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CONCEITOS BSICOS DE CONTABILIDADE

por Prof. Bernardo Both Departamento de Cincias Sociais Aplicadas Universidade Regional Integrada do Alto Uruguai e das Misses URI Campus de Santo ngelo

SUMRIO PLANO DE ENSINO DA DISCIPLINA.............................................................................................................................1 A CONTABILIDADE..........................................................................................................................................................4 Conceito............................................................................................................................................................................4 Objeto da contabilidade....................................................................................................................................................4 Objetivo da Contabilidade................................................................................................................................................4 Finalidade.........................................................................................................................................................................4 Principais categorias de usurios......................................................................................................................................5 Tcnicas Contbeis Bsicas..............................................................................................................................................5 Campos de atuao da contabilidade................................................................................................................................5 Aplicao da contabilidade:.............................................................................................................................................5 Pilares bsicos da contabilidade.......................................................................................................................................6 Postulado da Entidade Contbil....................................................................................................................................6 Postulado da Continuidade...........................................................................................................................................6 Princpios Fundamentais da Contabilidade..................................................................................................................6 O PATRIMNIO.................................................................................................................................................................7 Conceito............................................................................................................................................................................7 Aspectos Qualitativo e Quantitativo do Patrimnio.........................................................................................................8 Representao grfica do patrimnio...............................................................................................................................8 BALANO PATRIMONIAL UMA INTRODUO......................................................................................................9 Origens e Aplicaes de Recursos.................................................................................................................................11 Passivo Origem dos Recursos.................................................................................................................................11 Ativo - Aplicao de Recursos...................................................................................................................................11 Classificao dos componentes patrimoniais.............................................................................................................11 EXERCCIOS APLICVEIS NO SEMESTRE................................................................................................................13 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE.............................................................................................25 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE

PLANO DE ENSINO DA DISCIPLINA


66-101 CONTABILIDADE GERAL FICHA DE DISCIPLINA DISCIPLINA SEMESTRE 1 CDIGO 66.102

CONTABILIDADE I
CURSO CINCIAS CONTBEIS CARGA HORRIA TERICA PRTICA 60 TIPO TOTAL 60 CRDITOS 60
(x ) OBRIGATRIA ( ) OPTATIVA

EMENTA A funo da Contabilidade. Campo de aplicao e usurio da contabilidade. Especialidades e mercado de trabalho do contador. A representao contbil na empresa. Os relatrios contbeis. A contabilidade como instrumento de gesto empresarial. Princpios fundamentais da contabilidade. Esttica e dinmica patrimonial. Fatos contbeis. Procedimentos contbeis: Contas; Livros Dirio e Razo. Mtodo das partidas dobradas, mecanismo do dbito e crdito; lanamentos, balancete de verificao e apurao de resultado. Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado estruturados de forma simplificada.

OBJETIVO Proporcionar ao aluno uma viso sobre a funo da Contabilidade, campo de aplicao e usurio e mercado de trabalho do contador. Posicionar o educando no ambiente contbil, fortalecendo os conceitos sobre a representao contbil na empresa, os relatrios contbeis, a contabilidade como instrumento de gesto empresarial e os Princpios fundamentais da contabilidade. CONTEDO PROGRAMTICO Funo da Contabilidade Campo de Aplicao e Usurio da Contabilidade Especialidade e Mercado de Trabalho do Contador A Representao Contbil na Empresa Relatrios Contbeis Postulados Bsicos da Contabilidade Esttica e Dinmica Patrimonial Contas Patrimoniais Contas de Resultado Fatos Contbeis Permutativos Modificativos Mistos Procedimentos Contbeis Contas Livros de Escriturao Relatrios Mtodo das Partidas Dobradas Dbitos e Crditos Escriturao dos Fatos Contbeis Lanamentos Balancete de Verificao Apurao do Resultado Balano Patrimonial Simplificado Demonstrao do Resultado Simplificado BILBIOGRFIA BSICA ALMEIDA, Marcelo Cavalcante. Curso bsico de contabilidade: introduo metodologia da contabilidade. 3.ed. So Paulo: Atlas, 1998. FIPECAFI/USP. Contabilidade introdutria. 9.ed. So Paulo : Atlas, 1998. FAVERO, Hamilton Luiz, et al. Contabilidade : teoria e prtica. 2.ed. So Paulo : Atlas, 1997, v.1. FIPECAFI. Manual de contabilidade das sociedades por aes: aplicvel tambm s demais sociedades. 4.ed. So Paulo : Atlas, 1998. GOUVEIA, Nelson. Contabilidade bsica. So Paulo : Harbra. IUDCIBUS, Srgio de & MARION, Jos Carlos. Introduo teoria da contabilidade. So Paulo : Atlas, 1999. MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. 8.ed. So Paulo : Atlas, 1998. NEVES, Silvrio das. & VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade bsica. 6.ed. So Paulo : Frase, 1998. SILVA, Cesar Augusto Tibrcio. Contabilidade Bsica. So Paulo : Atlas, 1999. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral fcil. So Paulo: Saraiva, 2002. BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR Leituras de Revistas Especializadas, Peridicos, Artigos e Informativos. SITES DE PESQUISA 1 - Conselho Regional de contabilidade do Rio Grande do Sul Normas Brasileiras de Contabilidade Princpios Fundamentais da Contabilidade

Legislao da profisso contbil www.crcrs.org.br/legislacao.htm Livros http://www.crcrs.org.br/download.htm Exame de suficincia - http://www.crcrs.org.br/exame.htm 2 Conselho Federal de Contabilidade - www.cfc.org.br 3 Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - http://www.ibracon.com.br 4 Receita Federal - www.receita.fazenda.gov.br 5 Legislao Federal atualizada www.presidencia.gov.br , logar em legislao. METODOLOGIA DE ENSINO A metodologia utilizada estar baseada em textos atuais da rea. As aulas desenvolver-se-o atravs da utilizao conjunta de base terica seguida de aplicao prtica de conhecimentos. Para tanto sero utilizados recursos tais como aula expositiva, trabalhos em laboratrios, pesquisa telematizada (Internet), seminrios, etc. AVALIAO A avaliao ser efetuada atravs do acompanhamento do nvel de aprendizagem dos alunos, utilizando-se para tanto: Testes de conhecimentos atravs de provas bimestrais de conhecimento terico e prtico; Testes intermedirios; Trabalhos individuais ou em grupos, com apresentao em seminrios previamente agendados e entrega dos trabalhos atendendo metodologia cientfica e da pesquisa; Avaliao da participao do aluno nos trabalhos realizados em sala de aula; As avaliaes sero efetuadas por bimestre, sendo a nota final do bimestre composta por: 1. Nota da prova bimestral - 7,0 2. Nota das demais avaliaes intermedirias, participao do aluno, apresentao de trabalhos e seminrios 3,0 Datas das provas bimestrais: As provas bimestrais, sero realizadas nos dias 26 e 28/04 (1 Bimestre) e 21 e 23/06 (2 Bimestre). Alteraes nessas datas sero tomadas e amplamente divulgadas entre as alunos. Alm das avaliaes bimestrais, sero efetuadas avaliaes intermedirias, que podero ou no ser acordadas previamente.

