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CONTABILIDADE

Balano Patrimonial
MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. 12 ed. So Paulo: Altas, 2003. pags. 42-49.

O Balano Patrimonial a principal demonstrao contbil. Reflete a Posio Financeira em determinado momento, normalmente no fim do ano ou de um perodo prefixado. como se tirssemos uma foto da empresa e vssemos de uma s vez todos os bens, valores a receber e valores a pagar em determinada data. O Balano Patrimonial (BP) constitudo de duas colunas: a coluna do lado direito, denominada Passivo e Patrimnio Lquido, a coluna do lado esquerdo, denominada Ativo. A razo de se atribuir o lado esquerdo para o Ativo e o direito para o Passivo e Patrimnio Lquido mera conveno. Pela Lei das Sociedades por Aes, o lado direito denominado apenas Passivo.

TEXTO BSICO

2.3.1 Ativo So todos os bens e direitos de propriedade da empresa, mensurveis monetariamente, que representam benefcios presentes ou benefcios futuros para a empresa. Bens: mquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas, veculos, instalaes etc. Direitos: contas a receber, duplicatas a receber, ttulos a receber, aes, depsitos em contas bancrias (direito de saque), ttulos de crdito etc.

A empresa relatar como ativo s aquilo que for de sua propriedade. Os empregados, por exemplo, no so propriedade da empresa; portanto, no sero evidenciados no ativo. (Na poca da escravido, os escravos constavam do ativo, pois eram propriedades da empresa.) Uma rodovia pblica, constantemente utilizada pelos veculos da empresa para a distribuio da produo, no ativo da empresa, pois no sua propriedade. fundamental, nesse momento, lembrar que o bem de propriedade da empresa aquele sobre o qual ela tem domnio. Quando o bem est em nosso poder, dizemos que h posse sobre ele. Nem toda posse, entretanto, significa propriedade: podemos alugar (leasing) um veculo e ter posse sobre ele, muito embora no tenhamos a propriedade (domnio). Portanto, esse veculo, pela nossa legislao, no ativo para a empresa. A Contabilidade Moderna est gradativamente desenvolvendo uma nova teoria, em que sero considerados como Ativo os bens disposio da empresa, sendo ela proprietria ou no.

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Contabilidade Se a empresa tiver, como estoque, um lote de mercadorias deterioradas, sem perspectiva de ser comercializado, este no dever permanecer como ativo da empresa (embora sejam bens de sua propriedade), pois no representa benefcios presentes ou benefcios futuros (no trar vantagens para a empresa). O mesmo podemos dizer de um ttulo a receber, quando a empresa j esgotou todos os recursos possveis e imaginveis para receb-lo, no havendo mais perspectivas para tanto. Por no representar benefcios presentes ou futuros, no dever constar do ativo, embora seja um direito de propriedade da empresa. Nesses casos, a empresa ter perdas. H certos itens que, embora representem um potencial para a obteno de benefcios futuros, no sero evidenciados no ativo da empresa, pois no so avaliveis em dinheiro. O caso de marcas de produtos, por exemplo, representa algo inestimvel para a empresa, mas quase nunca aparece nos ativos. A razo principal que se torna difcil avaliar quanto vale uma marca para a empresa. No seramos objetivos se assim o fizssemos, salvo quando se negocia uma marca (nesse caso, h um valor objetivo de mercado: houve a negociao). Assim, uma marca um bem (embora intangvel: no se pode pegar, no tem consistncia fsica); propriedade da empresa (s a empresa pode trabalhar com sua marca); proporciona benefcios presentes e futuros para a empresa; porm, no ser evidenciado no ativo, pois no atende quarta caracterstica do mesmo: "mensurvel monetariamente (no se pode medir, avaliar, objetivamente, em dinheiro"). Veja que, para que seja evidenciado no ativo, necessrio preencher suas quatro caractersticas simultaneamente: Bens ou direitos. Propriedade (essa caracterstica tende a cair). Mensurvel em dinheiro. Benefcios presentes ou futuros.

