Você está na página 1de 125

Captulo 1

INTRODUO
1.1 . DEFINIO A Contabilidade uma cincia que controla o patrimnio (Funo Administrativa) e apura o resultado ( Funo Econmica) atravs de tcnicas contbeis que so: 1 Escriturao; 2 Auditoria; 3 Demonstraes Contbeis; 4 Demonstraes Financeiras. 1.2 . OBJETO E CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE 1.2.1. CAMPO O campo de aplicao so as empresas (1) 1.2.2. OBJETO O objeto da contabilidade o Patrimnio das empresas 1.3. USURIOS DA CONTABILIDADE Os usurios da Contabilidade so as pessoas fsicas ou jurdicas que tenham interesse na avaliao da situao patrimonial da entidade(2). So, por exemplo, os acionistas de uma empresa que querem saber se esta est dando lucro ou prejuzo. So as Instituies Financeiras que desejam avaliar o patrimnio da entidade para saber se lhe concedem ou no emprstimos. o fisco, que tambm se interessa pelo resultado da pessoa jurdica, para lanar os impostos sobre ele incidentes.

1.4. FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE: CONTROLAR O PATRIMONIO 1.4.1 PATRIMONIO um conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica avaliada em moeda corrente.

________________________________________________ (1)
EMPRESA Empresa tem como objetivo principal a obteno de lucro. Logo, ser eficiente se obtiver Lucro ( resultado positivo) nas suas atividades.

(2)

ENTIDADE um conceito mais amplo do que o conceito de Empresa, pois alm de abranger as empresas que desejam obter lucros, tambm abrange as que no o almejam, ento podemos chamar de entidade: entidades de assistncia social, os clubes desportivos, as fundaes de carter cultural, o governo. Todas estas entidades utilizam a contabilidade para controlar a evoluo do seu patrimnio.

Logo, podemos imaginar o patrimnio da seguinte maneira: PATRIMNIO = BENS DIREITOS OBRIGAES

1.4.1.1 BENS tudo o que pode ser avaliado economicamente. Do ponto de vista contbil pode-se definir BEM como tudo aquilo que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Podemos classificar os bens em: tangveis, corpreos ou materiais; intangveis, incorpreos ou imateriais.
1.4.1.1.1. Bens Tangveis, Corpreos ou Materiais

Caractersticas: tm existncia fsica, possuem corpo, matria; voc pode tocar


EXEMPLOS:

BENS numerrio - dinheiro ; de venda mercadoria em estoque; fixo ou imobilizados imveis, veculos, mquinas, instalaes, equipamentos, mveis e utenslios, etc.; de renda no so destinados aos objetivos da empresa (imveis destinados renda ou aluguel); de consumo combustveis e lubrificantes, material de escritrio, material de limpeza, etc.;
1.4.1.1.2. Bens intangveis, incorpreos ou imateriais

CARACTERSTICAS

no possuem existncia fsica, porm, representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores, como os direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial, fundo de comrcio (3), aes, frmulas, benfeitorias em imveis de terceiros(4), etc.

1.4.1.2 DIREITOS (6) constituem DIREITO para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros por venda a prazo(5) Esses Direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expressa a Receber. Exemplos: Elemento Duplicatas (7) Promissrias 8) Alugueis Expresso A Receber A Receber A Receber

Outros exemplos de Direitos clientes, ttulos a receber, contribuies a recuperar. 1.4.1.3 OBRIGAES (10) ou PASSIVO EXIGVEL constituem OBRIGAES para a empresa todos os valores que ela tiver a pagar para terceiros (terceiros, neste caso, so os fornecedores, isto , as pessoas que vendem para a empresa). Essas Obrigaes geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expressa a Pagar. Exemplos: Elemento Duplicatas Promissrias Aluguis Salrios Impostos Expresso A Pagar A Pagar A Pagar A Pagar A Pagar Recolher)

ou

______________________________________________________
(3) Benfeitorias em Imveis de Terceiros digamos que a nossa empresa esteja localizado em um imvel alugado e devido ao aumento da produo faz-se necessrio expandir o depsito para a guarda dos produtos, logo o aumento do deposito ser contabilizado como Benfeitoria em imveis de Terceiros, pois o imvel alugado e no pertence a empresa. (4) - Fundo de comrcio Suponhamos, por exemplo, que o Sr Pedro tenham uma padaria. Todos os moradores da regio esto acostumados a comprar na sua padaria, que j existe h muitos anos. Paulo Srgio, tambm interessado em comrcio, pretende comprar a padaria do Sr Pedro. Pedro faz um levantamento de tudo que possui e chega concluso que, somando todos os Bens, Direitos e Obrigaes, o Patrimnio da sua padaria vale R$ 100.000,00 Porm, Pedro cobra de Paulo Srgio R$ 250.000,00. A diferena de R$ 150.000,00 cobrada a mais, corresponde ao preo pelo qual Pedro avaliou o seu ponto. Na contabilidade de Paulo Srgio, que est comprando, esse valor de R$ 150.000,00 ser registrado como Bem Imaterial, com o ttulo de Fundo de Comrcio. (5) Vendas a Prazo representam os direitos (valores a receber) decorrentes da venda de mercadorias, produtos ou servios, conforme a atividade da pessoa jurdica. (6) Direito ter a propriedade (ser o legitimo dono) (7) Duplicata ttulo de crdito que pode ser emitido pelas empresas sempre que efetuarem vendas de mercadorias a prazo.

(8) Vendas a Prazo representam os direitos (valores a receber) decorrentes da venda de mercadorias, produtos ou servios, conforme a atividade da pessoa jurdica. A duplicata garante ao vendedor (fornecedor) o direito de receber do comprador (cliente) o valor da venda de mercadorias efetuadas a prazo, constante da respectiva Fatura (9).

1.4.2 REPRESENTAO
PATRIMONIAL)

GRFICA

DO PATRIMNIO

( COMPOSIO

At aqui, quando nos referimos ao Patrimnio, foi feito sua representao da seguinte maneira:

PATRIMNIO =

BENS DIREITOS OBRIGAES

Porm, visando atender ao aspecto didtico, e para tornar mais fcil e acessvel a compreenso do patrimnio, iremos represent-lo a partir de agora em um grfico simplificado, em forma da letra T:

O T, como ser visto, tem dois lados. No lado esquerdo, colocaremos os Bens e os Direitos: Patrimnio Bens Direitos No lado direito, colocaremos as Obrigaes: Patrimnio Obrigaes

Ento, a representao grfica do Patrimnio ficar assim: Patrimnio Bens Direitos Obrigaes

Alerto a todos que por ventura faam uso dessa apostila, que estudem com muita ateno a parte terica da nossa matria at aqui vista, pois de suma importncia para o que veremos a seguir.

Na representao grfica vista por ns, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o grupo dos elementos positivos; e, do outro lado, as Obrigaes, que formam o grupo dos elementos negativos. Ento estamos vendo os primeiros nomes: elementos positivos e elementos negativos. Logo, temos:
Patrimnio

ELEMENTOS POSITIVOS (+)


Bens

ELEMENTOS NEGATIVOS (-)


Obrigaes

Mveis e Utenslios Estoque de Mercadorias Caixa (dinheiro)


Direitos

Salrio a Pagar Duplicatas a Pagar Impostos a pagar

Duplicatas a Receber Promissrias a Receber


_______________________________________________________________ (9) Fatura um documento de carter essencialmente comercial que deve ser emitido nas vendas a prazo com vencimento superior a 30(trinta) dias. Ela discriminar as mercadorias vendidas ou, quando convier ao vendedor, indicar somente os nmeros e valores das Notas parciais expedidas por ocasio das vendas, despachos ou entrega das mercadorias. (10) Obrigaes so dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros.

O lado esquerdo do grfico chamado lado positivo, pois os Bens e os direitos representam, para a empresa, a sua parte positiva ( o que ela tem efetivamente Bens e o que ela tem para receber Direitos). J o lado direito, por sua vez, chamado lado negativo, pois as Obrigaes representam a aparte negativa da empresa ( o que ela tem a pagar). Os elementos positivos so denominados, ainda, Componentes Ativos e o seu conjunto forma o ATIVO OU Patrimnio Bruto. Os elementos negativos so denominados, ainda, Componentes Passivos e o seu conjunto forma o PASSIVO. Observe que mais duas novas denominaes surgiram: Ativo e Passivo. Veja, ento como fica o grfico:
Patrimnio

ATIVO (+)
Bens

PASSIVO (-)
Obrigaes

Mveis e Utenslios Estoque de Mercadorias Caixa (dinheiro)


Direitos

Salrio a Pagar Duplicatas a Pagar Impostos a pagar

Duplicatas a Receber Promissrias a Receber

1.4.3 EQUAO E SITUAES OU ESTADOS PATRIMONIAIS At agora, nos limitamos a esclarecer o que Ativo e Passivo e onde devem ser colocados os elementos representativos dos Bens, dos Direitos e das Obrigaes. Deixamos de lado, porm, o aspecto quantitativo (11), isto , o valor de cada um desses elementos. Por que estudar as Situaes Lquidas? Para que atendamos a um grande objetivo: acrescentar ao seu conhecimento mais um grupo de elementos na representao grfica do Patrimnio. Este novo grupo, que se chama Patrimnio Lquido (no mencionado at agora), juntamente com os Bens, com os Direitos e com as Obrigaes, completar a referida representao grfica do Patrimnio, permitindo que o lado esquerdo seja igual ao total do lado direito, dando-lhe a forma de uma equao. Porm, para que possamos compreender melhor esse novo grupo de elementos, (Patrimnio Lquido), estudaremos antes as situaes Lquidas Patrimoniais possveis.
Patrimnio

ATIVO (+) Bens............................................. 2.300,00 Direitos.........................................2.800,00

PASSIVO ( - ) Obrigaes (Exigvel).........................1.100,00

TOTAL........................................5.100,00 PL = A Pe PL = 5.100 1.100 = 4.000,00 Mostramos a vocs a Equao Patrimonial : Onde : PL/SL= A (-) PE ou ainda, PL/SL = BENS + DIREITOS - OBRIGAES

PL/SL .................................................4.000,0 0 TOTAL...............................................5.100,00

Observe que o total do ativo sempre igual ao total do Passivo. O PL representa a parte diferencial, exibida direita (Passivo), porque tambm representa obrigao da entidade para com o proprietrio, scios ou acionistas. SITUAES PATRIMONIAIS POSSVEIS 1) SITUAO LQUIDA ______________________ Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com seus respectivos valores em reais, e somando esses valores, temos o total do Ativo: Bens 4.000,00 Direitos 3.000,00 Total ATIVO 7.000,00 Procedendo da mesma forma com as Obrigaes ou com o Passivo Exigvel, temos: Obrigaes 2.000,00 Total PASSIVO 2.000,00
Patrimnio

ATIVO (+) Bens............................................. 4.000,00 Direitos.........................................3.000,00 TOTAL........................................7.000,00

PASSIVO ( - ) Obrigaes (Exigvel).........................2.000,00 PL/SL ................................................. ( ? ) TOTAL...............................................2.000,00

Observe que os dois lados no tm o mesmo total. Logo, precisamos igual-los. Vejamos: Lado do Ativo .............................................................(+) R$ 7.000,00

Lado do Passivo ..........................................................(-) R$ (2.000,00) Diferena ..................................................................( + ) R$ 5.000,00

NOTA: A partir daqui passaremos a representar o Patrimnio atravs do mesmo grfico em forma de T, porm com o ttulo apropriado de Balano Patrimonial. Antes de cada valor colocamos um sinal. O Ativo, contendo Bens e Direitos, positivo; logo, sinal mais (+). O Passivo, contendo, neste caso, somente Obrigaes, negativo; logo, sinal menos ( - ). A diferena de R$ 5.000,00 chamada Situao Lquida; ser colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor das Obrigaes, j que a Situao Lquida positiva ( PL + OU SL +). Logo, o Balano Patrimonial fica assim:
Balano Patrimonial

ATIVO (+) Bens............................................. 4.000,00 Direitos.........................................3.000,00 TOTAL........................................7.000,00 Onde: PL/SL = A PE = 5.000,00 Onde : A > P , pois B+D>O

PASSIVO ( - ) Obrigaes (Exigvel).........................2.000,00 (+) PL/SL ............................................5.000,00 TOTAL...............................................7.000,00

Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel).

Neste caso, a situao lquida chama-se: 1. 2. 3. Situao Lquida Positiva Situao Lquida Ativa Situao Lquida Superavitria Portanto, a primeira situao lquida chama-se Situao Lquida Positiva, ou Ativa, ou ainda Superavitria, pois,

Ativo maior que Passivo.

ATIVO
Bens + Direitos

>

PASSIVO
Obrigaes

Situao Lquida Positiva

2) SITUAO LQUIDA ______________________ Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com seus respectivos valores em reais, e somando esses valores, temos o total do Ativo: Bens 4.000,00 Direitos 3.000,00 Total ATIVO 7.000,00 Procedendo da mesma forma com as Obrigaes ou com o Passivo Exigvel, temos: Obrigaes 8.000,00 Total PASSIVO 8.000,00
Patrimnio

ATIVO (+) Bens............................................. 4.000,00 Direitos.........................................3.000,00 TOTAL........................................7.000,00

PASSIVO ( - ) Obrigaes (Exigvel).........................8.000,00 PL/SL ................................................. ( ? ) TOTAL...............................................8.000,00

Observe que os dois lados no tm o mesmo total. Logo, precisamos igual-los. Vejamos: Lado do Ativo .............................................................(+) R$ 7.000,00 Lado do Passivo ..........................................................(-) R$ (8.000,00) Diferena ..................................................................( - ) R$ (1.000,00)

A diferena de R$ 1.000,00 chamada Situao Lquida; ser colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor das Obrigaes, j que a Situao Lquida negativa ( PL( -) OU SL( -)). Logo, o Balano Patrimonial fica assim:
Balano Patrimonial

ATIVO (+) Bens............................................. 4.000,00 Direitos.........................................3.000,00 TOTAL........................................7.000,00

PASSIVO ( - ) Obrigaes (Exigvel).........................8.000,00 (-) PL/SL ............................................ (1.000,00) TOTAL...............................................7.000,00

Onde: PL/SL = A PE = 7.000 8.000 = (1.000,00) Onde : A < P , pois B+D<O

Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que o valor das obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel). Neste caso, a situao lquida chama-se: 1 . Situao Lquida Negativa 2 . Situao Lquida Passiva 3 . Situao Lquida Deficitria 4 . Passivo a Descoberto Portanto, a segunda situao lquida chama-se Situao Lquida Negativa, ou Passiva, ou Deficitria ou ainda Passivo a Descoberto, pois,

Ativo menor que Passivo.


ATIVO
Bens + Direitos

<

PASSIVO
Obrigaes

Situao Lquida Negativa

3) SITUAO LQUIDA ______________________ Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com seus respectivos valores em reais, e somando esses valores, temos o total do Ativo: Bens 4.000,00 Direitos 3.000,00 Total ATIVO 7.000,00 Procedendo da mesma forma com as Obrigaes ou com o Passivo Exigvel, temos: Obrigaes 7.000,00 Total PASSIVO 7.000,00
Patrimnio

ATIVO (+) Bens............................................. 4.000,00 Direitos.........................................3.000,00 TOTAL........................................7.000,00

PASSIVO ( - ) Obrigaes (Exigvel).........................7.000,00 PL/SL ................................................. ( ? ) TOTAL...............................................7.000,00

Observe que os dois lados tm o mesmo total. ento. Vejamos: Lado do Ativo .............................................................(+) R$ 7.000,00 Lado do Passivo ..........................................................(-) R$ (7.000,00) Diferena .....................................................................(= ) R$ 0

10

A diferena nula; e ser colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor das Obrigaes, j que a Situao Lquida dita nula ( PL=0 ). Logo, o Balano Patrimonial fica assim:
Balano Patrimonial

ATIVO (+) Bens............................................. 4.000,00 Direitos.........................................3.000,00 TOTAL........................................7.000,00 Onde: PL/SL = A PE = 7.000 7.000 = 0 Onde : A = P , pois B+D=O

PASSIVO ( - ) Obrigaes (Exigvel).........................7.000,00 (=) PL/SL ............................................0 TOTAL...............................................7.000,00

Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais s obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel). Neste caso, a situao lquida chama-se: 1 . Situao Lquida Nula 2 . Situao Lquida em Equilbrio Portanto, a primeira situao lquida chama-se Situao Lquida Positiva, ou Ativa, ou ainda Superavitria, pois,

Ativo maior que Passivo Exigvel.


ATIVO
Bens + Direitos

PASSIVO
Obrigaes

Situao Lquida Nula

4) SITUAO LQUIDA ______________________ Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com seus respectivos valores em reais, e somando esses valores, temos o total do Ativo: Bens 4.000,00 Direitos 3.000,00 Total ATIVO 7.000,00 Procedendo da mesma forma com as Obrigaes ou com o Passivo Exigvel, temos:

11

Obrigaes 0 Total do PASSIVO 0


Patrimnio

ATIVO (+) Bens............................................. 4.000,00 Direitos.........................................3.000,00 TOTAL........................................7.000,00

PASSIVO ( - ) Obrigaes (Exigvel).........................0 PL/SL ................................................. ( ? ) TOTAL...............................................0

Observe que os dois lados no tm o mesmo valor total. Ento, precisamos igual-los. Vejamos Lado do Ativo .............................................................(+) R$ 7.000,00 Lado do Passivo ..........................................................(-) R$ 0 Diferena .....................................................................(= ) R$ 7.000,00

A diferena de 7.000,00; e ser colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor das Obrigaes, j que a Situao Lquida dita Plena ( PL=A ). Logo, o Balano Patrimonial fica assim:
Balano Patrimonial

ATIVO (+) Bens............................................. 4.000,00 Direitos.........................................3.000,00 TOTAL........................................7.000,00

PASSIVO ( - ) Obrigaes (Exigvel).........................0 (+) PL/SL ............................................7.000,00 TOTAL...............................................7.000,00

Onde: PL/SL = A PE = 7.000 0 = 7.000,00 logo, PL>0 Onde : A = PL , pois B+D>O Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais ao Patrimnio Lquido; nessa hiptese, as Obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) sero nulas. NOTA: Ocorre esta situao quando no incio das atividades da entidade, e ela, ainda, no possui dvidas para com terceiros (Obrigaes). Neste caso, a situao lquida chama-se: 1 . Situao Lquida Plena 2 . Situao das propriedades totais dos Ativos

5. PATRIMONIO LQUIDO

12

O Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos do Patrimnio que, juntamente com os Bens, com os direitos e as Obrigaes, completar a Demonstrao Contbil denominada Balano Patrimonial. O total do grupo Patrimnio Lquido ser igual ao valor da Situao Lquida da empresa. Logo, se a Situao Lquida for positiva, o total do grupo Patrimnio Lquido tambm ser positivo; se a Situao Lquida for negativa, o total do grupo Patrimnio Lquido tambm ser negativa. Esse grupo, no Balano Patrimonial de uma empresa, aparece sempre do lado direito, juntamente com as Obrigaes. ATIVO (+) Bens Direitos PASSIVO ( - ) Obrigaes (Exigvel) PL/SL O Patrimnio Lquido composto pelos seguinte elementos: o Capital o Reservas o Lucros ou Prejuzos Acumulados O Capital o principal elemento formado do Patrimnio Lquido. Na fase de constituio de uma empresa o principal elemento formador do Patrimnio Lquido, pois representa a soma de todos os valores entregues pelos donos a entidade. Quanto ao Lucro, o principal objetivo de qualquer empresa. No final do exerccio(11), a empresa poder obter lucro ou prejuzo. Caso haja lucro, ele ter vrios destinos, como o Imposto de Renda, distribuio aos scios, formao de Reservas, etc. a parte no distribuda a ficar na conta Lucros Acumulados. Ocorrendo Prejuzo, este poder ser dividido entre cada scio, ou permanecer no Patrimnio Lquido na conta intitulada Prejuzos Acumulados. J as Reservas, correspondem a partes dos lucros que so retiradas (reservadas) para determinados fins, como por exemplo, a Reserva legal, que poder ser utilizada para aumentar o Capital da empresa NOTA: o A partir deste ponto, em que j definimos o patrimnio Lquido e mostrado o seu posicionamento no grfico representativo do Patrimnio; j no deveremos escrever, ao representar graficamente uma Situao patrimonial, Bens, Direitos, Obrigaes e patrimnio Lquido. Deveremos ter em mente que no lado do Ativo so colocados os elementos que representam os Bens e os Direitos, e no lado do Passivo, os elementos que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido.

6. FORMAO DO PATRIMNIO

13

Para se constituir uma empresa necessrio que se tenha, inicialmente, um Capital. Quando a empresa est sendo constituda, a palavra Capital usada para representar o conjunto de elementos que o proprietrio (ou proprietrios) da empresa possui para iniciar suas atividades. Por exemplo: Maria do Carmo pretende abrir uma loja de roupas ntimas. Ela possui, para esse fim, R$ 100.000,00 em dinheiro. Logo, esses R$ 100.000,00 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial. O Capital Inicial poder ser composto por: Dinheiro Mveis Veculos Imveis Promissria a Receber etc.

Suponhamos que uma pessoa deseja iniciar suas atividades (abrir uma loja) e possua R$ 10.000,00 em dinheiro e um caminho avaliado em R$ 70.000,00. Neste caso, seu Capital inicial de R$ 80.000,00, sendo: Em Dinheiro R$ 10.000,00 Em Veculos R$ 70.000,00 Total do Capital R$ 80.000,00
(11) - Exerccio Social o espao de tempo (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram os seus resultados

______________________________

Este Capital conhecido por: Capital Capital Inicial Capital Nominal Capital Subscrito

NOTA: Capital Nominal, Capital ou Capital Inicial o Investimento Inicial feito pelos scios na Sociedade. Capital Subscrito - o montante que os scios prometem entregar sociedade em troca da propriedade das aes ou quotas. 6.1. Exemplo de formao do patrimnio e suas variaes Vamos acompanhar a formao do patrimnio de uma empresa comercial e alguns exemplos de sua movimentao, representando, a cada acontecimento, a Situao patrimonial respectiva: 1. Maria do Socorro constitui uma empresa para explorar o comrcio de jias, com um capital inicial, em dinheiro, de R$ 100.000,00 Vamos iniciar o patrimnio de Maria do Socorro nesse momento. Lembre-se, ela esta iniciando suas atividades com R$ 100.000,00 em dinheiro. Recordando o que j foi

14

estudado, dinheiro um Bem; portanto, ela ter esta importncia no Ativo representada pelo elemento Caixa. Como estamos constituindo o Patrimnio de Maria do Socorro com um Capital Inicial de R$ 100.000,00 em dinheiro, essa importncia representar, no Balano Patrimonial, a situao Lquida positiva, com o nome de Capital. Assim, representando os elementos componentes do patrimnio apenas com essa ocorrncia, isto , investimento inicial em dinheiro, atravs do Balano patrimonial, temos:
Balano Patrimonial

ATIVO (+) Caixa---------------------------------100.000,00 TOTAL..........................................100.000,00

PASSIVO ( - ) Capital.............................................100.000 ,00 TOTAL.......................................100.000,00

Raciocinando com a equao patrimonial temos: PL = A PE, onde Ativo composto por Bens e Direitos PE composto pelas Obrigaes No Ativo, o elemento Caixa corresponde ao grupo dos Bens; No Passivo, o elemento Capital corresponde ao grupo do patrimnio Lquido.

2. Em seguida, surgem as aplicaes desse Capital na compra de bens: a) b) Compra de mveis e utenslios, vista por 10.000,00 Compra de um automvel, vista por 20.000,00

Com essas compra vejamos o que aconteceu no Patrimnio: O Caixa, que tinha 100.000,00, ficou reduzido a 70.000,00, pois 30.000,00 foram gastos nas compras acima. Em compensao, apareceram no Ativo mais dois elementos (Bens): Mveis e utenslios, no valor de 10.000,00 Veculo, no valor de 20.000,00.

