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Voc sabia que os tributos tiveram sua origem na Antigidade?

Em nosso pas, os tributos fazem parte de uma tarefa complexa e onerosa


para as empresas e, conseqentemente, constituem um desao para os pros-
sionais contbeis. Por esse motivo, o elevado montante de tributos pagos
pelas pessoas jurdicas requer um adequado e constante gerenciamento dos
gastos ao longo de todo o ano calendrio. Atualmente, o controle dos tributos
incidentes sobre as atividades tarefa indispensvel e muito importante dentro
das empresas.
Dentro dessa perspectiva, surgiu a Contabilidade Tributria, ramo da
Contabilidade que tem por objetivo o controle e o planejamento dos tributos
gerados pelas operaes e pelos resultados empresariais. Assim, a existncia
de um sistema de informaes contbeis convel em conjunto com os conhe-
cimentos e a atualizao da legislao tributria so essenciais para que o
prossional contbil possa acompanhar a evoluo dos tributos que incidem
sobre as atividades de uma empresa.
Nesta disciplina, portanto, voc vai conhecer os procedimentos de
apurao do lucro das empresas em geral, pelo lucro real, pelo lucro
presumido ou pelo lucro arbitrado; os aspectos e as regras relacionadas
s empresas que se enquadram pelo sistema de tributao SIMPLES. Esses
conhecimentos o preparo para atuar com tica e ecincia na contabili-
dade tributria das empresas.
Vale lembrar que, em funo do grande nmero de mudanas na legis-
lao tributria, o contedo deste caderno poder ser alterado a qualquer
momento. Fique atento e bons estudos!
Prof. Edilene Naciara Pereira
EMENTA
Imposto de renda e contribuio social. Empresas tributadas pelo lucro
real, presumido e arbitrado. SIMPLES. Pessoas jurdicas isentas e imunes.
Tributos incidentes nas operaes de compra e venda. Tributos incidentes
sobre a folha de pagamento. Imposto de renda pessoa fsica.
OBJETIVO
Compreender as modalidades de tributao das pessoas jurdicas, t
analisando sua base legal, para atender adequadamente s exign-
cias scais.
CONTEDO PROGRAMTICO
Imposto de renda e contribuio social t
Empresas tributadas pelo lucro real, presumido e arbitrado t
SIMPLES t
Pessoas Jurdicas isentas e imunes t
Tributos incidentes nas operaes de compra e venda t
Tributos incidentes sobre a folha de pagamento t
Imposto de renda pessoa fsica t
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BIBLIOGRAFIA BSICA
ANDRADE FILHO, Edmar Oliveira. Manual do imposto de renda das pessoas jur-
dicas. So Paulo: Atlas, 2000.
HIGUCHI, Hiromi; HIGUCHI, Celso Hiroyuki. Imposto de renda das empresas:
interpretao prtica. 28. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
LATORRACA, Nilton. Direito tributrio: imposto de renda das empresas. So
Paulo: Atlas, 2000.
SCHMIDT, Paulo; SANTOS, Jos Luiz dos; FERNANDES, Luciane Alves. Imposto
de Renda das Empresas com base no Lucro Presumido, Arbitrado e no Simples:
interpretao e prtica. So Paulo: Atlas, 2006.
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL. Imposto de Renda Pessoa Fsica. Disponvel
em: <www.receita.fazenda.gov.br>. Acesso em: 20 mar. 2008.
YOUNG, Lucia Helena Briski. Imposto de renda pessoa jurdica. Curitiba: Juru,
2001.
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
BRASIL. Lei n. 5.172/66, de 25 de outubro de 1966.
______. Regulamento do Imposto de Renda (RIR). Decreto n. 3.000, de 26 de
maro de 1999.
IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade comercial. 6. ed.
So Paulo: Atlas, 2006.
OLIVEIRA, Luis Martins de et al. Manual de contabilidade tributria. 2. ed. So
Paulo: Atlas, 2003.
OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade tributria. So Paulo: Saraiva, 2005.
PADOVEZE, Lus Clvis. Introduo contabilidade: com abordagem para no
contadores. So Paulo: Thompson, 2006.
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Esperamos que, ao nal desta aula, voc seja capaz de:
conhecer os principais conceitos e formas de tributao do imposto de t
renda e da contribuio social.
