1-1

UNIVERSIDAD DE TALCA

EFECTO DE LAS IFRS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

IAS - 2008

1-2

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Jos Salas-Avila Ph.D. in Accounting/ International Business The University of Texas PanAmerican. Universidad de Talca. Escuela de Contador Publico y Auditor
IAS - 2008

1-3

IMPORTANCIA
!!Globalizacin? !!Estandarizacin? !!Armonizacin? !!TLCs? !!Bilaterales? !!!Cultura!

IAS - 2008

1-4

Estndares Contables Dos Mundos? Dos Realidades?.

!! UNITED

STATES:

!! EUROPE:

US GAAP
www.fasb.org

163 FAS

International Standards 29 NICs 8 IFRSs

www.iasb.org

CHILE www.contach.cl 79 BTs

IAS - 2008

1-5

Estndares Contables Dos Mundos? Dos Realidades?. UN LENGUAJE

!! UNITED

STATES:

!! EUROPE:

US GAAP
www.fasb.org

CONVERGENCIA !International CONVERGENCIA ! MC Definitivo MC Definitivo 36 NIFs 3ra Difusin 36 NIFs 3ra Difusin

163 FAS

Standards 29 NICs 8 IFRSs

www.iasb.org

CHILE www.contach.cl 79 BTs

IAS - 2008

1-6

Estndares de Auditoria Dos Mundos? Dos Realidades?.

!! UNITED

STATES:

!! EUROPE:

US GAAS
www.aicpa.org

International Standards ISAs

www.ifac.org

SAS CHILE

www.contach.cl
IAS - 2008

NAGASs

1-7

Estndares de Auditoria Dos Mundos? Dos Realidades?. UN LENGUAJE??

!! UNITED

STATES:

!! EUROPE:

US GAAS
www.fasb.org

International CONVERGENCIA ! Standards NADA Definitivo CHILE ISAs

www.iasb.org

SAS

www.contach.cl
IAS - 2008

NAGASs

1-8

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

NIAs, ISAs, SASs, COSO, COSO II, COBIT, SOX, SARBOX.

IAS - 2008

1-9

Que es FASB
!! FASB:

Financial Accounting Standards Board.

(1973) "! Antes de 1973 APB (Accounting principles Board) 1959 "! Pronunciamientos e Interpretaciones "! Responsable de normas "! Calidad de Informes financieros "! Convergencia IASB <=> IFRS (IFRS 8) "! PCAOB-Sarbanes&Oxley
IAS - 2008

1-10

Que es AICPA
!! AICPA:

American Institute of Certified Public Accountants. !! Privada / CPAs !! Accounting Interpretations - AIN !! Industry Audit and Accounting Guides !! Statements on Auditing Standards - SASs !! Accounting Standards Executive Committee: AcSEC "! Practice Bulletins "! Statements of Position - SOP

IAS - 2008

1-11

Que es IFAC
!! International

Auditing and Assurance Standards Board

(IAASB)
!! 1977:

Fundado por organismos profesionales de 56 pases. !! 1983: Todos los miembros de IFAC son miembros IASB. !! 1980s y 1990s: Multiples !! . !! 2008: Guas de Auditoria consideran las IFRS !! Sector Educacin, Mejores Practicas, IT, Sector Gobierno

IAS - 2008

1-12

Consideraciones Generales Prcticas de la implementacin de ISAs

IAS - 2008

1-13

Conceptos Generales
SECCIN 200-299 Seccin 200 Seccin 210 Seccin 220 Seccin 230 Seccin 240 Seccin 250 Seccin 260 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES Objetivos y principios bsicos que regulan una auditora de estados financieros Trminos sobre el trabajo de auditora Control de calidad del trabajo de auditora de informacin financiera histrica Documentacin REFORMULADA La responsabilidad del auditor al considerar Fraude en una auditoria de Estados Financieros. REFORMULADA Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros Comunicacin con la administracin de la empresa, acerca de temas importantes de la auditora REFORMULADA NIA 1 NIA 2 NIA 7 NIA 9 NIA 30/06/2002 NIA 31 NIA 31/12/2000 10/04 12/04 12/04 02/04 06/05 12/04 12/2009 02/04 12/04 12/2008 12/04 12/04 12/2009

