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FACULDADES NDA FACNET FACULDADE DE NEGCIOS E TECNOLOGIAS DA INFORMAO.

O. DIREO DE ENSINO DISCIPLINA: Legislao Tributria TURMA: Administrao 7 Perodo Primeiro Semestre/2009 PROFESSORA: Tnia Soster APOSTILA DE DIREITO TRIBUTRIO Esta apostila, no tem a inteno de torn-los especialistas na cadeira de legislao tributria. Mas, sem dvida, aborda todo o contedo programtico exigido pelo curso. Portanto, aqueles que pretenderem conhecer profundamente a matria devero utilizar-se da Biblioteca, bem como pela aquisio de materiais atualizados, onde podero fazer estudo especfico. O estudo desta ctedra tem por objetivo propiciar oportunidade dos conhecimentos bsicos sobre o Sistema Tributrio Nacional e s Normas Gerais, haja vista a carga horria de 40 (horas) no semestre, enquanto, nas especializaes (Ps-Graduao) a carga horria de 360 horas, assim, ressaltase um conhecimento bsico do contedo a ser aplicada nas 40 horas. O contedo ser apostilado de forma fragmentada para aplicabilidade em cada encontro, razo pela qual a apostila no possui ndice, mas uma seqncia adaptada ao plano de ensino e ao dia a dia das aulas. Contedo aplicado. Breve Histria Direito Tributria Que CTN-Porque Nacional Noes elementares direito e definio de princpios Estudo Sistematizado do captulo VI da Constituio Conceito de Direito Tributrio Breve Histria do Direito Tributrio ( Apostila e livro do Ruy Barbosa Nogueira). Apesar da cobrana de Tributos remontarem Antigidade, o estudo sistematizado do direito Tributrio ocorreu apenas no sculo XX.

A primeira codificao fiscal que se tem conhecimento foi em 1919 na Alemanha exposta, por Eno Becker. No Brasil, esta codificao ocorreu aps a Segunda Guerra Mundial. poca em que surgiu a unidade de segurana nacional, segurana jurdica, a comodidade dos contribuintes, bem como a eficincia da Administrao favoreceu a codificao. Nascendo ento, o jus tributandi (o direito de tributar) do Estado. Ensina Ruy Barbosa Nogueira, que iniciou na PUC a regncia da cadeira de Cincia das Finanas, e, que ento, elaborou um Programa de Direito Tributrio, cujo programa foi aceito pela faculdade, onde lecionou por 14 anos. A partir da, inclui-se a ctedra nas faculdades, sendo o primeiro projeto no Pas. Discorreu sobre a problemtica do Direito Tributrio no Brasil tendo acentuado em 1960. O primeiro problema jurdico-tributrio que se apresenta em nosso pas exatamente o da escassez do ensino e conseqentemente da elaborao, quer doutrinria, quer jurisprudencial, do Direito Tributrio. Com a reforma Constitucional Tributria ocorrida em 1965 pela EC (Emenda Constitucional) n. 18, foi includa somente em 1967 a primeira vez na histria legislativa do Brasil, passamos ento a ter um captulo que tratava especificamente do Sistema Tributrio, sendo, portanto, a CF do Brasil a mais detalhada Constituio sobre a disciplina da Tributao. O CTN-Cdigo Tributrio Nacional foi editado pela Lei ordinria n 5.172/66. O Direito Tributrio no a parte mais importante desenvolvida pelo Direito Financeiro, porm, a que trata efetivamente da grande problemtica entre o fisco e contribuinte, o que dimana do fenmeno financeiro da receita tributria. J era ministrada a cadeira de direito financeiro nas faculdades de Economia e Administrao, hoje, indispensvel que se conhea nos cursos de Administrao a Legislao Tributria. O que CTN e Porque? importante, a definio de CTN Cdigo Tributrio Nacional, como j vimos foi editado pela Lei Ordinria n..172/66. O CTN materialmente lei complementar, somente podendo ser modificado por diploma legislativo da mesma natureza.

A justificativa para o CTN ser materialmente lei complementar, em razo da Constituio Federal de 1988, trazer em seu bojo, precisamente no art. 146, Inciso I, a seguinte redao:
Art. 146. Cabe lei complementar: I dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.

O CTN um cdigo Nacional e no Federal Abriga todas as ordens componentes da federao Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Se fosse lei Federal, suas disposies, seriam, cogentes (obrigatrias), apenas para a Unio.

Noes elementares de direito e definies de princpios Camargo p. 23 ss. ) Conceito de Direito:

( livro Ludio

O direito pode ser definido de vrias formas, varia muito de acordo com o pensamento de cada autor. Sendo, pois, que os autores divergem ao conceituar, ainda que mantenha a essncia. Sendo, portanto, vlidas todas as definies, algumas mais clssicas outras mais modernas, outras ainda mais aproximadas da realidade que se estuda, como o caso do conceito formado pelo Ludio Fabretti, vejamos: Ensina o mestre sob a tica do direito tributrio que a definio de DIREITO puramente: o conjunto de princpios e normas que regulam a convivncia social, de forma coercitiva. Para melhor entendimento deste conceito, necessrio, analisar, os termos que compem inclusive conhecer os princpios que norteiam o Direito Tributrio. Assim, necessrio observar que o direito, sobretudo tem que ser impositivo e de forma coercitiva, sob pena de sucumbir. Logo, verifica-se que o homem obedece s regras impostas, ao contrrio, no haveria respeito s regras legais se as fossem postas de forma facultativa. Antes de analisar e conhecer os princpios se faz necessrio entender o significado de normas, assim, como ela criada no abstrato e seu alcance no concreto.

Norma Jurdica. 3

Norma uma regra de comportamento. elementos:

composta dos seguintes

Hiptese: uma previso em abstrato de determinada situao. Mandamento: um comando positivo ou negativo de dar, fazer, abster-se ou suportar. Ou seja, um comportamento devido diante da concretizao da situao prevista na hiptese. POR EXEMPLO: Hiptese renda Mandamento - pagar imposto de renda SANO: conseqncia atribuda desobedincia do mandamento. NO EXEMPLO: no pagar o IR (Imposto de Renda) no Prazo. SANO: Pagamento do Imposto com multas e juros de mora. A norma jurdica difere das demais (moral, tica ou religiosa), pois a NORMA JURDICA tem um elemento a mais, que a COERO. COERO Chama-se coero o poder do Estado de aplicar a sano, at pela fora se necessrio. PRINCPIOS - Definies individualizada de cada princpio constitucional que regula o direito tributrio. Os princpios so os grandes fundamentos, ou seja, as grandes diretrizes polticas, sociais e econmicas sobre o ordenamento jurdico de um pas, que prevalecem sobre todas as demais normas. A ttulo de exemplo da fora contida nos princpios analisa-se o princpio da igualdade ou da isonomia, ou seja, a igualdade de todos perante a lei. (art. 5 da Constituio Federal ). Essa igualdade contida no texto constitucional, requer interpretao correta de que se torna inaceitvel a utilizao de discriminao em relao s pessoas, sejam elas, fsicas ou jurdicas. Assim, vejamos: Sendo algum submetido a concurso pblico, ao tomar conhecimento do edital percebe o absurdo de que somente homens podero participar, logo, ao finalizar a leitura se visualiza uma desigualdade, ferindo, portanto, o principio da igualdade. Sob o mesmo contexto se observa o principio acima descrito no caso de aplicabilidade no direito tributrio. A ttulo de exemplo utiliza-se a quando vier a cobrana de IPTU do exerccio de 2007, com vencimento no exerccio de 2008 e todas as pessoas que trabalharam na campanha para governo sero isentas do imposto. Isso fere o principio da Igualdade.

A Norma que contrariar um princpio, no tem validade por falta de fundamento jurdico. Como os princpios esto contidos na Constituio Federal, essa referida norma inconstitucional. nula desde a sua edio (efeito ex tunc). Esse efeito retroage e torna nula a norma desde o nascedouro. Inicialmente, se faz necessrio, conhecer e entender os princpios que norteiam o direito tributrio, o Mestre, Hugo de Brito Machado, cuida detalhadamente de cada princpio, sendo, o princpio da: a) Legalidade, b) Anterioridade, c) Igualdade, d) Competncia, e) Capacidade Contributiva, f) Vedao, g) Confisco h) da Liberdade de trfego. Antes de existir o princpio da legalidade, a forma de cobrana era de um Governo Tirnico, o monarca criava os tributos e os sditos eram obrigados a pagar o quantum devido. Com o surgimento deste princpio a aplicabilidade na norma passou a ter carter legal, vejamos: PRINCIPIO DA LEGALIDADE: O Principio da legalidade encontra amparo na Constituio Federal, precisamente no art. 150, I. Cuja expresso explicita. Tanto a criao como os aumentos de tributo dependem de lei. Ou seja, no pode existir nenhum tributo, seno aquele especfico em Lei. As alteraes de Tributos, somente podem ocorrer quando ressalvadas na CF. Admitir fora do mbito constitucional seria evidente absurdo. Seria, desta forma, ferir o principio da legalidade. Para melhor compreenso deste princpio, importante que se compreenda bem o significado da das palavras Lei e Criar. Criar tributo significa estabelecer todos os elementos de que se necessita para saber se existe: Assim indispensvel fazer as seguintes perguntas ao tributo: QUAL O SEU VALOR? QUEM DEVE PAGAR? QUANDO E A QUEM DEVE SER PAGO? A resposta a cada pergunta, permite criar com fundamento, sem incorrer em erros crassos no momento de legislar. A lei que institui o Tributo h de conter: a) a descrio do Fato Tributvel b) definio da Base de clculo e d alquota c) o critrio para identificao do sujeito passivo da obrigao tributria. Portanto, antes de passar para outro princpio, faz-se necessrio a leitura do artigo 150 para anlise do princpio retro citado. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias assegurados aos contribuintes, vedado Unio, aos Estados e Distrito Federal e aos Municpios: I exigir ou aumentar tributo sem que a lei estabelea;

Comentrio: importantssimo atentar para o fato de que o princpio diz claramente: lei (fonte principal), e no decreto, portaria, instruo normativa, etc. (fontes secundrias). Ressalta-se, ainda, que o prazo para pagamento do tributo tambm determinado por lei, portanto, necessrio atentar para o princpio ora estudado. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE: Esse princpio regula o tempo para se iniciar a cobrana. Est contido no art. 150, Inciso III, alnea b da Constituio Federal, sendo, portanto, pilar da segurana jurdica. Na maioria dos tributos, exige a Constituio Federal que sua lei criadora, ou majoradora, seja anterior ao exerccio financeiro que ser cobrado. (Exerccio Financeiro o perodo de tempo para qual a lei oramentria aprova a receita e a despesa pblica. No Brasil o oramento coincide com o ano civil, por fora do art. 34 da Lei 4.320/64 e pelo teor do 1 do artigo 169 da Constituio Federal. Em resumo, pelo princpio da anterioridade, somente pode ser aplicada a cobrana de Imposto criado em 2005 no ano de 2006. Ou seja, probe-se a cobrana de tributo no mesmo exerccio. Ainda, cuidando do princpio da anterioridade, passa-se a anlise dos fundamentos do referido princpio. Segurana Jurdica possibilidade de os contribuintes preverem a lei de regncia a que esto submetidos no exerccio seguinte. Certeza-Certeza de que durante o exerccio no haver nova lei que altere a lei anterior em que se basearam os fatos jurdicos.

Geralmente, para toda regra h exceo, assim, este princpio, no se aplica aos tributos abaixo descritos, por serem tributos com finalidades extrafiscais, nas quais o governo precisa ter mais manejo, no ficando preso a rgida estrutura da legalidade e da anterioridade, so eles: a) Impostos de Importao (art. 153, inciso I, da CF): b) Impostos de Exportao (art. 153, Inciso II, da CF); c) IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados (art. 153, inciso IV). d) Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos de valores mobilirios; e) Aos Impostos extraordinrios criados na iminncia ou no caso de Guerra externa (art 154, inciso, II da CF). Tambm no se aplica nos casos de emprstimos compulsrios, com a finalidade de atender situaes decorrentes de calamidade pblica (art 148, inciso I da CF).

Ainda se falando do princpio da anterioridade, h que se observar a ECEmenda Constitucional n 42 que teve a finalidade de aumentar a proteo contida no princpio da anterioridade, quando o legislador estabeleceu que, sem prejuzo, da anterioridade comum, muitos tributos no podem ser cobrados sem antes de decorridos noventa dias da data em que foi publicada a lei que os aumentou. Assim, essa nova anterioridade nonagesimal, no se aplica ao emprstimo compulsrio criado para atender as emergncias de calamidade pblica, ao Imposto de Renda, de importao, Exportao, IOF. O IPI por exemplo no estava sujeito anterioridade comum, mas est sujeito anterioridade nonagsima, ou o princpio da noventena, assim batizado por alguns mestres. Hoje, com a EC n 42/03, o princpio da noventena garante que as modificaes no IPI (criao ou majorao), em especial as relativas s suas alquotas, somente sero aplicadas aps 90 (noventa) dias da publicao do respectivo decreto, o que dar muito mais tempo para que os contribuintes se adaptem s novas alquotas, permitindo uma melhor programao de suas operaes. Em um primeiro momento, poderamos entender que a anterioridade tributria do IR seria mais benfica ao contribuinte do que a noventena criada para o IPI, pois a primeira se refere a exerccio financeiro enquanto a segunda exige apenas 90 (noventa) dias. Todavia, essa afirmao no comprovada na prtica. Especialmente no tocante ao IR, tornou-se notrio o pssimo hbito do legislador brasileiro publicar leis majorando esse imposto no ms de dezembro (inclusive no dia 31), dando pouqussimo tempo para o contribuinte conhecer e implementar a nova tributao j no ms, ou mesmo no dia, seguinte publicao da norma. Isso sem mencionarmos o uso abusivo de medidas provisrias pelo Poder Executivo. Desse modo, a noventena instituda para o IPI, alm de mais adequada extrafiscalidade desse imposto, mais vantajosa ao contribuinte que a anterioridade atualmente aplicada ao IR. Alis, no projeto anterior da Reforma Tributria, havia a previso da noventena tambm para o IR que, apesar de visar a uma maior segurana e organizao para os contribuintes, foi suprimida do texto final publicado em 31/12/03. Todavia, a grande modificao promovida pela EC n 42/03 no foi a relativa ao IPI (sujeito apenas noventena), mas sim a relativa aos demais tributos (ITR, ICMS, ITCMD, ISS, ITBI), os quais estaro sujeitos noventena e tambm anterioridade que, num primeiro momento, causa uma certa confuso entre os contribuintes.

Tentando dirimir tais dvidas, diferenciamos a noventena trazida pela EC n 42/03 (artigo 150, III, c, da CF) da anterioridade (artigo 150, III, b, da CF) e da noventena das contribuies sociais (artigo 195, 6, da CF): a) noventena das contribuies sociais:a criao ou majorao das contribuies previstas no artigo 195 da CF (INSS patronal, Pis/Pasep, Cofins, CSLL, INSS do trabalhador, sobre a receita de concursos de prognsticos e a nova contribuio do importador de bens e servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar) dever observar o prazo de 90 (noventa) dias entre a data da publicao da respectiva lei e a sua entrada em vigor (vacatio legis); b) anterioridade tributria:a criao ou a majorao de tributos, salvo o I.I., I.E., IPI, IOF, os emprstimos compulsrios e os impostos extraordinrios, somente surtir efeito a partir do exerccio financeiro subseqente ao da publicao da lei tributria (artigo 150, III, b, da CF); c) noventena para os demais tributos: novidade trazida pela EC n 42/03, incluindo o artigo 150, III, c, da CF, que dispe ser vedada a cobrana de tributos antes de decorridos 90 (noventa) dias da data de publicao da lei que os instituiu ou aumentou, observado o princpio da anterioridade, com exceo do I.I., I.E., IR, IOF, os emprstimos compulsrios e os impostos extraordinrios, alm da base de clculo do IPVA e do IPTU. Assim, tratando-se dos demais tributos (ITR, ICMS, ITCMD, ISS, ITBI), a noventena tambm dever obedecer ao princpio da anterioridade, ou seja, sendo 2 (dois) os requisitos para a majorao desses tributos, na prtica, acabar prevalecendo o "maior". Por exemplo, em 01/04/04 o Estado de So Paulo publica uma lei majorando o ICMS. Pelo princpio da noventena, passaria a vigorar a partir de 01/07/04. Todavia, em razo da necessidade de tambm obedecer ao princpio da anterioridade, somente entrar em vigor em 01/01/05. Outro exemplo, o municpio de So Paulo majora a alquota de ISS, por meio de lei publicada em 01/11/04. Pelo princpio da anterioridade, a nova alquota de ISS passaria a vigorar em 01/01/05. Entretanto, pelo princpio da noventena, entrar em vigor apenas em 01/02/05 , respeitando ambos os princpios constitucionais tributrios. Para facilitar o entendimento do assunto, segue abaixo um quadro sinptico para diferenciar a aplicao desses princpios s diferentes espcies tributrias:
Espcies Tributrias I.I., I.E., IOF, Emprstimo Compulsrio, Imp. Extraord. Contribuies Sociais Anterioridade Tributria no no Nova Noventena (EC n 42/03) no no Noventena (Contrib. Soc.) no sim

IPI IR, base de clculo do IPVA e do IPTU ICMS, ITR, ITCMD, ITBI, ISS, CIDE, TAXAS, alm do IPVA e IPTU (exceto suas bases de clculo)

no sim sim

sim no sim

no no no

Concluindo o exposto, com a Reforma Tributria (EC n 42/03), foi criada a noventena para o IPI (atendendo a um antigo pedido dos contribuintes), mantida a anterioridade para o IR (em razo do interesse do governo federal em continuar legislando s vsperas do novo exerccio financeiro) e instituda a noventena para os demais tributos (observadas as excees determinadas pelo texto constitucional), de forma cumulativa com a j existente anterioridade tributria.