Para voc acompanhar esta primeira aula, voc deve conhecer os conceitos
fundamentais de contabilidade estudados nas disciplinas de Contabilidade
Introdutria I e II. Ter que dominar as principais caractersticas das contas patri-
moniais e de resultado no que se refere classicao e funo na estrutura
patrimonial. Dever distinguir, principalmente, a diferena entre receitas, custos
e despesas, contas utilizadas para a apurao do resultado do exerccio.
Nesta primeira aula, voc conhecer as principais formas de apurao de
lucros nas empresas em geral e identicar as denies bsicas de Imposto de
Renda e contribuio social.
Conforme Oliveira e outros (2003, p. 33), pode-se entender a contabilidade
tributria como:
especializao da contabilidade que tem como principais objetivos o t
estudo da teoria e a aplicao prtica dos princpios e normas bsicas
da legislao tributria;
ramo da contabilidade responsvel pelo gerenciamento dos tributos inci- t
dentes nas diversas atividades de uma empresa, ou grupo de empresas,
adaptando ao dia-a-dia empresarial as obrigaes tributrias, de forma
a no expor a entidade s possveis sanes scais e legais.
Imposto de Renda e
Contribuio Social
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Quadro 1: Funes e atividades da contabilidade tributria
ESCRITURAO E
CONTROLE
ORIENTAO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Escriturao scal das
atividades do dia-a-dia
da empresa e dos livros
scais.
Apurao dos tributos a
recolher, preenchimento
das guias de recolhi-
mento e remessa para o
Departamento de Contas
a Pagar.
Controle sobre os prazos
para os recolhimentos.
Assessoria para o correto
registro contbil das provi-
ses relativas aos tributos
a recolher.
Orientao, treina-
mento e constante
superviso dos funcio-
nrios do setor de
impostos.
Orientao scal
para as demais
unidades da empresa
(liais, fbricas,
departamentos) ou
das empresas contro-
ladas e coligadas,
visando padronizar
procedimentos.
Estudo das diversas alternativas
legais para a reduo da carga
scal, tais como:
T t odas as operaes em que
for possvel o crdito tributrio,
principalmente em relao aos
chamados impostos no cumu-
lativos ICMS e IPI;
Todas as situaes em que for t
possvel o diferimento (poster-
gao) dos recolhimentos dos
impostos, permitindo melhor
gerenciamento do uxo de caixa;
Todas as despesas e provises t
permitidas pelo sco como
dedutveis de receita.
Fonte: Oliveira e outros (2003).
&ODVVLFDomRGRVWULEXWRVGHDFRUGRFRPR&yGLJR7ULEXWiULR
Nacional
O Sistema Tributrio Nacional classica os tributos nas seguintes categorias
(IUDCIBUS; MARION, 2006, p. 339):
1. Impostos: tributo de carter genrico, exigido sem contraprestao e
sem indicao prvia sobre sua destinao.
2. Taxas: tributo relacionado com a prestao de algum servio pblico,
como taxas municipais de lixo, etc.
3. Contribuies sociais: tributos destinados coleta de recursos para nan-
ciar atividades do Poder Pblico especicadas em lei.
4. Contribuies de melhoria: tributo sobre valorizao de imveis particu-
lares em decorrncia de obras pblicas realizadas.
5. Emprstimos compulsrios: tributo qualicado pela promessa de restituio.
Conforme Oliveira e outros (2003, p. 21), o Cdigo Tributrio Nacional
conceitua tributo da seguinte forma: toda prestao pecuniria compulsria,
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano por
ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plena-
mente vinculada.
Voc pode perceber, portanto, a importncia de, primeiramente, identi-
carmos as principais formas de tributao encontradas na nossa legislao.
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O art. 96 da Lei n. 5.172/66, de 25 de outubro de 1966, prev que:
Art. 96. A expresso legislao tributria compreende as leis,
os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as
normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre
os tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.
1.2 Imposto de renda e contribuio social: generalidades e
conceituao
Para conseguirmos entender a correta aplicao da legislao tributria nas
empresas, devemos compreender alguns conceitos de determinados elementos
que encontraremos especicados nos procedimentos necessrios de apurao
do imposto de renda e contribuio social.
Oliveira e outros (2003) nos apresentam os seguintes conceitos:
objeto representa as obrigaes que o sujeito passivo (contribuinte) t
deve cumprir, segundo as determinaes legais;
fato gerador da obrigao principal a situao denida em Lei como t
necessria e suciente para sua ocorrncia. De forma mais simples,
conceitua-se como o fato que gera a obrigao de pagar o tributo.
