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CONTRIBUIES ESPECIAIS OU PARAFISCAIS (Art.

149 c/c 195, CF)


Prof. Alberto Alves www.editoraferreira.com.br

O art. 149, caput, da Lei Maior prescreve a possibilidade de a Unio instituir Contribuies como instrumento de sua atuao no mbito social, na interveno no domnio econmico e no interesse das categorias profissionais ou econmicas, tendo o constituinte empregado como critrio classificatrio a finalidade de cada uma delas, representada pela destinao legal do produto de sua arrecadao.

Segundo posio pacfica do STF e majoritria na doutrina, a partir da CF/88 as Contribuies (chamadas de especiais ou parafiscais para diferenci-las da contribuio de melhoria) so espcies tributrias autnomas, quero dizer, no se confundem com as outras espcies. Assim, no necessria uma anlise mais detalhada dos argumentos sustentados por cada corrente para definir a natureza jurdica das contribuies sociais. Dentro de nosso objetivo s nos importa saber que elas so, indiscutivelmente, modalidade de tributo, tendo como principal peculiaridade a destinao de seu produto seguridade social.

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o Art 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; II incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios.

III - podero ter alquotas: a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. 3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei. 4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez. ( todos Ec 33)

Caractersticas importantes das contribuies:

(i) No caput do artigo transcrito, est prevista a instituio, exclusivamente pela Unio, de trs subespcies de contribuies especiais, que sero detalhadas adiante: Contribuies Sociais (ou da Seguridade Social ou Gerais); Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (ou Econmicas); Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas (ou Corporativas).

(ii) O 1 deste dispositivo legal, contudo, excetua a regra da exclusividade - da Unio -, referida pelo caput, prevendo a instituio, pelos Estados, DF e Municpios, de contribuio social para custear a previdncia social dos seus servidores (que, obviamente, s ser cobrada destes servidores), como o caso, p. ex., da contribuio para o IPERJ, no Rio de Janeiro. Cuida salientar que este assunto bastante explorado em concursos pblicos, sendo importante frisar que no somente a Unio que pode instituir contribuies sociais, mas tambm os Estados, o DF e os Municpios, no caso especfico do 1 do art. 149. J as demais contribuies (de interveno no

domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas), somente podem ser institudas pela Unio.

Em relao ao artigo retro-mencionado, importante ainda observar que est expresso no texto constitucional que as contribuies submetem-se ao regime das normas gerais tributrias (art. 146, III) e aos princpios da legalidade (art. 150, I), da irretroatividade da lei tributria e da anterioridade e noventena (art. 150, III, b e c), que sero estudados mais adiante (cumpre alertar desde j que, no caso das contribuies sociais para a seguridade social, existe uma regra especial para a anterioridade - nonagesimal, mitigada).

(iii) O 2, por seu turno, traz algumas materialidades passveis de serem adotadas pelo legislador infraconstitucional. Assim, autoriza a instituio de contribuies sobre a importao de bens e servios do exterior e, outrossim, aponta como bases de clculo possveis o faturamento, a receita bruta, o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro. Prev ainda, no mesmo dispositivo legal, uma hiptese de imunidade, pois veda a incidncia de contribuio social e a interventiva sobre as receitas decorrentes de exportao.

(iv) Destinao legal do produto arrecadado: Ao contrrio dos impostos, cuja vinculao do produto arrecadado enfrenta o disposto no inciso IV do artigo 167 da CF/881, as contribuies, por determinao Constitucional, seu produto arrecadado tem destinao especfica. Assim, o produto arrecadado a ttulo de contribuies deve

Uma dessas diferenas reside na destinao legal do produto arrecadado, que vedada nos impostos e exigida nas contribuies e emprstimos compulsrios. Tendo o constituinte proibida a criao de impostos com destinao especfica (art. 167, IV, do Texto Maior) e, ao contrrio, prescrito essa afetao relativamente s contribuies e aos emprstimos compulsrios, no podemos ignorar o tratamento diferenciado a eles atribudo. (Fabiana Del Padre Tom, in Curso de Iniciao em Direito Tributrio, Dialtica, So Paulo, 2.004, pgina 190).

possuir destinao especfica - qual seja, como instrumento de atuao do Estado nas respectivas reas -, sob pena de descaracteriz-las.

Sobre o tema, o Ministro Carlos Velloso esclarece: Uma ressalva preciso ser feita. que caso h, no sistema tributrio brasileiro, em que a destinao do tributo diz com a legitimidade deste e, por isso, no ocorrendo destinao constitucional do mesmo, surge para o contribuinte o direito de no pag-lo. Refiro-me s contribuies parafiscais sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas, CF, art. 149 e os emprstimos compulsrios (CF, art. 148). Leciona Misabel Abreu Machado Derzi que a Constituio de 1988, pela primeira vez, cria tributos finalisticamente afetados, dando destinao que lhe a prpria relevncia no apenas do ponto de vista do Direito Financeiro ou Administrativo, mas igualmente do Direito Tributrio. E acrescenta a ilustre professora que o contribuinte pode opor-se cobrana de contribuies que no estejam afetadas aos fins, constitucionalmente admitidos; que igualmente poder reclamar a repetio do tributo pago, se, apesar da lei, houver desvio quanto aplicao dos recursos arrecadados. Assim, inexistente o gasto ou desviado o produto arrecadado para outras finalidades no autorizadas na Constituio, cai a competncia do ente legiferante para legislar e arrecadar. (Misabel Abreu Machado Derzi, notas atualizadoras de Limitaes Constitucionais do Poder de Tributar, de Aliomar Baleeiro, Forense, 7. ed., 1977, p. 598599)
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(v) O Supremo Tribunal Federal entende que a Constituio Federal no probe que tenham as contribuies idntico fato gerador dos impostos, inclusive aquelas que vierem a ser institudas nos moldes do art. 195, 4, da CF. Entretanto, as novas fontes de custeio da seguridade social, criadas com fundamento nesse dispositivo (art. 195, 4), no podero ter a mesma base de clculo daquelas outras contribuies j previstas nos incisos I, II , III e IV do art. 195 da Constituio.
Recurso Extraordinrio, n. 189.419-6/SP, Rel. Ministro Carlos Velloso, 1/12/97, DJU de 20/02/1998, n. 45, RDDT n. 32, maio de 1.998, pgina 143.
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GABARITO DA AULA ANTERIOR

01 C 02 D 03 C 04 D 05 C 06 C 07 E 08 D 09 D 10 C 11 E 12 A 13 E 14 B 15- B 16 B 17 D 18 D 19 B 20 A 21 D

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