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Impresso gerada em 26/08/2011

Publicado em nosso site em 09/12/2010

Factoring ou Fomento Mercantil - Aspectos tributrios - Roteiro de procedimentos Roteiro - Federal - 2010/3338 Sumrio Introduo I - Cadastro no "COAF" II - Alienao de Ttulos de Crditos II.1 - Ad Valorem II.2 - Diferencial III - IRPJ e CSLL III.1 - Regime de Incidncia III.2 - Periodicidade de Apurao III.3 - Base de Clculo III.3.1 - Estimativas Mensais III.4 - Alquotas III.5 - Apurao e Pagamento III.5.1 - Apurao Trimestral III.5.2 - Apurao Anual e Estimativas Mensais IV - PIS/PASEP e COFINS IV.1 - Regime No-Cumulativo IV.2 - Base de Clculo IV.2.1 - Excluses ou Dedues da Base de Clculo IV.3 - Alquotas IV.4 - Desconto de Crditos IV.4.1 - Conceito de Insumo na Prestao de Servios IV.4.2 - Limitaes ao Desconto de Crditos IV.5 - Apurao e Pagamento V - Retenes na Fonte V.1 - IRPJ V.2 - CSLL, COFINS e PIS/PASEP V.3 - Prestao de Servios a rgos Pblicos (IRPJ, CSLL, COFINS e PIS/PASEP) VI - Simples Nacional VII - CNAE 2.0 VIII - Consultoria FISCOSoft Introduo

assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios. Cumpre esclarecer que, de acordo com a Resoluo CMN n 2.144, de 22.02.1995, qualquer operao praticada por empresa de fomento mercantil ("factoring") que caracterize operao privativa de instituio financeira, nos termos do art. 17 da Lei n 4.595, de 31.12.64, constitui ilcito administrativo (Lei n 4.595, de 31.12.64) e criminal (Lei n 7.492, de 16.06.86).
Nota:
As instituies financeiras, para os efeitos da legislao em vigor, so as pessoas jurdicas pblicas ou privadas, que tenham como atividade principal ou acessria a coleta, intermediao ou aplicao de recursos financeiros prprios ou de terceiros, em moeda nacional ou estrangeira e a custdia de valor de propriedade de terceiros.

Neste Roteiro, com base na legislao em vigor, sero analisadas as principais regras aplicveis atividade de fomento mercantil, principalmente no que tange aos aspectos tributrios.
Nota:
Sobre a contabilizao vide nosso Roteiro Factoring ou Fomento Mercantil - Aspectos Contbeis - Roteiro de Procedimentos

Fundamentao legal: art. 17 da Lei n 4.595 de 1964; Lei n 7.492 de 1986; art. 14, VI, Lei n 9.718 de 1998; Resoluo CMN n 2.144 de 1995 I - Cadastro no "COAF" As pessoas jurdicas que exeram a atividade de fomento mercantil em carter permanente ou eventual, de forma principal ou acessria, cumulativamente ou no, nas suas vrias modalidades, devero cadastrar-se e manter seu cadastro atualizado no Conselho de Controle de Atividades Financeiras - COAF. Fundamentao legal: art. 2 da Resoluo COAF n 13, de 30.09.2005. II - Alienao de Ttulos de Crditos

Considera-se atividade de fomento mercantil ("factoring") a atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de

Os ttulos de crdito so representativos de obrigaes

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FISCOSoft Impresso pecunirias. Em resumo, h duas especificidades que beneficiam o credor por um ttulo de crdito. De um lado, o ttulo de crdito possibilita uma negociao mais fcil do crdito decorrente da obrigao representada e, de outro lado, a cobrana judicial de um crdito documentado por este tipo de instrumento torna-se mais clere. Na operao de alienao de ttulo de crdito empresa de fomento mercantil, o pagamento do preo de compra dos crditos realizado no ato de transferncia dos ttulos representativos das vendas mercantis da empresa-cliente. A receita obtida pela empresa de fomento mercantil na aquisio de ttulo de crdito, representada pela diferena entre a quantia expressa no ttulo de crdito adquirido e o valor pago, ser: (a) "ad valorem" - receita pela prestao de servios; e, (b) "diferencial" (fator de compra) - ganho na aquisio do ttulo.
II.1 - Ad Valorem

financiamento. III - IRPJ e CSLL

III.1 - Regime de Incidncia

Em relao ao imposto de renda, esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). Em decorrncia dessa obrigatoriedade ao lucro real, as empresas de fomento mercantil tambm ficam obrigadas apurao da CSLL com base no resultado ajustado. Fundamentao legal: art. 246, inciso VI, do RIR/99; art. 36 da IN SRF n 390 de 2004.
III.2 - Periodicidade de Apurao