Exemplo: o fato gerador da obrigao scal com o Imposto de Renda
a obteno da renda e proventos de qualquer natureza, por pessoas
fsicas ou jurdicas;
contribuinte quem tem relao pessoal e direta com a situao que t
constitui o respectivo fato gerador;
base de clculo o valor sobre o qual se aplica o percentual (ou t
alquota) com a nalidade de apurar o montante a ser recolhido;
alquota o percentual denido em lei que, aplicado sobre a base de t
clculo, determina o montante do tributo a ser recolhido;
exerccio social trata-se de determinado espao de tempo no nal t
do qual os contribuintes pessoas jurdicas so obrigados a apurar seus
resultados e preparar as demonstraes contbeis, para efeitos comer-
ciais, tributrios e societrios. Deve ter a durao de um ano;
Ano-calendrio o perodo de 12 meses consecutivos, compreendido t
do dia 1 de janeiro ao dia 31 de dezembro, sendo que a legislao
do Imposto de Renda utiliza tal expresso para identicar o ano de
ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria;
Perodo-base a expresso que designa o perodo de incidncia do t
imposto de renda das pessoas jurdicas, ou seja, o perodo de apurao
da base de clculo.
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1.3 Conceitos de Imposto de Renda
Oliveira e outros (2003, p.172) afirmam que o fundamento ou hip-
tese da incidncia do imposto sobre a renda consiste na aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica de renda (produto do capital, do
trabalho ou da combinao de ambos) e de proventos de qualquer natureza
(acrscimos patrimoniais).
Latorraca citado por Oliveira e outros (2003, p.173) explica que
o conceito de renda, que abrange os proventos, compreende o
produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; e
os acrscimos patrimoniais no compreendidos no item anterior.
Assim, a obrigao tributria surge quando a pessoa jurdica
adquire disponibilidade jurdica ou econmica de renda, isto ,
quando se constata um acrscimo patrimonial.
Oliveira e outros (2003, p.173) mencionam ainda o art. 44 do Cdigo
Tributrio Nacional, que assim dispe: a base de clculo do imposto o
montante real, presumido ou arbitrado, das rendas e proventos tributveis.
Em decorrncia, surgiram os conceitos de: lucro real, lucro presumido e
lucro arbitrado.
O perodo-base de apurao denitiva do Imposto de Renda das pessoas
jurdicas pode ser:
trimestral, com base no lucro real, presumido ou arbitrado; t
anual, com base no lucro real, no caso de opo pelos pagamentos t
mensais por estimativa;
em ocasies especcas, nos casos de reestruturaes societrias t
(incorporao, fuso ou ciso de empresas), incio ou encerramento
de atividades.
1.4 Conceitos de contribuio social
Dentre os tributos aos quais esto sujeitas as empresas, encontra-se a
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL. A essa Contribuio Social
aplicam-se as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para
o imposto sobre a renda das pessoas jurdicas IRPJ e, no que couberem, as
referentes administrao, ao lanamento, consulta, cobrana, s penali-
dades, s garantias e ao processo administrativo, mantidas a base de clculo e
as alquotas previstas na legislao da CSLL.
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) foi instituda pela Lei
n. 7.689, de 15 de dezembro de 1988; trata-se de uma contribuio de
competncia da Unio. uma das fontes de recursos previstas no art. 195 da
Constituio Federal de 1988 (OLIVEIRA e outros, 2003).
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1.5 Formas de tributao do Imposto de Renda e da contribuio
social sobre o lucro
1.5.1 Lucro real
Oliveira e outros (2003, p.174) expem que o lucro real corresponde
ao lucro lquido do perodo apurado na escriturao comercial, denominado
lucro contbil, ajustado pelas adies excluses e compensaes autorizadas
pela legislao do imposto de renda. O lucro real apurado com base na
escriturao mercantil das organizaes, o que compreende a adoo de um
conjunto de procedimentos corriqueiros no ambiente prossional do contabi-
lista, como segue:
rigorosa observncia aos princpios fundamentais de contabilidade; t
constituio das provises necessrias; t
completa escriturao contbil e scal; t
escriturao de um conjunto de livros scais e contbeis, incluindo o t
Registro do Inventrio e o Lalur;
preparao das demonstraes contbeis, etc. t
Conforme Iudcibus e Marion (2006, p. 353), o regime base de tributao
pelo lucro real trimestral, porm o sco admite o recolhimento mensal por
estimativa, apurando-se os resultados mensais e consolidando-os no m do exer-
ccio; este tem sido o procedimento mais utilizado pelas empresas tributadas por
essa modalidade.