A CONTABILIDADE
Conceito Diversos so os conceitos apresentados para a contabilidade. Apresentamos a seguir alguns conceitos: Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a interpretao dos fatos nele ocorridos, com o fim de oferecer informaes sobre sua composio e suas variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial (Franco, 1982). A contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades (pessoas e organizaes), em seus aspectos qualitativos (fsico) e quantitativos (monetrios). Para tanto, utiliza-se de um conjunto de conhecimentos, leis, princpios e mtodos prprios, no sentido de estudar, registrar, controlar e demonstrar as evolues ocorridas no patrimnio. Sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade com relao entidade objeto de estudo. Objeto da contabilidade O objeto da contabilidade o estudo do patrimnio, geralmente constitudo por um conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma determinada entidade, avaliado em moeda. A Contabilidade estuda o patrimnio sob dois aspectos: o qualitativo (tipo de item que compe o patrimnio: caixa, estoques, contas a pagar) e o quantitativo (mensurao monetria dos itens que compem o patrimnio). Objetivo da Contabilidade O objetivo da contabilidade permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gesto do patrimnio das entidades. Finalidade A contabilidade deve prover os usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. Anlise econmica: capital, patrimnio, receitas e despesas. Anlise financeira: fluxo de caixa e capital de giro. Anlise fsica: estoques, n de aes. Anlise de produtividade: lucro por ao, depsitos por cliente, custo por produto. Principais categorias de usurios

So inmeros os usurios das informaes contbeis, tendo em vista que a complexidade do mundo atual no permite que tenhamos pleno controle sobre o destinatrios das informaes geradas e tornadas pblicas. Para fins didticos, poderamos citar os principais usurios como sendo: administradores, diretores e executivos permite o uso da informao contbil no processo de tomada de deciso, servindo como instrumento de apoio deciso. Scios e/ou acionistas permite aos investidores do capital na entidade acompanhar o desempenho obtido pelo seu investimento na entidade em estudo. Bancos, financiadores e investidores permite obter informaes patrimoniais, econmicas e financeiras com vistas a avaliar o potencial das garantias oferecidas quando da concesso de emprstimos e de aplicaes de recursos na entidade. Fornecedores: permite saber se o cliente ter condies de honrar os compromissos com as compras efetuadas Empregados: permite saber se a organizao em que trabalha lhe proporciona segurana e garantia de recebimento do seu salrio. Poder Pblico (Federal, Estadual e Municipal) permite a elaborao de estudos para o planejamento e controle das receitas tributrias, bem como das polticas macroeconmicas; Tcnicas Contbeis Bsicas Escriturao: trata-se dos registros dos fatos contbeis nos livros de escriturao contbil (Dirio e Razo) e nos livros auxiliares; Demonstraes Contbeis dados tcnicos que apresentam dados extrados dos registros contbeis das entidades. As demonstraes contbeis mais conhecidas so: Balano Patrimonial, Demonstrao dos Resultados do Exerccio, Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Auditoria verificao da exatido dos dados contidos nas demonstraes financeiras, atravs do exame minucioso dos registros contveis e dos documentos que deram origem a eles; Anlise das Demonstraes Contbeis exame e interpretao dos dados contidos nas demonstraes financeiras, com o fim de transformar esses dados em informaes teis aos diversos usurios da contabilidade.

Campos de atuao da contabilidade A Contabilidade aplicada a pessoas fsicas e jurdicas, pblicas ou privadas, com ou sem fins lucrativos. Aplicao da contabilidade: Gerenciamento das atividades de uma empresa. Concesso de emprstimos pelos bancos. Cobrana de impostos pelo Governo. Prestao de contas sociedade (entidades pblicas). Anlise de investimentos. Matria-prima para as atividades de fiscalizao de rgos pblicos ou privados.

Pilares bsicos da contabilidade A contabilidade, como cincia, estruturada sobre regras bsicas, divididas em postulados, princpios e convenes contbeis. Na hierarquia das regras, os postulados da entidade e da continuidade so considerados os pilares bsicos da contabilidade. Os Princpios Fundamentais da Contabilidade e as Normas ou Convenes Contbeis sero estudadas mais detidamente no decorrer do Curso.
Postulado da Entidade Contbil

A contabilidade mantida para as Entidades; os scios ou quotistas destas no se confundem, para efeito contbil, com aquelas... Entidades so conjuntos de pessoas, recursos e organizaes capazes de exercer atividade econmica, como meio ou como fim. A contabilidade efetua um grande esforo no sentido de separar o ente pessoa fsica (proprietrio do negcio, com CPF, RG, Certido de nascimento etc. ) do ente pessoa jurdica ( ente jurdico registrado na Junta Comercial, com CNPJ, Iscrio Estadual, Municipal etc.).
Postulado da Continuidade

Para a contabilidade, a Entidade um organismo vivo que ir viver (operar) por um longo perodo de tempo (indeterminado) at que surjam fortes evidncias em contrrio... O postulado da continuidade encara a entidade como algo capaz de produzir riqueza, e gerar valor continuadamente, sem interrupes. Neste sentido, os levantamentos peridicos de demonstraes financeiras, so to somente fotografias de um determinado momento da entidade. Em caso de iminncia de descontinuidade da entidade, a forma de avaliao do seu patrimnio pode sofrer alteraes.
Princpios Fundamentais da Contabilidade

Os Princpios Fundamentais da Contabilidade, conforme Resoluo CFC 750 de 29/12/93 so os seguintes:


I o da ENTIDADE; II - o da CONTINUIDADE; III - o da OPORTUNIDADE; IV - o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V - o da ATUALIZAO MONETRIA; VI - o da COMPETNCIA e VII - o da PRUDNCIA.

No anexo I, ao final da apostila, apresenta-se os conceitos detalhados de cada princpio. Bibliografia recomendada: Para maior aprofundamento no estudo dos Postulados, Princpios, Normas e Convenes Contbeis, sugere-se pesquisas nas seguintes fontes: CRC-RS. Princpios Fundamentais da Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade. Porto Alegre, 2000. www.crcrs.org.br/principios.htm Iudcibus, Srgio de, MARTINS, Eliseu e Gelbcke, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. So Paulo: Atlas, 1995.

O PATRIMNIO
Conceito O conceito de patrimnio origina-se na antiguidade, delineando-o como uma cincia que controlaria a riqueza. Atualmente, o conceito mais utilizado para o patrimnio : Um conjunto de bens, direitos e obrigaes, mensurveis em dinheiro, pertencentes a uma pessoa fsica ou jurdica. Bens: So as coisas teis, capazes de satisfazer as necessidades das pessoas e das empresas. Consideram-se bens as coisas que possuem valor de troca, sendo, portanto, consideradas como itens de riqueza. Neste sentido, importante salientar que somente devem ser considerados os bens que efetivamente so suscetveis de avaliao econmica. Os bens podem ser: Tangveis: conjunto de bens que tm forma fsica, sendo palpveis. Ex: carros, mveis e utenslios, imveis, instalaes, ferramentas etc. Intangveis: compem o conjunto de bens que no so constitudos de matria, mas que possuem valor econmico e de troca. Ex: Marcas de empresas (Coca-Cola), patentes de inveno (documento pelo qual o Estado garante a uma pessoa ou empresa o direito exclusivo de explorar uma inveno). Os bens podem ainda ser divididos em: Bens imveis: so aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem destruio ou danos: edifcios, construes, rvores etc. Bens mveis: so aqueles que podem ser removidos por si prprios ou por outras pessoas: animais, mquinas, equipamentos, estoques de mercadorias etc. Direitos: em contabilidade, direito refere-se ao poder de exigir alguma coisa. So exemplos de direito: ttulos a receber, duplicatas a receber correspondentes a vendas a prazo, notas promissrias a receber, depsitos bancrios, aluguis a receber etc. Obrigaes: So dvidas com outras pessoas (entidades). Em contabilidade, estas dvidas so denominadas de obrigaes exigveis. So as obrigaes que sero exigidas, cujo pagamento dever ser efetuado na data de vencimento. Como exemplo de obrigaes exigveis as dvidas com fornecedores (compras a prazo), os emprstimos bancrios, as dvidas para com funcionrios (salrios a pagar), as dvidas para com o governo (impostos a pagar), as contas a pagar (gua, energia eltrica, telefone, aluguel etc). Patrimnio Lquido: a parte do patrimnio que efetivamente sobra para o seu proprietrio, aps somar bens e direitos e subtrair do total das obrigaes. Tambm pode ser denominado de situao lquida ou riqueza lquida. Este enunciado pode ser representado pela seguinte equao:

Patrimnio Lquido = Bens + Direitos (-) Obrigaes


Aspectos Qualitativo e Quantitativo do Patrimnio Todos os relatrios elaborados a partir da contabilidade e de sua escriturao devero ressaltar esses dois aspectos: Qualitativo: consiste em qualificar, dar nomes aos elementos componentes do respectivo relatrio, permitindo que se conhea a natureza de cada um; Quantitativo: consiste em atribuir, aos respectivos elementos, seus valores em moeda.

