamento (salrios, contribuies de previdncia, FGTS etc.), ICMS sobre vendas, PIS sobre faturamento, COFINS, aluguis etc. A APROPRIAO dessas despesas feita debitando-se uma Conta de Despesa que represente o referido encargo e creditando-se uma conta que represente a respectiva Obrigao.

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As contas que representam as DESPESAS podem ser: Salrios, Contribuies de Previdncia, FGTS, ICMS sobre Vendas, PIS sobre Faturamento, COFINS, Aluguis Passivos etc. As contas que representam as OBRIGAES podem ser: Salrios a pagar, Contribuies de Previdncia a Recolher, FGTS a Recolher, ICMS a Recolher, PIS sobre Faturamento a Recolher, COFINS a recolher, Aluguis a Pagar etc.

DESPESAS INCORRIDAS E NO-PAGAS

Suponhamos que o aluguel do perodo onde est instalada a nossa empresa, referente ao ms de maio, no valor de R$ 5.000, deva ser pago no dia 10 de junho de acordo com o contrato de locao.

No dia 31 de maio, ser feita a apropriao da referida despesa atravs do seguinte lanamento: Aluguis Passivos a Aluguis a Pagar Pela apropriao do aluguel deste ms a ser pago Em 10 de junho p.f. ......................................................................... 5.000 Atravs desse lanamento, fica apropriada a despesa de aluguel no ms de maio, isto , dentro do ms de sua ocorrncia. Como o pagamento somente ser efetuado no dia 10 do ms seguinte, foi creditada a conta Aluguis a Pagar para registrar a referida Obrigao.

DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE

As despesas do ms que foram pagas antecipadamente esto registradas em Contas do Ativo Circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitando-se uma conta que representa a referida despesa e creditando-se a Conta do Ativo Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. A mais comum dessas despesas a despesa com seguro, a qual, no dia do pagamento, registrada a dbito da conta Prmios de Seguro a Vencer; mensalmente, ou no ltimo dia do ano, deve ser apropriada a importncia correspondente despesa do ms ou do ano. Suponhamos que no dia 4 de agosto a empresa tenha efetuado um pagamento no valor de R$ 36.500 para a Companhia Seguradora, referente a seguro contra incndio, pelo perodo de um ano. (Geralmente, os seguros contra incndio so feitos pelo perodo de um ano, isto , uma vez que paga a despesa de seguro, o Patrimnio segurado fica coberto contra o risco durante 365 dias.) Assim, no dia 4 de agosto, a empresa efetuou o seguinte registro no livro Dirio:

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Prmios de Seguro a Vencer a Caixa (ou Bancos ou outra conta) Paga Companhia Seguradora X, referente aplice de Seguro n. x, cobertura contra incndio pelo perodo de 1 ano ......... 36.500 A conta debitada (Prmios de Seguro a Vencer) Conta do Ativo Circulante que registra a despesa paga antecipadamente. No final de cada ms, a empresa dever apropriar o valor da despesa de seguro do referido ms, debitando uma conta que representa a despesa de seguro e creditando a Conta do Ativo Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. Para se conhecer o valor da despesa de seguro de cada ms, feito o seguinte clculo: divide-se o valor da despesa paga por 365 dias, obtendo-se, assim, o valor da despesa de seguro corresponde a um dia. A partir da, basta multiplicar o nmero de dias do ms pelo valor da despesa diria para se conhecer o valor a ser apropriado naquele ms. Se a apropriao for feita somente no final do ano, basta multiplicar o nmero de dias contados a partir do dia do pagamento da despesa (4 de agosto) at o ltimo dia do ano (31 de dezembro) pelo valor dirio do seguro. Veja:

R$ 36.500 = R$ 100 por dia 365 dias 150 dias x R$ 100 = R$ 15.000 Esses R$ 15.000 sero considerados como despesa desse exerccio.

