LA REFORMA CONTABLE.

EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.

Juan Carlos Gmez Ferrn

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PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 2.007.

REAL DECRETO 1.514/2007, DE 16 DE NOVIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL P.G.C. REAL DECRETO 1.515/2007, DE 16 DE NOVIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL P.G.C. DE PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS Y LOS CRITERIOS CONTABLES ESPECIFICOS PARA MICROEMPRESAS.

Estructura PGC 2007. RD 1514/2007. 1.- MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD. 2.- NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN. 3.- CUENTAS ANUALES. 4.- CUADRO DE CUENTAS. 5.- DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES.

ESTRUCTURA NUEVO PGC 2007. La estructura del PGC 2007 es similar al P.G.C. de 1.990. Se ha cambiado el orden. Esto se debe a la conveniencia de ubicar la materia de mayor contenido sustantivo en las tres primeras partes, que son de aplicacin obligatoria, reservando las dos ltimas para las de aplicacin voluntaria.

ESTRUCTURA NUEVO PGC 2007. PGC 1990 1. Principios contables. 2. Cuadro de cuentas. 3. Definiciones y relaciones contables. 4. Cuentas anuales. 5. Normas de valoracin. contables. PGC 2007 1. Marco conceptual de la contabilidad. 2. Normas de registro y valoracin. 3. Cuentas anuales. 4. Cuadro de cuentas. 5. Definiciones y relaciones
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1.- MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD. La sustitucin de los Principios Contables por el Marco Conceptual es uno de los cambios ms relevantes del nuevo PGC, pues servir de gua a los encargados de elaborar la normativa contable, a los contables en su labor diaria, a los auditores en su tarea de verificacin, as como a los usuarios de la informacin financiera de cara a la interpretacin. El Marco Conceptual de la contabilidad viene definido de la siguiente forma: Es el conjunto de fundamentos, principios y conceptos bsicos cuyo cumplimiento conduce en un proceso lgico deductivo al reconocimiento y valoracin de los elementos de las cuentas anuales. 6

1.- MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD. EL Marco conceptual consta de siete apartados jerarquizados y unidos entre si por un hilo argumental coherente, de manera que el contenido de cada apartado se va deduciendo de los anteriores. Se divide en los 7 apartados siguientes: 1.- Cuentas Anuales. Imagen fiel. 2.- Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales. 3.- Principios contables.
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1.- MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD. 4.- Elementos de las cuentas anuales. 5.- Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. 6.- Criterios de valoracin. 7.- Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
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1 Cuentas Anuales. Imagen fiel. Aunque la tercera parte del PGC se dedica a las cuenta anuales, la primera parte del Marco Conceptual tiene por objeto establecer, entre otros aspectos, cuales son los documentos que se incluyen en las Cuentas Anuales, como han de redactarse y cual es su finalidad. En primer lugar recoge los estados contables que conforman las Cuentas Anuales que son: Balance. Cuenta de prdidas y ganancias. Estado de cambios en el patrimonio neto (E.C.P.N.). Estado de flujos de efectivo. (E.F.E.). Memoria.

1 Cuentas Anuales. Imagen fiel. Los E.F.E. no son obligatorios para las empresas que puedan formular balance, E.C.P.N. y memoria abreviados, es decir las PYME. Las PYME voluntariamente podrn incorporar un E.F.E. En segundo lugar recoge como debe redactarse: - La informacin contenida en las Cuentas Anuales ha de redactarse con claridad, de forma que sea comprensible y til para los usuarios al tomar las decisiones econmicas. En tercer lugar recoge cual es la finalidad: Es Mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin 10 financiera y de los resultados.

1 Cuentas Anuales. Imagen fiel. Se lograr mostrar la mencionada imagen fiel si se aplican los requisitos, principios y criterios contables recogidos en los siguientes apartados del Marco Conceptual. A tal efecto, en la contabilizacin de la operaciones se atender a la preponderancia del fondo econmico sobre la forma jurdica. En resumen: Se persigue como principal objetivo servir de instrumento en la toma de decisiones de los inversores. - Si no se muestra la imagen fiel, a pesar de aplicar los principios y criterios contables incluidos en el PGC, en la memoria se suministrar la informacin complementaria precisa 11 para alcanzarla.

2 Requisitos de la informacin a incluir en las Cuentas Anuales. Los requisitos de la informacin contable son fundamentalmente dos: Relevancia y Fiabilidad. > La informacin es Relevante si es til para la toma de decisiones, debiendo ayudar a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros o corregir evaluaciones. As mismo, debe mostrar los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
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2 Requisitos de la informacin a incluir en las Cuentas Anuales. > La informacin es Fiable cuando es Neutral, esto es, cuando est libre de errores materiales y sesgos. Una cualidad derivada de la fiabilidad es la Integridad. > La Integridad se alcanza cuando la informacin proporcionada incluye TODOS LOS DATOS que puedan influir en la toma de decisiones. En un segundo nivel se recogen otras dos caractersticas de la informacin: Comparabilidad y claridad.
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2 Requisitos de la informacin a incluir en las Cuentas Anuales. > Comparabilidad La comparabilidad implica un tratamiento similar para todas las transacciones y dems sucesos econmicos que se producen en circunstancias parecidas, lo que permitir: Comparar las cuentas anuales de una empresa en el tiempo. Comparar las cuentas anuales de distintas empresas en el mismo momento. > Claridad. La claridad supone que la informacin sea comprensible para los usuarios de las cuentas anuales lo que permitir que 14 puedan formarse juicios que faciliten la toma de decisiones.