A expresso "ad valorem" empregada na operao de fomento mercantil para designar a comisso de servios prestados, pela empresa de fomento sua clientela, e incide sobre o valor de face dos ttulos negociados. Ressalte-se que o "ad valorem" independe do grau de risco do ttulo de crdito, bem como do prazo de quitao do mesmo. Na determinao da comisso "ad valorem" analisar-se-: (a) o grau de parceria mantido entre a empresa-cliente e a empresa de fomento mercantil; e, (b) o grau de responsabilidade da orientao e da assistncia a ser realizada pela empresa de fomento mercantil. Destarte, do ponto de vista econmico, o "ad valorem" representa uma comisso remuneratria do conjunto de servios realizados pela empresa de fomento mercantil. Normalmente, ser um percentual, entre 0,25% e 3,0%, aplicado sobre o valor de face do ttulo de crdito.
II.2 - Diferencial

O IRPJ, bem assim a CSLL, podero ser determinados por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. O contribuinte tambm poder optar pela apurao anual do IRPJ e da CSLL. Neste caso, ser necessrio o pagamento de estimativas mensais, determinadas com base na receita bruta auferida mensalmente. Ao final do perodo de apurao (31 de dezembro), essas estimativas sero confrontadas com o montante anual apurado, podendo gerar (a) um saldo positivo (valor a ser recolhido) ou (b) um saldo negativo (valor a ser restitudo ou compensado).
Nota:
A opo pela estimativa mensal (apurao anual) ser manifestada com o pagamento do IRPJ correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade.

Nota:

No poder existir transao mercantil sem a fixao de um preo, que dever ser pactuado entre as partes em funo de ndices ou parmetros, desde que suscetveis de objetiva determinao (art. 487, Cdigo Civil). A compra e venda dos ttulos de crditos ser realizada mediante a pactuao de um preo denominado diferencial ou fator de compra. Na formao do diferencial sero ponderados todos os itens de custeio da empresa de fomento mercantil. Ressalte-se que no caber cobrana de juros, pois a operao em tela no configura negcio jurdico de mtuo ou

A periodicidade de apurao e pagamento adotado pela pessoa jurdica para o IRPJ determina a periodicidade de apurao e pagamento da CSLL.

Fundamentao legal: art. 220 e seguintes do RIR/99; art. 15 e seguintes da IN SRF n 390 de 2004.
III.3 - Base de Clculo

Como j disposto, as empresas de factoring esto obrigadas ao lucro real. Logo, a base de clculo para determinao do imposto de renda corresponder ao lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou 2

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FISCOSoft Impresso compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda (lucro real). Para a CSLL, a base de clculo corresponder ao lucro lquido do perodo de apurao antes da proviso para o IRPJ, ajustado pelas adies prescritas e pelas excluses ou compensaes autorizadas pela legislao dessa contribuio. Observa-se que em ambos os casos a base de clculo ser apurada a partir de um denominador comum, o "lucro lquido", determinado por meio da contabilidade.
Nota:
Com a publicao da Lei n 11.638 de 2007 e da Lei n 11.941 de 2009 foram alteradas as regras contbeis previstas na Lei das S/A. Essas alteraes, acabaram por influenciar no lucro lquido contbil, o que em tese altera tambm a base de clculo do IRPJ, da CSLL e tambm da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. Para no sofrer esses efeitos, deve a empresa optar pelo RTT Regime Tributrio de Transio. Veja nosso Roteiro especfico sobre esse assunto.

opo da pessoa jurdica, o valor devido poder ser pago em at 3 (trs) quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao do encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Fundamentao legal: art. 856 do RIR/99; art. 32 da IN SRF n 390 de 2004.
III.5.2 - Apurao Anual e Estimativas Mensais