At praticamente meados da dcada de 80, a grande preocupao no mundo dos negcios era avaliar o Ativo Tangvel. O Ativo Tangvel ou Corpreo constitui-se de bens fsicos, materiais, que se podem tocar, aquilo que nossos olhos enxergam: estoques, veculos, terrenos, prdios, mquinas, mveis de escritrios etc. O Ativo Intangvel ou Incorpreo ou Ativo Invisvel so bens que no se podem tocar, pegar, que passaram a ter grande relevncia a partir das ondas de fuses e incorporaes na Europa e nos Estados Unidos. Um dos negcios marcantes que despertaram principalmente o meio acadmico, nesse assunto, foi quando a Philip Morris incorporou a indstria de alimento KRAFT (queijos, sorvetes etc.) por 10 bilhes de dlares. A surpresa que o patrimnio fsico da empresa adquirida estava contabilizado em 1 bilho de dlares, sendo que os 9 bilhes de dlares adicionais referiam-se aos bens intangveis (o poder da marca, imagem, posio comercial...). O grande problema para a Contabilidade como avaliar o Intangvel, que normalmente tem um valor subjetivo. O Ativo Invisvel (oculto) pode ser algo muito mais valioso que os bens tangveis. A IBM adquiriu a Lotus por US$ 3 bilhes, embora o valor de mercado dos bens da adquirida fosse de cerca de US$ 250 milhes. Esses US$ 2.750 milhes a mais, esse valor excedente (gio), so conhecidos como Goodwill (traduzido de maneira no perfeita por Fundo de Comrcio), ou ainda como Capital Intelectual. Esse valor a mais (como consequncia da Capacidade Intelectual humana, marca, liderana de mercado, lealdade de clientes, ponto comercial...) s definido na negociao de empresa, sendo impossvel sua avaliao pela Contabilidade por no existirem valores objetivos. um ativo sim, mas difcil de ser medido em dinheiro.

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Contabilidade 2.3.2 Passivo Inicialmente, apenas para fins didticos, vamos tratar todo o lado direito do Balano Patrimonial como passivo, como o lado das dvidas, das obrigaes. De fato, se a palavra Ativo tem uma conotao positiva, o termo Passivo tem um significado negativo, ou seja, no mundo dos negcios, obrigaes, dvidas e, num sentido mais amplo, so os financiamentos. Ainda, para fins didticos, vamos dividir o Passivo em dois grandes grupos: Exigvel e No Exigvel. O passivo exigvel evidencia toda a obrigao (dvida) que a empresa tem com terceiros: contas a pagar, fornecedores de matria-prima (a prazo), impostos a pagar, financiamentos, emprstimos etc. O passivo uma obrigao exigvel, isto , no momento em que a dvida vencer, ser exigida (reclamada) sua liquidao. Por isso mais adequado denomin-lo Passivo Exigvel. A obrigao No Exigvel tambm pode ser vista como uma dvida, s que essa dvida no ser reclamada. Enquanto a empresa estiver num processo de continuidade, funcionando, no precisa pagar essa obrigao. Com quem essa obrigao? Com seus proprietrios. Uma empresa constituda por meio de um contrato legal, da o nome Pessoa Jurdica. Para que a empresa comece a operar de fato, ela precisa de capital (dinheiro, bens, recursos). Os scios da empresa (normalmente Pessoas Fsicas) esto dispostos a conceder uma quantia inicial, normalmente em dinheiro, para dar "flego de vida" para a empresa. Essa quantia o Capital, ou o Capital Social (pois se origina de uma sociedade). Imagine agora que voc fosse contratado para administrar essa empresa (Pessoa Jurdica). Voc sabe que o Capital concedido pelos scios no um presente, mas uma aplicao. Se a empresa parar de operar daqui a um ano (descontinuidade), ela ter que devolver, no mnimo, o Capital Investido pelos scios. Ora, se so duas pessoas distintas, a Pessoa Jurdica (com personalidade prpria, assumindo obrigaes, compromissos...) fica com uma obrigao com as Pessoas Fsicas, da a quantia do Capital Social ser registrada no lado do Passivo. Por outro lado, a empresa seria totalmente frgil, vulnervel, se os scios, por qualquer motivo, a qualquer momento, solicitassem empresa a devoluo de sua parte no capital. Em termos legais, normalmente, a empresa no obrigada a devolver o capital ao scio, caso contrrio sua continuidade poderia ser interrompida. Nesse caso, o scio deveria vender sua parte no capital para outras pessoas, sem envolver a empresa. Assim, para fins didticos, podemos dizer que o No Exigvel consiste nas origens de recursos dos scios, onde, normalmente, a empresa no precisa devolver (pagar) enquanto estiver num processo de continuidade. Em 1976, com uma importante Lei das Sociedades Annimas (Lei no. 6.404), num modelo norte-americano, a obrigao No Exigvel passou a ser denominada de Patrimnio Lquido. Hoje, o Patrimnio Lquido est consolidado como um grupo independente e no mais um subgrupo do Passivo. Todavia, para entender bem o Patrimnio Lquido, a viso didtica do no exigvel a melhor.