De acordo com o art. 246 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR), esto
obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas que se enquadram nas
seguintes categorias (Lei n. 9.718, de 1998, art. 14):
I. cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao
limite de vinte e quatro milhes de reais, ou proporcional ao
nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses;
II. cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econ-
micas, sociedades de crdito, nanciamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de
ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos
e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
III. que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos
do exterior;
IV. que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de bene-
fcios scais relativos iseno ou reduo do imposto;
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V. que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado paga-
mento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 222;
VI. que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua
de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, compras de direitos creditrios resultante de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
Pargrafo nico. As pessoas jurdicas no enquadradas nos
incisos deste artigo podero apurar seus resultados tributveis
com base nas disposies deste Subttulo.
1.5.2 Lucro presumido
Oliveira e outros (2003, p. 174) explicam que o lucro presumido uma
forma simplicada de apurao da base de clculo dos tributos com o imposto
de renda e a contribuio social, restrita aos contribuintes que no esto obri-
gados ao regime de tributao com base no lucro real.
O art. 516 do Regulamento do Imposto de Renda esclarece que esto autori-
zadas a optar pelo lucro presumido as pessoas jurdicas cuja receita bruta total, no
ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a vinte e quatro milhes de reais,
ou a dois milhes de reais, multiplicado pelo nmero de meses de atividade no ano-
calendrio anterior, quando inferior a doze meses (Lei n. 9.718, de 1998, art. 13).
1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser
denitiva em relao a todo o ano-calendrio (Lei n 9.718, de
1998, art. 13, 1).
2 Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a
receita bruta auferida no ano anterior ser considerada segundo
o regime de competncia ou caixa, observado o critrio adotado
pela pessoa jurdica, caso tenha, naquele ano, optado pela tribu-
tao com base no lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art.
13, 2).
3 A pessoa jurdica que no esteja obrigada tributao pelo
lucro real (art. 246), poder optar pela tributao com base no
lucro presumido.
4 A opo de que trata este artigo ser manifestada com o
pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido corres-
pondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calen-
drio (Lei n 9.430, de 1996, art. 26, 1).
5 O imposto com base no lucro presumido ser determinado
por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31
de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de
cada ano-calendrio, observado o disposto neste Subttulo (Lei n
9.430, de 1996, arts. 1 e 25).
1.5.3 Lucro arbitrado
O lucro arbitrado um recurso utilizado pelas autoridades scais, quase
sempre como ltima alternativa, quando houver ausncia absoluta de conana na
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escriturao contbil do contribuinte, devido falta ou insucincia de elementos
concretos que permitam a identicao ou vericao da base de clculo utili-
zada na tributao pelo lucro real ou presumido (OLIVEIRA e outros, 2003).
Ao concluirmos esta aula, voc deve comear a compreender a importncia
de uma correta contabilidade introdutria nas empresas, pois so muitas as
formas de apurao do imposto de renda e da contribuio social sobre o
lucro. A partir de agora, os termos lucro real, presumido e arbitrado estaro
presentes na sua prosso.
Nesta primeira aula, voc conheceu as principais formas de apurao de
lucros nas empresas em geral e aprendeu a identicar as denies bsicas de
imposto de renda e de contribuio social. Conheceu a importncia de se manter
uma Contabilidade tributria bem estruturada nas empresas.
Voc conheceu ainda a classicao dos tributos de acordo com o Cdigo
Tributrio Nacional e, tambm, os termos necessrios para a correta interpre-
tao da tributao em nosso pas. Os conceitos iniciais de imposto de renda
e de contribuio social so requisitos bsicos para o entendimento da disci-
plina. Para encerrar, voc pde identicar as formas de apurao de lucro
nas empresas em geral.
1. Analise as assertivas a seguir e assinale a alternativa correta:
I. O objeto, segundo as determinaes da lei, representa as obrigaes
que o contribuinte deve cumprir.
II. O fato gerador a relao pessoal e direta com a situao que constitui
o respectivo fato gerador.
III. Alquota o valor sobre o qual se aplica o percentual do tributo com a
nalidade de apurar o montante a ser recolhido.