3 Principios contables. PGC 2.007 1. Empresa en funcionamiento. 2. Devengo. 3. Uniformidad. 4. Prudencia. 5. No compensacin. 6. Importancia relativa. PGC 1.990 1. Prudencia. 2. Empresa en funcionamiento. 3. Registro. 4. Precio de adquisicin. 5. Devengo. 6. Correlacin de ingresos y gastos. 7. No compensacin. 8. Uniformidad. 9. Importancia relativa. 15

3 Principios contables. La desaparicin de los tres principios contables, en negrita y subrayados, no significa que se haya eliminado su contenido de la normativa contable, si no que ha sido trasladado a otro apartado del Marco Conceptual. Los principios contables no recogidos aparecen: El principio de registro se sustituye por el apartado cinco, donde se establecen Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.
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3 Principios contables. El principio de correlacin de ingresos y gastos queda recogido en el apartado cinco del Marco conceptual (Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales) pues en su ltimo prrafo se seala: Debe haber correlacin entre los ingresos y gastos del periodo. El principio de precio de adquisicin se traspasa al apartado seis, Criterios de Valoracin constituyendo uno de los criterios de valoracin.

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3 Principios contables. 1.- Empresa en funcionamiento. Se considerar, salvo prueba en contrario, que la gestin de la empresa continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin de los principios y criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin. 2.- Devengo: los efectos de las transacciones se registrarn cuando ocurran, imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gatos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o cobro.
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3 Principios contables. 3.- Uniformidad. Adoptado un criterio debe mantenerse en el tiempo para transacciones y otros eventos similares. De alterarse el criterio adoptado se har constar en la memoria. 4.- Prudencia. Se deber ser prudente en valoraciones y estimaciones a realizar en situaciones de incertidumbre. nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos hasta el cierre del ejercicio. Antiguo PGC deca: nicamente se contabilizarn los beneficios realizados hasta el cierre del ejercicio.
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3 Principios contables. Sigue el nuevo PGC Principios contables: 4.- Prudencia. Debern tenerse en cuenta todos los riesgos tan pronto sean conocidos. Si se conocen los riesgos entre la fecha del cierre de las cuentas anuales y la fecha en que stas se formulen, en tales casos se dar cumplida informacin en la memoria, sin perjuicio de su reflejo cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales.
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3 Principios contables. Sigue el nuevo PGC Principios contables: 4.- Prudencia. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la fecha de la formulacin y antes de la aprobacin de las cuentas anuales, (1 de abril a 30 de junio) y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales debern ser reformuladas. El PGC desarrolla el Art. 38 CC. Debern tenerse en cuenta las amortizaciones y las correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficios como con Prdidas.
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3 Principios contables. 5.- No compensacin. No podrn compensarse las partidas de activos y pasivos o la de ingresos y gastos. 6.- Importancia relativa. Se admitir la no aplicacin de alguno de los principios o criterios contables cuando la importancia cuantitativa o cualitativa de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y en consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel. En los casos de conflictos entre principios contables, deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
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4.- Elementos de las Cuentas Anuales. En este apartado se ofrece una definicin de los componentes de los distintos estados contables. Distingue por un lado, los componentes que se registran en el Balance: Activo, Pasivo y Patrimonio neto. Por otro lado los componentes que se reconocen en la cuenta de P y G o en el E.C.P.N.: Ingresos y gastos.

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4.- Elementos de las Cuentas Anuales. A) Elementos del Balance. ACTIVOS: Bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos econmicos futuros. Control econmico por la empresa. Significa que la empresa tiene acceso al bien, puede disponer frente a tercero. La propiedad del bien no es una caracterstica esencial para la existencia de un activo. 24 Ejemplo: Arrendamiento financiero.

Resultantes de sucesos pasados. El activo debe corresponder a hechos pasados, es decir, devengados. No a hechos futuro como por ejemplo contratos a ejecutar en el futuro de los que se espera rendimientos econmicos sobre los cuales la empresa no ha adquirido an el control. Tales hechos futuros si son relevantes, se deben explicar en la memoria. Probable obtencin de beneficios. Lo que significa que la empresa tiene expectativa de ingresos futuros derivados de ese recurso. Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir, ya sea directa o indirectamente, a la 25 obtencin de flujos de efectivo.

A) Elementos del Balance. Concepto de activo.

Probable obtencin de beneficios. Si la empresa adquiere un activo pagando por l, el desembolso , realizado puede mostrar evidencia de que se espera obtener beneficios econmicos del activo. Sin embargo, para satisfacer la definicin de activo no es imprescindible la realizacin de un desembolso. Por ejemplo, la empresa puede esperar rendimientos econmicos futuros de un bien recibido a titulo gratuito.
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A) Elementos del Balance. PASIVOS: Obligaciones actuales surgidas de sucesos pasados para cuya extincin la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir rendimientos o beneficios econmicos en el futuro. Se incluyen las provisiones. PATRIMONIO NETO: Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos los pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
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En resumen: PATRIMONIO NETO: Parte residual de los activos una vez deducidos los pasivos. Incluye: * Fondos propios. Es decir, aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otro posterior, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideracin de pasivo, as como los resultados acumulados. * Ajustes por cambios de valor: (133) (134) (137).
28 * Subvenciones, donaciones y legados (130) (131) (132).

El REAL DECRETO-LEY 10/2008, de 12 de diciembre, por el que se adoptan medidas financieras para la mejora de la liquidez de la PYME, y otras medidas econmicas complementarias. En su disposicin final primera establece: Se modifica el artculo 36 apartado 1, letra c) del Cdigo de Comercio, que queda redactado como sigue: La definicin de patrimonio es igual, pero aade: A los efectos de la distribucin de los beneficios, de la reduccin obligatoria de capital social y de la disolucin obligatoria por prdidas de acuerdo con lo dispuesto en la regulacin legal de las sociedades annimas y sociedades de responsabilidad limitada, se considerar patrimonio neto el 29

El REAL DECRETO-LEY 10/2008, de 12 de diciembre. Continua: importe que se califique como tal conforme a los criterios para confeccionar las cuentas anuales, incrementado en el importe del capital social suscrito no exigido, as como en el importe del nominal y de las primas de emisin o asuncin de capital social suscrito que est registrado contablemente como pasivo. Tambin a los citados efectos, los ajustes por cambio de valor originados en operaciones de cobertura de flujos de efectivo pendiente de imputar a la cuenta de P y G no se considerarn como patrimonio neto.
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El REAL DECRETO-LEY 10/2008, de 12 de diciembre, por el que se adoptan medidas financieras para la mejora de la liquidez de la PYME, y otras medidas econmicas complementarias. En su disposicin adicional nica. Computo de prdidas en los supuestos de reduccin obligatoria de capital social en las sociedades annimas y de disolucin en las sociedades annimas y de responsabilidad limitada. Establece: 1. A los solos efectos de determinacin de las prdidas para la reduccin obligatoria de capital y para la disolucin de la sociedad annimas y de responsabilidad limitada, no se computarn las prdidas por deterioro reconocidas en las cuentas anuales, derivadas del inmovilizado material, las inversiones 31 inmobiliarias y las existencias.

