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RESUMO A Contabilidade Gerencial o procedimento de identificar, mensurar, reportar e analisar informaes sobre os fatos econmicos das companhias. Os procedimentos utilizados nas tomadas de decises so de responsabilidade dos gestores das companhias. O objetivo deste estudo demonstrar como a Contabilidade Gerencial pode ser usada como ferramenta para auxiliar na tomada de deciso. Inicia-se, abordando a Cincia Contbil, citando os perodos de sua histria, expondo conceitos, contedos e aplicabilidades. Demonstra-se a importncia do contador e de seu papel perante a contabilidade, e a utilizao da Contabilidade Gerencial como instrumento de administrao. Em seguida aborda-se a Contabilidade como Sistema de Informao, com conceitos de sistemas, dados e informaes, bem como o papel da Contabilidade Gerencial nas companhias. E, por fim compara-se a Contabilidade verso Controladoria, onde so mencionadas as teorias da informao, da mensurao, da deciso e informao e tomada de deciso. Constata-se que fundamental a utilizao da informao quando comparada com qualquer outro recurso existente na companhia, visto que aumenta a capacidade de tomada de deciso e proporciona a sustentao nos propsitos da estrutura decisria. Palavras-chave: contabilidade deciso, gesto, necessidade. gerencial, sistema, informao, mensurao,

1. INTRODUO 1.1 EXPOSIO DO ASSUNTO A Contabilidade Gerencial o procedimento de identificar, mensurar, informar e decidir sobre os fatos ocorridos nas companhias.
Contabilidade Gerencial foi definida pelo Instituto de Contadores Gerenciais (Institute of Management Accounting) como processo de identificao, mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao de informaes financeiras usadas pela administrao para planejar, avaliar e controlar dentro de uma companhia e assegurar uso apropriado e responsvel de seus recursos.

A definio da Contabilidade Gerencial pelo Instituto de Contadores Gerenciais (Institute of Management Accounting) mostra a importncia do reconhecimento e avaliao de negcios empresariais, a quantificao, inclusive de estimativas, de transaes empresariais ou outros acontecimentos econmicos que tm ocorrido ou previso de que possam ocorrer, o registro e classificao de transaes empresariais apropriadas, a determinao das razes para referir a atividade e sua relao com outros eventos econmicos e circunstanciais, a coordenao e planejamento de dados contbeis apresentados de maneira lgica e a concluso referente a esses dados, se assim se fizer necessrio. O processo de identificao, mensurao, informao e anlise dos dados contbeis servem para que seja elaborado um planejamento, ou seja, projetando transaes, realizando operaes de ajustes, estabelecendo estratgias, tticas, entre outros, formando assim um conjunto de aes para que o processo de deciso seja mais eficaz e com o resultado otimizado. Uma vez planejado, hora de avaliar, ou seja, julgar as implicaes de eventos histricos e esperados para se tomar a melhor escolha de ao, que inclui a traduo de dados. Concludo o ciclo de avaliao deve-se assegurar, atravs da ferramenta de monitoramento e medio, a integridade das informaes financeiras relativas ao ciclo e dos recursos da companhia, para que se necessrio for, seja possvel tomar uma ao corretiva para retomar ao seu curso normal, fornecendo feedback aos gestores das reas para que possam alcanar os objetivos pr-estabelecidos.

A Contabilidade Gerencial tem vrias funes organizacionais diferentes. Dessa forma, Contabilidade Gerencial nada mais do que um processo sistmico de produo de informaes, tanto financeiro como operacionais, para os funcionrios e administradores, com uma nica finalidade e objetivo, que de orientar as pessoas que esto envolvidas para as tomadas de decises e investimentos de uma determinada companhia. Podemos dizer ento que a Contabilidade abastece todos os usurios de sua informao, quer sejam eles internos, quer sejam externos, com o objetivo de alcanar os resultados esperados. Aos usurios externos interessam as informaes que so fornecidas pela Contabilidade Financeira sob a forma de demonstraes contbeis, ou seja, Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, a Demonstrao das Origens e Aplicao de Recursos, a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Aos usurios internos (diretores, gerentes, associados, trabalhadores), interessam as informaes gerenciais, fornecidas pela Contabilidade Gerencial e que servem para a tomada de decises. Desta forma, a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial agregam o conjunto que forma o Sistema de Informao Contbil. Padoveze entende que:
A contabilidade gerencial existe ou existir se houver uma ao que faa com que ela exista. Uma entidade tem contabilidade gerencial se houver dentro dela pessoas que consigam traduzir os conceitos contbeis em atuao prtica. (PADOVEZE, 1996, p. 26).

Uma companhia estruturada de forma hierrquica, a Contabilidade Gerencial deve abranger atravs do sistema de informao contbil gerencial todas as reas da companhia, conforme os diversos nveis da administrao, providenciando que a informao contbil seja especfica para esses nveis da companhia. Para isso se faz necessrio que a mesma seja trabalhada detalhadamente, gerando informaes que supriro a alta administrao, denominado de gerenciamento contbil global, a mdia administrao, denominado gerenciamento contbil setorial e o gerenciamento especfico para cada produto da companhia denominado gerenciamento contbil especfico.

Para muitas pessoas, informao gerencial contbil pode se confundir com contabilidade financeira, mas na realidade a Contabilidade Gerencial no apenas dados monetrios, muito mais do que isso, pois ela rene e possui informaes de toda a companhia, desde a entrada dos materiais at a entrega do produto ao cliente, de forma que essas informaes so capazes de mensurar desde a capacitao dos colaboradores, a qualidade dos produtos ou servios disponibilizados pela companhia at o nvel de satisfao dos clientes. Dentro de uma companhia a Contabilidade Gerencial tem um papel to importante que todos (operadores, gerentes, executivos), recebem o feedback referente ao desempenho de cada um, capacitando-os assim, a no cometerem mais os mesmos erros do passado, obtendo um melhor desempenho para o futuro. Por mais que a informao gerencial contbil no possa garantir o xito ou sucesso das atividades organizacionais, se no for utilizada ou ainda aplicada de forma errada, ter como resultado grandes dificuldades para a companhia. Mas, sendo elas aplicada e utilizada de forma correta, e no momento adequado, contribui grandemente para o sucesso e prosperidade da companhia. Ponto essencial da Contabilidade Gerencial o uso da informao contbil como ferramenta para administrao, ou seja, aqueles que esto dentro da companhia e que so responsveis pelo rumo e domnio de suas operaes, podendo ser contrastada com a contabilidade financeira, que relacionada com o fornecimento de informaes para os acionistas, credores e, todos que de uma forma ou outra tem algum interesse na companhia. 1.2 PROBLEMA DE PESQUISA No mundo globalizado, onde a velocidade da informao cada vez mais importante, torna-se necessrio que as informaes contbeis se transformem em informaes gerenciais para que as mesmas sejam fundamentais no processo decisrio. A integrao de todas as reas no sistema operacional fundamental para que se possa ter uma viso e uma correta aplicao da Contabilidade Gerencial, sendo que as informaes contbeis necessitam ser fornecidas por um nico sistema contbil, a fim de que a Contabilidade Gerencial possa fornecer para as diversas reas as informaes necessrias com rapidez e segurana.

1.3 JUSTIFICATIVA PARA A ESCOLHA DO TEMA A necessidade da implantao, nas companhias, da Contabilidade Gerencial atravs de sistemas operacionais eficientes, para tomada de decises rpidas e precisas fazendo assim com que as companhias, os gestores, os empregados, atinjam suas metas. 1.4 OBJETIVOS 1.4.1 Objetivo Geral Esse trabalho tem como objetivo mostrar a importncia do uso da Contabilidade Gerencial como um instrumento de suporte para tomada de decises. 1.4.2 Objetivos Especficos Demonstrar que a Contabilidade Gerencial uma ferramenta importante que auxilia na tomada de decises. Demonstrar o estudo da Cincia Contbil na sua essncia e a importncia do Contador perante a Contabilidade. Demonstrar sobre o enfoque gerencial, a melhor alternativa que colabore para a otimizao dos resultados da companhia, ou seja, Contabilidade x Controladoria.