O Patrimnio passou a ser representado do seguinte modo:


Balano Patrimonial

ATIVO (+) Caixa---------------------------------. 70.000,00 Mveis e Utenslios....................... 10.000,00 Veculo........................................... 20.000,00 TOTAL..........................................100.000,00

PASSIVO ( - ) Capital.............................................100.000,00 TOTAL.............................................100.000,00

15

3. Sentindo necessidade de adquirir outros Bens para se expandir, e sendo o seu Capital insuficiente, a empresa compra a prazo: Compra a prazo de mercadorias (jias), para revenda, da Joalheria Amor Feliz, conforme Duplicatas no valor de 80.000,00, para vencimentos em 30 e 60 dias. Quando a empresa compra a prazo, ela passa a trabalhar com Capital de outras pessoas. Cria, assim, Obrigaes para futuros pagamentos. Nesse caso, tanto o Ativo quanto o Passivo sero aumentados. O ativo, pela entrada das mercadorias (Bens); e o Passivo, pela obrigao contrada atravs do aceite das Duplicatas. - Aps essa operao de compra de mercadorias a prazo, o Patrimnio ser representado da seguinte maneira:
Balano Patrimonial

ATIVO (+) Caixa---------------------------------. 70.000,00 Mveis e Utenslios....................... 10.000,00 Veculo........................................... 20.000,00 Estoque de mercadorias................80.000,00 TOTAL..........................................180.000,00 NOTA:

PASSIVO ( - ) Duplicatas a Pagar..........................80.000,00 Capital.............................................100.000,00 TOTAL.............................................180.000,00

Note que os elementos Caixa, Mveis e utenslios, Veculos e Capital permanecem os mesmos, pois no sofreram nenhuma alterao. 4. Suponhamos, agora, que a empresa de Maria do Socorro efetue o pagamento, em dinheiro, de parte do valor da obrigao surgida, ou seja, ela pagou 30.000,00 Esse pagamento acarretar uma diminuio no Ativo, pois o Caixa ser diminudo de 30.000,00, e uma diminuio tambm no Passivo, pela extino de parte das Obrigaes em 30.000,00. O Patrimnio da empresa de Maria do Socorro, aps esta operao, ser representado assim:
Balano Patrimonial

ATIVO (+) Caixa---------------------------------. 40.000,00 Mveis e Utenslios....................... 10.000,00 Veculo........................................... 20.000,00 Estoque de mercadorias................80.000,00 TOTAL..........................................150.000,00 NOTA:

PASSIVO ( - ) Duplicatas a pagar..................50.000,00 Capital....................................100.000,00 TOTAL.....................................150.000,00

16

Como podemos observar, cada fato que ocorre na empresa modifica o seu Patrimnio, apresentando uma nova Situao Patrimonial.

DESAFIO!!! Prossiga agora: a) Venda de mercadorias, a prazo, no valor de 30.000,00 b) Transferncia de 20.000,00 do Caixa para o Banco Cruzeiro c) Recebimento, em dinheiro, de parte do valor do Direito a que a empresa faz jus, ou seja, ela recebeu 10.000,00.

7. ORIGEM E PALICAO DOS RECURSOS Vimos que a palavra Capital representa um elemento do grupo do Patrimnio Lquido e que, quando da constituio de uma empresa, representa os Bens com os quais o proprietrio inicia suas atividades. Todavia, na Contabilidade, quando a palavra capital est acompanhada do adjetivo total, compondo a expresso Capital Total disposio da empresa, ela representa os recursos totais de que a empresa dispe Observe o patrimnio a seguir representado:
Balano Patrimonial da empresa Comercial Lulex Ltda.

(+) ATIVO Caixa--------------------------------. 40.000,00 Mveis e Utenslios....................... 10.000,00 Veculo........................................... 20.000,00 Estoque de mercadorias................80.000,00 TOTAL..........................................150.000,00

( - ) PASSIVO Duplicatas a pagar.....................50.000,00 Capital........................................100.000,00 TOTAL.......................................150.000,00

Note que o Capital Nominal da empresa de 100.000,00 e o Capital disposio da empresa ou Capital total de 150.000,00

17

A partir deste momento daremos o 1 passo para saber por que o Patrimnio da empresa representado pelo Balano Patrimonial em um grfico de dois lados e por que ambos os lados possuem o mesmo total. O que a representao grfica mostra?

Mostra que o Passivo mostra a Origem de Capitais, isto , como a empresa conseguiu os recursos que possui; e o Ativo mostra a Aplicao de Capitais, isto , onde a empresa aplicou os recursos originados pelo lado do passivo. Vejamos a seguir o que vem a ser Origem e Aplicao dos Recursos. 7.1. Passivo: Origem dos Recursos
Balano Patrimonial

PASSIVO Obrigaes ( Ou Passivo Exigvel) Patrimnio Lquido No lado do Passivo, so representados dois grupos de elementos patrimoniais: Obrigaes: correspondem parte do Patrimnio que a empresa deve para terceiros. Por isso, so tambm chamadas de Capitais de Terceiros, pois a empresa tem que pag-las para terceiros. Patrimnio Lquido: a parte do Patrimnio que pertence ao proprietrio da empresa. So os Capitais Prprios. Resumindo : Capitais de Terceiros = Obrigaes Capitais Prprios = Patrimnio Lquido a. Capitais Prprios: podem se originar de duas fontes: 1) Recursos dos donos da empresa o caso do Capital Inicial. 2) Evoluo normal da empresa o caso dos Lucros e, conseqentemente, das Reservas. De forma bem didtica introduzimos mais dois novos nomes: Lucros e Reservas(12) que esto dentro do Patrimnio Lquido. Junto com o Capital, constituem os Capitais Prprios da empresa. b. Capitais de Terceiros: o desenvolvimento normal da empresa faz com que ela efetue uma srie de operaes que podero acarretar Obrigaes, as quais sero representadas por Duplicatas a Pagar, Promissrias a Pagar etc. Essas Obrigaes constituem os Capitais de Terceiros.

18

7.2. Ativo: Aplicao dos Recursos


Balano Patrimonial

ATIVO Bens Direitos Os Capitais Prprios e de Terceiros, representados do lado do Passivo, so aplicados na empresa em Bens e Direitos, conforme demonstra o lado do Ativo. Portanto, os recursos que a empresa utilizou para ter no seu Ativo os Bens e os Direitos foram obtidos conforme mostram os elementos do Passivo. Vejamos a seguir esta representao grfica, analisando as observaes
Balano Patrimonial

(+) ATIVO Caixa----------------------------------. 40.000,00 Mveis e Utenslios....................... 10.000,00 Veculo........................................... 20.000,00 Estoque de mercadorias................80.000,00 TOTAL..........................................150.000,00 NOTA:

( - ) PASSIVO Duplicatas a pagar............................50.000,00 Capital.............................................100.000,00 TOTAL.............................................150.000,00

Quando analisarmos um Balano Patrimonial. Atente para os seguintes pontos: o Ativo mostra em que a empresa aplicou (utilizou) seus recursos, ou onde ela aplicou todo o seu Capital. No caso, os recursos totais da empresa esto aplicados: no Caixa, 40.000,00; em Estoque de Mercadorias, 80.000,00; em veculo, 20.000,00; e em Mveis e Utenslios, 10.000,00; O Passivo mostra onde a empresa conseguiu os recursos que esto aplicados no Ativo. No caso, 100.000,00 representam o Capital Nominal ou Capital Inicial, e 50.000,00 so Capitais de Terceiros, originados por compras a prazo ou por emprstimos contrados.

EXERCCIOS DE REVISO
1 - O que capital Prprio? Cite dois exemplos 2 - O que so capitais de terceiros? Cite dois exemplos. 3 - O Patrimnio Lquido representa: a. Capitais Prprios b. Capitais de Terceiros.

19

a) b)

4 - As Obrigaes representam: Capitais Prprios Capitais de Terceiros.

5 - Anlise Balano Patrimonial abaixo: ATIVO (R$) Caixa --------------------------------10.000 Duplicatas a Receber-----------------40.000 Estoques-------------------------------50.000 Mquinas-----------------------------100.000 Terrenos-----------------------------200.000 Ttulos a Receber---------------------100.000 TOTAL 500.000 PASSIVO E PL (R$) Fornecedores a Pagar..................... 200.000 Emprstimos a Pagar....................... 40.000 Salrios a Pagar................................ 60.000 Capital Social...................................200.000

TOTAL 500.000

Com os Dados da Cia. Esperana , assinale a alternativa Correta em cada teste: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Tanto a Origens quanto as Aplicaes so: O Capital de Terceiros: O Capital Prprio: O Total dos Direitos: O Total dos Bens: O Patrimnio Lquido: O Patrimnio:

6 - Diz-se que a Situao Liquida Negativa quando o Ativo : A - Maior que o Passivo Total; B - Maior que as Obrigaes Exigveis; C- Igual as Obrigaes Exigveis; D - Menor que as Obrigaes Exigveis. 7 - Caso as Obrigaes Exigveis de uma Empresa Sejam R$ 19.650,00 e o PL Seja R$ 9.850,00, O Valor do seu Capital Prprio: 8 - Considerando: CP = Capital Prprio; CTe = Capitais de Terceiros; CN= Capital Nominal; CTo = Capitais Totais `a Disposio da Empresa; SL = Situao Liquida e A= Ativo. Pode-se afirmar que o Cto igual a:

20

a) b) c) d) e)

CP+CTE SL; A (-) SLP; A + CTE; d - CP + CTE. A+CP + CTe -A

9 - Dados (em R$) EMPRESA A B C 1.000,00 800,00 500,00 ATIVO OBRIGAES EXIGIVEIS 400,00 600,00 600,00

Aplique a Teoria das Equaes Patrimoniais: a. A Empresa A Revela SL Negativa; b. A Empresa B Revela SL Negativa de R$ 200,00; c. A Empresa C Revela SL Negativa de R$ 100,00; d. A Empresa A Revela SL Positiva de R$ 200,00. 10 - Assinale a alternativa incorreta: a. b. c. d. O Patrimnio um Conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes; Os Bens se dividem em Tangveis e Intangveis; As alternativas (a) e (b) esto Corretas; O Patrimnio um conjunto de Bens e Direitos.

11 - Conforme o conceito de Ativo, Passivo e PL. Monte o Balano Patrimonial, considerando apenas os valores que conceitualmente so aceitos. Mquinas 408.000 Veculos 200.000 Ttulos a Receber 192.000 Salrios a Pagar 100.000 Ttulos a Pagar 300.000 Terrenos 300.000 Financiamentos a Pagar 308.000 12 - A diferena entre Ativo ( Bens e Direitos) e Passivo (Obrigaes) denomina-se: Balano Patrimonial; Situao Lquida; Situao Liquida Positiva;

a. b. c.

21

d.

SL Negativa. 13 - Represente Graficamente no Balano Patrimonial e apure a SL: a) Caixa 200,00 Moveis 300,00 Duplicata a Pagar 170,00 Veculos 30,00 Salrios a Pagar 20,00 Duplicatas a Receber 70,00 b) Veculos-4.000 Mveis 2.000 Mquinas 1.000 Caixa 1.000 Ttulos a Receber 500 Aluguis a Receber 500 Promissria a Pagar 2.000 Imposto a Pagar 5.000 Duplicata a Pagar 7.000 c) Imveis 6.000 Veculos 1500 Ttulos a Receber 3.000 Ttulos a Pagar 5.000 Aluguis a Pagar 1.000 Impostos a Pagar 4.500 14 - Represente graficamente, aps cada fato ocorrido, a Situao Patrimonial da Empresa Delta: Investimento Inicial (Abertura da Empresa): Dinheiro 200,00 Mveis 100,00 Compras efetuadas: Mercadoria, em dinheiro: 50,00 Veculos, a Prazo, mediante Duplicata n 001 130,00 Venda de Mercadoria, vista, Por 20,00 Vendas de Mercadoria, a Prazo, Mediante Duplicata n 002, por 20,00 Pagamento, em Dinheiro, da Duplicata n 001 no valor de 30,00 Recebimento, Em Dinheiro, Da Duplicata 002 no valor de 10,00 15 - Situao Lquida Positiva o mesmo que:

22

a) b) c) d) e) a) b) c) d) a) b) c) d)

Deficitria; Negativa; Superavitria; Passivo a descoberto; Plena.

16 - . Os Recursos Prprios ou Capitais Prprios o mesmo que: Bens; Direitos; Obrigaes; Patrimnio lquido. 17 - . Os Recursos Prprios ou Capitais Prprios o mesmo que: Bens; Direitos; Obrigaes; Patrimnio lquido. 18 - Eis os componentes patrimoniais da empresa Oba-Oba Ltda.: Dinheiro em caixa 50.000 Bens para revender 90.000 Impostos a recolher 15.000 Ttulos a pagar 55.000 Capital social 95.000 Veculos de uso-40.000 Dividas com fornecedores 35.000 Ttulos a receber 60.000 OBRIGAO - 40.000 Com os dados acima, pode-se afirmar que o capital prprio, o capital alheio, o capital subscrito e o Patrimnio Bruto so: 19 - Represente graficamente a situao patrimonial da empresa Rosa Choque: - Investimento inicial em dinheiro: 24.000,00 - Compra de mveis, a prazo, mediante aceite de duplicata, por 6.000,00 - compra de um automvel, vista, por 14.000,00 - Pagamento da duplicata no valor de 6.000,00 - Compra de mercadoria, a prazo, no valor de 20.000,00 - Venda de mercadoria por 20.000,00, o cliente efetuou o pagamento atravs de cheque bancrio. - Transferncia de 4.000,00 do Caixa para a conta bancaria no banco Bozano.

20 - Assinale a alternativa que contm as informaes corretas extradas do seguinte balano Patrimonial: Balano Patrimonial

23

ATIVO Caixa 5.000,00 Duplicatas a Receber 10.000,00 Estoque de Mercadoria 20.000,00 Mveis 3.000,00 TOTAL - 38.000,00

PASSIVO Fornecedores - 12.000,00 Capital - 26.000, 00 TOTAL 38.000,00

a) Recursos Totais - 38.000,00 ; Capital Prprio - 12.000,00 b) Aplicaes de Recursos - 38.000,00 ; Capitais de Terceiros - 26.000,00 c) Capital Prprio - 26.000,00 ; Capital de Terceiros -12.000,00 ; Aplicaes de Recursos 38.000,00 e Recursos Totais - 38.000,00 d) Recursos totais - 38.000,00 ; Aplicaes - 5.000,00 21 Recortar um Balano Patrimonial de Uma empresa e responder: 4.1 capital de terceiros; 4.2 Capital Prprio; 4.3 Capital total disposio da empresa 4.3 - Analisar a relao existente entre o capital prprio e o capital de terceiros. Analisar a relao entre o Ativo Circulante e o Passivo circulante Total das origens Total das Aplicaes dos Recursos. 22. Represente, atravs do Balano Patrimonial, a situao do Patrimnio da firma individual da Srta. Amanda . a- Amanda inicia suas atividades comerciais com os seguintes elementos: 30.000,00 em dinheiro; 30.000,00 no banco 20.000,00 num direito a receber No decorrer de suas atividades, a empresa realizou os seguintes movimentos: b compra de mercadoria , vista, no valor de R$ 30.000,00 c compra de um veculo, a prazo, no valor de R$ 20.000,00 d venda vista de mercadoria no valor de R$ 20.000,00 e venda, a prazo, de mercadoria no valor de R$ 10.000,00 f transferencia de 10.000,00do caixa para o banco g- pagamento de 10.000,00 referente a duplicata a pagar

24

h- compra de mveis e utenslios mediante cheque no valor de 20.000,00


I - Elaborar o Balano Patrimonial, de acordo com a Lei 6404/76(Ativo Circulante/ Realizvel a Longo Prazo/Permanente Passivo Circulante/Exigvel a Longo Prazo/ Patrimnio Liquido) .

23 Represente no BP os fatos ocorridos na empresa Praticando Ltda: constituio da empresa com capital de R$ 100.000, sendo 50% em dinheiro e 50% em imveis; compra de mercadorias a prazo $30.000; obteno de emprstimo bancrio$ 5.000; pagto de uma duplicata relativas compras de mercadorias $10.000; aquisio de um veculo mediante aceite de notas promissrias a pagar $ 25.000; venda das mercadorias, sendo $15.000, vista e $ 15.000 a prazo; recebimento de uma duplicata paga pelo cliente $ 5.000; aquisio de mquinas e equipamentos vista $ 15.000; aquisio de mveis e utenslios vista $ 10.000 e aquisio de mercadorias vista $ 5.000 24 Como administrador de crdito de um banco, voc foi chamado a analisar a situao lquida da empresa abaixo e decidir se concede ou no novos crditos para fomentar as atividades da empresa: Posio Caixa Dinheiro em banco Mercadorias Outros Bens Contas a Pagar 31/12/01 5.000 10.000 30.000 100.000 45.000 31/12/02 10.000 15.000 40.000 100.000 60.000 31/12/03 15.000 20.000 50.000 100.000 75.000

Que deciso tomaria: concederia ou no novos emprstimos? Justifique 25 a empresa Pink Ltda, em determinado momento teve parte de seu prdio, equipamentos de processamento de dados e arquivos destrudos por um incndio. Seus proprietrios mediante levantamento efetuado em alguns controles que no queimaram conseguiram apurar as seguintes informaes sobre a situao atual da empresa: Prdio sinistrado Dinheiro em banco Contas a Receber Veculos Mercadorias Contas a Pagar 30.000 10.000 15.000 20.000 30.000 145.000

Como Administrador de Uma Instituio de Seguros, aps elaborar a representao grfica do patrimnio da empresa sinistrada e apurar a sua situao lquida, voc efetuaria a indenizao do seguro que a empresa possui no valor de R$ 100.000,00 ou tomaria providncias para uma apurao mais rigorosa do incndio? Justifique 26 O Sr Paulo Jumento e a Sr Lucia Chumiko, proprietrios da empresa: PINK & ARCO-RIS LTDA, desejando ampliar seu negcio convidaram o Sr Carlos Cobicho para fazer parte da sociedade que possuem h 03 anos. O Sr Carlos Cobicho, homem precavido, solicitou ao seu administrador que levante o patrimnio da empresa a ser adquirida e mediante anlise apresente a situao lquida no 1 ano; 2 e atual, classificando e analisando-as. Seu administrador apurou o seguinte:

25

Valores apresentados pela empresa 1 ano 2 ano 3 ano Caixa 20.000 15.000 10.000 Mercadorias 15.000 20.000 15.000 Veculos 20.000 20.000 20.000 Contas a Pagar 50.000 65.000 80.000 Contas a Receber 30.000 10.000 25.000 Admitindo que voc seja o Administrador do Sr Carlos Cobicho e a partir da anlise das situaes lquidas que recomendao voc daria a ele? E aos proprietrios da empresa? 27 Empresa SDNY balano patrimonial em 31 de dezembro de 19X1

ATIVO CAIXA - ........2.700,00 BANCOS------6.300,00 MERCADORIAS----------- ? MVEIS------15.000,00

PASSIVO FORNECEDORES ---------10.000,00 SALRIOS A PAGAR-----CAPITAL-------25.000,00 ?

DUPLICATAS A RECEBER------10.000,00 RESERVAS-----10.000,00 Considerando os dados acima e sabendo-se que o capital alheio igual ao Ativo PERMANETE, indique os saldos das contas Mercadorias e salrios a Pagar, respectivamente. 28 O BP de uma empresa estava assim constitudo:
GRUPOS R$ AC -----------------------------------------------------------------300.000 ARLP----------------------------------------------------------------100.000 AP--------------------------------------------------------------------900.000 PC (IMPOSTOS A RECOLHER)-------------------------------200.000 PELP (FINANCIAMENTOS)------------------------------------150.000 PL-------------------------------------------------------------------950.000

Pede-se: Capital Prprio Capital de Terceiros Capital total a disposio da empresa Conjunto de B e D a Curto Prazo

26

Captulo 2

INTRODUO
1. DEFINIO Na sua linguagem cotidiana, o que representa a palavra conta? Agora, vejamos o conceito do ponto de vista tcnico: Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido). At aqui, quando nos referimos aos componentes patrimoniais, usamos a palavra elementos. Por exemplo, elemento Caixa, elemento Veculos, elemento Mveis, elemento Duplicatas a Pagar. Ento, no estamos nada apresentado nada de novo, simplesmente, estamos deixando de falar elemento Caixa e passamos a usar a palavra Conta (Conta Caixa, Conta veculo, etc). Qual o objetivo das Contas? atravs das contas que as pessoas interessadas na situao financeira da empresa sabero do que composto o patrimnio desta entidade. atravs das contas que registramos nos livros contbeis os eventos que ocorreram, tais como, compra e venda de mercadorias, aquisio de mveis, depsito em banco, etc. 2. CLASSIFICAO DAS CONTAS

Na vida cotidiana ao falamos em conta vem a nossa mente de imediato: conta do po , conta da padaria, conta da farmcia, etc., ou seja, devemos pagar alguma coisa. Porm, na contabilidade a palavra CONTA tem um significado muito importante. At agora quando nos referamos aos elementos do plano de contas dvamos a denominao: elemento caixa, elemento estoque, elemento fornecedor, etc. A partir de agora utilizaremos o verdadeiro nome para os elementos patrimoniais: conta caixa, conta estoque, conta fornecedor, etc. Para que servem as Contas? So as contas que diro para as pessoas interessadas na situao econmico-financeira da empresa como ela est e quais as contas que fazem parte do seu balano patrimonial, ou seja, para os bancos necessrio saber se ela possui recursos suficientes para arcar com financiamentos que porventura requeira. Para os acionistas ou quotistas as contas diro

27

se a empresa em que esto investindo tem situaes de devolver os valores por eles entregues as ela.

Estudaremos a teoria das Contas Patrimoniais ou Teoria Patrimonialista, onde as contas so divididas em Contas de Resultado (contas dinmicas) e Contas Patrimoniais ( contas estticas). 2.1 CONTAS PATRIMONIAIS As Contas Patrimoniais j estamos estudando desde o inicio das nossas alas, ou seja, as contas patrimoniais nada mais so que as contas que esto no Balano da empresa, isto , elas representam os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido. Dividem-se em Ativas e Passivas. Representam o patrimnio da empresa num determinado momento.

Balano Patrimonial ATIVO Bens Caixa Estoque de Mercadoria Mveis Direitos Duplicatas a Receber Promissrias a Receber 2.2 CONTAS RESULTADO As Contas de Resultado apresentaremos agora, pois representa mais uma novidade em nosso curso. Dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas. Aparecem durante o exerccio social, encerrando-se no fim do mesmo. NO FAZEM PARTE DO BALANO PATRIMONIAL. Ento, as Contas de Resultado so aquelas que representam as Despesas e as Receitas. Despesas decorrem do consumo de Bens e da utilizao de servios. Por exemplo: a energia eltrica consumida, os materiais de limpeza consumidos, o caf consumido, a utilizao de servios telefnicos. As despesas so registradas pela Contabilidade atravs das contas de Resultado. Vejamos mais alguns exemplos: gua e Esgoto Aluguis Passivos Caf e Lanches - Material de Expediente - Juros Passivos - Descontos Concedidos PASSIVO Obrigaes Fornecedores Duplicatas a Pagar Patrimnio Lquido Capital Lucros Acumulados

28

Despesas Bancrias

Telefone

Receitas - decorrem da venda de Bens e da prestao de servios. Vejamos mais alguns exemplos: Aluguis Ativos Juros Passivos Descontos Obtidos - Vendas - Receitas de Servios

Como podemos observar acima, existem Contas de resultado que aparecem tanto nas despesas quanto nas receitas. o caso dos Aluguis, dos Descontos e dos Juros. Como saber se a Conta empregada pertence as Receitas ou as Despesas. o que veremos agora: 1 na lngua portuguesa existem palavras que dependendo da colocao possuem sentidos diferentes. Analisaremos a conta Juros que representa Despesa e Juros que representa Despesa. Juros Ativos x Juros Passivos Ativos - na contabilidade quando a conta estiver acompanhada do Adjetivo Ativos no significa que seja uma conta do Balano Patrimonial do grupo do ATIVO. Estamos diante de uma

RECEITA. Ento, juros ativos uma conta de Resultado das Receitas. Ex ) Aluguis Ativos
Passivos - na contabilidade quando a conta estiver acompanhada do Adjetivo Passivos no significa que seja uma conta do Balano Patrimonial do grupo do PASSIVO. Estamos diante de uma DESPESA. Ento, juros passivos uma conta de Resultado das Despesas.

Ex ) Aluguis Passivos
NOTA Pode-se encontrar ainda Aluguis Pagos ou Despesas de Aluguis para representar as Despesas de Aluguis e Aluguis Recebidos ou Receitas de Aluguis para representar as Receitas de aluguis. Pode-se, ainda, encontrar Juros Pagos ou Despesas de Juros para representar as Despesas de Juros e Juros Recebidos ou Receitas de Juros para representar as Receitas de juros.