Representao grfica do patrimnio Podemos representar o patrimnio por um grfico em forma de T PATRIMNIO

No lado esquerdo, denominado lado do Ativo, so classificados os elementos positivos (Bens e Direitos). No lado Direito, denominado lado do Passivo, so classificados os elementos negativos (Obrigaes). Representa-se pelo seguinte grfico: PATRIMNIO ATIVO Bens e Direitos PASSIVO Obrigaes

BALANO PATRIMONIAL UMA INTRODUO


No tpico anterior, vimos que a equao patrimonial representada pela diferena entre a soma dos bens e direitos menos as obrigaes, que resultar na situao lquida ou patrimnio lquido. Por deduo, temos que a soma dos bens + direitos, comparada com a soma das obrigaes + patrimnio lquido, dar uma relao de igualdade. O demonstrativo contbil que representa esta relao de igualdade o BALANO PATRIMONIAL. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade , o Balano Patrimonial pode ser assim conceituado: O balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, o Patrimnio e o Patrimnio Lquido da entidade. O Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido: a) O Ativo compreende as aplicaes de recursos (destino dos recursos) representados pelos bens e direitos b) O Passivo compreende as origens de recursos (de onde vem os recursos), representados pelas obrigaes para com terceiros (dvidas). c) O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade e seu valor a diferena entre o valor do Ativo e do Passivo (Ativo menos Passivo). Portanto, o valor do Patrimnio Lquido pode ser positivo, negativo ou nulo. O Patrimnio Lquido negativo pode ser tambm denominado de Passivo a Descoberto. Nota: Pela Legislao Brasileira (Lei 6.404/76), o conjunto do Passivo corresponde ao Passivo Exigvel (obrigaes) mais o Patrimnio Lquido. Dessa forma, sempre que falarmos em Passivo, estaremos abordando o conjunto de obrigaes exigveis e no exigveis (Passivo mais Patrimnio Lquido). Desta forma, o grfico do balano patrimonial ser assim representado: BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens e Direitos PASSIVO Obrigaes Exigveis Patrimnio Lquido

Considerando os aspectos qualitativo e quantitativo do Balano Patrimonial, resultar em uma demonstrao em que, obrigatoriamente, dever haver um equilbrio perfeito entre o Ativo (lado direito) e o Passivo (lado esquerdo). Note que o Passivo resultante da soma das obrigaes (exigveis) e do Patrimnio Lquido, que so as obrigaes da entidade para com os seus scios (no exigvel). Desta forma, este enunciado resultar no seguinte grfico:

BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens e Direitos PASSIVO 150,0 Obrigaes 0 Exigveis 100,00

Patrimnio Lquido Total do Ativo 150,0 Total do Passivo 0

50,00 150,00

O Patrimnio Lquido, portanto, a medida exata da riqueza patrimonial disposio dos seus acionistas ou quotistas. As trs situaes possveis de existncia de Patrimnio Lquido podem ser representadas pela seguinte equao: Bens + Direitos Bens + Direitos Bens + Direitos

> = <

Obrigaes Exigveis Obrigaes Exigveis Obrigaes Exigveis

= = =

Patrimnio Lquido Positivo Patrimnio Lquido Neutro Patrimnio Lquido Negativo ou Passivo a Descoberto

Situao Lquida Positiva:


ATIVO Bens e Direitos BALANO PATRIMONIAL PASSIVO 150,00 Obrigaes Exigveis Patrimnio Lquido 150,00 Total do Passivo 100,00 50,00 150,00

Total do Ativo

Situao Lquida Negativa (Passivo a Descoberto):


ATIVO Bens e Direitos BALANO PATRIMONIAL PASSIVO 100,00 Obrigaes Patrimnio Lquido Total do Ativo 100,00 Total do Passivo 150,00 (50,00) 100,00

Situao Lquida Neutra ou Nula:


ATIVO Bens e Direitos BALANO PATRIMONIAL PASSIVO 150,00 Obrigaes Patrimnio Lquido Total do Ativo 150,00 Total do Passivo 150,00 0,00 150,00

Origens e Aplicaes de Recursos Ao observarmos um Balano Patrimonial, podemos visualizar o total de recursos que a empresa obteve e que esto sua disposio. O lado do Passivo mostra onde a empresa conseguiu esses recursos; o lado do Ativo, onde ela aplicou os referidos recursos.

Passivo Origem dos Recursos

Os recursos totais que esto disposio da empresa podem originar-se de duas fontes: Recursos de terceiros: correspondem s obrigaes, isto , so recursos de terceiros que a empresa utiliza no seu capital de giro normal. Esses recursos, por sua vez, provm de duas fontes: Dvidas de funcionamento: obrigaes que surgem das atividades normais de gesto da organizao, tais como obrigaes com fornecedores, salrios a pagar, impostos a pagar, etc. Dvidas de financiamentos: so recursos obtidos pela organizao junto a instituies financeiras, destinadas a financiar as atividades normais da empresa. Recursos Prprios tambm podem provir de duas fontes: Proprietrios ou scios: parcela do capital que foi investida na empresa pelo titular ou pelos scios; Resultado da gesto: acrscimos ocorridos no Patrimnio Lquido em decorrncia da gesto normal da empresa. Esses acrscimos so obtidos pelos lucros, que podero ser representados na conta de Lucros Acumulados ou em Conta de Reservas.
Ativo - Aplicao de Recursos

O lado do Ativo mostra onde a empresa aplicou os recursos que tm sua disposio. O Ativo representa, como j foi assinalada anteriormente, o conjunto de bens e direitos disposio da empresa.
Classificao dos componentes patrimoniais

O quadro abaixo, mostra de forma bastante sucinta, as principais caractersticas dos componentes patrimoniais, sua composio e caractersticas peculiares a cada um dos elementos:
ATIVO Bens (mquinas, terrenos, dinheiro, veculos, mercadorias, etc) Direitos (contas a receber, duplicatas a receber, impostos a recuperar, etc) Aplicao dos recursos Origem dos recursos PASSIVO Obrigaes (Contas a pagar, impostos a recolher, salrios a pagar, etc)

Uso dos recursos Dispostos em ordem decrescente de liquidez* Caractersticas: Propriedade da empresa Representa benefcios presentes e futuros para a entidade Mensurvel monetariamente Natureza do saldo das contas: devedor

Fonte dos recursos Dispostos em ordem decrescente de exigibilidade** Divide-se em capital prprio (no-exigvel) e capital de terceiros (exigvel) O capital prprio conhecido como Patrimnio Lquido e representa a parcela do Ativo da entidade que no pertence a terceiros. Natureza do saldo das contas: credor

EXERCCIOS APLICVEIS NO SEMESTRE


Exerccio 1 Dos saldos contbeis abaixo relacionados, identifique quais saldos representam origens e quais representam aplicaes dos recursos. Aps, estruture a figura patrimonial, identificando se a Situao Patrimonial positiva, negativa, ou nula. Explique porque chegou a essa concluso. Patrimnio Aplicaes Origens Item x 200,00 Item y 90,00 Situao Lquida Total ? ?

