Elementos das Demonstraes Financeiras Balano (posio financeira)

Activo um recurso controlado pela empresa como resultado de acontecimentos (operaes) passados e do qual se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros Passivo uma obrigao presente da entidade, proveniente de acontecimentos passados, da liquidao da qual se espera que resulte um fluxo de sada de recursos da entidade incorporando benefcios econmicos Capital Prprio o interesse residual nos activos da entidade depois de deduzir todos os seus passivos
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ACTIVO
Um elemento patrimonial para ser ACTIVO essencial que:
Seja controlado pela empresa Decorra de acontecimentos passados Origine benefcios econmicos futuros controlveis pela entidade

No essencial que:
Tenha existncia fsica / tangibilidade (e.g. patentes) Haja direito de propriedade legal (e.g. locao financeira) Haja dispndio (e.g. doados em vez de comprados)
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ACTIVO Corrente / No Corrente

Um activo CORRENTE quando satisfaz qualquer uma das seguintes condies:
Espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido, no decurso normal do ciclo operacional da entidade (e.g. inventrios) Seja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado (e.g. aces negociveis) Espera-se que seja realizado num perodo at 12 meses aps a data do balano (e.g. dvida a receber de curto prazo) caixa ou equivalente, a menos que lhe seja limitada a troca ou uso para liquidar um passivo durante pelo menos 12 meses aps a data do balano

Todos os outros activos so NO CORRENTES

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ACTIVOS financeiros
Definio transversal a muitos itens do ACTIVO, determinando a sua forma de contabilizao Qualquer activo que seja:
Dinheiro Instrumento de capital prprio de outra entidade Direito contratual de: receber dinheiro ou outro activo financeiro de outra entidade; trocar activos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em condies de serem potencialmente favorveis para a entidade Um contrato que seja ou possa ser liquidado em instrumentos de Capital Prprio da prpria entidade
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PASSIVO (1)
Um elemento patrimonial para ser PASSIVO essencial que: Constitua uma obrigao ou responsabilidade presente, para com uma ou mais entidades, de agir ou executar de certa maneira Implique liquidao no futuro, atravs de provveis transferncias ou usos de activos numa especfica ou determinada data, na ocorrncia de um evento especfico, ou quando da sua exigncia (cedncia de recursos incorporando benefcios econmicos) Obriga a entidade a sacrifcios futuros, com poucas possibilidades para o evitar As transaces ou eventos que obrigam a entidade j ocorreram No essencial que: Seja obrigao legalmente imposta (pode decorrer de prticas normais dos negcios construtiva)
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PASSIVO (2)
Vrias formas de liquidar a obrigao:
Pagamento em dinheiro Transferncia de outros activos Prestao de servios Substituio dessa obrigao por outra Converso da obrigao em Capital Prprio O credor pode abdicar ou perder os seus direitos

H PASSIVOS que s podem ser mensurados usando um grau substancial de estimativa PROVISES
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PASSIVO Corrente / No Corrente

Um passivo CORRENTE quando satisfaz qualquer uma das seguintes condies:
Espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade Seja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado Deva ser liquidado num perodo at 12 meses aps a data do balano A entidade no detenha um direito incondicional de diferir a sua liquidao durante pelo menos 12 meses aps a data do balano

Todos os outros passivos so NO CORRENTES

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PASSIVOS financeiros
Qualquer passivo que seja:
Obrigao contratual de: entregar dinheiro ou outro activo financeiro a outra entidade; trocar activos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em condies de serem potencialmente desfavorveis para a entidade Um contrato que seja ou possa ser liquidado em instrumentos de Capital Prprio da prpria entidade

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CAPITAL PRPRIO
Resduo subclassificado no balano em:
Fundos contribudos pelos accionistas Resultados transitados Reservas (legais, estatutrias, ) que representam apropriaes de resultados transitados NO SO GASTOS Reservas que representam ajustamentos de manuteno do capital

O detalhe relevante para utentes tomarem decises e para reflectir os diferentes direitos dos detentores de capital
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CRITRIOS DE RECONHECIMENTO de ACTIVOS

Um activo reconhecido no balano:
Quando for provvel que os benefcios econmicos futuros associados ao activo fluam para ou da entidade; e Se o activo tem um custo ou valor que pode ser mensurado com fiabilidade.