29

Temos ainda, Descontos Concedidos que uma Despesa e Descontos Obtidos que uma Receita. Ex ) A Empresa Pemol Ltda vendeu ao Sr Lus Silva 10 (dez) geladeiras no valor de R$ 1.000,00 e concedeu ao comprador um desconto de R$ 200,00 recebendo pela venda o total de R$ 800,00. Logo, para a empresa que iria receber R$ 1.000,00 e concedeu o desconto de R$ 200,00, houve uma Despesa ou um desconto concedido, pois a empresa recebeu um valor a menor. J para o Sr Lus Silva (o comprador) que iria pagar R$ 1.000,00 e que na realidade obteve um desconto de R$ 200,00, obteve uma Receita ou um Desconto Obtido.

3. NOES DE DBITO E CRDITO Iniciaremos, agora, um breve comentrio sobre um tema importante na contabilidade: Dbito e Crdito Dbito na linguagem corriqueira, ou seja, do dia-dia a palavra dbito possui a idia de dvida, de estar devendo a algum, de situao negativa. Todavia, na contabilidade, a palavra dbito possui uma terminologia distinta do nosso cotidiano. Nesse tpico devemos memorizar o seguinte: Na representao grfica em forma de T, que estamos usando para representar as contas que compem o Patrimnio (Balano Patrimonial), o lado Esquerdo o lado do Dbito. Na representao grfica, tambm em forma de T, que estamos usando para representar as Contas de Resultado, o lado esquerdo o lado do Dbito. Crdito na linguagem corriqueira, ou seja, do dia-dia a palavra dbito possui a idia de ter crdito com algum, de situao positiva. Todavia, na contabilidade, a palavra Crdito possui uma terminologia distinta do nosso cotidiano. Nesse tpico devemos memorizar o seguinte: Na representao grfica em forma de T , que estamos usando para representar as contas que compem o Patrimnio (Balano Patrimonial), o lado Direito o lado do Crdito. Na representao grfica, tambm em forma de T, que estamos usando para representar as Contas de Resultado, o lado Direito o lado do Crdito.

30

Vejamos nos grficos o que foi descrito acima: ATIVO = DBITO ( + ) ( + ) Balano Patrimonial PASSIVO = CRDITO Obrigaes ( - ) Patrimnio Lquido ( - )

Bens Direitos

Contas de Resultado Despesas DBITO ( - ) Receitas CRDITO ( + )

NOTA a O lado do Ativo igual a Dbito porque as contas que o compem so de natureza devedora b O lado do Passivo igual a Crdito porque as contas que o compem so de natureza credora.

3 . PLANO DE CONTAS At agora sabemos que as contas utilizadas no Balano Patrimonial so de suma importncia para as pessoas interessadas de alguma forma na empresa, pois elas demonstram a situao econmico-financeira da empresa. Todavia, as empresas trabalham no poucas contas, mas com centenas delas, o que torna difcil o trabalho do contador, pois como poderia ele memorizar tantas contas distintas. Ento, criou-se uma tabela com vrias contas que na Contabilidade chama-se Plano de Contas Logo: O Plano de Contas um elenco de todas as contas previstas pelo setor contbil da empresa co necessrias aos registros contbeis.

31

O Plano de Contas deve respeitar as diretrizes previstas na lei 6.404/76, tambm chamada de Lei das Sociedades por Aes. Abaixo mostramos um Plano de contas bsico para o nosso curso, lembrando que conforme a empresa o plano de Contas pode ser mais bem elaborado .

3. BALANO PATRIMONIAL Quando iniciamos nossas aulas demos o significado de Contabilidade, onde lamos: A Contabilidade uma cincia que controla o patrimnio e apura o resultado atravs de tcnicas contbeis que so: 1 Escriturao; 2 Auditoria; 3 Demonstraes Contbeis; 4 Demonstraes Financeiras. Demonstraes Contbeis: Entre estas Demonstraes, iniciaremos com o Balano Patrimonial. Balano Patrimonial Esta demonstrao objetiva mostrar a situao financeira da empresa e os elementos que o compe, atravs de uma apresentao ordenada de suas aplicaes de recursos (Ativo) e das origens desses recursos (Passivo). No Balano Patrimonial, os elementos do patrimnio esto agrupados de forma a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira das entidades, da seguinte forma: 3.1 ATIVO = Patrimnio Bruto No Ativo encontramos todas as contas que representam os Bens e os Direitos da empresa No Ativo as contas patrimoniais esto dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez (12) As contas do Ativo esto divididos em trs grupos: a) b) c) Ativo Circulante (AC); Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP); Ativo Permanente (AP).

3.1.1 ATIVO CIRCULANTE Representam os Bens e Direitos que esto em constante circulao na empresa. So as Contas que esto em constante movimento pela empresa, ou seja, entrando e saindo da empresa So contas de Curto Prazo, ou seja, so Contas cujo vencimento ocorrero at o trmino do exerccio em que foi publicado o Balano da empresa

32

Como exemplos temos: as disponibilidades financeiras (caixa, banco movimento), o estoque de mercadoria, as duplicatas e promissrias contra terceiros com vencimento de curto prazo ( at 360 dias).

3.1.2 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO Representam os Bens e os Direitos cujas contas possuem vencimentos que ocorrero aps o trmino do exerccio em que foi publicado o Balano da empresa So contas de Longo Prazo, ou seja, so Direitos que sero Recebidos aps 360 dias. Como exemplos temos: o estoque de mercadoria que sero entregues a empresa a longo prazo, as duplicatas e promissrias contra terceiros com vencimento a longo prazo( aps 360 dias). Ex: O Balano Patrimonial da empresa Plim-Plim referente ao ano de 19X5 est assim composto:
_____________________________________ (12) Liquidez o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro., quanto mais prximo estiver de ser transformar em dinheiro, maior liquidez possuir. Por exemplo, os estoques de Mercadorias sero transformados em dinheiro quando forem vendidos vista; as Duplicatas a receber, quando forem recebidas, etc. A conta Caixa e a conta Banco Movimento so as que possuem maior graus de liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Logo, so as primeiras contas que aparecem no Plano de Contas.

1 - Caixa 200,00 2 Banco Movimento 50,00 3 Duplicata a Receber (< 360 dias) 50,00 (at 31 dez X6)
Duplicata com recebimento para 08/10/X6

venda de merc., a prazo, no dia 08/03/x5, mediante

4 Estoque de Mercadorias 30,00 5 - Promissria a Receber (O cliente somente pagar em 15 de maro de 19X7) 350,00
Balano Patrimonial da Cia Plim-Plim em 31 Dez X5

ATIVO Ativo circulante Caixa 200,00 Banco Movimento 50,00 Estoque de Mercadoria 30,00 (?) Duplicata a Receber 50,00 (?) Ativo Realizvel a Longo Prazo Promissrias a Receber 350,00

PASSIVO

DESAFIO!!!

33

(?) - quem vem em primeiro lugar: o Estoque de Mercadoria ou a Duplicata a Receber? Est correto o Estoque de Mercadoria vir a frente da Duplicata a Receber como est no BP acima?

3.1.3 ATIVO PERMANENTE Representam os Bens e os Direitos que a empresa utiliza permanentemente para a obteno de seus objetivos, que na maioria da vezes, no esto destinados a venda. subdividido em: 3.1.3.1 Investimentos constituem os imveis destinados a obteno de Renda, tais, como, terrenos para especulao. 3.1.3.2 Imobilizado So os Bens e os Direitos destinados a manuteno da atividades produtivas da empresa, tais como mquinas da empresa, mveis utilizados pela empresa, veculos utilizados pela empresa, marcas e patentes, fundo de comrcio, frmulas, etc. 3.1.3.3 Diferido Compreendem os recursos aplicados na fase de implante da empresa e que sero posteriormente devolvidos, tais como as despesas ou gastos pr-operacionais. 3.2 PASSIVO = Origens do Recursos No Passivo encontramos todas as contas que representam as Obrigaes da empresa, alm do Patrimnio Lquido. No Passivo as contas patrimoniais esto dispostas em ordem decrescente do grau de Exigibilidade (13) As contas do Passivo esto divididos em trs grupos: a Passivo Circulante (PC); b Passivo Exigvel a Longo Prazo (PELP); c - Patrimnio Lquido (PL).

3.2.1 PASSIVO CIRCULANTE Representam as Obrigaes ou as dvidas de curto prazo da empresa. So as Obrigaes cujo vencimento ocorrero at o trmino do exerccio seguinte em que foi publicado o Balano da empresa. 3.2.2 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO Representam as Obrigaes cujos vencimentos ocorrero aps o trmino do exerccio seguinte em que foi publicado o Balano da empresa So Dvidas de Longo Prazo, ou seja, so Obrigaes que sero ser Pagas aps 360 dias. 3.2.3 PATRIMNIO LQUIDO Representa a Obrigao que a empresa possui para com os scios ou donos da empresa. Ou ainda, corresponde diferena ente o Ativo e o Passivo Exigvel.

34

Divide-se: 3.2.3.1 Capital Social o principal elemento formador do Patrimnio da Empresa. So os recursos que os scios entregam a empresa para que ela inicie suas atividades. 3.2.3.2 - Lucros ou Prejuzos Acumulados o resultado obtido no final do exerccio entre a diferena entre as Despesas e as Receitas. 3.2.3.3 Reservas So valores do Lucro que se destinam para determinada finalidade.

____________________________________ (13) Exibilidade da obrigao o tempo ou prazo no qual as obrigaes sero pagas transformados em dinheiro., quanto menor o prazo para pagamento, mais exigvel ser a obrigao.

ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

Atos Administrativos So eventos que ocorrem na empresa mas que no envolvem o seu Patrimnio, logo no interessam. Ex Demisso, contratao Fatos administrativos ou Contbeis So eventos que ocorrem na empresa e que envolvem a Alterao no Patrimnio ou no Patrimnio Lquido, logo interessam ao nosso estudo e a Contabilidade. Classificam-se em: Fatos permutativos; Fatos Modificativos; Fatos Mistos

4.1 Fatos Permutativos So os fatos que envolvem apenas elementos Patrimoniais. Ex compra de imvel, venda de estoque Pagamento de duplicata 4.2 Fatos Modificativos So os fatos que envolvem apenas Um elemento Patrimonial e Um elemento de Resultado. Ex pagamento de gua, recebimento de juros.

35

Podem ser: AUMENTATIVOS DIMINUTIVOS Quando ocorre a entrada de Dinheiro na Empresa (> PL) Quando h sada de recursos financeiros da empresa (<PL)

4.3 Fatos Mistos So os fatos que envolvem, normalmente, 02 (dois) elementos Patrimoniais e 01(um) elemento de Resultado. Ex pagamento de uma duplicata com juros, recebimento de uma promissria com juros Podem ser: AUMENTATIVOS DIMINUTIVOS Quando ocorre a entrada de Dinheiro na Empresa (> PL) Quando h sada de recursos financeiros da empresa (<PL)

DESAFIO!!!

(?): Se nos Fatos Modificativos envolvem 02 (dois) elementos, sendo um Patrimonial e outro de
Resultado, como classificaramos o seguinte relato: ... A conta de gua da Sr Maria do Socorro tem a data de vencimento sempre no dia 05 do ms em vigor, contudo como ela estava sem recursos para efetuar o pagamento da fatura que apontava a importncia de R$ 100,00 somente fez a quitao no dia 15 do mesmo ms. O Sr Paulo que Caixa do Banco Leal S/A, cobrou alm do valor da fatura, mais R$ 10,00 de juros, o que totalizou a importncia de R$ 110,00. Ento, que tipo de Fato Contbil ocorreu acima?

RESUMO
FATOS CONTBEIS Permutativos Modificativos Misto CARACTERSTICAS 02 (Dois) Elementos Patrimoniais 01 (Um) Elemento Patrimonial e 01(Um) elemento de Resultado. 02 (Dois) Elementos Patrimoniais e 01(Um) de Resultado

36

2 EXERCCIOS DE REVISO 1 NPC (2 TESTE)


1. Relacione a coluna da esquerda com a da direita, associando o tipo do fato: a- Fato permutativo b- Fato modificativo c- Fato misto ( ( ( ( ) compra de veculo vista ) venda de mercadoria a prazo ) pagamento de duplicatas com desconto ) Pagamento de despesas de juros.

2. Os eventos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que no provocam modificaes no Patrimnio so denominados: abcdatos administrativos; fatos administrativos; fatos permutativos; fatos modificativos.

3. Os eventos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que provocam modificaes no Patrimnio so denominados 1.atos administrativos; 2.fatos administrativos; 3.fatos permutativos; 4.fatos modificativos. 4. Todas as contas utilizadas pela contabilidade podem ser classificadas em dois grupos: 1. Patrimoniais e do patrimnio lquido; 2. Patrimoniais e de Resultado; 3. Patrimoniais e de despesa; 4. Patrimoniais e de receita. 5. No ativo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: 1. AC e ARLP; 2. AC, ARLP e PC; 3. AC, ARLP e PELP; 4. AC, ARLP e AP, dividido em Investimento, imobilizado e diferido.

37

6. No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: 1. AC , ARLP e AP; 2. PC, ARLO, PELP, e PL; dividido em capital social, reservas e lucros acumulados 3. PC, PELP e PL; dividido em capital social, reservas e lucros acumulados 4. PC, PELP e ARLP. 7. No ativo, as contas sero classificadas tendo em vista a ordem decrescente do grau de liquides, em quanto no Passivo as contas sero classificadas tendo em vista: 1. a ordem decrescente do grau de liquidez tambm; 2. a ordem crescente do grau de liquidez; 3. a ordem decrescente do grau de exigibilidade; 4. a ordem decrescente dos prazos de exigibilidade. 8. (TTN/92) 1. BANCOS; 2. CAIXA; 3. DUPLICATA A PAGAR 4. EDIFICIOS DE USO; 5. FORNECEDORES; 6. MERCADORIAS. 7. NOTA PROMISSORIA A PAGAR; 8. RECEITAS DE VENDAS; 9. SALARIOS A PAGAR; 10. TERRENOS Levando-se em conta os dados acima, assinale a opo que indica, pelos nmeros de ordem, exclusivamente contas que se classificam no ativo. a) 1/2/3/4 b) 1/4/5/8; c) 2/4/6/10; d) 3/5/6/9. 9. Relacione a coluna da esquerda com a da direita: a- AC ( ) Fornecedores; b- AP ( ) Caixa; c- PC ( ) gua e esgoto d- Patrimnio lquido ( ) receitas de servios e- Despesas operacionais () clientes f- Receitas operacionais ( ) juros ativos ()FGTS a recolher; () estoque de mercadorias; () capital; () veculos; () fretes e carretos; () reserva legal () salrios () salrios a pagar 10. (TTN/91) O Balano Patrimonial de uma empresa estava assim constitudo:

38

1. 2. 3. 4. 5. 6.

AC R$ 3.000,00 ARLP R$ 1.000,00 AP 9.000,00 PC 2.000,00 PELP 1.500,00 PL 9.500,00

Pode-se afirmar que: a) b) c) d) e) O seu capital prprio de 13.000,00 O seu capital de Terceiros de 1.500,00; O conjunto de Bens disponveis e Realizveis a Curto Prazo de 3.000,00 O seu capital nominal de 9.500,00 O capital a disposio da empresa de 13.000,00

11. Dados: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. caixa 100,00 banco 50,00 duplicata a receber (curto prazo) 50,00 estoque 100,00 promissria a receber ( longo prazo) 50,00 terrenos para especulao 20,00 imveis 10,00 veculos 20,00 moveis e utenslios 50,00 marcas e patente 30,00 frmulas 20,00 despesa pr-operacionais 50,00 fornecedores 100,00 duplicata a pagar ( longo prazo) 300,00 patrimnio lquido 150,00 capital nominal 100,00 lucros acumulados 50,00

Elabore o Balano patrimonial acima, destacando os grupos do ativo e do Passivo . 12 - A CONTABILIDADE DA CIA. JKL, apresentava as seguintes contas com os seus respectivos saldos, em 31 de dezembro de 19x4(em R$ mil) Contas Banco conta movimento Caixa Capital Fornecedores ATIVO 1.500 500 PASSIVO 80.000 18.000

39

Lucros acumulados Contas a receber Edifcios Materiais de consumo Duplicatas a receber (aps 365 dias) Contas a pagar (aps 365 dias) Terrenos (para especulao) Impostos a pagar(at 365 dias) Maquinas e equipamentos Moveis e utenslios Mercadorias Obrigaes a pagar no pas Aplicaes financeiras (curto prazo) Veculos Salrios a pagar Contribuies a recolher Gastos pr-operacionais TOTAL Pede-se:

25.000 28.000 20.000 2.000 38. 000 5.000 8.000 6.000 44.000,00 3.000 32.000 60.000 5.000 10.000 10.000 8.000 20.000 212.000 212.000

- Elaborar o Balano Patrimonial, de acordo com a Lei 6404/76(Ativo Circulante/ Realizvel a Longo Prazo/Permanente{Investimento, Imobilizado e Diferido} Passivo Circulante/Exigvel a Longo Prazo/ Patrimnio Liquido). 13- A contabilidade da empresa Gaivota em 31/12/X1, apresentava os saldos da seguintes contas(em R$ mil): bancos; 10; imveis- 20 capital: 50 - salrios a pagar 10 (longo prazo); caixa 15; mercadorias 40; lucros acumulados- 40 ; prejuzos acumulados 20; fornecedores 5. Pede-se 1. 2. 3. 4. Levantar o balano patrimonial; o total do ativo por grupo; o total do passivo por grupo; patrimnio liquido

14- A CONTABILIDADE DA CIA. SADAM, apresentava as seguintes contas com os seus respectivos saldos, em 31 de dezembro de 19x5(em R$ mil) Contas Caixa Capital Fornecedores Contas a receber Edifcios Duplicatas a receber(aps 365 dias) Contas a pagar(aps 365 dias) Terrenos (para especulao) Maquinas e equipamentos Moveis e utenslios ATIVO 2.000,00 13.000,00 20.000,00 38.000,00 5.000,00 8.000,00 44.000,00 3.000,00 PASSIVO 105.000,00 18.000,00

40

TOTAL

128.000,00

128.000,00

- Elaborar o Balano Patrimonial, de acordo com a Lei 6404/76(Ativo Circulante/ Realizvel a Longo Prazo/Permanente{Investimento, Imobilizado e Diferido} Passivo Circulante/Exigvel a Longo Prazo/ Patrimnio Liquido).

15 - Relacione a primeira coluna com a segunda: Primeira Coluna 1. permutativo 2. modificativo aumentativo 3. modificativo diminutivo 4. misto aumentativo 5. misto diminutivo Segunda Coluna ( ) venda com lucro ( ) venda com prejuzo ( ) venda sem lucro e sem prejuzo ( ) despesas de salrios ( ) receita de juros

O preenchimento correto, respectivamente, dos parnteses est contido na alternativa: a) b) c) d) e) 4 5 1 2 e 3; 5 4 3 2 e 1; 3 2 1 5 e 4; 1 2 3 4 e 5; n.d.a.

PLANO DE CONTAS
CONTAS PATRIMONIAIS 1. ATIVO
1.1. ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 - Disponvel 1.1.1.1 - Caixa 1.1.1.2 - Depsitos Bancrios vista

41

1.1.1.3 - Aplicaes de liquidez imediata 1.1.2 - Crditos 1.1.2.1 - Duplicatas e ttulos a Receber 1.1.2.2 - Clientes 1.1.2.3 - Proviso para Devedores Duvidosos ( - ) 1.1.2.4 - Emprstimos a Receber de Terceiros 1.1.2.5-cartes de crdito a receber 1.1.2.6-cheques a receber 1.1.3. - Impostos a Recuperar 1.1.3.1- ICMS a recuperar 1.1.3.2 - Outros impostos a recuperar 1.1.4 - Estoques 1.1.4.1 - Mercadoria para Revenda 1.1.4.2- material de expediente/material de limpeza/combustveis e lubrificantes 1.2. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.2.1 - Crditos e valores 1.2.1.1 - Ttulos a receber 1.2.1.2- depsitos judiciais 1.2.1.3- impostos a recuperar 1.2.1.4-emprstimo compulsrio ( combustvel) 1.3. ATIVO PERMANENTE 1.3.1 - INVESTIMENTOS 1.3.1.1 - Aes de outras empresas 1.3.1.2 - Obra de Arte 1.3.1.3 - Imveis de Renda (especulao) 1.3.1.4-linhas telefnicas

42

1.3.2 - IMOBILIZADO 1.3.2.1 - Terrenos 1.3.2.2 - Instalaes 1.3.2.3 - Mquinas e equipamentos 1.3.2.3 - Mveis e utenslios 1.3.2.4 Veculos 1.3.2.5- embarcaes 1.3.2.6- computadores e perifricos 1.3.2.7- marcas e patentes de inveno 1.3.2.8- Direitos autorais 1.3.2.9- fundo de comrcio 1.3.2.10- benfeitorias em imveis de terceiros 1.3.2.8 - Depreciao acumulada ( - )

1.3.3 - DIFERIDO 1.3.3.1 - Despesas pr-operacionais 1.3.3.2 - Gastos com desenvolvimento de novos produtos 1.3.3.3 - Gastos com organizao e administrao 1.3.3.4- gastos com a constituio da firma 1.3.3.5- benfeitoria em imveis de terceiros 1.3.3.6 - Amortizao acumulada ( - )

2. PASSIVO
2.1 - PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 Fornecedores 2.1.1.1 - Fornecedores Nacionais

43

2.1.1.2 - Fornecedores Internacionais 2.1.3 Contas a Pagar 2.1.3.1 Energia eltrica 2.1.3.2 gua 2.1.3.3 Telefone 2.1.3.4 Gs ( Amazongs) 2.1.4. Obrigaes tributrias 2.1.4.1 ICMS a recolher, ISS a recolher, 2.1.5 Obrigaes Sociais 2.1.5.1 - PIS a recolher 2.1.5.2 - COFINS a recolher 2.2 - PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.2.1 Emprstimos e financiamentos a longo prazo

2.4 - PATRIMNIO LQUIDO


2.4.1 - Capital Social 2.4.2 - Reservas 2.4.3 - Lucros os Prejuzos acumulados ( + / - ) 2.4.3.1 - Lucros acumulados ( + ) 2.4.3.2 - Prejuzos acumulados ( - )

CONTAS DE RESULTADO 3. RECEITAS


3.1. RECEITAS OPERACIONAIS

44

3.1.1. Receitas Operacionais Brutas 3.1.1.1. Vendas de Mercadorias 3.1.1.2. Venda de Servios 3.1.1.3. (-) Devolues de Vendas 3.1.1.4. (-) Descontos Comerciais sobre Vendas 3.1.1.5. (-) Abatimentos sobre Vendas 3.1.1.6. (-) ICMS sobre Vendas 3.1.1.7. (-) ISS sobre Vendas 3.1.1.8. (-) COFINS sobre Vendas 3.1.1.9. (-) PIS sobre Vendas 3.1.2. Outras Receitas Operacionais 3.1.2.1. Receitas de aluguis 3.1.2.2. Receitas de dividendos 3.1.2.3. Receitas por equivalncia patrimonial 3.1.2.4. Variaes Monetrias Ativas 3.1.3. Receitas Financeiras 3.1.3.1. Receitas de juros 3.1.3.2 Descontos financeiros obtidos

3.2. RECEITAS NO OPERACIONAIS 3.2.1. Vendas do ativo permanente 3.2.2. Reverso de provises para perdas em investimentos

4. DESPESAS
4.1. DESPESAS OPERACIONAIS 4.1.1. Despesas de vendas 4.1.1.1. Comisso sobre vendas

45

4.1.1.2. Salrios (pessoal de vendas) 4.1.1.3. Encargos sociais (pessoal de vendas) 4.1.1.4. Fretes sobre vendas 4.1.1.5. Seguros sobre vendas 4.1.1.6. Despesas de marketing 4.1.1.7. Despesas com devedores duvidosos 4.1.2. Despesas administrativas 4.1.2.1. Salrios (pessoal da administrao) 4.1.2.2. Encargos sociais (pessoal da administrao) 4.1.2.3. Honorrios da diretoria 4.1.2.4. Despesas de depreciao 4.1.2.5. Despesas de amortizao 4.1.2.6. Despesas de exausto 4.1.2.7. Despesas de gua 4.1.2.8. Despesas de telefone e comunicaes 4.1.2.9. Despesas com seguros 4.1.2.10-Propaganda e Publicidade 4.1.3. Despesas financeiras 4.1.3.1. Despesas de juros 4.1.3.2. Descontos financeiros concedidos 4.1.4. Outras despesas operacionais 4.1.4.1. Variaes monetrias passivas 4.1.4.2. Perdas por equivalncia patrimonial

