Prof.Mayane Jacqueline G.

de Melo Barbosa
Especialista em Finanas e Controladoria- Perita Judicial Contbil e Documentoscopia

Teoria da Contabilidade

Contedo Didtico

Introduo:

-Surgimento -Importncia dentro do curso IIIIIIIVVVIVIIA evoluo da Contabilidade Os objetivos da Contabilidade Qualidade e caracterstica da informao contbil Relatrios Contbeis Os princpios fundamentais de contabilidade Convenes Contbeis Definio e Critrios de Avaliao de Ativo

VIII- Definio e Critrios de Avaliao de passivo e de patrimnio lquido IXXXIXIIReceitas,Despesas,Perdas e Ganhos O Balano Patrimonial A Demonstrao do resultado do exerccio(DRE) A demonstrao das mutaes do Patrimnio Liquido(DMPL)

XIII- Demonstrao do Fluxo de Caixa

Introduo
A Teoria da Contabilidade passou a ser obrigatria nos currculos do Curso de Graduao em Cincias Contbeis a partir de 1994, por ser facultativa antes existia apenas nos cursos de ps-graduao em Contabilidade em stricto ou lato sensu. A introduo obrigatria da disciplina veio contribuir para a formao dos estudantes de graduao na rea contbil. A Contabilidade um poderoso instrumento para a tomada de decises, seja qual for o tipo de usurios, assim verifica-se que a Teoria da Contabilidade d suporte para que a Contabilidade exera o seu papel como um sistema de informao e avaliao destinado a prover aos usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, atendendo a seu principal objetivo. Mostrando que a Teoria est constantemente contribuindo com a arte de bem informar o usurio e explicando como isso se processa, esse procedimento se torna um dos principais recursos didticos para a Teoria da Contabilidade. Momentos Histricos- 1 Exemplo: Na histria da contabilidade a 4 mil anos a.c,sem moeda,sem escrita e sem nmeros um homem que era pastoreio executava a contabilidade de forma rudimentar,guardando seu rebanho na neve para a caverna pergunta Quando meu rebanho cresceu pela ultima vez?(ele lembra que havia separado pedrinhas para cada ovelha e estava guardado, assim separa novamente pedrinhas para o novo rebanho, compara um com o outro e observa que o nmero de ovelhas aumentou para sua alegria- ele esta fazendo um inventario. Com este exemplo verifica que o homem sempre foi ambicioso por natureza e tinha interesse em avaliar sua riqueza ou seu crescimento e que entra a funo da contabilidade de avaliar a riqueza do homem, os acrscimos e decrscimos dessa riqueza.(+- 4.000 antes de Cristo).Verifica-se que mesmo sem a moeda,escrita e dinheiro a Contabilidade como inventrio existia. 2exemplo: Na bblia no livro de J;verifica-se que J era um homem muito rico e justo,da terra de Uz no Oriente,v se que ele tinha um bom contador pois na descrio de sua riqueza observa:E era o seu gado sete mil ovelhas,e trs mil camelos,e quinhentas juntas de bois e quinhentas jumentas.

I-

A evoluo da Contabilidade

Para Jos Carlos Marion

Da evoluo

O desenvolvimento da contabilidade foi muito lento ao longo dos sculos, somente em torno do sculo XV que a Contabilidade atinge um nvel de desenvolvimento notrio,sendo chamada de fase lgica-racional ou fase pr-cientifica da Contabilidade.Verifica-se que toda a histria a Contabilidade torna-se importante medida que h desenvolvimento econmico. Em pases de primeiro mundo a profisso muito valorizada, no Brasil at a dcada de 60 este profissional era chamado de guarda-livros. Com o milagre econmico na dcada de 70, desapareceu esta expresso e observou-se um excelente e valorizado mercado de trabalho para os contabilistas. Na Idade Moderna nos sculos XIV a XVI, principalmente no renascimento com diversos acontecimentos no mundo das artes, na economia e nas relaes proporciona um grande impulso das Cincias Contbeis, sobretudo na Itlia, com Gutemberg,Colombo iniciando as grandes descobertas,o mercantilismo,o surgimento da burguesia,o protestantismo etc... A primeira literatura contbil foi feita pelo Frei Luca Pacioli em 1494 consolidando o mtodo das partidas dobradas, expressando a causa efeito do fenmeno patrimonial com os termos dbito e crdito. A Contabilidade no uma cincia exata, ela uma cincia social, pois ao humana que gera e modifica o fenmeno patrimonial, e, utiliza os mtodos quantitativos (matemtica e estatstica) como principal ferramenta, pois tudo o que fazemos na vida precisamos de mtodos quantitativos dos nmeros. O desenvolvimento contbil acompanha de perto o desenvolvimento econmico. Com a ascenso econmica norte-americana, o mundo contbil volta sua ateno para os Estados Unidos a partir de 1920, dando origem ao que alguns chamam de Escola Contbil Norte-Americana.O surgimento das Corporations principalmente no

inicio do sculo atual aliado com o desenvolvimento do mercado de capitais e o desenvolvimento do pas experimenta um campo frtil para o avano das teorias e prticas contbeis norte-americanas.Tem que ser lembrado que os Estados Unidos herdaram da Inglaterra uma excelente tradio no campo da Auditoria,criando solidas razes.No sculo XX houve a queda da Escola Europia (mais especificamente a Italiana) e a ascenso da chamada Escola Norte-Americana no mundo contbil. Hoje a tendncia a harmonizao internacional das normas contbeis, adotando o modelo IASC (International Accounting Standards Committee),de inspirao Anglo.

Escola Europia(queda) 1- Excessivo Culto Personalidade grandes mestres e pensadores da Contabilidade com a fama passaram a ser vistos como "oraculos" da verdade contbil 2- nfase a uma Contabilidade Terica Produziam trabalhos excessivamente tericos,com pouca aplicao prtica. 3- Pouca Importncia a Auditoria Principalmente na legislao Italiana,no davam importancia ao grau de confiabildade e auditagem

Escola Norte-Americana(ascenso) 1- nfase ao Usurio da Informao Contbil a Contabilidade apresentada como algo til para a tomada de decises e atender os usurios o grande objetivo. 2- nfase Contabilidade Aplicada

Principalmente a gerencial. No havia preocupao com a teoria das contas 3 -Muita Importncia Auditoria Com a herena dos ingleses e transparncia para os investidores das Sociedades Annimas nos relatrios contbeis

4- Queda do nvel das principais faculdades 4- Universidades em busca de qualidade Principalmente as faculdades Italianas,superlotadas Grandes quantias para pesquisas no campo contbil, o professor com dedicao exclusiva e o aluno em perodo de alunos. integral.

Evoluo da Contabilidade para Srgio de Iudicibus Introduo Origem da Contabilidade Ascenso da escola europia A invaso norte-americana (a escola anglo-saxnica O caso brasileiro Das empresas de auditoria de origem anglo-americana A influncia da reestruturao do ensino da contabilidade. Perspectivas da contabilidade e a profisso contbil no Brasil.

Origem da Contabilidade A Contabilidade seja, talvez, to antiga quanto a origem do Homo sapiens. Alguns historiadores fazem remontar os primeiros sinais objetivos da existncia de contas aproximadamente a 2.000 anos a.C. Entretanto, antes disso, o homem primitivo, ao inventariar o nmero de instrumentos de caa e pesca disponveis, ao contar seus rebanhos, ao contar suas nforas de bebidas, j estava praticando uma forma rudimentar de Contabilidade. Na inveno da escrita, a representao de quantidades normalmente tem sido importante. Logo, possvel localizar os primeiros exemplos de Contabilidade, seguramente no segundo milnio antes de Cristo, na civilizao da Sumria e da Babilnia (hoje Iraque), no Egito e na China. Mas possvel que algumas formas rudimentares de contagem de bens tenham sido realizadas bem antes disto, talvez por volta do quarto milnio a.C. claro que a Contabilidade teve evoluo relativamente lenta at o aparecimento da moeda. Na poca da troca pura e simples de mercadorias , os negociantes anotavam as obrigaes, os direitos e os bens, porm, obviamente, tratava-se de um mero elenco de inventrio fsico, sem avaliao monetria.