El REAL DECRETO-LEY 10/2008, de 12 de diciembre, por el que se adoptan medidas financieras para la mejora de la liquidez de la PYME, y otras medidas econmicas complementarias. 2. Lo dispuesto en el apartado anterior nicamente ser de aplicacin excepcional en los dos ejercicios sociales que se cierren a partir de la entrada en vigor de la presente disposicin. Entr en vigor el 13 de diciembre de 2.008.

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B) Elementos de la Cuenta de P y G y ECPN. INGRESOS: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa, en forma de aumentos en el valor de los activos o disminucin de los pasivos, siempre que no tenga su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. GASTOS: Decrementos en el patrimonio neto de la empresa en forma de salidas o disminuciones de activos o reconocimiento o aumentos de pasivos, siempre que no tenga su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condicin de tales.
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B) Elementos de la Cuenta de P y G y ECPN. Regla general: Los ingresos y gastos se imputan a P y G y forman parte del resultado, salvo cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto. (ECPN). GRUPO 8.- Gastos imputados al patrimonio neto. GRUPO 9.- Ingresos imputados al patrimonio neto.

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5 Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. Una vez que en el apartado cuarto se definen los elementos de las cuentas anuales, en el apartado cinco se da un paso ms estableciendo los criterios de registro o reconocimiento. Registro: Proceso por el que se incorporan al Balance, cuenta de P y G ECPN los distintos elementos de las Cuentas Anuales. El registro de los elementos procede cuando: - Se cumpla la definicin dada en el apartado anterior. - Probabilidad en la obtencin o cesin de recursos. - Fiabilidad en su valoracin. El uso de estimaciones razonables no menoscaba la fiabilidad.

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5 Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. ACTIVOS. Se reconocen en balance cuando sea probable la obtencin a partir de los mismos de beneficios o rendimientos econmico en el futuro y siempre que puedan valorarse con fiabilidad. El reconocimiento de un activo implica el reconocimiento simultaneo de un pasivo, la disminucin de otro activo o el reconocimiento de un ingreso o de un incremento de patrimonio. Comentarios: 1.- Se reconoce un activo cuando sea probable la obtencin a partir de los mismos de beneficios o rendimientos 36 econmicos.

5 Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. El termino probable es impreciso. Todo lo que no es imposible es probable en mayor o menor cuanta. Seria conveniente establecer una mayor concrecin. Es decir, en el sentido de establecer que sta debera ser relativamente alta. 2.- Siempre que puedan valorarse con fiabilidad. Cuando no pueda estimarse de forma fiable el valor del activo, ste no debe reconocerse en el balance, a pesar de que el mismo pueda estar asociado a beneficios futuros probables. Ejemplo. Un intangible generado internamente que cumple el criterios de probabilidad de producir beneficios futuros, pero37 no puede valorarse de forma fiable.

5 Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. PASIVOS. Se reconocen en balance cuando sea probable que a su vencimiento y para liquidar la obligacin deba entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos econmicos y siempre que puedan valorarse con fiabilidad. El reconocimiento de un pasivo implica el reconocimiento simultaneo de un activo, la disminucin de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto o de un decremento de patrimonio.

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5 Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. INGRESOS. Cuando se incrementan los recursos. Conlleva el reconocimiento simultaneo o el incremento de un activo o la desaparicin o disminucin de un pasivo y, en ocasiones el reconocimiento de un gasto. GASTOS. Cuando se disminuyen los recursos. Conlleva el reconocimiento simultaneo o el incremento de un pasivo o la desaparicin o disminucin de un activo y, en ocasiones el reconocimiento de un ingreso.
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5 Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. El PGC al definir los criterios de registro o reconocimiento vemos que indica cul ha de ser la contrapartida de cada elemento. Termina el apartado 5 del Marco conceptual: Se registrarn en el periodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y los gastos devengados en ste, establecindose en los casos que sea pertinente, una correlacin entre ambos, que en ningn caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la definicin de stos.
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Algunas consecuencias del nuevo PGC: Desaparecen los siguientes conceptos: Gastos de constitucin. Gastos de primer establecimiento. Gastos de ampliacin de capital. Asiento a realizar PGC 1990. ____________ Gastos de constitucin Gastos de primer establecimiento Gastos de ampliacin de capital a

________________

Tesorera

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Algunas consecuencias del nuevo PGC: Nuevo PGC. Cuando los gastos son de primer establecimiento. ____________ ______________________ (623) Servicios de profesionales independientes (629) Otros servicios a Tesorera El PGC en el apartado 7 de su introduccin dice: Cabe tambin mencionar el nuevo tratamiento de los gastos de primer establecimiento, que deber contabilizarse en la cuenta de P y G como gastos del ejercicio en que se incurran.
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Nuevo PGC Cuando los gastos son de: Gastos de constitucin o Gastos de ampliacin de capital. Asiento a realizar PGC 2.007 ____________ Reservas a ____________

____________________ Tesorera _____________________

El PGC en el apartado 7 de su introduccin dice: Por el contrario, los gastos de constitucin y ampliacin de capital se imputarn directamente a P.N. de la empresa sin pasar por la cuenta de P y G. Estos gastos lucirn en el ECPN, 43 formando parte del conjunto de variaciones del P.N. del ejercicio.