4.2. DESPESAS NO OPERACIONAIS 4.2.1. Baixas do ativo permanente

46

5. IMPOSTOS E CONTRIBUIES SOBRE LUCROS 6.1. Proviso para Imposto de Renda 6.2. Contribuio Social sobre o Lucro

6. PARTICIPAES NOS LUCROS 7.1.1. Participaes de debntures 7.1.2. Participaes de empregados 7.1.3. Participaes de empregados 7.1.4. Participaes de administradores

7.1.5. Participaes de partes beneficirias

47

PLANO DE CONTAS CONTAS PATRIMONIAIS 1. ATIVO 1.1. ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 - Disponvel 1.1.1.1 - Caixa 1.1.1.2 - Depsitos Bancrios vista 1.1.1.3 - Aplicaes de liquidez imediata 1.1.2 - Crditos 1.1.2.1 - Duplicatas e ttulos a Receber 1.1.2.2 - Clientes 1.1.2.3 - Proviso p/ Devedores Duvidosos ( - ) 1.1.2.4 - Emprstimos a Receber de Terceiros 1.1.3. - Impostos a Recuperar 1.1.3.1- ICMS a recuperar 1.1.3.2 - Outros impostos a recuperar 1.1.4 - Estoques 1.1.4.1 - Mercadoria para Revenda 1.2. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.2.1 - Crditos e valores 1.2.1.1 - Ttulos a receber 1.3. ATIVO PERMANENTE 1.3.1 INVESTIMENTOS 1.3.1.1 - Aes de outras empresas 1.3.1.2 - Obra de Arte 1.3.1.3 - Terrenos para futura utilizao 1.3.2 IMOBILIZADO 1.3.2.1 1.3.2.2 1.3.2.3 1.3.2.3 1.3.2.4 1.3.2.6 Terrenos Instalaes Mquinas e equipamentos Mveis e utenslios Veculos Depreciao acumulada ( - ) 2.2.1 - Emprstimos 2.4 - PATRIMNIO LQUIDO 2.4.1 - Capital Social 2.4.2 - Reservas 2.4.3 - Lucros os Prejuzos acumulados ( + /
-)

2. PASSIVO 2.1 - PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 Fornecedores 2.1.1.1 - Fornecedores Nacionais 2.1.1.2 - Fornecedores Internacionais 2.1.3 Contas a Pagar 2.1.3.1 Energia eltrica 2.1.3.2 gua 2.1.3.3 Telefone 2.1.3.4 Gs ( Amazongs) 2.1.4. Obrigaes tributrias 2.1.4.1 ICMS a recolher, ISS a recolher, 2.1.5 Obrigaes Sociais 2.1.5.1 - PIS a recolher 2.1.5.2 - COFINS a recolher 2.2 - PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

2.4.3.1 - Lucros acumulados ( + ) 2.4.3.2 - Prejuzos acumulados ( - )

1.3.3 DIFERIDO 1.3.3.1 - Despesas pr-operacionais 1.3.3.2 - Gastos com desenvolvimento de novos produtos 1.3.3.3 - Gastos com organizao e administrao 1.3.3.4 - Amortizao acumulada ( - )

48

Captulo II1
1 - ESCRITURAO uma tcnica utilizada para registrar todos os fatos contbeis que ocorrem na entidade em livros prprios. Esses livros so: Livro Dirio Livro Razo Livro Caixa Livro Contas-Correntes. Podemos ter ainda: PROCESSO CONTBIL

1 - LIVRO DIRIO - o nico livro Obrigatrio pela legislao comercial, estando sujeito a certas formalidades quanto a sua apresentao e registros.
1. 1. - Formalidades Externas correspondem apresentao visual do livro. Exemplos - livro encadernado, registrado na Junta comercial, termo de abertura e termo de encerramento . 1. 2. - Formalidades Internas correspondem apresentao interna do livro. Exemplos sem rasuras, deve est escrito em ordem cronolgica, de dia, ms e ano.

2 - LIVRO RAZO - o livro onde esto inseridas todas as contas que a empresa utiliza. Passou a ser obrigatria para as empresas que so tributadas pelo Imposto de Renda tendo como base o Lucro Real. ( art n 18 da Lei n 8.218/91). 3 - LIVRO CONTAS-CORRENTES um livro auxiliar ao Livro Razo, servindo para controlar as contas que representam os Direitos e as Obrigaes. 4 - LIVRO CAIXA o livro que controla a entradas e a sada de recursos financeiros.

49

2 MTODO DE ESCRITURAO O mtodo utilizado por todas as Entidades ( Pessoa Fsica ou Pessoa Jurdica) para descrever todos os fatos que ocorram o MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS.

Ou seja, para cada dbito deve existir um crdito de igual valor


Ou melhor, se voc compra um carro no valor de R$ 20.000,00, vista ocorre o seguinte. - entra no seu patrimnio o carro - sai do seu bolso os recursos financeiros para pagar o bem. Logo: Entra o bem no valor de R$ 20.000,00, mas deve sair tambm o mesmo valor para que o bem seja de fato seu. Logo, O Mtodo de escriturao a forma de registrar os fatos contbeis. O mtodo de escriturao adotado no Brasil e no mundo o mtodo das partidas dobradas ou digrafia (idealizado pelo Frade Lucas Paciolo, 1494). O mtodo das partidas dobradas consiste numa equao constante entre dbito e crdito ( D = C ). Ou seja, cada dbito deve ter em contrapartida um crdito e viceversa.

3. LANAMENTOS CONTBEIS
o registro contbil de uma ou mais operaes efetuadas nos livros de acordo com normas especficas. Ao conjunto dos lanamentos chamamos escriturao. A funo histrica do lanamento consiste em narrar os fatos contbeis em ordem cronolgica. A funo estatstica do lanamento compreende o registro da expresso monetria dos fatos e seu agrupamento segundo a natureza de cada um. Elementos essenciais do lanamento - Local e data; - Conta devedora; - Conta credora; letra ( a )

50

- Histrico; - Valor.

2. MECANISMO DE DBITO E CRDITO DAS CONTAS

Contas ativas
Conforme foi visto, as contas ativas representam elementos patrimoniais positivos. So debitadas quando bens e direitos entram no patrimnio. So creditadas quando bens e direitos saem do patrimnio. Quando se adquire um direito (exemplo: venda de mercadoria a prazo), debita-se a conta do devedor (Duplicatas a Receber) Quando o cliente (devedor) paga a dvida, registra-se a extino desse direito por meio de um crdito em sua conta (Duplicatas a Receber), que anula o dbito anterior. Adota-se um procedimento de registro idntico quando se procede a aquisio de um bem.
Contas de Ativo Dbito Entrada Debitadas quando aumentam Crdito Sada Creditadas quando diminuem

Contas passivas
Como se viu anteriormente, as contas passivas representam elementos patrimoniais negativos. So creditadas quando a entidade assume obrigaes (entrada de obrigaes no patrimnio). So debitadas quando se liquidam obrigaes (sada de obrigaes do patrimnio). Quando se assume uma obrigao (exemplo: compra de mercadoria a prazo), representa-se esse fato por um crdito na conta de fornecedor. Quando se liquida uma obrigao (exemplo: pagamento de compra feita a prazo), registra-se a extino dessa obrigao por um dbito na conta do fornecedor, que anula o crdito anterior.
Contas de Passivo Dbito Sada Debitadas quando diminuem Crdito Entrada Creditadas quando aumentam

51

Patrimnio Lquido O Patrimnio Lquido, que se encontra do mesmo lado do passivo no Balano Patrimonial, obedece ao mesmo critrio das demais contas do passivo. Suas contas so creditadas quando h aumento (entrada) de Patrimnio Lquido. Suas contas so debitadas quando h reduo (sada) de Patrimnio Lquido.
Contas de Patrimnio Lquido Dbito Sada Debitadas quando diminuem Crdito Entrada Creditadas quando aumentam

Contas de resultado As contas de resultado abrangem as contas de receita e de despesa. Receita - Quando se realiza fato aumentativo (exemplo: recebimento de juros), registra-se essa variao patrimonial positiva por meio de um crdito em conta de receita. So sempre creditadas, pois representam um aumento do Patrimnio Lquido. Somente so debitadas em duas hipteses: para estornar (cancelar) algum lanamento indevido feito a crdito ou para encerrar a conta, na apurao do resultado.
Contas de Receita Dbito Exceo: estorno de lanamento indevido ou transferncia de saldo para apurao de resultado Crdito Sempre Creditadas

Despesa - Quando se realiza fato diminutivo (exemplo: pagamento de aluguel), registra-se essa variao patrimonial negativa por meio de um dbito em conta de despesa. Em geral, so sempre debitadas, pois representam uma reduo do Patrimnio Lquido. Somente so creditadas em duas hipteses: para estornar (cancelar) algum lanamento indevido feito a dbito ou para encerrar a conta, na apurao do resultado.
Contas de Despesa Dbito Sempre debitadas Crdito Exceo: estorno de lanamento indevido ou transferncia de saldo para apurao de resultado

3.

FRMULAS DE LANAMENTOS

52

De acordo com o nmero de conta credoras e devedoras de um lanamento contbil, este ltimo pode ser de: Conta Devedora 01 (uma) 01(uma) 02(duas) 02(duas) Conta Credora 01(uma) 02(duas) 01(uma) 02(duas) Frmula Primeira Segunda Terceira Quarta ou Complexa

S UTILIZAREMOS OS LANAMENTOS EM 1 FRMULA

Suponhamos o seguinte evento:


1 Maria do Socorro adquiriu para a sua Joalheria, em 15 Abr 04, um automvel, marca IBMX, conforme Nota Fiscal n 8.931, da Compuauto Ltda, no valor de R$ 20.000,00 Lembremos que todo lanamento deve ter os seguintes elementos essenciais: Elementos essenciais do lanamento - Local e data; - Conta devedora; - Conta credora; letra ( a ) - Histrico; - Valor. Para efetuar um lanamento do que acima est descrito, devemos seguir os seguintes passos: 1 Verificar o local e a data da ocorrncia do fato. Ento o fato ocorreu na cidade de Manaus, na data acima descrita

2 Verificar o documento emitido na operao. No nosso exemplo, o documento emitido foi a Nota Fiscal n 8.931 3 Verificar os elementos envolvidos na operao

53

- Compra do automvel Veculos - Bem Ativo - R$ - Caixa Bem Ativo. 4 Preparar o histrico do problema Narrar o fato contbil envolvido na operao, bem como a empresa que vendeu. Logo: Compra de um veculo, marca IBMX, conforme Nota Fiscal n 8.931, da Compuauto Ltda. 5 Identificar a conta que ser DEBITADA e a que ser CREDITADA.

- O veculo esta entrando no Patrimnio da empresa, logo vai aumentar o Ativo Debita - O Dinheiro est saindo do patrimnio da empresa, logo diminui o Ativo - Credita 6 - Efetuar o lanamento.

Manaus, AM, 15 Abr 04 Veculo a Caixa Compra de um veculo, marca IBMX, conforme Nota Fiscal n 8.931, da Ltda--------------20.000,00

Compuauto

Ou ainda:
Manaus, AM, 15 Abr 04 D - Veculo C - Caixa Compra de um veculo, marca IBMX, conforme Nota Fiscal n 8.931, da Ltda--------------20.000,00

Compuauto

CONTABILIZAO DE JUROS, ALUGUIS E DESCONTOS JUROS o preo pago pelo uso do dinheiro Pode ser uma Receita (Juros Ativos ou Receita de Juros) ou uma Despesa (Juros Passivos ou Despesas de Juros), para quem empresta o Dinheiro, o Juros uma Receita e para quem toma emprestado o dinheiro, o Juros uma Despesa.

54

E x ) D Maria do Socorro deve um ttulo no valor de R$ 2.000,00, a Romannel Jias, com vencimento para o dia 10 de Junho. No dia 20 de Junho, logo 10 (dez) dias aps o vencimento D Maria efetua o pagamento, sendo cobrado pelo atraso R$ 100,00, logo ela pagou R$ 2.100,00 Como contabilizar: Quando pagamos juros temos uma DESPESA Quando recebemos juros temos uma RECEITA. Ento:

Pagamento de uma duplicata, em dinheiro, ao Sr Lucas, no valor de R$ 10.000,00, com juros de 2% pelo atraso no pagamento da mesma( duplicata n 145/04).
ELEMENTOS ENVOLVIDOS DUPLICATA TOTAL A PAGAR VALORES 10.000,00 10.000,00 CONTAS DUPLICATA A PAGAR CAIXA D/C D C

Manaus, AM, _________ de 2005 Duplicata a Pagar a Caixa Pagamento de duplicata n 145/04 ao Sr Lucas -------------- 10.000,00 -------------------------------------------------------------------

Falta Fazer o lanamento do pagamento do JUROS


ELEMENTOS ENVOLVIDOS Juros TOTAL A PAGAR VALORES 200,00 200,00 CONTAS Despesas de Juros ou Juros Passivos CAIXA D/C D C

Logo: Despesas de Juros a Caixa Pagamento dos juros pelo atraso no pagamento da duplicata n 145/04 do Sr Lucas --------200,00 Ento:

55

Conclui-se que saldo da conta Caixa de R$ : __________________________

Ex 2 ) D Maria do Socorro recebeu a duplicata n 1203/04, da D Joana Prado, no valor de 1.000,00, com 5% de juros pelo atraso. Vejamos ento:
ELEMENTOS ENVOLVIDOS DUPLICATA TOTAL A RECEBER VALORES 1.000,00 1.000,00 CONTAS DUPLICATA A RECEBER CAIXA D/C C D

Manaus, AM, _________ de 2005 Caixa a Duplicata a receber Recebimento da duplicata n 1203/04 da Sr Joana Prado -------------- 1.000,00 --------------------------- ----------------------------------------Falta Fazer o lanamento do recebimento do JUROS
ELEMENTOS ENVOLVIDOS Juros TOTAL A RECEBER VALORES 50,00 50,00 CONTAS Receitas de Juros ou Juros Ativos CAIXA D/C C D

Logo: Caixa a Receita de Juros Recebimento dos juros pelo atraso no pagamento da duplicata n 1203/04 ------------- 50,00 Ento: Conclui-se que saldo da conta Caixa de R$ : __________________________ DESAFIO!!! Prossiga agora: 1 Pagamento da duplicata n 258/03 Casa rural, no valor de R$ 10.000,00, com desconto de 10%

56

1 Recebimento da duplicata n 369/03 das Casas Limo, no valor de R$ 10.000,00, com desconto de 20%

PRINCPIOS CONTBEIS
As despesas e receitas devem ser apropriadas a cada trmino de ms para que estejam de acordo com os princpios contbeis. De Acordo com a resoluo n 750/93, do CFC so sete os princpios fundamentais da contabilidade. 1 Princpio da Entidade - O patrimnio pertence entidade, mas a entidade no pertence ao patrimnio. Isto significa que a simples soma de patrimnios autnomos no compe uma nova entidade, ou seja, o patrimnio dos scios ou donos da empresa no se confundem com o da empresa. 2 Princpio Continuidade Espera-se que a empresa no cesse suas atividades. A suspenso das atividades de uma empresa pode reduzir o valor de determinados ativos. A reduo do nvel de atividade da empresa tambm pode provocar efeitos semelhantes. 3 - Princpio da Oportunidade - determina que os lanamentos contbeis sejam feitos to logo ocorram os fatos contbeis, e com a extenso devida, independentemente das causas dos referidos fatos contbeis. 4 - Princpio do Registro pelo Valor Original - determina que a avaliao dos componentes do patrimnio seja feita pelos valores ocorridos nas datas das transaes com o mundo exterior entidade. 5 - Princpio da Competncia As receitas e as despesas devem ser includas na apurao no exerccio em que ocorrerem, independente do seu pagamento ou recebimento. 6 Princpio da Prudncia - Se houver dvida quanto ao valor atual de um ativo j contabilizado, deve-se optar pelo menor valor possvel. Por outro lado, se houver dvida quanto ao valor de uma dvida j contabilizada, deve-se optar pelo maior valor possvel. Para aplicao deste princpio, necessrio que as alternativas existentes sejam, pelo menos primeira vista, igualmente razoveis.

PRINCPIO DA COMPETNCIA a Ajuste das Contas de Despesas - Os ajustes nas Contas de Despesas devem ser feitos
para apropriar tanto as despesas pertencentes ao ms (ou ao ano) e no-pagas como as que foram pagas antecipadamente. Existem Despesas que ocorrem num determinado ms mas somente sero pagas no ms seguinte. As mais comuns so: despesas com a folha de pagamento (salrios, contribuies, etc), ICMS sobre as vendas, Aluguis etc.

57

A apropriao ocorre debitando a Respectiva Despesa que podem ser: Salrios, Contribuies de Previdncia, aluguis Passivo, stc. As contas de que representam as Obrigaes podem ser: Salrios a Pagar, FGTS a Recolher, Salrios a pagar a.1 Despesas Ocorridas e no-pagas - Suponhamos que o aluguel da casa onde voc est morando, referente ao ms de maio, no valor de $ 5.000,00, deva ser pago no dia 10 de junho de acordo com o contrato de locao.

No dia 31 de maio ser feita a apropriao da referida despesa atravs do lanamento abaixo:
Despesas de Alugueis a Aluguis a pagar ----------------------------5.000,0 0

a.2 Despesas pagas antecipadamente - As despesa do ms que foram pagas antecipadamente esto registradas no Ativo Circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitando-se uma conta que represente a referida despesa e creditando-se a Conta do Ativo Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. A mais comum dessas despesas a despesa com seguro Exemplo: aplice de seguro com vigncia para o perodo de 01-12-X0 a 30-11-X1 valor do Prmio: R$ 480,00 Data do pagamento: 30-11-X0. Contabilizao: - pelo pagamento em 30-11-X0
Seguros pagos antecipadamente a Caixa ----------------------------480,00

- pela apropriao da despesa em 31-12-X0


Despesas de Seguros a Seguros antecipadamente............................. pagos 40,00

58

b Ajuste das Contas de Receitas Os ajustes nas Contas de Receitas tambm devem ser
feitos para registrar tanto as receitas realizadas (ganhas) e no-recebidas como as recebidas e ainda no realizadas. b.1 Receitas realizadas (ganhas) e no-recebidas Para apropriao das receitas ganhas e ainda no-recebidas debita-se uma conta do Ativo que representa o referido Direito (Duplicatas a Receber, Aluguis a Receber) e credita-se uma conta que represente a receita respectiva (Vendas de mercadorias., Aluguis Ativos etc) exemplo: Nossa empresa tem um imvel alugado para o Sr Paulo Rangel, o qual, conforme contrato de locao, paga o aluguel do ms sempre no dia 10 do ms seguinte. Assim, o aluguel do ms de dezembro, que de R$ 8.000,00 e deve ser pago no dia 10 de janeiro do ano seguinte, ser contabilizado da seguinte maneira, no dia 31 de dezembro:
Aluguis a Receber a Receita de aluguel............................. 8.000,0 0

b.2 Receitas pagas antecipadamente - No dia 19 de dezembro, nossa empresa recebeu a importncia de R$ 15.000,00 de aluguis referentes ao ms de janeiro do ano seguinte. Logo no dia do pagamento ( 19 de dezembro) ocorrer o seguinte lanamento
Caixa a Receita antecipadamente................................................ Recebida 15.000,0 0

.......................... Com o lanamento acima, a importncia recebida de R$ 15.000,00 fica devidamente registrada na conta Caixa ou Banco. A receita, sendo creditada na Conta Alugueis a Vencer ( ou tambm chamada de Receita Diferida) , que representa a receita antecipada, que estar no PASSIVO na conta RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS.............................................................................................

59

EXERCCIOS DE REVISO (2 NPC 1 TESTE)


01. Indique a Natureza das Contas Abaixo: 1-DEVEDORA; 2-CREDORA; CAPITAL; CAIXA; VEICULOS; EQUIPAMENTOS; LUCROS ACUMULADOS; TITULOS a RECEBER; CONTA CORENTE; APLICAES FINANCEIRAS; IMVEIS; MATERIAIS PARA ESCRITRIO FORNECEDORES CLIENTES SALARIOS A PAGAR BANCOS CONTA MOVIMENTO ESTOQUE DE MERCADORIAS DIVIDENDOS A PAGAR; ESTOQUE DE PEAS PARA REPARO DESPESAS DE SALARIOS RECEITA DE SERVIO VENDAS FRETES E CARRETOS FUNDO DE COMRCIO JUROS PASSIVOS IMPOSTOS IMPOSTOS A PAGAR RECEITA DE ALUGUEL INSTALAES;

02. Qual dos itens abaixo indica o correto funcionamento do mecanismo do dbito e do credito nas contas de Patrimnio Lquido: a- Os aumentos so registrados por crditos e as diminuies por dbitos; b- Os aumentos so registrados por dbitos e as diminuies por crditos; c- Os prejuzos so registrados por crditos e os lucros por debito; d- Tudo que entra debita, tudo que sai credita 03.Complete os Quadros abaixo: CONTAS DO ATIVO DBITO ? __________ Quando debitadas ? SADA _______Quando ___________

60

CONTAS DO PASSIVO ? SADA _______________Quando debitadas DBITO ? ? ? _____________Quando ___________

CONTAS DE RECEITA ? ? CONTAS DE DESPESA CREDITO ?

DBITO ?

04 Quais so as formalidades internas e externas do livro Dirio. 05- A escriturao do Livro Dirio com as operaes registradas em rigorosa ordem cronolgica de dia, ms e ano atende a uma: a) formalidade extrnseca prevista para livros obrigatrios; b) formalidade extrnseca prevista para livros facultativos; c) formalidade intrnseca prevista para livros obrigatrios; d) formalidade intrnseca prevista para livros facultativos; e) exigncia de natureza contratual 06. Efetue os Lanamentos de 1 Frmula (Simples) abaixo: a) Compra de uma casa, vista, da Srta. Elaine Alves, situada na Av. Constantino Nery, n 1540, nesta cidade, conforme escritura passada no 3 tabelio, no valor de 150.000,00. b) Compra, vista, de um automvel Clio, marca Renault, conforme Nota Fiscal n 9213, da Parentins Veculos Ltda., no valor 32.000,00 c) Compra, vista, de quatro cadeiras e uma mesa para uso da empresa, conforme Nota Fiscal n 899, da Casa de Mveis Iranduba, no valor de R$ 10.000,00 d) Compra de um microcomputador, marca Applle, prazo, conforme nota Fiscal n 7215, srie B, da Infotec Informtica LTDA, no valor de R$ 5.000,00 e) Compra de uma mquina de escrever, prazo, conforme Nota Fiscal n 441, da Casa Bemol, no valor de R$ 250,00 f) Venda de uma mesa e quatro cadeiras, vista, para a Industria de Artesanatos de Couro Ltda., conforme nossa nota Fiscal n 002, no valor de R$ 10.000,00 g) Venda de um microcomputador, marca Itatec vista, conforme nossa Nota Fiscal n 012, srie B, valor de 2.500,00 h) Venda de mercadorias, a prazo, conforme nossa Nota Fiscal n 015, srie B, ao Sr Jos Carlos, no valor de R$ 2.000,00. No ato da venda, o cliente aceitou duplicatas, com vencimentos para 45 dias. i) A floricultura Fores do Campo Ltda., iniciou suas atividades em 02-02-x1, com um capital social de R$ 150,00, conforme registro na Junta comercial sob n 1410. j) Pagamento ao Sr Paulo Jos da importncia de R$ 30.000,00, em dinheiro, referente ao aluguel, conforme recibo n 120. k) Recebimento da Srta. Elaine Alves, da importncia de R$ 40.000,00, em dinheiro, referente a aluguel, conforme recibo n 008.