Ascenso da Escola Europia Aps o surgimento inicial do mtodo contbil, na Itlia, provavelmente no sculo XVIII ou XIV, de sua divulgao no sculo XV (obra de Fr Luca Pacioli), da disseminao da escola italiana por toda a Europa, surge no sculo XIX um perodo que muitos denominaram de cientfico, e ao qual preferimos chamar de romntico. neste perodo que, talvez pela primeira vez, a teoria avana com relao s necessidades e s reais complexidades das sociedades. Esta fase tambm teve seus expoentes mximos na Itlia, que denominou o cenrio contbil provavelmente at os primeiros vinte e cinco anos do sculo XX. No fim do perodo a que chamei de romntico ou em seus limites, surgem os vultos, entre outros, de Fbio Besta, Giuseppe Cerboni, e, no fim do sculo XIX e incios do sculo XX, Gino Zappa e outros; mais recentemente, Aldo Amaduzzi, TeodoroDIppolito e muitos outros.

A invaso norte-americana O surgimento das gigantescas corporations, principalmente em incios do sculo, aliado ao formidvel desenvolvimento do mercado de capitais e ao extraordinrio ritmo de desenvolvimento que aquele pas experimentou e ainda experimenta, constitui um campo frtil para o avano das teorias e prticas contbeis norte-americanas. No podemos esquecer-nos, tambm, de que os Estado Unidos herdaram da Inglaterra uma excelente tradio no campo da auditoria, criando, l slidas razes. A evoluo da Contabilidade nos Estados Unidos apia-se, portando, em um slido embasamento. A saber: 1. o grande avano e o refinamento das instituies econmicas e sociais; 2. o investidor mdio um homem que deseja estar permanentemente bem informado, colocando presses no percebidas no curtssimo prazo, mas frutferas no mdio e longo prazos, sobre os elaboradores de demonstrativos financeiros, no sentido de que sejam evidenciadores de tendncias.

3. o governo, as universidades e os institutos de contadores empregam grandes quantias para pesquisas sobre princpios contbeis; e 4. o Instituto dos Contadores Pblicos Americanos um rgo atuante em matria de pesquisa contbil, ao contrrio do que ocorre em outros pases; 5. mais recentemente, a criao da Financial Accounting Standards Board (FASB) e, h muitos anos, da SEC (a CVM deles), tm propiciado grandes avanos na pesquisa sobre procedimento contbeis.

Caso Brasileiro A Contabilidade no Brasil evolui sob a influncia da escola Italiana, no sem aparecerem vestgios de uma escola verdadeiramente brasileira, at que algumas firmas de auditoria de origem anglo-americana, certos cursos de treinamento em Contabilidade e Finanas, ofericido por grandes empresas, tais como o excelente BTC da General Eletric, e a Faculdade de Economia e Administrao, em seu curso bsico de Contabilidade Geral, acabassem exercendo forte influncia, revertendo a tendncia. Por outro lado, a legislao comercial , que at a Lei das Sociedades por Aes era inspirao europia (com traos marcantes brasileiros na classificao dos balanos da S.A.), passa adotar uma filosofia nitidamente norte-americana, a partir,

principalmente, da Resoluo n. 220 e da Circular n. 179 do Banco Central .

Das firmas de auditoria de origem anglo-americana Talvez essa tenha sido a mais antiga influncia no sentido da americanizao do entendimento das normas e dos procedimentos de Contabilidade. Obviamente, pelo menos de incio, estas firmas levaram uma grande vantagem, em termos de auditoria, sobre as congneres puramente nacionais, em virtude da slida tradio e estrutura preexistentes, dos procedimentos e dos manuais adotados (poucas ou nenhuma firma de auditoria nacional possua) e a mentalidade existente. Aos poucos foram

associando-se a firmas nacionais preexistentes, com exceo notvel da Arthur Andersen & Co., que permaneceu nitidamente com as mesmas caractersticas originais.

A influncia da reestruturao do ensino da contabilidade na FEA-USP Verifica-se, a partir de 1964, uma modificao substancial no ensino de Contabilidade na FEA-USP. Na disciplina Contabilidade Geral, na regncia de ctedra do Prof. Jos da Costa Boucinhas, adota-se pela primeira vez, o mtodo didtico norte-americano, baseado no livro de Finney & Miller, Introductory accounting, com importantes adaptaes realidade brasileira, consubstanciadas pela abordagem do problema da Contabilidade em face da inflao. Como conseqncia deste trabalho, surge, em 1971, o livro Contabilidade Introdutria, de uma equipe da USP, livro hoje amplamente adotado nas faculdades de todo o Brasil. Isto significa que, desde 1964, geraes de contadores, de administradores e de economistas so influenciados pelo novo enfoque, constituindo um centro de irradiao das novas doutrinas.

Perspectivas da contabilidade e da profisso contbil no Brasil Em termos de mercado para o contador, as perspectivas so excelentes. Na verdade, ainda estamos no limiar de uma era em que ser reconhecida toda a importncia da funo contbil dentro das entidades. O nmero de bons profissionais, com ampla viso de administrao financeira, to escasso, no momento, que os poucos que a possuem e, portanto, tm condies de assumir posies de controladores, diretores financeiros, chefes de Departamento de Contabilidade e de Custos, auditores internos e externos, tm obtido remunerao e satisfao profissional muito grandes. Um progresso constante, duradouro, equilibrado e que dependa de algo mais que meras adaptaes de princpios norte-americanos de contabilidade somente ser possvel se ocorrerem as seguintes circunstncias:

1. nossas entidades representativas de contadores necessitaro realmente continuar um trabalho de profundidade sobre pesquisa de princpios contbeis. 2. ser necessrio que nossos tcnicos de Contabilidade se dirijam, em massa, para os bons cursos de Cincias Contbeis, a fim de obterem uma formao realmente completa. 3. nossas instituies de pesquisa, principalmente as universidades, precisam dedicar fundos e esforos pesquisa contbil.

II-

Os objetivos da Contabilidade

O objetivo da Contabilidade fornecer informao estruturada de natureza econmica, financeira e subsidiariamente, fsica, de produtividade e social aos usurios internos e externos entidade objeto da Contabilidade. Fornecer informao estruturada significa que a Contabilidade no fornece dados e informaes de forma dispersa e apenas seguindo as solicitaes imediatas dos interessados,mas sim de maneira estruturada com planejamento contbil em que um sistema de informao desenhado,colocado em funcionamento e periodicamente revisto,tendo em vista parmetros prprios. Assim as operaes da entidade qual se est aplicando a Contabilidade so estudadas minuciosamente,sendo ento desenhado o Plano e Manual de Contas para a contabilizao sistemtica das operaes rotineiras da entidade, ao mesmo tempo em que so delineados os principais tipos de relatrios (demonstraes) que devem sair do processo contbil. Esses relatrios devem atender s necessidades: 1. Dos usurios externos(bancos,eventuais investidores etc.) e 2. Dos usurios internos entidade (administradores,funcionrios etc.). Os usurios externos utilizam as demonstraes contbeis como o Balano Patrimonial(posio das contas num determinado momento), Demonstrao de Resultado do Exerccio (uma demonstrao de fluxos econmicos),Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos e Fluxo de Caixa. Os usurios internos utilizam alm das demonstraes acima, utilizam tambm relatrios: Comparaes entre custos orados (ou padro) e reais; Relatrios para decises especiais do tipo: a. Fabricar versus adquirir, b. Oramento de capital, c. Expanso da fbrica, d. Criao de divises,

e. Relatrios sobre mix de produtos e servios etc. De maneira geral pode-se dizer que um sistema de informao contbil ser to avanado quanto mais for capaz de produzir todos os relatrios gerenciais (alm dos tradicionais)da forma mais automtica e repetitiva possvel,com o menor grau de trabalho adicional por parte do contador.Nesse caso,tem-se um sistema contbil que atende s decises de natureza operacional,ttica e,no limite,estratgica. O campo de atuao da Contabilidade, na verdade seu objeto, o patrimnio de toda e qualquer entidade; ela acompanha a evoluo qualitativa e quantitativa desse patrimnio. Finalidade Social do Contador No que se refere Contabilidade Geral ou Financeira, o trabalho do contador tem alcance social em termos amplos,alm de estritamente econmico.Afinal, informando sociedade quo bem (ou mal) certa entidade utiliza os recursos conferidos pelos scios ou pelo povo.A contabilidade o melhor intrprete desse desempenho,pois verifica o volume dos (e se necessrio quais)produtos e servios que a entidade repassou sociedade, se o fez os preos razoveis,com boa qualidade, se moderna,competitiva etc..