IAS - 2008

1-14

Asuntos de inters
!!Responsabilidad

corporativa !!Responsabilidad de aquellos que tienen el cargo !!Gobiernos corporativos !!Documentacin de modelos !!Razonabilidad vs certeza razonable !!90 variables de Fraude

IAS - 2008

1-15

Riesgos
SECCIN 300-499 Seccin 300 Seccin 310 Seccin 315 Seccin 320 Seccin 330 Seccin 400 EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTAS A LA EVALUACION DE RIESGOS Planificacin REFORMULADA Conocimiento del negocio Entendiendo la empresa y su medioambiente y evaluando el riesgo de errores materiales REFORMULADA Materialidad en la auditora Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados REFORMULADA Evaluacin de riesgos y control interno NIA 6 NIA 25 NIA 4 06/04 12/04 12/2008 12/04 10/03 12/04 12/2008 12/04 10/03 12/04 12/2008 12/04

NIA 30

IAS - 2008

1-16

Conceptos Fundamentales
!!

!!

!!

Materialidad "! Decisin Impacta materialmente los EEFFs Riesgo de Auditoria "! Similares Evidencia. "! Nueva Evidencia "! Evidencia competente #! Relevante: se refiere a la relacin de la evidencia con el especifico objetivo de auditoria a ser probado. #! Valida se refiere al diagnostico de la evidencia. En que circunstancias fue obtenida. "! Fuentes Independientes "! Control interno efectivo "! Obtenida directamente Suficiencia se refiere a la cantidad de Evidencia que el auditor debe obtener.
IAS - 2008

!!

1-17

RIESGO DE AUDITORIA
!!RA
!!

= RI*RC*RD

!!RD

= RA / RI*RC RN

!!

!!

!!

RA= Es el riesgo de que el auditor pueda, sin conocimiento, fallar en modificar apropiadamente su opinin sobre los estados financieros cuando estos estn registrados materialmente errados. RI= Es el riesgo de un error material producto de las variaciones externase inesperadas. Los riesgos se relacionan con la naturaleza del cliente y su industria principalmente. RC= Es el riesgo de que el sistema de control interno no haya detectado o evitado un error material en forma oportuna. RD= Es el riesgo de que el auditor no haya detectado un error material mediante sus procedimientos de auditoria.

!!RN= Riesgo de Negocio.

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Procedimientos de Auditoria
SECCIN 500-599 Seccin 500 Seccin 501 Seccin 505 Seccin 510 Seccin 520 Seccin 530 Seccin 540 Seccin 545 Seccin 550 Seccin 560 Seccin 570 Seccin 580 EVIDENCIA DE AUDITORA Evidencia de Auditora Evidencia de auditora - Consideraciones adicionales para partidas especficas Confirmaciones Externas Trabajos iniciales - Balances de apertura Procedimientos analticos Muestreo de auditora y otros medios de pruebas Auditora de estimaciones contables

1-18

REFORMULADA
Auditoria sobre la medida y reporte de Valores razonables Partes relacionadas Hechos posteriores Empresa en marcha Representaciones de la administracin IAS - 2008

1-19

Uso del Valor Justo

!! La

definicin dada por el IASB sobre Valor Justo es:

El monto por el cual un activo podra ser intercambiado o un pasivo liquidado, entre partes informadas y dispuestas en una transaccin realizada en condiciones de igualdad

IAS - 2008

1-20

Jerarqua de Valor Justo

La Opcin de determinacin del valor justo:
Procedim Normal

Especialista Cuando informacin est disponible

Especialista Procedim. Alternativos

Si no est disponible, usar Precios de mercado de Activos y Pasivos similares

Si no est disponible, usar otras tcnicas de valorizacin

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ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

ENTORNO DE CONTROL Filosofa de Operacin y Estilo Operativo Estructura Organizacional Comit de Auditoria Los mtodos de asignacin de autoridad y responsabilidad Los mtodos de control de la direccin. Polticas y practicas del personal Influencias Externas
!! !!