PRINCPIO DA IGUALDADE OU DA ISONOMIA: No h sobreposio de princpios no direito, cada princpio tem sua razo de ser. Mas, o princpio da igualdade para Hugo de Brito a projeo na rea tributria, do principio geral da isonomia jurdica, ou princpio pelo qual todos so iguais perante Lei. Por este princpio o tratamento no caso do direito tributrio, tem a garantia da uniformidade, igualando, assim, todos os contribuintes, tanto no pagamento do tributo quanto nos benefcios concedidos, ou outra situao que venha a atender o contribuinte. Observa-se que o Imposto progressivo, no fere esse princpio. Entende-se por Imposto progressivo a adequao de contribuir de acordo com a capacidade, de forma que, cada um paga imposto de acordo com sua capacidade contributiva, assim a tributao estar sendo igual. Por exemplo: A Empresa X tem um fato gerador de ICMS que atingiu R$ 500.000,00 enquanto a Empresa Y tem um fato Geraldo de ICMS que atingiu o valor de 100.000,00. Logo, ambos os ICMSs so tributados pela alquota de 17% sobre o fato gerador de cada empresa, desta forma ambas as empresas foram igualmente tributadas. Por este princpio, temos a regra da uniformidade dos tributos em todo Territrio Nacional.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias assegurados aos contribuintes, vedado Unio, aos Estados e Distrito Federal e aos Municpios:

II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo da ocupao profissional ou funo por eles exercida, independente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;

Comentrio: A Isonomia tributria espcie de princpio geral de isonomia, uma das garantias fundamentais, expresso no caput (cabea) do art. 5 da Constituio Federal. Interessante observar que pela regra deste princpio a isonomia tributria no est apenas para s empresa, mas tambm nos denominados tributos pessoais, os quais, devem obedecer a situao econmica de cada contribuinte. Ensina Ludio Camargo Fabretti que a expresso capacidade econmica usada no 1 do art. 145 da CF. Entretanto a doutrina e a jurisprudncia preferem substitu-la por capacidade contributiva. PRINCPIO DA COMPETNCIA: Neste principio h uma restrio da entidade
tribuntante quanto a sua constitucionalmente destinada. Exemplo: Municpios. atividade tributacional quela matria que foi

Quem a entidade Tributante?

Unio, Estados, Distrito Federal e

O municpio no pode tributar na esfera Federal, apenas naquelas matrias de alcance municipal. Assim, o Estado no pode adentrar competncia do Municpio. A Unio aps a Constituio de 1988 deu liberdade de tributar aos Estados, portanto, nos casos em que a competncia do Estado a Unio tambm dever respeitar a competncia sob pena de ferir o princpio ora estudado.

PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA - Princpio, da capacidade contributiva encontra amparo na Constituio Federal no art. 145 1 sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte Neste princpio pode-se analisar sob a tica da tabela de Imposto de Renda, sendo, pois, que a cobrana feita de acordo com a capacidade de contribuir, nos casos de pessoas fsicas a contribuio diferente entre elas. Vamos exemplificar imaginando que uma pessoa que ganha um salrio mnimo tivesse que contribuir na mesma proporo de quem ganha dez salrios, seria injusto. Para tanto, o legislador respeita esse princpio, de forma que sempre que possvel os impostos devem ter carter pessoal e serem graduado conforme a capacidade econmica do contribuinte. Para o mestre Jos Mauricio Conti (Sistema Constitucional tributrio interpretado pelos tribunais, So Paulo. 1997) leciona que A expresso capacidade contributiva pode ser vista sob dois ngulos estrutural e funcional gerando, portanto, conceitos distintos. Sob o ngulo estrutural, a capacidade 10

contributiva pode ser definida como a aptido para suportar o nus tributrio, ou seja a capacidade de arcar com a despesa do tributo. Sob o ngulo da capacidade funcional, o referido princpio pode ser visto como critrio destinado a diferenciar pessoas, de modo a fazer com que se possa identificar quem so os iguais, sob o aspecto do direito tributrio, quem so os desiguais e em que medida se igualam, a fim de que possa ser aplicado tambm o princpio da igualdade com justo tratamento a cada um. Para ilustrar de forma concreta, verifica-se os impostos que enquadram nesse principio o IR Imposto de Renda, (art. o IPTU Imposto Territorial Rural e o ITR, cuja alquota progressiva (art 184, 4, II) da CF. Ressalta-se, porm, que a cobrana de IPTU na forma progressiva depende da lei municipal (no DF no assim) que dispe. Quanto ao ITR ainda um Imposto Federal, portanto a legislao que cuida da Unio). Para visualizar o exemplo vamos tabela de progresso do IR. Base de Clculo Alquota % Parcela a deduzir At R$ 1.257,12 0,0 De R$ 1.257,12 a 2.512,08 15 R$ 188,57 Acima de R$ 2.512,08 27,5 R$ 502,58 PRINCPIO DA VEDAO COM EFEITO, DE CONFISCO: Reza o art. 150, IV da Constituio Federal, que vedado aos entes federados utilizar de tributos com efeito confisca trio. Art. 150- Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: IV Utilizar tributo, com efeito, de confisco; Essa uma prtica constitucionalmente proibida, sendo que alm de vedada a constituio no admite a expropriao sem indenizao, tambm se faz inadmissvel a apropriao por tributao abusiva. (cujo princpio se estende tambm s taxas.) Esse princpio sob a tica do art. 5, XXII, da CF, protege o direito de propriedade, Assim, o Estado no pode tributar a ponto de confiscar a propriedade no exerccio da atividade lcita. PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO: Esse princpio est amparado pelo Art. 150, Inciso V, da Constituio Federal, vejamos:

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Art. 150- Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: V estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; Comentrio: Prestigia-se a liberdade de comrcio e o princpio federativo*(ler abaixo). Todavia, ficou ressalvada a cobrana do pedgio. Esse prestgio a liberdade do comrcio refere-se aos impostos sobre circulao de mercadorias em operaes interestaduais ou intermunicipais, expressamente prevista na Lei Maior, no entanto, no afasta a cobrana de pedgio pela utilizao das vias conservadas pelo Poder Pblico. O que se quer vedar, o tributo que se tenha hiptese de incidncia sobre trfego de pessoas e bens, interestadual e intermunicipal. O pedgio, como define Ely Lopes Meyrelles, sendo: a modalidade de preo pblico cobrado pela utilizao de obras virias com caractersticas especiais que facilitem o trnsito e o trfego de veculos e pedestres. Observa-se, que o pedgio no pode ser confundido com taxa.
*No art. 1 da Constituio Federal est afirmado o princpio federativo. como se o legislador constituinte quisesse advertir a todo e qualquer intrprete do texto constitucional que tudo quanto em seguida se prescreve est subordinado a tal princpio, que,obviamente,derrama sua eficcia sobre todas as normas de hierarquia inferior. Toda e qualquer norma jurdica disciplinadora de relaes intergovernamentais deve ser interpretada em consonncia com o princpio federativo. O principio, por sua importncia, serve exatamente para orientar a interpretao e a aplicao de toda e qualquer norma. Na ausncia de norma especfica, o principio condiciona ou determina diretamente a atuao do agente da administrao. Seja permitido transcrever aqui alguns apontamentos feitos por GERALDO ATALIBA, em sua notvel monografia sobre "Repblica e Constituio" (RT,So Paulo, 1985,pgs. 5 e segs.)a respeito do valor da noo de princpio: "Os princpios so as linhas mestras, os grandes nortes, as diretrizes magnas do sistema jurdico. Apontam os rumos a seguidos por toda a sociedade e obrigatoriamente perseguidos pelos rgos do governo (poderes constitudos).

PRINCIPIO DA TRANSPARNCIA DOS IMPOSTOS: o 5 do Art. 150 da CF trata da transparncia do tributo. O prprio texto da Constituio explicativo, vejamos: 5 - A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios

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necessrio que o consumidor seja esclarecido a respeito do imposto que est pagando, e a forma de incidncia. Essa transparncia obriga a facilitar compreenso do consumidor. Um exemplo mais palpvel que se tem so as contas de telefone, onde consta de forma explicativa a cobrana do tributo e alquota.

CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO Antes propriamente de expor o conceito puramente do direito Tributrio se faz necessrio uma anlise (pensar e formar um conceito pessoal do que foi visto de princpios que regem este direito). Tambm refletir sobre o conceito de direito apenas, tambm j mencionado anteriormente. S assim possvel conhecer um conceito especfico para a ctedra que se passa a estudar. Ensina o Mestre Hugo de Brito que o Estado no exerccio de sua soberania tributa. No entanto, a relao de tributao no se resume apenas numa simples relao de poder, vai alm, pois esta relao jurdica se sujeita a normas as quais encontram-se submetidos contribuintes e Estado. Sabe-se, porm, que as regras jurdicas criadas pelo estado sofrem a qualquer momento modificaes, no entanto no podem ferir princpios sob pena da inconstitucionalidade (declarada pelo guardio da lei o STF: Supremo Tribunal Federal), assim, as mudanas cuidam de atentar para os fundamentos histricos que do bases originais e rege-se pelos princpios. Relevante, outrossim, conhecer a finalidade do Direito Tributrio. O direito via de regra, tem por fim promover o equilbrio nas relaes entre os que tm e no tem poder, no caso do tributrio, essas relaes dar-se- entre o fisco e o contribuinte. Assim, o direito tributrio tem por finalidade, limitar o poder de tributar e proteger o cidado contra os abusos desse poder. Aps est sntese e direo para uma anlise de contexto geral, ficar menos obscuro o conceito, ou seja, torna mais fcil compreenso. Conceito de Direito Tributrio: o ramo do direito que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra abusos desse poder. (Hugo de Brito) Hugo de Brito ainda resume que
Estado no que pertine tributao. o direito tributrio regula a atividade financeira do

Ou:

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o ramo da cincia jurdica que regula s relaes entre o fisco e o contribuinte, para fins de tributao. (grifo nosso).

Para o Mestre Ludio Fabretti, direito tributrio o ramo do Direito especificamente criado para reger o sistema de arrecadao de receita derivada da soberania e no fazem parte dele as demais formas de receita do Estado. Enquanto na lio de Rubens Gomes de Souza pode-se definir o direito tributrio como o ramo do direito pblico que rege s relaes jurdicas entre o estado e os
particulares, decorrentes da atividade financeira do Estado no que se refere obteno de receitas que correspondam ao conceito de tributo.

Aps este entendimento passa-se ao conceito de tributo, cujo conceito abrange o tributo em si, no podem ser confundidos os conceitos, o que se aprendeu foi inicialmente um conceito de direito, em seguida um conceito para o direito tributrio e por fim o conceito de Tributo, que contempla a ctedra estudada.

CONCEITO DE TRIBUTO: Ensina Hugo de Brito o conceito de


tributo, utilizando-se da definio contida no Cdigo Tributrio Nacional. Tributo toda prestao pecuniria e compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (CTN art. 3). Esse conceito o conceito legal e doutrinrio, visto que os doutrinadores se utilizam da lei para repetir o conceito especfico para tributo, em razo de ser completo para a compreenso e aplicabilidade do direito tributrio na sua especificidade que o tributo. Comentrios: Prestao pecuniria: Cuida de prestao, tendente a assegurar o Estado os meios financeiros que necessita para consecuo de seus objetivos. (pecnia = dinheiro). Compulsria: A compulsoriedade se caracteriza pela ausncia do elemento vontade, ou seja o dever de pagar tributo nasce independente da vontade. VIGNCIA Importante entender sobre a vigncia, no basta parecer que a vigncia apenas o perodo de disponibilidade da lei. Mas observar que a vigncia contempla toda uma legislao atualizada e de remisses com validade tcnicoformal.

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Na busca do significado da palavra, a referida lei examina realidade do que acontece no sistema jurdico, tendo portanto que conhecer seus desgnios , para a verificao adequada. O CTN disciplinou a vigncia da legislao tributria em seus art. 101 a 104, e nos art. 105 e 106, sua aplicao. VIGNCIA: Significa o tempo em que a lei passa a vigorar. Para a legislao tributria o CTN (Cdigo Tributrio Nacional) definiu como aptido para incidir. Incidncia automtica. Para Melhor Interpretao aplica-se a lei tributria para o futuro. Porm, ela j tem vigncia. A legislao depois de vigente tem aplicao imediata. Por fora da LICC Lei de Introduo ao Cdigo Civil, a lei tem vigncia 45 dias aps sua publicao. EXEMPLO: A lei Complementar n 150 de 31.12.2000 que cria o Imposto sobre grandes fortunas, somente poder ser exigido o tributo a partir de 01.01.2001. A lei que aumentou de 12 para 15 de 15 para 17% a alquota de ICMS somente passou a vigorar no exerccio subseqente.

diferente da vigncia das demais leis que passam a vigorar 45 dias depois da publicao oficial. Aplicao e Interpretao: A aplicao e interpretao da lei utiliza-se de mtodos voltados para o assunto especfico. No entanto, a interpretao, em que pese os diversos significados, o que no diz respeito apenas s normas, mas ao que possa ter alcance no objeto de conhecimento humano. Importa estudar no direito tributrio a interpretao do captulo da cincia do Direito, geralmente denominada Hermenutica Jurdica. A interpretao das normas jurdicas pode ser considerada em sentido amplo, como busca de uma soluo para o caso concreto, e em sentido restrito, como busca do significado para uma norma. Segundo a doutrina tradicional, interpretao atividade lgica pela qual se determina o significado de uma norma jurdica, o interprete no cria, no inova,limita-se a considerar o mandamento legal em toda sua plenitude, assim, declarando o significado e alcance da norma.

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Ressalta-se que a interpretao possui mtodos, no apenas no direito, mas, para o direito adotam-se mtodos indispensveis, como o gramatical, histrico, sistemtico. Utilizando ainda, como meios de integrao interpretao, a analogia, os princpios gerais do direito e a equidade, assim, conclui-se que o alcance da lei atingiu o pice na aplicabilidade do caso concreto. FONTES DO TRIBUTO CONCEITO: As fontes do tributo ou do direito tributrio, significam de onde emana o direito, so os focos ejetores de regras jurdicas. As Fontes do Direito Tributrio so: A Lei A Constituio Emendas Constituio Leis Complementares Leis Ordinrias Medidas Provisrias Resolues Tratados e Convenes internacionais Regulamentao Decretos Normas complementares das leis, tratados e decretos. Jurisprudncia Costumes

LEI - Lei uma norma jurdica emanada do poder competente. Quem o poder competente? O Legislativo. CONSTITUIO a lei bsica do Estado de Direito. Ela define poderes e competncias. Traa diretrizes polticas, sociais e econmicas. Cria normas jurdicas. A Constituio sobrepe todas as demais lei, sendo que todas as demais leis so denominadas infraconstituciinal, ou seja, esto abaixo da linha da Constituio. EMENDAS A CONSTITUIO A funo da EC Emenda Constitucional modificar parte da Constituio.

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Exceo- 4 do art. 60 da CF - chamadas clusulas ptreas. As clusulas ptreas no permite alteraes., sendo-as contida no (pargrafo) retro citado. 4 No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir: IA forma federativa de Estado IIO voto direto, secreto, universal e peridico. IIIA separao dos poderes IVOs direitos e garantias individuais. LEIS COMPLEMENTARES- Complementa dispositivo constitucional, que por sua vez so complexos, so enunciados de maneira genrica e depois estudados e debatidos, e so complementados por lei especial. Exemplo - de Lei Complementar o CNT ( Lei 5.172/66), que define as normas gerais de direito tributrio. Exemplo sintetizado: A Constituio distribui a competncia tributria da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, diz os impostos de cada ente. Mas remete a Lei Complementar o poder de definir os tributos, tais como o fato gerador, base de clculo, etc.. Fato Gerador a principal situao concreta que gera a hiptese da incidncia tributria. Quando ocorre o Tributo. ( Pode ser alterado por Lei Complementar) Exemplo: Prestar Servios = ISS (Imposto sobre Servio) Fazer Circular Mercadoria = ICMS (Imp. Sobre Circulao de Merc Receber Renda = IR (Imposto de Renda) (alquota progressiva. ) Fato Gerador Instantneo Nasce de um nico ato.

Exemplo: Venda de um imvel com pagamento a vista (Pedro Vende sua casa a Paulo essa venda gera ITBI Imposto de Transmisso de Bens Imveis). Fato Gerador peridico Aquele que embora ocorre diariamente a lei, determina que o montante do tributo seja apurado em determinado perodo. ISS Apurao mensal IR - apurao

Exemplo: ICMS apurao mensal anual.

Base de Clculo o valor sobre o qual aplicada a alquota (percentual) para apurar o valor do tributo a pagar.

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Exemplo ICMS alquota de 17% (dezessete) por cento sobre o fato gerador (ou sobre o valor de cada produto) O 17% apenas exemplificativo, sabe-se que as alquotas variam de acordo com o Estado e tambm com as Mercadorias. Alquota o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de clculo, determina o montante do tributo a ser pago. Exemplo: (1) O Extra (supermercado) vende mercadorias e emite Nota Fiscal do produto com a alquota de X % sobre o valor quem paga o ICMS (o consumidor) este imposto embutido no valor da venda. Exemplo: (2) A Brasiltelecom ao emitir a conta telefnica (que um documento fiscal) cobra dos usurios o valor de 25% de ICMS, portanto obrigase a recolher o referido imposto. LEIS ORDINRIAS- So Leis Comuns Federais, Estaduais e Municipais entre elas no existe hierarquia. ( ou seja a Lei Federal no vale mais que a Estadual, nem esta vale mais que a municipal) e vice e versa. So Leis prprias de cada ente da federao e normatizam apenas dentro dos limites da sua competncia. Exemplo de Lei Ordinria Estadual ICMS do Estado de So Paulo (Lei Ordinria n 6.374/89 de SP) ICMS do Estado de Minas (lei Ordinria de Minas) ICMS do Distrito Federal (Lei Ordinria do Distrito Federal) Exemplo de Lei Ordinria Federal Direito Civil Direito Penal Direito do Trabalho Nos Estados Unidos, cada Estado da Federao tem sua lei penal, alguns iguais outros divergem total e absolutamente como o Texas que aplica a Pena de Morte. No Brasil no h est divergncia na Lei Penal. Mas h divergncia entre Estados Membros na alquota do ICMS, divergem, portanto na lei tributria naquilo que permitido. MEDIDAS PROVISRIAS As famosas MPS Estas so editadas pelo Presidente da Repblica, com fora de Lei. Valem por 60 dias, e podem ser prorrogadas por mais 60 dias. No podem ser editadas para uso de Lei complementar.

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De acordo com a Emenda Constitucional n 32/2001, a MP perde sua eficcia, desde a edio, se no for convertida em lei no prazo retro citado (60 dias). Assim, no correto afirmar que o prazo de 120 dias absoluto, haja vista a interrupo do prazo quando houver recesso no congresso. Para exemplo atual pode citar a MP
MPV 376/2007 - do Poder Executivo - que "abre crdito extraordinrio, em favor de Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, no valor de R$ 15.704.401.380,00, para os fins que especifica".