Um activo NO reconhecido no balano:

Quando, relativamente ao dispndio ocorrido, seja considerado improvvel (pouco grau de certeza) que benefcios econmicos fluiro para a entidade para alm do perodo contabilstico corrente. Tal transaco deve ser ento um GASTO na DR.
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Benefcios Econmicos Futuros (1)

Potencial de contribuir, directa ou indirectamente, para o fluxo de caixa e equivalentes de caixa para a entidade (e.g. rendimentos das vendas, poupana de gastos de produo) Podem fluir para a entidade de diversas maneiras, de acordo com o uso do activo:
Isoladamente ou combinado com outros na produo/venda Trocado por outros activos Usado para liquidar um passivo Distribudo aos proprietrios
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Benefcios Econmicos Futuros (2)

Probabilidade grau de incerteza em que os
benefcios econmicos flem para a entidade, avaliada com base em provas disponveis aquando da preparao das DFs

Controlo de um activo capacidade de obter os

benefcios econmicos futuros que o activo incorpora/representa e restringir o acesso de terceiros ao mesmo
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Fiabilidade da Mensurao
Fiabilidade entendida como representao fidedigna, substncia sobre a forma, neutralidade, prudncia e plenitude Podem ser usadas estimativas razoveis sem destruir a fiabilidade das DFs Um item que possua as caractersticas essenciais de um elemento mas falhe em satisfazer os critrios de reconhecimento pode, no entanto, exigir divulgao nas notas, material explicativo ou em mapas suplementares Um item que num dado momento falhe em satisfazer os critrios de reconhecimento, pode vir a qualificar-se para reconhecimento numa data posterior
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CRITRIOS DE RECONHECIMENTO de PASSIVOS

Um passivo reconhecido no balano:
Quando for provvel que um fluxo de sada de recursos incorporando benefcios econmicos resulte da liquidao de uma obrigao presente; e Se a quantia pela qual a liquidao tenha lugar possa ser mensurada com fiabilidade.

No so geralmente reconhecidos, na prtica, como passivos no balano:

Obrigaes ao abrigo de contratos que estejam proporcional e igualmente no executados (e.g. passivos por inventrios encomendados mas ainda no recebidos) EXCEPTO ADIANTAMENTOS
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MENSURAO (determinar o valor monetrio)

Diferentes bases de mensurao em graus diferentes e em variadas combinaes:
Custo histrico Custo corrente Valor realizvel (de liquidao) Valor presente Justo valor

Base geralmente adoptada o custo histrico, embora combinado com outras

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Bases de Mensurao (1)

Custo histrico ( esta a base mais adoptada)
ACTIVOS registo pela quantia de dinheiro paga, ou pelo justo valor da retribuio dada, para os adquirir no momento da sua aquisio PASSIVOS registo pela quantia de caixa correspondente aos proventos recebidos em troca da obrigao

Custo corrente
ACTIVOS registo pela quantia de dinheiro que teria que ser paga se o mesmo ou um activo equivalente fosse correntemente adquirido (ptica da procura) PASSIVOS registo pela quantia no descontada de caixa que seria necessria para liquidar correntemente a obrigao
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Bases de Mensurao (2)

Valor realizvel/de liquidao ACTIVOS registo pela quantia de dinheiro que possa ser correntemente obtida se os fosse vender numa alienao ordenada (e.g. aplicvel nos inventrios) corresponde a um valor de liquidao na ptica da oferta PASSIVOS valor de liquidao; quantia no descontada de caixa que se espera ser paga para satisfazer passivos Valor presente (valor actual) ACTIVOS escriturados pelo valor presente descontado dos futuros influxos lquidos de caixa que se espera que o item gere PASSIVOS escriturados pelo valor presente descontado dos futuros exfluxos lquidos de caixa que se esperam necessrios para liquidar o passivo Justo valor: quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas
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Elementos das Demonstraes Financeiras Demonstrao dos Resultados (desempenho)