Total

200,00

1 - Dinheiro em Caixa (Caixa) 300; Bancos c/corrente (referentes aos saldos bancrios) 500,00; Emprstimos Bancrios (dvidas em bancos) 500,00; Duplicatas a Receber (provenientes de vendas) 5.000,00 ; Mveis e Utenslios de Escritrio 300,00; Terrenos 1.500,00; Duplicatas a Pagar (provenientes de compras) 1.300,00; Impostos a Recolher (impostos a pagar para o Governo) 700,00; Notas Promissrias a Receber (provenientes de emprstimos efetuados a terceiros) 300,00. 2 Caixa 300,00; Duplicatas a Pagar 700,00; Bancos conta Corrente 500,00; Mquinas e Equipamentos 4.000,00; Impostos a Recolher 300,00; Emprstimos Bancrios (a pagar) 400,00; Duplicatas a Receber 1.600,00; Exerccio 2 1 Classifique os elementos patrimoniais abaixo em: Coluna A (B) Bens, (D) Direitos ou (O) Obrigaes Exigveis; Coluna B (O) Origens ou (A) Aplicaes de Recursos; Coluna C Ativo ou Passivo Exigvel 2 Elabore a Figura Patrimonial a partir dos valores dos elementos patrimoniais; 3 Identifique como ficou a Equao Patrimonial (Positiva, Negativa ou Nula) ELEMENTO A B Aluguis a Pagar Bancos Conta Movimento (saldo) Biblioteca Computadores Dinheiro Duplicatas a Receber Emprstimos Bancrios Estoque de Mercadorias Ferramentas Imveis Impostos a Pagar Notas Promissrias a Receber Prateleiras Telefone a Pagar Terrenos Veculos

Valor 1.000,00 15.000,00 5.000,00 3.000,00 5.000,00 4.000,00 10.000,00 5.000,00 2.000,00 8.000,00 3.000,00 5.000,00 3.000,00 500,00 20.000,00 5.000,00

Exerccio 3

Com a finalidade de fixar os conceitos introdutrios de contabilidade e os seus pilares fundamentais (princpios fundamentais da contabilidade), solicito discutir e apresentar concluses sobre as seguintes situaes apresentadas: 1. O Sr. Jos dos Santos adquiriu um carro de passeio para a sua esposa no valor de R$35.000,00. O pagamento foi efetuado vista com cheque da sua empresa (Jos dos Santos ME). Questionado pelo seu Contador, ele argumentou que a empresa era sua e, portanto, poderia perfeitamente pagar as suas contas pessoais com o dinheiro da empresa. Qual foi o princpio contbil ferido pelo Sr. Jos ? Explique. (Provo 2002) 2. A Empresa J Vai Ltda, adquiriu com pagamento a vista, no dia 30/06, um veculo que estava cotado a valor de mercado por R$ 15.000,00. No entanto, tendo em vista que o proprietrio do veculo estava apertado, o negcio acabou sendo fechado R$ 12.000,00. Por qual valor e em que data o contador da Empresa J Vai Ltda ter que registrar o veculo na contabilidade. Qual so os princpios da contabilidade que devero ser observados? Explique. 3. A Empresa Sempre Certa S/A, possui uma fbrica de materiais plsticos. No dia 30/06 possua em seu depsito mercadorias no valor de R$ 150.000,00. No dia 01/07 ocorreu um incndio que consumiu aproximadamente R$ 100.000,00 de mercadorias. O Diretor da empresa, que estava negociando um emprstimo bancrio, sugeriu que o contador no efetuasse o registro contbil do fato, porque isso poderia prejudicar as negociaes. Qual o princpio contbil que est sendo ferido pela atitude tomada pelo Diretor da Sempre Certa S/A? Explique. 4. O fato de uma Empresa (entidade) registrar na contabilidade todas as despesas (salrios dos funcionrios, consumo de energia eltrica, telefone, etc), mesmo que ainda no tenham sido pagas, bem como registrar todas as suas receitas (vendas de mercadorias, se for loja; venda de servios, se for uma oficina) independentemente de terem sido ou no recebidas, atende a qual princpio fundamental da contabilidade? 5. Imagine que voc seja proprietrio ( ou scio), de uma empresa (restaurante, fbrica, etc). Relacione um conjunto de bens, de direitos e de obrigaes que essa suposta empresa possa ter. Coloque o nome dos componentes e seu respectivo valor.
Exerccio 1

No exerccio abaixo, solicitamos que, a cada nova operao, seja estruturada uma nova figura patrimonial, visando identificar as mudanas que acontecem no patrimnio a cada nova transao:
a) A Empresa Fictcia Ltda, formada pelos scios Ariovaldo dos Santos e Joo Santana, foi constituda em 05 de agosto, e durante o ms de agosto aconteceram os seguintes fatos, que foram alterando o Patrimnio da Empresa: Dia 05 - Constituio do Capital, com cada scio integralizando o valor de R$ 50.000,00 em dinheiro (Caixa); Dia 08 - Compra de mercadorias para estoque com pagamento a prazo 12.000,00 Dia 15 - Depsito de R$ 15.000,00 no Banco Salve-se S/A (Bancos conta Corrente), com recursos originados do Caixa Dia 23 - Compra de um veculo a vista, cujos recursos saram do Banco Conta Corrente 10.000,00 Dia 26 - Integralizao de Capital (um scio entrou com mais dinheiro na empresa) cujos recursos foram destinados ao Caixa 5.000,00; Solicitamos ainda: a) Identificar a Situao Patrimonial em 31-08; b) Identificar quais os valores dos bens, direitos e obrigaes exigveis naquela data (31-08)

Exerccio 2

1.

A Empresa ZAZ S/A, constituda pelos scios Luis de Cames e Jorge Amado nos incumbiu da tarefa de realizar a contabilizao de todas as suas operaes. Para tanto, nos passaram os documentos de algumas de suas operaes, que esto abaixo transcritas. OPERAO VALOR APLICAO ORIGEM Constituio da Empresa (Capital Social), pelos 60.000 Scios Luis de Cames e Jorge Amado, em partes iguais, cujos recursos foram destinados ao Caixa Contratao de emprstimo Bancrio, com 50.000 depsito no Banco X Compra de um veculo com recursos do Caixa 12.000 Compra de Mercadorias a Prazo Pagamento de duplicata (proveniente das compras a Prazo) com recursos do Banco X Depsito no Banco X de recursos do Caixa Compra de Mveis e Utenslios com recursos do Banco X Compra de Mquinas e Equipamentos a Prazo 12.000 8.000 10.000 7.000 10.000

Solicito: Efetuar um razonete para cada um dos componentes patrimoniais, e a sua respectiva movimentao. Relacionar as contas com seus respectivos saldos estruturando o balancete e a figura patrimonial.
3. Exerccio 1 Nas questes de 1 a 4, estruture a figura patrimonial, apurando o valor da situao lquida: 1. Dinheiro em Caixa 720.000,0 0 Dinheiro em Bancos 360.000,0 0 Contas a Pagar 480.000,0 0 Mquinas e Equipamentos 120.000,0 0 Veculos 240.000,0 0 Impostos a Pagar 240.000,0 0 2. Caixa Bancos Obrigaes a Pagar Mercadorias em Estoque Mquinas Pomares Fornecedores Emprstimos a Pagar 60.000,00 300.000,0 0 180.000,0 0 300.000,0 0 60.000,00 180.000,0 0 540.000,0 0 300.000,0 0 5. Duplicatas a Receber Caixa Duplicatas a Pagar Imveis Cafezais Impostos a Pagar 4. Emprstimos Bancrios Dinheiro em Bancos Ttulos a Receber Contas a Pagar Mquinas e Equipamentos Notas Promissrias a Pagar Salrios a Pagar Impostos a Recolher 96.000,00 144.000,0 0 420.000,0 0 240.000,0 0 180.000,0 0 240.000,0 0 24.000,00 48.000,00 120.000,0 0 120.000,0 0 420.000,0 0 360.000,0 0 120.000,0 0 300.000,0 0

Nota: A correta apresentao dos componentes patrimoniais, bem como a demonstrao da equao patrimonial so importantes. O que se entende por patrimnio?

e - Aumenta o ativo e aumenta o patrimnio lquido. 6. O que so obrigaes exigveis? Cite pelo menos trs. 10. So considerados pilares da contabilidade: a Bens, direitos e obrigaes b Postulados, princpios e convenes contbeis c Ativo e Passivo. d - Todos os itens acima. 11. O pagamento de uma dvida em dinheiro: a Aumenta o Ativo e a Situao Lquida. b Aumenta somente o Ativo c Diminui o Ativo e o Passivo d Aumenta a Situao Lquida e diminui o Passivo e Nenhuma das alternativas est correta

7.

Discorra sobre o postulado da entidade :

8. A compra de uma mercadoria a prazo: a - Aumenta o Ativo e a Situao Lquida. b - Diminui o Ativo e no altera a Situao Lquida. c Aumenta o Passivo e o Ativo. d - Nenhuma das alternativas. e Aumenta o Passivo e a Situao Lquida. 9. A baixa de um bem por sinistro (incndio): a - Aumenta o ativo e diminui o passivo. b - Aumenta o passivo e diminui o patrimnio lquido. c - Diminui o ativo e diminui o passivo. d - Diminui o ativo e diminui o patrimnio lquido. Exerccio 1

12.