Em relao s estimativas mensais, o valor devido dever ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir. Possvel saldo positivo apurado em 31 de dezembro, decorrente do confronto entre as estimativas mensais e a apurao anual, dever ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente. Fundamentao legal: art. 858 do RIR/99; art. 32 da IN SRF n 390 de 2004. IV - PIS/PASEP e COFINS As Leis ns 10.637/02 e 10.833/03 instituram, respectivamente, o PIS/PASEP e a COFINS na modalidade no-cumulativa, bem assim preservaram para certos setores e para certas receitas a modalidade cumulativa prevista na lei anterior (Lei n 9.718/98). Portanto, a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS podero ser apuradas, conforme a hiptese a ser lanada, sob o regime: a) no-cumulativo; b) cumulativo. Ao submeter apenas certas receitas ao regime da no-cumulatividade, o quadro normativo citado acabou por fazer com que algumas pessoas jurdicas estejam sujeitas aos dois regimes de apurao e ao recolhimento das referidas contribuies. Fundamentao legal: Leis ns 9.718 de 1998, 10.637 de 2002 e 10.833 de 2003.
IV.1 - Regime No-Cumulativo

Fundamentao legal: art. 247 do RIR/99; art. 37 da IN SRF n 390 de 2004.

III.3.1 - Estimativas Mensais

Em relao ao pagamento das estimativas mensais por contribuintes optantes pela apurao anual do IRPJ e da CSLL, a base de clculo ser determinada mediante aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta auferida mensalmente. Fundamentao legal: Art. 223, 1, III, "d", do RIR/99; art. 18, 1, "d", da IN SRF n 390 de 2004.
III.4 - Alquotas

Sobre a base de clculo, inclusive estimada, sero aplicadas as seguintes alquotas: a) IRPJ - 15% (quinze por cento); b) CSLL - 9% (nove por cento). Em relao ao IRPJ, faz-se necessrio ainda verificar a possibilidade da incidncia do adicional do imposto de renda, calculado mediante aplicao da alquota de 10% (dez por cento) sobre a parcela do lucro real que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao.
III.5 - Apurao e Pagamento III.5.1 - Apurao Trimestral

O imposto devido, bem assim a CSLL, dever ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. FISCOSoft On Line

Regra geral, esto obrigadas apurao no-cumulativa das contribuies as pessoas jurdicas sujeitas ao lucro real. Como j disposto no tpico III.1, as empresas de fomento mercantil esto obrigadas apurao do imposto de renda com base no lucro real. Diante dessa obrigatoriedade, analisada em conjunto com o art. 8 da Lei n 10.637/02 combinado com o art. 10 da Lei n 10.833/03, as factoring esto sujeitas ao regime no-cumulativo da Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, bem assim as respectivas receitas decorrentes da aquisio de direitos creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao de

FISCOSoft Impresso servios. Para corroborar essa afirmativa, vejamos trechos da ementa do Processo de Consulta n 235/06 da SRRF da 4 Regio Fiscal, de 26 de julho de 2007: "As receitas das empresas de fomento mercantil esto submetidas ao regime da no-cumulatividade para efeito de apurao da base de clculo do PIS/Pasep." "As receitas das empresas de fomento mercantil esto submetidas ao regime da no-cumulatividade para efeito de apurao da base de clculo da Cofins." Fundamentao legal: art. 8 da Lei n 10.637 de 2002; art. 10 da Lei n 10.833 de 2003.
IV.2 - Base de Clculo
realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.

c) referentes a: c.1. vendas canceladas; c.2. descontos incondicionais concedidos; c.3. reverses de provises; c.4. recuperaes de crditos baixados como perda que no representem ingresso de novas receitas; c.5. resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; c.6. lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como receita, inclusive os derivados de empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Participao (SCP).
Nota:
1. Conforme determina o art. 18 da Instruo Normativa SRF n 247 de 2002, na apurao da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS, no integram a receita bruta: a) do doador ou patrocinador, o valor das receitas correspondentes a doaes e patrocnios, realizados sob a forma de prestao de servios ou de fornecimento de material de consumo para projetos culturais, amparados pela Lei n 8.213, de 23 de dezembro de 1991, computados a preos de mercado para fins de deduo do imposto de renda; e b) a contrapartida do aumento do ativo da pessoa jurdica, em decorrncia da atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo, como pela avaliao do estoque a preo de mercado. 2. H outras excluses permitidas, mas que no interferem na atividade das factoring (exemplo: ICMS apurado por substituio tributria).