Lucro (medida de desempenho econmico) mensurao depende de rendimentos e gastos Rendimentos aumentos dos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico (influxos ou aumentos de activos ou diminuies de passivos) que resultem em aumentos do Capital Prprio, mas que no sejam relacionados com as contribuies dos participantes Gastos diminuies dos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico (exfluxos ou deperecimentos de activos ou incorrncia de passivos) que resultem em diminuies do capital prprio, mas que no sejam relacionados com as distribuies aos participantes Rendimentos e gastos apresentados na DR de formas diversificadas, com base na origem do item
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RENDIMENTOS
Rditos provm das actividades correntes ou ordinrias (e.g vendas, juros, dividendos, rendas, royalties) Ganhos podem ou no provir de actividades correntes (e.g. alienao de activos no correntes); so tambm aumentos de benefcios econmicos, sendo reconhecidos na DR em separado ou lquidos de gastos relacionados Incluem tambm ganhos no realizados (e.g. revalorizao de ttulos negociveis) Aumentos de ACTIVOS atravs de rendimentos e.g. dvidas a receber por vendas Liquidao de PASSIVOS atravs de rendimentos e.g. fornecer bens e servios para liquidao da dvida
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GASTOS
Gastos resultam do decurso normal das actividades correntes (e.g. custo das vendas, salrios, depreciaes) exfluxo ou deperecimento de activos Perdas podem ou no surgir no decurso das actividades ordinrias (e.g. incndios, inundaes, alienaes de activos no correntes); so tambm diminuies de benefcios econmicos, sendo reconhecidas na DR em separado ou lquidos de rendimentos relacionados Incluem tambm perdas no realizadas (e.g. aumento da taxa de cmbio numa dvida a pagar em moeda estrangeira)
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RECONHECIMENTO DE RENDIMENTOS
Quando tenha surgido um aumento de benefcios econmicos futuros (grau suficiente de certeza) relacionados com um aumento num activo ou com uma diminuio de um passivo, e que possa ser quantificado com fiabilidade Reconhecimento do rendimento simultaneamente com o movimento no activo ou passivo
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RECONHECIMENTO DE GASTOS (1)

Quando tenha surgido uma diminuio de benefcios econmicos futuros (grau suficiente de certeza) relacionados com uma diminuio num activo ou com um aumento de um passivo, e que possa ser quantificada com fiabilidade Reconhecimento do gasto simultaneamente com o movimento no activo ou passivo Reconhecidos na DR com base numa associao directa entre gastos incorridos e obteno de rendimentos especficos balanceamento de gastos e rditos
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RECONHECIMENTO DE GASTOS (2)

Quando se esperam benefcios econmicos gerados durante vrios perodos e a associao com os rendimentos s possa ser determinada de uma forma geral ou indirectamente, os gastos so reconhecidos na DR de uma forma sistemtica e racional (e.g. amortizaes) Um gasto imediatamente reconhecido na DR quando o dispndio no produza benefcios econmicos futuros Um gasto tambm reconhecido na DR nos casos em que seja incorrido um passivo sem o reconhecimento de um activo (e.g. proviso para garantia de um produto)
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Ajustamentos de MANUTENO DO CAPITAL

Revalorizao ou reexpresso de activos e passivos aumentos ou diminuies de capital prprio So rendimentos ou gastos (ganhos/perdas) no includos na Demonstrao dos Resultados, segundo certos conceitos de manuteno do capital So portanto includos no capital prprio, como ajustamentos de manuteno do capital ou reservas de revalorizao.
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MANUTENO DO CAPITAL E LUCRO

Conceito que liga os conceitos de capital e de lucro Conceitos de capital:
Financeiro capital prprio ou activos lquidos de passivos Fsico capacidade produtiva

Manuteno de capital financeiro h lucro se CPf > CPi (depois de excluir distribuies e contribuies do proprietrios no perodo) Manuteno de capital fsico h lucro se capacidade produtiva (f) > capacidade produtiva (i) (depois de excluir distribuies e contribuies do proprietrios no perodo) Lucro (EXCEDENTE sobre manuteno de capital) quantia residual que permanece aps gastos terem sido deduzidos aos rendimentos; este resduo pode ser prejuzo
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Bibliografia
BORGES, Antnio; Jos Azevedo Rodrigues; Jos Miguel Rodrigues; Rogrio Rodrigues, As Novas Demonstraes Financeiras de acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade, 2 ed., Lisboa, reas Editora, 2007. SNC Sistema de Normalizao Contabilstica (Anexo ao DL 158/2009 ponto 2; Estrutura Conceptual Aviso 15652/2009; NCRF-PE Aviso n 15654 Cap. 3 e 4]
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