A Contabilidade e o Contador- A Contabilidade Atual

A Contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises, ela coleta todos os dados econmicos, mensurando monetariamente, registrando-os e sumarizando-os em forma de relatrios ou de comunicados, que contribuem sobremaneira para a tomada de decises. O contador muito importante dentro da empresa, pois a cdula cancerosa da empresa a m administrao, nas decises tomadas sem respaldo,sem dados confiveis.

O processo decisrio decorrente das informaes apuradas pela Contabilidade no se restringem apenas aos limites da empresa,aos administradores e gerentes (usurios internos), mas tambm a outros segmentos,quais sejam,usurios externos como:

Investidores: atravs dos relatrios contbeis que se identifica a situao econmica-financeira da empresa,assim o investidor tem s mos os elementos necessrios para decidir sobre as melhores alternativas de investimentos.

Fornecedores de bens e servios a crdito: usam os relatrios para analisar a capacidade de pagamento da empresa compradora. Bancos: utilizam os relatrios para aprovar emprstimos,limite de crdito etc... Governo:no s usa os relatrios com a finalidade de arrecadao de impostos como tambm para dados estatsticos, sentido de melhorar redimensionar a economia (IBGE por exemplo).

Sindicatos: utilizam os relatrios para determinar a produtividade do setor,fator preponderante para reajuste de salrios. Outros interessados: funcionrios(usurio interno),rgos de classes,pessoas e diversos institutos,como a CVM,o CRC etc..

A contabilidade como profisso A Contabilidade uma das reas que mais proporcionam oportunidades para o profissional.O estudante que optou por um curso superior de Contabilidade ter inmeras alternativas como: Contabilidade Financeira: a contabilidade geral,necessria a todas as empresas.Fornece informaes bsicas aos seus usurios e obrigatria conforme a legislao comercial. aplicada de acordo com a rea ou a atividade em que aplicada: Contabilidade Agrcola (aplicada s empresas agrcolas), Contabilidade Bancria(aplicada aos bancos)etc...

Contabilidade de Custos: est voltada para o clculo,interpretao e controle dos custos dos bens fabricados ou comercializados,ou dos servios prestados pela empresa.

Contabilidade Gerencial: voltada para fins internos,procura suprir os gerentes de um elenco maior de informaes,exclusivamente para a tomada de decises.

Auditor Independente: o profissional que no empregado da empresa em que est realizando o trabalho de auditoria, um profissional liberal. Auditor Interno: o auditor que empregado,preocupa com o controle interno da empresa. Analista Financeiro: Analisa a situao econmico-financeira da empresa por meio de relatrios fornecidos pela Contabilidade. A anlise pode ter diversos fins como: medida de desempenho,concesso de crdito,investimentos etc..

Perito Contbil: A pericia judicial motivada por uma questo judicial,solicitada pela justia.O contador far uma verificao na exatido dos registros contbeis e em outros aspectos.

Consultor

Contbil:

em

grande

desenvolvimento

no

se

restringe

especificamente parte contbil financeira,mas tambm consultora fiscal (imposto de renda,IPI,ICMS e outros),na rea de processamento de dados,comrcio exterior etc.. Professor de Contabilidade: Exerce o magistrio de 2grau ou de faculdade (neste caso h necessidade de ps-graduao). Pesquisador Contbil:Um campo pouco explorado no Brasil,ou seja, a investigao cientifica na Contabilidade.Na faculdade de Economia

Administrao e Contabilidade da USP,atrves do Departamento de Contabilidade (onde h os cursos de Mestrado e de Doutorado em Contabilidade). Cargos Pblicos: Nos concursos para rea fiscal de rendas na rea federal,estadual ou municipal tem havido grande contingente de contadores aprovados.

Cargos

Administrativos:

Contadores

que

exercem

cargos

de

assessoria,elevados postos de chefia,de gerencia e at mesmo diretoria. Outros como: investigador de fraude,escritor,avaliador de

empresas,conselheiro fiscal,mediao e arbitragem etc..

III- Qualidade e caracterstica da informao contbil

A informao contbil, como todo bem econmico, tem um custo e esse custo deve ser sempre comparado com os benefcios esperados da informao. Uma das formas de avaliar a qualidade da informao contbil, sua utilidade (benefcio),quando comparada com o custo, analisar algumas qualidade ou caractersticas que deve possuir, tais como: compreensibilidade,relevncia,confiabilidade e comparabilidade e tempestividade. a) Compreensibilidade A informao contbil precisa ser compreensiva,completa, e retratar todos os aspectos contbeis de determinada operao ou conjunto de eventos ou operaes.

b) Relevncia Para o (IASC) instituto Internacional Accounting Standards Committee , a relevncia uma das caractersticas ou qualidades mais importantes da informao contbil.A fim de ser til a informao precisa ser relevante para as necessidades de tomada de decises dos usurios.A informao possui a qualidade da relevncia quando ela influencia as decises econmicas dos usurios ajudando os a avaliar eventos passados,presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo suas avaliaes passadas.

c) Confiabilidade Para que seja til, a informao precisa ser confivel.A informao possui a qualidade da confiabilidade quando ela est livre de erros materiais e vieses e pode ser aceita pelos usurios como representar ou que poderia razoavelmente se esperar que representasse.

d) Comparabilidade Os usurios precisam ter condies de comparar as demonstraes contbeis de uma entidade atrves dos anos a fim de identificar tendncias em sua situao patrimonial e financeira e em seu desempenho.Os usurios tambm precisam ter condies de comparar as demonstraes contbeis de diferentes entidades a fim de avaliar sua situao patrimonial e financeira em termos comparativos,seu desempenho e as mudanas na situao fianceira.

e) Tempestividade Existem algumas variveis que restringem a utilidade e a plena potencialidade das qualidades da informao acima descritas.So a tempestividade e a relao custo/benefcio. Pode-se afirmar que relevncia,principalmente afetada pela tempestividade,no sentido de que muito pouco adianta ter informao relevante e fidedigna se ela passou do ponto,ou melhor,da hora.

IV- Relatrios Contbeis

Relatrio Contbil a exposio resumida e ordenada de dados colhidos pela Contabilidade.Ele objetiva relatar s pessoas que utilizam os dados contbeis os principais fatos registrados por aquele setor em determinado perodo. Os relatrios obrigatrios so aqueles exigidos por lei, sendo conhecidos como Demonstraes Financeiras. So exigidos na totalidade para as sociedades annimas e parte deles estendida a outros tipos societrios, atravs do Imposto de Renda. Os relatrios contbeis no obrigatrios, evidentemente, so aqueles no exigidos por lei,o que no significa que sejam menos importantes.H relatrios no obrigatrios imprescindveis para a administrao. Relatrios Contbeis Obrigatrios Lei das Sociedades por Aes e Sociedades Annimas de Capital Aberto 9que negociam suas aes na bolsa de valores) estabelece que, ao fim de cada exerccio social (ano),a diretoria far elaborar,com base na escriturao contbil, as seguintes demonstraes financeiras (ou contbeis): Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados ou Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos.

Essas demonstraes financeiras devero ser publicadas em dois jornais: no Dirio Oficial e num jornal de grande circulao. As demais esto desobrigadas em relao a essa demonstrao.

Notas Explicativas e outras evidenciaes As notas explicativas devem complementar, juntamente com outros quadros analticos ou demonstraes contbeis, as demonstraes financeiras, servindo para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. As demonstraes financeiras das sociedades das sociedades por aes de capital aberto observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e sero obrigatoriamente auditadas por auditores independentes, registrados na mesma comisso (parecer da auditoria). As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. No momento da publicao das Demonstraes Financeiras, as Sociedades por Aes devero informar aos usurios desses relatrios os dados adicionais seguintes:

Relatrio da Diretoria ( ou da Administrao), deve conter as seguintes informaes:dados estatsticos diversos, indicadores de produtividade, desenvolvimento tecnolgico, a empresa no contexto socioeconmico,polticas diversas etc..,expectativas com relao ao futuro,dados do oramento de capital,projetos de expanso, desempenho em relao aos concorrente etc..