2.3.3 Patrimnio Lquido Evidencia recursos dos proprietrios aplicados no empreendimento. A aplicao inicial dos proprietrios (a primeira aplicao) denomina-se, contabilmente, como j vimos, capital. Se houver outras aplicaes por parte dos proprietrios (acionistas - S.A., ou scios - Ltda.), teremos acrscimo de capital.

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Contabilidade ATENO! A Lei das Sociedades Annimas denomina de Passivo todo o lado direito do Balano Patrimonial. Dessa forma, o Patrimnio Lquido estaria includo na denominao Passivo. Esse enfoque da lei no bem aceito nos meios contbeis, uma vez que o termo Passivo tem uma conotao de "conjunto de dvidas, encargos e obrigaes com terceiros", no sendo suficientemente extenso para abranger Patrimnio Lquido. Portanto, neste livro, abordaremos o lado direito do Balano Patrimonial como Passivo e Patrimnio Lquido, no obstante quase todas as empresas publiquem balano utilizando apenas o termo Passivo. O Patrimnio Lquido no s acrescido com os novos aumentos de Capital, mas tambm, e isso mais comum, com os rendimentos resultantes do capital aplicado. Esse rendimento denominamos de Lucro. O lucro, resultante da atividade operacional da entidade, obviamente, pertence aos proprietrios que investiram na empresa (remunerao ao capital investido). Do lucro obtido, em determinado perodo, pela atividade empresarial, normalmente, uma parte distribuda para os donos do capital e outra parte reinvestida no negcio, isto , fica retida (acumulada) na empresa. A parte do lucro acumulado (retido) adicionada ao Patrimnio Lquido. Dessa forma, as aplicaes dos proprietrios vo crescendo. O raciocnio seria o mesmo para uma aplicao em cadernetas de poupana. Se aplicssemos inicialmente $ 100.000 mil (capital), no final de certo perodo teramos, por exemplo, $ 40.000 mil de rendimento. Se o rendimento no for retirado pelo investidor, ser automaticamente reinvestido (acumulado). A partir desse momento, o Capital passa a ser $ 140.000 mil, e o rendimento ser sobre o total acumulado. De certa forma, o Patrimnio Lquido, como j vimos, tambm uma obrigao da empresa com seus proprietrios. Todavia, uma obrigao, geralmente, no exigvel, isto , os proprietrios no exigem da empresa o reembolso de sua aplicao, pois tm um interesse de continuidade da empresa. Por isso, antigamente, o Patrimnio Lquido era conhecido como No Exigvel. O proprietrio de uma empresa, no caso de uma S.A., portador de aes (menor parte em que dividido um capital) e, normalmente, quando no mais desejar ser acionista da empresa, negocia com terceiros suas aes (no solicita reembolso da empresa). No caso de uma empresa Ltda., o scio que deseja retirar-se da sociedade vende suas quotas para os outros scios ou terceiros, mas no reclama seu dinheiro de volta da sociedade.

Algebricamente, bastante simples encontrar o Patrimnio Lquido: basta subtrair do ATIVO (bens + direitos) as dvidas da empresa, ou seja, o PASSIVO.

Dessa forma, se uma empresa tiver $ 50 milhes de direitos, $ 80 milhes de bens e $ 100 milhes de obrigaes exigveis (passivo), seu Patrimnio Lquido ser de $ 30 milhes (riqueza lquida).