2. A CINCIA CONTBIL 2.1 SURGIMENTO DA CONTABILIDADE A histria da contabilidade, tido to antiga quanto prpria histria da civilizao, surgiu da necessidade do homem em criar um instrumento que lhe permitisse controlar e preservar seus bens. Segundo MELIS, Federigo apud LOPES de S, p. 15: desde que o homem se preocupou com o amanh, preocupou-se, tambm, em fazer contas, mas, em verdade, nem sempre soube, racionalmente, o que fazer com as informaes que guardou. O homem, que antes vivia da caa, comeou a plantar, a criar animais para seu uso prprio e rompeu a vida comunitria. A partir de ento, ao morrer, o homem j no tinha seu patrimnio dissolvido, mas dado como herana aos filhos ou parentes. A origem da Contabilidade est ligada necessidade de registros do comrcio que era exercida nas principais cidades da Antiguidade. A atividade de troca e venda dos comerciantes era seguida de simples registros. Porm, na Babilnia, j se faziam cobrana de impostos com escritas. Nasce ento a contabilidade que, segundo estudiosos, se divide em quatro perodos. So eles: perodo antigo, perodo medieval, perodo moderno e perodo cientfico. 2.1.1 Perodo Antigo O homem primitivo j tinha como objeto, o Patrimnio, representado pelos rebanhos e outros bens. A contabilidade, que ento no possua carter cientfico, teve os seus primeiros registros de forma rudimentar. O controle dos bens, hoje inventrio, era feito a partir de contagens, classificados segundo sua natureza e registrados atravs de desenhos e gravaes. Os registros passaram a ser dirios e em seguida, no final de determinados perodos, passaram a ser resumidos em papiros ou tbuas. Eram tambm sintetizados em vrios perodos, lembrando assim o dirio, balancete e o balano.

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Para S, Antonio Lopes de:


Admite-se, pois, que a cerca de 20.000 anos, o homem j registrava os fatos das riquezas em contas, de forma primitiva. O homem primitivo buscava, assim, memorizar aquilo que dispunha e que no precisava mais buscar na natureza, porque armazenara. (S, 1997, p. 20).

Com base em estudos, podemos dizer que foram os egpcios os pioneiros a utilizar valor monetrio em seus registros. Analisado esses fatos, percebemos a utilizao, ainda que empiricamente, dos princpios contbeis (competncia e denominador comum monetrio). 2.1.2 Perodo Medieval Tambm chamada de Era Tcnica, esse perodo marcado pela publicao do livro Lber Abaci de Leonardo Pisano. Nessa poca, eram estudadas tcnicas matemticas, pesos e medidas, cambio, entre outros. Assim, o homem adquiriu conhecimento comercial e financeiro. Foi um perodo muito importante para a histria humana, onde aconteceram grandes invenes, desenvolvimento da indstria artesanal, e tambm para a histria da Contabilidade com o surgimento do livro-caixa, dbito e crdito proveniente das relaes entre direitos e obrigaes. Segundo S, O genial sistema das partidas dobradas, baseado numa equao onde todo dbito corresponde a um crdito e vice-versa, nada mais foi que o registro de um fato em sua causa e efeito (S, 1997, p. 34). Foi nesse perodo tambm que se tem registro da utilizao da palavra Capital e do mtodo das Partidas Dobradas. 2.1.3 Perodo Moderno Foi a fase da pr-cincia e destacam-se trs acontecimentos importantes: Emigrao em 1949, para a Itlia, dos sbios bizantinos como O descobrimento da Amrica em 1492 e do Brasil em 1500; conseqncia da invaso dos turcos em Constantinopla;

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A reforma religiosa, em 1517, que fez com que os protestantes

europeus emigrassem para as Amricas. O marco inicial do perodo moderno da contabilidade foi a publicao, em 1494, da obra Tartactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) do Frei Luca Pacioli. A obra destaca a correlao que h entre a teoria contbil do dbito e do crdito e da teoria dos nmeros positivos e negativos. 2.1.4 Perodo Cientfico Destaca-se nesse perodo, o nascimento das trs escolas do pensamento contbil: a Escola Lombarda, a Escola Toscana e a Escola Veneziana. De acordo com S, cada uma dessas escolas, somando-se, foram transformadas em correntes, possuindo seus lderes ou expoentes intelectuais que melhor caracterizaram o pensamento (S, 1997, p. 61). Francisco Villa, que publicou a obra La Contabilit Applicatta alle administrazioni Private e Plubbliche e que tambm chefiou a escola Lombarda, dizia que a Contabilidade implicava em conhecer a natureza, os detalhes, as normas, as leis e as prticas que regem o patrimnio. Seu seguidor, Fbio Besta, demonstrou que o valor o elemento fundamental da conta. Vicenzo Mazi, este seguidor de Fbio Besta, definiu patrimnio como objeto da Contabilidade.

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3. A CONTABILIDADE NA SUA ESSNCIA Segundo Iudcibus, Srgio de:


A Contabilidade Gerencial pode ser caracterizada, como um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise financeira e de balano etc., colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio. (IUDCIBUS, 1998, p. 21).

O conhecimento de alguns conceitos sobre a contabilidade mostra que ela no til somente para as demonstraes financeiras, ou seja, aos usurios externos, como, acionistas, credores, entidades reguladoras e autoridades governamentais tributrias e sim para um controle gerencial como um todo do patrimnio. O conceito oficial de Contabilidade foi formulado no Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, que aconteceu no em 1924, na cidade do Rio de Janeiro, como sendo Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas administrao econmica. O IBRACON, Instituto Brasileiro de Contabilidade, define a contabilidade desta forma Um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. Hilrio Franco, em seu livro Contabilidade Geral, coloca que:
A Contabilidade a cincia que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial (Franco, 1986, p.19).

J Osni Moura Ribeiro expressa em seu livro Contabilidade Bsica que: Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do Patrimnio da empresa.

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Para Marion, Jos Carlos:


A contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises. Na verdade, ela coleta todos os dados econmicos, mensurando-os e sumariando-os em forma de relatrios ou de comunicados, que contribuem sobremaneira para a tomada de deciso. (MARION, 203, p. 23).

O principal objetivo da contabilidade o fornecimento de informaes e orientaes aos usurios, permitindo assim uma melhor tomada de deciso. De acordo com Hilrio Franco, Podemos, pois, defini-la da seguinte forma: a cincia que estuda o patrimnio do ponto de vista econmico e financeiro, observando seus aspectos quantitativos e especfico e as variaes por ele sofrido (Hilrio Franco, 1963, p. 25). A Contabilidade tem por objetivo um patrimnio administrvel, considerado do ponto de vista econmico e financeiro, e ainda em seus aspectos quantitativos e especficos. (Hilrio Franco, 1963, p. 24). Pode-se dizer ento, que a contabilidade, como cincia, um sistema de informao que deve fornecer aos seus usurios fundamentos para suas avaliaes e tomadas de deciso. 3.1 O CONTADOR E O SEU PAPEL PERANTE A CONTABILIDADE A Contabilidade a cincia que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das companhias. O contador a pessoa responsvel em fazer esse processo acontecer (de interpretar, orientar) alm de dar suporte ao processo de tomada de decises, pois o contador no deve apenas ter respostas sobre eventos passados e sim recomendar atitudes futuras. O contador tem uma importncia relevante na influncia das decises dentro de uma companhia, no propriamente como a pessoa responsvel pela deciso em si, mas sim responsvel pela informao de dados contbeis que levam aos gestores a tomada de deciso. A informao, que fornecida aos gestores atravs de relatrios, deve conter dados que sejam vlidos, ou seja, nmeros que demonstrem as quantidades relativas a deciso a ser tomada ou ainda que reflitam a real situao da companhia naquele momento.