IV. Base de clculo o percentual denido em lei, aplicado sobre a
alquota.
Podemos armar que:
a) somente as alternativas I e II esto corretas;
b) somente a alternativa I est correta;
c) todas as alternativas esto corretas;
d) nenhuma das alternativas est correta.
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2. Uma empresa obteve no ano-calendrio anterior uma receita de
R$ 20.000.000,00, com atividades de arrendamento mercantil. Pergunta-se:
pode essa empresa tributar pelo lucro presumido no atual ano-calendrio?
Justique sua resposta.
O objetivo desta aula, conhecer os principais conceitos e formas de tribu-
tao do imposto de renda e da contribuio social, pde ser avaliado pelas
atividades um e dois.
Na atividade um, a opo correta a (b). Essa alternativa a correta,
porque identica o correto conceito de objeto. Assim as opes (a), (c) e
(d) no esto corretas, porque o conceito apresentado de fato gerador, na
verdade, o conceito de contribuinte. O conceito de alquota o da base de
clculo e vice-versa.
Na atividade dois, podemos armar que essa empresa no poder
optar pelo lucro presumido, porque, apesar de no ter receita superior a R$
24.000.000,00, que uma das obrigaes para a tributao no lucro real, ela
desenvolve as atividades de arrendamento mercantil, que, por sua vez, uma
atividade obrigada tributao pelo lucro real.
BRASIL. Lei n. 5.172/66, de 25 de outubro de 1966.
______. Regulamento do Imposto de Renda (RIR). Decreto n. 3.000, de 26 de
maro de 1999.
IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade comercial. 6. ed.
So Paulo: Atlas, 2006.
OLIVEIRA, Luis Martins de et al. Manual de contabilidade tributria. 2. ed. So
Paulo: Atlas, 2003.
Em nossa segunda aula, vamos conhecer as formas de tributao do lucro
real, que pode ser trimestral, anual, presumido ou arbitrado.
Anotaes
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Esperamos que, ao nal desta aula, voc seja capaz de:
compreender a forma de tributao das empresas tributadas pelo lucro t
real e real trimestral.
Para acompanhar esta segunda aula, alm de voc conhecer os conceitos
fundamentais de contabilidade estudados nas disciplinas de Contabilidade
Introdutria I e II, deve compreender as caractersticas das empresas tributadas
pelo lucro real estudadas na aula um.
Durante o desenvolvimento desta aula, voc ir adquirir os conhecimentos
necessrios para identicar as formas de tributao pelo lucro real e pelo lucro
real trimestral.
2.1 Lucro real
2.1.1 Conceito de lucro real
Lucro real o lucro lquido do exerccio, ajustado pelas adies e excluses
ou pelas compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria (Art.
6 do Decreto-Lei n. 1.598/77).
(+) Lucro ou prejuzo contbil
(+) Adies exigidas por lei
(-) Excluses exigidas por lei
(=) Lucro real antes da compensao de prejuzos scais anteriores
(-) Compensao de prejuzos scais
(=) Lucro real a tributar
Empresas Tributadas pelo Lucro
Real e Real Trimestral
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O imposto de renda dever ser calculado a partir da alquota de 15%
(quinze por cento) sobre o lucro real apurado, e est sujeita ao adicional de
10% a parcela do lucro mensal que exceder a R$ 20.000,00.
Explicando melhor: a alquota de 15% (quinze por cento) de imposto de
renda aplicada ao lucro apurado de, no mximo, R$ 20.000,00. O valor do
lucro que for maior do que R$ 20.000,00 ter uma alquota adicional de 10%
de imposto de renda.
2.1.2 Formas de apurao do lucro real
importante destacar que as empresas que optarem pela entrega da decla-
rao de imposto de renda anual pelo lucro real podero, sem exceo, optar
por recolher no decorrer do ano-calendrio:
o IRPJ e a Contribuio Social Mensal pelo mtodo da estimativa; t
o IRPJ e a Contribuio Social pelo lucro real trimestral. t
Devem-se vericar tambm as seguintes observaes de acordo com a legis-
lao vigente.
Artigo 2 da Lei n. 9.430/96: A opo pela forma de pagamento t
mensal por estimativa ser irretratvel para todo o ano-calendrio.