Assim a contabilizao a seguinte: Prmios de Seguro a Prmios de Seguro a Vencer Pela apropriao de despesa de seguro referente ao Perodo de 4 de agosto a 31 de dezembro .......................................... 15.000

A conta debitada (Prmios de Seguro) conta de Despesa Operacional deste exerccio, cujo salrio ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, no momento da apurao do Resultado Lquido. A conta creditada ( Prmios de Seguro a Vencer ) conta que registra o valor da despesa diferida (antecipada) que passar para o exerccio seguinte, referente aos 215 dias que restam para o vencimento do seguro (de 1 de janeiro a 3 de agosto).

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AJUSTES EM CONTAS DE RECEITAS

Os ajustes nas Contas de Receitas tambm devem ser feitos para registrar tanto as receitas realizadas (geradas) e no-recebidas como as recebidas e ainda no-realizadas.

RECEITAS REALIZADAS (GANHAS) E NO-RECEBIDAS

Para apropriao das receitas ganhas e ainda no-recebidas debita-se uma conta do Ativo que representa o referido Direito (Duplicatas a Receber, Aluguis a Receber etc.) e creditase uma conta que representa a receita respectiva (Vendas de Mercadorias, Aluguis Ativos etc.). Exemplo: Nossa empresa tem um imvel alugado para o Sr. Rafael, o qual, conforme consta do contrato de locao, paga o aluguel do ms sempre no dia 10 do ms seguinte. Assim, o aluguel do ms de dezembro, que de R$ 8.000 e deve ser recebido no dia 10 de janeiro do ano seguinte, ser contabilizado no dia 31 de dezembro atravs do seguinte lanamento:

Aluguis a Receber a Aluguis Ativos Pela apropriao do aluguel ref. ao ms de Dezembro, a ser recebido em 10 de janeiro p.f. ................................ 8.000 Com esse lanamento, registramos a receita no valor de R$ 8.000 no ms de sua realizao (dezembro). Como a respectiva receita ser recebida somente no dia 10 do ms seguinte, foi debitada a conta Aluguis a Receber, que representa Direito da empresa.

RECEITAS RECEBIDAS ANTECIPADAMENTE

No dia 19 de dezembro, nossa empresa recebeu a importncia de R$ 15.000 de aluguis referentes ao ms de janeiro do ano seguinte. Nesse caso, no dia 19 de dezembro, data do recebimento da receita antecipada, fazemos o seguinte: Caixa a Aluguis Ativos a Vencer Recebido nesta data, ref. ao aluguel de janeiro do Ano seguinte .................................................................................... 15.000 20

Com esse lanamento, a importncia recebida de R$ 15.000 fica devidamente registrada na conta Caixa. A receita, sendo creditada na conta Aluguis Ativos a Vencer, que representa a receita antecipada, no ser considerada na apurao do resultado do ano. No ms de janeiro do ano seguinte, quando a referida receita estiver realizada, ser feita a respectiva apropriao atravs do seguinte lanamento:

Aluguis a Ativo a Vencer a Aluguis Ativos Pela apropriao da receita recebida antecipadamente ...................... 15.000 Com esse lanamento, feito no ms da realizao da receita, creditando a conta Aluguis Ativos, estaremos incluindo a receita no ms de sua competncia. O dbito na conta Aluguis Ativos a Vencer feito para dar baixa na respectiva conta.

EXERCCIOS (CFC 2003) Uma empresa encerrou seu exerccio em 31.12.2002 e efetuou o pagamento de salrios de dezembro somente em janeiro de 2003. No apropriou na data devida a despesa de salrios inobservando ao Princpio da Competncia, tendo como conseqncia: a) b) c) d) Diminuio do saldo do caixa em 2002. Diminuio do resultado de 2002. Aumento do saldo do caixa em 2003. Aumento do resultado de 2002.

(CFC 2003) As receitas e as despesas esto geralmente relacionadas nas empresas com fins lucrativos. Sendo assim, podemos afirmar que: a) A despesa incorrida no momento em que ocorre o consumo e a receita no momento em que recebemos direitos j provisionados. b) A despesa incorrida no momento em que ocorre o desembolso e a receita realizada no momento em que se transfere a propriedade do bem. c) A receita realizada no momento em que transferida a propriedade do bem ou servio e a despesa incorrida no momento do consumo. d) A receita realizada por ocasio da transferncia da propriedade e a despesa incorrida no momento da aquisio, independente do pagamento.