Surge o passivo a descoberto quando: a - O valor do ativo menor que o valor do passivo. b - O valor do ativo excede o valor do passivo. c - O valor do passivo menor que o valor do ativo. d - Os bens e direitos superam as obrigaes. e - Nenhuma das alternativas.

Pesquise sobre os temas abaixo e relacione os conceitos e/ou concluses. O trabalho dever ser apresentado em duplas. Importante constar as fontes de pesquisa. Das questes apresentadas, sero sorteadas aleatoriamente questes a serem apresentadas por duplas.
1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13) 14) 15) 16) 17) 18) 19) 20) 21) 22) Conceitue Ativo: Qual o critrio de classificao das contas do Ativo? Quais so os principais grupos de contas do ativo? Conceitue Passivo: Em qual ordem so classificadas as obrigaes no passivo? Quais os grupos de contas que compem o passivo? Cite cinco obrigaes que compem o Passivo Circulante: Quando uma obrigao classificada no Passivo Exigvel a Longo Prazo? Conceitue Patrimnio Lquido O que so atos e fatos administrativos? Quais as caractersticas de cada um? Qual a principal diferena entre eles? D trs exemplos de situaes consideradas como fato permutativo, trs de fatos modificativos e duas de fatos mistos: O que o mtodo de partidas dobradas? Qual a sua finalidade? Conceitue conta em contabilidade. Qual a sua funo, finalidade, etc. O que uma conta patrimonial? O que uma conta de resultado? O que elas representam? O que lanamento contbil? Conceitue Balancete de verificao. Fale sobre a sua finalidade. Conceitue razonete. Qual a sua principal finalidade?

23) Qual a finalidade do Livro Razo para a contabilidade? 24) Fale sobre o Livro Dirio. Qual a sua finalidade. Obrigao legal, etc. FONTES: Todas as citadas no Contedo Programtico.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. So Paulo: Atlas, 1998.

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral Fcil. So Paulo: Saraiva, 2001. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. So Paulo: Atlas, 1998. VICECONTI, Paulo E. V. , Neves, Srgio das. Contabilidade Bsica e Estrutura das Demonstraes Contbeis. So Paulo: Frase Editora, 2001. IUDCIBUS, Srgio de., Martins, Eliseu e Gelbcke, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das sociedades por aes. So Paulo: Atlas, 2000 CRCRS. Demonstraes Contbeis Estruturao e Normas. Porto Alegre, 2000. CRCRS. Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade. Porto Alegre, 2000.

Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes) - Art. 176 e seguintes.
Exerccio 1 1. A Empresa ZAZ S/A, no dia 30/11/2001, apresentava os seguintes saldos em suas contas: Caixa 7.500,00; Bancos Conta Disposio 3.000,00; Duplicatas a Receber 8.000,00; Mveis e Utenslios 6.000,00; Mquinas e Equipamentos 13.000,00; Duplicatas a Pagar 5.000,00; Emprstimos Bancrios 7.000,00; Impostos a Recolher 2.000,00; Salrios e Encargos a Pagar 4.000,00; Ttulos a Pagar Longo Prazo 3.000,00; Capital Social 7.000,00; Lucros Acumulados 7.000,00; Receitas de Servios 4.000,00; Despesas Administrativas 1.500,00. 2. No ms de dezembro/2001, ocorreram os fatos administrativos, envolvendo as contas patrimoniais e de resultado, listados na tabela abaixo. 3. Solicitamos: (1)Estruture o Balancete de Verificao de 30/11. (2) Efetue a escriturao (dirio) das operaes de dezembro, utilizando o mtodo das partidas dobradas; (3) registre no Livro Razo (razonetes; (4) Levante o novo Balancete de Verificao; (5) identifique de quanto foi o resultado do exerccio (lucro ou prejuzo), confrontando as contas de resultado para verificar de quanto foi a variao patrimonial (aumento ou diminuio do Patrimnio Lquido) no perodo; (6) Identifique, igualmente, quais so os fatos contbeis permutativos e modificativos. OPERAO Dia 01/12 Pagamento de duplicatas com recursos do Caixa, no valor de R$ - 1.000,00 Dia 05/12 Receita de Prestao de Servios a Vista, no valor de R$ - 3.000,00, com recursos destinados ao Caixa, no valor de R$ - 1.500,00; Dia 12/12 Pagamento de Despesas de Viagens, no valor de R$ - 300,00, com recursos do Banco; Dia 17/12 Pagamento de parte do Emprstimo Bancrio, com recursos do Banco, no valor de R$ - 1.500,00; Dia 24/12 Pagamento de salrios e encargos a pagar, com recursos do Caixa R$ - 4.000,00. Exemplo de lanamento: D Duplicatas a Pagar

1.000,00 C Caixa 1.000,00

Caixa Duplicatas a Pagar SI 7.500,00 1.000,00 (1) (1) 1.000,00 5.000,00 (SI) Dbito = Aplicaes de Recursos Crdito = Origem dos Recursos As Despesas representam Aplicao de Recursos (Dbito) As Receitas representam Origens de Recursos (Crdito) Exerccio 1 1.

Com base no balancete apurado no exerccio anterior, escriture as operaes abaixo, efetuando: a. Os Lanamentos contbeis; b. A movimentao no Razo (razonetes) c. O levantamento do novo balancete de verificao. d. Verificar de quanto foi o Resultado do Exerccio (Lucro ou Prejuzo) OPERAO Dia 26/12 Compra de Mquinas e Equipamentos com recursos do Caixa, no valor de 1.200,00 Dia 26/12 Receita de Prestao de Servios a Prazo, no valor de 1.800,00 Dia 28/12 Recebimento de duplicatas, no valor de R$ - 5.000,00, cujos recursoo foram depositados no Banco. Dia 28/12 Contratao de emprstimo bancrio para aquisio de um veculo, no valor de R$ - 6.000,00

Dia 29/12 Pagamento de despesas Administrativas no valor de R$ 700,00, com recursos do Caixa Dia 29/12 Receita de prestao de servios a vista, no valor de R$ 1.700,00 Dia 30/12 Pagamento de impostos no valor de R$ 1.600,00, com recursos do Banco.

Exerccio 1 1. Com base nos saldos das contas a seguir apresentados: a. A estruturao do Balano Patrimonial de 31/12/x1, de acordo com a Lei 6.404/76, identificando: i. De quanto o Ativo Circulante; ii.Qual o valor do Ativo Realizvel a Longo Prazo; iii.De quanto o Ativo Permanente; iv.Qual o valor das Obrigaes Exigveis de Curto Prazo; v. Qual o valor das Obrigaes Exigveis de Longo Prazo; vi.Qual o valor do Patrimnio Lquido. a. Faa a escriturao do Movimento contbil (lanamentos) ; Lance a movimentao no Razo (razonetes), utilizando, quanto for o caso, os saldos do Balano, ou criando novas contas, caso no existam as contas iniciais; c. Efetue o levantamento do balancete de verificao, aps os lanamentos acima; d. Identificar de quanto foi o resultado do exerccio (lucro ou prejuzo), no ms em curso (escriturado).

b.