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Para que isso seja possvel necessrio que os relatrios sejam especficos para cada rea da companhia, seja ela, cho de fbrica ou a alta administrao, em termos de controle e aprendizagem, pois nem sempre relatrios padronizados conseguem suprir as necessidades de quem ir utiliz-los. No que diz respeito ao perfil do contabilista, Branco (2003) diz que:
O contabilista deve possuir um perfil e uma formao humanstica, uma viso global que o habilita a compreender o meio social, poltico, econmico e cultural onde est inserido, tomando decises em um mundo diversificado e interdependente. Deve ter uma formao tcnica e cientifica para desenvolver atividades especificas da prtica profissional, com capacidade de externar valores de responsabilidade social, justia e tica. Deve ter competncia para compreender aes, analisando, criticamente as organizaes, antecipando e promovendo suas transformaes, compreenso da necessidade, continuo aperfeioamento profissional, desenvolvimento da autoconfiana e capacidade de transformar. BRANCO, 2003).

Em razo da globalizao, o contador tem o comprometimento de acompanhar as mudanas, cultivar o conhecimento e assim se manter atualizado. A informtica substituiu o trabalho manual que o contador desempenhava. Assim sendo, houve maior tempo para a anlise, deciso e reprogramao e, portanto maior aperfeioamento na rea gerencial buscando economia de custos, racionalizao e simplificao dos processos.

3.2 CONTABILIDADE GERENCIAL, SUA IMPORTNCIA E APLICAO. Contabilidade Gerencial a apresentao da informao contbil para ajudar a administrao na criao de uma poltica e nas operaes cotidianas da companhia, a produo de informaes operacionais e financeiras direcionadas pelas necessidades de orientar nas decises de funcionrios, gestores ou administradores da companhia em suas decises operacionais e de investimento. Atualmente, a informao gerada pela Contabilidade Gerencial usada para atividades de tomada de deciso, aprendizagem, planejamento e controle. Horngren informa que:

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Um sistema contbil um meio formal de se reunir dados para ajudar e coordenar decises coletivas luz das metas ou objetivos gerais de uma organizao. O sistema contbil o maior sistema de informaes quantitativas de quase todas as organizaes. (HORNGREN, 1985, p. 4).

O autor ainda alerta que a tarefa de fornecer informaes tem trs facetas: a) Registro: a acumulao de dados. Este aspecto da Contabilidade permite que as partes, internas e externas, avaliem o desempenho e a posio organizacional; b) Direo da Ateno: o relatrio e a interpretao de informaes que ajudam os administradores a concentrarem-se nos problemas, imperfeies, ineficincias e oportunidades operacionais. Este aspecto da Contabilidade ajuda-os tambm a lidar com importantes aspectos das operaes com a devida rapidez, para que possam tomar medidas eficazes com um planejamento sensvel ou com uma superviso diria perspicaz. A direo da ateno est comumente associada ao planejamento e controle do momento e anlise e investigao de relatrios contbeis internos de rotina; c) Soluo de Problemas: Este aspecto da Contabilidade envolve a quantificao concisa dos mritos relativos de possveis alternativas de ao, muitas vezes com recomendaes para o melhor procedimento. A soluo de problemas est comumente associada a decises no-repetitivas, a situaes que exigem anlises contbeis especiais de relatrios. As definies expostas acima reconhecem a Contabilidade como um sistema que disponibiliza as informaes de natureza econmica, fsica, financeira e de produtividade. Como essas informaes representam apenas uma parcela das necessidades de informao de um gestor, conclui-se que o sistema de informaes contbeis uma parte que compe o sistema de informaes gerenciais de uma companhia, ou seja, o sistema de informaes contbeis um subsistema do sistema de informaes gerenciais, que deve agregar todas as informaes sobre contas a pagar e a receber, estoques, faturamento, folha de pagamento, custos, receitas, despesas, tributos etc, essenciais s atividades de deciso da companhia e tambm aos usurios externos ela. Segundo Padoveze (2004), a contabilidade de gesto ou gerencial se diferencia da contabilidade financeira tradicional no que tange aos usurios dos demonstrativos, objetivos destes demonstrativos, tipos disponibilizados,

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periodicidade, valor dos registros dos custos, estoques e outros gastos (observando ou no ao princpio de custo original como base de valor), utilizao de bases de mensurao constantes nos relatrios (observando ou no o princpio denominador comum monetrio), outras limitaes impostas pelos princpios, caractersticas das informaes disponibilizadas, perspectiva dos demonstrativos. As Companhias s tero a Contabilidade Gerencial, a partir do momento em que os conceitos contbeis possam ser traduzidos em prticas aplicadas no seu diaa-dia. Segundo Iudcibus, Sergio de, a principal caracterstica da contabilidade fornecer informaes relevantes para que se possam tomar decises seguras, conhecendo cada usurio e suas necessidades, para que seja possvel formar um conjunto de informaes pertinentes.
A contabilidade gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados da contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise financeira e de balanos etc., colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio. A contabilidade gerencial, num sentido mais profundo, est voltada nica e exclusivamente para a administrao da empresa, procurando suprir informaes que se encaixem de maneira vlida e efetiva no modelo decisrio do administrador. (IUDCIBUS 1998, p.21).

Para S:
A Contabilidade Gerencial procura, reunindo conhecimentos, dar meios para que se trace uma poltica administrativa, ensejando decises e possibilitando a ao consciente no governo da riqueza. Ela usa, para isso, de todos os recursos da cincia contbil. (S, 1971, p. 29)

Pode se dizer ento que as premissas no conceito de Contabilidade Gerencial so: a) A Contabilidade Gerencial uma forma de observar o objeto da contabilidade; b) O aspecto de observao dispe-se atender os interesses administrativos da companhia, especialmente: fixao de uma poltica administrativa, tomada de decises e ao administrativa;

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c) Em sua metodologia utiliza-se de toda doutrina da contabilidade a fim de alcanar seus objetivos; d) No se trata de criar uma nova doutrina contbil, mas de condicionar os conhecimentos a uma forma de utilizao dentro da atividade humana, no caso a administrativa. A contabilidade, mesmo sendo uma atividade de apoio para as grandes companhias industriais, representa uma ferramenta estratgica com grande impacto sobre os rumos do empreendimento e, sendo assim, repassar essas operaes a terceiros, pode representar uma vantagem competitiva ou um risco. 3.3 CONTABILIDADE GERENCIAL COMO INSTRUMENTO DE ADMINISTRAO A Contabilidade Gerencial nada mais do que o gerenciamento ou administrao da informao contbil, ou seja, para que ela exista necessrio um mover, pois o gerenciamento ou a administrao no esttico. Segundo Padoveze (1996, p.26)
Se temos a contabilidade, se temos a informao contbil, mas no a usamos no processo administrativo, no processo gerencial, ento no existe gerenciamento contbil, no existe Contabilidade Gerencial (PADOVEZE, 1986, p.26).

Para que isso se torne realidade necessrio que pessoas saibam traduzir os seus conceitos em prticas dirias dentro da companhia para que a mesma possa se tornar um instrumento da administrao. Uma vez havendo a Contabilidade de um modo geral, ou melhor, a informao contbil, e a mesma no utilizada no processo gerencial, administrativo, pode se dizer ento que no existe a Contabilidade Gerencial. Ainda Padoveze Uma companhia tem Contabilidade Gerencial se houver dentro dela pessoas que consigam traduzir os conceitos contbeis em atuao prtica. (PADOVEZE, 1996, p. 26). O estudo aprofundado de tcnicas e outras disciplinas devem fazer parte da Contabilidade Gerencial, pois elas so de grande valia para que se tenha uma ampla viso de um todo no processo administrativo e no processo de tomada de deciso.