En la parte quinta del PGC Definiciones y relaciones contables en la Cuenta (113) Reservas Voluntarias, ltimo apartado dice: Los gastos de transaccin de instrumentos de patrimonio propio se imputarn a reservas de libre disposicin. Con carcter general, se imputarn a las reservas voluntarias registrndose del modo siguiente: a) Se cargar por el importe de los gastos, con abonos a cuentas del grupo 57. b) Se abonar por el gasto por impuesto sobre beneficio relacionado con los gastos de transaccin, con cargo a la correspondiente cuenta del grupo 47.

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Ejemplo de registros a realizar a partir 1 de enero de 2.008. Ejemplo. Se constituye una sociedad en el ao 2.008. Gastos de Constitucin 1.000 . Solucin: _____________ Fecha constitucin ao 2.008 ____________ 1.000 Reservas Voluntarias(113) a Tesorera 1.000 ___________________ 31 -12 - ao 2.008 _______________ 300 H.P. Deudora H.P. Acreedora(470 4752) a Reservas Voluntarias(113) 300 No afecta al resultado contable. Se abonar por el gasto por impuesto sobre beneficio relacionado con los gastos de transaccin, con cargo a la correspondiente cuenta del grupo 45 47.

Algunas consecuencias del nuevo PGC: Desaparecen los gastos a distribuir en varios ejercicios. En el pasivo se abandona el concepto de valor de reembolso. PGC 1.990.Tesorera (271) Gastos por intereses diferidos a Obligaciones y bonos(150) __________________ ________________ Intereses de obligaciones(661) a Gastos por intereses diferidos(271) PGC 2007 Tesorera _________________ a Obligaciones y bonos(176) ________________
Obligaciones y bonos se contabiliza por el valor actual de lo que hay que abonar en el momento del reembolso.

46 Intereses de obligaciones(661) a Obligaciones y bonos(176)

Algunas consecuencias del nuevo PGC: Desaparecen los ingresos a distribuir en varios ejercicios. PGC 1990 Clientes __________________ a Ventas a Ingresos por intereses diferidos(135) ___________________

Ingresos por intereses diferidos(135) a Ingresos de crdito(762) ____________________________________________________ PGC 2007 Clientes __________________ Clientes a a Ventas ____________________ Ingresos de crdito(762)
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Por el valor actual de lo que se tiene que recibir al vencimiento del derecho.

Algunas consecuencias del nuevo PGC: Se debe clasificar como pasivo el capital suscrito que otorgue al tenedor el derecho a exigir a la empresa el rescate en una cuanta y fecha determinada. Prevalencia del Fondo econmico sobre la forma jurdica. PGC 1990. _________________ ____________________ Tesorera a Capital social (100) ____________________________________________________ PGC 2.007. Tesorera a Acciones o participaciones a L.P. consideradas como pasivo(150) Acciones o participaciones a C.P. 48 consideradas como pasivo(502)

6.- Criterios de Valoracin. Criterios de Valoracin. El criterio de valoracin es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales. Los criterios de valoracin definidos por el marco conceptual son los siguientes: 1.- Coste histrico o coste. 2.- Valor razonable. 3.- Valor neto realizable. 4.- Valor actual. 5.- Valor en uso. 6.- Costes de venta. 7.- Coste amortizado. 8.- Gastos de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero. 9.- Valor contable o en libros. 10.- Valor residual.
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6.- Criterios de Valoracin.

1.- Coste histrico o coste. a) El Coste histrico de un ACTIVO es su: > Precio de adquisicin > Coste de produccin. Precio de adquisicin: Importe en efectivo pagado o pendiente de pago + Valor razonable de las dems contraprestaciones comprometidas directamente relacionadas con la adquisicin y sean necesarias para la puesta del activo en condiciones 50 operativas.

6.- Criterios de Valoracin.

Ejemplo de Precio de adquisicin. Una empresa adquiere una maquinaria por la cual debe pagar en el momento actual 10.000 , despus de deducidos diversos descuentos por importe de 2.000 , debe pagar 5.000 ms dentro de seis meses. Los gastos de transporte, instalacin, etc, son de 3.000 y estn pendientes de pago. Solucin. El precio de adquisicin = 10.000 + 5.000 + 3.000 = 18.000 .
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6.- Criterios de Valoracin.

Coste de produccin: El precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles + El precio de los factores directamente imputable al activo + La fraccin que razonablemente corresponda de los costes de produccin indirectamente relacionados con el activo.

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Ejemplo de Coste de produccin. Una empresa ha fabricado unos muebles para el almacenamiento de sus productos. Los costes directos han sido: Materias primas consumidas: 5.000. Otros materiales consumidos: 2.000. Mano de obra: 3.000. La fraccin de los costes indirectos de produccin del periodo han sido 1.500 pero solamente el 80% de los mismos se basa en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin utilizados. Solucin. Coste de produccin = 5.000 + 2.000 + 3.000 + 80% x 1.500 = 53 11.200.

6.- Criterios de Valoracin.

b) El Coste histrico de un PASIVO: Es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en una deuda o, la cantidad de efectivo o activos lquidos que se espera entregar para liquidar una deuda. Ejemplo de Coste histrico de un PASIVO. Una empresa comercial ha comprado diversas existencias para la venta. Con motivo de la compra se ha generado un pasivo por la deuda con el proveedor de las existencias. El valor que corresponde a las existencias recibidas es de 3.000 . Solucin. El coste histrico del pasivo es de 3.000 .

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2.- Valor razonable. (ACTIVO PASIVO). Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas, debidamente informadas, que realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua (sin deducir gastos de transaccin). Nunca el de una transaccin forzada o urgente o involuntaria. Regla general: Se calcula por referencia a un mercado fiable. El precio cotizado en un mercado activo es la mejor referencia al del valor razonable. 55

2.- Valor razonable. (ACTIVO O PASIVO). Se entiende por mercado activo cuando se dan las siguientes condiciones: a) Los bienes y servicios intercambiados son homogneos. b) Pueden encontrarse en cualquier momento compradores o vendedores. c) Los precios son conocidos y fcilmente accesibles para el pblico. Regla especial: si no existe un mercado activo se aplicarn 56 mtodos y tcnicas de valoracin.