A base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS, com a incidncia no-cumulativa, o valor do faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Na aquisio com desgio de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios, por empresas de fomento mercantil, considera-se receita bruta o valor da diferena entre o valor de aquisio e o valor de face do ttulo ou direito creditrio adquirido. Neste sentido, inclusive, a deciso abaixo transcrita (Processo de Consulta n 77/07 da SRRF da 1 Regio Fiscal, de 16 de abril de 2007): "Na aquisio com desgio de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios, por empresas de fomento comercial (factoring), considera-se receita bruta o valor da diferena entre o valor de aquisio e o valor de face do ttulo ou direito creditrio adquirido". Fundamentao legal: art. 1, 1 e 2, da Lei n 10.637 de 2002; art. 1, 1 e 2, da Lei n 10.833 de 2003; art. 10, 3, da IN SRF n 247 de 2002.
IV.2.1 - Excluses ou Dedues da Base de Clculo

Fundamentao: art. 3 da Lei n 9.718 de 1998; art. 1 das Leis n 10.833 de 2003 e 10.637 de 2002
IV.3 - Alquotas

Fundamentao legal: art. 24 da IN SRF n 247 de 2002; art. 4 da IN SRF n 404 de 2004. No integram a base de clculo, ou seja, podero ser excludas na apurao das contribuies, as receitas: a) isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); b) no operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;
Nota:
De acordo com a nova Lei das S/A (Lei n 6.404 de 1976 com as alteraes promovidas pelas Leis n 11.638 de 2007 e 11.941 de 2009) o ativo permanente passou a ser denominado de Ativo no-circulante, composto por ativo

As alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a incidncia no-cumulativa, so, respectivamente, de um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento (1,65%) e de sete inteiros e seis dcimos por cento (7,6%). O Decreto n 5.442 de 2005, que revogou o Decreto n 5.164 de 2004, reduziu a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre as receitas financeiras. Assim, so suscitadas indagaes acerca da aplicao do regime de alquota zero s receitas das empresas de fomento mercantil, especificadamente parcela que corresponde diferena entre o valor de face dos ttulos adquiridos e o valor efetivamente recebido. 4

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FISCOSoft Impresso Entretanto, conforme deciso proferida pela Receita Federal do Brasil, as diferenas entre o valor de face e o valor de venda de direitos ou ttulos de crdito adquiridos por empresas de fomento mercantil, por no serem receitas financeiras, no se beneficiam da reduo a zero da alquota da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS de que trata o Decreto n 5.442, de 2005. Veja a seguir a ementa da deciso do Processo de Consulta n 315/05 da Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF da 9 Regio Fiscal, de 07 de novembro de 2005:
"As diferenas entre o valor de face e o valor de venda de direitos ou ttulos de crdito adquiridos por empresas de fomento comercial (factoring), por no serem receitas financeiras, no se beneficiam da reduo a zero da alquota da Contribuio para o PIS/Pasep de que trata o Decreto n 5.442, de 2005."

c) dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos a partir de maio de 2004, para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios. d) dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, adquiridas ou realizadas a partir de maio de 2004, utilizados nas atividades da empresa.
Nota:
A IN SRF n 457 de 2004, disciplina a utilizao de crditos calculados em relao aos encargos de depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, para fins de apurao da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. O direito ao desconto de crditos de que tratam os itens "c" e "d' no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de

Nota:
Vide nossa Tabela "Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS - Produtos e Servios Sujeitos Alquota zero".

bens e direitos do ativo permanente.

Fundamentao legal: art. 3 da Lei n 10.637 de 2002; art. 3 da Lei n 10.833 de 2003.
IV.4.1 - Conceito de Insumo na Prestao de Servios

Fundamentao legal: art. 2, "caput", da Lei n 10.637 de 2002; art. 2, "caput", da Lei n 10.833 de 2003.
IV.4 - Desconto de Crditos

Dos valores da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS apurados, a empresa de fomento mercantil, submetida incidncia no-cumulativa, poder descontar crditos, calculados mediante a aplicao das alquotas de 1,65% (Contribuio para o PIS/PASEP) e 7,6% (COFINS), sobre os valores: a) das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumos na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes; b) das despesas e custos incorridos no ms, relativos: b.1) energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; b.2) aos aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da empresa;
Nota:
vedado o crdito relativo a aluguel de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica.

Entende-se como insumo utilizado na prestao de servios: a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no ativo imobilizado; e, b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na prestao do servio. Fundamentao: art. 8, 4, da IN SRF n 404 de 2004.
IV.4.2 - Limitaes ao Desconto de Crditos

b.3) contraprestao de operaes de arrendamento mercantil paga a pessoa jurdica, exceto quando esta for optante pelo Simples;
Nota:
vedado o crdito relativo contraprestao de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica.