Pargrafo nico do artigo 3 da Lei n. 9430/96: A opo pelo IRPJ t
Mensal Estimado ser manifestada com o pagamento do imposto corres-
pondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade, que tem cdigo
de DARF (Documento de Arrecadao de Receitas Federais) especco
para recolhimento.
Artigo 3 da Lei n. 9430/96: vedado empresa alterar a forma de t
pagamento de IR Mensal Estimado para IR Trimestral Real, e vice-versa,
no decorrer do ano-calendrio.
vedado empresa recolher IR Mensal Estimado e querer entregar t
a declarao pelo lucro presumido, sendo nesse caso obrigatria a
entrega pelo lucro real, mesmo que a empresa no esteja sujeita obriga-
toriamente ao lucro real.
2.1.3 Adies ao lucro ou prejuzo contbil
De acordo com o art. 249 do RIR, na determinao do lucro real sero
adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao (Decreto-Lei n. 1.598, de
1977, art. 6, 2):
os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quais- I.
quer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de
acordo com este Decreto, no sejam dedutveis na determinao do
lucro real;
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os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no inclu- II.
dos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto,
devam ser computados na determinao do lucro real.
Pargrafo nico. Incluem-se nas adies de que trata este artigo:
ressalvadas as disposies especiais deste Decreto, as quantias tiradas I.
dos lucros ou de quaisquer fundos ainda no tributados para aumento
do capital, para distribuio de quaisquer interesses ou destinadas a
reservas, quaisquer que sejam as designaes que tiverem, inclusive
lucros suspensos (lucros retidos ou lucros suspensos; o mesmo de lucro
acumulado - PL; a parcela do lucro ainda sem destinao) e lucros
acumulados (Decreto-Lei n. 5.844, de 1943, art. 43. 1, alneas
f, g e i);
os pagamentos efetuados sociedade civil de que trata o 3 do art. II.
146 quando esta for controlada (quando a investidora titular de direitos
que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas delibera-
es sociais e poder de eleger a maioria dos administradores), direta ou
indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes, contro-
ladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem
como pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das referidas pessoas
(Decreto-Lei n. 2.397, de 21 de dezembro de 1987, art. 4);
os encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspon- III.
dentes ao bem j integralmente depreciado em virtude de gozo de
incentivos scais previstos neste Decreto;
as perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo IV.
dia (day-trade), realizadas em mercado de renda xa ou varivel (Lei n.
8.981, de 1995, art. 76, 3);
as despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, V.
ressalvado o disposto na alnea a do inciso II do art. 622 (Lei n.
9.249, de 1995, art. 13, inciso IV);
as contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros VI.
e planos de sade, e benefcios complementares assemelhados aos da
previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da
pessoa jurdica (Lei n. 9.249, de 1995, art. 13, inciso V);
as doaes, exceto as referidas nos arts. 365 e 371, caput (Lei n. 9.249, VII.
de 1995, art. 13, inciso VI);
as despesas com brindes (Lei n. 9.249, de 1995, art. 13, inciso VII); VIII.
o valor da contribuio social sobre o lucro lquido, registrado como custo IX.
ou despesa operacional (Lei n. 9.316, de 22 de novembro de 1996, art.
1, caput e pargrafo nico);
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122 4 PEP000 - CNCAS C0NTA8ES - UN7AL/UNTNS
as perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda X.
varivel e de swap (entende-se como swap um contrato de troca de inde-
xadores, que funciona como proteo, permitindo conseqentemente
aos participantes do mercado se protegerem dos riscos inerentes aos
ativos que operam), que excederem os ganhos auferidos nas mesmas
operaes (Lei n. 8.981, de 1995, art. 76, 4);
o valor da parcela da Contribuio para o Financiamento da Seguridade XI.
Social COFINS, compensada com a Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido, de acordo com o art. 8 da Lei n. 9.718, de 1998 (Lei n.
9.718, de 1998, art. 8, 4).
2.1.4 Excluses ao lucro ou prejuzo contbil: compreenso de prejuzos
VFDLV
O art. 250 do Regulamento do Imposto de Renda arma que, na deter-
minao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido do perodo de
apurao (Decreto-Lei n. 1.598, de 1977, art. 6, 3):
os valores cuja deduo seja autorizada por este Decreto e que no I.
tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo
de apurao;
os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na II.
apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, no sejam
computados no lucro real;
o prejuzo scal apurado em perodos de apurao anteriores, limi- III.
tada a compensao a trinta por cento do lucro lquido ajustado pelas
adies e excluses previstas neste Decreto, desde que a pessoa jur-
dica mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao scal,
comprobatrios do prejuzo scal utilizado para compensao, obser-
vado o disposto nos arts. 509 a 515 (Lei n. 9.065, de 1995, art. 15 e
pargrafo nico).