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Contabilidade Gerencial no um existir, mas um fazer. Contabilidade Gerencial ao, e no tcnicas especficas de contabilidade. Tendo em vista que uma companhia estruturada de forma hierrquica, a Contabilidade Gerencial deve suprir, atravs do sistema de informao contbil gerencial, todas as suas reas. Existem maneiras diversas de se utilizar a informao contbil em cada nvel da companhia. Dessa forma, o sistema de informao contbil gerencial deve suprir esses nveis com informaes especficas. Assim, a Contabilidade Gerencial dever atender a todos os segmentos hierrquicos existentes, desde a alta administrao at aos operadores do cho de fbrica, pois a informao contbil deve ser gerenciada em todos os setores e segmentos para a companhia poder usufruir e tirar dela o maior proveito para as suas necessidades.

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4. CONTABILIDADE GERENCIAL COMO SISTEMA DE INFORMAO 4.1 SISTEMAS O sistema pode ser considerado um conceito de conjunto, combinao de coisas ou partes. Oliveira define sistema como um conjunto de partes interagentes e interdependentes que, conjuntamente, formam um todo unitrio com determinado objetivo e efetuam determinada funo (OLIVEIRA, 1998, p. 23). Ainda para Zwass, sistema um conjunto de elementos, tambm chamados de subsistemas, que operam em harmonia visando um objetivo comum (ZWASS, 1992, p. 18). A companhia pode ser considerada um sistema nos quais os recursos introduzidos so processados e transformados em produtos ou servios, a qual ainda se tem o entendimento da companhia como sistema aberto, em razo de sua interao com a sociedade e o com ambiente onde ela atua. 4.2 DADOS E INFORMAES Dados so considerados fatos brutos, algo que est acontecendo neste momento e que aconteceu no passado, ou seja, so um fluxo infinito de coisas. Laudon & Laudon definiram informao como o conjunto de dados aos quais os seres humanos deram forma para torn-los significativos e teis. (LAUDON & LAUDON, 1999, p. 10). Stair define a informao como um conjunto de fatos organizados de tal forma que adquirem valor adicional alm do valor do fato em si. (STAIR, 1998, p. 4). Conclui-se que os fatos, quando organizados ou arranjados de uma maneira significativa, tornam-se informao. A informao, portanto, o resultado da anlise desses dados. O conceito de informao, quando comparado ao conceito de sistema, sugere a idia de sistema de informao. Gil confirma essa premissa, quando informa que o dado a matria-prima com que o sistema de informao vai trabalhar, e a informao o seu produto final.... (GIL, 1995, p. 13).

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4.3 SISTEMA DE INFORMAES No mbito do estudo de sistema de informaes, entrada (inputs) a atividade de juntar dados primrios; processamento a transformao dos dados em sadas teis; sada (out-puts) a produo de informaes. Stair define sistema de informao como, uma srie de elementos ou componentes inter-relacionados que coletam (entrada), manipulam e armazenam (processo), disseminam (sada) os dados e informaes e fornecem um mecanismo de feedback. (STAIR, 1998, p. 11). Laudon & Laudon (1999) por sua vez definem como sendo um conjunto de componentes inter-relacionados, trabalhando juntos para coletar, recuperar, processar, armazenar e distribuir informao com a finalidade de facilitar o planejamento, o controle, a coordenao, a anlise e o processo decisrio em empresas e outras organizaes. As companhias possuem diversos problemas organizacionais, onde a finalidade de se construir um sistema de informaes o de resolver esses problemas. Trs componentes fazem parte desse sistema que so: a tecnologia, organizaes e pessoas que se ajustam reciprocamente. A proporo pessoas dos sistemas de informao envolve assuntos como treinamento, atitudes no emprego, ergonomia e interface com o usurio. A proporo tecnolgica dos sistemas de informao consiste em hardware e software de computadores e tecnologia de armazenamento de dados e comunicaes. A hierarquia das organizaes, especialidades de funcionamento, seus procedimentos empresariais, culturais e grupos de interesse polticos, fazem parte da dimenso organizaes dos sistemas de informao. Segundo Stair:
O sistema de informao baseado em computador (Computer-Based Information System - CBIS) composto pelo hardware, software, banco de dados, telecomunicaes, pessoas e procedimentos, que esto configurados para coletar, manipular, armazenar e processar dados em informao. (STAIR, 1998, p. 13).

O hardware o equipamento do computador usado para executar as atividades de entrada, processamento e sada. O software consiste nos programas e nas instrues dadas ao computador e ao usurio.

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Um banco de dados consiste em uma coleo organizada de fatos e informaes. O banco de dados de uma companhia pode conter fatos e informaes sobre clientes, empregados, estoque, informao sobre as vendas de concorrentes e muito mais. A tecnologia e o sistema de telecomunicaes permitem ligar os computadores em redes de trabalho, formando assim as famosas networks. As pessoas so os elementos mais importantes na maior parte dos sistemas de informao baseados em computador. Existem os profissionais e os usurios. As pessoas que fazem o gerenciamento, executam, programam e mantm o sistema do computador, so os profissionais deste sistema, ou seja, o sistema de informao. Os que tomam decises, os administradores, empregados, e os demais que utilizam computadores em seu benefcio, so considerados usurios. Entre os usurios esto executivos da rea financeira, representantes de marketing, operadores industriais e muitos outros. O sistema de informao baseado em computador possui procedimentos que inclui estratgicas, polticas, mtodos e regras usadas pelo homem para operlo. Por exemplo, existem procedimentos que determinam e descrevem quando cada programa deve ser rodado ou executado, quem tem acesso a um determinado banco de dados, programa ou planilha e o que deve ser feito em caso de acidente, como incndio ou outro qualquer. Conhecer um sistema de informaes significa buscar a compreenso em um ambiente sobre as pessoas, a organizao e a tecnologia da informao, ou seja, os recursos que sero utilizados para produzir a informao. 4.4 SISTEMA DE INFORMAES GERENCIAIS Para Oliveira:
Sistema de Informaes Gerencias (SIG) o processo de transformao de dados em informaes que sero utilizadas na estrutura decisria da empresa, proporcionando, ainda, a sustentao administrativa para otimizar os resultados esperados. (OLIVEIRA, 1998, p. 39).

Percebe-se que o gerenciamento implica o estabelecimento de metas, a definio de tarefas, o envolvimento de pessoal, os controles etc, para a companhia atingir seus objetivos.

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Laudon & Laudon afirmam que:


Os Sistemas de Informaes Gerenciais (SIG) suprem os gerentes com relatrios sobre desempenho passado e presente da empresa. Eles auxiliam o papel informativo dos gerentes, ajudando a monitorar o desempenho atual da empresa e a prever o desempenho futuro, possibilitando assim que os gerentes intervenham quando as coisas no estiverem indo bem... (LAUDON & LAUDON, 1999, p. 351).

Em resumo, um SIG fornece aos gestores, atravs de relatrios, informaes que so de extrema utilidade, para obterem retorno sobre vrias atividades de diversas operaes empresariais. 4.5 O PAPEL DA CONTABILIDADE NA GESTO DAS COMPANHIAS Segundo o IBRACON:
A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. (IBRACON, 1994, p. 21).