2.- Valor razonable. (ACTIVO O PASIVO). Entre los mtodos y tcnicas de valoracin se incluyen: - El empleo de referencias a transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. - Referencias al valor razonable de activos que sean iguales sustancialmente. - Mtodos de descuento de flujo de efectivos futuros estimados y modelos generalmente utilizados para valorar opciones.
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2.- Valor razonable. (ACTIVO O PASIVO). Elementos que no pueden valorarse por el valor razonable de manera fiable, se valoran por su: - Coste amortizado. - Precio de adquisicin o Coste de produccin minorado en las correcciones de valor.

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6.- Criterios de valoracin. El Valor razonable se aplicar en los siguientes casos: - La permuta. - Activos financieros: - Cartera de negociacin. - Disponibles para la venta. - Otros Activos financieros a V.R. con cambios en la cuenta de P y G. - Derivados. - Pasivos financieros: - Cartera de negociacin. - Otros pasivos financieros a V.R. con cambios en la cuenta de P y G. - Las coberturas contables. - Combinaciones de negocios. - Clculo del deterioro.

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Valor razonable. Ejemplo. Una empresa adquiere 1.000 acciones de Telefnica a 25 euros accin. Al cierre de ejercicio cotizan a 30 euros. Contabilizar el valor razonable al final del ejercicio. _______________ _____________________ 25.000 (540) Acciones a Tesorera(570) 25.000
Por la adquisicin

a) Si son calificadas como CARTERA NEGOCIACIN. _________________ 31 de diciembre _________________

5.000 (540) Acciones a Beneficios en cartera negociacin (766)

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5.000

Valor razonable. _________________ 31 de diciembre _________________ a P.G. 5.000

5.000 Beneficios en cartera negociacin (766)

Por saldo cuenta 766.-Influye en la cuenta de P y G y por lo tanto en la B.I.

============================================================

b) Si son calificadas como DISPONIBLES PARA LA VENTA. _________________ 5.000 (540) Acciones 31 de diciembre _________________ a Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (900) 5.000 ================================================== 61

Valor razonable. _________________ 31 de diciembre _________________ 1.500 Impuesto diferido(8301) a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 1.500
Se registra un pasivo por D.T. Imponible porque tenemos unas acciones cuyo valor contable es mayor que el valor fiscal.

_________________

31 de diciembre

_________________

5.000 (900) Beneficios en activos financieros disp.venta a Ajustes por valor. en Act.Fin. Disp. para la venta(133) a Impuesto diferido(8301)
Por saldo cuentas grupo 8 y 9 con la cuenta 133 de P.N.
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3.500 1.500

==================================================================

Valor razonable. Estas operaciones no influye en la cuenta de P y G y por lo tanto no influye en la B.I. Si observamos de los 5.000 de beneficio esperado se dividen en: 3.500 que se recogen en la cuenta Ajustes por valor en Activos Financieros Disponibles para la venta que van a ser beneficio y 1.500 que se recogen en la cuenta Pasivos por diferencias temporarias imponibles que es lo que habr que abonar a Hacienda.
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Fiscal. Art. 15.1 TRLIS. Redaccin Ley 16/2.007. Art. 15. 1.- Los elementos patrimoniales se valorarn de acuerdo con los criterios establecidos en el cdigo de comercio. No obstante, las variaciones de valor originadas por aplicacin del criterio del valor razonable no tendrn efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de prdidas y ganancias. El importe de las revalorizaciones contables no se integrar en la base imponible, excepto cuando se lleve a cabo en virtud de norma legal o reglamentaria que obliguen a incluir el importe en la cuenta de prdidas y ganancias.
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Fiscal. Art. 15.1 TRLIS. Redaccin Ley 16/2.007. El importe de las revalorizaciones contables no integradas en la base imponible no determinar un mayor valor, a efectos fiscales, de los elementos revalorizados.

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6.- Criterios de valoracin.

3.- Valor neto realizable. (ACTIVO).

El importe que la empresa puede obtener por su enajenacin en el mercado, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarlo a cabo, y en el caso de las materias primas y de los productos en curso menos costes estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o fabricacin.

66

6.- Criterios de valoracin.

3.- Valor neto realizable. Ejemplo. La S.A.X. tiene unas existencias finales de productos en curso valoradas en 350.000 estando pendiente de incorporar 150.000 euros. El precio de venta de los productos una vez terminados ascendern a 470.000 y los gastos de comercializacin previstos son de 2.500 . Calcular en valor neto realizable de las existencias de los productos en curso. (ACTIVO).

67

6.- Criterios de valoracin.

Solucin. Importe que se puede obtener por la venta. - Costes pendientes de incurrir. - Costes estimados enajenacin. Valor neto realizable. 470.000 -150.000 -2.500 317.500

68

6.- Criterios de valoracin.

4.- Valor actual. (ACTIVO PASIVO).

Importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal de un negocio, segn se trate de un activo o un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado. Valor actual = C1 + C2 (1+i)1 (1+1)2 + C3 (1+i)3 + ....+ Cn (1+i)n
69

Valor actual de un Activo. EJEMPLO. Se ha vendido mercancas a plazo a un cliente que se ha comprometido a pagar dos letras de cambio, una de 5.000 con vencimiento a un ao y otra de 6.000 con vencimiento a 2 aos, sabiendo que el tipo de descuento para este tipo de operacin es del 6,5%. Valor actual = 5.000 x (1,065)-1 + 6.000 x (1,065)-2 = 9.984,79 = Importe de los flujos de efectivo a recibir.
70

Valor actual de un Pasivo. EJEMPLO. Se concierta un prstamo con una entidad financiera comprometindonos a rembolsar 10.000 euros al final de los prximos 3 aos. Tipo de descuento adecuado el 5%. Valor actual = 10.000 (1,05)-1+ 10.000 (1,05)-2 + 10.000 (1,05)-3 = 27.232,46. = Importe de los flujos de efectivo a pagar.