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Contabilidade ATIVO (B + D) - PASSIVO (Obrigaes Exigveis) = PL ATIVO (80 + 50) - PASSIVO (100) = PL Portanto: PL = 30.000.000

A verdadeira riqueza da empresa so os BENS mais DIREITOS menos as Obrigaes Exigveis. O Patrimnio Lquido tambm conhecido como Situao Lquida (riqueza lquida da empresa). muito fcil entender o Patrimnio Lquido se o relacionarmos com uma Pessoa Fsica. Vamos admitir que voc tenha dinheiro em banco ($ 120.000), salrios a receber at o final do ano ($ 300.000), um carro importado totalmente pago ($ 600.000) e um apartamento ($ 5.000.000). Se somssemos tudo o que voc tem (bens) e vai receber (direitos), teramos: Dinheiro em banco Salrios a Receber Carro Apartamento Total de sua riqueza (Ativo) $ 120.000 $ 300.000 $ 600.000 $ 5.000.000 $ 6.020.000

Podemos dizer que esse montante sua riqueza lquida? No, pois voc tem, por exemplo, dvida com o apartamento ($ 4.000.000) e contas a pagar at o final do ano ($ 200.000). Portanto, a Riqueza Lquida da Pessoa Fsica ser medida subtraindo-se as dvidas dos Bens e Direitos: Bens e Direitos (-) Dvidas Riqueza Lquida $ 6.020.000 $ (4.200.000) $ 1.820.000

Da mesma forma calcularemos o Patrimnio Lquido para as empresas:

Para atribuir algumas Terminologias Contbeis, baseado na Teoria Contbil, podemos dizer que o Conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes denominado de Patrimnio; que a pea contbil que apresenta em forma ordenada o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes denominada de BALANO PATRIMONIAL (resumo do Patrimnio em certa data). Ainda, que a equao contbil BENS + DIREITOS - OBRIGAES indica a parte lquida da empresa, isto , o que sobraria para a empresa se ela liquidasse todos os seus compromissos (dvidas). A parte lquida que sobra para a empresa (embora pertena aos proprietrios) denominada de PATRIMNIO LQUIDO. Como forma de apresentao do Balano Patrimonial, normalmente estabelece que o lado dos Bens e Direitos, por ser positivo para a entidade, ser chamado Ativo (aquilo que atua, que exerce ao: os itens do ativo geram produo, novos recursos para a empresa). O lado das obrigaes ter duas divises distintas: (a) As Obrigaes Exigveis - aquelas que sero cobradas (devero

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Contabilidade ser pagas) no dia do vencimento - ser o Passivo (tem uma conotao negativa); (b) As Obrigaes No Exigveis -as obrigaes da Entidade com seus proprietrios - as obrigaes que no sero exigidas - O Patrimnio Lquido. Outra forma bastante conhecida para denominar o Passivo (ou obrigaes exigveis) Capital de Terceiros, isto , recursos de indivduos ou entidades emprestados empresa (Fonte Externa de Capital). Assim, dvidas com os Bancos, Financeiras, Fornecedores de Mercadorias, Governo (impostos)... representam capital de terceiros. O Patrimnio Lquido tambm denominado Capital Prprio, isto , recursos dos prprios scios ou acionistas (Fonte Interna de Capital). Enquanto a empresa estiver operando (em continuidade), como j vimos, os proprietrios normalmente no podem, juridicamente, reclamar seu dinheiro (Investimento) de volta (poderia vender sua parte para terceiros). Dessa forma, num processo de continuidade, os recursos aplicados pelos proprietrios pertencem empresa, podendo esta utiliz-los sem a preocupao de ter de devolv-los. Da, Capital Prprio, Capital que no ser devolvido at a extino da empresa. Dessa forma, na empresa h duas fontes de capital (recursos materiais e financeiros) distintas: Capital dos prprios scios e Capital dos outros, ou seja, de terceiros.

Lei n 9.610/98 Direitos Autorais Captulo IV Das Limitaes aos Direitos Autorais Art. 46. No constitui ofensa aos direitos autorais: III - a citao em livros, jornais, revistas ou qualquer outro meio de comunicao, de passagens de qualquer obra, para fins de estudo, crtica ou polmica, na medida justificada para o fim a atingir, indicando-se o nome do autor e a origem da obra.

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