Todas as informaes de origem primria, que juntamente com as tcnicas contbeis e outras disciplinas, devem fornecer atravs do sistema de informao, que nada mais do que um conjunto de dados, tcnicas de acumulao, ajustes e publicaes, relatrios especficos ou no de acordo com a necessidade do seu usurio. Com isso podem-se obter informaes reincidentes, com nvel de relevncia elevado e um custo baixo. Tambm ainda conforme o IBRACON (1994), as informaes de natureza econmica devem ser sempre entendidas dentro da viso que a Contabilidade tem do que seja econmico, e no, necessariamente, do tratamento que a Economia daria ao mesmo fenmeno. Dessa maneira, pode-se dizer que o reconhecimento das receitas e apropriao das despesas so medidas econmicas da contabilidade e em conseqncia o fluxo de caixa, ou seja, todo o movimento de entrada e sada de recursos monetrios representa a medida financeira. A evoluo da teoria dos sistemas contbeis traz consigo a importncia de se incluir as informaes de natureza fsica, pois a mesma no pode apoiar-se

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somente em valores monetrios devendo conforme for vivel mensurar a quantidade de produtos (unidades, peas, peso, etc.) ou servios gerados para que se tenha uma melhor avaliao do desempenho do empreendimento. Por sua vez o uso misto de conceitos de valor (financeiro) e quantitativo (fsico) nada mais do que a informao de natureza de produtividade. As informaes de natureza econmica e financeira, segundo o IBRACON (1994), ainda assim, constituem o ncleo central da Contabilidade. O sistema de informao, todavia, deveria ser capaz de, com mnimo custo, suprir as dimenses fsicas e de produtividade. Na evidenciao principal (demonstraes contbeis publicadas), todavia, as dimenses fsicas e de produtividade so consideradas acessrias. Iudcibus relata que a funo fundamental da Contabilidade [...] tem permanecido inalterada desde seus primrdios. Sua finalidade prover os usurios dos demonstrativos financeiros, com informaes que os ajudaro a tomar decises. (IUDCIBUS, 1987, p. 17). A informao atualmente gerada pela Contabilidade Gerencial usada para atividades de tomada de deciso, aprendizagem, planejamento e controle. Nakagawa, associando a Contabilidade Gerencial ao planejamento e ao oramento, e citando a manifestao da American Accounting Association, de 1966, entende que:
A Contabilidade Gerencial a aplicao de tcnicas e conceitos adequados ao processamento de dados histricos e dados econmicos projetados de uma entidade, para auxiliar a administrao a estabelecer planos e objetivos econmicos razoveis, e tomar decises racionais com vistas ao atingimento desses objetivos. (NAKAGAWA, 1995, p. 75).

Para Marion (1998) o relatrio contbil a exposio resumida e ordenada de dados colhidos pela Contabilidade. Objetiva relatar s pessoas que se utilizam da Contabilidade (usurios da Contabilidade) os principais fatos registrados pela Contabilidade em determinado perodo. Portanto, os relatrios contbeis so preparados para suprir as necessidades dos seus usurios. A contabilidade nas companhias deve atentar-se para que no perca o foco que o de gerar informaes atravs de seus relatrios para que os gestores, de

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uma forma organizada, consigam suprir as suas necessidades. Para isso ser necessrio tratar a Contabilidade como um Sistema de Informao. O conjunto de recursos financeiros e humanos, que dentro de uma companhia representado pelo Sistema de Informao Contbil, responsvel em compor as informaes financeiras como tambm aquelas produzidas atravs da coleta e da realizao das transaes. O Sistema de Informao Contbil o mais abrangente e freqentemente o maior dos subsistemas de informao das companhias. Abrangente no sentido de que todos os membros da companhia participam de algum modo da gerao das transaes, e todos os gerentes utilizam informaes financeiras de algum modo. Em muitas companhias, o Sistema de Informao Contbil o nico sistema de informao formalmente estabelecido, e assim efetivamente o Sistema de Informao Gerencial. O Sistema de Informao Contbil possui todas as caractersticas dos Sistemas de Informao Gerencial, sendo que a diferena existe apenas no tipo de dados que abrangem. 4.6 A TECNOLOGIA DA INFORMAO COMO ESTRATGIA EMPRESARIAL A globalizao da economia e a grande concorrncia do mercado internacional fizeram com que as companhias se adequassem s regras de melhoria de qualidade. Partindo desse ponto, o Sistema de Informaes Gerenciais uma pea chave, pois, o mesmo pode trazer inmeras vantagens para as companhias, como por exemplo: reduzindo a centralizao de decises da companhia, melhor adaptao da companhia frente aos fatos imprevistos, preciso, acessibilidade e agilidade no acesso as informaes e por fim melhoria nos servios realizados e oferecidos. Para se alcanar o objetivo, que a tomada de deciso, faz se necessrio que os dados sejam revistos e como sero apresentados, buscando a qualidade, a confiana e a garantia da sua veracidade pois relatrios poludos de informaes desnecessrias no levam o gestor a uma tomada de deciso precisa, segura e rpida evitando assim o desperdcio de tempo. Segundo Corbett os processos de raciocnio so a base para uma organizao de aprendizagem, para se criar uma organizao que causa mudanas

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e, consequentemente, que entra num processo de otimizao contnua. (CORBETT, 1997, p.20). A Contabilidade Gerencial segundo Corbett (1997) deve fazer a conexo entre as aes locais dos gerentes e a lucratividade da companhia, para que estes tenham capacidade de saber que direo tomar. Medindo corretamente o impacto de aes locais no desempenho global. Nos ltimos tempos com o aumento da concorrncia mercadolgica e da complexidade crescente do ambiente gerencial moderno, o que vm dificultar excessivamente a elaborao da estratgia empresarial, exige-se cada vez mais que as companhias estejam supridas de informaes externas e internas, as quais devem ter como caractersticas primordiais qualidade, relevncia, confiana e tempestividade, suficientes o bastante para subsidiar a tomada de deciso. Perante este contexto, imprescindvel a necessidade da utilizao de ferramentas eficientes, as quais gerem informaes integradas tornando-se indispensveis aos gestores para estarem inteirados de todas as etapas e processos das atividades organizacionais. Segundo Cruz, Tecnologia da Informao todo e qualquer dispositivo que tenha capacidade para tratarem dados e informaes, tanto de forma sistmica como espordica, quer esteja aplicada no produto, quer no processo. (CRUZ, 1998, p. 20). Considerando essa definio, pode-se afirmar que este instrumento representa, em se tratando de competitividade, uma influncia decisiva, j que atinge a forma como as companhias se organizam, operam e concorrem com as demais. E num ambiente cada vez mais complexo tecnologicamente, o sucesso empresarial passa a depender, de modo essencial, da capacidade de organizao em termos de administrar a sua base de informaes, e aproveitar as oportunidades de diferenciao que as novas tecnologias de informao oferecem, as quais deixam de ser uma preocupao necessariamente tcnica para assumir uma importncia estratgica, e desta forma, passa a ser responsvel por grande parte do sucesso das companhias.

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5. CONTABILIDADE X CONTROLADORIA 5.1 PAPEL DA CONTROLADORIA Analisando fatos histricos, observa-se que a profisso contbil ficou voltada apenas aos usurios externos da informao, aos princpios fundamentais da contabilidade e legislao fiscal. Portanto, mesmo a contabilidade sendo a principal fonte de informao, no conseguiu atender s expectativas de subsdios que atendessem o gestor em sua tomada de deciso. Nasce, assim, mais um ramo da Contabilidade: a Controladoria, que vem preencher esse espao dando suporte aos gestores no que diz respeito s informaes para o processo decisrio. Segundo Mossimann e Fisch, a Controladoria definida como:
O rgo administrativo que tem por finalidade garantir informaes adequadas ao processo decisrio, colaborar com os gestores em seus esforos de obteno da eficcia de suas reas quanto aos aspectos econmicos e assegurar a eficcia empresarial, tambm sob aspectos econmicos, por meio da coordenao dos esforos dos gestores das reas. (MOSSIMANN e FISCH 1999, p. 88).