(CFC -2003) De acordo com o Princpio da Competncia, as receitas consideram-se realizadas: a) Quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro. b) Pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo. c) Pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. d) Quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior.

(CFC 2001) A Empresa Segura Ltda. contratou para o perodo de doze meses, com vigncia de 01/08/2000 a 31/07/2001, por R$ 3.600,00 seguro para todos os funcionrios da empresa, sendo pago 50% vista e o restante para 60 dias. O registro correto referente a este fato contbil :

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a)

Despesa de Seguros a Caixa a Seguros a Pagar

R$ 3.600,00 R$ 1.800,00 R$ 1.800,00 R$ 1.800,00 R$ 1.800,00 R$ 1.800,00 R$ 1.800,00 R$ 3.600,00 R$ 1.800,00 R$ 1.800,00 R$ 1.800,00 R$ 1.800,00 R$ 1.800,00 R$ 1.800,00

b) Despesa de Seguros Prmios de Seguros a Apropriar a Caixa a Seguros a Pagar c) Despesas de Seguros Antecipadas a Caixa a Seguros a Pagar d) Seguros Contratados Seguros a Pagar a Caixa a Seguros a Vencer

(CFC 2001) A empresa Pagante S.A. efetuou no dia 31/03/2001 o pagamento do pr-labore do scio gerente, no valor lquido de R$ 1.665,00, retendo na fonte o imposto de renda no valor de R$ 135,00. Indique o lanamento correto, correspondente a esta operao:

a)

Despesas de Pr-labore Despesas c/ Imposto de Renda na Fonte a Caixa

R$ 1.665,00 R$ 135,00 R$ 1.800,00 R$ 1.800,00 R$ 1.665,00 R$ 135,00 R$ 1.665,00 R$ 135,00 R$ 1.800,00 R$ 1.800,00 R$ 1.665,00 R$ 135,00

b) Despesa de Pr-labore a Pr-labore a Pagar a IRRF a Recolher c) Despesa de Pr-labore Imposto de Renda na Fonte a Recuperar a Caixa d) Despesas de Pr-labore a Caixa a IRRF a Recolher

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Tpico V - Operaes com mercadorias e produtos

Podemos definir Mercadorias como bens adquiridos por estabelecimentos comerciais com a finalidade de revenda. Apurar Resultado com Mercadorias (RCM) consiste em verificar se houve lucro ou prejuzo nas transaes de compras e vendas.

Sistemas de Inventrio O controle de mercadorias em estoque e de sua movimentao nas compras e vendas pode ser realizado de 2 (duas) formas, a saber: a) sistemas de inventrio peridico; b) sistema de inventrio permanente.

Sistema Peridico

No sistema de inventrio peridico, a empresa no mantm o controle do custo de cada venda. Apenas, ao fim do exerccio, calculado o custo das mercadorias vendidas. Para isto, existe a necessidade de apurao do estoque final, mediante inventrio. Em geral, o sistema de inventrio peridico adotado pelas empresas de pequeno e mdio porte. Ele tambm utilizado pelas empresas de grande porte que mantm um nmero elevado de itens em estoque, j que impossibilita ou dificulta a adoo do sistema de inventrio permanente. O sistema de inventrio peridico pode adotar os seguintes mtodos: a) Mtodo da conta de mercadorias com funo mista no ser tratado nesse mini curso; b) Mtodo da conta de mercadorias com funo desdobrada.

Mtodo da Conta de Mercadorias com Funo Desdobrada

No sistema de inventrio peridico, existe um mtodo mais usualmente adotado pelas empresas, em que os valores das compras e vendas so registrados em contas separadas. Neste mtodo h pelo menos 3 contas para o controle das operaes com mercadorias, a saber: a) Mercadorias: indica o estoque inicial. Esta conta no utilizada para registrar as compras; b) Compra de Mercadorias: usada somente para registrar as compras do exerccio; c) Receitas de Vendas: registra a venda bruta de vendas.