61

l) Pagamento de juros ao Sr Judas Tadeu, no valor de R$ 35.000,00, referente a atraso pela compra de um bem. O pagamento foi efetuado atravs do cheque n 1521, do Banco Brasil S/A. m) Compra de uma maquinas de escrever, vista, conforme NF nr 556, da Casa das maquinas, no valor de R$ 800,00. 07. Abaixo esto relacionadas as operaes realizadas pela sociedade de prestao de servios Remendo S.A., em janeiro de 19X3 (em R$ mil): Faa os lanamentos abaixo. Em 01 Investimento inicial de capital no valor total de 10.000,00 em dinheiro; Em 02 Compra, vista, de moveis e utenslios, na importncia de R$ 2.000,00; Em 03 - Compra de maquinas, a prazo, no valor de 2.000,00, conforme Promissria nr 1250; Em 04 Compra de um veiculo, a prazo, por 600,00, mediante promissria nr 01258; Em 05 Pagamento de 50% da divida relativa compra de mquinas e equipamentos. Pagamento efetuado com cheque nr 01254, do Banco Safra. Em 06 Pagamento de gua, luz e telefone conforme cheque nr 12356 do Banco Safra. Em 07 - Recebimento de 20.000,00, referente a aluguel, conforme recibo nr 2589.

08. O lanamento de segunda frmula, no livro Dirio, assume a seguinte forma: a-) Histrico e valor; conta devedora a Diversos Local e data c-) Local, data e valor conta credora a conta devedora Histrico b-) Local e data Diversos a conta credora Histrico e valor. d-) local e data conta devedora a Diversos Histrico e valor

09- Efetue os Lanamentos de 1 Frmula(Simples) abaixo, que ocorreram na Cia Petrpolis, ocorridas em set de 200X - Pagamento de R$ 500,00 referente a impostos e taxas diversas, - Recebimento por trabalhos realizados no valor de R$ 1.420,00 - Pagamento de R$ 800,00, de aluguel, pelo uso de um caminho. - Pagamento de R$ 200,00 por despesas diversas; - Pagamento de R$ 1.000,00, pelo aluguel do imvel onde est instalada a empresa Flor Lils Ltda. 10 - A Floricultura Flores do Sol Ltda, iniciou suas atividades em 02-01-x1. Contabilize (Lanamentos) as operaes do ms de janeiro de 19x1. 02-01 - Integralizao do Capital Social, em dinheiro, R$ 150,00; 05-01 - Compra de flores e sementes de Flores Lindas Ltda., pagando R$ 48,00, vista; 07-01 - Compra de plantas e vasos de Flores Brancas S/A, vista, pagando R$ 18,00; 13-01 - Compra de flores naturais Flores Lindas Ltda., a prazo, aceitando uma duplicata no valor de R$ 42,00. 15-01 - Vendeu, vista, dois pacotes de sementes, por R$ 24,00 23-01 - Pagou a Antonio Santos despesas de entrega no valor de R$ 6,00 27-01 - Comprou mveis e utenslios vista, no valor de R$ 60,00; 31-01 - Pagou parte da dvida assumida no dia 13-01, no valor de R$ 12,00

62

11. Aumentam os saldos das contas do Patrimnio Lquido, Ativo e Passivo, os lanamentos nela efetuados que representam, pela ordem: abcdcredito, credito,credito; credito,debito,credito; debito,debito,debito; debito,creedito,debito,

12. Assinale a alternativa que contm contas cujos saldos no Balano Patrimonial so devedores: abcdeFornecedores e honorrios a pagar; Capital Social e Impostos a Recolher; Lucros acumulados e contas a pagar; Duplicatas a receber e moveis e utenslios; Duplicatas a pagar e Aluguis a pagar.

13. Assinale a opo que identifica, pelos nmeros de ordem, exclusivamente contas que tm saldo de natureza devedora, constantes da relao a seguir: 1-Caixa; 2- Duplicatas a pagar 3- Duplicatas a receber 4-Imveis de uso; 5-Mquinas; 6-Mveis e utenslios; 7- Notas Promissrias a Pagar; 8-Despesas de Salrios 9-Veculos de Uso; 10-Receitas de Servios. a) 1-3-5-8 e 9 b) 2-4-6-8 e 10 d)2-3-4-5- e 10 e) 2-5-6-9 e 10

c) 1-2-3-4 e 5;

14- O lanamento de dbito na conta moveis e utenslios efetuado para refletir: Auma diminuio do passivo; Bum aumento do passivo; Cum aumento do ativo; Duma diminuio do ativo. 15- Qual dos itens abaixo indica o correto funcionamento do mecanismo do dbito e do credito nas cotas de Patrimnio Lquido: a- Os aumentos so registrados por crditos e as diminuies por dbitos; b- Os aumentos so registrados por dbitos e as diminuies por crditos; c- Os prejuzos so registrados por crditos e os lucros por debito; d- Tudo que entra debita, tudo que sai credita. 16- Assinale a alternativa correta; a- As contas do Ativo aumentam por crdito; b- As contas do Patrimnio lquido aumentam por debito; c- As contas de resultado diminuem por crdito; d- As contas do Ativo diminuem por dbito; e- As contas do Passivo Exigvel diminuem por dbito.

63

17- Classifique as contas abaixo relacionadas, quanto natureza e quanto ao saldo, assinalando a seguir a opo correspondente. 01-caixa; 02- receita de juros 03- dividendos a pagar 04- capital social 05- salrios 06- despesas de comisses 07- contas a receber 08-lucros acumulados; 09-clientes 10- receita de vendas. A relao acima contm: 1. Cinco contas de resultado e cinco patrimoniais, sendo cinco de saldo devedor e quatro de saldo credor; 2. Seis contas de resultado e quatro patrimoniais, sendo seis de saldo devedor e quatro de saldo credor 3. Trs contas de resultado e sete patrimoniais, sendo sete de saldo devedor e trs de saldo credor; 4. Quatro contas de resultado e seis contas patrimoniais, sendo cinco contas de saldo devedor e cinco de saldo credor. 18. O lanamento de terceira frmula, no livro Dirio, assume a seguinte forma: a-) Histrico e valor; conta devedora a Diversos Local e data

b) Local e data Diversos a conta devedora Histrico e valor c) Local e data Diversos a conta credora Histrico e valor d) Local, data e valor conta credora a conta devedora Histrico

19. Toda aplicao de recursos implica: a lanamento a dbito; b lanamento a crdito; c lanamento de estorno; d lanamento de correo 20. Os elementos essenciais do lanamento so: a_______________ e - _______________________ b_______________ c________________ d_________________

64

21. Debite R$ 5.000,00 na conta abaixo:

Caixa

22. Determine o saldo da conta abaixo e explique o Porqu do saldo na posio em que est

Fornecedores 6.000 4.000 3.000 13.000

23. Fornecedores a Banco c/ Movimento--------------------------------------------500,00 a - ( ) um lanamento de 1 frmula b - ( ) representa o pagamento de obrigaes c - ( ) no existe este lanamento contbil d - ( ) as afirmativas ae besto corretas. 24. Este Razonete representa: 6.000

( ( ( (

) a- conta de Ativo e Despesa ) b- conta de Passivo e Receita ) c sempre conta de ativo ) d sempre conta de despesa.

25. No confundir os interesses dos scios dentro de uma empresa com os interesses da prpria empresa, est relacionado com o princpio de: 1.independncia das pessoas; 2.consistncia; 3.continuidade; 4.entidade - 5- materialidade

65

26. O principio fundamental da contabilidade que recomenda que seja feita a avaliao do patrimnio e o registro de suas modificaes considerando que a entidade, at evidncias em contrrio, no cessar de operar o: 1.do registro pelo valor original; 2.da prudncia; 3.da entidade; 4.da continuidade 27. As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, independente de recebimento ou pagamento, diz respeito a que principio contbil: 1.do registro pelo valor original; 2.da competncia 3.da entidade; 4.da continuidade

66

Captulo II1

BALANCETE E RAZONETE
6.1 . DEFINIO Balancete uma relao de contas extradas do Livro Razo, com seus saldos devedores e credores. A SOMA DOS SALDOS DEVEDORES DEVE SER IGUAL SOMA DOS CREDORES SALDOS

Periodicamente (diariamente, semanalmente, quinzenalmente, mensalmente...) os responsveis pela contabilidade devem verificar se os lanamentos foram feitos corretamente Uma tcnica bastante utilizada para atingir tal objetivo o Balancete de Verificao O balancete no se presta somente para detectar erros de lanamento contbeis; tambm um importante instrumento contbil para tomada de decises. O Balancete de Verificao um resumo ordenado de todas as contas utilizadas pela contabilidade. Modelo de Balancete ( 04 Colunas)
N Ordem Movimento CONTAS DBITO CRDITO Devedor Credor Movimento Saldo Saldo

totais

Razonete uma representao grfica em forma de T bastante utilizada pela Contabilidade Como o Balano o Razonete tem dois lados: na parte superior do razonete coloca-se O ttulo da conta que ser movimentada. Para cada conta do Balano Patrimonial abre-se um razonete e nele realiza-se as movimentaes. De um lado, registram-se os aumentos, de outro, as diminuies.

67

Caixa

Ex 1 ) Escriturar no Dirio e no Razonete e levantar o Balancete de Verificao: 1 Investimento inicial, em dinheiro: R$ 60.000 2 compra de um automvel, vista: R$ 40.000 3 Depsito efetuado no Banco Pink S/A: R$ 5.000

DESAFIO!!!

Escriturar no Dirio e no Razonete e levantar o Balancete de Verificao:

Prossiga agora: Vamos supor os seguintes eventos ocorridos em uma empresa individual: 1 Investimento inicial, em dinheiro: R$ 50.000 2 compra de mveis para uso, em dinheiro:R$ 15.000 3 Compra de mercadorias, em dinheiro: R$ 10.000 4 Venda de mercadorias, em dinheiro: R$ 5.000

DESAFIO 02!!!

Escriturar no Dirio e no Razonete e levantar o Balancete de Verificao

Fatos ocorridos na comercial Pink 1 investimento inicial em dinheiro: R$ 50.000 2 compra de um automvel, a prazo, conforme Notas Promissrias: R$ 30.000 3 - compra de mercadorias, vista, conforme Nota Fiscal n 9852: R$ 5.000 4 depsito no Banco Pom-Pom em conta movimento: R$ 20.000 5 venda de mercadorias, vista, conforme Nota Fiscal n 01: R$ 3.000 6 Compra de mercadorias, vista, conforme Nota Fiscal n 8996: R$ 2.000. Pagamento efetuado com nosso cheque n 001, do Banco Pom-Pom. 7 Pagamento de despesas de aluguel.

68

APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (ARE)


O que Significa Apurar o Exerccio? - Consiste conforme o prprio nome diz, apurar ou verificar, atravs das Contas de Resultado ( Despesas e Receitas) , se a movimentao do Patrimnio da empresa apresentou Lucro ou Prejuzo no perodo. Ocorrer Ocorrer Logo: DRE Cia Sucesso Receita - $ 90 milhes Despesa - $ (48 milhes) Lucro - $ 42 milhes DRE Cia Fracasso Receita - $ 60 milhes Despesa - $ (72 milhes) Prejuzo - $ (12 milhes) Lucro Prejuzo Quando: Receitas > Despesas Quando: Receitas < Despesas

A cada trmino do Exerccio Social (normalmente um ano) a empresa deve apurar o resultado dos seus negcios. Para saber se obteve lucro ou prejuzo , a contabilidade confronta as Receitas (vendas) com as despesas. Apresenta-se um resumo ordenado das despesas e receitas do perodo , facilitando-se, dessa forma, a tomada de decises.

LEMBRETE :
A Receita corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou prestaes de servios. Ela refletida no Balano atravs da entrada de dinheiro no Caixa (Receita a Vista) ou entrada de direitos a receber (Receita a Prazo) Duplicatas a Receber. A Receita sempre aumenta o Ativo. J a Despesa corresponde, em geral, a todo sacrifcio, todo esforo da empresa para obter Receita. Ela refletida no Balano atravs de uma reduo do Caixa (quando paga vista no ato) ou mediante um aumento de uma dvida Passivo ( quando a despesa contrada no presente para ser paga no futuro a prazo). Ex 1 ) Com as Contas a seguir elabore: - o Balancete - o Razonete - apure o resultado do exerccio efetuando os respectivos lanamentos no livro dirio - Levante o Balano Patrimonial

69

(R$)

1 - caixa ------------------------------ 100 2 moveis e utenslios--------------200 3 Duplicatas a Receber------------ 50 4 Duplicatas a Pagar----------------20 5 Capital -------------------------- 260 6 Aluguis Passivos -------------- 30 7 Receitas de Servios---------- 100 8 TOTAL ------------------------ 760

EXERCCIOS DE REVISO (2 NPC 2 TESTE)


01 - A Floricultura Flores do Sol Ltda, iniciou suas atividades em 02-01-x1. Contabilize (Lanamentos) as operaes do ms de janeiro de 19x1. Apure, ainda, os razonetes para cada fato ocorrido. 02-01 - Integralizao do Capital Social, em dinheiro, R$ 150,00; 05-01 - Compra de flores e sementes de Flores Lindas Ltda., pagando R$ 48,00, vista; 07-01 - Compra de plantas e vasos de Flores Brancas S/A, vista, pagando R$ 18,00; 13-01 - Compra de flores naturais Flores Lindas Ltda., a prazo, aceitando uma duplicata no valor de R$ 42,00. 15-01 - Vendeu, vista, dois pacotes de sementes, por R$ 24,00 23-01 - Pagou a Antonio Santos despesas de entrega no valor de R$ 6,00 27-01 - Comprou mveis e utenslios vista, no valor de R$ 60,00; 31-01 - Pagou parte da dvida assumida no dia 13-01, no valor de R$ 12,00

02- As primeiras operaes da empresa COMERCIAL FAKA LTDA foram: 12-01-x2 Integralizao, em moeda corrente, do capital social de R$ 50.000,00 13-01-x2 Pagamento de R$ 2.000,00 a vista referente despesa com a constituio da empresa; 14-01-x2 Aquisio de uma loja por R$ 90.000,00 com pagamento para 15-04-x2. 24-01-x2 Compra de moveis e utenslios, vista, por R$ 20.000,00; 29-01-x2 Compra, a prazo, de mercadorias para revenda, no montante de R$ 200.000,00 Faa o lanamento no dirio, levante os razonetes e apure o 31/01/x2. balancete desta empresa em

03- Efetue os Lanamentos de 1 Frmula, elabore os razoentes e apure o balancete dos fatos abaixo, que ocorreram na Cia Petrpolis, ocorridas em set de 2003 06/09- Pagamento de R$ 500,00 referente a impostos e taxas diversas, 07/09 - Recebimento por trabalhos realizados no valor de R$ 1.420,00

70

08/09 - Pagamento de R$ 800,00, de aluguel, pelo uso de um caminho. 09/09 - Pagamento de R$ 200,00 por despesas diversas; 10/09 - Pagamento de R$ 1.000,00, pelo aluguel do imvel onde est instalada . 04. Os dados abaixo constituem os saldos das contas do razo da Cia Cravo Vermelho, em 30 de novembro de 2001, em R$: caixa 22.000 - terrenos- 16.000 contas a pagar-8.000 - capital-20.000 lucros acumulados 1.720 - receitas de servios; 15.800 - despesas de aluguel:6.000 - despesas de publicidade: 720 - despesas de aluguel:800,00. Pede-se: Balancete de verificao em 30/11/x1; Apurao do resultado do exerccios em 30/11/x1; Balano patrimonial em 30/11/x1
05-Dados os saldos das contas do razo em 30/11/x2 da Comercial PS S/A: CAIXA-400,00 BANCOS-700,00 DUPLICATA A RECEBER-1.200,00 MERCADORIAS EM ESTOQUE-200,00 MAQUINAS-500,00 FORNECEDORES-400,00 CONTAS A PAGAR-200,00 CAPITAL SOCIAL-1.650,00 LUCROS ACUMULADOS-600,00 COMPRAS-3.100,00 RECEITAS DE VENDAS-3.200,00 RECEITAS DE JUROS-110,00 RECEITA DE DESCONTO-40,00 DESPESA DE JUROS-80,00 DESPESA DE DESCONTO-20,00 Elabore o balancete de verificao das contas em questo com data do ltimo dia do ms.

06. Os saldos das contas da Cia Pasil Ltda, em 30/11/x4, eram (em R$): caixa-260,00; equipamentos-840,00- contas a receber-420,00; veculos-240,00; mveis e utenslios-168,00; fornecedores-48,00; contas a pagar-200,00; ttulos a pagar-120,00; capital-1.040,00; despesas com energia eltrica-392,00; despesas de pessoal -528,00 ; dividendos a pagar-200,00; receitas de servios-1240,00 Pede-se: Balancete de verificao em 30/11/x4; Apurao do resultado do exerccios em 30/11/x4; Balano patrimonial em 30/11/x4 07. Escriture no dirio e no razonete e levante o balancete de verificao dos fatos ocorridos no ms de Agosto de 200x. 01/08/0x investimento inicial em dinheiro: 50.000,00 02/08/0x compra de um automvel, a prazo, conforme nota promissria nr 1250:30.000,00 03/08/0x compra de mercadorias, vista, conforme nota fiscal nr 001 : 5.000,00 04/08/0x deposito no Banco Santos em conta movimento: 20.000,00

71

05/08/0x venda de mercadorias, vista, conforme nota fiscal nr 002: 3.000,00 06/08/0x compra de mercadorias, vista, conforme nota fiscal nr 892: 2.000,00. pagamento efetuados com o cheque n 235, do Banco Santos 07/08/0x pagamento de despesas de aluguis em dinheiro: 1.500,00

08. Dado o balancete abaixo, apure o valor da Conta Resultado do Exerccio e aps elabore o balano patrimonial para o ano de x2. CONTAS CAIXA TERRENOS CONTAS A PAGAR CAPITAL LUCROS ACUMULADOS RECEITA DE SERVIOS DESPESAS DE SALARIOS DESPESAS DE PUBLICIDADE ALUGUIS PASSIVOS SALDO DEVEDOR (R$) 22.000,00 16.000,00 6.000,00 720,00 800,00 SALDO CREDOR (R$) 8.000,00 20.000,00 1.720,00 15.800,00 -

09- Os saldos das contas da Cia Pink Ltda, em 30/11/x4, eram (em R$): caixa-260,00; equipamentos-840,00- contas a receber-420,00; patentes-240,00; moveis e exerccios-168,00; fornecedores-48,00; contas a pagar-200,00; ttulos a pagar-120,00; capital-1.040,00; despesas com energia -392,00; despesas de pessoal -528,00; dividendos a pagar-200,00; receitas de servios-1240,00 Pede-se: Balancete de verificao em 30/11/x4; Apurao do resultado do exerccios em 30/11/x4; Balano patrimonial em 30/11/x4

10. Com as contas a seguir: 1. elabore o balancete; 2. elabore o razonete; 3. apure o resultado do exerccio, efetuando os respectivos lanamentos; 4. levante o balano patrimonial; caixa 100 moveis 200 duplicata a receber 50 duplicata a pagar 20 capital 260 aluguis passivos 30 receitas de servios 100 total 760,00

72

11. Com as contas a seguir: 1. elabore o balancete; 2. elabore o razonete 3. apure o resultado do exerccio, efetuando os respectivos lanamentos; 4. levante o balano patrimonial 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. banco conta movimento 500,00 duplicata a pagar 630 veculos 2.000 luz e telefone 80 fretes e carretos 20 caf e lanches 50 impostos e taxas 100 moveis e utenslios 1.000 receitas de servios 120,00 capital 3.000,00

total 7.500,00

73

Captulo 1V

OPERAES COM MERCADORIAS


1. INTRODUO
No exemplo das aulas anteriores, a conta Mercadorias/Estoques foi utilizada para efetuar todos os lanamentos de entrada, sada e estoque de mercadorias. Alm disso, verificamos que o saldo da conta Mercadorias/Estoques somente espelhava o valor real das mercadorias em estoque no incio das operaes da empresa ou quando se realizava um inventrio peridico (contagem fsica e ou avaliao do valor real dos estoques). Naquele exemplo, foi utilizado um sistema de escriturao de mercadorias bastante simples: o sistema de inventrio com conta nica (tambm conhecido como sistema misto). Poderamos ter optado por um sistema um pouco mais complexo: o sistema de inventrio peridico com contas mltiplas (tambm conhecido como sistema desdobrado). Poderamos, tambm, ter optado pelo sistema mais elaborado de escriturao de mercadorias: o sistema de inventrio permanente, cuja principal caracterstica o fato de que a conta "Mercadorias" apresenta, a todo instante, o valor real das mercadorias existentes em estoque.

OBS 1 : Inventrio Permanente consiste em controlar permanentemente o valor do Estoque de Mercadorias. Logo, a cada compra efetuada, seu custo includo no estoque; e a cada venda efetuada, seu custo diminuda do estoque, o que permite que o estoque de mercadorias esteja constantemente atualizado. OBS 2 : Inventrio Peridico por esse sistema, o valor do estoque s conhecido no Final do Perodo, mediante levantamento fsico realizado.

Vejamos, em linhas gerais, como funciona cada um desses sistemas:

74

2. SISTEMA DE INVENTRIO PERIDICO COM CONTA NICA (SISTEMA MISTO)


o sistema de escriturao em que o lanamento da entrada, sada e estoque de mercadoria feito de forma unificada na Conta MERCADORIA. um sistema utilizado na contabilidade geral e serve somente como iniciao (introduo didtica) ao estudo de lanamentos, no sendo utilizado na prtica pelas empresas.

3. SISTEMA DE INVENTRIO PERIDICO COM CONTAS MLTIPLAS (SISTEMA DESDOBRADO)


o sistema de escriturao em que o lanamento da entrada (compra) feito na conta COMPRA DE MERCADORIA. O registro de venda feito na conta VENDA DE MERCADORIA e o registro do estoque existente no final de cada perodo feito na conta MERCADORIA (estoque). Por este sistema, portanto, temos trs contas distintas:

Compra de mercadoria - conta de resultado Venda de mercadoria - conta de resultado Mercadorias (estoques) - conta patrimonial

Nesse sistema, a conta "Mercadorias" funciona como conta esttica, porque s movimentada uma vez em cada exerccio social: quando da apurao do resultado do exerccio e levantamento do balano patrimonial. O saldo com que a conta aberta, no incio do exerccio social, denomina-se Estoque Inicial (EI). Quando do encerramento do balano, o saldo que resta denomina-se Estoque Final (EF). Vejamos alguns exemplos de lanamentos, segundo esse sistema nas compras e nas vendas: a) Compra de mercadoria vista no valor de R$ 8.000,00. D- Compra de Mercadora C Caixa------------8.000

b) Venda de mercadoria vista no valor de R$ 15.000,00. D - Caixa C-Venda de Mercadoria ---15.000

75

c) Compra de mercadoria vista no valor de R$ 20.000,00. D-COMPRA DE MERCADORIA C- Caixa 20.000

d) Venda de mercadoria vista no valor de R$ 35.000,00. D- Caixa C-Venda de Mercadoria ---- 8.000

Vejamos Fatos que alteram o valor da compras

- Compras anuladas ou canceladas Consiste na devoluo total ou parcial das mercadorias adquiridas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da compra. Ento: a) Compra de mercadoria vista no valor de R$ 8.000,00. D-Compra de Mercadoria C-Caixa 8.000

b) Devoluo de parte da compra de mercadoria a prazo no valor de R$ 3.000,00. D-Caixa C-Compra de mercadoria 8.000

Vejamos Agora os Fatos que alteram o valor das Vendas


1 - Vendas anuladas ou canceladas - comum as empresas receberem de seus clientes mercadorias em devoluo total ou parcial, por motivos tambm desconhecidos no momento da venda. a) Venda de mercadoria vista no valor de R$ 35.000,00.