Assim, podemos dizer que a Controladoria designada a originar informaes que realmente dem assistncia ao processo decisrio, obtendo, portanto, o resultado para o que foi projetado, tanto no campo econmico, como operacional e financeiro. Segundo CATELLI (1999), a Controladoria se sustenta em premissas bsicas, a fim de que todo o trabalho realizado a partir das informaes obtidas sejam realmente apreciado e utilizado nas companhias. So eles: A empresa constituda sobre o pressuposto da CONTINUIDADE; A empresa um sistema em constante interao com seu ambiente; O resultado econmico o melhor indicador da eficcia empresarial; O resultado econmico a base para a tomada de decises; O modelo de gesto derivado das crenas e valores ser o

documento base que corresponde um conjunto de definies relativas ao processo de gesto empresarial;

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As atividades empresariais so conduzidas, de forma estruturada, por

um Processo de Gesto que analiticamente corresponde ao Planejamento, Execuo e Controle; As informaes requeridas pelos gestores so devidamente suportadas por sistemas de informaes. Observa-se assim, que o objetivo da Controladoria prover a administrao com informaes que realmente faam com que a deciso a ser adotada seja a mais conveniente. De tal modo, a Controladoria ser utilizada de forma correta e poder assim garantir a continuidade da companhia alm de se responsabilizar pelo que foi estabelecido como etapas do processo de gesto empresarial. Seguindo por esse pensamento, KANITZ (1977) cita as funes da Controladoria que do sustentao ao processo de gesto, que sinteticamente consistem: a) Informao: envolve todos os sistemas e subsistemas da companhia, do contbil ao financeiro; b) Motivao: diz respeito de como as pessoas se comportam diante dos sistemas de controle da companhia; c) Coordenao: centralizar informaes a fim de perceber com maior rapidez e facilidade eventuais inconsistncias, auxiliar e indicar solues; d) Avaliao: interpretando e analisando fatos, identificam-se as questes que merecem correo; e) Planejamento: tem finalidade de avaliar se os planos e os objetivos so consistentes ou viveis, se sero aceitos e se esto coordenados; f) Acompanhamento: referente conferncia da evoluo dos planos traados e interferncias, no caso de falhas ou para reviso. Dessa forma, a Controladoria tem como meta garantir que as informaes que sero analisadas e transformadas em aes sejam de real utilidade no processo de gesto da companhia, que atendam suas necessidades oferecendo suporte no acompanhamento dos projetos traados pelos gestores. De acordo com Silva Neto A misso da Controladoria ser um mecanismo de estruturao, coordenao, qualificao, controle e distribuio de informaes dos sistemas de planejamento, mensurao e avaliao (SILVA NETO, 1998, p. 42). Portanto, cabe a Controladoria certificar se os processos esto sob controle, oferecer suporte quando necessrio e proporcionar, assim, qualidade nas

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informaes para que estas realmente sejam utilizadas na elaborao do planejamento da companhia. Logo, temos a Controladoria como um campo de coordenao de informaes. Seu encargo dar subsdio aos gestores, no que diz respeito otimizao do resultado econmico. E para que alcance xito em sua misso servese de um conjunto de aes que permitem aos gestores utilizarem-se dos dados com o propsito de projetar estratgias que tornem viveis a consecuo do desempenho das funes inerentes a companhia. So elas: teoria da informao, teoria da mensurao e teoria da deciso. 5.2 PROFISSIONAL DA CONTROLADORIA A atuao de profissionais na rea de Controladoria requer conhecimentos em outras reas do conhecimento tais como economia, direito, administrao, estatstica. Isto porque o profissional da rea, tambm chamado de Controller tem a incumbncia de acompanhar, controlar e assessorar todos os departamentos da companhia. Outro aspecto do desempenho do profissional da controladoria envolve a unio, a sntese e anlise das informaes obtidas atravs dos recursos disponveis nos sistemas gerenciais. Segundo Mosimann e Fisch, o controller deve atuar em determinados momentos no que diz respeito ao sistema de informaes. Eles devem:
Identificar os eventos que ocorrem na empresa; Identificar as decises que so tomadas na empresa; Identificar os modelos de decises dos gestores e participar da elaborao dos modelos de deciso do sistema de informaes; Identificar as informaes que so necessrias para suprir os modelos de deciso, onde, e como busc-las; Identificar os modelos de mensurao e participar de sua elaborao; e Elaborar o modelo de comunicao ou informao. (MOSIMANN e FISCH 1999, p.127)

O controller tem papel fundamental no processo de deciso-aoinformao-controle, visto que ele que d a orientao para que as informaes sejam organizadas e distribudas oportunamente dentro da companhia. Alm disso, cabe ao controller identificar falhas no processo e apresentar de modo claro e objetivo quais medidas sero tomadas a fim de afastar as possveis situaes que

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possam trazer dificuldades na gesto empresarial. Logo, dever do controller estar em constante alerta para garantir que as informaes sejam de valia e que possam verdadeiramente auxiliar nas medidas indispensveis que sero tomadas pelos gestores da companhia. Hendriksen e Van Breda (1999) afirmam que as decises tomadas por lderes empresariais dependem da natureza da informao a eles fornecida por seus subordinados, pela estrutura da organizao, pelo sistema de avaliao de desempenho e pela orientao estratgica da organizao. Portanto, havendo um planejamento estratgico, o controller assume a funo de dar assessoria a alta administrao quanto s medidas teis e necessrias a serem empregadas com vistas a alcanar o objetivo esperado com melhores resultados, menores custos e elevado grau de satisfao. 5.3 TEORIA DA INFORMAO A primeira regra para que se tenha uma gesto eficaz conseguir com que as informaes possam transpor para os relatrios gerenciais a real situao da companhia. Podemos dizer ento que a informao de vital importncia, pois ela ser gerada a partir das necessidades de cada companhia. Alm disso, para que possam realmente ser utilizada estrategicamente, devero transparecer confiabilidade. A informao tem como objetivo capacitar uma companhia a atingir seus objetivos pelo emprego adequado de seus recursos. Assim conseguir, alm de subsidiar o processo de avaliao de resultados e de desempenhos da companhia, fornecer informaes teis para o processo de tomada de deciso. As informaes so vistas como facilitadoras e indutoras das aes gerenciais para o aperfeioamento dos resultados. Portanto, a Teoria da Informao nos leva a compreender que o aproveitamento da informao depende da capacidade que ela tenha de melhorar o valor esperado das decises. Ento, podemos dizer que a informao s existe quando houver a necessidade da tomada de deciso. Sua base conceitual tem beneficiado a soluo de questes como a determinao do grau de informaes, identificao do valor da informao, reduo do grau de incerteza na tomada de deciso entre outras.

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Portanto, se a informao no traz benefcios sua serventia ineficaz. Guerreiro (1989) diz que se a informao no melhora o conhecimento da realidade, ou no melhora o valor esperado das decises, sua utilidade negativa. A informao s traz benefcios se ela modifica o conhecimento aumentando o valor esperado de uma deciso e se esse maior que o custo da informao. Ento, o real valor da informao ser a diferena entre o valor e o acrscimo que a informao proporcionou menos o custo para sua obteno. Assim sendo, a informao necessita possuir algumas caractersticas fundamentais para desempenhar com louvor seu papel. So elas: relao custo-benefcio, relevncia, oportunidade, adequao deciso, acurcia, compreensibilidade e confiabilidade. 5.3.1 Caractersticas da Informao a) Relao Custo-Benefcio: deve-se analisar se a informao capaz de melhorar a qualidade das decises, se vo gerar decises que agreguem maior valor a companhia. Assim, se espera que a informao proporcione benefcios superiores ao seu custo. b) Relevncia: relevante a informao que tem a capacidade de fazer a diferena numa deciso. E para que isso ocorra, ela deve estar unida a aes que visem obteno de determinados fins. Para a FASB - Financial Accounting Standard Board (1980), a relevncia da informao alcanada quando ela facilita a tomada de decises pelos usurios. c) Oportunidade: a informao de nada ser vantajosa se no for distribuda em tempo hbil. Deste modo, a oportunidade diz respeito ao tempo em que a informao disponibilizada. Assim sendo a informao deve ser tempestiva para que possa subsidiar as decises no momento certo. d) Adequao Deciso: a informao deve proporcionar suporte ao processo de deciso. Isso porque as informaes so produzidas justamente para beneficiar de alguma forma esse processo, ou ainda, para auxiliar em qual caminho deve-se seguir ante as vrias alternativas de ao. e) Acurcia: acurcia da informao a preciso que se espera das informaes. Para a FASB (1980), essa caracterstica chamada de fidelidade de representao, que se define como sendo a correspondncia ou concordncia entre uma medida ou descrio e o fenmeno que visa representar. Hendriksen (1999)