71

5.- Valor en uso. (De un ACTIVO o de una UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO). Valor en uso. Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a travs de su utilizacin en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenacin u otra forma de disposicin, actualizados a un tipo de mercado sin riesgo y ajustado por los riesgos especficos del activo. Deber tenerse en cuenta las incertidumbres, asignndose probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo.
72

5.- Valor en uso. (De un ACTIVO o de una UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO). Ejemplo: Un elemento de activo se cede en alquiler por 3 aos generando unos ingresos de 10.000 cada ao (al cierre) y unos gastos de 2.000, 2.500 y 3.000 (al inicio de cada ejercicio). Al final del tercer ao el bien no tiene valor. Tipo = 5 %. Solucin. Valor en uso = 10.000 (1,05)-1 + 10.000 (1,05)-2 + 10.000 (1,05)-3 2.000 2.500 (1,05)-1 3.000 (1,05)-2 = 20.130,42. = Valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados.
73

5.- Valor en uso. (De un ACTIVO o de una UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO). Ejemplo: La S.A.A. tiene una mquina que ha adquirido por 60.000 . Durante los tres prximos aos va alquilarla por los siguientes importes. Ao 1: 5.000, Ao 2 : 6.000 y Ao: 7.000. Al finalizar el contrato la empresa tiene la intencin de vender la mquina por 38.000 . El alquiler se cobra anualmente por anticipado.Tipo de inters efectivo = 3%.
74

5.- Valor en uso. (De un ACTIVO o de una UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO). Solucin: Valor en uso = 5.000 + 6.000 (1,03)-1 + 7.000 (1,03)-2 + 38.000 (1,03)-3 = 52.198,80 = Valor actual de los flujos de efectivo
futuros esperados.

75

6.- Criterios de valoracin.

6.- Costes de venta. Son los costes directamente atribuibles a la venta de un activo en los que no se habra incurrido si no se hubiese tomado la decisin (comisiones, gastos legales, etc.), excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre el beneficio y los ligados a estudios o anlisis previos. Ejemplo. Una empresa tiene previsto enajenar un camin que adquiri por 35.000 estando amortizado el 60% de su valor, habiendo incurrido en los siguientes gastos: Prima de seguro. 1.200. Pintura para que tenga mejor aspecto. 900. 76 Costes de la gestora. 400.

6.- Criterios de valoracin.

Coste de venta: Pintura del vehculo Coste de la gestora Total Coste de venta ..........

+900 +400 1.300

Ambos son los coste que la empresa no habra incurrido de no tomar la decisin de vender y son directamente atribuibles a las ventas. No son costes de ventas: El seguro, ya que la empresa habra tenido que pagarlo por igual aunque no hubiese vendido.
77

6.- Criterios de valoracin..

7.- Coste amortizado. El coste amortizado de un Instrumento Financiero es igual: Al Importe inicial al que fue valorado un activo o un pasivo financiero. - Reembolsos de principal producidos. +/- parte imputada a la cuenta de prdidas y ganancias mediante la utilizacin del mtodo de inters efectivo de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento.
78

6.- Criterios de valoracin..

7.- Coste amortizado. En el caso de activos financieros, menos cualquier reduccin de valor por deterioro, ya sea directamente reconocido como un menor importe del activo o mediante una cuenta correctora del valor del activo. Tipo de inters efectivo: Es el Tipo que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada. En su clculo se incluirn las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesin de financiacin.
79

7.- Coste amortizado. El tipo de inters efectivo es el resultado de despejar la siguiente igualdad: n C+G= Sumatorio Pt x (1+i)-t
0

C = valor de lo entregado. G = gastos de la operacin. Pt = Flujos de efectivos en el momento de la operacin. i = Tipo de inters efectivo de la operacin.
80

El criterio de valoracin del coste amortizado se aplica a: Activos Financieros: - Prstamos y partidas a cobrar. - Crditos por operaciones no comerciales. - Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Pasivos Financieros: - Dbitos por operaciones comerciales. - Dbitos por operaciones no comerciales.
81

Ejemplo de coste amortizado de un activo : El 1 de octubre del ao X se venden productos por un valor razonable de 100.000 ms (IVA 16%), concedindose un aplazamiento de 18 meses, al cabo del cual nos abonarn 125.000. Solucin: Tipo de inters efectivo: 116.000 = 125.000 (1 + i)
-1,5

; i = 5,11%

El Tipo de inters efectivo es el Tipo que iguala el valor en libros de un instrumento financiero (116.000) con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada(125.000).
82

6.- Criterios de valoracin.

Ejemplo de coste amortizado de un activo : ______________ 1 de octubre ao X. ______________

116.000 (430) Clientes

a Ventas (700) 100.000 a H.P. IVA repercutido (477) 16.000 _________________

______________

31 diciembre X a

1.454,32 Clientes (430)

Ingresos financieros (762) 1.454,32

Coste amortizado = 116.000 x (1+0,0511)3/12 = 117.454,32; Intereses = 117.454,32 - 116.000 = 1.454,32.============================================================

83

______________ 31 diciembre X _________________ 1.454,32 Ingresos financieros (762) a Resultado del ejercicio(129) 1.454,32 Por saldo. ______________ 31 diciembre X 1 ________________ 6.001,92 Clientes (430) a Ingresos financieros (762) 6.001,92
Coste amortizado = 117.454,32 x (1 + 0,0511) = 123.456,23. Intereses = 123.456,23 - 117.454,32 = 6.001,92.-

______________ 31 diciembre X 1 ________________ 6.001,92.- Ingresos financieros (762) a Resultado del ejercicio(129) 6.001,92
Por saldo. ==================================================================
84

______________

31 marzo X 2

________________ 1.543,77

1.543,77 Clientes (430) a Ingresos financieros (762)

Coste amortizado = 123.456,23 x (1+0,0511)3/12 = 125.000.Intereses = 125.000 - 123.456.23 = 1.543,77

______________ 125.000 Caja

31 marzo X 2 a

_________________ 125.000

Clientes (430)

______________

31 marzo X 2 a

_________________ 1.543,77

1.543,77 Ingresos financieros (762) Resultado del ejercicio(129)

Por saldo.
85 ==================================================

6.-Criterios de valoracin.
Ejemplo de coste amortizado de un pasivo: El 1 de enero 2008 se contrae una deuda con una empresa, consistente en el pago de 3 cuotas anuales de 5.000, 6.000 y 8.000 , que se harn efectivas el 1 de enero de 2.009, 2.010 y 2.011. El tipo de descuento adecuado es del 9%. Calclese el valor actual de la deuda el 1 de enero de 2008 y el coste amortizado a 31.12.08 y a 31.12.09.