Apura-se o Resultado com Mercadorias, atravs da seguinte frmula: RCM = V CMV

onde:

V: Vendas realizadas no perodo.

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CMV: Custo das Mercadorias Vendidas.

Calcula-se o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), atravs da seguinte equao: CMV = EI + C - EF

onde: CMV = custo das mercadorias vendidas; EI = estoque das mercadorias no incio do perodo; C = compras realizadas no perodo; EF = estoque de mercadorias no final do perodo.

Exemplo: Considerar os seguintes dados relacionados abaixo (em R$): Estoque inicial de mercadorias 200 Compra a prazo de mercadorias 1.700 Venda vista de mercadorias 1.500 Venda prazo de mercadorias 800 Estoque final de mercadorias 300 (apurado em inventrio)

Pede-se apurar o Resultado com Mercadorias (RCM), utilizando o mtodo da conta de mercadorias com funo desdobrada. Desconsidere os impostos incidentes na negociao. Compra a prazo de mercadorias: D - Compra de Mercadorias C - Fornecedores Venda vista de mercadorias: D Caixa C - Receita de Vendas Venda a prazo de mercadorias: D Clientes C - Receita de Vendas 1.700 1.700

1.500 1.500

800 800

Compras de Mercadorias 1.700 (1)

Caixa 1.500 (2)

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Mercadorias 200 EI

Fornecedores 1.700 (1)

Clientes 800 (3)

Receita de Vendas 1.500 (2) 800 (3) 2.300

CMV = EI + C - EF = 200 + 1.700 - 300 = 1.600

Apurando-se o Resultado com Mercadorias (RCM), temos:

RCM = V- CMV = 2.300 - 1.600 = 700 Ao fim do exerccio, o saldo da conta Mercadorias deve ser ajustado, de forma a indicar o estoque final. Os lanamentos de ajuste so: Apurao do CMV: (4) D Mercadorias D - CMV C Compras 100 1.600 1.700 Compras de Mercadorias 1.700 (1) 1.700 (4)

Caixa

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1.500 (2)

Mercadorias 200 EI 100 (4) Fornecedores 1.700 (1)

Clientes 800 (3)

Receita de Vendas 1.500 (2) 800 (3) 2.300 CMV 1.600 (4)

(5) Transferncia do CMV e da Receita de Vendas para o RCM: D Receita de Vendas C - CMV C RCM 2.300 1.600 700 Compras de Mercadorias 1.700 (1) 1.700 (4)

Caixa 1.500 (2)

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Mercadorias 200 EI 100 (4) Fornecedores 1.700 (1)

Clientes 800 (3)

Receita de Vendas 1.500 (2) 800 (3) (5) 2.300 2.300 CMV 1.600 (4) 1.600 (5)

RCM 700 (5)

Exerccios de Fixao 1) As mercadorias disponveis para venda so representadas por: a) Estoque Inicial Compras; b) Estoque Inicial + Compras Estoque Final; c) Estoque Inicial + Compras; d) Estoque Inicial + Compras Vendas; e) Estoque Final + Vendas. 2) Em janeiro de 2003 foram feitas vendas totais de mercadorias de R$ 21.000,00, com custo de R$ 16.000,00. As compras no mesmo perodo foram de R$ 14.000,00. Sabendo-se que o estoque de mercadorias em 01-01-2003 era de R$ 8.000,00, pode-se afirmar que, em 31-01-2003, o valor dos estoques de mercadorias e o valor do lucro bruto sobre as vendas eram, respectivamente, de (em R$): a) 21.000,00 e 8.000,00; b) 5.000,00 e 6.000,00; c) 6.000,00 e 5.000,00; d) 8.000,00 e 21.000,00; e) 8.000,00 e 5.000,00. 27

3) Se o valor de Compras (C) maior que o do CVM, pode-se afirmar que: a) no h estoque final; b) o valor do estoque final menor que o valor do estoque inicial; c) o valor das compras menor que o valor das mercadorias disponveis para venda; d) o valor do estoque final maior que o valor do estoque inicial; e) o estoque inicial menor que o valor das compras. 4) A subavaliao de estoques no final do exerccio: a) reduz o lucro bruto do exerccio findo e do exerccio seguinte; b) reduz o lucro bruto do exerccio findo, mas no afeta o resultado do exerccio seguinte; c) aumenta o lucro bruto do exerccio findo e do exerccio seguinte; d) aumenta o lucro bruto do exerccio findo e reduz o do exerccio seguinte; e) reduz o lucro bruto do exerccio findo e aumenta o do exerccio seguinte.