1-21

!!

SISTEMA CONTABLE Mtodos de procesos manuales y computacionales

!!

!! !! !! !!

!!

!!

!! !!

Registros diarios y mayores

!! !!

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL De Autorizacin Separacin de Funciones Documentacin y Registro Controles de acceso Verificacin Interna Independiente.

!!

!!

!!

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RELACION ENTRE OBJETIVOS Y COMPONENTES

1-22

IAS - 2008

AFIRMACIONES vs OBJETIVOS DE CONTROL

!!

1-23

!! !! !! !! !! !! !!

!! OBJETIVOS DE AFIRMACIONES CONTROL !! Existencia y Ocurrencia !! Validez !! Integridad !! Totalidad !! Ds y Obligaciones !! Propiedad y Registro !! Valuacin !! Salvaguarda !! Control Posterior !! Presentacin y Revelacin !! OBJETIVOS DE CONTROL Registrado: Que todas las transacciones que deben estar contabilizadas, lo estn. Real: Que todas las transacciones contabilizadas sean reales Valuado: Que las transacciones estn contabilizadas por los montos Correctos Fecha: Que las transacciones corresponden al periodo contable Clasificado: Que todas las transacciones estn clasificadas correctamente Sumarizado: Que todas las transacciones estn sumarizadas correctamente en los libros contables Transcrito: Que todas las transacciones han sido traspasadas correctamente entre libros contables

IAS - 2008

1-24

RIESGO DE MUESTREO
!! !!

!!

Riesgos asociados. Pruebas de Controles "! El riesgo por subestimar (RSURC) el control interno se traduce en que la muestra no respalde el riesgo de control planeado por el auditor cuando la tasa real de desviacin justifica tal evaluacin. #!Riesgo Beta. "! El riesgo por sobreestimar (RSORC) el control interno consiste en que la muestra respalde el riesgo de control planeado por el auditor cuando la tasa real de desviacin no justifica tal evaluacin #!Riesgo Alfa. Pruebas sustantivas "! El riesgo de aceptacin incorrecta (RAI) es aquel en que la muestra respalda la conclusin de que el el saldo registrado de la cuenta no este significativamente equivocado cuando en realidad si lo esta. #!Riesgo beta "! El riesgo de rechazo incorrecto (RRI) consiste en que la muestra respalde la conclusin de que el saldo registrado para la cuenta este significativamente equivocado cuando en realidad no sea as. #!Riesgo alfa.
IAS - 2008

1-25

RELACIN CON ESTADSTICA

Realidad
H0: No hay diferencia
"!

Ha: Diferencia

Decision Estadistica

H0: No hay diferencia

1-!
Tipo error II

"

"!

Ha: Diferencia
Tipo error I

!
Power

1- "

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RIESGO DE MUESTREO PARA PRUEBAS DE CONTROLES

Real eficiencia operativa del S.C.I. Del cliente

1-26

Evaluacion del R.C. basado en una muestra

Adecuado para el R.C. planificado

NO adecuado para el R.C. planificado

"!

Soporta el nivel de R.C. planificado

Correcta decisin
Riesgo de Sobreestimar el R.C. (RSORC)

Riesgo de Subestimar el R.C. (RSURC)

(Auditoria Ineficaz)
"!

NO soporta el nivel de R.C. planificado

Correcta decisin

(Auditoria Ineficiente)

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RIESGO DE MUESTREO PARA PRUEBAS SUSTANTIVAS

Muestra de las cuentas del balance o error en las cuentas del balance
Estado Real del registro de las cuentas contables del cliente
Materialmente NO mal registrado
"!

1-27

Materialmente mal registrado

Soporta conclusin que los registros NO (RAI) estn materialmente mal registrados Soporta conclusin que los registros estn materialmente mal registrados

Correcta decisin

Riesgo de Aceptacin Incorrecta.