RESOLUES O melhor exemplo so as resolues do Senado. So leis feitas, pelo Senado, para: Eliminar da ordem jurdica norma declara inconstitucional pelo STF. (Exemplo): O Superior Tribunal Federal denomina Inconstitucional a cobrana de ISS sobre o pedgio posterior a essa inconstitucionalidade o Senado emite uma Resoluo. A Fazenda Nacional pode emitir resolues para a data de entrega da declarao de IR Imposto de Renda. O Tesouro nacional emite resolues a serem obedecidas para os termos de acordos feitos na utilizao de convnios. (enfim muitas outras resolues).

TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS So Acordos realizados pelos Executivos (Poder Executivo) dos dois Estados Soberanos que para vigorarem em seus territrios, devem ser aprovados pelos legislativos. Obrigatoriamente devem ser aprovados ou rejeitados no total, no admite emendas ou vetos parciais. REGULAMENTAO tem como funo de interpretar a lei, e dar detalhes para sua aplicao prtica respectivamente ratificao pelo executivo de determinado assunto, por meio decreto. DECRETOS So normas jurdicas elaboradas e promulgadas pelo Executivo. Eles no podem ir alm da interpretao do que j foi estabelecido em lei. Exemplo 1: Decreto n 3000/99 Regulamentou o Imposto de Renda (RIR) Assunto (regulamentado pelo decreto) IRPF Imposto de Renda de Pessoa Fsica; IRPJ- Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (Tributao na fonte do Imposto). Assim, possvel se entender quando sero editados decretos, e que eles vo alm das matrias tributrias. 19

NORMAS COMPLEMENTARES DAS LEIS, TRATADOS E DECRETOS-. Estas esto previstas no art. 100 do CTN Representam orientaes dadas pelas autoridades administrativas a seus subordinados. Exemplos: Portarias, Ordens de servios, Circulares, Pareceres, Instrues Normativas. MEC baixa portaria X sobre a Educao Ministrio Fazenda -baixa Portaria X sobre a forma de entrega de Declarao de IR-Imposto de Renda para 2008.

JURISPRUDNCIA- o conjunto de decises reiteradas pelos tribunais, no mesmo sentido e em casos semelhantes No tem valor normativo vale apenas como precedente. Exemplo j existem jurisprudncias editadas pelo STF para que a restituio de ICMS seja corrigida com juros e correes legais. (assim, sendo: toda vez que houver restituio de ICMS para um contribuinte, por precedente ter que ser feito para os demais que buscarem a restituio). Embora smulas e enunciados no tenha fora de lei, no obrigando s partes e magistrado, inegvel sua importncia como instrumento prtico da advocacia e magistratura, para uma interpretao jurdica slida e justa s partes que representam. COSTUMES - a prtica adotada pela maioria dos particulares na ausncia de lei. Exemplo: como a atividade econmica dinmica, evolui rapidamente, surgem novas opes de negcios, de forma que se considera racional e prtica. Se essa forma vai sendo adotada pela maioria passa a fazer parte do costume. Os costumes no so proibidos pela lei, em princpio permitido, as pessoas vo realizando negcios da forma que consideram racional e prtica. As prticas costumeiras acabam sendo acolhidas pelo ordenamento jurdico, que edita as normas sobre elas, transformando-as em lei. A previso dos costumes legal, visto que o Cdigo Civil dispe em seu art. 4 o seguinte texto:
Quando a lei for omissa, o juiz decidir o caso de acordo com a analogia, os costumes e os princpios gerais do direito.

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No poderia deixar de tratar dos costumes em razo de ser fonte do direito, no entanto, o direito tributrio no o adota como forma de interpretao e aplicao do direito, na ausncia de lei. O art. 108 do CTN determina que a autoridade competente, na ausncia de disposio legal expressa em lei, adote sucessivamente na ordem indicada: a) analogia; b) princpios gerais do direito; c) princpios gerais do direito pblico d) eqidade.

Em breve sntese analogia consiste em procurar entre duas coisas diferentes um ponto comum entre elas. Portanto, o emprego da analogia consiste em dois casos diferente encontrar um ponto comum que permita o juiz decidir o segundo da mesma forma do primeiro. E eqidade consiste em procurar dar a cada um o que seu de direito. Ou seja, o juiz deve procurar aplicar apo caso concreto, um tratamento justo a cada parte, dando a cada um o que seu de direito, levando em conta as circunstancias e as condies de cada um, em relao ao caso concreto. AS DIFERENTES ESPCIES DE TRIBUTO IMPOSTOS TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIAS. TRIBUTOS DIRETOS E INDIRETOS VINCULADOS E NO VINCULADOS.

Impostos Taxas Contribuies de melhoria Emprstimos Compulsrios e Contribuies especiais.

Dos Impostos:

Conceito. (Hugo de Brito). Imposto, uma espcie de tributo. Conceito de Imposto constante do art, 3 do CTN- Cdigo Tributrio Nacional imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal, relativa ao contribuinte. Comentrio: H Imposto quando a hiptese de incidncia descreve um
fato do contribuinte, ou seja, uma situao que no supe ou conecta com alguma atividade estatal.

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Exemplo: ter renda; ser proprietrio de veculo automotor, ser proprietrio de bem imvel. A Constituio Federal cria a competncia para instituir os impostos no seu art. 145, I: VEJAMOS: Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, podero instituir os seguintes tributos: I- Impostos: 1. Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividades a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. COMENTRIO O 1 (pargrafo primeiro) do dispositivo constitucional determina que os impostos sempre que possvel, tero carter pessoal e sero calculados de acordo com a situao econmica do contribuinte. Embora seja sempre uma orientao do legislador e no uma imposio, representa que h uma tendncia a orientar nosso sistema tributrio. No se pode negar que a maioria dos Impostos no Brasil no graduada de acordo com a capacidade econmica do contribuinte, e muito menos no tem carter pessoal. Naqueles casos em que a incidncia direta e pessoal, fcil identificar quais as pessoas que so tributadas, a EXEMPLO do IR Imposto de Renda. O IR tributa direto a pessoa de acordo com a capacidade econmica, tanto que tem carter progressivo, ou seja, h um critrio determinado por lei para que incida IR sobre a renda da pessoa fsica. O Imposto , portanto, um tributo no vinculado por excelncia, j que seu fato gerador independe da atividade estatal.

Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao.

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INDEPENDENTE DE

Qualquer atividade estatal ESPECFICA, Relativa ao contribuinte.

A definio contida no organograma acima, retrata de forma didtica o contedo do art. 16 do CTN. art. 16. o Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Razo pela qual se costuma afirmar que o imposto uma exao (exigncia no vinculada, uma exigncia cujo fato gerador no se liga a uma obrigao estatal especifica ao contribuinte. Independe de contraprestao. Exao - no dicionrio Aurlio significa cobrana rigorosa de divida ou impostos. Ou ainda exatido. No h uma justificativa por parte do Estado na cobrana de Imposto, o objetivo pura e simplesmente para captar riquezas para a Fazenda Pblica e a prpria manuteno do Estado. O Imposto no contraprestacional, cuja evidncia encontra-se sustentada pela Carta Magna em seu art. 167, Inciso IV, salvo algumas excees, a vinculao da receita de impostos a rgo, fundo ou despesa. A prestao patrimonial do contribuinte do imposto unilateral (e no sinalagmtica), por que no faz nascer para a entidade tributante qualquer vnculo especifico em relao ao contribuinte. Nos Impostos o fato gerador descreve a situao do contribuinte. Os doutrinadores classificam os Impostos de acordo com vrios critrios, pode-se tomar conhecimento pelo quadro abaixo, sendo: a) quanto base econmica; b) quanto sua alquota; c) quanto forma de percepo e; d) quanto ao objeto de incidncia. Classificao de tributos de acordo com O CTN cuja classificao quanto base econmica, sendo, todos com um nico fundamento jurdico.

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SOBRE COMRCIO EXTERIOR QUANTO SOBRE BASE PATRIMNIO ECONMICA RENDA, e; SOBRE PRODUO CIRCULAO FIXOS; e QUANTO ALQUOTA

Incidem sobre operaes Importao e exportao

de II e IE

Incidem sobre propriedade de E bens mveis e imveis e sobre o ganho do trabalho ou do capital. Incidem sobre a circulao de E bens ou valores, bem como a produo de bens.

IR, ITR, IGF, ITD, IPVA, ITBI e IPTU IPI, IOF, ICMS e ISS.

O valor a ser pago fixado pela lei, independente do valor da ISS dos autnomos, mercadoria, servio ou pagos mensalmente em patrimnio tributado valores fixos; ICMS fixado por estimativa para microempresas.

PROPORCIONAIS A alquota um percentual, ou seja, ad valorem. , portanto 1)Leia ao final do varivel de acordo com a base quadro a explicao. de clculo.

A grande maioria dos impostos, como o ICMS, IR, IPI, IOF e outros.

DIRETOS e QUANTO FORMA DE PERCEPO INDIRETOS

Recaem diretamente sobre o contribuinte, sendo este IR, IPTU, ITR e outros impossibilitado de transferir tributariamente o nus financeiro para terceiros. So passveis de repasse do nus ICMS, IPI, ISS, IOF financeiro para terceiros, na outros. maioria das vezes recaindo tal nus sobre o consumidor final.

QUANTO AO OBJETO DA REAIS e INCIDNCIA

PESSOAIS

Incidem sobre a res, o bem, a coisa, seja ela mercadoria, produto ITR, IPTU,ITD, ITBI e outros ou patrimnio. Na maioria das vezes desconsidera absolutamente a figura do contribuinte. Incidem sobre a pessoa do IR, IOF e outros contribuinte e no sobre a coisa.

Explicao: (proporcional) Impostos proporcionais podem ser progressivos ou regressivos, quando suas alquotas respectivamente aumentam ou diminuem de acordo com determinado critrio, tais como, base de clculo,

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como no caso de IR Imposto de Renda (art. 153 2, I da CF), cumprimento da funo social da propriedade como no caso do IPTU ( art. 156, 1 da CF), ou produtividade rural como no caso do ITR Imposto Territorial Rural (art. 153, 4 da CF). Os impostos diferenciam-se das taxas, assim, se faz necessrio conhecelos, para melhor compreenso, verifica-se as siglas, as quais a maioria dos leitores conhecem mas, as vezes rapidamente encontram dificuldades de identificar, leia-se: II Imposto de Importao IE- Imposto de Exportao IR- Imposto de Renda IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica IRPF Imposto de Renda Pessoa Fsica ITR Imposto Territorial Rural IGF Imposto Sobre Grandes Fortunas ITD Imposto de Transmisso de Domnio IPVA Imposto sobre Veculo Automotivos ITBI-Imposto de Transmisso de Bens Imveis IPTU Imposto Sobre Propriedade Territorial Urbana IPI- Imposto Sobre Produtos Industrializados IOF- Imposto Sobre Operao Financeira ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias ISS Imposto Sobre Servios ou ISSQN-Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza TAXAS Ensina Ruy Barbosa Nogueira que a Taxa de competncia comum federal, estadual e municipal, mas somente pode ser arrecadada para custear os gastos com o exerccio regular do poder de polcia, colocados a disposio do contribuinte. Enquanto os Impostos um tributo cujo fato gerador no est vinculado nenhuma atividade estatal relativa ao contribuinte (CTN art. 16) A TAXA pelo contrrio, tem seu fato gerador vinculado a uma atividade estatal especfica. Portanto, taxa um tributo vinculado. (Hugo de Brito). A taxa est definida nos artigos 77 e 78 do CTN e tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao efetiva do potencial de servio pblico.

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necessrio entender o que poder de Polcia - a atividade da administrao pblica que limita e disciplina direito, interesse ou liberdade em razo do interesse pblico, concernente segurana, higiene, ordem, aos bons costumes, disciplina da produo, do mercado, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direito individuais e coletivos (art. 78 da CF) Exemplo: A Prefeitura de Santa Maria Cria uma taxa denominada TLIF (Taxa de Licena de Instalao e Funcionamento) (para a instalao do Laticnio Bom Jesus) (Finalidade limitando as atividade em razo do interesse pblico) Porque ? para, evitar doenas e danificao ambiental (cuidados da empresa no escoamento das sobras ....). Pelo nico (pargrafo nico) art. 77 da CF (Constituio Federal) a taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos ao imposto, nem ser calculada em funo do capital das empresas. A taxa em razo da sua contraprestao deve ser calculada de modo que atenda sua finalidade, portanto, no pode o errio se locupletar pela cobrana de taxas. Vale dizer que a taxa um tributo contraprestacional ou seja, paga-se uma taxa e tem-se de contraprestao algo. Exemplo: 1) Tcio vai fazer sua Identidade. Para t-la, necessrio que pague uma taxa de R$ 10,00 Depois de comprovado o pagamento, recebe em contraprestao o Documento de Identidade. 2) Taxa para recebimento de passaporte 3) Taxa de Lixo ( recolhimento dirio do Lixo) cobrana efetuada no mesmo carn de IPTU. Define Hugo de Brito que na taxa h uma referibilidade da atividade estatal ao contribuinte. Em sntese taxa : espcie de tributo cujo fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou servio pblico, prestado ou posto a disposio do contribuinte. (art. 145 - CTN). Assim, o contribuinte de taxa uma pessoa que provoca a atuao estatal caracterizada pelo exerccio do poder de polcia. A exemplo: a taxa de passaporte; feitura de carteira de identidade, taxa de lixo, etc.)

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Nas Taxas O Fato Gerador Uma Prestao Estatal Refervel Ao Sujeito Passivo.
A taxa e os servios pblicos disponibilizados: Outra hiptese de autorizadora da cobrana de taxa a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico, divisvel e compulsrio, prestado ao contribuinte ou colocado a sua disposio. (art. 79 do CTN) O servio a disposio pode ser usado pelo contribuinte de forma efetiva ou potencial. Efetivamente quando ou por ele (contribuinte) for usufrudo a qualquer ttulo. Potencialmente quando sendo de utilizao compulsria, sejam postas as disposies mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento. Utilizao compulsria: essa modalidade a disposio do contribuinte podem ser citados a gua ou esgoto nas localidades que no se admite o uso de poos ou fossas. Cujo servio visa atender s necessidades pblicas e coletivas. DA CONTRIBUIO DE MELHORIA. A Contribuio de Melhoria encontra amparo no CTN nos artigos 81 e 82, onde dispe que s podem ser cobradas se, em virtude de obra pblica, decorrer valorizao imobiliria para o contribuinte. Os contribuintes ou sujeitos passivos, so proprietrio de imveis valorizados pela obra pblica. O tributo tem como base o custo total da obra, cujo valor ser rateado entre os beneficirios na proporo da propriedade. Essa contribuio anterior instituio das contribuies especiais que foram introduzidas STN - Sistema Tributrio Nacional por fora do art. 149 da CF a partir de 1989. o art. 5 do CTN (Lei 5172/66). Por vezes foi tentado cobrar, mas de forma ilegal, isto , sem atender aos requisitos mnimos do art. 82 CTN. Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total despesa realizada e como limite individual o

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acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado." Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada; e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas; II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial. 1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao. 2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo.

O CTN no trs uma definio especfica de contribuio de melhoria, todavia, sustentado pelo art. 81 do respectivo Cdigo e da Constituio, entendese por contribuio de melhoria. o produto destinado a arrecadao de custeio de obra pblica. Leciona Hugo de Brito que a contribuio de melhoria : a espcie de tributo cujo fato gerador a valorizao de imvel do contribuinte, decorrente de obra pblica, e tem por finalidade a justa distribuio dos encargos pblicos, fazendo retornar ao Tesouro Pblico o valor despendido com a realizao de obras Pblica, na medida em que desta decorra valorizao de imveis. A funo da Contribuio de Melhoria fiscal, mas tambm tem importante funo redistributiva. Ou seja, a arrecadao de recursos financeiros para cobrir custos de obras pblicas. Com a contribuio de melhoria, pode afirmar que h uma eqidade, pela justa distribuio.

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EXEMPLO: 1) Pavimentao de asfalto em determinada rua de um bairro 2) Pavimentao asfltica no Condomnio RK ; Na cidade de Sobradinho II 3) Feitura de caladas pblicas em toda a W3 (valorizando todas as propriedades). Leciona o professor Roque Carrazza que nos paises onde a contribuio de melhoria regularmente arrecada, a especulao imobiliria diminui sensivelmente. TRIBUTOS DIRETOS E INDIRETOS Os tributos, em relao pessoa que suporta o nus da carga tributria, classificam-se em diretos e indiretos. Tributo Direto Os tributos diretos so os que recaem sobre a pessoa fsica ou jurdica que tem relao pessoal e direta com o fato gerador. Tais tributos incidem sobre o patrimnio e a renda, e so considerados tributos de responsabilidade pessoal. Sendo, portanto, intransfervel o nus financeiro para terceiro. J exemplificado no quadro demonstrativo. Exemplo: Imposto de Renda da Pessoa Fsica (IRPF), Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), Imposto Predial Territorial Urbano (IPTU), Imposto Territorial Rural (ITR), Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) etc. Tributos Indiretos: Os Indiretos so aqueles que incidem sobre a produo e a circulao de bens e servios e so repassados para o preo, pelo produtor, vendedor ou prestador de servio. Os encargos tributrios recaem sobre o preo da venda de mercadorias ou servios prestados, razo pela qual o consumidor final o contribuinte de fato, pois, ao pagar o preo, est pagando tambm todos os tributos nele contidos. No entanto, a pessoa jurdica produz, vende bens ou presta servios o contribuinte direto responsvel pelo recolhimento perante o fisco. Imposto com Incidncia Indireta ICMS, IPI, a transferncia do nus financeiro a outra pessoa dificulta a graduao na medida exata capacidade de contribuir. Desta forma o ICMS e o IPI incidem sobre determinados produtos, tm o mesmo valor quando tal produto adquirido por algum muito pobre ou muito rico.