Saldos do Balano Patrimonial em 31/12/X1: Caixa 10.000,00; Bancos Conta Movimento 15.000,00; Estoque de Mercadorias 8.000,00; Duplicatas a Pagar 7.000,00; Emprstimos Bancrios 13.000,00; Impostos a Recolher 7.000,00; NP a Pagar Longo Prazo 6.000,00; Notas Promissrias a Receber LP 5.000,00; Mquinas e Equipamentos 12.000,00; Mveis e Utenslios 5.000,00; Capital Social 15.000,00; Lucros Acumulados - ? (identificar); Duplicatas a Receber 6.000,00. N OPERAO Dia 05/01 Compra de um Terreno, no valor de R$ 5.000,00 e de Mquinas e Equipamentos, no valor de R$ 10.000,00, cujos recursos vieram de um emprstimo bancrio, no valor total de R$ 15.000,00; Dia 06/01 Receitas de Prestao de Servios, no valor de R$ 12.000,00, sendo R$ 5.000,00 a vista e o restante a Prazo; Dia 08/01 Recebimento de duplicatas, no valor de R$ - 8.000,00, cujos recursos foram depositados no Banco. Dia 12/01 Receita de prestao de servios a vista, no valor de R$ 1.700,00; Dia 15/01 Pagamento de parte de Emprstimo Bancrio, no valor de R$ 6.000,00, sendo a metade dos recursos provenientes do Caixa e o restante do Bancos Conta Disposio; Dia 18/01 Pagamento de despesas administrativas, com recursos do Caixa; Dia 21/01 Receita de Prestao de Servios a Prazo, no valor de R$ - 3.500,00; Dia 25/01 Pagamento de Duplicatas, no valor de R$ - 6.000,00

Exerccio 1 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. O que despesa? O que receita? O que custo? O que regime de competncia? Qual o Artigo da Lei 6.404/76 que determina que as empresas devem realizar a contabilidade de acordo com o Regime de Competncia? O que regime de caixa? Qual a principal diferena entre despesa e custo? Que contas esto envolvidas quando efetuamos uma venda a prazo? Que contas esto envolvidas quando contabilizamos uma despesa que aconteceu (foi consumida) e que ainda no foi paga?

10. Como o nome da Demonstrao contbil que representa o resultado do exerccio? 11. Qual o Artigo da Lei das S/A que determina o levantamento de referida demonstrao? Exerccio 1 1. N Empresa Beta S/A, iniciou as suas atividades em 01/05/X1, e teve a seguinte movimentao: OPERAO 01/05 Integralizao do Capital pelos Scios Joo das Correias e Antonio das Neves, no valor de R$ 50.000,00, cujos recursos foram destinados ao Caixa; 02/05 Depsito Bancrio no valor de R$ 30.000,00 03/05 05/05 08/05 10/05 15/05 31/05 31/05 05/06 Compra de Mveis e Utenslios no valor de R$ 10.000,00, com recursos do Banco Prestao de servios a vista no valor de R$ 8.000,00 cujos recursos foram destinados ao Caixa Compra de Material de Expediente (Despesas Administrativas) no valor de R$ 300,00, cujos recursos foram destinados ao Caixa Contratao de Emprstimo Bancrio, no valor de R$ 20.000,00 cujos recursos foram depositados no Banco. Vendas de Servios a Prazo no valor de R$ 15.000,00 Proviso da Folha de Pagamentos do ms de maio, no valor de R$ 10.000,00 Proviso das despesas de energia eltrica no valor de R$ - 500,00

a. b. c. d. e.

Pagamento da folha de pagamento do ms de maio, no valor de R$ 10.000,00, com recursos do Banco 08/06 Pagamento da conta de energia eltrica do ms anterior, no valor de R$ 500,00, com recursos do Caixa 10/06 Recebimento de duplicatas no valor de R$ 8.000,00 com os recursos sendo depositados no Banco. Faa a escriturao do Movimento contbil (lanamentos) ; Lance a movimentao no Razo (razonetes); Efetue o levantamento do balancete de verificao do ms de maio e junho. Identificar de quanto foi o resultado do exerccio (lucro ou prejuzo), de cada um dos meses considerados. Estruture o Balano Patrimonial de acordo com a Lei 6.404/76 (separando por grupos de Contas Ativo Circulante, disponvel, etc), colocando o valor do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo) na Conta Lucros Acumulados do Patrimnio Lquido. Exerccio 1

Empresa Beta S/A, encerrou as suas atividades do ano X1, apresentando os seguintes saldos em seu balancete de encerramento: CONTA DBITO CRDITO Caixa 27.700,00 0 Bancos conta Movimento Duplicatas a Receber Mveis e Utenslios Emprstimos Bancrios Salrios a Pagar Contas a Pagar Capital Social Receitas de Prestao de Servios Despesas Administrativas Despesas com Salrios Despesas com Energia Eltrica a. 40.000,00 15.000,00 10.000,00 0 0 0 0 0 300,00 10.000,00 500,00 103.500 0 0 0 20.000,00 10.000,00 500,00 50.000,00 23.000,00 0 0 0 103.500

1.

Faa a escriturao dos lanamentos de encerramento do exerccio;

b. c.

Transfira o resultado do exerccio para a conta Lucros Acumulados; Estruture o Balano Patrimonial de acordo com a Lei 6.404/76 (separando por grupos de Contas Ativo Circulante, disponvel, etc), colocando o valor do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo) na Conta Lucros Acumulados do Patrimnio Lquido.

Empresa Beta S/A, encerrou as suas atividades do ano X1, apresentando os seguintes saldos em suas contas de resultado. Solicita-se estruturar a Demonstrao do Resultado do Exerccio, de acordo com a Lei 6.404/76, apurando os resultados at o Lucro Operacional CONTA Valor Abatimentos sobre Vendas 2.000,00 Comisses sobre Vendas Custos das Mercadorias e Servios Despesas com Energia Eltrica da Administrao Despesas de Aluguis Administrativos Despesas Financeiras Devolues de Vendas ICMS s/ Vendas Outras Despesas de Vendas Receitas Financeiras Salrios Administrativos Vendas Brutas de Mercadorias e Servios a. b. 5.000,00 32.000,00 2.000,00 4.000,00 3.000,00 3.000,00 15.000,00 2.000,00 1.500,00 8.000,00 100.000,00

1.

Faa a escriturao dos lanamentos de encerramento do exerccio; Transfira o resultado do exerccio para a conta Lucros Acumulados;

No esquecer de buscar conhecer os tpicos abaixo: O Que Receita Bruta de Vendas e Servios? O que deduo das vendas? Que so impostos incidentes sobre as vendas? Quais os principais impostos incidentes sobre as vendas? O que so abatimentos e devolues de vendas O que venda lquida? O que custos das mercadorias e servios vendidos? Como se forma tal custo? O que lucro bruto? Despesas Operacionais? Despesas Administrativas? Despesas de Vendas? Despesas e Receitas Financeiras? Resultado Operacional? Resultado no Operacional? Fontes de Pesquisa: Todas as indicadas na Bibliografia bsica e complementar. Indico Cap. 6 de Contabilidade Empresarial Marion. Exerccio 1 Empresa Beta S/A, encerrou as suas atividades do ano X1, apresentando os seguintes saldos em suas contas de resultado. Solicita-se estruturar a Demonstrao do Resultado do Exerccio, de acordo com a Lei 6.404/76, apurando os resultados at o Lucro Operacional Contribuies 0 Custo de Bens e/ou Servios Vendidos -31.484 Dedues da Receita Bruta -8.655 Despesas com Vendas -7.940 Despesas Financeiras -15.448 Despesas Financeiras -16.790 Despesas Gerais e Administrativas -28.895 Despesas no Operacionais -333 Despesas/Receitas Operacionais -74.262 Lucro/Prejuzo do Exerccio -15.390 Outras Despesas Operacionais -21.262 Outras Receitas Operacionais 0 1.

Participaes Participaes/Contribuies Estatutrias Proviso para IR e Contribuio Social Receita Bruta de Vendas e/ou Servios Receita Lquida de Vendas e/ou Servios Receitas Financeiras Receitas no Operacionais Resultado Antes Tributao/Participaes Resultado Bruto Resultado da Equivalncia Patrimonial Resultado No Operacional Resultado Operacional a. b.

0 0 0 98.869 90.214 1.342 475 -15.390 58.730 -717 142 -15.532

Faa a escriturao dos lanamentos de encerramento do exerccio; Transfira o resultado do exerccio para a conta Lucros Acumulados; Exerccio 1

1.