Mudanas Futuras Previstas- Os administradores da companhia aberta so obrigados a comunicar imediatamente Bolsa de Valores e a divulgar pela imprensa qualquer deliberao da assemblia geral ou dos rgos de administrao da companhia ou qualquer outro fato relevante ocorrido em seus negcios,que possa influir de modo pondervel na deciso dos

investidores(no ocultar informaes). Notas Explicativas- tambm conhecidas como Notas de Rodape, as notas explicativas so normalmente destacadas aps as Demonstraes Financeiras (quando publicadas).

Como alguns exemplos de Notas Explicativas podemos citar: a)Critrios de clculos na obteno de itens que afetam o lucro; b)Obrigaes de longo prazo,destacando os credores,taxa de juros,garantias dvida etc; c)Composio do capital social por tipo de aes; d)Ajustes de exerccios anteriores etc..

V- Os postulados e os Princpios Fundamentais da Contabilidade

Os postulados so premissas ou constataes bsicas, no sujeitas a verificao, que formam o arcabouo sobre o qual repousa o desenvolvimento subseqente da teoria da Contabilidade. Existem postulados que so apenas descries de situaes verdadeiras, mas que nada dizem com relao a serem especficos quanto seqncia de princpios contbeis. Os postulados ambientais, por sua vez, so os que mais interessam Contabilidade. Destes, os fundamentais so: o postulado da entidade contbil e o postulado da continuidade. O postulado da entidade considera que as transaes econmicas so levadas a termo por entidades e a Contabilidade mantida como distinta das entidades dos scios que a compem. claro que diversos tipos de usurios, em circunstncias diferentes, podem ter como foco de interesse entidades diversas. Por exemplo, no caso de uma companhia-me que tenha investimento relevante em controlada ou controladas, a apresentao de demonstrativos consolidados da empresa-me e das controladas de grande interesse para os acionistas da primeira. Mas, para os acionistas e credores das sub-sidirias, pode ser mais interessante e reveladora a evidenciao dos demonstrativos contbeis das vrias subsidirias. Assim, o conceito de entidade no somente transcende ao de pessoa jurdica individual (para abranger grupos de empresas, holdings e outras concentraes), como tambm pode ser uma frao desta, detendo-se na avaliao de desempenho de divises, setores, departamentos, linhas, canais de distribuio etc., desde que em tais setores haja comando de recursos econmicos capaz de gerar benefcios para a empresa. O postulado da continuidade observa a entidade como algo em continuidade (going concern), cuja principal finalidade gerir e utilizar ativos no para serem vendidos no estado em que se encontram, mas para servirem entidade no esforo de produzir receita. Assim, basicamente, o sucesso do empreendimento seria mensurado pela diferena entre o valor que o mercado atribui a nosso produto ou servio e os custos dos ativos consumidos e/ou sacrificados no esforo de produzir e vender aquele produto que foi, de fato, vendido. Os postulados referidos so importantes para a conceituao que se segue, porque a maior parte deriva do sentido profundo de continuidade e entidade.

Uma vez estabelecidos os objetivos da Contabilidade e delineados os dois postulados ambientais, seguem-se, naturalmente, os princpios e as convenes (restries) que qualificam e delimitam o campo de aplicao dos princpios em certas situaes. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional. Os princpios so aplicveis contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades.

So estes Princpios: custo como base de valor (registro inicial); realizao da receita e da confrontao com as despesas (competncia); denominador comum monetrio.

Princpio do custo como base de valor (registro inicial) Na forma como geralmente entendido, considera-se que este princpio seja uma seqncia natural do postulado da continuidade. Segundo o mesmo, os ativos so incorporados pelo preo pago para adquiri-los ou fabric-los, mais todos os gastos necessrios para coloc-los em condies de gerar benefcios para a empresa. Esta avaliao base para as contabilizaes posteriores, somente sendo permitidas amortizaes, depreciaes e clculo da quota de exausto dos ativos que sofrerem tais diminuies de valor, pelo uso, decurso do tempo ou obsolescncia. A premissa subjacente ao princpio, conforme geralmente se admite, , alm de uma conseqncia da continuidade (no sentido de que no interessariam valores de realizao), a de que, presumivelmente, o preo acordado entre comprador e vendedor seja a melhor expresso do valor econmico do ativo, no ato da transao. Portanto, o custo representaria para o incorporador a justa apreciao da potencialidade futura do ativo para a entidade adquirente. Isto significa que o comprador presume que o valor descontado dos fluxos futuros de caixa gerados pelo ativo, isolada ou conjuntamente com outros ativos , organizao, insumos etc., seja superior ou, pelo menos, igual ao gasto realizado para obt-lo. Infelizmente, reconhecer a contribuio isolada de cada ativo no uma tarefa fcil, mas presume-se que ningum adquire um ativo por um preo superior ao valor esperado dos benefcios a serem gerados pelo mesmo.

Princpio da realizao da receita e da confrontao com as despesas (competncia)

A realizao da receita , muitas vezes, tratada isoladamente, o que tem provocado muitos desentendimentos sobre o verdadeiro alcance do problema, pois, na verdade, o reconhecimento de receita e a apropriao de despesas esto intimamente ligados. Freqentemente, no se deve reconhecer a receita sem que a despesa associada seja delinevel, mesmo que apenas como estimativa (caso, por exemplo, da proviso para devedores duvidosos). Assim, julgamos que os dois aspectos da questo devam ser tratados conjuntamente, embora reconheamos que, na ordem temporal estrita dos reconhecimentos, primeiramente se faz um esforo para retratar a receita (na demonstrao de resultados) e, em seguida, a despesa. Isto, todavia, mais uma ordem prtica do que uma precedncia no tempo do uso dos recursos. Muitas vezes, auferimos agora uma receita gerada pela cesso de ativos adquiridos h mais tempo. Normalmente, a compra dos fatores utilizados no esforo de produzir receita antecede prpria receita. Outras vezes, concomitante e, em casos raros, pode ser posterior.

Principio do Denominador Comum Monetrio Este princpio est associado qualidade de a Contabilidade evidenciar a composio patrimonial de bens, direitos e obrigaes de vrias naturezas, homogeneizando-os por meio da mensurao monetria. a qualidade agregativa da contabilidade que, sem deixar de considerar os vrios ativos em suas essencialidades e como geradores especficos de fluxos de servios futuros para a empresa, consegue agregar, adicionar e homogeneizar tais elementos por meio da avaliao monetria. O princpio do denominador comum monetrio expressa a natureza essencialmente financeira da Contabilidade. Por outro lado, a no ser que esteja expresso em contrato, o relacionamento entre devedores e credores realizado por intermdio da avaliao da relao dbito/crdito em moeda corrente de determinada data. Se o poder aquisitivo da moeda variar entre o perodo do estabelecimento da relao e a data do ajuste de contas, este dever ser feito pelo montante originariamente compromissado. Note que este fato nada tem a ver com correo monetria ou reajustamento de dados contbeis para efeito de anlise de resultados depurados da varivel inflacionria. Devemos distinguir correo monetria para efeito contbil de correo monetria operacional. Normalmente, relacionamentos de dbito e crdito so expressos na moeda de conta da data. No estado em que o princpio do denominador comum monetrio se encontra, como geralmente entendido, ressaltam-se trs pontos: 1. propriedade agregativa de ativos diversos pela avaliao monetria;

2. estabelecimento das relaes dbito/crdito em moeda de conta da data da transao, no podendo ser alterado o valor na data do ajuste de contas, salvo clusula expressa em contrrio. 3. deveria ser escolhida uma data-base para expressar as demonstraes contbeis de uma entidade, de vrios perodos, em moeda de poder aquisitivo daquela data-base, desde que seja escolhido o Custo Histrico Corrigido como mtodo de ajuste. O fato de a Contabilidade vir a adotar outra base de avaliao, no futuro, no invalida o Princpio, todavia, pois trata-se de uma qualidade essencial das demonstraes contbeis, qual seja, a de trazer ativos e passivos de vrias naturezas, bem como as respectivas receitas e despesas, sob o manto da avaliao em moeda, o Denominador Comum Monetrio, sem prejuzo das anlises qualitativas..