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O CTN - Cdigo Tributrio Nacional traz no seu art. 16 a caracterstica que diferencia o imposto da taxa e da Contribuio de melhoria. Tributos vinculados so as taxas e contribuies de melhorias. So aqueles que uma vez institudos por lei, so devidos apenas quando houver atividade estatal prestada ou colada a disposio do contribuinte. Vide Taxa e Contribuio de melhorias nos itens anteriores com exemplos. Tributos no vinculados, so aqueles que uma vez institudos por lei, so devidos, independente de qualquer atividade estatal em relao ao contribuinte. Trata-se de espcie denominada IMPOSTO, definida pelo art. 16 do CTN mencionado no item dos impostos. O CTN - Cdigo Tributrio Nacional traz no seu art. 16 a caracterstica que diferencia o imposto da taxa e da Contribuio de melhoria. art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

EMPRSTIMO COMPULSRIO ( ver anexo final da apostila). Os Emprstimos Compulsrios so criados mediante Lei Complementar, e tem a finalidade de atender s despesas extraordinrias. Ou seja, aquelas que no esto previstas no oramento da Unio. A receita obtida com os Emprstimos Compulsrios somente podero ser utilizadas e aplicadas para atender causa que deu fundamento. (art. 148 CF). Exemplo: Calamidades pblicas, guerra externa ou eminncia de guerra, ou em obra pblica de carter urgente e de interesse nacional. A Doutrina e a Jurisprudncia entendem que o Emprstimo Compulsrio tem natureza tributria. Ele deve ser devolvido. Em que pese as CF no terem criado prazo, o qual dever ser institudo por meio de Lei Complementar. Como j se viu este imposto somente pode ser criado por lei complementar. (quorum de maioria absoluta, obtido pelo voto favorvel de mais da metade de todos os membros de cada casa legislativa art. 69 da CF). As hipteses para esto contidas no seguinte artigo:

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Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. DAS CONTRIBUIES ESPECIAIS OU SOCIAIS (TAMBM DENOMINADAS CONTRIBUIES PARESTATAIS, SINDICAIS OU DE PREVIDNCIA). Parafiscais; Sociais ( seguridade social (art. 195 e 195 4 CF) e sociais gerais ( salrio educao, contribuio para o Sesi) Especiais: Interveno no domnio econmico (art. 149 CF) (iluminao pblica) Corporativas (art. 149) (OAB, CNA, CRC etc...). O artigo 5 do Cdigo Tributrio Nacional Indica os tributos: Os tributos so impostos taxas e contribuio de melhoria.

As contribuies sociais geralmente so institudas pela Unio com base nos art. 149 e 195 da CF c/c (combinado com) art. 217 do CTN, subdivididas em contribuies sociais, de interveno de domnio econmico e de interesse de categorias profissionais e econmicas com instrumento de atuao da Unio nas respectivas reas. O art. 149 da Carta magna prev as contribuies de interveno de domnio econmico, de carter extrafiscal, caracterizadas pela finalidade interventiva especfica. Prev ainda, as contribuies profissionais (contribuio sindical), que so institudas em favor de categorias profissionais ou econmicas. Pois ntido carter parafiscal, pois destinam a suprir as necessidades das entidades.

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As Contribuies Especiais foram induzidas em nosso ordenamento jurdico por meio do art. 149 da Constituio Federal, subdivididas em contribuies sociais, de interveno de domnio econmico e de interesse de categorias profissionais e econmicas com instrumento de atuao da Unio nas respectivas reas. Exemplo:

Parafiscais; Sociais (seguridade social (art. 195 e 195 4 CF) e sociais gerais ( salrio educao, contribuio para o Sesi). Especiais: Interveno no domnio econmico (art. 149 CF) (iluminao
pblica). O CIDE Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (competncia exclusiva da Unio por fora da CF) (art. 177 4) Finalidade: Intervir na economia para ajusta-la aos objetivos polticos. CIDE - foi institudo pela Lei 10.336/2001 Cide sobre os derivados de petrleo, para substituir os subsdios que eram dados pela Petrobrs sobre esses produtos. Para melhor compreenso do CIDE, os recursos arrecadados sero destinados: a) ao pagamento de subsdios a preos ou transportes de lcool e combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. CORPORATIVAS: (art. 149), So as contribuies devidas pelos profissionais, cujas categorias tem registro prprio. Exemplo: Advogado -OAB, Mdico CRM, Administrador - CNA, Contador -CRC etc...). Contribuio Sindical e Confederativa essa contribuio encontra amparo no art. 149 da CF e tem carter nitidamente Tributrio, prevista tambm no art. 8, IV, da CF como sendo contribuio confederativa sindical. Outra contribuio sindical com o mesmo carter a da CONTAG que a Confederao Nacional dos Trabalhadores na Agricultura. A CPMF, O COFINS, ACSSL, O PIS/PASEP, O FGTS e o FINSOCIAL. So considerados impostos. Verificam-se cada um individualmente, sendo: CPMF foi criada pela emenda constitucional de n 12/96 ( que inseriu o art. 74 ADCT), instituda pela le 9.311/96. Pela emenda 21 foi prorrogada at 31-

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12-2007. Pela EC 42 tem como fato gerador movimentao ou transmisso de valores, de crditos e de direitos de natureza financeira. Finda a prorrogao da CPMF em 2007, os interesses polticos saltaram imediatamente para uma soluo rpida, as Casas Alta (Senado) e Baixa (Cmara), a presso pblica fez com as Casas votassem optando pelo fim da CPFM. A arrecadao rendia para os cofres pblicos em torno de 40 milhes de reais, no seria necessrio razo maior para o Governo Federal ter tamanho interesse na manuteno da CPMF. Ressalta-se, porm, que no incide CPMF nas contas da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, de suas autarquias ou fundaes pblicas, nos saques de FGTS e do PIS/PASEP e sobre movimentao de entidades beneficentes e da assistncia social, isenes previstas no art. 3, da lei 9.311/96. O art. 85 da ADCT (inserido pela EC 37/2002) da imunidade, dentre outras hipteses, s operaes de compra e venda de aes junto s bolsas de valores. CSSL Contribuio Social Sobre o Lucro de pessoas jurdicas e entes equiparados pela legislao do Imposto de Renda tambm se destina ao financiamento da seguridade social. Sua alquota varivel e a base de clculo o valor do resultado do exerccio, antes da proviso para o Imposto de Renda. CONFINS-Contribuio para o financiamento da seguridade social: Esse imposto cobrado sem prejuzo das contribuies de PIS/PASEP, tem por base de clculo a receita bruta mensal das pessoas jurdicas. alquota cumulativa de 7,6%. PIS/PASEP - o Pis foi institudo pela Lei Complementar n. 7/70 e tinha por objetivo promover a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento das empresas. PASEP Promover de Formao do Patrimnio do Servidor foi institudo pela Lei Complementar n. 8/70 e unificado pela Lei Complementar n 26/75. O PIS/PASEP(O Programa de Integrao Social) que financia o seguro desemprego e o abono igual a um salrio mnimo anual para os empregados que recebem at dois salrios mnimos mensais de empregadores que contribuem para o fundo. De acordo com a smula 659 do STF legtima a cobrana de PIS/PASEP e FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de comunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas. ELEMENTOS DO TRIBUTO

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Elementos do Tributo: Fato Gerador; Base de Clculo; alquota. Os elementos do Tributo so exatamente o que formam o tributo, podemos afirmar que so as partes que no todo formam o tributo. Por analogia pode-se entender como uma laranja a laranja forma-se pelos seus gomos, assim, os gomos do tributo so: o fato gerador; base de Clculo, alquota ; adicional e montante do tributo. a) Fato Gerador Denomina-se fato gerador a concretizao da hiptese de incidncia tributria prevista em abstrato na lei , que gera (faz nascer) a obrigao tributria. Exemplos de fatos geradores: (a) prestar servios Gera o ISS Imposto Sobre Servios (b) fazer circular mercadorias - Gera o ICMS (c) receber renda gera o IR etc.. No CTN o fato gerador encontra-se definido nos art. 114 e 115, vejamos: Art. 114: Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. Ainda o fato gerador da obrigao tributria pode ser instantneo, peridico, complexivo ou persistente. Fato gerador Instantneo: aquele que concretiza em um nico ato. Exemplo: A venda de um imvel feita com pagamento vista Fato gerador do ITBI Fato gerador peridico: , esse tipo de fato gerador aquele que embora ocorrer diariamente, a lei determina que o montante do tributo seja apurado em determinado perodo. Exemplo: ICMS apurao mensal; IPI apurao decenal; PIS/COFINS apurao mensal.

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Fato gerador complexivo: aquele que depende de uma srie de operaes para se apurar a base de clculo e o montante do tributo devido. Exemplo: IR Imposto de Renda - para se apurar de o contribuinte realizou o fato gerador, no caso do IR, necessrio clculos que iro determinar a diferena entre despesas e receitas por ele apreciadas durante o perodo que compreende 1 de janeiro a 31 de dezembro de determinado ano. Fato gerador persistente: Esse o prprio nome j diz, o constante, que no tem prazo certo para sua concluso. Exemplo: Fato gerador de Imposto sobre a propriedade territorial rural denominado ITR. Veja, a propriedade um direito permanente, exercido todos os dias, constantemente por seu titular. Para esse tipo de fato gerador a lei cria um critrio artificial, ou seja, fixa uma data para que se considere ocorrido o fato gerador para fins de clculo do tributo devido. Podendo ser na mesma forma do IPTU, IPVA ocorre em 1 de janeiro de cada exerccio.

Base De Clculo Base que da sustentabilidade, ou seja, o valor sobre o qual aplicada a alquota (percentual) para apurar o valor do tributo a pagar. A base de clculo deve ser definida em lei complementar ( art. 146 CF/88) sua alterao est sujeita aos princpios da legalidade, da anterioridade e da irretroatividade. Exemplos: Cofins faturamento mensal, art. 2 e 3 da Lei 9.718/98. Alquota Alquota a expresso usada para definir o percentual em lei, que ser aplicado sobre a base de clculo, determina o montante do tributo a ser pago. Sua alterao est sujeita aos princpios da legalidade, da irretroatividade e da anterioridade com exceo, quanto sua anterioridade, nos casos previstos na prpria Constituio. As alquotas subdividem-se nas seguintes espcies: Alquota especifica: Consiste em valor expresso em moeda, estabelecido pela lei, principalmente na aplicao para a aplicao de multas. No sendo, pois uma boa tcnica, pois a moeda est sujeita a perda de capacidade aquisitiva em

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razo da inflao. Tem sido adotada, tambm, quantidade em moeda fiscal dos entes federados, atualizveis anualmente por ndice de inflao adotado em lei. Ufsp Unidade de valor de So Paulo Taxa Selic SELIC - Sistema Especial de Liquidao e Custdia - o depositrio
central dos ttulos da dvida pblica federal interna

INPC instituto/ndice/Referencial Nacional de Proteo do Consumidor (podem acessar o site www.inpc.org.br para conhecer sobre o referencial) So apenas exemplos de ndices para melhor compreenso. Pode-se utilizar como EXEMPLO tambm a lei 10.336/01 que instituiu o CIDE-combustvel, adotou alquotas especficas, ou seja, determinado valor em moeda por unidade de medida ( M3, litros, kg, peas etc. ) adotada por lei. Exemplo prtico: a) gasolina R$ 501,90 por m3; diesel, R$ 157,80 por m3, ( art. 5 e 9 da Lei 10.336/01, Decreto 4.066/01. Alquota ad valorem: base de clculo expressa em valor monetrio, sobre o qual se aplica um percentual fixado em lei para apenar o montante do tributo devido. Exemplo: IRPJ 15% sobre o lucro real (art. 3 da lei n 9.249/95), Cofins 3% sobre o faturamento (art. 8 da lei. 9.718/98). Alquota progressiva: Consiste na fixao de percentuais crescentes sobre cada faixa de valor. Exemplo: IRPF. Adicional A lei pode determinar o pagamento de um imposto adicional, que incide sobre determinado valor que ela fixar. Por exemplo: Adicional de IRPJ de 10% do valor do lucro real que exceder 20.000,00 (mensal), 3 do art. 542 do RIR (Regulamento de Imposto de Renda). Montante Do Tributo o resultado obtido pela aplicao da alquota sobre a base de clculo. Exemplo: IRPJ sobre o lucro real-IR 15%; lucro real R$ 100.000,00 aplica-se adicional de 15% = R$ 15.000,00, logo o montante do Imposto de Renda de R$ 15.000,00. OBRIGAO TRIBUTRIA Conceito e espcies Obrigao principal e acessria Sujeito Ativo e Passivo

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CONCEITO E ESPCIE. Conceito Tendo em vista as diversas acepes do termo obrigao no direito, este instituto polissmico. No Direito civil, a obrigao pode ser entendida como o vnculo jurdico em virtude do qual uma pessoa pode exigir de outra uma prestao economicamente aprecivel. (por: FERREIRA, Caio Mario da Silva in Instituies de Direito Civil). No Direito Tributrio, a obrigao Tributria a relao jurdica que adstringe o devedor a um prestao em proveito do credor, que, por sua vez, tem o direito de exigir essa prestao a que o devedor est adstrito. Observa-se que o que particulariza a obrigao, o seu objeto, o qual ser um dar, fazer ou no fazer de contedo pertinente ao direito tributrio. Na definio de Hugo de Brito A obrigao tributria a relao entre o Estado e as pessoas sujeitas tributao no relao simplesmente de poder, mas uma relao jurdica. Essa relao constitui objeto essencial do Direito Tributrio, que de natureza obrigacional. 1 Para os Mestres, Ludio e Dilene Fabretti, o conceito de obrigao tributria : a relao jurdica que se estabelece entre o sujeito ativo (credor) que pode exigir de um sujeito passivo (devedor), uma prestao de carter patrimonial (objeto) em virtude de uma causa que pode ser a vontade da parte (ex voluntate) ou vontade da lei (ex lege).2 Observa-se que o nascimento da obrigao tributria independe de uma manifestao de vontade do sujeito ativo ou passivo dirigida a sua obrigao, ela heternoma, advindo apenas da vontade da lei. O dever de pagar tributo somente surge porque a lei elege determinados fatos como geradores de obrigao tributria. A obrigao tributria pode ter duas conotaes: Como dever jurdico cometido ao sujeito passivo que hospeda prestao de cunho patrimonial Como a relao jurdica, sendo o vnculo abstrato onde por fora de imputao normativa, um sujeito ativo tem o direito de exigir uma prestao do sujeito passivo.

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MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 18 ed. FABRETTI, Ludio Camargo e Dilene Ramos. Direito Tributrio para os cursos de administrao e cincias contbeis. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2005.

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A obrigao tributria tem como causa a lei.(ex lege) A obrigao tributria nasce com a ocorrncia de um fato gerador, estabelecendo uma relao jurdica que vincula o sujeito ativo (Estado) que pode exigir do sujeito passivo( particular) uma prestao patrimonial(dinheiro), em virtude da vontade da Lei que institui o tributo. 3

O atual Sistema Tributrio Nacional-STN nos mostra que de uma simples obrigao privada, ou de direito privado, pode as vezes gerar uma ou mais diferentes obrigaes de direito pblico. Vejamos: Exemplo. Da obrigao de direito privado, tem-se: a) Venda de Mercadoria Sujeito ativo (credor) - quem vende Sujeito passivo (devedor) quem compra Objeto mercadoria em si. Pagamento causa vontade das partes. b) Doao de um Imvel Doador Joo (sujeito ativo credor/doador) Receptora Maria (sujeito passivo receptor do bem doado) Objeto Terreno Urbano. Pagamento Doado. (Vontade das partes). Importante observar que a obrigao de direito pblico foi gerada pela vontade do direito privado. (Utilizando o exemplo do item a da venda de mercadoria podese ter vrias obrigaes, vejamos: ICMS Fato gerador Venda IPI Fato gerador a Industrializao Cofins - Fato Gerador pelo faturamento.

Veja como os sujeitos so diferentes. o No ICMS o sujeito ativo /Credor-Estado o No IPI Sujeito Ativo/Credor Unio o No Cofins Sujeito Ativo/Credor Unio

FABRETTI, Ludio Camargo e Dilene Ramos. Direito Tributrio para os cursos de administrao e cincias contbeis. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2005.

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Utilizando o exemplo do item b particulares , gera imposto.

Doao de um Imvel

entre

Veja que nesta situao tambm gera-se mais que um imposto, vejamos O doador para manuteno do bem em dia com o fisco tem o IPTU (imposto de fato gerador persistente) Com a doao do bem Cria-se um outro fato Gerador ITD - (na doao tem que recolher um imposto que se denomina por intervivos (entre pessoas vivas).

OS EXEMPLOS ACIMA Tiveram como objetivo demonstrar o nascedouro de OBRIGAO TRIBUTRIA, para assim, proporcionar melhor compreenso. OBRIGAO PRINCIPAL E ACESSRIA O objeto da obrigao principal, nada mais do que o pagamento do tributo. O CTN ensina que o fato gerador da obrigao principal tributria aquela situao definida em lei como necessria e suficiente a sua ocorrncia. Situao significando fato, conjunto de fatos, situao jurdica. Ou seja toda e qualquer ocorrncia, decorrente ou no da vontade. Definida em Lei. Desta expresso, pode-se afirmar que do fato gerador da obrigao tributria, somente encontra-se respaldo em matria compreendida na reserva legal. Somente a lei define e descreve a situao, cuja ocorrncia gera obrigao tributria principal. Necessria Porque tem que haver uma situao definida em lei para o nascimento da obrigao tributria. Suficiente quer dizer que a previso legal basta. CTN - Obrigao principal: cujo objeto o pagamento de tributo. o dever do sujeito passivo de dar dinheiro ao Estado, ou que lhe faa s vezes, em virtude da ocorrncia do fato gerador, ou ainda de sano imposta ao contribuinte. OBRIGAO ACESSRIA

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A obrigao acessria refere-se a deveres administrativos. Cujos deveres so tambm definidos em lei. Porm, com diferente alcance, ou seja, difere do tributo. Exemplos de obrigao acessria. Inscrever-se no CNPJ, emitir documentos fiscais, escriturar livros fiscais e contbeis, preencher guias de recolhimento etc. A obrigao acessria, portanto, no importa em pagamento de tributo. um meio da autoridade administrativa controlar a forma pela qual foi determinado o montante do tributo. (Lauro Fabretti). CTN - Obrigao Acessria: So condutas positivas ou negativas que os sujeitos passivos devem observar, por expressas determinao de lei, no interesse da fiscalizao ou arrecadao de tributos. Por exemplo multa de transito tem carter de sano. Previso Legal. Art. 113 do CTN. Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1. A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2. A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nelas previstas de interesse da arrecadao ou da fiscalizao de tributos. 3. A obrigao acessria, pelo simples fato de sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

Principal Obrigao Tributria inobservncia

Pagamento

Tributo Penalidade pecuniria

Acessria

Obrigaes positivas (de fazer)ou negativas (de no fazer), que no envolvam pagamento, por interesse da arrecadao ou fiscalizao.

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O fluxograma acima ser relacionado (ligado) durante a aula para maior compreenso e fixao que diferencia a obrigao tributria principal da acessria. A palavra chave para diferenciar a obrigao acessria da principal pagamento se for pagamento a obrigao principal no o sendo ser acessria. Exemplo de inobservncia de obrigao acessria. Falta de emisso de documento fiscal na venda de mercadoria. Gera: Imposio de Multa.