86

6.-Criterios de valoracin.
Solucin: Valor actual de un activo o un pasivo: Importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal de un negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado. Valor actual = 5.000.( 1,09) -1 + 6.000. (1,09) -2 + 8.000.(1,09) -3 = 15.814,71.
87

6.-

Criterios

de

valoracin.

Coste amortizado a 31-12-2008 = 15.814,71 x (1,09) = 17.238,03. Inters = V. de reembolso 17.238,03 - V. Inicial 15.814,71 = 1.423,32 Coste amortizado a 31-12-2009 = 15.814,71(1,09)2 5.000.(1,09) = 13.339,45 Inters = 13.339,45 - (17.238,03 - 5.000) = 13.339,45 - 12.238,03 = 1.101,42.

Cuadro Cuota 1 2 3

de

amortizacin Capital Capital pte 3.576,68 12.238,03 4.898,58 7.339,45 7.339,45 0

Total Intereses 5.000 15.814,71x0,09=1.423,32 6.000 12.238,03x0,09=1.101.42 8.000 7.339,45x0,09= 660,55

Contabilizacin.

88

Contabilizacin.
_________ 15.814,71 1 de enero de 2.008 Banco a a 31-12-2.008 ________________ Deuda C.P.(521) 3.576,68 Deuda a L.P.( 171) 12.238,03 ______________

Efectivo recibido, correspondiente a los tres pagos que hay que realizar.

____________

1.423,32 Intereses de deuda(662) a Deuda C.P.(521) 1.423,32

Intereses.

____________ 5.000

1-1-2.009 a
Pago

_______________ Banco(572) 5.000

Deuda C.P. (521)

____________ 4.898,58

31-12-2009

________________ 4.898,58 89

Deuda a L.P.(171) a Deuda a C.P.(521)

Reclasificacin.

Contabilizacin. ____________ 31-12-2.009 _______________ 1.101,42 Intereses de deuda(662) a Deuda C.P.(521) 1.101,42
Intereses.

_____________ 1 de enero 2.010 ________________ 6.000 Deuda C.P. (521) a Banco(572) 6.000
Pago.

_______________ 31-12-2.010 ________________ 7.339,45 Deuda a L.P.(171) a Deuda a C.P.(521) 7.339,45

Por reclasificacin. .

_____________ 31 -12- 2.010 ________________ 660,55 Intereses de deuda(662) a Deuda C.P.(521) 660,55
Intereses.

_____________ 1 de enero de 2.011 _______________ 8.000 Deuda C.P. (521) a Banco(572) 8.000
Pago
90

6.- Criterios de valoracin.

8.- Costes de transaccin atribuibles a un Activo o Pasivo Financiero. Los directamente atribuibles a la compra, emisin, enajenacin de un activo financiero o asuncin de un pasivo financiero, en los que no se habran incurrido si la empresa no hubiera realizado la operacin. Se incluyen: honorarios y comisiones pagadas, corretajes, gastos de intervencin de fedatario pblico y otros, impuestos y otros derechos. Se excluyen: primas o descuentos obtenidos en la compra o emisin, gastos financieros, costes de mantenimiento y 91 administrativos internos.

Ejemplo de Costes de transaccin atribuibles a un Activo o Pasivo Financiero. Se adquieren 1.000 acciones del Banco X al precio unitario de 60 accin. Los costes de la operacin, tales como comisiones bancarias, sociedad de valores y otros han ascendido a 150 . Solucin. Los costes atribuibles a la adquisicin del activo financiero han sido de 150 . Estos costes dependiendo de la calificacin del activo financiero se considerarn como mayor costes de los activos (por ejemplo, si las acciones se clasifican en la cartera de disponible para la venta) o se imputarn a P y G (por ejemplo, si las acciones se clasifican en la cartera de mantenidos para 92 negociar).

9.- Valor contable o en libros de un ACTIVO PASIVO. Importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance, una vez deducida su amortizacin acumulada y las correcciones por deterioro. Ejemplo. En el balance de comprobacin de una empresa, figura: 203 Propiedad Industrial.............................................. 90.000 2803 Amort. Acumlada de la Prop. Industrial ................. (30.000) 2903. Deterioro del valor de la Prp. Indutrial .................. (10.000) Su valor contable o en libro es: 90.000 - 30.000 - 10.000 = 50.000.

93

6.- Criterios de valoracin.

10.- Valor residual. Importe que la empresa estima que podra obtener en el momento actual por su venta menos los costes para realizarla si el activo hubiera alcanzado su vida til. Vida til: Perodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o nmero de unidades de produccin que se espera obtener del mismo. En activos sometidos a reversin su vida til es el perodo concesional cuando ste sea inferior a a vida econmica del activo. Vida econmica: Perodo durante el que se espera que el activo sea utilizable por uno o ms usuarios o nmero de unidades de produccin que se espera obtener del activo por uno 94 o ms usuarios.

Ejemplo. La S.A.X ha comprado un ordenador por 1.000 . La duracin de estos ordenadores es de cuatro ao, pero debido a las caractersticas de la empresa, se estima que se utilizar durante 2 aos. Al terminar los dos aos suelen dar de baja al ordenador, ya que no se encuentran compradores para este tipo de bienes usados. P.G.C. 2.007. 1.000 (217) Equipos para proceso de informacin a Banco C/C (572) 1.000 __________________ _________________ 500 (681) Amort. Inm. Mat. a Amort. Acum. Inm. Mat. (281) 500
1.000 : 2 = 500 amortizacin primer ejercicio segn vida til.