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tambm comenta sobre o assunto dizendo que: para que algum confie em informaes, essencial que elas representem fielmente os fenmenos que pretendem representar. f) Compreensibilidade: to importante quanto produzir a informao o esclarecimento da mesma. Informaes que no so compreensveis no so utilizadas de forma correta no processo de deciso. Portanto, se o subsistema de informaes tem inteno de facilitar a tomada de deciso, o que se espera so informaes claras e compreensveis a fim de que a identificao e a seleo das alternativas de ao sejam utilizadas corretamente. g) Confiabilidade: essa caracterstica pode ser definida como a qualidade da informao que garante que ela seja livre de erros prestando assim informaes confiveis. Para tanto, necessrio que o subsistema de informao funcione adequadamente. So essas, portanto, as principais caractersticas que fazem com que as informaes sejam de fidedigna utilidade na companhia. E, para tanto, elas devem estar sempre presentes nos sistemas e subsistemas de informao da companhia, pois se essas informaes no forem compreensveis, tempestivas e objetivas de nada contribuiro para auxiliar na melhor qualidade de deciso. 5.4 TEORIA DA MENSURAO A mensurao o processo atravs do qual se d valor a objetos ou fatos que fazem parte de uma companhia. A dificuldade em desempenhar essa funo imperceptvel se confrontada ao valor das informaes obtidas atravs dele. A teoria da mensurao envolve conceitos que permitem a correta mensurao dos resultados, ou seja, no que diz respeito ao difcil problema de avaliar ou estimar dados que impactam as decises. Segundo Guerreiro (1989), mensurao um conjunto de procedimentos destinados a atribuir nmeros a objetos e eventos com a finalidade de gerar informaes vlidas, confiveis, apropriadas e econmicas para os tomadores de decises. Sendo assim, a mensurao pode ser entendida como tcnicas de emprego de valorao com a finalidade de que a tomada de deciso seja baseada em

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informaes que sejam confiveis, econmicas e que se ajustem as necessidades da companhia alm de possurem confiabilidade e aspectos. O objeto da mensurao o evento econmico, ou seja, os fatos acontecem a partir de critrios valorativos baseados em preos, valores e apropriaes, o que envolve grande dose de julgamento, subjetividade e incerteza. E aqui que est complexidade do processo de mensurao: na identificao das qualidades dos objetos e eventos que se pretende mensurar, dar apropriado valor a eles, pois, sem a correta mensurao dos mesmos, poder implicar em um processo de gerao de informaes distorcidas. Ento, preciso mais do que a simples atribuio de valor aos objetos e fatos; preciso que eles exprimam certo significado para quem vai tomar a deciso. Isto nos leva a crer que os processos de mensurao e deciso devem estar em plena sintonia alm de estar em consonncia com as necessidades dos gestores. Por fim, indispensvel que se faa uma avaliao no processo de mensurao, verificando se o mesmo foi eficaz, ou seja, se o que foi obtido condiz com as necessidades dos gestores e se foi eficiente, ou seja, se possui confiabilidade e legitimidade. 5.5 TEORIA DA DECISO Deciso um conjunto de alternativas que buscam resolver problemas e aproveitar oportunidades. Uma vez localizado e mensurado o problema, d-se incio a anlise e determinao das decises que iro ser tomadas. Para Guerreiro A otimizao de resultados pressupe a identificao das
alternativas de ao disponveis e a escolha das melhores alternativas, tanto a nvel estratgico como a nvel operacional (GUERREIRO, 1994, p. 9).

A Teoria da Deciso preocupa-se essencialmente com a questo da soluo de problemas e a subseqente necessidade de tomada de deciso. Seu foco est em minimizar os riscos e incertezas nas decises, e para isso, de suma importncia que os gestores se disponibilizem de instrumentos que facilitem a identificao da alternativa que mais se aproxime de seus objetivos. Os modelos de deciso devem atender as necessidades gerenciais sobre todos os acontecimentos econmicos (planejamento, execuo, controle), pois em

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seguida apoiaro os gestores na tomada de deciso. Assim sendo, dever haver reciprocidade entre o sistema de informaes e o modelo de deciso. Guerreiro (1989) menciona que o processo decisrio, tem as seguintes caractersticas: empresa; O modelo de deciso do gestor deve estar harmonizado com A funo objetiva do modelo de deciso do gestor O modelo de deciso no deve ser caracterizado apenas em o modelo de gesto econmica da empresa; corresponde otimizao do resultado econmico das operaes. base a uma metodologia descritiva, tendo em vista que os gestores no utilizam necessariamente os melhores modelos, e que por outro lado esses modelos esto condicionados informao disponvel no momento; dos administradores; O modelo de deciso deve ser caracterizado considerando o aspecto da motivao do gestor que o impulsiona eficcia da organizao. O processo decisrio tem como sua responsabilidade reconhecer a existncia de um problema, eleger quais medidas podero solucion-los, analisar e classificar o valor de cada uma dessas medidas, definir qual delas ir ser efetivada por fim validar essa deciso. Guerreiro (1994, p. 9) diz que a deciso deve ser especfica e corresponder ao processo decisrio lgico utilizado pelo gestor visto que norteia a escolha de alternativas. Conclui-se ento, sob o enfoque gerencial, o ponto principal relativo s decises consiste em optar pela alternativa de ao que melhor colabore para a otimizao dos resultados da companhia como um todo. 5.6 TEORIA DA INFORMAO E TOMADA DE DECISO
Tomada de deciso definio de critrios e a escolha de aes alternativas, compreendendo estudo do problema, poltica de ao e

O modelo de deciso do gestor deve estar harmonizado com

a misso da sua rea de responsabilidade, e esta, harmonizada com a misso da

Deve ser utilizada uma metodologia normativa explorando o

comportamento da empresa ao invs de estudar detidamente os processos mentais

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atitude a ser concretizada, para que o processo de tomada de deciso seja completado (BRODBECK, 1995, p.73).

Em anos recentes, a tomada de deciso tem recebido crescente ateno; alguns estudiosos tm afirmado que administrao e tomada de deciso so sinnimos. Com efeito, existem poucas atividades gerenciais que no envolvem de certa forma a tomada de deciso. A Contabilidade vem passando, atualmente, por uma intensa transformao, sendo implantada dentro do ambiente de sistemas de informaes gerenciais nas organizaes. O papel do controle, dentro do processo oramentrio, vem ganhando espao nas tomadas de decises empresariais, fornecendo subsdios e segurana para a correta aplicao das informaes decisrias. Assim, como fonte conectora das demais reas, a Contabilidade destaca-se por sua importncia fundamental como captadora, produtora e fonte de informaes, de forma sistmica nas companhias. Compreende-se ento a Contabilidade como uma ferramenta de administrao e estratgia empresarial. A utilizao do controle de forma correta traz como benefcio para a companhia maior segurana, menores riscos na tomada de decises e a otimizao dos seus recursos disponveis e investidos. Desde que a qualidade da informao disponvel seja essencial para a qualidade da deciso, um sistema de informao adequado e eficiente prrequisito do sucesso gerencial. O ponto de partida de uma administrao eficiente pode desse modo, ser visto pela habilidade de especificar corretamente as necessidades informacionais, e esta habilidade propriamente funo da definio dos objetivos, traduzidos no planejamento, capacidade de controle e determinaes organizacionais satisfatrias. De acordo com Figueiredo (1992, p. 30): Informao fora integradora que combina os recursos organizacionais num plano coerentemente direcionado para a realizao dos objetivos organizacionais. Desde que a informao afeta a sorte da companhia de maneira fundamental, importante que ela seja efetivamente organizada e eficientemente manipulada e isto alcanado atravs de um sistema de informaes gerenciais. Este sistema fornece aos gestores individualmente as informaes necessrias para a tomada de deciso, no que diz respeito a sua rea de responsabilidade, o qual pode ser ligado ao sistema nervoso central por um s organismo; com efeito, o