Os elementos que compem a estrutura da obrigao tributria so: LEI +FATO GERADOR+ SUJEITO ATIVO+SUJEITO PASSIVO. 4

Previso Legal. A lei (art. 97 do CTN) o ato que cria ou institui o tributo, determina o aumento de suas alquotas, outorga isenes, vedaes, no-incidncia, define o fato gerador e tudo mais que for necessrio para dar eficcia Obrigao Tributria. , pois, a fonte desta obrigao e estrutura-se pela hiptese, o mandamento e a sano. O fato Gerador (art. 114 ao 118 do CTN) o elemento nuclear da Obrigao Tributria ou sua prpria natureza jurdica, sem o qual no h que se falar em obrigao. Sujeito Ativo (art. 119 ao 120 do CTN) o lado credor da obrigao fiscal Sujeito Passivo (art. 121 ao 123 do CTN) o lado devedor da relao obrigacional tributria.
PRINCIPAL

FATO GERADOR DA OBRIGAO

TRIBUTRIA .

a situao definida em lei como necessria e suficiente para o surgimento da obrigao tributria. qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a pratica ou absteno de ato que no configure obrigao principal.

ACESSRIA

BORBA, Cludio. Direito Tributrio: Teoria e 1000 questes. 18 ed. Rio de Janeiro. Elsevier,2005.

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Observa-se pelo quadro acima (ser feita correlao durante a aula), o fato gerador da obrigao tributria principal tem que estar previsto na lei, enquanto, o da obrigao acessria pode estar na legislao que determina normas complementares. (art. 96 CTN). SUJEITO ATIVO E PASSIVO. necessrio discernir os sujeitos na obrigao tributria, para a compreenso do contedo e sua aplicao prtica. Verifica-se que o SUJEITO ATIVO da obrigao tributria , ou seja, o credor, sempre uma pessoa jurdica de direito pblico a quem a Constituio Federal deu competncia para instituir e cobrar o tributo. Art. 119 do Cdigo Tributrio Nacional. Exemplo: Pessoa Jurdica de Direito Privado: (sujeito passivo) Supermercado das Estrelas Ltda, devidamente inscrita no CNPJ sob o n 00.125.0001/45 com endereo na Rua das Araras, Bairro das Onas, Guar Braslia- DF. Na venda dos produtos Gera ICMS Pessoa jurdica de Direito Pblico : Distrito Federal . Sujeito Ativo. Importante observar que podem ser sujeito ativo da obrigao tributria todos os entes federativos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios ), bem como suas autarquias. Exemplo de Autarquia. INSS Instituto Nacional de Seguridade Social. CVM Conselho de Valores Mobilirios

SUJEITO PASSIVO O sujeito passivo da Obrigao Tributria aquele, que deve o tributo, ou seja o devedor, sempre um particular, uma vez que os entes federativos gozam de imunidade recproca (art. 150 da CF Constituio Federal). A imunidade extensiva dos entes federativos, cuja imunidade garantida pelo art. 150 da Carta Magna, extensiva a autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico no que se refere ao patrimnio. 42

A previso legal do sujeito passivo est contida no art. 121 ao 123 do CTN Cdigo Tributrio Nacional. Vejamos: Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se; IIIContribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; Responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa em lei.

Obs. Para fixar e utilizar no decorrer das leituras. Art. - L-se artigo. - - L-se pargrafo I, II - L-se Incisos e a pronncia dar-se- na forma de algarismos romanos.

SUBSTITUTO TRIBUTRIO A substituio Tributria nasceu em 1993 por fora da EC Emenda Constitucional n 3, cuja emenda acrescentou o 7 ao art. 150 da Constituio Federal, introduzindo no Sistema Tributrio Nacional a chamada Substituio Tributria para frente, ou seja, a lei pode atribuir ao sujeito passivo da obrigao tributria a condio de substituto e responsvel pelo pagamento do imposto ou contribuio cujo fato gerador dever ocorrer posteriormente. O qual alm de futuro tem que ser presumido. Por esta razo que a lei pode estabelecer que os produtores de determinados bens fixem o preo de venda ao consumidor final. No preo final inclui-se os impostos ou contribuies incidentes sobre esse preo, j na sada do bem do estabelecimento produtor. Quando o produto sai da indstria ele j sai com o imposto embutido no consumo final de revenda ao consumidor, ou seja, sobre o fato gerador que s ocorrer posteriormente. Por isso diz-se para frente.

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EXEMPLO: automveis tintas e vernizes, produtos farmacuticas, bebidas, gasolina etc. So vrias as finalidade da Substituio tributria, vejamos: a) Simplificar a fiscalizao que se concentra no produtor; b) Antecipar o recolhimento do imposto ou contribuio j na venda do produtor; c) Evitar a sonegao fiscal que possa ocorrer nas diversas etapas da comercializao at o produto chegar ao consumidor final. Foi adotada a substituio pra frente vem sendo adotada para recolhimento antecipado do ICMS, IPI, PIS e Cofins em diversas atividades econmicas.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA A responsabilidade tributria somente pode ser atribuda por lei e de modo expresso, visto que a responsabilidade pelo crdito tributrio, a terceira pessoa, que no contribuinte, mas que de alguma maneira est vinculada ao fato gerador da obrigao. Exemplo: No caso dos servios prestados, com ou sem vnculo empregatcio, por pessoa fsica ou jurdica, pessoa jurdica, esta fica responsvel pela reteno e recolhimento do imposto de renda na fonte, do ISS, da Cofins do PIS e CSL. Como j vimos, a responsabilidade tributria no trs nus para tributrio ao responsvel, a no ser que este descumpra a lei. Portanto, a obrigao do contribuinte de fato ( aquele que sofreu o impacto da carga tributria em sua renda) fica excluda, passando a ser a responsabilidade da pessoa jurdica que efetuou o pagamento dos servios prestados e a reteno do IRRF (imposto de renda retido na fonte).

RESPONSABILIDADE POR INFRAES FISCAIS a) INFRAES FISCAIS

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As infraes fiscais nascem do atraso do pagamento de tributos declarados, ou ainda, de erros no intencionais de apurao de valores destes tributos. (art. 128 a 135 do CTN ) Quando o contribuinte utiliza-se de subterfgios para burlar o fisco, alterar fato gerador e por conseqncia contribuir menos, tal responsabilidade torna-se pessoal e intransfervel, respondendo efetivamente pelo crime aquele que praticou o ato. (art. 138 CTN) Verifica-se a questo prescricional no mbito das infraes tanto na responsabilidade tributria quanto na responsabilidade criminal diferente, VEJAMOS: Prescrio quanto a extino do crdito tributrio , perdendo o agente arrecadador o direito de cobrar o contribuinte por meio de ao de 05 anos regida pelo CTN. EXEMPLO: Casa das Pedras Ltda, deve ao fisco o valor de X, cujo valor por falta de pagamento cumula-se e o contribuinte no cobrado pelo fisco, que para efetivar a cobrana, obriga-se a inscrever o devedor na dvida ativa e por meio dos seus procuradores (de acordo com os entes), cobrar judicialmente. No o fazendo, essa dvida prescreve em 05(anos). SMULA STJ
STJ aprova smula de prescrio De Braslia A Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia (STJ) aprovou a Smula n 314, pacificando a questo da prescrio de aes de execuo fiscal que no obtiveram bens para penhora. A questo interessa, sobretudo aos tribunais, que divergiam quanto aos critrios para extino das aes de execuo fiscal que, depois dessa fase, raramente resultam em alguma cobrana, mas continuam a ocupar espao e trabalho das varas de execuo fiscal Segundo Paulo Jos Iasz de Morais, scio do Morais Advogados Associados, havia correntes divergentes quanto ao incio da contabilizao do prazo para prescrio. Alguns tribunais entendiam que os cinco anos comeavam a contar da distribuio da ao, e outros entendiam que era a partir da citao. O STJ acabou pacificando o tema em torno da hiptese de prescrio mais longa - a localizao de bens para penhora. De acordo com a smula, depois de um ano aps o insucesso na localizao dos bens, passa a contar o prazo de cinco anos para a extino do caso. Para o advogado, a uniformizao do entendimento, mesmo que pelo prazo mais longo, bom para os tribunais, que tero critrios mais objetivos para extinguir essas aes, que em So Paulo correspondem a 800 mil processos.

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Segundo o voto da ministra Eliana Calmon, ainda que prescrita a pretenso do fisco, a execuo no pode ser extinta de ofcio e, conseqentemente, os autos devem ser arquivados provisoriamente. Surgindo bens para satisfazer o dbito, a execuo poder prosseguir. (FT)

Exemplo: a Casa dos Doces sofreu denncia de no pagamento de tributo e ao ser fiscalizada comprovou o pagamento correto. (excluda a responsabilidade) EXEMPLO: Na questo penal diferente o contribuinte na pessoa de seus responsveis resolve lesar o Fisco, e por via de conseqncia causar danos ao errio ( patrimnio pblico), cujo dano aps apurado com o devido processo legal( via inqurito) e resultar em condenao(somente pela sentena judicial) fica sujeita a deteno. Quanto prescrio depende do crime. b) CRIMES DE NATUREZA TRIBUTRIA, SO: Sonegao - Diminuir ou omitir receita ao Fisco Exemplo: venda de mercadoria sem nota fiscal. Fraude: Alterar documentos diminuir ou omitir pagamentos ao Fisco. Exemplo: Alterao de dados no balano patrimonial da empresa, notas fiscais rasuradas, etc. Simulao: participao de dois ou mais agentes que simulam ato ou negcio irreal. Exemplo: venda de imvel para scio da empresa para disfarar lucros. Contrabando: importao de mercadoria ilcita sem autorizao sem autorizao legal. Exemplo: Cocana, ter, acetona, maconha, armas, etc.. Descaminho: Importao de mercadoria lcita sem o recolhimento dos tributos incidentes. Exemplo: qualquer mercadoria no declarada que entrar no pas) Depositrio Infiel e apropriao indbita previdenciria: omisso do repasse ao agente arrecadador ( para relembrar ler responsvel tributrio) de tributos pertencentes a terceiro j retidos. Exemplo: (IRPF; INSS (descontado salrio do empregado) IPI etc). Dolo Geral: m-f, ou seja, a inteno do agente causar leso ao Fisco. Exemplo: erros propositais na declarao de IR.

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Podemos observar que existem dolos em outros tipos de delito, tais como: na sonegao, no descaminho, etc. o Agente tem como intuito diminui ou omitir tributos. C) DENUNCIA ESPONTNEA DA INFRAO: No caso da denuncia espontnea estar acompanhada de provas como o pagamento do tributo, ocorre a excluso de responsabilidade. Exemplo: a Casa das Araras Ltda sofreu denncia de no pagamento de tributo e ao ser fiscalizado comprovou o pagamento correto. (excluda a responsabilidade) LIMITAO AO PODER DE TRIBUTAR Conceito. Limitao, a prpria palavra j auto-explicativa. Limitar determinar os limites, restringir, ir at o limite permitido. Pode-se afirmar categoricamente que a tributao limitada. Em que pese ser o Estado uma entidade soberana. A soberania est limitada na Constituio Federal. O pacto social est representado pela Constituio Federal que d poderes ao Executivo para arrecadar tributos, com a finalidade de custear as atividades que tem por obrigao desempenhar, sendo indispensvel aprovao das atividades no oramento anual. Esse poder de tributar no absoluto. Vez que a Constituio impe limites por meio de princpios e normas prprias. As limitaes tributrias podem ser tambm denominadas como princpios jurdicos da tributao, no so apenas as referidas nos art. 150 152.5 Mas ainda, h no texto constitucional outros princpios que limitam o poder de tributar, basta observar as peculiaridades que se insurgem quando da cobrana de impostos. O art. 5 que cuida dos direitos individuais traz no seu bojo limitaes, quando se refere isonomia, dentre outros que a lei no menciona. Em matria tributaria, pode-se destacar , entre outros o art. 150. Nele o legislador constituinte, estabeleceu limitao ao poder de tributar , que uma das garantias fundamentais do contribuinte. Vejamos:

BORBA, Cludio.Direito Tributrio18 edio 2 tiragem. Editora Campus, 2005.So Paulo-SP.

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Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios. I. exigir ou aumentar tributos sem que a lei estabelea. II. Instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Este artigo estabelece diversos artigos constitucionais em matria tributria, nele est o princpio da legalidade, isonomia tributria. de suma importncia observar que o princpio que somente pode se tributar por fora de lei.(fonte principal). Ao referir-se isonomia tributria, quer dizer igualdade no trato com os contribuintes. Pode-se nivelar este princpio ao art. 5 da CF, que cuida da isonomia, uma das garantias fundamentais expressas. Pelo princpio da anterioridade, aprendeu-se que, assim, para, instituir ou aumentar um tributo para o exerccio financeiro seguinte, a lei dever ser publicada at, no mximo, 31 de dezembro do ano anterior. Assim, para entender que a limitao de tributar encontra-se barradas pelos princpios constitucionais, os quais j foram estudados nas primeiras aulas. A Territorialidade est no mbito dos entes da federao. Sabe-se que os entes so: Unio; Estados; Distrito Federal e Municpios. So competncias limitadas, no permitido que as competncias estaduais, municipais ou da unio, invadam a jurisdio de outrem. Exemplo: Distrito Federal no pode tributar para o Estado de Gois. (LIMITAO) Cascavel no pode tributar para o municpio de Londrina ou Maring. (LIMITAO)

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So Paulo no pode tributar para o Estado de Mato Grosso do Sul. (LIMITAO)

So estas as limitaes de territorialidade. H que se respeitar, so as chamadas limitaes de jurisdio.

CREDITO TRIBUTRIO Conceito: O crdito tributrio est totalmente relacionado com o direito do Estado de exigir o tributo, ou seja, de exigir o objeto do da obrigao tributria principal do sujeito passivo. O que permite esse direito ao crdito ao Poder Pblico a existncia do fato gerador por parte do sujeito passivo. Lembrando nossas primeiras aulas, retorna-se na chamada hiptese legal, aquela prevista na lei. Ou a hiptese de incidncia tributria.. vejam bem, com a hiptese tributria instaura-se a relao jurdica entre os sujeitos passivo e ativo. O sujeito ativo o fisco (rgo competente para arrecadar) o sujeito passivo direto ou indireto (devedor da obrigao tributria) o contribuinte, aquele que realizou o fato gerador, ou seja, que tem a responsabilidade de recolher o tributo. O que se entende por recolher o tributo. Entende-se que uma vez gerado o referido tributo, o contribuinte obriga-se ao recolhimento no prazo legal perante o fisco. Para melhor esclarecer, pensa-se o seguinte: O sujeito passivo obriga-se a entregar determinada quantia ao sujeito ativo, que tem o direito de exigi-la. Cujo direito corresponde exatamente ao que se denomina CREDITO TRIBUTRIO. Obrigao Tributria Crdito Tributrio

Fato Gerador

LANAMENTO

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O crdito tributrio nasce da obrigao tributria, vale dizer resulta da obrigao de pagar tributo ou penalidade pecuniria, como ensino o art. 139 do Cdigo tributrio nacional, vejamos: Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao tributria principal e tem a mesma natureza desta. 6 Ensina Cludio Borba, que A obrigao principal a de pagar tributo ou pena pecuniria em princpio. O Crdito Tributrio converte esta obrigao ilquida em lquida e certa, exigvel na data ou no prazo da lei, inclusive por execuo expedida. 7 Cabem-se ainda, para melhor compreenso analisar os art. 140 142 do CTN, cujo teor especfico do crdito tributrio e suas peculiaridades no mbito da lei. O Art. 140 do CTN cuida das modificaes e dispensa de pagamento do crdito tributrio, no afetando, portanto, a obrigao que lhe deu origem. Por exemplo: Sendo o contribuinte de IPTU isento do referido imposto, continuar tendo a obrigao tributria. Da mesma forma se for dado um imvel em hipoteca para determinada dvida tributria, a obrigao no se transforma em hipotecria. Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem. (Fonte CTN). Verifica-se que o art. 141, claro no que se refere ao crdito tributrio, sendo, portanto, que s pode ser modificado, suspenso, excludo ou extinto atravs daquelas hipteses prevista no prprio CTN. Sendo totalmente responsvel pelo prejuzo ao errio aquele funcionrio(do fisco) que no acatar o dispositivo legal. Art. 141. O Crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos na lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias. (Fonte CTN).

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Cdigo Tributrio Nacional, ed. Revista dos Tribunais, 2005. BORBA, Cludio. Direito tributrio: teoria e 1000 questes. 18 ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2005.

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Qualquer desobedincia s determinaes legais, sujeita o funcionrio s sanes legais, sejam elas de ordem administrativa ou penal de acordo com o caso apurado. Constituio do Crdito Tributrio. O crdito tributrio se constitui pelo lanamento e se estratifica em cinco etapas, responsabilizando funcionalmente a autoridade omissa. Vejamos o texto do art. 142. Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo, e, sendo o caso propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. (fonte CTN) L A N AM E NT O
DETERMINA RA MATRIA TRIBUTVEL IDENTIFICAR O SUJEITO PASSIVO CALCULAR O MANTANTE DO TRIBUTO DEVIDO PROPOR A APLICAO DA
PENALIDADE

VERIFICAR OCORRNCI A DO FATO GERADOR

Normalmente o lanamento efetuado aps a ocorrncia do fato gerador, podendo ocorrer uma mudana na legislao vigente durante o perodo, conforme preceitua o art. 144 do CTN. Ensina Lauro Fabretti que para que seja possvel a cobrana do crdito tributrio, indispensvel a comprovao de sua existncia. A partir do momento que o sujeito passivo realiza o fato gerador da obrigao tributria, o Poder Pblico poder estar exigindo o crdito correspondente obrigao.