Sistema Permanente No sistema de inventrio permanente, o CMV apurado em cada venda. A conta Mercadorias ou Estoque de Mercadorias tm seu saldo ajustado aps cada operao de compra ou venda, indicando o estoque efetivamente existente. Se fizermos um inventrio das mercadorias em estoque, o valor encontrado dever coincidir com o saldo da conta Mercadorias. Mtodo de Avaliao de Estoques

A necessidade de escolha de um mtodo de avaliao de estoques decorre da instabilidade de preos. Se tivermos uma economia com preos perfeitamente estveis, qualquer que seja o mtodo adotado, o resultado ser igual. Todavia, na prtica, em virtude da existncia de inflao ou mesmo deflao, os valores de custo de aquisio das mercadorias tendem a variar durante o exerccio. No Brasil, em funo dos efeitos da inflao, os mtodos mais usualmente adotados no controle de estoques so: a) PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair), ou FIFO (First In, First Out): Neste mtodo, o CMV apurado com base no custo de aquisio das mercadorias mais antigas em estoque (primeiras a entrar). Assim, o estoque final o correspondente ao valor das unidades mais recentes; b) UEPS (ltimo a Entrar, Primeiro a Sair), ou LIFO (Last In, First Out): Neste mtodo, o CMV apurado com base no custo de aquisio das mercadorias mais recentes em estoque (ltimas a entrar). Assim, o estoque final o correspondente ao valor das unidades mais antigas. O mtodo UEPS no admitido pela legislao do Imposto de Renda; c) CMP (Custo Mdio Ponderado Mvel), ou PMP (Preo Mdio Ponderado): Neste mtodo, o CMV apurado com base na mdia aritmtica dos custo de aquisio das mercadorias em estoque. No clculo da mdia mvel, so consideradas apenas as unidades existentes em estoque no ato da venda.

Havendo inflao, o PEPS apresenta menor CMV e maior estoque final que o UEPS. Com deflao, o PEPS apresenta maior CMV e menor estoque final que o UEPS. Com inflao ou deflao, o Custo Mdio Ponderado se situa entre o PEPS e o UEPS. Isto ser visto adiante, atravs dos lanamentos na Ficha de Controle de Estoques. Ficha de Controle de Estoques Para controlar o estoque de mercadorias, no sistema de inventrio permanente, as empresas utilizam as fichas de controle de estoques. Nestas fichas, temos a indicao das entradas, das sadas e do saldo de cada operao. 28

A coluna de entradas indica as compras. Nos casos de devolues de compras, tambm utilizamos a coluna de entradas e registramos o valor correspondente como negativo, ou seja, como um estorno. Assim, evitamos a apresentao das devolues de compras na coluna de sadas, o que poderia ser confundido com uma sada de mercadorias em virtude de venda. A coluna de sadas indica o custo das mercadorias vendidas aos clientes. Tambm utilizamos a coluna de sadas para o registro das devolues de mercadorias pelos clientes, indicando o valor como negativo, vale dizer, como um estorno. Desta forma, a devoluo de venda no confundida como uma entrada por compra. Exemplo Resolvido: A Comercial ABC comercializa um nico artigo e utiliza o sistema de inventrio permanente, para controle de estoque. As operaes durante 20X2 foram: 00 Inventrio inicial de 80 unidades a R$400,00 cada; 01 Compra a prazo de 80 unidades a R$600,00 cada; 02 Venda a Prazo de 40 unidades a R$1.500,00 cada; 03 Venda a Prazo de 80 unidades a R$2.000,00 cada; 04 Compra a prazo de 120 unidades a R$700,00 cada; 05 Venda a prazo de 20 unidades a R$1.500,00 cada. Desconsiderando-se os impostos, pede-se: a) Lanamentos na Ficha de Estoque nos processos PEPS, UEPS e CMP; b) Comparao e anlise dos 3 processos. Processo PEPS Data Entradas Q (00) (01) 80 600,00 48.000,00 P Valor