VI- Convenes Contbeis

As convenes contbeis so o condimento dos princpios contbeis, talvez mais bem expressas como restries, estas so: A conveno( restrio) da objetividade. A conveno ( restrio) da materialidade ou relevncia. A conveno ( restrio) do conservadorismo ou prudncia. A conveno ( restrio) da consistncia ou uniformidade.

A conveno da Objetividade As convenes contbeis so o condimento dos princpios contbeis, talvez mais bem expressas como restries. Hendriksen adota esta ltima abordagem. Trata-se, segundo ele, de restries do usurio e de mensurao da prpria Contabilidade. Na verdade, diramos que as restries efetivas ao livre uso dos princpios so de trs ordens: quanto objetividade, quanto consistncia e quanto praticabilidade (em termos de custobenefcio da informao contbil propiciada por certo procedimento). O raciocnio de Hendriksen, ao traar a objetividade como uma restrio, principalmente de mensurao. Em resumo, afirma o autor que, a fim de que as mensuraes contbeis possam ser to afianveis quanto possvel na apresentao de informao relevante para as predies e tomadas de decises dos investidores e de outros usurios da informao contbil, os contadores precisam decidir o atributo que ser mensurado e, ento, selecionar um procedimento de mensurao que poder descrever o atributo adequadamente. Note, todavia, que, neste af de descrever objetividade, muitos contadores tm meramente proclamado ou justificado os princpios contbeis no estado em que se encontram ou a superioridade deste ou daquele princpio, sem uma explicao clara do conceito de objetividade.

A conveno da Materialidade

Materialidade pode ser enfocada sob dois ngulos distintos: sob o ngulo de quem toca a escrita contbil ou a audita e sob o ngulo do usurio da informao contbil. A responsabilidade, todavia, sempre recai na figura do contador ou do auditor por ter demonstrado a situao financeira da entidade levando em conta a materialidade. No sentido interno da sistemtica contbil, materialidade tem muito a ver com a noo de custo versus benefcio da informao contbil gerada. A Contabilidade pode ser feita com requintes de detalhe que visem sua perfeio e que, na verdade, se revelam imateriais, pois o benefcio adicional gerado pela informao superado pelo custo (mensurado tambm em tempo) para ger-la.

A conveno do conservadorismo ou prudncia

Afirmamos, em outros trabalhos, que o conservadorismo em Contabilidade tem duas abordagens distintas. Em uma, a mais nobre, conservadorismo deve ser entendido como elemento vocacional da profisso a fim de disciplinar o entusiasmo natural de alguns donos e administradores de negcios na apresentao das perspectivas da entidade. claro que, entre duas ou mais alternativas igualmente relevantes, o contador escolher aquela que apresentar menor valor para o ativo ou para o lucro e/ou maior valor para o passivo. Todavia, note bem que nossa afirmao foi claramente entre duas ou mais alternativas igualmente relevantes .

A conveno da consistncia ou uniformidade

Esta talvez seja a Conveno mais importante da Contabilidade, ou pelo menos aquela a que os auditores externos atribuem maior importncia. Caracteriza-se como um conceito de que, desde que tenhamos adotado certo critrio, entre os vrios que poderiam ser vlidos luz dos princpios contbeis, no deveria ele ser alterado nos relatrios peridicos, a no ser que absolutamente necessrio e desde que a alterao de critrio e os efeitos que possa ter acarretado na interpretao por parte dos usurios

das tendncias e dos resultados da empresa sejam evidenciados. Consistncia um conceito utilizado mais para retratar comparabilidade no tempo, dentro de uma mesma entidade, do que critrios uniformes para entidades distintas, dentro ou fora do mesmo setor. Consistncia no significa uniformidade de procedimentos contbeis de uma empresa para outra, mas entendida no sentido de que certa empresa utilizou critrios consistentes (uniformes no mbito da prpria empresa e no contexto temporal), a fim de que a comparabilidade seja assegurada, pelo menos dos dois ltimos exerccios.

VII- Definio e Critrios de Avaliao Ativo

Introduo Os profissionais da contabilidade sempre esto preocupados em gerar informaes que surtam efeito ao serem utilizadas pelos seus usurios, e como ponto desta forma tem

de preocupao, dentre outros, o Ativo. No Ativo esto aplicados os

recursos indispensveis para o desenvolvimento do empreendimento, disponveis para os gestores desenvolverem as atividades principalmente em geridos, que so: as compras dos ativos; os controles internos; a utilizao dos bens e direitos de forma maximizada e ordenada e a sua avaliao. 4 pontos, da empresa. Esta preocupao baseia-se

que influenciaro de forma exemplar, se bem

Definies de Ativos Ativo qualquer contraprestao ou no, possuda por uma empresa e que tenha valor para ela Outro conceito bem atual defendido por Iudcibus & Marion (1999: 145), Ativo, pode ser conceituado como algo que possui um potencial de servios em seu bojo, para a entidade capaz, direta ou indiretamente, mediata ou no futuro, de gerar fluxos de caixa.

Avaliao de Ativos Avaliao, segundo Ferreira (1986:205) o ato ou efeito de avaliar, apreciao, anlise, valor determinado pelos avaliadores, dando uma noo mais restrita a itens monetrios, enquanto mensurao, Ferreira (1986:1119) coloca que o ato de

medir

ou mensurar, medio, enfatizando algo mais amplo englobando os itens

monetrios e no monetrios.

Objetivo da avaliao dos Ativos Sim so inmeras as duvidas que surgem, pois a questo muito subjetiva e depende de vrios fatores conforme explica Homburger Os valores

financeiros dos Ativos, Passivos , receitas e despesas so mais sociais que fsicos, no seu carter; eles dependem e esto sujeitos ao julgamento e preferncias do homem como um ser social (...). A quantia de custo de um ativo em qualquer negcio particular depende no s do tempo e lugar de aquisio, mas de comprador como do

julgamentos, esperanas, medos, preferncias, tanto do vendedor. O objetivo da avaliao de um ativo destacar diversas de se alcanar o melhor resultado,

hipteses

como

forma

satisfazendo

as necessidades de um ativo deve-se,

informaes do usurio em questo. Para avaliar ou mensurar necessariamente, verificar e aplicar algumas conforme

caractersticas que so atributos

bsicos da informao,

ser descrito abaixo: adequados, claros, transparentes e

Objetividade- Deve-se adotar procedimentos de fcil compreenso, para no cair

na subjetividade;

Confiabilidade- A confiabilidade se comprova quando da aceitabilidade e verificabilidade dos dados mensurados no ativo, indicando a veracidade dos fatos; Oportunidade- As informaes mensuradas devem ser fornecidas no tempo exato em que so necessrias, caso contrario perdero a sua utilidade, ou seja, no sero mais teis; Preciso- Para que a mensurao possa ser precisa, sero necessrias informaes na medida exata das necessidades dos gestores, possibilitando assim a conduo do negcio da melhor forma possvel;

Exatido- A mensurao deve ser do tamanho exato ou na quantidade certa, transmitindo aquilo que realmente for necessrio para os usurios;

Formas de Avaliao dos Ativos Ao se atribuir valor a um ativo deve-se verificar qual o objetivo da empresa, que a primeira instncia seriam quatro, para aquisio de algo necessrio, para

manter a sua atividade, para se desfazer de algo que no mais til para a empresa, para se saber o valor atual do seu patrimnio e para dispor seus produtos ou mercadorias a disposio de seus clientes. Estes podem ser chamados, mais

claramente, de valores de entrada e valores de sada.

Valores de entrada - As medidas de entradas representam o volume de dinheiro, ou o valor de alguma outra forma de compensao, pago quando um ativo ou seus servios ingressam na empresa por meio de uma troca ou converso. Hendriksen & Van Breda, (1999: 310). Podem ser apresentados da seguinte forma: Custo Histrico Custo Histrico Corrigido Custo Corrente de Reposio Custo Corrente de Reposio Corrigido

Valores de Sada - Os preos de sada representam o volume de caixa, ou o valor de algum outro instrumento de pagamento, recebido quando um ativo ou servio deixa a empresa por meio de troca ou converso. Hendriksen & Van Breda, (1999: 310). Referem a vendas efetuadas pela empresa, ou a atribuio de valores aos bens que esto sendo colocados a disposio de interessados.