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EXEMPLO: O contribuinte de ICMS gera por meio de vendas de mercadorias o imposto devido ICMS . Aps emitida a Nota Fiscal, gerou o imposto devido, passando, assim, ter uma obrigao como contribuinte, que efetivamente se documentar pelo lanamento. O ato administrativo que concretiza a existncia da dvida tributria denomina-se: LANAMENTO. Exemplo prtico: Lojas Ptria Brasil, vende equipamentos de informtica. Aps, efetuada a venda de uma impressora e emitida a Nota Fiscal , tem-se o fato gerador, nasceu o imposto sobre circulao de mercadorias ICMS-. Com o envio das notas de sada para a contabilidade que efetua o LANAMENTO (em livros prprios), nasce a obrigao de pagar tributo, logo, se tem o crdito tributrio. Ao desmembrar o conceito de lanamento, torna-se possvel sua compreenso, vejamos: a) Verificao da ocorrncia do fato gerador: de responsabilidade da autoridade administrativa verificar a ocorrncia do fato gerador do tributo, aps verificar se ocorreu a hiptese tributria seja ela da pessoa fsica ou jurdica. Exemplo: ser proprietrio de imvel urbano gera o IPTU, cabe ento ao municpio verificar e fiscalizar a cobrana do imposto. b) Determinar a matria tributvel: de responsabilidade do fisco (credor) verificar a legislao aplicvel ao fato gerador ocorrido. No exemplo citado no item a cabe a secretaria de finanas do Municpio verificar a legislao aplicvel ao fato gerador do IPTU. c) Calcular o montante do tributo: (prxima aula) O QUE SE DENOMINA VALORAO QUANTITATIVA. Corresponde ao ato de tomar a base de clculo do tributo, sobre esta aplicar a alquota correspondente a fim de se apurar o clculo da dvida do contribuinte, o quantum debeatur. Assim, no exemplo citado, seria verificada na legislao sobre o IPTU qual a base de clculo do imposto (no caso o valor venal do imvel) e a alquota aplicvel a ela (que pode variar em funo desse valor venal) Os entes federados possuem ndices prprios de atualizao de seus respectivos crditos tributrios. Os tributos so convertidos em unidades de referncia que se destinam a indexar os crditos tributrios. A Unio por exemplo, atualiza seu crdito tributrio, anualmente, pela taxa selic.

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Ente Unio Estados Municpios

Instituio do Tributrio Legislao Congresso Nacional Assemblia Legislativa Cmara Municipal

Fiscalizao/Arrecadao Executivo Ministrio da Fazenda Secretaria Receita Federal Secretaria de Estados dos Negcios da Fazenda Secretaria de Finanas do Municpio.

d) Identificar o sujeito passivo: corresponde constatao de quem ser a pessoa chamada a pagar a dvida tributria. Esta pessoa, de acordo com o que j foi estudado, pode ser o contribuinte ou o responsvel. Ela ser notificada da existncia do crdito tributrio e nessa notificao constar o prazo para o pagamento do tributo. A notificao tambm denominada aviso de lanamento. e) Propor a aplicao da penalidade cabvel: Esta parte do dispositivo encontra diversa crtica, pois, os autores confrontam ideais quanto expresso penalidade, visto que para alguns somente ocorre pena quando algo elcito. Porm, esta mesma linguagem utilizada para expressar a aplicao de multa do tributo. Procedimento administrativo: lanamento um ato de concretizao do da lei tributria efetuado pela autoridade administrativa competente para arrecadar e fiscalizar o tributo. Um ato de competncia privativa , isto , exclusiva da pessoa poltica que tem poderes legais para proceder a arrecadao e fiscalizao das dvidas tributria. As pessoas que tem poderes para fiscalizar e arrecadar os tributos so aquelas que representam o Poder Executivo dos entes federados. Esse Poder Executivo tem rgos e reparties especializadas em arrecadar e fiscalizar os tributos conforme mostra o quadro: Lanamento Tributrio O ato administrativo de lanamento possui atributos ou caractersticas especiais que podem ser extradas dos exames dias art. 142 a 150 do CTN. O ato declaratrio: um ato administrativo cuja prtica declara a existncia de uma relao jurdica entre o Estado e o particular. Como todos os atos praticados pela administrao pblica, ele tem a presuno de validade e certeza, por isso mesmo dotado de executoriedade. Isso quer dizer que, at prova em contrrio, entende-se

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que o lanamento foi efetuado de acordo com a lei e o que nele consta pode ser exigido pela administrao pblica. Impugnao do sujeito passivo: se o contribuinte ou responsvel entende que ocorre um erro no ato administrativo de lanamento, ele tem o direito de impugna-lo, isto , de contestar no todo ou em parte os termos do lanamento, ou, mediante uma ao judicial. Recurso de ofcio: A prpria autoridade administrativa recorre dos atos praticados por ela, ou seja, rev o lanamento efetuado. Isto quer dizer que a administrao pblica constata por si um erro ou irregularidade no ato praticado por ela e toma a iniciativa de rever esse ato. Essa reviso foi de ofcio aplica-se tambm aos casos em que a autoridade depende de informaes prestadas pelo contribuinte ou responsvel para efetuar o lanamento. (149 CTN).
a) Reporta-se ocorrncia do fato gerador: O art. 144 do CTN estabelece ser o lanamento tributrio retroativo, isto , praticado de acordo com a legislao em vigor na data em que ocorreu o fato gerador. Este dispositivo atende a irretroatividade da lei tributria, pois dia claro que, se aps a ocorrncia do fato gerador a lei for alterada, ela ser aplicada somente a fatos geradores futuros.

MODALIDADES DE LANAMENTO. O ato administrativo de lanamento pode ser efetuado sob trs formas ou modalidades: direto ou de ofcio, por declarao, por homologao ou por lanamento. Direto ou de Ofcio Essa modalidade realizada direto pela administrao pblica que inicia um procedimento no qual apura a ocorrncia do fato gerador e a legislao aplicvel. Calcula o montante do tributo devido e notifica o sujeito passivo(contribuinte responsvel), para que proceda o pagamento do tributo no prazo fixado pela lei. Exemplo: taxas de gua, luz, telefone, gs, etc.. so exemplos tpicos de tributos cujo lanamento feito de forma direta, pela administrao pblica. Outro exemplo o contido no art. 142, quando ocorre o Auto de Infrao e Imposio de Multa e o Aviso de Lanamento, documentos que retratam os procedimentos fiscalizados da administrao pblica, no qual se apura o recolhimento acrescido de multa e juros de mora, pode ser classificado como lanamento direto do crdito tributrio.

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Lanamento p declarao: Fixa o art 147 que o lanamento por declarao uma modalidade feita com a colaborao do contribuinte ou responsvel que presta as informaes para a autoridade administrativa, que aplica a legislao e calcula o valor do tributo devido, notificando o contribuinte para o pagamento. A exemplo: pode ser citado o ISS pago pelas sociedades civis de profissionais liberais. O Correto essas sociedades preencher uma Declarao cadastral dirigida Secretaria da fazenda do Municpio onde constam os dados essenciais sobre a atividade exercida. Assim, fundamentando-se na declarao a Secretaria da Fazenda Municipal notifica para o pagamento do ISS Por Homologao de auto lanamento: Essa modalidade feita quase que em sua totalidade pelo contribuinte ou responsvel e tem como principal caracterstica o pagamento de tributo antes do incio de qualquer procedimento por parte da autoridade administrativa. Nessa modalidade de lanamento a contribuinte presta as informaes autoridade administrativa, calcular o valor do tributo devido recolhe esse tributo, efetuando, portanto, ele prprio sua notificao para o recolhimento, e aguarda a confirmao de seus atos por parte da autoridade administrativa. Por parte da administrao pode ser expressa ou tcita a homologao. Expressa ocorre quando a administrao notifica, ou por qualquer outro ato, avisa o sujeito passivo que o lanamento por ele efetuado est de acordo com a lei.Tcita: est prevista no 4 do art. 150 do CTN. A lei fixa um prazo de cinco anos, contados da realizao do fato gerador do sujeito passivo, para que a administrao cobre o s contribuinte. Decorrido esse lapso sem manifestao da administrao, considera-se homologado o lanamento. Esse prazo no se aplica as casos de fraude, dolo, simulao, ou qualquer outro ato doloso. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO Extino do crdito tributrio: A extino do crdito corresponde ao trmino do direito do Estado ( sujeito ativo) a Fazenda Pblica de cobrar a obrigao tributria. As hipteses previstas encontram amparo no CTN art. 156 a 164 e 170 a 174 do CTN. As modalidades de extino do crdito tributrio so as seguintes:

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Pagamento: Consiste na entrega da quantia certa devida ( do valor do crdito tributrio0 que o devedor (sujeito passivo contribuinte responsvel), faz ao credor ( sujeito ativo ente pblico competente para arrecadar o tributo Fazenda pblica) Corresponde, assim, ao cumprimento da obrigao principal. Para que o pagamento venha a extinguir o crdito tributrio ele dever anteceder aos requisitos estabelecidos pelo CTN art. 157 a 163 do CTN. Esses requisitos so: Lugar, tempo e forma. Local: a lei institui a obrigao tributria deve fixar o local do seu pagamento. Se no houver disposio legal a respeito, o local, para que se considere vlido o pagamento, ser o de repartio pblica da pessoa poltica competente para arrecadar o tributo situado no domiclio do sujeito passivo. Tempo: Para que considere-se vlido o pagamento do tributo, deve ser efetuado em tempo hbil, isto , no prazo ficado em lei para seu vencimento. Este prazo normalmente est fixado na legislao que regula a cobrana do tributo. Na falta de regulamentao o vencimento ser de trinta dias aps a notificao regular do sujeito passivo. No caso de o sujeito passivo ter formulado consulta administrativa antes de ser notificado do lanamento, ao pagamento em atraso no sero aplicadas penalidades de multa e juros. Forma: A dvida tributria deve ser paga sempre em dinheiro (moeda corrente), no existe a possibilidade de pagamento de tributo sob a forma de entrega de bens ou de cumprimento de prestaes alternativas. O pagamento de uma parcela do dbito no importa em extino de crdito tributrio. (tanto que nestes casos a certido negativa sai, com efeito, positivo). Imputao do pagamento: (art. 163 do CTN) Em direito imputao do pagamento corresponde escolha, por parte de pessoa obrigada, por dois ou mais dbitos da mesma natureza, a um s credor indicar a qual deles oferece o pagamento, se todos forem lquidos e vencidos. Ou seja, se o sujeito passivo possui dois ou mais dbitos vencidos cujos valores j esto apurados , com a mesma entidade tributante a lei lhe oferece a possibilidade de indicar qual o dbito pretende pagar primeiro.

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A imputao do pagamento somente acontece quando o ente pblico autorizar nos termos do art. 163 a seguir:

Compensao: A compensao de crditos corresponde hiptese de duas pessoas serem ao mesmo tempo credoras e devedoras uma da outra e possibilidade de suas obrigaes serem extintas at onde se contrabalanarem. O art. 170, contempla a hiptese de os particulares estarem na condio de devedores de um tributo a determinada pessoa jurdica e ao mesmo tempo esta condio esta revestir a condio de devedora dos particulares em razo da cobrana de um tributo indevido. Verifica-se que se existe um sujeito passivo contra o Estado e ao mesmo tempo um crdito do Estado contra o sujeito passivo, essas obrigaes podem ser compensadas nas devidas propores. Entretanto, os crditos devem atender s seguintes condies: Ser da mesma natureza tributria Federal; Estadual ou Municipal; Ser lquidos e certos Ser vincendos

As condies supramencionadas so indispensveis para se obter compensao. Importante observar que a compensao deve ser autorizada por meio de lei expedida pela pessoa poltica competente para instituir e alterar tributo. A lei estabelecer condies em que se realizar compensao, bem como as garantias a serem apresentadas pelo sujeito passivo para obter o direito a ela. A compensao pode extinguir assim, total ou parcialmente o crdito tributrio da Fazenda pblica em relao ao sujeito passivo, dependendo dos valores a serem compensados. Essa modalidade encontra amparo no art. 66 da lei n 8.383/91. Em 2001 veio a LC- Lei complementar 104/01 restringir o direito de compensao dos valores pagos a maior do que o legalmente devido ou pagos indevidamente.

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O art. 170-A do CTN nasceu por fora da Lei Complementar retro citada. Importante analisar o texto da art. 170-A vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. Ressalta-se que o trnsito em julgado de uma deciso somente ocorre, aps, esgotadas todas as vias judiciais, no tendo, portanto, mais possibilidade de interpor recursos, tornando a deciso irrecorrvel. Inevitavelmente, diante da lentido da justia o direito de compensao, adia-se por anos de demanda. Observao importante a ser feita que a lei complementar 104/2001, em respeito ao principio da irretroatividade da lei, no se aplica aos procedimentos iniciados a partir da vigncia, ou seja, no podendo retroagir sobre as compensaes j autorizadas, ainda que em primeira instncia. Vale ressaltar para o direito nada absoluto, no existem verdades absolutas, ou seja, somente o at que uma posio contrria que no fere a lei venha a surgir, a exemplo do Rio Grande do Sul em relao a compensao, existe na sua jurisprudncia a possibilidade de compensar mesmo em diferentes espcies. Porm, trata-se de corrente minoritria. Transao: A transao uma forma de acordo celebrada entre as partes, ou seja, entre duas ou mais pessoas com a finalidade de extinguir pendncia entre elas(pessoas). Entretanto, a administrao pblica no pode transigir com o interesse pblico administrado por ela. Tal fato decorre do princpio contido no direito administrativo que no se pode dispor como quiser de direito da coletividade (princpio da indisponibilidade do interesse pblico). Assim, verifica-se que a transao em direito tributrio, a proposta de acordo estabelecida pela administrao pblica por meio de lei. ( art. 171 do CTN). Nesta proposta a administrao visa colocar um fim no litgio (demanda judicial ou administrativa) que verse sobre pagamento de crdito tributrio seriam feitas concesses por parte da administrao visando o interesse pblico. A exemplo, verifica-se: diminuir despesas desnecessrias para o Estado na cobrana de crdito de pequeno valor; e por parte do sujeito passivo resolver a pendenga da dvida tributria.

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A forma mais comum utilizada para solucionar por meio da transao, os acordos postos para extinguir dvida tributria seja administrativa ou judicial o parcelamento de dbitos fiscais. Por meio dessa concesso o Poder Pblico deixa de receber o crdito de uma s vez, mas recebe na forma de parcelamento, em contrapartida, facilita o sujeito passivo que deixa de protelar a dvida e assume parceladamente at liquidar. Aps assumida a transao pelas partes, a exigibilidade do crdito tributrio fica suspensa.
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio. Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso.

Remisso: Para melhor compreenso, importante saber que a remisso uma forma de perdo. Assim, tambm sua concesso depende de lei expedida pela pessoa poltica competente para legislar sobre o tributo a que se aplica. (art. 172 CTN) A remisso consiste na dispensa do pagamento, seja total ou parcial do crdito tributrio vencido. A remisso no se aplica multas e correes. Pode ocorrer dispensa do tributo principal, mas no do nus que adveio do vencimento atrasado. Ficando, portanto, obrigado ao pagamento das multas e correes, ob pena de responder. A lei concessiva da remisso dever ser elaborada observando as seguintes condies: Situao econmica do sujeito passivo; Erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo contra a matria que envolve o fato gerador da obrigao. ( o sujeito passivo no sabe aplicar corretamente a lei tributria a seu caso); Diminuta importncia do credito tributrio; Condies especiais de determinada regio ou territrio pertencente pessoa poltica competente para cobrar o tributo ( a entidade tributante concede remisso, levando em considerao peculiaridades de determinada rea ou regio.)

Ressalta-se, porm, que o instituto da remisso extingue o crdito tributrio aps ser efetivada por meio de despacho da autoridade fazendria. Portanto, necessria a apresentao de requerimento do

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sujeito passivo a autoridade pblica demonstrando que tem direito ao benefcio. A remisso ser revogada se constado que o sujeito passivo obteve-a de forma fraudulenta, utilizando meios hostil para conseguir.
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo: I - situao econmica do sujeito passivo; II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; III - diminuta importncia do crdito tributrio; IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

Prescrio: Para uma compreenso estrita do conceito de prescrio, cujo termos compreende-se como sendo: perda do direito de ao. Sabe-se que a todo direito que a lei assegura aos cidados existe uma garantis correspondente que permite ao indivduo exercer seu direito, Essa garantia apresenta-se sob a forma de ao judicial que tem a finalidade de assegurar ao indivduo ao exerccio de seu direito quando, em relao a este (direito), surgirem obstculos por parte de outra pessoa. A lei assegura para esse direito um prazo, onde estabelece o perodo para ajuizar ao destinada a garantir o direito pleiteado. Porm, se no exercido este direito de ao ele se esvai pelo prazo prescricional, entendendo a lei que o indivduo no pretendeu exerce-lo. Os prazos prescricionais so diversos e variados, portanto, se o indivduo quer assegurar seu direito deve tomar conhecimento deste prazo, visto no ser ad eterno. Existem direitos, por exemplo, que no prescrevem, tais como: ( no crime) a pratica de racismo imprescritvel. No direito Civil os casos de estado de filiao.

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Existem juristas que entendem que o direito do Estado imprescritvel. No entanto, a lei tributria fixa em seu art. 174, o prazo para a Fazenda Pblica exercer seu direito de receber o crdito tributrio de 05 (cinco) anos contados da data do lanamento vlido( constituio definitiva do crdito). Ressalta-se, porm que esse prazo uma vez interrompido, tem sua contagem reiniciada, nas condies abaixo: Citao feita ao sujeito passivo (devedor) de que o poder pblico exige o crdito tributrio; Protesto judicial( art. 867 do CPC). Corresponde a uma ao cautelar iniciada pela pessoa que deseja provera conservao de seus direitos, ou manifestar-se formalmente. Nesse caso a Fazenda Pblica pode responder ao juiz alegando a intimao do devedor para pagar, saldar sua obrigao; Qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor (ato judicial que prove o atraso no pagamento); Qualquer outro ato praticado pelo sujeito passivo, mesmo extrajudicialmente que demonstre, de forma inequvoca que reconhece o dbito fiscal. Assim, se o devedor no se aperceber do fato de a dvida objeto de prescrio e pagar, no poder pedir a restituio.

Outra forma de interrupo da prescrio a revogao prevista no art. 155 do CTN ( em razo da moratria hoje substituda pela recuperao judicial em razo da nova lei de falncia). (Se o sujeito passivo obteve o benefcio por meios fraudulentos, dissimulados, etc.) o tempo decorrido no ser tido como perodo de interrupo da prescrio.

Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: I - pela citao pessoal feita ao devedor; I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) II - pelo protesto judicial; III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;

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IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.

Decadncia: A decadncia sinnimo de caducidade. No direito tributrio, o prazo da decadncia refere-se ao exerccio ao exerccio do direito da Fazenda pblica de constituir o crdito tributrio. Ou seja, a Fazenda no pode mais lanar o credito, em razo de ter decado seu direito. O CTN estipula prazo para que a fazenda documente a existncia do seu crdito tributrio (isto fazer o lanamento), sendo que a falta de documentao torna a cobrana impossvel. Por exemplo, como pode a Fazenda cobrar um dbito que sequer foi lanado, nem mesmo alegar prescrio. No se alega que o crdito tal foi prescrito se ele no foi lanado (o que no lanado no existe), ento a fazenda deve lanar sob pena de decair seu direito.
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.