76

D-Caixa C-Venda de Mercadoria 35.000 b) Recebemos do cliente Ronaldo Csar, em devoluo, mercadorias no valor de R$ 10.000,00, referentes parte de vendas efetuadas atravs da nossa NF n 4101. Devoluo ocorrida em dinheiro.
Vendas anuladas D-Caixa C-Devoluo de parte da venda efetuada ao cliente conforme NF n -------------------------------------------------------------Ronaldo Csar 4101

35.000

2 Impostos e contribuies incidentes sobre as vendas ICMS o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao o tributo mais importante para os Estados Federativos da Unio, ou seja, o ICMS ( IMPOSTO SOBRE CIRCULAO de MERCADORIAS E SERVIOS) e que incide sobre a circulao de mercadorias e sobre a prestao de alguns servios, como o fornecimento de energia eltrica, transportes e comunicaes. At agora, quando nos referimos a compras ou a vendas de mercadorias, no nos preocupamos com o ICMS, mas este imposto incide sobre a maioria dessas operaes. O valor do ICMS j vem includo no valor das mercadorias constantes da Nota Fiscal. um imposto dito por dentro, pois como vocs podem observar nas notas em anexo, est embutido no preo final do produto que eu, voc ou outra pessoa do pas venha a transacionar, seja para compra ou para venda. o mais importante dos tributos estaduais. Logo, existe uma diferena entre tributo e imposto. Qual ? Como podemos ver, existem vrias alquotas ou - popularmente empregadasporcentagens em uso. No Estado de So Paulo a alquota de 18%, seja para a venda ou para compra. Portanto, se existem alquotas distintas, qual a alquota que est embutida na sua conta de Luz ou ainda, na conta de telefone que voc paga? Calcule os valores reais (ms de Junho/2004) sem o ICMS. No Estado do Amazonas, tendo em vista a Zona Franca de Manaus e a Suframa com suas legislaes diferenciadas, a alquota de 17% para transaes dentro do Estado e de 12% para as que esto envolvidas com Estados da Federao. Didaticamente utilizaremos a alquota de 17%. Como ela usada? Simples: utilizaremos a Base de Clculo, que para ns nada mais que
o valor final da nota fiscal de compra ou de venda.

Vejamos inicialmente , a contabilizao do ICMS referente as compras

77

Ex 1: Digamos que a empresa Picncio comprou 10(Dez) televises de 29 da Marca Soni, tela plana, controle remoto, etc, nas Casas Bahia, pagando no caixa R$ 1.500,00. Qual o valor do ICMS que estar embutido nas televises da empresa do Sr Picncio? 1 Passo ver o valor do Bem - Aqui R$ 1.500,00 2 Passo a alquota a utilizar Amazonas 17% 3 Passo - calcular o valor do Imposto
Ento vamos a prtica: Valor do Bem x alquota 1.500,00 x 17% = R$ 255,00

Logo o valor do Bem sem o Tributo seria: 1.500 255 = R$ 1.245,00

DESAFIO!!! A TIM Celulares S.A., mandou para a sua residncia uma fatura no valor de R$ 150,00 (cento e cinqenta reais). Calcule o valor do Imposto embutido nessa conta. Como foi dito acima o ICMS um imposto por dentro. Ento como as Casas Bahia far o lanamento efetuado pelo Sr Picncio na compra dos Televisores de marca Soni. Sabemos que o preo de R$ 1.500,00 Valor do ICMS: (17%) = 255,00 Logo, o 1 lanamento ser da seguinte forma:
DCCompra de mercadoria Caixa compra de ----------------------------mercadorias 1.500,0 0

Isso j sabemos fazer, todavia, como colocar o imposto nessa transao?


ICMS a Recuperar D- Compra de Mercadorias C- Alquota de 17% sobre compra efetuada........................... 255,00

78

NO RAZONETE
Compra de mercadoria

TEREMOS EM 1 FRMULA:
_____Caixa_____ ICMS a Recuperar

OBS 1: ICMS A RECUPERAR? Sim, as empresas ao final do ms desejaro recuperar esse imposto retido nas compras. Logo, esse valor representa DIREITO DA EMPRESA, que poder compens-lo com o valor do ICMS devido nas vendas efetuadas no mesmo ms . OBS 2: O ICMS A RECUPERAR uma Conta do Ativo Circulante. ( Veja no Plano de Contas) Vejamos agora como se comporta o ICMS na Venda de um Produto ou Mercadoria em Que Haja a sua Incidncia. A Moura Leo filho S/A produtora de l para roupas, vendeu s lojas paranaenses Ltda 02 (duas) peas de l ao preo unitrio de R$ 500,00 que totalizaram R$ 1.000,00 e onde houve incidncia de ICMS com alquota de 17%. A transao ocorreu dentro do municpio de Manaus. Como fazer? Sabemos que o preo total da Nota Fiscal de R$ 1.000,00, Ou seja, 500,00 x 2 peas de l. Valor do ICMS: (17%) = 170,00 Logo, o lanamento ser da seguinte forma: Logo, o 1 lanamento ser da seguinte forma:
D C Caixa Venda de mercadoria Venda de -------------------------mercadorias 1.000,0 0

Isso j sabemos fazer, todavia, como colocar o imposto nessa transao?


D C a ICMS Sobre Vendas ICMS a Recolher Alquota de 17% sobre a venda efetuada........................... 170,00

79

Na Venda de Mercadoria, o tratamento dado ao ICMS completamente DIFERENTE quando da compra, tendo em vista o que exige a legislao fiscal.
OBS 1: O ICMS A RECOLHER uma obrigao da empresa para com o Estado e at o dia 15 do ms seguinte deve entregar ao ente estatal sem que antes haja uma confrontao com o ICMS A RECUPERAR DAS COMPRAS efetuadas no perodo OBS 2: como uma Obrigao estar disposto no Passivo circulante (Veja no Plano de contas).

Os lanamentos nos razonetes sero os seguintes:


VENDA DE MERCADORIA __________CAIXA______

ICMS S/VENDA

ICMS A RECOLHER

OBS 3: A CONTA VENDA DE MERCADORIA ser chamada de Receita Operacional Bruta ou simplesmente venda bruta e o seu valor ser transferido para a apurao do resultado Bruto. Uma conta de RESULTADO. OBS 4: A CONTA ICMS SOBRE VENDAS ser redutora das vendas brutas e ser transferida quando formos calcular o resultado bruto. Como a empresa saber se pagar ou no o ICMS ao Estado? No final de cada ms, as empresas devero apurar o saldo da conta corrente ICMS para verificar se a movimentao das mercadorias durante o ms acarretou Direito ou Obrigao da empresa para com o Governo do Estado. Se, no ltimo dia do ms, a conta corrente ICMS apresentar saldo Devedor, significa que a empresa teve direito no referido ms; caso contrrio, o valor deve ser recolhido ao Governo do Estado, j que representa obrigao. Essas operaes devero coincidir com os livros fiscais utilizados na apurao do ICMS. Existem vrias formas de calcular, vejamos a que est abaixo:

80

ICMS a Recuperar

ICMS a recolher

Conta Corrente de ICMS

PIS SOBRE O FATURAMENTO - O Chamado Plano Integrao Social uma contribuio que as empresas comerciais devem efetuar mensalmente ao Governo Federal, com base no faturamento e destina-se ao pagamento do auxlio-desemprego e do abono do PIS para os trabalhadores cadastrados. A sua alquota de 1,65% sobre o faturamento da empresa. OBS 1 : considera-se como faturamento bruto as vendas de bens e os servios prestados pelas empresas. OBS 2: Esse valor deve ser recolhido aos cofres pblicos no inicio do ms seguinte . COFINS SOBRE O FATURAMENTO a Contribuio Social em que as empresas comerciais contribuem mensalmente ao Governo Federal, tendo como base o faturamento bruto das empresas e destina-se ao Financiamento da Seguridade Social. Alquota 7.60% sobre o faturamento da empresa. LANAMENTO BASICO para ambos os impostos D - PIS sobre faturamento ou COFINS sobre faturamento C - PIS a recolher ou COFINS a recolher Ex) A empresa Bicho Solto realizou vendas no ms de Agosto de 2002 que totalizaram R$ 8.000,00. calcule o Pis e o Cofins fazendo os devidos lanamentos contbeis.

ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza


competncia municipal (CF, art 156, III)

um tributo de

Fato gerador prestao habitual e remunerada , por empresa ou profissional autnomo. Local da prestao do servio: o estabelecimento prestador, ou na falta deste, o domicilio do prestador. Alquota 5% sobre valor do Servio realizado.

81

1 - A Cia Mopel Equipamentos Ltda, realizou na Cia Frammh componentes da Amaznia, servios de troca do reparo da bomba hidrulica do Carro BYC L 2000 de sua propriedade, no valor de R$ 5000,00. calcule o valor do ISS. LANAMENTO D - ISS C - ISS a recolher --------------------------------250,00

RESULTADO DA CONTA MERCADORIA = LUCRO BRUTO

Para fechar o Balano Patrimonial, necessrio apurar o resultado obtido pela empresa com a revenda de mercadorias. Afinal, todas as empresas comerciais compram mercadorias a um determinado preo e revendem a um preo superior. Esta diferena de preo (margem) que gera lucro, permitindo remunerar seus acionistas e financiar a expanso das atividades da empresa. Em funo da utilizao de preos diferenciado de compra e venda de mercadorias, verificamos que o saldo contbil da conta Mercadorias quase nunca reflete o verdadeiro valor das mercadorias em estoque. Ento, quando estamos trabalhando com o sistema desdobrado NO SISTEMA DE INVENTRIO PERIDICO, para fecharmos o balano temos que resolver duas equaes bsicas: CMV = Ei + CL Ef onde: CMV = CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS Ei = Estoque de mercadoria no inicio do perodo Ef = Estoque de mercadoria no inicio do perodo CL = compras liquidas

82

CL = Compras Totais (-) Compras anuladas

LB/RCM = VL CMV LB Lucro Bruto RCM = Resultado da Conta Mercadoria VL = VENDAS LQUIDAS

VL = Vendas Totais do Perodo (-)Vendas anuladas (-) Impostos sobre as vendas

O valor do Estoque Inicial retirado da prpria conta "Mercadorias". O valor das Compras dado pelo saldo da conta "Compra de Mercadoria" (no sistema misto, este valor era dado pela soma dos lanamentos a dbito da conta "Mercadorias"). O valor do Estoque Final obtido por meio de contagem fsica e avaliao das mercadorias em estoque (procedimento idntico ao adotado no sistema misto), no fim do perodo. O valor das Vendas dado pelo saldo da conta "Venda de Mercadoria" (no sistema misto, este valor era dado pela soma dos lanamentos a crdito na conta "Mercadorias").
apresentado

Como se v, o sistema desdobrado difere muito pouco do sistema misto, anteriormente

Logo: Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de Vendas de Bens ou de Servios e os
custo das mercadorias vendidas ou dos servios pretados

Suponhamos que os saldos das contas em uma determinada empresa esteja, em 31 de dezembro de 2004, com os seguintes saldos:

83

Ei = 5.000,00 Compras de Mercadorias = 20.000,00 Compras Anuladas = 0 Vendas de Mercadorias = 23.000,00 Na apurao do inventrio foi constatado que que havia em estoque nesta data R$ 12.000,00 Vamos apurar extracontbil o valor do Lucro Bruto 1 Frmula: CMV = Ei + CL Ef Ei = 5.000,00 Compras = 20.000,00 Vendas de Mercadorias = 23.000,00 Vendas anuladas = 0 CMV = 5.000 + 20.000 12.000 = 13.000 2 Frmula:

LB = VL CMV LB = 23.000 13.000 = 10.000

Logo, houve um Lucro Bruto ( Vendas superam o valor dos custos)

SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE


Por esse sistema, o saldo contbil da conta "Mercadorias" sempre idntico ao valor real das mercadorias estocadas. Em outras palavras, podemos afirmar que a conta "Mercadorias", em todo e qualquer momento, reflete o valor real das mercadorias em estoque. Para se realizar tal controle, utiliza-se um instrumento extra-contbil denominado Ficha de Estoque, que possui a seguinte aparncia: Mercadoria - nome do produto Mtodo de avaliao -

84

Data

Histrico Quant.

Entrada Unit. Total Quant.

Sada Unit. Total Quant.

Saldo Unit. Total

Para efetuar os registros na Ficha de Estoque, necessrio escolher um mtodo de valorao ou avaliao de estoques. Os principais mtodos de avaliao de estoques disponveis so os seguintes:
a) Preo Mdio Ponderado Por este critrio, o valor mdio de cada unidade em estoque se altera pelas compras de outras unidades por um preo diferente. o mais utilizado no Brasil, faz-se um grande nmero de clculos, mas foge dos extremos, dando como custo de aquisio um valor mdio das compras.

b) PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) ou FIFO (First In, First Out) Com base nesse critrio, d-se baixa pelo custo de aquisio, da seguinte maneira: o primeiro que entra o primeiro que sai (PEPS ou FIFO). medida que ocorrem as vendas ou o consumo, vai-se dando baixa, partir das primeiras compras, o que equivale ao seguinte raciocnio: vendem-se ou consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas. c) UEPS (ltimo a Entrar, Primeiro a Sair) ou LIFO (Last In, First Out) Este critrio representa exatamente o oposto do anterior, dando-se baixa nas vendas pelo custo da ltima mercadoria que entrou. utilizado em grande escala nos estados Unidos, no Brasil no aceito pela Legislao Fiscal, pois no reflete o valor real dos saldos em estoque.

1. EXEMPLOS DE OPERAES DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS

A empresa "X", no incio de fevereiro de 2000, possua em estoque 20 unidades do produto "Y", ao preo unitrio de R$ 20. Durante aquele ms, realizou as seguintes operaes envolvendo o produto "Y": a) Em 02/02/2000 - Compra de 20 unidades, ao custo unitrio de R$ 30;

85

b) Em 07/02/2000 - Venda de 10 unidades, ao custo unitrio de R$ 50; c) Em 12/02/2000 - Venda de 20 unidades, ao preo unitrio de R$ 50; d) Em 23/02/2000 - Compra de 30 unidades, ao custo unitrio de R$ 35; e) Em 27/02/2000 - Venda de 10 unidades, ao preo unitrio de R$ 50. Com base nestas informaes, vamos avaliar o custo das mercadorias vendidas e valor do estoque final, utilizando os critrios PEPS, Preo Mdio Ponderado

1.1. MTODO PEPS OU FIFO


Data Histrico Entrada Quant. 01/02 02/02 07/02 12/02 23/02 27/02 Saldo inicial Compra Venda Venda Compra Venda Soma a 20 a a 30 a 50 Unit. a 30 a a 35 a a Total a 600 a a 1.050 a 1.650 Sada Quant. a a 10 10 10 a 10 40 Unit. a a 20 20 30 a 30 a Total a a 200 200 300 a 300 1.000 Saldo Quant. 20 20 20 10 20 10 10 30 30 30 Unit. 20 20 30 20 30 30 30 35 35 35 Total

400

400 600

200 600

300

300 1.050

1.050

1.050

Observaes: No lanamento do dia 02/02, foram compradas 20 unidades ao preo unitrio de R$ 30. A empresa mantinha em estoque 20 unidades ao preo unitrio de R$ 20 (vide saldo inicial). Como os preos unitrios so diferentes, estes dois lotes de produtos devem ser acompanhados em separado na coluna do saldo. No lanamento do dia 07/02, foram vendidas 10 unidades. Como estamos utilizando o mtodo PEPS, retiramos estas 10 unidades do lote mais antigo, ou seja, do lote que foi adquirido a R$ 20 por unidade. Assim sendo, restaram 10 unidades ao preo unitrio de R$ 20 e 20 unidades ao preo unitrio de R$ 30 (vide coluna saldo). No lanamento do dia 12/02, foram vendidas 20 unidades. Retiramos todas as 10 unidades remanescentes do lote mais antigo e retiramos outras 10 unidades do lote seguinte, adquirido ao preo unitrio de R$ 30. Por esta razo existem duas linhas na coluna "sada". Como se v, restaram em estoque somente dez unidades do lote mais recente.

86

Com base nestas explicaes, voc tem condies de analisar os demais lanamentos deste exemplo. Convm repetir que pelo mtodo PEPS as mercadorias vendidas so sempre as mais antigas, e as que permanecem em estoque so sempre as mais recentes. O custo das mercadorias vendidas seria, portanto, de $ 1.000,00 (baseado nas compras mais antigas) e o valor do estoque final, de $ 1.050,00 (baseado nas compras mais recentes).

1.2. PREO MDIO PONDERADO


Data Histrico Entrada Quant. 01/02 02/02 07/02 12/02 23/02 27/02 Saldo inicial Compra Venda Venda Compra Venda Soma 50 1.650 30 35 1.050 10 40 32,50 325 1.075 20 30 600 10 20 25 25 250 500 Unit. Total Sada Quant. Unit. Total Saldo Quant. 20 40 30 10 40 30 30 Unit. 20 25 25 25 32,50 32,50 Total 400

1.000 750 250 1300 975 975

Observaes: No dia 02/02 foram adquiridas 20 unidades ao preo de R$ 30 por unidade (total de R$ 600). A empresa tinha em estoque outras 20 unidades ao preo unitrio de R$ 20 (total de R$ 400). Na coluna do saldo temos: a) o total dado pela soma de R$ 600 + R$ 400; b) a quantidade dada pela soma de 20 unidades em estoque + 20 unidades adquiridas; c) o preo unitrio dado pela diviso do valor total pelo nmero de unidades (R$ 1000 / 40 unidades). Por esse mtodo, todos os produtos em estoque so avaliados por um nico valor (custo mdio), razo pela qual temos apenas uma linha em todas os lanamentos da coluna do saldo. No lanamento do dia 07/02, foram vendidas 10 unidades. Como estamos utilizando o mtodo do custo mdio, apenas retiramos estas unidades do estoque, utilizando o prprio custo unitrio mdio de R$ 25 por unidade. No lanamento do dia 23/02, foram adquiridas 30 unidades ao preo unitrio de R$ 35 (total de R$ 1.050). Na coluna do saldo, temos: a) valor total de R$ 1.300 (soma de R$ 250 + R$ 1.050); b) quantidade total de 40 unidades (10 + 30) e custo unitrio de R$ 32,50 (R$ 1.300 / 40 unidades).

EXERCCIOS DE REVISO PARA A 3 NPC

87

01 - Faa os respectivos lanamentos relacionados a conta desdobrada de mercadoria: aCompra de mercadorias, conforme NF n 341, do fornecedor Paulo Ramos Ltda, no valor de R$ 10.000,00 bDevoluo de parte da compra de mercadorias do fornecedor Paulo Ramos Ltda, conforme nossa NF n 5202, na valor de 5000,00 cA Empresa Lrio do Campo Ltda vendeu, vista, a Pemol Ltda conforme NF n 4555, mercadorias no valor de R$ 25.000. dDevoluo efetuada pela empresa Pemol Ltda de parte da compra adquirida conforme NF n 014, no valor de 15.000,00. 02. A Cia. Comercial, que contribuinte do ICMS, comprou vista, para revender, 200 liqidificadores ao preo unitrio de R$ 300,00, com ICMS alquota de 17%. Para registrar a operao, o contador dever fazer o seguinte lanamento: 03. A Cia Industrial Romeu efetuou, conforme nota fiscal 1.383 de 30/11/93, a seguinte transao: - Venda a prazo de 20(vinte) unidades do produto XIS, de sua fabricao, ao preo unitrio de R$ 4,50 ____________90,00 - ICMS destacado (na nota fiscal) ------------------20,00 Faa o lanamento correspondente a essa operao: 04. Um comerciante adquiriu a prazo 100(cem) pares de calados do fabricante, que emitiu , para cobertura da operao, nota fiscal com os seguintes dados: R$ 100 pares de calados a R$ 20,00------------------------------------2.000,00 Total da nota------------------------------------------------------------2.000,00 ICMS de 17% (includa no valor da nota) O Contabilista de sua empresa dever registrar a compra com o seguinte lanamento: 05- Foram levantados os seguintes dados da contabilidade: estoque final de mercadorias --------------------R$ 40,00 compra de mercadorias---------------------------R$ 220,00 Devoluo de compras---------------------------R$ 20,00 Lucro Bruto de vendas de mercadorias--------R$ 330,00 Devoluo de vendas-----------------------------R$ 80,00 Vendas de mercadorias---------------------------R$ 880,00 Os dados acima autorizam afirmar que o estoque inicial de mercadorias era de: a)R$ 190,00 b)R$ 238,00 c)R$ 254,00 d)R$ 194,00 e)NRA

88

06 - Contabilize as seguintes operaes, ocorridas em uma empresa comercial durante o ms de maro: - Compra de mercadorias, conforme NF n 1.287, de Jonas Lapa S/A, vista, no valor de R$ 5.000,00. ICMS destacado pela alquota de 17% -Vendas efetuadas durante o ms, vista, conforme NF n 100, no valor de R$ 8.000 (ICMS = R$ 1.440,00) 1.Contabilize os fatos acima 2.Apure se esta empresa deve pagar ao governo o ICMS ou no e explique o porqu. 3.Calcule e contabilize o PIS sobre o faturamento; 4.Calcule e Contabilize a Contribuio Social. 07 - Assinale V ou F nas assertativas abaixo: a) Lucro Bruto = V +CMV b) CMV = Ei +Cl+Ef c) Lucro Bruto = Ei+Cl-Ef d) CMV = Ei +Cl-Ef e) CMV = Ei-Cl-Ef 08 - Dados os saldos das contas do razo em 30/11/x2 da Comercial PS S/A: CAIXA-400,00 BANCOS-700,00 DUPLICATA A RECEBER-1.200,00 MERCADORIAS EM ESTOQUE-200,00 MAQUINAS-500,00 FORNECEDORES-400,00 CONTAS A PAGAR-200,00 CAPITAL SOCIAL-1.650,00 LUCROS ACUMULADOS-600,00 COMPRAS-3.100,00 RECEITAS DE VENDAS-3.200,00 RECEITAS DE JUROS-110,00 RECEITA DE DESCONTO-40,00 DESPESA DE JUROS-80,00 DESPESA DE DESCONTO-20,00 a - Determine o CMV e o RCM b - Ef = 1.000,00. 09. No balancete levantado para apurao do resultado do exerccio, registraram-se os seguintes dados: COMPRAS R$ 1.200,00 MERCADORIAS R$ 360,00 RECEITAS DE VENDAS R$ 2.600,00

89

Sabendo-se que o estoque existente, no momento, alcanava o valor de R$ 480,00. Pode-se afirmar que: a- O lucro bruto de vendas do perodo foi de R$ 1.080,00; b- No perodo registrou-se um prejuzo de R$ 1.080,00 c- O Custo das Mercadorias Vendidas foi de R$ 1.200,00 d- O saldo da conta mercadorias, no final do exerccio, de R$ 480,00 10. CONTAS R$ COMPRAS BRUTAS =============================85.000,00 VENDAS BRUTAS=============================== 177.000,00 IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS============ 42.000,00 DEVOLUO DE COMPRAS======================= 9000,00 DEVOLUO DE VENDAS======================== 12.000,00 ESTOQUE INICIAL DE MERCADORIAS============== 11.000,00 ESTOQUE FINAL DE MERCADORIAS=============== 23.000,00 O lucro Bruto com mercadorias foi de (em R$): a) 48.000,00 b) 30.000,00 c) 37.000,00 d) 13.000,00 e) NRA 11. Contabilize as seguintes operaes, ocorridas em uma empresa comercial durante o ms de junho: -compra de mercadorias, conforme NF n 1.280, da Casa Juru vista, no valor de R$20.000,00. ICMS = R$ 3600,00 -vendas efetuadas durante o ms, vista, ao cliente LL Ltda, conforme NF n 571, no valor de R$ 10.000(ICMS=R$ 1.800,00); -vendas efetuadas durante o ms, vista, ao cliente PC Ltda, conforme NF n 111, no valor de R$ 30.000(ICMS=R$ 5.400,00) 1.Contabilize os fatos acima 2. Apure se esta empresa deve pagar ao governo o ICMS atravs de agncias bancria ou no e explique o porqu da sua resposta. 3.Calcule e contabilize o PIS e a Contribuio Social sobre o faturamento; 12 - A Cia Mopel Equipamentos Ltda, realizou na Cia Frammh componentes da Amaznia, servios de troca do reparo da bomba hidrulica do Carro BYC L 2000 de sua propriedade, no valor de R$ 5000,00. calcule o valor do ISS e faa o lanamento correspondente. 13 - A Recofarma Indstria do Amazonas LTDA, prestou servios a Mopel conforme sua Nota Fiscal de Servios 001770, Srie A, no valor de R$ 190,00. calcule o valor do ISS e faa o lanamento correspondente.