Podem ser apresentados da seguinte forma: Valores Descontados das entradas de caixa futura; Preos Correntes de Venda; Equivalentes Correntes de Caixa; Valores de Liquidao;

Valores de Entrada Custo Histrico Os valores de entrada so necessrios quando h a ocorrncia de lanamentos a serem efetuados na contabilidade, diferenciando-se nas formas demonstradas a cima. o valor original da transao, isto , quanto custou empresa adquirir um determinado ativo ou quanto custaram os insumos contidos no ativo, se foram fabricados, Como o custo histrico demonstra a realidade dos fatos, em termos de valor, somente na data de sua ocorrncia, sero destacadas algumas vantagens desvantagens de sua utilizao: e

Vantagens - Expressa o valor de aquisio; demonstra mais objetividade e verificabilidade; facilita o trabalho de verificao dos auditores; mostra quanto foi pago pelo bem ou direito e no o que vale; o valor acordado entre comprador e vendedor; o valor econmico expressa a realidade somente prximo da data de aquisio. Desvantagens - Com o passar do tempo o custo histrico pode perder sua substncia econmica, no expressando a realidade e ter sua avaliao monetria defasada, com a perda do poder aquisitivo da moeda.

Custo Histrico Corrigido caracterizado pela modificao do custo histrico, atravs de indicadores oficiais, os quais daro condies de trazer os valores mais prximos da realidade. As caractersticas do custo histrico corrigido so: o valor de aquisio ser o mais atualizado; demonstra objetividade pois h condies de expor claramente os procedimentos utilizados; Haver relevncia na informao, chegando a atingir valores prximos ao que realmente da correo baixo; da condies representam; o custo para aplicao

de comparabilidade com outros perodos.

Utiliza-se os valores lanados na contabilidade corrigidos ou atualizados atravs de indicadores oficiais.

Custos Correntes de Reposio Custo corrente de um ativo, hoje, no estado em que se encontra, seria a somatria dos custos correntes dos insumos contidos em um bem igual ao

originalmente adquirido menos a depreciao, Iudcibus (1997: 104), representando o valor contbil do bem. Custo de reposio no estado em que se encontra: seria quanto se teria que pagar, no mercado de segunda mo, para adquirir um BETA 1986, aproximadamente no estado em que se encontra o que estamos avaliando. Iudcibus e Marion (1999:148). Neste sentido surgem algumas dvidas, ser que a reposio ser de um bem usado no mesmo estado ou de um bem novo com novas reformulaes, capacidade, maior velocidade, comparao em fim trazendo muita vantagem maior em

ao antigo. Aqui se pode verificar a existncia de um fator que dificulta

o exerccio real da reposio que o avano tecnolgico, que na maioria das vezes no permite comparao com o mesmo produto j lanado e utilizado pelo mercado. Isto ocorre quando se tem a inteno de vender um bem para posteriormente comprar um novo e atualizado.

Custo Corrente de Reposio Corrigido Est ligado s mesmas problemticas do mtodo de avaliao anterior, mas acrescido da atualizao atravs de ndices oficiais, provocada pela perda do poder aquisitivo da moeda. As caractersticas so baseadas em: - o preo de mercado mais a atualizao; a verificao ser feita atravs da diminuio do custo de reposio e o custo

de reposio corrigido; - resultar na valorizao real do bem ou direito; - as informaes podero chegar bem prximos da realidade; deve-se levar em conta a objetividade, a comparabilidade e o custo benefcio

da informao.

Ex.: Custo histrico Inflao do perodo Custo corrente de reposio Custo corrente de reposio corrigido (C.H. R$ 1.000,00 x 1,10 inflao) O bem valorizou

R$ 1.000,00 10% R$ 1.150,00 R$ 1.100,00

R$ 50,00

Valores de Sada A metodologia utilizada para avaliao ou mensurao de ativos atravs de valores de sada utilizada quando a empresa os coloca a disposio de terceiros de forma normal ou sente a necessidade de se desfazer de algum ativo de forma inesperada. Eles se diferenciam das seguintes formas, conforme ser descrito abaixo:

Valores descontados das entradas de caixa futuras Os valores dos ativos, tanto relacionados aos bens como dos realizveis no futuro, tem condies de serem transformados a valores de hoje, atravs de descontos calculados por meio de taxas. As caractersticas podem ser: Com relao a um bem trazer a valor presente de fluxo de caixa (descontar toda aquela capacidade de do e bem j utilizada, destacando ainda a capacidade de

produo produo

gerao de caixa futura), descontado a uma determinada taxa que

melhor vier a se adequar questo. Com relao a um direito trazer a valor presente de fluxo de caixa (destacar o quanto o mercado estaria

disposto a pagar pelo ttulo (direito) hoje), descontado a uma taxa determinada que melhor venha a se adequar questo.

Preos correntes de venda Quando o produto da empresa for vendido em um mercado organizado, o preo corrente de venda pode ser uma razovel aproximao do futuro preo de venda.

Isto quer dizer que a avaliao estaria prxima do valor que o mercado est praticando. Caractersticas: - O valor realizvel lquido (vendas menos despesas com vendas); - pode ser considerado, como aproximao do futuro preo de venda; - pode ser comparado ao custo de oportunidade; mais corretamente aplicado a ativos que foram comprados ou produzidos

para venda; - Esta metodologia est mais ligada a mercadorias e produtos novos.

Equivalentes correntes de Caixa; Ao utilizar esta abordagem a empresa deveria colocar a venda todos os ativos de forma ordenada, tendo condies de faz-lo gradativamente, avaliada pelo valor de mercado. Desta forma aqui estaria sendo considerado que cada ativo existente na empresa teria que ter aceitao no mercado, ou seja, deveria ter demanda perante o mercado. A valorao do bem estaria condicionada pelo valor que o mercado estaria oferecendo. As caractersticas so: - somente ativos que teriam preo corrente de e aceitao pelo mercado; - os intangveis seriam excludos pois dificilmente teriam colocao; - a venda seria efetuada atravs de liquidao ordenada; usados. Esta metodologia est ligada tanto a mercadorias e produtos novos como

Valores de Liquidao Quando a empresa, por motivos alheios a sua vontade, tem a necessidade de se desfazer de seus ativos, inesperadamente, tendo que vende-los a preos incompatveis com o mercado, ou seja, bem a baixo do que praticado no mercado. considerado o extremo em se falando em valores de sada. As caractersticas destacadas foram: - as vendas sero foradas, a busca de caixa rpido. - pode ser utilizada em dois casos: quando um determinado bem se torna obsoleto para a empresa ou quando a mesma est em processo de descontinuidade.

Ativo intangvel Conforme Kohler apud Iudcibus, (1995: 176) Intangvel um ativo de capital que no tem existncia fsica, cujo valor limitado pelos direitos e benefcios que

antecipadamente sua posse confere ao proprietrio. Os ativos intangveis podero ser separados em duas partes que so: os adquiridos e os que surgem com o esforo e o desenrolar da atividade da empresa. Segundo Hendriksen & Van Breda, (1999: 388), Ativos intangveis so definidos, s vezes, como a diferena positiva entre o custo de uma empresa adquirida e a soma de seus ativos tangveis lquidos. Aqui se pode ver que no ato da aquisio de uma empresa se tem condies de identificar diferena, mas do contrrio ao ser necessrio esta

avaliar os intangveis para

venda de uma empresa estar se enfrentado dificuldades. A forma mais clara de se avaliar um ativo intangvel prever quanto tempo ainda o produto ou bem a ele relacionado, ter aceitao pelo mercado. Conforme Hendriksen & Van Breda, (1999: 389) Temos diversos ativos como tais, alm

intangveis que na maioria das vezes no so considerados daqueles normalmente conhecidos.