O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao: a) aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas; b) aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas; e, c) aos encargos de depreciao e amortizao de bens adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas. No dar direito ao crdito o valor da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio. Dever ser estornado o crdito relativo a bens utilizados como insumos na prestao de servios, que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma destinao.
Nota:
Os crditos s podem ser apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados a receitas sujeitas

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incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.

O aproveitamento de crditos no ensejar atualizao monetria ou incidncia de juros sobre os respectivos valores. Observaes: a) o crdito no aproveitado em determinado ms pode ser utilizado nos meses subseqentes. b) o valor dos crditos apurados no constitui receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente para deduo do valor devido da contribuio. Fundamentao legal: art. 3 da Lei n 10.637 de 2002; art. 3 da Lei n 10.833 de 2003.
IV.5 - Apurao e Pagamento

seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber. A reteno ser aplicada, todavia, somente sobre o valor da comisso paga pela prestao de servios "ad valorem", que remunera os servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, e administrao de contas a pagar e a receber (Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 10 de 20.06.2007).
Nota:
Ressalta-se que a reteno do IRPJ ocorre por ocasio do pagamento ou crdito, o que ocorrer primeiro.

Fundamentao legal: Art. 29 da Lei n 10.833 de 2003.

V.2 - CSLL, COFINS e PIS/PASEP

A apurao e o pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS sero efetuados mensalmente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica. O pagamento deve ser efetuado, por meio de DARF, at o 25 (vigsimo quinto) dia do ms subsequente ao de ocorrncia do fato gerador, sob os cdigos de receita 6912 e 5856, respectivamente. Se o dia do vencimento no for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o primeiro dia til que o anteceder.
Nota:
1. At a competncia outubro de 2008 (vencimento em novembro), o pagamento da Contribuio para o PIS e da COFINS, era efetuado at o ltimo dia til do segundo decndio subseqente ao de ocorrncia do fato gerador. 2. At a competncia maio de 2007, as contribuies deveriam ser pagas at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao de ocorrncia do fato gerador. Esse prazo foi alterado por meio dos artigos 11 e 12 da Lei n 11.488/2007.

Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, tambm esto sujeitos a reteno na fonte da CSLL, da COFINS e do PIS/PASEP. O valor a ser retido ser determinado mediante a aplicao do percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento) da CSLLL, 3% (trs por cento) da COFINS e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) do PIS/PASEP. Esta reteno tambm ser calculada somente sobre o valor da comisso paga pela prestao de servios "ad valorem", que remunera os servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, e administrao de contas a pagar e a receber (Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 10 de 20.06.2007).
Nota:
Observa-se que a reteno das contribuies sociais ocorre to somente por ocasio do pagamento.

Fundamentao legal: Art. 10 da Lei n 10.637 de 2002; Art. 11 da Lei n 10.833 de 2003; Lei n 11.933 de 2009. V - Retenes na Fonte

Fundamentao legal: Art. 30 e seguintes da Lei n 10.833 de 2003; IN SRF n 459/2004.

V.3 - Prestao de Servios a rgos Pblicos (IRPJ, CSLL, COFINS e PIS/PASEP)

V.1 - IRPJ

Sujeitam-se ao desconto do imposto de renda, alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento), que ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a ttulo de prestao de servios a outras pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, FISCOSoft On Line

Os pagamentos efetuados por rgos da administrao federal direta, autarquias, fundaes federais, empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi), relativamente aos servios prestados pelas factoring, esto sujeitos reteno na fonte do IRPJ, da CSLL, da COFINS e 6

FISCOSoft Impresso do PIS/PASEP. O valor a ser retido ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 4,80% (quatro inteiros e oitenta centsimos por cento) do IRPJ, 1% (um por cento) da CSLL, 3% (trs por cento) da COFINS e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) do PIS/PASEP.
Nota:
O ADI RFB n 10/2007 no se aplica na reteno tratada neste subtpico.

Nota:
Ressalta-se que a reteno do IRPJ ocorre somente por ocasio do pagamento.