Empresa Beta S/A, no dia 31/12/X1 apresenta os seguintes saldos no seu balancete antes dos lanamentos de encerramento do exerccio: CONTA A/P/DRE Valor DBITO CRDITO Bancos conta Movimento 40.000,00 Caixa 27.700,00 Capital Social 50.000,00 Comisses sobre Vendas 3.000,00 Contas a Pagar 500,00 Custos dos Servios Prestados 43.000,00 Despesas Administrativas 300,00 Despesas com Energia Eltrica 500,00 Despesas com Salrios 10.000,00 Administrativos Despesas Financeiras 3.000,00 Duplicatas a Receber 15.000,00 Emprstimos Bancrios 20.000,00 ICMS s/ Vendas 7.000,00 Imposto sobre Servios - ISS 1.500,00 Mveis e Utenslios 10.000,00 Receitas de Prestao de Servios 78.000,00 Receitas Financeiras 1.800,00 Salrios a Pagar 10.000,00 Lucros Acumulados 700,00 ARE 0,00 TOTAL

Pedimos: a. Identificar o saldo das contas apresentadas (Dbito ou Crdito) b. Identificar as contas por Ativo, Passivo e Contas de Resultado c. Faa a escriturao dos lanamentos de encerramento do exerccio referente as contas de resultado; d. Transfira o resultado do exerccio para a conta Lucros Acumulados; e. Estruture o Balano Patrimonial aps o encerramento; f. Estruture a DRE, apurando o Resultado Operacional. Exerccio 1

Empresa Beta S/A, no dia 31/12/X1 apresenta os seguintes saldos no seu balancete antes dos lanamentos de encerramento do exerccio: DBIT CONTA A/P/DRE VALOR OCRDITO ARE Bancos conta Movimento 308.000,00 Caixa 213.290,00 Capital Social 385.000,00 Comisses sobre Vendas 23.100,00 Contas a Pagar 3.850,00 Custos dos Servios Prestados 331.100,00 Despesas Administrativas 2.310,00 Despesas com Material de Expediente 3.850,00 Despesas com Salrios Administrativos 77.000,00 Despesas Financeiras 23.100,00 Duplicatas a Receber 115.500,00 Emprstimos Bancrios 154.000,00 ICMS s/ Vendas 53.900,00 Imposto sobre Servios - ISS 11.550,00 Lucros Acumulados 5.390,00 Mveis e Utenslios 77.000,00 Receitas de Prestao de Servios 600.600,00 Receitas Financeiras 13.860,00 Salrios a Pagar 77.000,00 TOTAL Pedimos: 1. Qual o valor da soma das colunas de dbito e crdito? 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Qual o valor do Ativo? Qual o valor do Passivo Exigvel? Qual o valor do Patrimnio Lquido? Qual o Valor do Lucro Bruto? Qual o valor do Lucro Operacional? Qual o valor da Conta de Lucros Acumulados quando da estruturao do Balano Patrimonial do final do ano? Qual o valor da Receita Lquida de Vendas? Qual o valor das Dedues das Vendas?

10. Qual o valor das Despesas/Receitas Operacionais? Exerccio 1 Empresa Beta S/A, no dia 31/12/X1 apresenta os seguintes saldos no seu balancete antes dos lanamentos de encerramento do exerccio: CONTA A/P/DRE VALOR DBITO CRDITO ARE Bancos conta Movimento 350.000,00 Caixa 242.375,00 Capital Social 437.500,00 Comisses sobre Vendas 26.250,00 Contas a Pagar 4.375,00 Custos dos Servios Prestados 376.250,00

Despesas Administrativas Despesas com Material de Expediente Despesas com Salrios Administrativos Despesas Financeiras Duplicatas a Receber Emprstimos Bancrios ICMS s/ Vendas Imposto sobre Servios - ISS Lucros Acumulados Mveis e Utenslios Receitas de Prestao de Servios Receitas Financeiras Salrios a Pagar TOTAL

2.625,00 4.375,00 87.500,00 26.250,00 131.250,00 175.000,00 61.250,00 13.125,00 6.125,00 87.500,00 682.500,00 15.750,00 87.500,00

Pedimos: 1. Qual o valor da soma das colunas de dbito e crdito? 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Qual o valor do Ativo? Qual o valor do Passivo Exigvel? Qual o valor do Patrimnio Lquido? Qual o Valor do Lucro Bruto? Qual o valor do Lucro Operacional? Qual o valor da Conta de Lucros Acumulados quando da estruturao do Balano Patrimonial do final do ano? Qual o valor da Receita Lquida de Vendas? Qual o valor das Dedues das Vendas?

10. Qual o valor das Despesas/Receitas Operacionais? Exerccio 1 1. Com base nos saldos das contas a seguir apresentados: a. Faa a escriturao do Movimento contbil (lanamentos) ; b. Lance a movimentao no Razo (razonetes), utilizando, quanto for o caso, os saldos do Balano, ou criando novas contas, caso no existam as contas iniciais; c. Efetue o levantamento do balancete de verificao, aps os lanamentos acima; d. Efetue os lanamentos de encerramento do exerccio, apurando o lucro Operacional, que ser considerado como lucro lquido do exerccio; e. Estruture o Balano Patrimonial e a DRE final.

Saldos do Balano Patrimonial em 31/12/X1: Caixa 10.000,00; Bancos Conta Disposio 15.000,00; Estoque de Mercadorias 8.000,00; Duplicatas a Pagar 7.000,00; Emprstimos Bancrios 13.000,00; Impostos a Recolher 7.000,00; Ttulos a Pagar Longo Prazo 6.000,00; Ttulos a Receber LP 5.000,00; Mquinas e Equipamentos 12.000,00; Mveis e Utenslios 5.000,00; Capital Social 15.000,00; Lucros Acumulados - ? (identificar); Duplicatas a Receber 6.000,00. N OPERAO Dia 05/01 Compra de Mveis e Utenslios, no valor de R$ 5.000,00 e de Mquinas e Equipamentos, no valor de R$ 10.000,00, cujos recursos vieram de um emprstimo bancrio, no valor total de R$ 15.000,00; Dia 06/01 Receitas de Prestao de Servios, no valor de R$ 12.000,00, sendo R$ 5.000,00 a vista e o restante a Prazo;

Dia 08/01 Recebimento de duplicatas, no valor de R$ - 8.000,00, cujos recursos foram depositados no Banco. Dia 12/01 Receita de prestao de servios a vista, no valor de R$ 1.700,00; Dia 18/01 Pagamento de despesas administrativas, com recursos do Caixa, no valor de R$ 1.000,00 Dia 21/01 Receita de Prestao de Servios a Prazo, no valor de R$ - 3.500,00; Dia 25/01 Pagamento de Duplicatas, no valor de R$ - 6.000,00, com recursos do Caixa. Dia 31/01 Proviso de Salrios Administrativos no valor de R$ 5.000,00;

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE


A Contabilidade governada por um conjunto de leis de formao, os chamados Princpios de Contabilidade, que servem para orientar a prtica profissional. Os princpios Fundamentais da Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativa Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades. De acordo com a Resoluo CFC n750 de 29 de dezembro de 1993, so Princpios Fundamentais de Contabilidade: Princpio da Entidade Princpio da Continuidade Princpio da Oportunidade Princpio do Registro pelo valor original Princpio da atualizao monetria Princpio da competncia Princpio da prudncia

O princpio da entidade O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aquele dos seu scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico: O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. O princpio da continuidade A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, deve ser considerada quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. A continuidade da entidade um aspecto relevante a ser rigorosamente observado pelos executivos e leitores de demonstraes contbeis j que o simples fato de a entidade ser capaz de continuamente realizar suas operaes, por si s, adiciona valor ao negcio. Paralisaes, interrupes, ou alterao abrupta da produo fatalmente acarretam perda de valor para a entidade e precisam assim, ser precisamente consideradas pelos diversos usurios da informao contbil. A rpida inovao tecnolgica e o fenmeno da globalizao de nossos dias, mais que ressaltam a importncia de se dedicar bastante ateno continuidade do negcio, na medida em que, tanto interna como externamente, a entidade impactada por uma srie de fatores (conjunturais, tecnolgicos, ambientais, etc.) que podem afetar quantitativa e qualitativamente a capacidade futura de gerao de resultados. O princpio da continuidade, tambm conhecido como entidade em marcha, para alguns autores, d origem a outro princpio, o do registro pelo valor original que ser visto mais adiante, logo aps a apresentao do Princpio da Oportunidade. O princpio da oportunidade