(Auditoria Ineficaz)
Riesgo de Rechazo Incorrecto. (RRI)

"!

(Auditoria Ineficiente)

Correcta decisin

IAS - 2008

Asuntos especficos en los procedimientos de auditoria

!!Criterios

1-28

de medida !!Prejuicio de la Direccin (Aquellos en cargo) !!Administracin de Expertos "!Actuarios !!Administracin de Modelos futuros !!Errores Anmalos
IAS - 2008

1-29

Trabajo de Otros
SECCI USO DEL TRABAJO DE OTROS N 600-69 9 Seccin 600 Uso del trabajo de otro auditor NIA 5 NIA 5

Seccin 600

Consideraciones especiales Auditoria a estados financieros conjuntos. (Incluyen el trabajos de auditores de componentes). REFORMULADA Consideracin del trabajo de auditora interna NIA 10

12/2009

Seccin 610

12/04

Seccin 620

Uso del trabajo de un experto

NIA 18

12/04

IAS - 2008

1-30

Dictmenes
SECCIN 700-799 Seccin 700 Seccin 701 Seccin 710 Seccin 720 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA

Dictamen del auditor sobre los estados financieros en un grupo completo de propsitos generales Modificaciones al Dictamen del auditor sobre los estados financieros

Comparativos

12/04

Responsabilidad del auditor en relacin a otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados REFORMULADA

12/04 12/2009

IAS - 2008

1-31

Gua para la aplicacin en PyMEs

!!Riesgo

de Negocio !!Efecto sobre procedimientos !!Materialidad EEFF vs Cuentas !!Error Tolerable !!Segregacin de funciones !!Valor Razonable !!IT
IAS - 2008

1-32

Internacionalizacin de normas de auditoria Convergencia ?

IAS - 2008

1-33

Convergencia entre ISAs y SASs

!! Noviembre

de 2007: Eliminacin de reconciliacin a USGAAP para emisores extranjeros: "! Que cumplan full IFRS (versin oficial IASB) "! Aplicable a estados financieros cerrados con posterioridad al 15 de noviembre de 2007 Idem con SASs e ISAs 2007; El emisor norteamericano pueda utilizar IFRS o USGAAP indistintamente. Idem con SASs e ISAs

!! Diciembre

IAS - 2008

1-34

Chile
Convenio Cooperacin Tcnica no Reembolsable BID FOMIN y con la ejecucin Colegio de Contadores de Chile - se ha iniciado en el ao 2004 el Programa de Cooperacin Tcnica sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Auditora (NIA).

IAS - 2008

1-35

Dificultades genricas para la convergencia

!! Despreocupacin

corporativa acerca de NIAs !! Recursos humanos disponibles en el mercado, muy limitados (Profesionales capacitados) !! No existen entrenamientos disponibles en el mercado. !! Desconocimiento la profundidad tcnica que las compaas necesitan !! Falta de capacidad tecnolgica especializada. (Software/Profesional) !! Aumento en los costos por conceptos de asesoras y procesos de implantacin y conversin a IFRS e ISAs. !! Falta de pro-actividad y respuesta a tiempo en el proceso de conversin
IAS - 2008

Responsabilidad del Gobierno Corporativo hay que tener un plan!!!!

2007: Inicio de capacitacin 1/1/2009: Saldo de Apertura
31 Dic 2008

1-36

CON

1/1/20 10 VERG : ENCI A

31 Mar 2010

31 Dic 2007

31 Dic 2009

2008: Diagnstico (detallado)

ro Financie o 1er Estad FRS Bajo I

IAS - 2008

Responsabilidad del Gobierno Corporativo Que normas de Auditoria?

1/1/20 10: CON VERG EN
31 Dic 2009

1-37

CIA
31 Mar 2010 1 Ene 2009 en adelante

ro Financie o 1er Estad FRS Bajo I

2008: NIAs ? NAGAs ? Convergencia ?

IAS - 2008

1-38

No hay problema !!!!!

Dejemoslo en manos de los auditores !!

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1-39

Gracias !

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