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sistema consiste em um fluxo contnuo de informaes em tempo real, com que cada deciso relatada. Dentro dessa rede de informaes, os pontos de deciso podem ser identificados em trs nveis: Planejamento Estratgico, Controle Gerencial e Controle Operacional. O Planejamento Estratgico abrange o propsito dos objetivos e metas da companhia, determinando a maneira de como esses objetivos e metas sero atingidos. A atividade conseqente o Controle Gerencial no qual ela se preocupa em implantar o Plano Estratgico, assegurando a obteno e a utilizao correta e eficiente dos recursos obtidos. Esta atividade rtmica e segue um padro semanal, mensal ou quadrimestral. Controle operacional o processo que assegura que tarefas especficas esto sendo desempenhadas com eficincia e efetividade. uma atividade que focaliza trabalho e transaes individuais, opera em tempo real (isto , os dados so relatados medida que os eventos ocorrem). Controle operacional assim exercido sobre o sistema operacional, isto , inclui registro de estoques, registro de pessoal, manuseamento de dados e manuteno de registros. As decises do planejamento estratgico so baseadas em dados derivados de ambos os sistemas, externos e internos, e informaes analticas e ambientais; as primeiras identificam os pontos fortes e fracos da companhia e as outras habitam para a formulao de suas estratgias. As restries impostas s decises do controle gerencial emanam das decises estratgicas incorporadas aos planos estratgicos, e para a finalidade das decises de controle gerencial estas restries esto incorporadas aos planos de curto e longo prazo. Planos estes que so divididos em programas detalhados em vrios subsistemas operacionais, e em informaes especficas para propsitos e controle operacional. Assim, decises de controle gerencial esto baseadas em informaes resumidas que comparam o desempenho real dos centros de custo e de lucro com seu desempenho planejado. Por isso, os gestores no devem ser bombardeados com informaes irrelevantes; os demonstrativos gerenciais devem ser em forma de variaes do plano oramentrio, e devem explicitar as razes por que estas variaes ocorrem.

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O controle gerencial exercido desta maneira conhecido por administrao por exceo. As decises de controle gerencial so dirigidas para investigaes das variaes e para indicao de instrues aos gerentes operacionais sobre qual tratamento a ser dado a estas variaes. Alternativamente, a administrao deve reconhecer que as variaes so inevitveis e incontrolveis, e , todavia recomendado que o plano estratgico seja alterado. Neste caso, a deciso tomar a forma de uma recomendao de ajustamento do plano estratgico. Decises de controle operacional so tomadas no ponto de encontro das informaes especficas com as operacionais associadas com os vrios subsistemas. As informaes especficas estabelecem padres de desempenho em termos de volume e custo de produo e tempo gasto. Informaes operacionais evidenciam os resultados sob a forma de itens produzidos, e desempenho de produo em termos de tempo realmente gasto. As decises de controle operacional, diferentemente das decises de controle gerencial, preocupam-se com as variaes ocorridas no dia-a-dia das operaes, como, por exemplo, tempo gasto para desempenhar tarefas individuais. Conclui-se ento que para a tomada de deciso se faz necessrio a analise da importncia do papel da informao no processo de avaliao do desempenho da estratgia organizacional, onde a capacidade da informao contbil tem importncia fundamental podendo ser entendida como um componente da gesto no acompanhamento e desempenho das atividades econmicas a fim de que as companhias atinjam seus objetivos e assegurem a eficincia de sua organizao, e assim, alcancem uma posio de equilbrio dentro do mercado em qual atuam.

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CONCLUSO Atravs da pesquisa realizada, pode-se compreender que a Contabilidade Gerencial representa uma origem extremamente importante para informar e dar suporte as decises dos gestores. A base de informaes que compe a Contabilidade Gerencial, demonstra os elementos fundamentais para a tomada de deciso e a continuidade da companhia. Um bom sistema de Contabilidade Gerencial permite ao gestor, uma maior probabilidade de acerto contnuo no processo de tomada de deciso e assim alcanar a eficcia pretendida pela companhia. A pesquisa procurou destacar a importncia da Contabilidade Gerencial para as tomadas de decises para eficincia e eficcia do processo de gesto. Para o desenvolvimento do processo de gesto, observou ser necessria a implantao de um sistema de informao gerencial integrado. Os dados devem ser obtidos diretamente do sistema de informao, permitindo maior confiabilidade e qualidade das informaes para os gestores. Parte-se do pressuposto de que os gestores tm grande dependncia do recurso informao para identificar e eleger as alternativas de ao mais coerentes com os objetivos organizacionais. De igual forma, consideramos que eles esto comprometidos com a continuidade da companhia e, portanto, precisam de informao que lhes permitam conhecer e avaliar os resultados de suas decises. As informaes devem atender as necessidades fiscais e gerenciais, utilizando-se da Contabilidade Financeira e Gerencial, repassadas aos gestores na forma de relatrios com informaes objetivas, claras e oportunas, demonstrando as eficincias ou deficincias do processo. A falta de gesto para o desenvolvimento de um sistema de Contabilidade Gerencial tem a mesma importncia dada ao se estabelecer os objetivos para uma companhia, pois o mesmo assegura a preparao oportuna das informaes, a proteo dos documentos, que otimizem a utilizao de recursos, prevenindo assim, erros ou falhas.

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Est cada vez mais evidente que a necessidade e a existncia da Contabilidade Gerencial para a tomada de deciso tm um valor crescente dentro das companhias. E em conseqncia, para que a companhia atinja um resultado positivo, os modelos de deciso e mensurao que do maior valor s informaes tambm so de grande relevncia. Acredita-se que a soluo para os desafios do ambiente, onde a companhia est inserida, so prticas eficazes que levam a companhia atingir a sua misso. O gestor possuindo um conhecimento amplo da realidade proporcionado pela informao ter condies de tomar decises eficazes e adequadas. O sistema Contbil Gerencial deve e pode ser de grande utilidade nesse processo decisrio. A concorrncia tem levado as companhias a procurar vantagens competitivas, sendo imprescindvel ateno, coordenao e otimizao dos seus resultados, mensurando todas as atividades desempenhadas e buscar ou converter em vantagem competitiva. O trabalho no tem a pretenso de ter esgotado o tema proposto, porm, espera ter conseguido mostrar clara e objetivamente que a Contabilidade, e em especial a Contabilidade Gerencial e o atual contador, encontram-se em constante mudana e atualizao enriquecendo e otimizando o processo decisrio. O modelo organizacional que dever fazer face sociedade da informao j est sendo construdo e difundido, pois est baseado na coleta e tratamento da informao que ter maior impacto no processo decisrio. O contador vem assumindo uma funo que oferece sociedade vrios benefcios, incluindo menores riscos ao investir, melhor destinao do recurso e, a indiscutvel capacidade de lidar com mudanas e com as idias de melhorias. Por fim, a maior inteno da pesquisa relatar que a Contabilidade Gerencial faz-se to necessria e til na gesto das companhias quanto a Contabilidade Financeira e Fiscal para o governo.

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