Sadas Q P Valor

Saldo Q 80 80 80 P 400,00 400,00 600,00 400,00 600,00 600,00 Valor 32.000,00 32.000,00 48.000,00 16.000,00 48.000,00 24.000,00

(02)

40

400,00 16.000,00

40 80

(03)

40 40

400,00 16.000,00 600,00 24.000,00

40

(04)

120

700,00

84.000,00

40 120

600,00 700,00 600,00 700,00

24.000,00 84.000,00 12.000,00 84.000,00 96.000,00

(05)

20

600,00 12.000,00

20 120

Total

200

132.00,00

140

68.000,00

140

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Processo UEPS Data Entradas Q (00) (01) 80 600,00 48.000,00 P Valor Sadas Q P Valor Saldo Q 80 80 80 (02) 40 600,00 24.000,00 80 40 (03) 40 40 (04) 120 700,00 84.000,00 600,00 24.000,00 400,00 16.000,00 40 120 (05) 20 700,00 14.000,00 40 100 Total 200 132.00,00 140 78.000,00 140 400,00 700,00 400,00 700,00 16.000,00 84.000,00 16.000,00 70.000,00 86.000,00 40 P 400,00 400,00 600,00 400,00 600,00 400,00 Valor 32.000,00 32.000,00 48.000,00 32.000,00 24.000,00 16.000,00

Processo CMP Data Entradas Q (00) (01) (02) (03) (04) (05) Total 200 132.00,00 120 700,00 84.000,00 20 140 650,00 13.000,00 73.000,00 80 600,00 48.000,00 40 80 500,00 20.000,00 500,00 40.000,00 P Valor Sadas Q P Valor Saldo Q 80 160 120 40 160 140 140 P 400,00 500,00 500,00 500,00 650,00 650,00 Valor 32.000,00 80.000,00 60.000,00 20.000,00 104.000,00 91.000,00 91.000,00

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Resumo das Fichas de Estoque PEPS Qtd EI + Compras 80 + 200 Valor 32.000 + UEPS Qtd 80 + Valor 32.000 + CMP (PMP) Qtd 80 + Valor 32.000 + 132.000

132.000 200

132.000 200

(=) Mercadorias 280 disponveis para a venda durante o perodo (-) Estoque 140 Final (=) CMV 140

164.000 280

164.00

280

164.000

96.000

140

86.000

140

91.000

68.000

140

78.000

140

73.000

Comparaes entre os Mtodos de Avaliao Mtodos PEPS UEPS PMP Vendas 250.000,00 250.000,00 250.000,00 CMV 68.000,00 78.000,00 73.000,00 RCM (LB) 182.000,00 172.000,00 177.000,00 EF 96.000,00 86.000,00 91.000,00

Exerccios de Fixao

1) A Comercial LUA Ltda comercializa um nico artigo e utiliza o sistema de inventrio permanente, custo mdio ponderado mvel, para controle de estoque. As operaes durante 2005 foram: 01-Jan Inventrio inicial de 15 unidades a R$60,00 cada; 07-Mar Compra de 30 unidades a R$90,00 cada; 10-Mai Venda de 9 unidades a R$110,00 cada; 18-Ago Compra de 12 unidades a R$120,00 cada; 05-Dez Venda de 23 unidades a R$150,00 cada. Desconsiderando-se os impostos, pode-se afirmar que o Custo das Mercadorias Vendidas e o Lucro Bruto, para o exerccio social de 2005, foram, respectivamente, de (em R$): a) b) c) d) e) 900,00 e 660,00; 1.650,00 e 660,00; 2.250,00 e 1.650,00; 2.790,00 e 1.650,00; 4.440,00 e 1.650,00.