Obs.: S podem ser compensados prejuzos de mesma natureza.
Pargrafo nico. Tambm podero ser excludos:
os rendimentos e ganhos de capital nas transferncias de imveis a)
desapropriados para ns de reforma agrria, quando auferidos
pelo desapropriado (CF, art. 184, 5);
os dividendos anuais mnimos distribudos pelo Fundo Nacional de b)
Desenvolvimento (Decreto-Lei n. 2.288, de 1986, art. 5, e Decre-
to-Lei n. 2.383, de 1987, art. 1);
os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional BTN e pelas c)
Notas do Tesouro Nacional NTN, emitidos para troca voluntria
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UN7AL/UNTNS - CNCAS C0NTA8ES - 4 PEP000 123
por Bnus da Dvida Externa Brasileira, objeto de permuta por dvida
externa do setor pblico, registrada no Banco Central do Brasil, bem
como os referentes aos Bnus emitidos pelo Banco Central do Brasil,
para os ns previstos no art. 8 do Decreto-Lei n. 1.312, de 15 de
fevereiro de 1974, com a redao dada pelo Decreto-Lei n. 2.105,
de 24 de janeiro de 1984 (Lei n. 7.777, de 19 de junho de 1989,
arts. 7 e 8, e Medida Provisria n. 1.697, de 1998, art. 4);
os juros reais produzidos por Notas do Tesouro Nacional NTN, d)
emitidas para troca compulsria no mbito do Programa Nacional
de Privatizao PND, controlados na parte 8 do LALUR, os quais
devero ser computados na determinao do lucro real no perodo
do seu recebimento (Lei n. 8.981, de 1995, art. 100);
a parcela das perdas adicionadas conforme o disposto no inciso e)
X do pargrafo nico do art. 249, a qual poder, nos perodos
de apurao subseqentes, ser excluda do lucro real at o limite
correspondente diferena positiva entre os ganhos e perdas decor-
rentes das operaes realizadas nos mercados de renda varivel e
operaes de swap (Lei n. 8.981, de 1995, art. 76, 5).
2.2 Apurao do imposto de renda sobre o lucro real trimestral
As pessoas jurdicas sujeitas ao Imposto de Renda (alquota de 15%) e
Contribuio Social com base no lucro real, que no optarem pela tributao
pelo lucro real estimado, devem apurar o imposto trimestralmente, em perodos
de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31
de dezembro, respectivamente.
Exemplo: Uma empresa apresentava no terceiro trimestre de 2007 a seguin-
te situao.
Vendas de mercadorias: R$ 300.000. t
Ganhos na venda de imobilizado: R$ 20.000. t
Despesas administrativas: R$ 70.000. t
CMV (custo da mercadoria vendida): R$ 100.000. t
Impostos sobre vendas: R$ 10.000. t
Dividendos recebidos: R$ 20.000. t
Baseando-se nestas informaes, deve-se apurar o resultado contbil e o
resultado scal do perodo, sabendo-se que dentro das despesas existem:
depreciao de um veculo utilizado na produo: R$ 3.000; t
despesas com brindes: R$ 2.000; t
despesas com plano de sade a todos os funcionrios: R$ 2.000; t
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124 4 PEP000 - CNCAS C0NTA8ES - UN7AL/UNTNS
multas punitivas: R$ 2.000. t
Existem ainda prejuzos scais de perodos anteriores no valor de R$ 60.000.
Assim, vamos calcular e contabilizar o IRPJ do trimestre.
RESULTADO CONTBIL RESULTADO FISCAL
(+) Vendas de mercadorias
(+) Ganhos na venda do
imobilizado
(+) Dividendos recebidos
(-) Impostos sobre vendas
(-) CMV
(-) Despesas administrativas
300.000
20.000
20.000
(10.000)
(100.000)
(70.000)
Lucro contbil
(+) Adies
Multas punitivas*
(-) Excluses
Dividendos recebidos**
(=) Resultado antes da compen-
sao de prejuzos scais
Compensao de prejuzos
scais***
160.000
2.000
(20.000)
142.000
(42.600)
Lucro contbil 160.000 Lucro scal a tributar 99.400
* As multas punitivas no dedutveis para apurao do resultado scal.