Em referncia a prescrio e a decadncia, oportuno citar um brocardo que sustenta que o direito no socorre quem dorme. dormientibus non sucurritit ius Converso de Depsito em Renda: essa modalidade refere-se s aes cautelares consignativas. Em todo o contedo estudado, o sujeito passivo que deseja discutir a validade da cobrana total ou parcial do tributo ou do crdito tributrio, pode efetuar o valor correspondente em depsito judicial, para se apurar se o tributo devido ou no. Aps a deciso judicial, o depsito dever ter um destino. Se a deciso for favorvel ao contribuinte, ser extinto o crdito tributrio e a quantia depositada em juzo ser revertida ao patrimnio do contribuinte, se a deciso for favorvel a fazenda Pblica, o valor depositado se reverte em favor do Estado na forma de converso em renda. Ou seja, a quantia

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posta em depsito judicial foi considerada devida ao Poder Pblico e tornou-se renda do Estado.
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: VI - a converso de depsito em renda;

Homologao de lanamento: Esta forma de extino do crdito tributrio, refere-se aos crditos provenientes de tributos sujeitos ao lanamento por homologao ou autolanamento. So aqueles tributos que a lei confere ao sujeito passivo ( ) a obrigao de efetuar seu lanamento e recolhimento e guardar a confirmao de seus atos por parte da administrao pblica. Essa homologao pode ocorrer na forma expressa ou tcita. Uma vez ocorrida a homologao est extinto o crdito tributrio referente ao lanamento confirmado pela autoridade administrativa. (lanamento do valo devido de IR e o encaminhamento da Notificao ao contribuinte).

Consignao em Pagamento: A ao de consignao em pagamento est prevista no Cdigo de Processo Civil Ptrio. Aplicada ao direito tributrio extingue-se a obrigao do devedor. Sendo que o contribuinte pode consignar em pagamento o tributo (depsito judicial do valor devido at o vencimento) constrangendo a administrao pblica a recebe-los nas hipteses previstas no art. 164 CTN. Isso ocorre porque a administrao pblica ope-se ao recebimento do crdito tributrio.
Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos: I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. 1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar. 2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no

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todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

Assim, ocorrendo a recusa injustificada, o sujeito passivo pode propor o pagamento do crdito tributrio por meio de um depsito judicial que ter os mesmos efeitos do pagamento. Observa-se que nada obsta a propositura da ao de consignao. Porm, aps julgada pelo juiz a parte sucumbida, no caso se for o contribuinte, esse arcar com o nus de juros e multas que por ventura vier a incorrer.

Deciso administrativa Reformvel: Essa modalidade de extino do crdito corresponde ao trmino de um processo no mbito da administrao pblica. A partir do momento que se instaura um processo administrativo (consulta ou recurso) esse ir percorrer vrias instncias administrativas. Entende-se por instncia administrativa superior o Conselho de Contribuintes, tm poderes para proferirem decises das quais no existem mais recursos, pois, emanam das pessoas hierarquicamente superiores aos demais rgos e funcionrios da prpria administrao. Essas decises so irreformveis dentro da esfera administrativa. Isso quer dizer que so passveis de mudanas apenas pelo judicirio no caso do sujeito passivo no concordar com seu teor. Uma vez que no pode ser alteradas dentro da repartio pblica, podem extinguir o crdito tributrio nas seguintes formas: Pagamento. O rgo administrativo entende ser improcedente a consulta ou o recurso apresentado pelo sujeito passivo, determinando assim o pagamento do tributo. Caso o sujeito passivo, aps a notificao da deciso definitiva, no pea sua reforma pelo Poder Judicirio em 30 dias, dever extinguir o crdito tributrio por meio do pagamento. Extino de exigncia do crdito: O rgo administrativo entende ser improcedente a cobrana do tributo ou a penalidade aplicvel, favorecendo assim ao sujeito passivo. Se o tributo no devido, o crdito tributrio em discusso est extinto por ser invlida a exigncia. Essa extino pode ser total ou parcial. Exemplo: indevida a multa, porm, devido o tributo.

Deciso Judicial Transitada em Julgado: O art. 156, inciso X, trata da deciso transitada em julgado como forma de extino do crdito tributrio. Essa deciso corresponde a deciso proferida por juzo ou tribunal o qual no cabe qualquer recurso.

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Uma deciso judicial pode transitar em julgado ao ser irrecorrvel em razo de ter sido esgotadas todas as vias recursais permitidas em lei., ou ainda, porque no prazo para interposio do recurso esgotou-se sem que a parte interessada tenha tomado qualquer providncia para o prosseguimento da ao. Aps percorrida todas as instncia e obtido decises dos tribunais superiores STJ e STF quando for o caso, a matria transitou em julgado, o que denomina-se coisa julgada. Dessa forma a deciso judicial definitiva em relao ao crdito tributrio ela pode provocar sua extino nas mesmas formas e condies previstas para a deciso administrativa: pagamento e extino do crdito. Pagamento: a deciso judicial entende ser improcedente a ao proposta pelo sujeito passivo, obrigando assim ao pagam,ento do tributo na forma de pecnia. Extino da exigncia do crdito tributrio: a deciso judicial entende ser improcedente a cobrana do tributo ou penalidade aplicvel, favorecendo assim o sujeito passivo. Se o tributo no devido, o crdito tributrio em discusso estar extinto por ser invlida sua exigncia. Essa extino pode ser total ou parcial (principal e acessrio multa ... ) Pagamento Indevido e Restituio: entre as modalidades de extino de crdito tributrio, o CTN disciplina nos art. 156 a 162 o pagamento. No caso do pagamento indevido h uma seo especial ao pagamento indevido. Embora disciplinado no captulo destinado s formas de extino do crdito tributrio, o pagamento indevido como o prprio nome j diz, no constitui a forma de extino do crdito do sujeito passivo. O pagamento indevido gera um direito para o sujeito passivo, que se torna credor de um indbito tributrio. Quando a Fazenda Pblica recebe um crdito do qual no tinha direito, fica, portanto, obrigada a restituir a quantia entregue, nos seguintes casos: Cobrana de Tributo pelo Poder Pblico estava obrigado, por uma das seguintes razes: - a que o sujeito passivo no

a) a lei foi posteriormente declarada inconstitucional; b) a lei foi declarada ilegal por ferir dispositivo do CTN; c) erro na identificao do sujeito passivo ( contribuinte ou responsvel) foi notificado para pagar o tributo, entretanto, no era ele obrigado). Pagamento espontneo de tributo pelo contribuinte: obrigado por uma das seguintes razes: a que no estava

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a) pagamento maior que a quantia devida; b) pagamento por interpretao errada do fato gerador feita pelo sujeito passivo; c) erro na determinao da alquota aplicvel base de clculo do tributo; d) reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso que anteriormente condenou o sujeito passivo a pagar o tributo. Formas de restituio do indbito tributrio A devoluo do indbito tributrio somente ser feita na forma de processo administrativo ou judicial. O pedido de devoluo tem prazo prescricional de cinco anos fixados no art. 168 do CTN.
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio; (Vide art 3 da LCp n 118, de 2005) II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.

Na forma de processo administrativo o contribuinte dever reaver o indbito tributrio mediante recurso administrativo. Ocorre que como a parte administrativa e parte e juiz do caso ao mesmo tempo, opta pelo indeferimento, sendo, portanto, dificilmente restituda na forma administrativa. No resta outra alternativa seno recorrer ao judicirio para repetio do indbito , sendo que assim o contribuinte utiliza-se do meio judicial (via advogado) pretendendo obter deciso favorvel devoluo do pagamento indevido, transitada em julgado a deciso , receber por meio de precatrio judicirio. O precatrio judicirio uma ordem judicial Fazenda Pblica Federal, Estadual ou Municipal para que seja efetuado o pagamento nos termos do art. 100 1 da CF:
Art. 100. exceo dos crditos de natureza alimentcia, os pagamentos devidos pela Fazenda Federal, Estadual ou Municipal, em virtude de sentena judiciria, far-se-o exclusivamente na ordem cronolgica de apresentao dos precatrios e conta dos crditos respectivos, proibida a designao de casos ou de pessoas nas dotaes oramentrias e nos crditos adicionais abertos para este fim. 1 obrigatria a incluso, no oramento das entidades de direito pblico, de verba necessria ao pagamento de seus dbitos oriundos de sentenas transitadas em julgado, constantes de precatrios judicirios, apresentados at 1 de julho, fazendo-se o pagamento at o final do exerccio seguinte, quando tero seus valores atualizados monetariamente.(Redao dada pela Emenda Constitucional n 30, de 2000)

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Observa-se que o precatrio judicirio no uma execuo imediata ao contribuinte, que fica sujeito execuo do oramento pblico da entidade devedora, que com freqncia retarda este pagamento. Entretanto, a EC Emenda Constitucional 30 /2000, em razo do acmulo de precatrios judiciais pendentes at a data de sua promulgao, passou a permitir o parcelamento dos precatrios judiciais, para pagamento das prestaes anuais, iguais e sucessivas, no prazo mnimo de dez anos, permitida a cesso de crditos (art. 78 ADCT Atos das Disposies Constitucionais Transitrias).
Art. 78. Ressalvados os crditos definidos em lei como de pequeno valor, os de natureza alimentcia, os de que trata o art. 33 deste Ato das Disposies Constitucionais Transitrias e suas complementaes e os que j tiverem os seus respectivos recursos liberados ou depositados em juzo, os precatrios pendentes na data de promulgao desta Emenda e os que decorram de aes iniciais ajuizadas at 31 de dezembro de 1999 sero liquidados pelo seu valor real, em moeda corrente, acrescido de juros legais, em prestaes anuais, iguais e sucessivas, no prazo mximo de dez anos, permitida a cesso dos crditos. (Includo pela Emenda Constitucional n 30, de 2000)

O pagamento dever ser feito por seu valor real, em moeda corrente, acrescida de juros legais. Essa expresso moeda corrente protege o credor de eventuais pagamentos com ttulos da dvida pblica. Os valores inferiores a 60 salrios mnimos dever ser liquidados por meio de Requisio de Pequenos Valores (RPV), que no ficar sujeita a inscrio em precatrio nem no parcelamento citado. Esse indbito tributrio tambm pode ser compensado mediante processo judicial fundamento ao art 66 da lei 8.383/91. SUSPENSO DO CRDITO A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio encontra amparo nos artigos 151 a 155 do CTN. Quer dizer que durante certo perodo de tempo impedido de exigir dvida tributria do sujeito passivo. Tal impedimento ocorre ou porque o Poder Pblico assim estabelece (moratria) ou porque o sujeito passivo discute a validade (total ou parcial) da cobrana do crdito tributrio, seja por meio de depsito judicial, consignao em pagamento, recurso administrativo ou processo judicial.

Moratria: 67

A moratria corresponde concesso, por parte do Poder Pblico, de dilao de prazo, ou seja, de uma prazo maior do aquele legalmente previsto, para que o sujeito passivo pague os tributos. Cuja condio diversa daquela prevista na lei. Via de regra, a moratria diferente do parcelamento. Na moratria a possibilidade de juros e correo monetria afastada, ou seja, o sujeito passivo paga o valor principal, por fora do art. 152 155. Embora na moratria h uma dilao ou prorrogao de prazo, o sujeito passivo obriga-se ao pagamento integral do tributo sem parcelar. Para enquadrar-se na moratria necessrios que o sujeito passivo demonstre atender a todos os requisitos. A comprovao dar-se- por requerimento escrito a autoridade administrativa para fiscalizar e arrecadar o tributo, cujo pedido somente ser concedido mediante despacho da autoridade administrativa. Os requisitos essncias da moratria so: prazo de durao; condies de concesso; tributos a que se aplica; os vencimentos; as garantias a serem fornecidas pelo sujeito passivo ao pagamento da dvida. O sujeito passivo no poder se utilizar meios fraudulentos para conseguir a moratria, sob pena de t-la suspensa imediatamente e, ainda responder pela m-f. Ou ainda, se no cumprir as condies estabelecidas por lei ou prestar declaraes falsas, ter a concesso revogada e os tributos correro com os juros e correes respectivos. A Moratria deixou recentemente de existir com a entrada da nova lei de falncia sancionada em 2005 sob o n 11101/05, cuja lei extingui a moratria, dando lugar a recuperao judicial e extrajudicial. Depsito Integral do Dbito O depsito integral do dbito foi assunto de aula anterior. Onde aprendeuse que feito o depsito o contribuinte pode discutir judicialmente a cobrana total ou parcial. O depsito tem a finalidade de evitar a aplicao de multa e outras correes pelo atraso no recolhimento. Aps feito o depsito, somente aps a deciso ser possvel o sujeito passivo ou Poder Pblico levantar o vaor para exluso do crdito tributrio.

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Reclamaes e Recursos Administrativos Essa modalidade tambm foi estudada com particularidade na anterior, mas nada obsta de relembrar. O contribuinte pode discutir de duas formas perante a administrao pblica a exigibilidade do crdito tributrio: por meio de consulta ou recurso administrativo e ter sua deciso prolatada pelo Conselho. O contribuinte, para resguardar-se de futuras penalidades por parte da Administrao Pblica, formula consulta escrita perante a autoridade com a finalidade de obter esclarecimentos sobre o tributo. Enquanto a Administrao responde, no pode ser exigido o crdito tributrio sobre o qual pairam dvidas. (regulado pelo Decreto lei 2.227/85). Concesso de Liminar em Mandado de Segurana O MS Mandado de Segurana consiste numa ao judicial da qual o sujeito passivo pode utilizar-se para fins de evitar ou livrar-se de ilegalidades ou abuso de direito contra a pessoa jurdica ou fsica como contribuinte. Com a ao judicial o sujeito passivo demonstra as ilegalidades, bem como faz provas das mesmas, e requer que o judicirio determine a suspenso do crdito tributrio. Tal ao para ser utilizada dever pelo contribuinte demonstrar seu direito lquido e certo concedido pela legislao tributria , sendo, ferido por ato do sujeito ativo. Cabvel ser o mandamus. Cujo instituto regido pela lei 1.533/51. Sendo deferida a liminar, depois de ouvida a parte contrria ainda correr o processo para julgar o mrito, portanto, existe o risco de ser revogada a deciso pelo judicirio. Sendo revogada o sujeito passivo, pode recorrer, mas sabido do seu risco de sucumbir. Concesso de Liminar em Tutela Antecipada em outras Aes Judiciais. Alm do mandado se segurana a LC 104/01 acrescentou ao art. 151 do CTN a possibilidade de suspenso do crdito tributrio ser concedida por outros meios legais que no seja o Mandado de Segurana, visto anteriormente. 69

Parcelamento Por fora da LC (Lei Complementar) 104/01 acrescentou-se ao art. 151 do CTN o inciso VI, que veio dispor sobre a suspenso do crdito tributrio quando feito o parcelamento. Desta forma o parcelamento no constitui nova dvida, que substituiu a anterior (chamada novao art. 360, I do CC), que vinha assim sendo discutida pela doutrina e jurisprudncia. Logo, o parcelamento suspende o crdito tributrio at o pagamento da ltima parcela. Caso no venha ser cumprido totalmente o parcelamento, ser ento cobrado por meio de execuo fiscal. Por vezes o parcelamento oferecido ao sujeito passivo com a finalidade de recuperao judicial. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO A excluso do crdito tributrio ocorre por uma concesso ou benefcio estipulado pelo ente competente, Unio, Estado ou Municpio de forma que o sujeito passivo no mais tenha a responsabilidade com tributo alcanado. Isso quer dizer que para a administrao pblica houve o fato gerador, porm, o sujeito passivo por meio de concesso da pessoa poltica que pode instituir e cobrar tributo, obtm a excluso ao alcance da lei tributria. Tais hipteses esto previstas nos art. 175 a 182 do CTN. Sendo pois, as formas de excluso dar-se- : pela Iseno e a anistia. A ISENO encontra ampara nos art. 175, I e 176 a 179 do CTN. Essa modalidade permite que pessoas fsicas ou jurdicas deixem de ser alcanadas pelo tributo em razo da iseno concedida. Ressalta-se que a Iseno somente pode ocorrer quando determinada em lei. O contribuinte dever provar que atende todas as exigncias da lei e para tanto, requer pelas vias administrativas a concesso de tal benefcio. E, a Autoridade competente por meio de Despacho fundamento a Luz do art. 179 concede. Por exemplo, quando a iseno concedida nas condies estipuladas for referente a tributos lanados por certo perodo como o caso do IPTU, o contribuinte dever fazer prova do seu direito a cada novo lanamento. 70

Se ocorresse a Iseno de IPTU a todos os proprietrios com mais de 75 anos. Esses proprietrios anualmente teriam que fazer prova da propriedade e da idade para obter o benefcio. A Iseno pode ser concedida por prazo certo ou por prazo indeterminada, pode ainda ser condicionada ou incondicionada. Condicionada: entende-se desde logo que est sob uma condio. Por exemplo: uma empresa prestadora dos servios de auditoria que conta com trs ou mais auditores em seu quadro que tenha mais de cinco anos de funcionamento e financia estudos a um ou mais menores carentes ser isenta de ISS. Est iseno est condicionada as regras estabelecidas, bem como a feitura de provas de que preenche todos os requisitos legais. Incondicionada: Neste caso a lei descreve a hiptese de concesso do benefcio sem estipular qualquer condio. Por exemplo: Faixa de rendimento do cidado estar em R$ 1.058,00. (para deixar de declarar Imposto de Renda), assim a condio mais genrica ealcana um nmero mais de cidados. Por prazo certo: O contribuinte dentro de um prazo determinado por lei obtm certo benefcio. A partir dali deixa de t-lo. Exemplo: Zona Franca de Manaus. Para as empresas que ali se estabeleceram tiveram a iseno X ou Y. Por prazo indeterminado: So naquelas situaes que a lei no fixa prazo para o benefcio e a qualquer momento pode ser revogado. ANISTIA A Anistia encontra amparo nos artigos 180 a 182 do CTN. Tambm um benefcio determinado por lei. Cujo benefcio, exclui a possibilidade de o contribuinte ter que pagar penalidades pecunirias devidas por irregularidades de sua obrigao tributria. A anistia significa a dispensa de penalidade sobre a ausncia de recolhimento de tributo.