90

14 Dada a tabela abaixo:


N OPERAO REALIZADA QUANTIDAD E PREO UNITARIO(R$) TOTAL(R$ )

01 02 03 04 05

SALDO 80 400,00 INICIAL( Ei) COMPRA 80 600,00 VENDA 40 VENDA 80 COMPRA 120 700,00 VENDAS 20 Desconsiderando-se o ICMS

32.000,00 48.000,00 84.000,00 -

Pede-se: lanamentos na Ficha de Controle de Estoque no Processos PEPS e PMP apurar o CMV e o Ef de mercadorias. 15. (TTN-1992) Determinada Empresa registrou em seu inventario de mercadorias para revenda de 31-12-90 a existncia de 100 unidades do produto X, no valor de R$ 165.000,00 Adquiriu, no dia 15-01-91, 100 unidades do mesmo produto ao preo total de R$ 195.000,00. Sabendo-se que: - no dia 10-01-91 foram vendidas 20 unidades - no ocorreram outras operaes no ms de janeiro de 1991. - a empresa avalia seus estoques pelo mtodo PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai) Pode-se afirmar que o inventario em 31-01-91, acusa o valor de: 16. No sistema de inventario permanente, a escriturao contbil pode ser conferida com os assentamentos das fichas de controle de estoque. O saldo da conta CMV (custo de mercadorias vendidas), por exemplo, deve corresponder, na ficha de controle estoque, soma da coluna de: a entradas mais a de saldos; b sadas mais a de saldos; c- entradas; d - sadas; e saldos. 17. Data da Operao 20/02 compra 14/05 venda 23/08 compra 02/11 venda 31/12 compra Q 100 70 50 40 30 R$ 1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.200,00

91

O valor do estoque final da citada mercadoria, em 31/12/84, avaliado pelo mtodo PEPS, importou em R$: a- 1.000,00 b- 1.800,00 c- 2.333,33 d- 588,00 e - NRA 18. A empresa Luz de Anil, no inicio de maro de 2001, possua em estoque 20 unidades do produto H, ao preo unitrio de R$ 20,00. Durante aquele ms, realizou as seguintes operaes envolvendo o produto H: a) em 02/03/01 compra de 20 unidades, ao custo unitrio de R$ 30,00; b) em 08/03/01 venda de 10 unidades, ao custo unitrio de R$ 50,00; c) em 13/03/01 venda de 20 unidades, ao custo unitrio de R$ 50,00; d) em 24/03/01 compra de 30 unidades, ao custo unitrio de R$ 35,00 e) em 29/03/01 venda de 10 unidades, ao custo unitrio de R$ 50,00 a - Faa os lanamentos na Ficha de Controle de Estoque no Processos PEPS e PMP. b - apurar o CMV, o EF de mercadorias e o RCM. 19. Em relao a conta ICMS A RECUPERAR, correto afirmar que seu saldo representa. a- Direito da empresa;, devendo ser classificado no AC; b-Obrigao da empresa, devendo ser classificado no PC; c- Obrigao da empresa, devendo ser classificado no PELP; d- Patrimnio Lquido, devendo ser classificado no PELP; e- Direito da empresa;, devendo reduzir o valor do das compras. 20. Indique o RCM ou Lucro Bruto sobre as vendas no ano de 1994, considerando que: a - O saldo inicial da conta Mercadoria para revenda era de R$ 200,00; b no perodo foram feitas aquisies de mercadorias, sujeitas a ICMS de 20%, no montante de 800,00; c O inventario, no final do perodo, registrou o valor deR$ 160,00, j excludo o ICMS; d- O montante das vendas foi equivalente a 200% do CMV; e Os impostos incidentes sobre as vendas equivaleram a 20%. 1 R$ 1.200 2 - R$ 1360 3 R$ 408 4 R$ 952 5 R$ 504 6 - R$ 840 21. Assine V ou F nas afirmativas abaixo: a- O ICMS na venda denominado a crdito de ICMS a Recuperar; b- O ICMS na venda denominado a crdito de ICMS a Recolher; c O ICMS na venda denominado a dbito de ICMS Sobre Vendas; d- O ICMS na Compra denominado de ICMS a Recuperar; e- O ICMS na compra denominado de ICMS a Restituir

92

De posse do que voc encontrou, responda abaixo: 3.1. Somente uma assertativa est correta e a letra a; 3.2. Existem duas assertativas corretas que so as letras b e c; 3.3. No existe assertativa correta; 3.4. As letras a e c esto corretas; 3.5. NRA. 22-Uma empresa apresenta, no sistema de controle de estoque, no item matria-prima, em quilos: Data Entrada Sada Saldo 31/03/2001 250 06/04/2001 200 450 09/04/2001 90 540 17/04/2001 30 570 18/04/2001 230 340 22/04/2001 170 170 O estoque inicial foi comprado a R$ 1,50 o quilo. As demais compras foram a R$ 1,70, R$ 1,90 e R$ 2,10 o quilo, respectivamente. Pelo mtodo PEPS o estoque final de: a. R$ 255,00 b. R$ 289,00 c. R$ 319,00 d. R$ 357,00

Depreciao e Amortizao
. Depreciao Consiste diminuio do valor dos Bens materiais do Ativo Imobilizado pelo desgaste pelo uso, ao da natureza e obsolescncia normal. Por que Depreciar? Quando a empresa adquire bens para uso prprio, ela efetua gasto. Esse gasto, por ser investimento, no pode ser contabilizado como despesa. Entretanto, esses bens, sendo tilizados pela empresa, desgastam-se e perdem valor. Por esse motivo feita a depreciao. Atravs dela, a empresa pode considerar como despesa o valor na aquisio dos seus bens de uso. Os bens no duram eternamente; eles tm um tempo de vida til o qual, desgastados pelo uso ou em funo da natureza ou mesmo pela obsolescncia, deixam de interessar empresa. A depreciao calculada no final do ano dos bens materiais constantes no Ativo Permanente. Como proceder para se contabilizar a depreciao?

93

1 Passo estimar o tempo de vida til para o bem e, conseqentemente, fixar a taxa anual de depreciao. Os prazos admitidos pela Legislao Fiscal , com as respectivas taxas de depreciao so: CONTAS Computadores Imveis, exceto terrenos Instalaes Mveis e Utenslios Veculos PRAZOS ADMITIDOS 5 anos 25 anos 10 anos 10 anos 5 anos TAXAS 20% a.a. 04% a.a. 10% a.a. 10% a.a. 20% a.a.

Utilizaremos o mtodo linear que consiste em aplicar taxas constantes durante o tempo de vida til estimado para o Bem. Ex A Mopel adquiriu Equipamentos de informtica da Hidrulica Informtica, em 01 Nov 99, no valor R$ 600,00. Apure o Valor da Depreciao com taxa de 20% a.a.. Taxa de Depreciao = Valor da conta do Imobilizado x Taxa Taxa de Depreciao = 600,00 x 20% = 120,00 Lanamento Bsico: D Despesa de Depreciao C - Depreciao Acumulada -----------------120,00 OBS : Taxa Acelerada: Mquinas trabalham 02 (dois) turnos de 8h = coeficiente 1,5 Mquinas trabalham 03 (dois) turnos de 8h = coeficiente 2,0 Ex Suponhamos que os computadores da Mopel Ltda que possui saldo de R$ 600,00 seja utilizada pela mesma durante dois turnos de 8 horas. Sabemos que a taxa de depreciao normal de 10% Como fazer? Taxa Acelerada = Taxa normal x coeficiente Taxa Acelerada = 20% x 1,5 = 30% Logo: 600,00 x 30% = 180,00 Lanamento:

94

D Despesa de Depreciao C - Depreciao Acumulada -----------------180,00

DESAFIO!!! Ex: Suponhamos que uma mquina, cujo valor registrado na contabilidade em 31/12/x5, de R$ 20.000,00, seja utilizada pela empresa durante trs turnos de 8 horas. Sabendo que a taxa normal de depreciao de 10%, calcule a taxa acelerada.

OBS : No so passveis de depreciao: Obras de Arte ,Terrenos etc.

Amortizao- a diminuio do valor dos Bens Imateriais em razo do tempo. Ou ainda:


Pelo regulamento do Imposto de Renda, denomina-se amortizao a importncia registrada na contabilidade, como custo ou encargo, a titulo de: Benfeitorias em Imveis de Terceiros, Marcas e Patentes, Despesas de Organizao, etc. Para se conhecer o valor da Amortizao, basta aplicar a taxa sobre o valor da conta a ser amortizada. O prazo de utilizao da amortizao de no mximo de 10 anos. Ex ) A empresa Mopel Ltda apresentou despesas pr-operacionais de R$ 300,00 Alvar o qual deve ser amortizado taxa de 3% a.a. Como fazer? Valor da Amortizao = Valor da conta do Permanente x Taxa Amortizao = 300,00 x 3% = 9,00

95

Lanamento Bsico: D Despesa de amortizao C - Amortizao Acumulada -----------------9,00

DESAFIO!!! Ex: Digamos que a despesa de Organizao apresente saldo de R$ 90.000,00, o qual deve ser amortizado taxa de 10%aa.

EXERCCIOS DE REVISO PARA A 3 NPC


01 .Uma empresa possui uma mquina, cujo valor registrado na contabilidade em 31-12-x5, de R$ 100.000,00. Esta mquina, no decorrer do ano de 19x5, perdeu valor correspondente importncia de 10.000,00. Contabilize a depreciao da mquina: 02. Dados: Bem: caminhao Ford(utilizado na produo) Data de aquisio:01/01x0; Taxa anual permitida:20%(1 turno); Valor da aquisio: 120.000,00 O encargo da depreciao correspondente ao periodo-base encerrado em 31-12-x0, : 03. Dados: Bem: Tear Jacquard Data de aquisio e data de funcionamento:01/01x0; Taxa anual permitida:10%(1 turno); Valor da aquisio: 24.000,00 O encargo da depreciao correspondente ao periodo-base encerrado em 31-12-x0, :
04. Dados: Bem: Mquina W Data de aquisio e data de funcionamento:01/01x0; Taxa anual permitida:10%(1 turno); N de turnos de utilizao em x0: 3 turnos de 8 horas Valor da aquisio: 150.000,00 O encargo da depreciao correspondente ao periodo-base encerrado em 31-12-x0, :

05. No so passveis de depreciao: abcdveculos e terrenos moveis e utenslios; imveis e terrenos; obras de arte e terrenos;

96

e- computadores e obras de arte.

06. Dados: Bem: Mquina W - Data de aquisio e data de funcionamento: 01/01/x0; Taxa anual permitida: 10%(1 turno) - N de turnos de utilizao em x0: 1 turno de 8 horas Valor da aquisio: 200.000,00 a- dbito em conta de Resultado e a crdito em conta retificadora do Ativo no valor de R$ 20.000,00 b- dbito em conta de Resultado e a crdito em conta retificadora do Passivo no valor de R$ 20.000,00 c- dbito em conta de Passivo e a crdito em conta de Resultado no valor de R$ 40.000,00; d- dbito em conta de Resultado e a crdito em conta retificadora do Ativo no valor de R$ 40.000,00 e- dbito e crdito em conta de resultado no valor de 30.000,00. 07.Bem: Mquina FURADEIRA ELETRICA - Data de aquisio e data de funcionamento: 01/01/x0; Taxa anual permitida: 10% - (1 turno) - N de turnos de utilizao em x0: 1 turno de 8 horas. Valor da aquisio: 200.000,00 Tal fato ser contabilizado mediante o lanamento abaixo: a- dbito em conta de Resultado e a crdito em conta retificadora do Ativo no valor de R$ 30.000,00; b- dbito em conta de Resultado e a crdito em conta retificadora do Passivo no valor de R$ 20.000,00; c- dbito em conta de Passivo e a crdito em conta de Resultado no valor de R$ 40.000,00; d- dbito em conta de Resultado e a crdito em conta retificadora do Ativo no valor de R$ 20.000,00; e- dbito e crdito em conta de resultado no valor de 20.000,00.

97

Despesas operacionais
So todas despesas que ocorrem na empresa resultante da sua atividade operacional. So assim distribudas: Despesas com Vendas; Despesas Financeiras; Despesas Gerais e Administrativas; Outras Despesas Operacionais.

So operacionais as despesas pagas ou incorridas para a realizao das transaes exigidas pela atividade da empresa. No havendo qualquer relao entre as atividades normais da empresa ou para a sua continuidade, os dispndios ocorridos na empresa no podero ser admitidos como despesa dedutvel para efeito de clculo do Imposto de Rendas, devendo nestes casos, serem adicionados no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR).

Receitas operacionais
So todas receitas que ocorrem na empresa resultante da sua atividade operacional. So assim distribudas:

Receitas Operacionais Brutas


Vendas de Mercadorias Venda de Servios

Receitas Financeiras
Receitas de juros Descontos obtidos

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

1. INTRODUO

98

A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar, com caractersticas j determinadas pela LEGISLAO, o desempenho da empresa em determinado perodo, apresentando no final o lucro ou prejuzo alcanado. Cabe salientar, contudo, que uma demonstrao financeira para atender a legislao fiscal, nem sempre til para atender as necessidades gerenciais. Pode haver necessidades divergentes entre elas, quanto classificao e colocao de algumas contas. Vale afirmar que a contabilidade no deve se preocupar somente em apresentar demonstraes financeiras para atender ao governo, mas tambm, e principalmente, para atender a necessidade de controle e planejamento interno. A seguir, apresentaremos um modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio e logo em seguida faremos uma explicao mais detalhada:

2. MODELO DE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

DRE
ESTRUTURA BSICA:
Vendas Brutas------------------------------------------ ? (-)Dedues- -------------------------------------------( - Devolues de vendas----------------( Impostos e contribuies sobre vendas - ICMS - PIS - COFINS Vendas Lquidas-----------------------------------(-)CMV (Custo das Mercadorias Vendidas)----------( Lucro Bruto ---------------------------------------(-)Despesas Operacionais----------------------------( - Despesas com vendas - Despesas financeiras - Despesas financeiras - Receitas financeiras Lucro ou prejuzo operacional-----------------------) ) ) )

99

(-)Proviso para o Imposto de Renda------------------( Lucro Lquido antes das participaes =

Vendas brutas
So as receitas de vendas oriundas da atividade operacional da empresa comercial. comum nas empresas comerciais as vendas serem realizadas a prazo, neste caso, normalmente so cobrados encargos financeiros e outros custos provenientes das operaes mercantis envolvidas. Para efeito contbil, esses acrscimos integram o valor da operao, assim sendo, feito um lanamento pelo valor total da operao.

Dedues
As dedues de vendas abrangem os seguintes itens: Devolues de vendas (ou vendas canceladas)

Figuram neste grupo as devolues de vendas efetuadas por parte dos clientes, depois de emitidas as correspondentes Notas Fiscais. Quando a devoluo de vendas parcial, isto , somente uma parte da mercadoria vendida devolvida, registra-se neste grupo somente o valor correspondente parte devolvida.

Impostos e contribuies sobre vendas

100

So os encargos tributrios que ocorrem no ato da venda e que guardam proporo com o preo da venda efetuada ou dos servios prestados.

CMV - custo dos produtos vendidos e dos servios prestados


Este custo inclui os gastos de transporte e seguro at o estabelecimento da empresa e os tributos no recuperveis devidos na aquisio ou importao.

Despesas operacionais
So todas despesas que ocorrem na empresa resultante da sua atividade operacional. So assim distribudas: Despesas com Vendas; Despesas Financeiras; Despesas Gerais e Administrativas;

So operacionais as despesas pagas ou incorridas para a realizao das transaes exigidas pela atividade da empresa. A Contribuio Social foi instituda pela Lei n 7.689/88, tendo como base de clculo o valor positivo do resultado lquido mensal ajustado antes do Imposto de Renda.

Proviso para o Imposto de Renda


A proviso para o imposto de renda obrigatria para todas as pessoas jurdicas que apuram o imposto pelo mtodo "Lucro Real". Esta proviso deve ser informada pelo total, sem a deduo dos incentivos fiscais.

Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio


Quando na apurao do resultado lquido do exerccio ocorrer um lucro, para efeito do Imposto de Rendas, ele ser em primeira instncia considerado lucro mercantil ou contbil, sendo que a partir da dever ser levado para o livro de apurao do lucro real (LALUR), onde se adicionaro as despesas no dedutveis, subtrairo as receitas no tributadas ou tributadas inclusivamente na fonte, chegando-se ento no Lucro Real, que servir de base para o clculo do imposto de rendas a ser recolhido. Quando a empresa apurar um prejuzo contbil deve levar tambm para o livro de apurao do lucro real, adicionando as despesas no dedutveis e subtraindo as receitas no tributveis ou tributadas exclusivamente na fonte, para verificar se com os ajustes houve ou no um lucro fiscal. Persistindo o prejuzo, no h o que tributar, mas se houver lucro fiscal, haver tributao. O prejuzo fiscal encontrado ser compensado nos exerccios seguintes. Vejamos o que a Lei n. 6404/76 diz sobre a demonstrao do resultado do exerccio: Art. 187 - A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos;

101

II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo da conta de correo monetria (Art. 185); V - o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto; VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 - na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2 - o aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao (Art. 182), somente depois de realizado poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes".

ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS TAMBEM CHAMADA DE ANALISE DE BALANOS

Objetivo

102

Fornecer informaes numricas de dois ou mais perodos, de modo a auxiliar acionistas, administradores, fornecedores, clientes, governo, instituies financeiras, investidores e outras pessoas fsicas ou jurdicas interessadas em conhecer a situao da empresa ou para tomar decises.

Anlise de estrutura ou vertical


Visa medir percentualmente cada componente em relao ao todo do qual faz parte. Este percentual pode ser analtico (quando considerado em relao a todo o Ativo, ou a todo Passivo, ou a todo o Patrimnio Lquido, conforme o caso) ou sinttico (quando considerado em relao s contas do seu prprio grupo). BALANO PATRIMONIAL DA CIA NORTE LTDA REFERENTE A DEZEMBRO/X1 ATIVO CIRCULANTE 520 REALIZAVEL A LONGO PRAZO ~100 PERMANETE - 530 TOTAL 1.150 O QUE PODEMOS CONCLUIR: a que o Ac corresponde a 45% do total ativo b que o ARLP corresponde a 9% do total do ativo c que o AP corresponde a 46% do total do ativo d que o total do AC paga todas as obrigaes com terceiros tanto a curto quanto alongo prazo e que o capital prprio da empresa supera o capital de terceiros, logo esta empresa depende pouco de recursos alheios . AV 45 9 46 100% PAT. LIQUIDO - 615 TOTAL 1.150 PASSIVO CIRCULANTE ~ 285 EXIGIVEL A PRAZO 250 LONGO AV 25 21 54 100%

Anlise de evoluo ou horizontal Procura avaliar o aumento ou a diminuio dos valores que expressam os elementos patrimoniais ou do resultado, numa determinada srie histrica de exerccios. Atribui a base 100% ao primeiro perodo e verifica a variao percentual para os demais perodos.

103

DADOS A. CIRCULANTE
Analise Horizontal (%)

ANO 1996 1000 100% 0

ANO 1997 1.500 150 50%

ANO 1998 3.000 300 200%

-Variao em relao a 96

O que pode-se concluir: a Que relao a 1996 o Ativo circulante teve um acrscimo de 50% em relao a 1997 e de 200% em relao a 1998, o que pode ser em conseqncia de direitos pela venda a prazo , do aumento de recursos financeiros pela venda vista, pela compra de estoque .

2. ANLISE POR QUOCIENTES A anlise por quocientes abrange cinco gneros de ndices:

a) ndices de liquidez; b) ndices de endividamento; c) indices de rentabilidade; d) ndices de rotao; e) ndices de lucratividade.

Cada um destes gneros apresenta diversas espcies de ndices, analisados a seguir. .

BALANO PATRIMONIAL DA CIA NORTE LTDA REFERENTE A DEZEMBRO/X2 ATIVO CIRCULANTE 612 REALIZAVEL A LONGO PRAZO ~ 80 PERMANETE - 840 PAT. LIQUIDO - 962 PASSIVO CIRCULANTE ~ 330 EXIGIVEL A LONGO PRAZO 220 REF - 20

104

TOTAL 1.532

TOTAL 1.532

3. NDICES DE LIQUIDEZ Tem como objetivo avaliar a capacidade financeira da empresa, para satisfazer compromissos de pagamentos com terceiros. So eles: ndice de Liquidez Seca Representado pela relao entre o Ativo Circulante (excludos os Estoques) e o Passivo Circulante. L S = AC Estoques = PC 612 350 = 0,79 330

Indica, que para cada R$ 1,00 de dvidas de curto prazo com terceiros (passivo circulante), a empresa dispe de R$ 0,79 de bens e direitos de curto prazo, menos os estoques, para pagar. Se o quociente fosse igual a 1, indicaria que se a empresa negociasse o seu ativo circulante (sem os estoques), poderia pagar suas dvidas de curto prazo e ainda manter os estoques. ndice de Liquidez Corrente Representado pela relao entre o valor do Ativo Circulante e o valor do Passivo Circulante. L C = AC = 612 PC 330 = 1,85

Isto significa que, para cada R$ 1,00 de dvidas de curto prazo, a empresa dispe de R$ 1,85 para pagar com os seus bens e direitos (tambm de curto prazo). ndice de Liquidez Geral (ndice de Solvncia) ndice representado pela relao entre o somatrio do Ativo Circulante + Ativo Realizvel a Longo Prazo e o somatrio do Passivo Circulante + Passivo Exigvel a Longo Prazo. LG= Ativo Circulante + Realizvel a Longo Prazo Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo = 612 + 80 330 + 220 = 1,25

Isto significa que, para cada R$ 1,00 de dvidas totais com terceiros, a empresa dispe de R$ 1,25 para pagar (total do Ativo, excludo o Ativo Permanente).
CCL = Capital Circulante Lquido ou Capital de Grito Prprio CCL = AC PC DEMONSTRA O QUANTO A EMPRESA POSSUI DE VALORES QUE NO SERO UTILIZADOS NO PAGAMENTO DE DVIDAS A CURTO PRAZO, DANDO UMA FOLGA FINANCEIRA A EMPRESA.

105

QUANTO MAIOR O CCL MAIOR SER A FLEXIBILIZAAO FINANCEIRA DA EMPRESA

EXERCCIOS DE REVISO PARA A 4 NPC


01 vendas totais- 80,00 cmv 36,00 vendas anuladas - 10,00 impostos sobre vendas 20% das vendas totais despesas operacionais: 14,00 Proviso p/ Importo de renda 25% (lucro operacional) Elabore a DRE em 31/12/x5.

02 vendas- 336,00 devoluo de vendas 9,00 estoque inicial 45,00 compras- 272,00 estoque final 42,00 Icms s/ vendas 3,00 Pis s/ faturamento 4,00 Cofins s/ faturamento- 1,00 despesas operacionais: 18,00 Proviso p/ Importo de renda 15% (lucro operacional) Elabore a DRE em 31/12/x5. 03. Dados: (Exponha os clculos) vendas- 336,00 devoluo de vendas 9,00 estoque inicial 45,00 compras- 276,00 estoque final 42,00 ICMS s/ vendas 8,00 despesas administrativas: 10,00 despesas de vendas 5,00 receita financeira 10,00 despesa financeira 15,00 Proviso p/ Importo de renda 15% (lucro operacional)

04. Dado o Balano Patrimonial abaixo analise e responda o que se pede: Balano Patrimonial - CIA PVNM Dez/X 1 Av Passivo 612 Circulante 80 Exigvel LP 840 R.E.F. PL 1.532 100%

Ativo Circulante Realizvel LP Permanente TOTAIS

Dez/X 0 520 100 530 1.150

Av

100%

Dez/X 0 285 250 615 1.150

Av

100%

Dez/X 1 330 220 20 962 1.532

100

106

1 Calcule as porcentagens das analises verticais de cada ano 2- Tendo em vista o passivo circulante de Dez/X0 para Dez/X1 ter variado, explique com suas palavras um dos motivos para essa variao. 3- Apure o CCL e faa um breve comentrio em X10 e X1 05. A Cia Tesouro tem os seguintes dados constantes do Balano Patrimonial em 31-12-96: Capital 500.000,00 - Financiamento a pagar (LP) 900.000,00 - Fornecedores 1.100.000,00 Disponvel 200.000,00 - Mquinas e Equipamentos 300.000,00 - Duplicatas a Receber (CP) 900.000,00 - Promissria a receber (LP) - 200.000,00 - Estoque 900.000,00 - Com base nos dados acima, calcule os ndices a seguir: Frmula Liquidez Seca Liquides Geral ou de Solvncia 06. A Cia Tesouro tem os seguintes dados constantes do Balano Patrimonial em 31-12-96: Capital 500.000,00 Financiamento a pagar (LP) 900.000,00 - Fornecedores 1.100.000,00 Disponvel 200.000,00 - Mquinas e Equipamentos 500.000,00 Duplicatas a Receber (CP) 900.000,00 - Estoque 900.000,00 - Com base nos dados acima, calcule os ndices a seguir: Frmula Liquidez Imediata Liquides Corrente 3) (AFTN - 1985) Dos balanos patrimoniais de determinada empresa foram extrados os seguintes dados: Itens Ativo Circulante Ativo Permanente Passivo Circulante 1982 100 250 75 1983 160 400 100 1984 240 600 160 ndice ndice

Calculando-se a liquidez corrente dos trs exerccios, verifica-se que ela est melhor em:

a) b) c) d) e)

1982, com quociente 4,67 1983, com quociente 5,60 1983, com quociente 1,60 1984, com quociente 5,25 1984, com quociente 1,50

4-(AFTN - 1985) Da "Demonstrao do Resultado do Exerccio" da Comercial Jardim Botnico S.A., em 31.12.84, foram estrados os seguintes elementos: Receita (bruta) da venda de R$ mil 110.000

107

mercadorias Receitas financeiras 3.000 Despesas de comisso sobre vendas 2.000 Outras despesas operacionais 13.000 Custo de mercadorias vendidas 52.750 Vendas anuladas 10.000 PIS sobre o Faturamento 750 Finsocial sobre a receita bruta 500 ICMS sobre vendas 16.000 Despesas financeiras 1.000 Proviso para Imposto de Renda 7.000 O Resultado com Mercadorias (Lucro Bruto) e o Lucro Operacional da referida demonstrao importaram, respectivamente, em (R$ mil)

5-(AFTN - 1994) Dados constantes dos registros contbeis da "Comercial mega Ltda." relativos ao exerccio social findo em 31/12/93.