O Princpio da Oportunidade refere-se simultaneamente, a tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das sua mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Como resultado da observncia do Princpio da Oportunidade: I. desde que devidamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;

II. o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III. o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da Entidade em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. O princpio da oportunidade, seguido ao p da letra, como alis tem quer ser, por ser obrigao dos contadores a sua fiel observncia, tem para os usurios da informao contbil uma importncia vital. Hoje em dia, com a grande expanso dos sistemas informatizados, no se pode mais aceitar as desculpas habituais de alguns profissionais, sobre o atraso no fornecimento de informao sobre saldos de contas e relatrios contbeis, devidos no efetivao de registros contbeis no momento oportuno. A informao considerada como um bem precioso que demandada avidamente por diversos usurios, pode ser a responsvel pelo sucesso ou fracasso de um negcio, percebendo-se assim, a importncia de seu reconhecimento e registro imediato. Pode-se afirmar que : a informao contbil que no oportuna no tem valor. Durante muitos anos, a prtica injustificvel, utilizada por alguns profissionais da rea contbil, de no fornecer as informaes em tempo oportuno, ocasionou bastante descrdito profisso, fazendo com que muitas pessoas deixassem de atribuir importncia contabilidade por no verem atendidas as suas necessidades bsicas de informao. O princpio do registro pelo valor original Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade. Do Princpio do Registro pelo Valor Original resulta: I. a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes;

II. uma vez integradas no patrimnio, o Bem, Direito ou Obrigao no podero ser alterados seu valores intrnsecos, admitindo-se, to somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III. o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV. os Princpios da Atualizao Monetria e do Registro pelo Valor Original so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas utiliza e mantm atualizado o valor de entrada; V. o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. Para os contadores, o registro pelo valor original refora o princpio da continuidade por entenderem que, se a empre4as no tem prazo definido para encerrar suas atividades, os registros devem ser efetuados a valores de entrada (compras) e no valores de sadas (vendas). Quando ocorrer a venda do bem, este ser a preo de mercado, reconhecendo-se somente neste momento a diferena de valor. Se a Contabilidade registrasse as operaes a valores de sada, estaria trabalhando com a hiptese de descontinuidade a cada transao, como se imaginasse que a empresa estaria permanentemente venda. Para tanto necessitaria de informaes a tempo real dos valores

de mercado do patrimnio da entidade, o que, a primeira vista, no parece ser vivel ( o custo de obter a informao talvez superasse o beneficio). Em resumo, deve-se atentar para o fato que, ao seguir o princpio do registro pelo valor original, baseado em uma unidade monetria, a Contabilidade apresenta um retrato do patrimnio da entidade em um determinado momento, que possibilita a comparabilidade dos dados e demonstraes contbeis, o que seria impossvel, caso permitisse que fossem utilizados critrios alternativos de avaliao. O princpio da atualizao monetria Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs de ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. So resultantes da adoo do Princpio da Atualizao Monetria: I. a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos de poder aquisitivo;

II. para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia o do Patrimnio Lquido; III. a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. O princpio da atualizao monetria complementa o princpio do registro pelo valor original, reconhecendo a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um determinado perodo. Para os usurios, este princpio da maior importncia, pois possibilita uma anlise da informao contbil calcada em valores de mesmo poder aquisitivo. Por menor que seja a inflao de um perodo ela deve ser considerada em qualquer avaliao que se necessite fazer sobre o patrimnio das entidades. Mesmo que se possa questionar a validade ou composio dos indicadores a serem utilizados (se IGP, INPC, UFIR, etc.), os mesmos aperfeioam a informao, oferecendo melhor condio de comparao do que se, simplesmente, utilizssemos o valor histrico. Como o patrimnio das entidades composto de bens, direitos e obrigaes, o mesmo tambm sofre o impacto da inflao, devendo pois ser considerado em todo o tipo de anlise. At 1995, as empresas reconheciam e registravam os ajustes decorrentes da inflao, atravs dos mtodos da CORREO MONETRIA ou de uma forma mais completa, denominada de CORREO INTEGRAL. No primeiro mtodo, era feita a correo do Ativo Permanente e do Patrimnio Lquido, reconhecendo-se e registrando-se os ajustes em conta de resultado com Correo monetria. No segundo, muito mais preciso e detalhado, apurava-se os ganhos ou perdas com a inflao, em cada item afetado, apresentando assim uma informao mais rica para os tomadores de deciso. A partir de 1995, com a queda abrupta da inflao, em decorrncia do sucesso alcanado pelo Plano Real, o Governo, atravs da lei 9.249, aboliu a correo monetria das demonstraes contbeis, numa tentativa de apagar a memria inflacionria,. Embora reconhecendo-se que durante todo este perodo (1994/1999) tenhamos experimentado uma queda expressiva nos ndices inflacionrios, quando comparado com os anos anteriores implantao do Plano Real, chamamos a ateno para o fato de existir uma inflao acumulada neste perodo que dependendo do indicador utilizado, beira os 40% e que no est sendo reconhecida nos balanos publicados pelas empresas, com todas as implicaes possveis para o usurio das informao contbil. O princpio da competncia As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. O princpio da Competncia determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da Oportunidade.

O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. As receitas consideram-se realizadas: I. nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela fruio de servios por esta prestados;

II. quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III. pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV. no recebimento efetivo de doaes e subvenes. Consideram-se incorridas as despesas: I. quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro;

II. pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III. pelo surgimento de um passivo sem o correspondente ativo. Dos mais importantes princpio da Contabilidade, o princpio da competncia de exerccios de difcil entendimento por parte de no contadores devido ao hbito arraigado de muitas pessoas de somente considerar a existncia de uma operao quando ocorre uma movimentao de caixa. Para efeito de planejamento e controle das operaes de uma empresa a adoo do princpio de competncia possibilita um conhecimento muito mais amplo e efetivo sobre a situao patrimonial da entidade. Ao se considerar o fato gerador da receita ou da despesa, independentemente de seu recebimento ou pagamento, estamos reconhecendo todos os fatos que estejam afetando o patrimnio da entidade, no momento em que eles ocorrem e no somente quando da movimentao de caixa. A adoo do princpio de competncia alm de propiciar uma melhor apurao do resultado do exerccio, tambm possibilita uma melhor avaliao do patrimnio da entidade, traduzindo-se em um efetivo instrumento de planejamento e controle por obrigar os gestores a realizarem anlises, conferncias, ajustes, etc., possibilitando um maior conhecimento sobre o negcio. O princpio da prudncia O princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais da Contabilidade. O Princpio da Prudncia, durante muito tempo referido como conveno do Conservadorismo, procura reforar a necessidade de se apresentar informao que reflita de forma adequada o Patrimnio Lquido da Entidade. Quase que uma regra comportamental, o Conservadorismo obriga a adoo de um esprito de precauo por parte do Contador. Quando ele tiver dvida sobre tratar um determinado gasto como Ativo ou Reduo de Patrimnio Lquido (bsica e normalmente despesa), deve optar pela forma de maior precauo, ou seja, pela segunda. Por exemplo, sendo duvidoso o recebimento de uma duplicata , esta deve ser baixada para o resultado (diretamente ou por meio da constituio de uma proviso), ou, ento se um estoque, avaliado pelo custo de aquisio (mercadoria), ou de fabricao (produto), estiver ativado por um valor que exceda seu valor de venda, deve-se ser reduzido ao montante deste ltimo (Custo ou Mercado - dos dois o menor). Complementando, se existirem dvidas sobre contabilizar um item como parte do Patrimnio Lquido ou das dvidas, deve tambm ser adotada a alternativa mais conservadora, isto , a que avaliar pela forma mais precavida o Patrimnio Lquido. necessrio, todavia, lembrar que no se pode adotar esse esprito de forma indiscriminada, pois ento passaria a haver uma subavaliao desmesurada e intencional da riqueza prpria da

empresa. Acima de tudo, deve imperar o bom-senso, de forma a serem observadas as aplicaes do Conservadorismo apenas nos casos em que dvidas reais existirem.