Fundamentao legal: IN SRF 480 de 2004 VI - Simples Nacional No podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
Nota:
O Simples Federal tambm vedava a opo ao sistema por pessoa jurdica que realizasse operaes relativas a factoring (art. 9, XII, "e", da Lei n 9.317/1996).

d) na Classe 6491-3: Sociedades de Fomento Mercantil Factoring; e) na Subclasse 6491-3/00: Sociedades de Fomento Mercantil - Factoring. A Subclasse 6491-3/00 compreende: as atividades das sociedades que fazem prestao de servios de apoio ao segmento das pequenas e mdias empresas atravs da compra dos crditos (direitos) gerados por vendas mercantis com aplicao de desconto sobre o valor de face do ttulo. Essa subclasse no compreende as operaes de desconto bancrio realizadas pelos bancos comerciais (6421-2/00) ou bancos mltiplos com carteira comercial (6422-1/00) e a securitizao de crditos (6492-1/00). Na tabela anterior (CNAE-Fiscal 1.1) as sociedades de fomento mercantil (factoring) estavam classificadas: a) na Seo J: Intermediao Financeira, Seguros, Previdncia Complementar e Servios Relacionados; b) na Diviso 65: Intermediao Financeira; c) no Grupo 655: Outras Atividades de Concesso de Crdito; d) na Classe 6559-5: Outras Atividades de Concesso de Crdito; e) na Subclasse 6559-5/03: Factoring.
Nota:
Para saber mais acerca da converso da "CNAE-Fiscal 1.1" para a "CNAE 2.0" em relao s factoring, consulte o Comentrio - Federal - 2007/2034.

Fundamentao legal: Resolues CONCLA ns 1 de 2006 e 2 de 2006. VIII - Consultoria FISCOSoft A seguir transcrevemos consulta sobre o assunto atendida pela Consultoria FISCOSoft: 1 - Existe a possibilidade de excluir da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS, as operaes de ttulos no pagos nas operaes de factoring? RESPOSTA: A base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS, com a incidncia no-cumulativa, o valor do faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica. Na aquisio com desgio de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios, por empresas de fomento mercantil, considera-se receita bruta, o valor da diferena entre o valor de aquisio e o valor de face do ttulo ou direito creditrio adquirido. Neste sentido, inclusive, a deciso abaixo transcrita (Processo de Consulta n 77/07 da SRRF da 1 Regio Fiscal, de 16 de abril de 2007): "Na aquisio com desgio de direitos creditrios resultantes 7

Fundamentao legal: Art. 17, I, da Lei Complementar n 123 de 2006. VII - CNAE 2.0 Em janeiro de 2007 foi implantada a nova estrutura de cdigos da Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE - verso 2.0). Em resumo, a tabela "CNAE-Fiscal 1.1" foi substituda pela tabela "CNAE 2.0". A CNAE 2.0 est organizada em cinco nveis hierrquicos: sees, divises, grupos, classes e subclasses, sendo o detalhamento das subclasses destinado ao uso da Administrao Pblica Brasileira. Nesse sentido, as sociedades de fomento mercantil (factoring) esto classificadas na tabela CNAE 2.0: a) na Seo K: Atividades Financeiras, de Seguros e Servios Relacionados; b) na Diviso 64: Atividades de Servios Financeiros; c) no Grupo 649: Atividades de Servios Financeiros No Especificadas Anteriormente;

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FISCOSoft Impresso de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios, por empresas de fomento comercial (factoring), considera-se receita bruta o valor da diferena entre o valor de aquisio e o valor de face do ttulo ou direito creditrio adquirido". Fundamentao legal: art. 1, 1 e 2, da Lei n 10.637 de 2002; art. 1, 1 e 2, da Lei n 10.833 de 2003; art. 10, 3, da IN SRF n 247 de 2002. Para efeito de determinao da base de clculo, podem ser excludos do faturamento, quando tenham integrado, os seguintes valores: a) das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); b) das vendas canceladas; c) dos descontos incondicionais concedidos; d) das reverses de provises e das recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem ingresso de novas receitas; e) dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; f) dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; e g) das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo permanente; h) das receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa, constantes no art. 8 da Lei n 10.637/02 e art. 10 da Lei n 10.833, de 2003. Fundamentao legal: art. 24 da IN SRF n 247 de 2002; art. 4 da IN SRF n 404 de 2004. Assim, de acordo com o disposto em legislao, no h previso legal para excluso de valores cujos ttulos no foram pagos pelo cliente, sendo devido o PIS e a COFINS sobre a receita da operao.

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