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2) Com base no dados da questo anterior, o valor do Estoque Final em 31-12-2005, foi de (em R$): a) 21.250,00; b) 2.250,00; c) 2.070,00; d) 4.320,00; e) 1.650,00.

3) Foram feitas as seguintes aquisies do Produto A. 01-04-2006 20 unidades a R$15,00 cada uma 15-04-2006 25 unidades a R$12,00 cada uma 15-05-2006 25 unidades a R$10,00 cada uma 31-05-2006 30 unidades a R$10,00 cada uma Sabendo-se que: 1. no existia estoque inicial; 2. em 20-05-2006, foram vendidas 60 unidades ao preo de R$20,00 cada uma; 3. foram desconsiderados os impostos; 4. o estoque avaliado pelo mtodo PEPS. Pode-se afirmar que o Resultado com Mercadorias (RCM) de (em R$): a) 1.200,00; b) 728,57; c) 471,43; d) 450,00; e) 400,00.

Enunciado comum s questes de nmeros 4 a 9: Sejam os seguintes dados para as avaliaes do estoque da Comercial RECREIO S/A: 01-05-2005: Estoque inicial de 80 unidades a R$100,00 cada; 08-05-2005: Compra a prazo de 50 unidades a R$ 200,00 cada; 15-05-2005: Venda a Prazo de 30 unidades a R$ 200,00 cada; 20-05-2005: Compra a prazo de 20 unidades a R$ 250,00 cada; 25-05-2005: Venda a Vista de 80 unidades a R$ 250,00 cada; 4) Considerando o mtodo PEPS, o valor do Estoque Final (EF) ao final da ltima operao ser de (em R$): a) 4.000,00; b) 6.000,00; c) 9.000,00; d) 11.000,00; e) 12.000,00.

5) Considerando o mtodo PEPS, o valor do CMV ao final da ltima operao ser de (em R$): a) 6.000,00; b) 10.000,00; c) 12.000,00; d) 14.000,00; e) 16.000,00.

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6) Considerando o mtodo PEPS, o valor do Lucro Bruto (RCM) ao final da ltima operao ser de (em R$): a) 4.000,00; b) 6.000,00; c) 9.000,00; d) 11.000,00; e) nenhuma das anteriores.

7) Considerando o mtodo UEPS, o valor do estoque, aps a operao de compra do dia 20/05/2005, ser de (em R$): a) 4.000,00; b) 6.000,00; c) 12.000,00; d) 17.000,00; e) nenhuma das anteriores.

8) Considerando o mtodo UEPS, o valor do CMV ao final da ltima operao ser de (em R$): a) 16.000,00; b) 17.000,00; c) 19.000,00; d) 22.000,00; e) nenhuma das anteriores.

9) Considerando o mtodo UEPS, o valor do Lucro Bruto (RCM) ao final da ltima operao ser de (em R$): a) 4.000,00; b) 7.000,00; c) 9.000,00; d) 11.000,00; e) nenhuma das anteriores.

Enunciado comum s questes de nmeros 10 a 12: Foram feitas as seguintes aquisies do Produto X da Companhia SEGURO: 01-08-2005 20 unidades a R$ 10,00 cada uma; 15-08-2005 20 unidades a R$ 20,00 cada uma; 15-09-2005 20 unidades a R$ 15,00 cada uma; 30-09-2005 30 unidades a R$ 20,00 cada uma. Sabendo-se que: a. no existia estoque inicial; b. em 20-09-2005, foram vendidas 30 unidades ao preo de R$35,00 cada uma; c. foram desconsiderados os impostos; d. o estoque avaliado pelo mtodo Custo Mdio Ponderado; e. no foram feitas outras operaes no ano corrente. 10) Aps a referida operao de venda, pode-se afirmar que o Lucro Bruto, para o exerccio social, totalizou (em R$): a) 600,00; b) 450,00; c) 900,00; d) 1.050,00; e) nenhuma das anteriores. 33

11) O valor do Estoque, aps a operao de compra do dia 15/09/2005, totalizou (em R$): a) 1.050,00; b) 900,00; c) 600,00; d) 450,00; e) nenhuma das anteriores.