REPARTIO DA RECEITA TRIBUTRIA A repartio da receita tributria trata-se desmembrar a receita, ou seja, o tributo arrecadado de acordo com as determinaes constitucional. Alguns 71

tributos tm parte da sua arrecadao destinada a outra pessoa jurdica do Direito Pblico, por ordem e determinao da Carta Magna. Est matria est disciplinada no art. 153, 5 da CF no que tange ao IOF sobre o ouro e do art. 157 a 162 da CF no que diz respeito s demais reparties: Art. 153. Compete a unio instituir impostos : - O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente do imposto de que trata o inciso V do caput deste artigo, devido na operao de origem; a alquota mnima ser de um por cento, assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos: ITrinta por cento para o Estado, Distrito Federal ou Territrio conforme a origem IISetenta por cento para o municpio de origem.

As demais reparties encontram-se distribudas nos art. 157 a 162 conforme previsto. Desta forma pode-se representar a repartio tributria da seguinte forma: Unio, Estados e Municpios. Observao no dia da aula de repartio das receitas tributrias ser apresentado um quadro sintico que mostra a sistemtica da diviso das receitas. GUERRA FISCAL Conceito Situao Ftica entre o Distrito Federal e o Estado de Gois

ADMINISTRAO TRIBUTRIA E DISPOSIES FINAIS Fiscalizao Dvida Ativa Certido Negativa Auto de Infrao

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Importncia do Processo Administrativo Fiscal

Conceito Na verdade no h um conceito exato para a expresso guerra fiscal. Podese afirmar que guerra fiscal so disputas travadas entre Estados da Federao. Essa guerra iniciou por meados de 90. A Guerra Fiscal trata-se de um jogo de aes e reaes, travadas entre os Governos Estaduais. Pode ocorrer tambm entre municpios. A expresso guerra uma metfora muito significativa, que traduz um problema de cunho eminentemente constitucional. Isso para que no mbito poltico haja um consenso sobre os fundamentos da ordem poltica. Essa guerra fiscal teve inicio posterior a CF de 1988, pois a Carta democraticamente descentralizou O ICMS quando permitiu que cada Estado da Federao tivesse poder para definir sua alquota. Sabe-se que o ICMS o imposto que constitui a base da receita estadual. A partir da, iniciou-se a chamada guerra fiscal. O que ocorre que com o poder dos Estados surgiu a liberdade para as disputas. Os Estados buscam o seu desenvolvimento, em outras palavras tornaram-se egostas. A insero Global ensejou condio econmica para a guerra fiscal. Muitos Estados envolveram-se em conflitos recentes, os de maior potencial e de maior peso na federao tem competido com grandes projetos de origem externa, enquanto os menores disputam basicamente investimentos de capital domstico, nos mais diversos setores produtivos. Para findar est guerra o legislativo tem papel importantssimo na construo da manuteno do pacto federativo. o rgo que exprime, por excelncia, a unidade da diversidade, o equilbrio entre as partes e o todo. Situao Ftica entre O Distrito Federal e Gois. A situao entre O DF e Gois ocorreu pesadssima em meados de abril deste ano, quando o DF decidiu taxar os produtos provenientes de Gois em suas barreiras fiscais, na mesma forma o governo goiano tambm decidiu. A Secretaria de Fazenda do DF baixou portaria desconsiderando os crditos fiscais das mercadorias vindas de Gois.

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Por exemplo, 60% da carne consumida no Distrito Federal proveniente de Gois, com a taxao ocorrida nas barreiras o consumidor foi prejudicado e tambm os estados envolvidos. Mas a situao foi amenizada com entendimento poltico do Executivo dos dois Estados, atualmente Governador Roriz e Governador Perillo. ADMINISTRAO TRIBUTRIA E DISPOSIES FINAIS Fiscalizao Dvida Ativa Certido Negativa Auto de Infrao Importncia do Processo Administrativo Fiscal Fiscalizao: Fiscalizar, em matria tributria, o ato da Autoridade Administrativa que cuida do recolhimento do tributo tanto na obrigao principal que o tributo quanto na acessria. A acessria j estudada no inicio do curso, mas vamos relembra-las. So aquelas que fornecem elementos para que a Autoridade Administrativa conhea a vida fiscal do contribuinte. Por exemplo as inscries nas reparties competentes (CNPJ, Inscrio Estadual, Municipal, etc...) A Fiscalizao decorre da competncia constitucional tributria, e exercidos em todas as esferas de governo, seja, Unio, Estados e Municpios. Os atos da fiscalizao so estritamente vinculados e devem obedecer aos rigores da lei. No pode o fiscal agir diferentemente do que a legislao tributria de sua jurisdio prev. Essa fiscalizao deve ser posta a termo. Quer dizer deve ser in loco e registrada desde o incio da diligncia, onde ao final o contribuinte deve apor sua assinatura para o certificar-se da fiscalizao. A Fiscalizao obriga-se a manter o sigilo fiscal do contribuinte, sob pena de responder criminalmente por divulgar fortunas ou negcios de contribuintes. Divida Ativa.

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A dvida ativa tributria constituda por crdito desta natureza, regularmente inscrito na repartio competente. Crditos regularmente inscritos so aqueles de conhecimento da Fazenda Publica, ou seja, aqueles que foram homologados pelo Fisco, ou ainda, sem exceo aqueles que efetivamente ocorreu o fato gerador. O crdito para serem escritos na divida ativa no podem estar prescritos, necessrio ter liquidez e certeza, ou seja, estar regularmente inscrito, cuja regularidade dar-se- so com o conhecimento da Fazenda Pblica, a seguir: b) mediante lanamento por homologao de que se deu conhecimento por meio de informaes, por exemplo: pela Declarao de Contribuies e Tributos Federais (DCTF) ou no Estado de So Paulo a Guia de Informao Mensal de Apurao de ICMS (GIA) etc.: c) por lanamento, sujeito a declarao de ajuste (Imposto de Renda0 ou declarao de dados cadastrais (IPTU); d) por lanamento direto ou de ofcio representado, por exemplo, por Auto de Infrao e Imposio de multa (Aiim) etc.:

De suma importncia observar que nenhum desses critrios podem estar prescritos. Vejamos o que diz o CTN em seu art. 202. CERTIDES NEGATIVAS As certides negativas so utilizadas para comprovar o que no h dbito fiscal. Porm, somente podem ser exigidas pela lei. Entretanto, na prtica, a expedio da certido negativa enfrenta obstculos em razo das normas complementares, portarias, ordens de servios , que, no so leis, ou seja, no faz parte das fontes principais do direito. O CTN em seu art. 205 ensina que as certides devero serem entregues num prazo de (10) dias a contar da data do recebimento do requerimento. Certido Positiva de Dbito Fiscal O CNT prev tambm, para os casos de empresas que possuem dbitos parcelados ou sub-judice, que para fins de informao fiscal tenham o direito de receber certido positiva de dbito fiscal( art. 206 CTN). A Receita Federal e o INSS,(ou outro rgo) no podem se recusar de emitir certido nos casos em que houver parcelamento de dbito fiscal. 75

Sabe-se que o parcelamento suspende a exigibilidade do crdito tributrio, de acordo com o art 170-A do CTN acrescentado pela LC 104/01. A recente LC 118/05 acrescentou o art. 191-A ao CTN dispondo que nos casos de recuperao judicial depende da apresentao da prova da quitao de todos os dbitos fiscais. A Empresa ao requerer a recuperao judicial, evidentemente dever estar com seus tributos rigorosamente em dia, isso em todos os entes de federao. No podendo quitar todos de imediato a empresa dever solicitar o parcelamento, para, obter as certides. Cm estas certides concedido o pedido de recuperao judicial. As certides emitidas so de responsabilidade da do funcionrio pblico. Pois, naqueles casos em que o funcionrio agir com dolo ou culpa, oi ainda por erros da fazenda Pblica, responde pessoalmente pelo crdito tributrio acrescidos de juros e multas. No mesmo sentido dispe o Cdigo Penal de falsidade ideolgica de certides. (art. 301) AUTO DE INFRAO O auto de infrao trata-se de punio aplicada ao contribuinte que estiver em desconformidade com a legislao tributria. A fiscalizao analisa a vida da pessoa jurdica, e estando em desacordo com o sistema tributrio, por motivos de sonegao, fraudes e outras situaes, ser imediatamente multada por meio de aplicao do auto de infrao. Ressalta-se que se for autuada, o contribuinte poder apresentar sua defesa na esfera administrativa. Por ventura, necessrio for, poder utilizar-se das vias judiciais. IMPORTNCIA DO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

O processo administrativo fiscal, so defesas ao alcance do contribuinte, oportunizando-o s discusses das garantias constitucionais vigente. A garantia da ampla defesa e do devido processo um princpio contido nos direitos e garantias fundamentais contidos no art. 5 da CF. O devido processo legal tem como princpios bsicos estrita observncia dos princpios do contraditrio e da ampla defesa.

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A Carta maior assegura assim em seu art. 5 e incisos:


LIV ningum ser privado da liberdade ou de seus bens sem o devido processo legal. LV aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so assegurados o contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes.

O contraditrio consiste no direito de contestar as alegaes da outra parte. Enquanto que, a ampla defesa consiste em apresentar todas as provas em direito admitidas. Especificamente no direito tributrio podem ser livros, documentos de todas as espcies legais, percia, avaliaes, testemunhas, diligncias, depoimentos das partes, etc. Desde o advento da carta de 1988, esses princpios passaram a abranger no apenas o processo penal, mas o administrativo e o civil. Razo pela qual todo contribuinte tem a sua disposio vias de defesa judicial e administrativa. Ainda ao direito tributrio, tambm no mbito administrativo se aplicam os seguintes princpios: a) O da legalidade: as sanes de ordem tributria (multa e juros) s podem ser aplicadas nos estritos limites da lei. H um brocardo romano que diz nullum crime, nulla poena, sine lege quer dizer ao h crime, nem pena, sem lei anterior que os defina. b) O da retroatividade da lei penal mais benigna: o referido princpio encontra amparo expresso na Constituio de 1988, precisamente no art. 5, inciso XL:
XL-a lei penal no retroagir, salvo para beneficiar o ru.

Assim, verificado esse princpio, aprende-se que a nova lei que prev pena mais branda retroage para beneficiar o ru. A Exemplo no direito tributrio: Uma lei reduz a multa de 0,33% ao dia, para at o limite mximo de 20% para os tributos federais (art. 61 da lei 9.430/96), retroage s infraes cometidas antes desta lei. c) O princpio da interpretao mais favorvel; a lei que regula os crimes contra a ordem jurdica tributria e lhes comina penalidades, em caso de dvida, deve ser interpretada de forma mais favorvel ao acusado. Neste diapaso, dispe o CTN no art. 112.
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto:

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I - capitulao legal do fato; II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade; IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.

Observa-se que o direito tributrio adota a mxima do direito romano in dbio pro ru ou seja, em caso de dvida, decida-se favoravelmente ao ru. Processo Administrativo de consulta (lei n 9.430/1996) O contribuinte utiliza a consulta no mbito administrativo quando no houver qualquer procedimento por parte da administrao no sentido de cobrar tributo, porm, o contribuinte frente a incerteza se sta ou no sujeito ao pagamento, ou outras dvidas como a forma de aplicao da lei (como clculos etc.), poder fazer consulta a administrao. Portanto, enquanto no houver respostas da administrao no pode ser exigido o crdito tributrio sobre o qual pairam dvidas. (Dec. 70.235/72 e Dec. 2.227/85). A Consulta administrativa dever ser feita perante o agente arrecadador competente do tributo, seja federal, estadual ou municipal. A lei 9.430/96 estabeleceu procedimento para o processo administrativo federal, o que um instrumento bom para solucionar demanda no mbito administrativo. Nos termos do art. 48 da referida lei, a Secretaria da Receita Federal, quando do processo administrativo consultado ser solucionado em instncia nica. De acordo com o pargrafo primeiro do art 48, a competncia para solucionar a consulta ser atribuda : a) A rgo da SRF, nos casos de consultas formuladas por rgo central da administrao pblica federal ou por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional; b) A rgo regional da SRF, nos demais casos.

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Da soluo da consulta no cabe recurso, em pedido de reconsiderao ou de despacho que declarar sua ineficcia, pois, como dispe o art. 48, a soluo em nica instncia. A soluo consultada ser publicada na imprensa oficial, nos termos do ato normativo emitido pela Secretaria da Receita Federal. Pagamento com desconto da Multa Quando o contribuinte autuado pela fiscalizao, o Auto de Infrao (Aiim) constam sempre duas alternativas para o autuado, sendo: a) Pagar a multa com 50% de desconto, desistindo expressamente de qualquer recuso, no prazo de 30 dias; b) recorrer do Aiim no mesmo prazo de 30 dias. Ressalta-se, porm, que o pagamento da multa com o desconto de 50% extingue o crdito tributrio. Logo uma forma de extino. Recursos administrativos de 1 Instncia e de segunda Instncia

Os recursos so feitos por meio de peties onde o contribuinte descorda da exigncia formulada pela administrao, apresenta seus argumentos de fato e de direito, bem como as provas que pretende produzir. Cujo documento possui nome tcnico de impugnao, defesa ou reclamao. As autoridades administrativas nesta primeira instncia so: Delegado da receita Federal par os tributos federais; Delegado da Receita Estadual para os recursos estaduais; Diretor de Arrecadao do INSS para as contribuies previdencirias; Diretor do Departamento de rendas Mobilirias para os tributos municipais. Os recursos interpostos na segunda instncia, so aqueles que o contribuinte foi vencido e inconformado com a deciso buscou instncia superior administrativa;: Exemplo: Conselhos de contribuintes para Impostos Federais; Conselho de Contribuintes para os Impostos Estaduais ou tribunal de Impostos e Taxas para os tributos estaduais; Nos municipais, via de regra busca-se como ltima instncia secretaria de Finanas; Conselho de Recursos da Previdncia Social. Os Conselhos de Contribuintes seja no mbito Federal, Estadual ou da Previdncia Social, so rgos com representao paritria dos contribuintes e da Fazenda Pblica.

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a) b)

Recurso ordinrio: Interposto pelo contribuinte contra as decises de primeira instncia no prazo de 30 dias da comunicao da deciso da recorrida; Pedido de reconsiderao ou reviso: cabe pedido de reconsiderao ou reviso contra deciso que no for unnime proferida por qualquer das cmaras dos rgos julgadores administrativos de segunda instncia. Instncia especial

A Cmara Superior de Recursos Fiscais criada pelo Decreto n 83.304/79, uma nova instancia especial, composta por colegiado que delibera em plenrio sobre matria tributria federal; tem competncia para julgar recursos especiais interpostos contra decises proferidas pelas Cmaras dos Conselhos de Contribuintes quando forem contrrias lei ou evidncia das provas dos autos da deciso que d a lei tributria interpretao diferente de que lhe tenha dado outra Cmara do Conselho de Contribuintes ou ainda da prpria Cmara que decidiu diferente. Importante observar que no processo administrativo no h custas, e pode ser feito pelo prprio contribuinte ou mandatrio, visto que no exigida a defesa do advogado.\portanto, no h custas nem sucumbncia. Entretanto, tal procedimento recomendvel o advogado, visto que a experincia jurdica pode evitar erros na impugnao ou nos recursos, os quais com freqncia levam a perda da causa por falta de competncia tcnica especializada. Na primeira instncia a administrao juiz e parte ao mesmo tempo, enquanto, que na segunda instancia co contribuinte pode recorrer por meio de advogado, ao judicirio. Execuo Fiscal Sendo o contribuinte notificado para par o Aiim ou outro lanamento administrativo direto e no o faze-lo na forma legal e nem apresentar recursos, a Fazenda pblica proceder inscrio na dvida ativa e abrir prazo para cobrana. O contribuinte ainda tem a oportunidade de resolver amigvel, no fazendo a fazenda pblica de posse da Certido de Inscrio na Dvida Ativa Pblica, prope a ao de execuo fiscal, cuja lei que regula a 6.830/80. O executado ser citado para no prazo de 05 (cinco) dias pagar com juros e multas ou nomear bens penhora (garantir a execuo art. 8 da lei 8.630/80).

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Em garantia da execuo tributria o executado poder apresentar bens na seguinte ordem contida no art. 11 da lei 6.830/80:
Art. 11 - A penhora ou arresto de bens obedecer seguinte ordem: I - dinheiro; II - ttulo da dvida pblica, bem como ttulo de crdito, que tenham cotao em bolsa; III - pedras e metais preciosos; IV - imveis; V - navios e aeronaves; VI - veculos; VII - mveis ou semoventes; e VIII - direitos e aes. 1 - Excepcionalmente, a penhora poder recair sobre estabelecimento comercial, industrial ou agrcola, bem como em plantaes ou edifcios em construo. 2 - A penhora efetuada em dinheiro ser convertida no depsito de que trata o inciso I do artigo 9. 3 - O Juiz ordenar a remoo do bem penhorado para depsito judicial, particular ou da Fazenda Pblica exeqente, sempre que esta o requerer, em qualquer fase do processo.

Caso o contribuinte devedor decida no atender demanda judicial proposta pela Fazenda, nem pagando e nem oferecendo bens penhora, sofrer o bloqueio dos bens nos termos da lei Complementar 118/05 que acrescentou o art. 185-A no CTN. O referido artigo permite, que se no for encontrados bens penhorveis, o juiz determina a indisponibilidade de bens e direito. Em seguida comunicar essa deciso, preferencialmente por meio eletrnico ( a chamada penhora on-line) novssima para bloqueio de valores, atualmente so praticadas nas execues tributrias e trabalhistas. Caros alunos e alunas, obrigada pela oportunidade especial de estar com cada um de vocs, pessoas nicas e mpares com as quais dividi

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carinhosamente este semestre, que DEUS os abenoe a cada dia nas escolhas e nas decises. Mas, que o crescimento pessoal de cada um os aproxime de Deus e nunca permita distanciar-se. Apostila para estudo e conhecimento da legislao tributria. Ressalta-se porm, que a apostila traz em seu bojo contedo raso, no entanto, aqueles que pretenderem conhecer o Direito Tributrio nas suas peculiaridades, devero buscar subsdios em doutrinas, jurisprudncias, no CNT e nas leis esparsas que contemplam a matria, bem como, oportunizar escolher ps graduar-se na ctedra. O objetivo da cadeira propiciar aos alunos da Administrao, conhecimentos bsicos sobre o Sistema Tributrio, para avaliar e administrar situaes no decorrer da vida profissional. O contedo posto foi buscado nas bibliografias sugeridas pelo curso, dentre outras, inclusive citadas como nota de rodap.
Braslia-DF, 28 de janeiro 2008. Material apostilado pela Professora: Tnia Soster

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