Exemplos de Ativos Intangveis Intangveis Tradicionais Nomes de produtos Direitos de autoria Interesses futuros Goodwill Patentes Processos secretos Despesas Diferidas Propaganda e promoo Custo de desenvolvimento de software Marcas de produtos Pesquisa de marketing Matrizes de gravao Marcas do comrcio

Avaliao do ativo intangvel Cada ativo intangvel por ter caractersticas prprias e geralmente no figurar nos registros contbeis, o torna de difcil mensurao e avaliao. estritamente subjetivo, sem parmetros Por ser de carter

concretos que os profissionais da

contabilidade devem procurar fazer algo mais e criar critrios fundamentados neste contexto, conforme destaca Iudcibus (1999:04) o contador, em suas

avaliaes dever ser o mais objetivo possvel, no limite do que a evoluo da cincia da mensurao permite e sempre assegurando a maior relevncia mensurao.... Mas como se pode ser objetivo diante de uma subjetividade tamanha? diante disto Iudcibus (1999:04) enfatiza que a mensurao deve ser feita no sentido de orientar a contabilidade rumo a uma subjetividade responsvel (risco), desejada pela sociedade e pelos usurios. A objetividade subjetivismo material deve ser substituda pelo

balizado por critrios cientficos (distribuies de probabilidade, etc..)

E assim se pode perceber que a disciplina de estatstica muito importante e muitas vezes no recebe a devida ateno nos cursos de graduao, nos de ps- graduao, por parte dos alunos. e at mesmo

VIII- Definies e Critrio de avaliao de passivo, patrimnio lquido

2.1 - Definio de Passivo obrigaes ou compromissos de uma empresa no sentido de entregar dinheiro, bens ou servios a uma pessoa, empresa ou organizao externa em alguma data futura Hendricksen e Breda 1999

2.2- Passivo- obrigao ou responsabilidade, transao ou evento ocorrido, conseqentemente leva a empresa ao comprometimento de suas receitas, um sacrifcio futuro. 2.3- Momento de Reconhecimento das Exigibilidades: Incorrncia de uma despesa Reconhecimento de uma perda Recebimento de um ativo

2.4-Tipos de Passivos Atividades operacionais, lquidas e certas, decorrentes das atividades usuais da empresa Atividades de financiamento, decorrentes da contratao de emprstimos (capital giro/investimento) Atividades societrias,obrigaes estatutrias p/ scios Provises- Passivos contingentes

2.5- Passivos Contingentes Obrigao que pode surgir dependendo de uma ocorrncia futura (probabilidade de ocorrncia alta).

Perda pode ser razoavelmente estimada Probabilidade de ocorrncia baixa evidencia em notas explicativas

Proviso para Contingncias x Reserva para Contingncias Proviso para Contingncias-Expectativas de perdas de ativos ou acrscimos de exigibilidade que reduzem o PL,fato gerador atrelado a eventos passados ou presentes. Exemplo: garantias a produtos, aes cveis e trabalhistas. Reserva para Contingncia-Expectativa de perdas ou prejuzos ainda no incorridos,fato gerador atrelado a eventos futuros. Exemplos: perdas cclicas, por exemplo geadas, secas, inundaes.

2.6 - Passivos: Ttulos Hbridos Debntures conversveis em aes Dividas Subordinadas Instrumentos hbridos de capital e dvida

3.1 - Abordagens do Patrimnio Lquido:

Teoria do Proprietrio-Ativo - Passivo = PL (Proprietrio) Proprietrio o centro de ateno da Contabilidade .

Teoria da Entidade- Ativo = Obrigaes + PL ou Ativo= Passivo Entidade tem uma vida distinta dos interesses pessoais dos proprietrios.

Teoria do acionista ordinrio- Ativos - Passivos = Interesse residual Variante da teoria da entidade Investimentos em uma S/A, exceto os acionistas ordinrios, so outsiders

Teoria do Comando- Centralizada no controle econmico efetivo dos recursos pelos gerentes ou comandantes

3.2 - Fontes de Patrimnio Lquido Valores investidos por acionistas Lucros retidos ou acumulados Reavaliaes de ativos Doaes de terceiros

IX - Receitas, Despesas, Ganhos e Perdas

Definio de lucro (Hicks)- lucro o que podemos consumir durante uma semana (ms, ano etc.) e sentir-nos to bem no final como nos sentimos no incio.

Definio de Receita o acrscimo de benefcios econmicos durante o perodo contbil na forma de entrada de ativos ou decrscimos de exigibilidades e que redunda num acrscimo do patrimnio lquido, outro que no o relacionado a ajustes de capital Receita a expresso monetria validada pelo mercado produo de bens e servios da entidade, em sentido amplo, em determinado perodo.Iudcibus

Receita- Conceitos Bsicos: Ligada produo de bens e servios em sentido amplo Valor final validado pelo mercado

Ganhos: Conceitos Bsicos Itens no recorrentes Podem ou no surgir da atividade principal

Receitas e Ganhos segundo o IBRACON Receita operacional Receita no operacional Ganho Receita (ou lucro) extraordinria

Definio de Despesa utilizao ou consumo de bens e servios no processo de produzir receitas.Iudcibus Sadas ou outros usos de ativos ou ocorrncias de passivos (ou ambos) para a entrega ou produo de bens, a prestao de servios, ou a execuo de outras atividades que representam as operaes principais em andamento da entidade

Tipos de Despesa Relacionadas com a receita operacional Diretamente Indiretamente Relacionadas com a continuidade da entidade

Aferio das Despesas Como as despesas so medidas? Custo histrico Medidas correntes (custo de reposio) Custos de oportunidade de equivalentes correntes de caixa

(Hendriksen e Breda)

Perdas: Conceitos Bsicos Podem ou no surgir no curso da atividade principal da empresa (normalmente imprevisvel) Ex.: sinistros, desincorporao de ativos no correntes Ao contrrio das despesas no tem valor compensante

Devem ser apresentados segregados das despesas normais (manuteno do valor preditivo da DRE)

Despesas e perdas segundo o IBRACON: Custo Despesa Despesa no operacional Prejuzo ou perda Prejuzo (ou perda) extraordinrio

Ativo x Despesa x Custo Ativo:Traz benefcios futuros, potencial para gerar receitas. Despesa:No traz benefcios futuros, Custo: Utilizao de bens ou servios na produo de outros bens ou servios.

X- BALANO PATRIMONIAL

O Balano Patrimonial a pea contbil que retrata a posio (saldo) das contas de uma entidade aps todos os lanamentos das operaes de um perodo terem sido feitos, aps todos os provisionamento (depreciao, devedores duvidosos etc.) e ajustes, bem como aps o encerramento das contas de Receita e Despesa tambm terem sido executados. O Balano patrimonial a mais importante demonstrao contbil de posiodas contas num determinado momento, eles representam a posio da entidade num determinado momento, no que se refere a suas principais contas. Este apresenta um poder informativo de natureza preditiva, ou seja, podem ser feitos alguns ajustes pessoais adicionais, importantes para a tomada de decises visando ao futuro: -posio de liquidez e endividamento; - a representatividade dos principais grupos; Assim, o Balano uma sombra do passado que se projeta para o futuro. A NBC conceitua o Balano Patrimonial como a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade.

Passivo Descoberto- na hiptese de o passivo superar o ativo.

NBC T 3.2 Do Balano Patrimonial 3.2.1 Conceito 3.2.1.1 O balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade. 3.2.2 Contedo e Estrutura 3.2.2.1 O balano patrimonial constitudo pelo ativo, pelo passivo e pelo Patrimnio Lquido. a) O ativo compreende as aplicaes de recursos representadas por bens e direitos; b) O passivo compreende as origens de recursos representadas por obrigaes; c) O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, ou seja, a diferena a maior do ativo sobre o passivo. Na hiptese do passivo superar o ativo, a diferena denomina-se "Passivo a Descoberto". 3.2.2.2 As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de realizao, e as contas do passivo so dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os grupos e subgrupos. 3.2.2.3 Os direitos e as obrigaes so classificados em grupos do Circulante, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes, estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial. 3.2.2.4 Os direitos e as obrigaes so classificados, respectivamente, em grupos de Realizvel e Exigvel a Longo Prazo, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes estabelecidas ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial.