12) O preo mdio unitrio do estoque final da companhia alcanou (em R$): a) 17,50; b) 15,00; c) 12,00; d) 10,00; e) nenhuma das anteriores.

PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS A Proviso para Devedores Duvidosos a mais comum das provises do ativo. De suma importncia para as empresas comerciais, devido a inevitvel inadimplncia de parte de seus clientes, a Proviso para Devedores Duvidosos contabilmente deve ser constituda com base em procedimento que reflitam verdadeiramente as perdas esperadas. Para tanto, faz-se necessrio a considerao dos fatores de risco conhecidos a fim de estimar as perdas com contas a receber. A Proviso para Devedores Duvidosos conta do Ativo, possuindo natureza retificadora, uma vez que retifica a conta Clientes ou Duplicatas a Receber, como fim de apresentar o valor lquido provvel de realizao dos crditos em andamento. debitada pela baixa dos ttulos considerados incobrveis, em contrapartida conta Clientes. A conta Proviso para Devedores Duvidosos creditada pelo valor da proviso constituda, em contrapartida a uma conta prpria do Resultado do Exerccio, classificada no grupo das Despesas Operacionais e comumente denominada Despesas com Devedores Duvidosos. At 1996, eram dedutveis como despesa, para fins de apurao do lucro real, as importncias necessrias formao de proviso para crditos de liquidao duvidosa. Entretanto, desde o ano de 1997, a sistemtica de proviso constituda com base em percentual aplicvel sobre o total dos crditos a receber foi substituda pelo regime de deduo direta de perdas ocorridas no recebimento de crditos, conforme o disposto na Lei n 9.430/96, arts. 9 a 14. PERDAS DEDUTVEIS Para efeito de apurao do lucro real, podero ser registrados como perda os seguintes crditos: I. com declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio; II. sem garantia, de valor: a) at R$ 5.000,00, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; b) acima de R$ 5.000,00 at 30.000,00, por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa; c) superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

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III. com garantia (proveniente de vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais, tais como o penhor de bens mveis e a hipoteca de bens), vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; IV. contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar. REGISTRO CONTBIL DAS PERDAS Os registros contbeis das perdas admitidas mencionadas acima sero efetuados debitando-se a conta de resultado e creditando-se: a) A conta que registra o crdito, em cada de crditos sem garantia de valor at R$ 5.000,00, por operao, vencidos h mais de seis meses; b) Conta redutora de crditos nos demais casos (itens I, II-b, II-c, III e IV). Exemplos: Ex.01: Um crdito valor de R$ 3.600,00, sem garantia, correspondente a uma duplicata vencida h mais de seis meses, apresentar o seguinte lanamento: D Perdas no Recebimento de Crditos (Resultado) C Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)

3.600,00

Ex.02: Um crdito sem garantia, no valor de 9.200,00, correspondente a uma duplicata vencida h mais de um ano, ter como lanamento contbil: D Perdas no Recebimento de Crditos (Resultado) C Duplicatas Vencidas e No Liquidadas (Conta Retificadora de Duplicatas a Receber)

9.200,00

CRDITOS RECUPERADOS O total dos crditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer poca e a qualquer ttulo, dever ser computado na determinao do lucro real. A recuperao do crdito que tenha sido anteriormente contabilizado como perda implica o seu reconhecimento contbil a crdito de conta de resultado.

Exemplos: Ex.01: Se o crdito de R$ 3.600,00, que foi baixado na conta de duplicatas a receber, vier a ser recebido, o ser feito o seguinte lanamento: D Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) C Recuperao de Crditos (Resultado)

3.600,00

Ex.02: Se o crdito de R$ 9.200,00, que foi registrado em conta retificadora da conta duplicatas a receber, vier a ser recuperado, sero feitos os seguintes lanamentos contbeis: D Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) C Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) e 35

9.200,00

D Duplicatas Vencidas e No Liquidadas (Conta Retificadora de Duplicatas a Receber) C Recuperao de Crditos (Resultado)

9.200,00

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