__________________ _________________ 500 (681) Amort. Inm. Mat. a Amort. Acum. Inm. Mat. (281) 500
amortizacin segundo ejercicio segn vida til..
95

=====================

P.G.C. 1.990. 1.000 (217) Equipos para proceso de informacin a Banco C/C (572) 1.000 __________________ _________________ 250 (681) Amort. Inm. Mat. a Amort. Acum. Inm. Mat. (281) 250
1.000 : 4 = 250 amortizacin primer ejercicio segn vida aconmica.

__________________ _________________ Al finalizar los dos aos como ha decido dar de baja al ordenador, har el siguiente asiento. __________________ _________________ 500 (282) Amort. Acum. Inm. Mat. 500 (671)Prdidas procedentes del Inm. Mat. a Equipos para proceso de informacin (227) 1.000 __________________ _________________ Con esta definicin de vida til se consigue un clculo del resultado ms real, de tal forma que no se castigue el resultado del ltimo ao al dar de baja el bien, distribuyendo ese gasto 96 durante el tiempo que el bien est produciendo ingresos.

7.- Principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas. a) Cdigo de Comercio y restante legislacin mercantil. b) Plan General de Contabilidad y adaptaciones sectoriales. c) Normas de desarrollo que en materia contable establezca el ICAC. d) Dems legislacin espaola aplicable. Lo importante es lo que no dice: Las Normas internacionales de contabilidad (IASB) International Accounting Standard Board no tienen carcter supletorio. Se 97 evita que extranjeros puedan intervenir en nuestra fiscalidad.

Las principales diferencias con el PGC de 1.990, son las siguientes: - Se ampla mucho el contenido de la primera parte del plan. - Aparecen dos nuevas cuentas anuales. - Se atender a la realidad econmica de las operaciones. - La informacin debe ser relevante y fiable, integra, comparable y clara. - El principio de prudencia pierde su prevalencia. - Se definen los elementos de las cuentas anuales. - Algunos ingresos y gastos se imputan directamente al P.N. - Se establecen los criterios de registro o reconocimiento. - Se definen y establecen diez criterios de valoracin.
98

2.- NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN.

1. Desarrollo del marco conceptual de la contabilidad. 1. Las normas de registro y valoracin desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al Marco Conceptual de la contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos econmicos, as como tambin a diversos elementos patrimoniales. 2. Las normas de registro y valoracin que se formulan seguidamente son de aplicacin obligatoria.

99

Segunda parte. Normas de Registro y de Valoracin

PGC 1.990 PGC 2007 1 Desarrollo de los principios 1 Desarrollo del marco contables conceptual de la contabilidad. 2 Inmovilizado Material. 3 Normas particulares sobre sobre el Inmovilizado material NO EXISTE 4 Inmovilizado Inmaterial. 5 Normas particulares sobre Inmovilizado Inmaterial. 2 Inmovilizado Material 3 Normas particulares sobre el Inmovilizado material. 4 Inversiones inmobiliarias. 5 Inmovilizado intangible. 6 Normas particulares sobre Inmovilizado Intangible. 100

Segunda parte. Normas de Registro y de Valoracin PGC 1990

6 Gastos de establecimiento

PGC 2007
NO EXISTE

NO EXISTE

7 Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

NO EXISTE Arrendamiento financiero como Inmovilizado inmaterial

8 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar

101

Segunda parte. Normas de Registro y de Valoracin

PGC 1990 7 Gastos a distribuir en varios ejercicios, 8 Valores negociables. 9 Crditos no comerciales. 10 Acciones y obligaciones propias. 11 Deudas no comerciales. 12 Clientes, proveedores, deudores y acreedores de trfico 13 Existencias. 14 Diferencias de cambio en moneda extranjera. 15 Impuesto sobre el valor Aadido. PGC 2007

9 Instrumentos financieros.

10 Existencias. 11 Moneda extranjera. 12 Impuesto sobre el Valor aadido,Impuesto General Indirecto Canario y otros 102 Impuestos indirectos.

PGC 1990 16 Impuesto sobre Sociedades. 17 Compras y otros gastos. 18 Ventas y otros ingresos. No existe 19 Dotacin a la provisin para pensiones y obligaciones similares. No existe

PGC 2007 13 Impuesto sobre beneficios. NO EXISTE 14 Ingresos por ventas y prestaciones de servicios. 15Provisiones y contingencias. 16 Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.

17 Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

103 18 Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

20 Subvenciones de capital

Segunda parte. Normas de Registro y Valoracin.

PGC 1990 NO EXISTE NO EXISTE NO EXISTE 21 Cambios en criterios contables y estimaciones. PGC 2007 19 Combinaciones de negocios. 20 Negocios conjuntos. 21 Operaciones entre empresas. del grupo. 22 Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.

NO EXISTE.

23 Hechos posteriores al cierre del ejercicio. NO EXISTE. Estn en la 1 parte PGC. 104 Regla 7.

22 Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

TERCERA PARTE: CUENTAS ANUALES.

Este apartado igual que el PGC de 1.990, est dividido en tres partes: I.- Normas de elaboracin de las cuentas anuales. II.- Modelos normales de cuentas anuales. III.- Modelos abreviados de cuentas anuales. 1.- Documentos que integran las cuentas anuales. - Balance - Cuenta de Prdidas y Ganancias. - Estado de cambios en el patrimonio neto. - Estado de flujos de efectivo (no obligatorio cuando pueda. formularse Balance, ECPN y memoria abreviada). 105 - Memoria.

Cuarta parte. Cuadro de Cuentas.

Grupo 1. Financiacin bsica Grupo 2. Activo no corriente Grupo 3. Existencias Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales Grupo 5. Cuentas financieras Grupo 6. Compras y Gastos Grupo 7. Ventas e Ingresos Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto. Grupo 9. Ingresos imputados al patrimonio neto.

BALANCE

PRDIDAS ESTADO Y GANANCIAS DE CAMBIO EN EL PATRINETO

106

QUINTA PARTE:

DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES.

107

MUCHAS GRACIAS POR VUESTRA ATENCION.

108