3.2.2.5 Na Entidade em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no Circulante ou Longo Prazo ter por base o prazo desse ciclo. 3.2.2.6 Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras devero ser apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram origem. 3.2.2.7 Os valores recebidos como receitas antecipadas por conta de produtos ou servios a serem concludos em exerccios futuros, denominados como resultado de exerccios futuros, na legislao, sero demonstrados com a deduo dos valores ativos a eles vinculados, como direitos ou obrigaes, dentro do respectivo grupo do ativo ou do passivo. 3.2.2.8 Os saldos devedores e credores sero demonstrados separadamente, salvo nos casos em que a Entidade tiver direito ou obrigao de compens-los. 3.2.2.9 Os elementos da mesma natureza e os pequenos saldos sero agrupados, desde que seja indicada a sua natureza e nunca ultrapassem, no total, um dcimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilizao de ttulos genricos como "diversas contas" ou "contas-correntes". 3.2.2.10 As contas que compem o ativo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I Circulante O Circulante compe-se de: a) Disponvel So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da Entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata. b) Crditos

So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros direitos. c) Estoques So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros valores relacionados s atividades-fins da Entidade. d) Despesas Antecipadas So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo subseqente data do balano patrimonial. e) Outros Valores e Bens So os no relacionados s atividades-fins da Entidade. II Realizvel a Longo Prazo So os ativos referidos nos itens I b), c), d), e) anteriores, cujos prazos esperados de realizao situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial. III Permanente So os bens e direitos no destinados transformao direta e meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na Entidade ultrapasse um exerccio. constitudo pelos seguintes subgrupos: a) Investimentos So as participaes em sociedades alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno das atividades-fins da Entidade. b) Imobilizado

So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das atividadesfins da Entidade. c) Diferido So as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais um exerccio social. 3.2.2.11 As contas que compem o passivo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I Circulante So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial. II Exigvel a Longo Prazo So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial. 3.2.2.12 As contas que compem o Patrimnio Lquido devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I Capital So os valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes de incorporaes de reservas de lucros. II Reservas So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de ativos e de outras circunstncias.

III Lucros ou Prejuzos Acumulados So os lucros retidos ou ainda no destinados e os prejuzos ainda no compensados, estes apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido. 3.2.2.13 No caso onde houver Passivo a Descoberto, devido sua excepcionalidade, a Entidade dever modificar a forma habitual da equao patrimonial, apresentando, de forma vertical, o ativo diminudo do passivo, tendo como resultado o Passivo a Descoberto.

XI- DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

Est a principal demonstrao de fluxos, compara receitas com despesas do perodo, reconhecidos e apropriadas, apurando um resultado que pode ser positivo (receitas superando as despesas), negativo (despesas superando as receitas) ou nulo (igualdade entre receitas e despesas), sendo esta ltima configurao rara, mas admissvel teoricamente. Est emanada aplicao criteriosa dos procedimentos de escriturao e ajuste, tudo obedecendo aos Princpios Fundamentais da Contabilidade,

prioritariamente Competncia. A estruturao de apresentao da Demonstrao do Resultado deve ser planejada de forma a apresentar primeiro os elementos de maior potencial de repetir no futuro, tais como Receitas Operacionais, lquidas das dedues diretas, logo em seguida deduzindo-se as despesas operacionais diretamente atribuveis s receitas. Em seguida, as demais despesas operacionais atribudas ao perodo, chegando-se ao Resultado Operacional, o principal elemento de resultado da Demonstrao. Em seguida, os demais elementos positivos e negativos da formao do Resultado. A NBC- T-3.3 conceitua a demonstrao contbil a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da entidade.

NBC T.3.3 Da Demonstrao do Resultado. 3.3.1 Conceito 3.3.1.1 A demonstrao do resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da Entidade. 3.3.1.2 A demonstrao do resultado, observado o princpio de competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas.

3.3.2 Contedo e Estrutura 3.3.2.1 A demonstrao do resultado compreender: a) as receitas e os ganhos do perodo, independentemente de seu recebimento; b) os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos, correspondentes a esses ganhos e receitas. 3.3.2.2 A compensao de receitas, custos e despesas vedada. 3.3.2.3 A demonstrao do resultado evidenciar, no mnimo, e de forma ordenada: a) as receitas decorrentes da explorao das atividades-fins; b) os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos, as devolues e os cancelamentos; c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios prestados; d) o resultado bruto do perodo; e) os ganhos e perdas operacionais; f) as despesas administrativas, com vendas, financeiras e outras e as receitas financeiras; g) o resultado operacional; h) as receitas e despesas e os ganhos e perdas no decorrentes das atividades-fins; i) o resultado antes das participaes e dos impostos; j) as provises para impostos e contribuies sobre o resultado; l) as participaes no resultado; m) o resultado lquido do perodo.

XII-DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL)

Est evidencia a movimentao, no perodo, de todas as contas do PL.Assim, todo o acrscimo e/ou diminuio do PL so evidenciados por meio dessa demonstrao, conta por conta principal, bem como a formao e utilizao de reservas, inclusive as de lucro. O DMPL muito importante, pois, fornece s empresas investidoras que avaliam seus investimentos permanentes em coligadas ou controladas pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial. NBC T.3.5 DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO 3.5.1 Conceito 3.5.1.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, a movimentao das contas que integram o patrimnio da Entidade. 3.5.2 Contedo e Estrutura 3.5.2.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido discriminar: a) os saldos no incio do perodo; b) os ajustes de exerccios anteriores; c) as reverses e transferncias de reservas e lucros; d) os aumentos de capital discriminando sua natureza; e) a reduo de capital; f) as destinaes do lucro lquido do perodo;

g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; h) o resultado lquido do perodo; i) as compensaes de prejuzos; j) os lucros distribudos; l) os saldos no final do perodo.

XIII- DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (DFC)

As informaes dos fluxos de caixa de uma entidade so teis para proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de liquidez. As decises econmicas que so tomadas pelos usurios exigem avaliao da capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como da poca e do grau de segurana de gerao de tais recursos. Esta norma fornece informao acerca das alteraes histricas de caixa e equivalentes de caixa de uma entidade por meio de demonstrao que classifique os fluxos de caixa do perodo por atividades operacionais, de investimento e de financiamento. A entidade deve elaborar demonstrao dos fluxos de caixa de acordo com os requisitos desta norma e apresent-la como parte integrante das suas demonstraes contbeis divulgadas ao final de cada perodo. A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) passou a ser um relatrio obrigatrio pela contabilidade para todas as sociedades de capital aberto ou com patrimnio lquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais). Esta obrigatoriedade vigora desde 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, e desta forma torna-se mais um importante relatrio para a tomada de decises gerenciais. A Deliberao CVM 547/2008 aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 03, que trata da Demonstrao do Fluxo de Caixa.De forma condensada, esta demonstrao indica a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa em determinado perodo e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro. Assim como a Demonstrao de Resultados de Exerccios, a DFC uma demonstrao dinmica e tambm est contida no balano patrimonial.A Demonstrao do Fluxo de Caixa ir indicar quais foram s sadas e entradas de dinheiro no caixa durante o perodo e o resultado desse fluxo.

Seguindo as tendncias internacionais, o fluxo de caixa pode ser incorporado s demonstraes contbeis tradicionalmente publicadas pelas empresas. Basicamente, o relatrio de fluxo de caixa deve ser segmentado em trs grandes reas: I - Atividades Operacionais; II - Atividades de Investimento; III - Atividades de Financiamento. As Atividades Operacionais so explicadas pelas receitas e gastos decorrentes da industrializao, comercializao ou prestao de servios da empresa. Estas atividades tm ligao com o capital circulante lquido da empresa. As Atividades de Investimento so os gastos efetuados no Realizvel a Longo Prazo, em Investimentos, no Imobilizado ou no Intangvel, bem como as entradas por venda dos ativos registrados nos referidos subgrupos de contas. As Atividades de Financiamento so os recursos obtidos do Passivo No Circulante e do Patrimnio Lquido. Devem ser includos aqui os emprstimos e financia-mentos de curto prazo. As sadas correspondem amortizao destas dvidas e os valores pagos aos acionistas a ttulo de dividendos, distribuio de lucros.