Mercadorias para Revenda Estoque inicial Compras Estoque Final Receita Lquida Outras Receitas Operacionais Financeira Aluguis de Imveis

(R$) 190,00 300,00 230,00 1.500,00 (R$) 90,00 10,00

Determine, considerando apenas os itens necessrios na sua composio, o valor do LUCRO Lquido em 31/12/93 foi de: 06-(AFTN - 1994) Dados extrados de um Balancete Final de 31/12/93. Itens Receita Lquida das Vendas e Servios Custo dos Bens e Servios Vendidos Receitas Financeiras Despesas Operacionais (com Vendas, Gerais e Administrativas) Despesas Financeiras Saldo Credor da Conta de Correo Monetria do Balano Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro Proviso para o Imposto de Renda R$ 700,00 300,00 60,00 200,00 40,00 102,00 32,00 81,00

O Lucro Lquido do Exerccio findo em 31/12/93, depois da Proviso para o Imposto de Renda, apurado com base nos dados acima, foi de:

07 Estruture a DRE abaixo. Fazer os cculos A empresa DIANA S A. TEVE UMA VENDA TOTAL DE 100.000,00, sendo que o ICMS 17% PIS = 1,65% E COFINS = 7,60%.

108

Os gastos de fabrica totalizaram 41.000,00 Em termos de Desp. Operacionais constatou-se: - Desp de Vendas = 11.000,00 - Desp Administrativas = 10.000,00 - Desp. Financeiras = 16.400,00 As aplicaes no Mercado Financeiro mostraram juros ganhos no valor de 4.400,00 Imposto de Renda de 15% do LO.

8 (AFTN - 1985) Dos balanos patrimoniais de determinada empresa foram extrados os ) seguintes dados: Itens 1982 1983 1984 Ativo Circulante 100 160 240 Ativo Permanente 250 400 600 Passivo Circulante 75 100 160 Calculando-se a liquidez corrente dos trs exerccios, verifica-se que ela est melhor em:
04 - A frmula Ativo Circulante Estoques Passivo Circulante utilizada para calcular o quociente de liquidez: a) comum; b) seca; c) geral; d) imediata; e) corrente.

109

Contabilidade de custos
Com o Advento da contabilidade Industrial e a conseqente proliferao das industriais, a Contabilidade viu-se s voltas com o problema de adaptar os procedimentos de apurao de resultados em empresas comerciais, para as empresas industriais, que adquiriam matrias-primas e utilizavam fatores de produo para transforma-las em produtos destinados venda. A soluo mais adequada e natural foi empregar o mesmo esquema das empresas comerciais para Apurao do Resultado, substituindo o item compras pelo pagamento dos fatores que entraram na produo : matriaprima,consumida, salrio dos trabalhadores da produo, energia eltrica e combustveis utilizados, enfim todos os gastos que foram efetuados na atividade industrial e que foram denominados CUSTOS DE PRODUO. O ramo da Contabilidade que controlava estes gastos passou a chamar-se Contabilidade de Custos.

TERMINOLOGIA CONTBIL

Neste captulo iniciaremos a uniformizar alguns termos contbeis utilizados na contabilidade de custos e que nos servir ao longo do curso.

1 Gasto a renncia de Ativo (Dinheiro) pela Organizao com o


intuito de adquirir um bem ou servio, representando a entrega ou promessa de entrega deste ativo. Ex Gasto com mo-de-obra (salrio e encargos sociais) = aquisio de servios de mo-de-obra, Gasto com a aquisio de mercadorias, etc

110

Os gastos podem ser classificados em : Investimento, custos ou Despesas.

2 - TIPOS DE GASTO

at o a de produo.

2.1 Investimento o gasto com bem que ser ativado


seu uso na

linh

2.2 CUSTO GASTO COM BEM OU SERVIO UTILIZADO DIRETAMENTE NA LINHA DE PRODUO de determinado produto. Ex Salrios do pessoal da produo, matria prima utilizada no processo produtivo, Depreciao das mquinas da produo.

OBS: A matria prima adquirida pela industria, enquanto no


utilizada no processo produtivo, representa um investimento e estar registrada numa conta de Ativo Circulante (Estoque)no momento em que requisitada pelo setor de produo, efetuada baixa na conta de Ativo e ela passa a ser considerada um CUSTO, pois ser utilizada para produzir outros bens.

DESPESA So gastos com bens no utilizados nas atividades produtivas. Como no muito fcil distinguir Custo de Despesa na prtica, utiliza-se didaticamente a seguinte regra : todos os gastos realizados com o produto at que esteja pronto, so Custos, a partir da, so Despesas. Logo: Se houver gastos com embalagens durante o processo produtivo ser CUSTOS (O PRODUTO VENDIDO EMBALADO); So DESPESAS, se realizados aps a produo ( O produto pode ser vendido com ou sem embalagem) Portanto, todos os custos que esto incorporados nos produtos acabados da empresa industrial so reconhecidos como despesas(apropriados em conta de resultado) no momento em que tais produtos so vendidos. EXEMPLOS Salrios e encargos sociais do pessoal de vendas

111

Salrios e encargos sociais do pessoal do escritrio de administrao Aluguis e Seguros do prdio do escritrio

CUSTOS DIRETOS
So aqueles custos que podem apropriados diretamente aos produtos , fabricados, sem que haja necessidade de rateio. Exemplos Matria-Prima, Mo-de-Obra Direta, Material de embalagem

CUSTOS INDIRETOS
So aqueles custos que dependem de rateio ou estimativas para serem apropriados aos diferentes produtos, logo, so custos apropriados indiretamente aos produtos. Ocorre o Rateio. Exemplos Depreciao de equipamentos que so utilizados na fabricao de mais de um produto, Salrios dos chefes de superviso de equipes de produo, aluguel da fbrica, gastos com limpeza da fbrica, energia eltrica que no pode ser associada ao produto.

CUSTOS FIXOS
So aqueles custos cujos valores so os mesmos em qualquer que seja o volume produzido pela empresa. o caso, por exemplo, do aluguel da fbrica. O valor ser o mesmo qualquer que seja o volume produzido, IPTU, depreciao dos equipamentos, salrios de vigias e porteiros da fbrica.

CUSTOS VARIVEIS
So aqueles custos cujos valores variam conforme o nvel de produo, ou seja, conforme a produo aumenta estes custos tambm variam. Caso no haja produo, o custo varivel ser nulo. Exemplos - Mataria-Prima consumida

HIPTESES COMPORTAMENTAIS

112

CF e CV(R$) CV 250,00 100,00 0 10 CF 15 Q

O que podemos concluir com o grfico acima? Que a medida que a quantidade produzida aumenta ou varia os custos fixos permanecem constantes.

Caso no haja produo o custo varivel NULO, todavia, mas o custo Fixo existir independente da produo.

OUTRAS TERMINOLOGIAS CONTBEIS

1 CUSTO DE PRODUO DO PERODO ( CPP) So os custos incorridos durante o processo produtivo num perodo de tempo. Podemos dizer que : CPP = CD + CI CPP = MOD + MP + CIF

2 CUSTO PRIMRIO a soma da MP e da MOD

CUSTO PRIMRIO = MP + MOD

113

CUSTEIO POR ABSORO

Tambm chamado de PLENO consiste em apropriar todos os custos, sejam eles Diretos ou Indiretos, `a produo do perodo. Deve-se neste processo Distinguir os Custos das Despesas

Vejamos o exemplo a seguir:

Suponhamos que a empresa Bicho Solto tenha fabricado 1.000 unidades de um de um determinado produto , incorrendo em custos de R$ 9.000,00e despesas operacionais de R$ 3.000,00. Foram vendidas 800 unidades a R$ 20,00, num total de vendas de R$ 16.000,00 Apure o Lucro lquido do perodo.

Formas de rateio
Os custos Indiretos na contabilidade de Custos por terem de ser estimados cada produto produzido tero de ser rateados, ento, faremos este rateio abaixo

A empresa LILI deseja ratear seus gastos com material indireto que totalizaram R$ 20.000,00 entre cala, camisa e camiseta e utiliza como base de rateio o gasto de matria prima incorrido em cada um e discriminados a seguir:

114

PRODUTO
CALA CAMISA CAMISETA TOTAL

MATRIA-PRIMA R$ 50.000,00 R$ 125.000,00 R$ 75.000,00 R$ 250.000,00

PREO DE VENDA PELO CUSTEIO POR ABSORO

A Fixao do Preo de Venda sobre os produtos que a empresa produz uma tarefa bastante complexa, pois envolve vrio fatores , entre outros

Existncia ou no de concorrentes; Caractersticas da demanda do produto.

Todavia, no podemos esquecer que a empresa no pode vender seus produtos a um preo menor que o preo de custo.

Abaixo analisaremos o preo de Venda utilizando o custo por Absoro ( Custo Pleno). Neste caso, os preos de venda so iguais ao custo total da produo (determinado pelo custeio por absoro) mais um acrscimo percentual para cobrir as Despesas Operacionais e proporcionar uma margem desejada de lucro.

Suponhamos uma empresa que elabora um Produto X , cujos custos de fabricao so: - MP-------------------------------------------R$ 10.000,00 - MOD-----------------------------------------r$ 7.000,00

115

-CIF--------------------------------------------R$ 8.000,00 = CPP --------------------------------------- R$ 25.000,00 A experincia prvia da companhia de que as despesas operacionais representam cerca de 40% dos custos e ela deseja obter um lucro, de 30% sobre o total de custos e despesas.

FIXAO DO PREO DE VENDA DE X


Custo total (+) DO = 40% DOS CUSTOS = Custos + DO (+) MARGEM DE LUCRO =30% DE CUSTOS + DO = PREO DE VENDA

R$
25.000,00 10.000,00 35.000,00 10.500,00 45.500,00

CASO SEJAM PRODUZIDAS 100 UNIDADES DO PRODUTO x O preo de venda unitrio ser: PVu = 45.500 100

2 EXERCCIOS DE REVISO PARA A 4 NPC


01 - Observe as informaes abaixo, extradas de escriturao de uma empresa industrial, relativas a um determinado perodo de produo: . materiais requisitados do Almoxarifado: - direito - ----------------------------------------300.000,00 - Indiretos---------------------------------------- 60.000,00 . Mo-de-obra apontada: - Direta-------------------------------------------200.000,00 - Indireta----------------------------------------- 50.000,00 Aluguel da Fbrica---------------------------40.000,00 Seguro da Fbrica----------------------------30.000,00 Depreciao de Eqp da Fbrica----------60.000,00

O Custo de Produo do Perodo, o Custo Primrio, o custo fixo e o custo varivel so respectivamente:

116

02. Observe os dados abaixo, representativos dos custos de uma empresa industrial(fbrica de calados): CONTAS R$ MATERIA PRIMA............................................. 2.100,00 ENCARGOS DE DEPRECIAO..................... 27,00 MATERIAL DE EMBALAGEM utilizado na 35,00 produo.................................................... ALUGUIS DA FBRICA................................. 80,00 ADMINISTRAO DA FBRICA................... 150,00 MOD................................................................... 1.500,00 .. ENERGIA ELTRICA(FBRICA).................... 50,00

Os custos de produo do perodo, os custos primrios, os custos fixos e os variveis, no perodo considerado, atingiram o valor de: 03. Considere os gastos abaixo, efetuados pela empresa industrial Alfa em determinado perodo: Comisses sobre vendas.......................................R$ 600,00 MOD.......................................................................R$ 7.200,00 Depreciao das mquinas da produo...............R$ 1.600,00 MP consumida....................................................... R$ 12.400,00 Salrios dos supervisores da fbrica......................R$ 3.200,00 Publicidade.............................................................R$ 2.400,00 Energia eltrica consumida pela fbrica................R$ 2.900,00 Os custos primrios; os custos de produo do perodo, os custos fixos e os custos variveis da empresa no perodo foram, respectivamente (em R$): 04 A empresa Industrial Rosas do Campo deseja ratear os gastos com Mo-de-obra indireta que totalizaram R$ 40.000,00, entre camisa, camiseta e cala tendo como base de rateio o gasto com a mo-de-obra direta incorrida em cada um dos produtos. Determine o valor do rateio para cada pea do vesturio. PRODUTO Camisa Camiseta Cala TOTAL 05 A representao ________________ grfica Mo-de-obra direta (R$) 90.000,00 150.000,00 60.000,00 300.000,00 abaixo corresponde ao Custo:

CF e CV

117

Produo

06 A representao ________________

grfica

abaixo

corresponde

ao

Custo:

CF e CV

Produo 07. Coloque (D) para despesa, (I) Investimento, (C) para Custos e (P) para Perda. a- Pagamento da conta de gua relativa s instalaes industriais; b- Pagamento da conta de gua relativa ao escritrio de vendas; c- Pagamento de CPMF pela movimentao financeira do ms; d- Danificao de matria prima em funo de inundao; e- Evaporao de produtos qumicos num processo normal de produo; f- Embalagem utilizada em produto aps o processo de produo; g- Embalagem utilizada em produto no decorrer do processo de produo; h- Constituio de proviso para 13 e frias do pessoal da produo; i- Compra de matria prima; j- Apropriao dos servios de terceiros produo num determinado ms. 08.Observe as informaes abaixo, extradas de escriturao de uma empresa industrial, relativas a um determinado perodo de produo: (exponha a resoluo). - materiais requisitados do Almoxarifado: - direito - ----------------------------------------350.000,00 - Indiretos---------------------------------------- 65.000,00 . Mo-de-obra apontada: - Direta-------------------------------------------200.000,00 - Indireta----------------------------------------- 50.000,00

118

Aluguel da Fbrica---------------------------45.000,00 Seguro da Fbrica----------------------------30.000,00 Depreciao de Eqp da Fbrica------------70.000,00

Os custos de produo do perodo, os custos primrios, os custos fixos e os variveis, no perodo considerado, atingiram o valor de: 09 - A frmula Ativo Circulante Passivo Circulante utilizada para calcular o quociente de liquidez: a) comum; b) seca; c) geral; d) imediata; f) corrente.

10. Observe os dados abaixo, representativos dos custos de uma empresa industrial(fbrica de calados): (exponha a resoluo) CONTAS MATERIA PRIMA........................................... .. ENCARGOS DE DEPRECIAO DOS MVEIS E UTENSLIOS DO SETOR ADMINISTRATIVO.............. MATERIAL DE EMBALAGEM UTILIZADO DURANTE O PROCESSO DE PRODUO................................... ALUGUIS DA FBRICA................................. ADMINISTRAO DA FBRICA................... MOD.............................................. ....................... ENERGIA ELTRICA(FBRICA).................... R$ 2.000,00 30,00 30,00

80,00 100,00 1.450,00 60,00

119

Os custos de produo do perodo, os custos primrios, os custos fixos e os variveis, no perodo considerado, atingiram o valor de. 11 - A frmula Ativo Circulante Estoques Passivo Circulante utilizada para calcular o quociente de liquidez: a) comum; b) seca; c) geral; d) imediata; e) corrente.
12- Suponhamos uma empresa que elabora um Produto X (Fogo) , cujos custos de fabricao so: - MP-------------------------------------------R$ 10.000,00 - MOD-----------------------------------------r$ 7.000,00 -CIF--------------------------------------------R$ 8.000,00 = CPP --------------------------------------- R$ 25.000,00 A experincia prvia da companhia de que as despesas operacionais representam cerca de 40% dos custos e ela deseja obter um lucro, de 30% sobre o total de custos e despesas. Apure o Preo de Venda Total. 13 Dados da Cia Amazon Forest Industria de Canetas CNPJ 07236166/0001-02 END: Estrada do Colgio Bom Pastor s/n - CEP: 69.023-001 Novo Aripuana AM BALANO PATRIMONIAL 31/12/2005 CONTAS CIRCULANTE DISPONIVEL Caixa Banco Contas a receber ESTOQUES Estoque MP 1.550 15.800 70.000 80.000 80.000 SALDO 167.350,00 87.350

120

PERMANENTE IMOBILIZADO Imveis Mquinas Mveis TOTAL DO ATIVO

392.000 392.000 220.000,00 150.000,00 22.000,00 559.350,00

CONTAS CIRCULANTE Imposto a Recolher Fornecedores Contas a pagar PATRIMONIO LIQUIDO Capital Social Lucro Acumulado TOTAL DO PASSIVO
1 Calcule as porcentagens das analises verticais de cada ano 2- Apure o CCL 3- Apure os ndices de liquides Corrente

SALDO 44.067 7.139 5.128 31.800 515.283 500.000 15.283 559.350,00

Dados da Cia Amazon Forest Industria de Canetas NO ANO DE 2005. - Receita de vendas 150.000 -ICMS -------------------------------25.500 -IMPOSTOS FEDERAIS---------7.455 -CUSTO DE MERCADORIAS16.207 -DESPESAS COM PESSOAL---58.274 -DESPESAS ADMINISTRATIVAS15.983 -DESPESAS DIVERSAS----------------11.298 -IR 15%

APURE O Lucro Bruto e o Lucro Lquido do Exerccio findo em 31/12/2005.

121

ORIGEM E EVOLUO DA AUDITORIA


So Os Seguintes Os Pontos Relevantes Relativos Origem E Evoluo Da Auditoria: H Autores e Pesquisadores Americanos que citam a Sua Existncia H mais de 4.000 anos, na Antiga Babilnia; Fins Do Sculo XIII, a Auditoria era Exercida em Trabalhos Executados pelo Tribunal de Contas em Paris; Em 1314, foi criado O Cargo de Auditor, Na Inglaterra; Em 1886, foi criado Nos EUA a Associao dos Contadores Pblicos Certificados; Em 1947, no Brasil Redigida a Declarao de Responsabilidade do Auditor Interno.

Auditoria Externa ou Independente - a tcnica contbil que Visa a obteno de elementos que permitam julgar a veracidade das Demonstraes Contbeis, bem como os registros contbeis: - Foram efetuados de acordo com os princpios contabeis e - Refletem adequadamente a situao economico-financeira do patrimnio Auditoria Interna - o instrumento de controle Administrativo que visa verificar a eficcia das atividade operacionais, analisando possveis deficincias e os riscos envolvidos, objetivando: proteo dos Bens e Direitos da empresa contra fraude;

122

empresa.

O aprimoramento contnuo da eficincia das atividade operacional da

PRINCIPAIS DIFERENAS ENTRE AUDITORIA INDEPENDENTE E AUDITORIA INTERNA


As principais diferenas so: 1. A Auditoria Interna objetiva elaborar sugestes para o aprimoramento da gesto operacional; 2. A auditoria externa preocupa-se em verificar se as Demonstraes Contbeis condizem com os princpios contbeis. 3. O auditor interno fundamenta-se nas normas elaboradas pela empresa ao emitor seus pareceres; 4. J o Auditor Independente vale-se principalmente dos princpios da contabilidade para subsidiar suas opinies. 5. O auditor Interno por ser funcionrios da empresa, e consequentemente, depender do emprego, pode sofrer restries para a emisso de relatrios com criticas a gesto empresarial. Por isso, o auditor interno deve ocupar um cargo de nvel hierrquico superior, tendo apenas que se reportar ao comando da empresa. 6. O Auditor Externo, por ser independente, sofre menores restries, tendo maior autonomia para reportar suas crticas e opinies.

NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITORIA Ao exercer suas funes, o auditor deve observar certas normas profissionais estabelecidas e aprovadas por certas entidades profissionais responsveis pela fiscalizao da atividade. So elas: 1. CVM; 2. CFC 3. BACEN.

NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR EXTERNO INDEPENDENTE

123

Atravs da NBCP-1, so as seguintes normas relativas pessoa do auditor externo: 1. Competncia Tcnico-Profissional - O contador, quando na funo de auditor independente, deve ter conhecimento atualizado dos princpios contbeis. O auditor deve ter conhecimento sobre a Empresa a ser Auditada. 2. Independncia - O auditor deve ser Independente. Est impedido de executar o trabalho, o auditor que tenha tido, no perodo da auditoria ou durante os servios, em relao a entidade auditada, coligadas, controladas: 2.1 - Vnculo conjugal ou de parentesco consanguneo; 2.2 - Relao de Trabalho como empregado direta ou indireta nos ltimos 02(dois) anos; 2.3 - Seja scio ou acionista direta ou indiretamente; 2.4 - Fixado Honorrio Imcompatveis com o servio a ser executado. Ao opinar sobre a Empresa o Auditor dever ser Imparcial 3. Honorrios - O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios

4. Guarda da Documentao - O auditor para fins de fiscalizao deve guardar, pelo prazo de 05(cinco) anos, toda documentao sobre os servios realizados. 5. Sigilo - O auditor deve respeitar e guardar Sigilo s informaes sobre o trabalho realizado, no as divulgando, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. Ele somente divulgar a terceiros informaes sobre a Entidade auditada caso seja autorizado por escrito por esta e esta diga o que poder ser fornecido. O auditor, previamente autorizado, por escrito, pela Entidade deve fornecer as informaes necessrias ao trabalho do auditor independente que o substituir. OBS: O dever de manter sigilo prevalece: Para os auditores mesmo quando encerrados os trabalhos; 6. Responsabilidade pela utilizao do trabalho de especialistas O auditor pode utilizar especialistas legalemente habilitados, como forma de auxili-lo, todavia, a responsabilidade toda sua. OBS: A responsabilidade do auditor fica restrita a sua competncia profissional quando o especialista habilitado for contratado pela Entidade.

124

NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR EXTERNO INTERNO


Atravs da NBCP-3, so as seguintes normas relativas pessoa do auditor externo:
Competncia Tcnico-Profissional - O contador, na funo de auditor Interno, deve ter conhecimento atualizado sobre as normas Brasileiras de Contabilidade. 1.

2. Autonomia Profissional - O auditor interno deve preservar sua Autonomia Profissional 3. O Auditor Interno deve , quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal . 4. Sigilo - O Auditor Interno, mesmo quando no pertencer, aos quadros da Entidade deve guardar sigilo. 5. Relacionamento com Profissionais de Outras reas - O auditor Interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras reas. 01- Por que o auditor externo tem maior independncia para a realizao de seus trabalhos, comparativamente com o auditor interno? 02 O Sr Chico Malta trabalha h vrios anos na empresa de confeces de roupas ntimas Sol Nascente LTDA, na funo de Auditor Interno. De posse do que acima est descrito, responda: Como o Sr Chico Malta poderia ter autonomia para elaborar os seus pareceres sem sofrer influncia de funcionrios da empresa? 03- Entre os tipos de pareceres de auditoria externa, no est previsto: a- Parecer sem ressalva; b- Parecer com ressalva; c- Parecer sem e com ressalva; d- Parecer com ressalva condicionada; e- a- Parecer com absteno de opinio.

125