** Dividendos recebidos no so tributados no resultado scal.
*** Apesar de termos um saldo de prejuzos scais anteriores de R$ 60.000,
s poderemos excluir do lucro scal at 30% (trinta por cento) desse lucro.
Assim, R$ 42.600 X 30% = R$ 42.600 (valor excludo na determinao do
lucro scal).
Percebemos, neste caso, a importncia da correta apurao do lucro real,
que aqui apresentou um menor lucro a tributar e, conseqentemente, menor
imposto a pagar.
2.3 Apurao da contribuio social sobre o lucro real trimestral
A mesma base de clculo para apurao do imposto de renda a partir do
lucro real trimestral servir como base de clculo para a apurao da contri-
buio social sobre o lucro com alquota de 8% (oito por cento).
2.4 Clculo do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro
real trimestral
IMPOSTO DE RENDA CONTRIBUIO SOCIAL
Lucro scal a tributar
Imposto de renda (alquota de
15%)
(+) Adicional do imposto de renda*
99.400
14.910
3.940
Lucro scal a tributar
Contribuio social sobre
o lucro (alquota de 9%)
99.400
8.946
Imposto de renda a pagar 18.850
Contribuio social
sobre o lucro a pagar
8.946
*A alquota de 15% de imposto de renda refere-se a um lucro mdio mensal de
R$ 20.000. Assim, R$ 20.000 X 3 meses (trimestre) = R$ 60.000. Como o lucro
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apurado foi de R$ 99.400, ultrapassou o limite em R$ 39.400 (R$ 99.400
60.000), sendo aplicado um adicional de imposto de renda de R$ 3.940 (R$
39.400 X 10%).
Conclumos, nesta aula, portanto, que as empresas que utilizarem a tribu-
tao pelo lucro real podero optar pela apurao trimestral ou anual do imposto
de renda e da contribuio. Lembrando sempre que, independente da forma de
tributao, as excluses e adies ao lucro contbil devem ser observadas para
esta apurao de lucro.
Nesta segunda aula, voc aprendeu como aplicar a forma de tributao
das empresas tributadas pelo lucro real e real trimestral. Aprendeu a identicar
fatos que devem ser adicionados ou excludos na apurao do lucro real trimes-
tral. Voc aprendeu tambm que a mesma base de clculo para apurao do
imposto de renda por meio do lucro real trimestral servir como base de clculo
para a apurao da contribuio social sobre o lucro.
1. Uma empresa possui em 31/12/2007 um saldo de prejuzo scal a
Compensar de R$ 20.000, Sabendo-se que o seu lucro scal a tributar nesta
data de R$ 100.000, podemos excluir do lucro uma compensao de
prejuzo scal de:
a) R$ 30.000 d) R$ 2.000
b) R$ 20.000 e) R$ 3.000
c) R$ 6.000
2. Uma empresa obteve, no terceiro trimestre de 2007, um lucro contbil de R$
50.000. Entre os valores utilizados na apurao deste lucro, encontramos:
despesas indedutveis: R$ 5.000; t
receitas no-tributveis: R$ 10.000. t
Sabendo-se que a empresa possui um saldo de prejuzo scal a compensar
de R$ 10.000, calcule e contabilize o IRPJ e a contribuio social pelo lucro
real (scal) trimestral.
O objetivo desta aula, compreender a forma de tributao das empresas
tributadas pelo lucro real e real trimestral, pde ser avaliado pelas atividades
apresentadas anteriormente.
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Na atividade um, a compensao de prejuzo scal que pode ser excluda do
lucro scal de R$ 20.000, porque, lembrando que a empresa pode compensar
at 30% do seu lucro scal, nesse caso seria R$ 30.000 ($100.000 X 30%).
Porm o saldo de prejuzo scal existente de R$ 20.000, assim ela s poder
compensar esses R$ 20.000. A resposta correta a letra (b).
Na atividade dois, j possumos o resultado contbil que R$ 50.000.
Baseando-nos nas informaes devemos apurar o resultado scal, com o seguinte
raciocnio.
RESULTADO FISCAL
Lucro contbil
(+) Adies
Despesas indedutveis
(-) Excluses
Receitas no tributveis
(=) Resultado antes da compensao de prejuzos scais
Compensao de prejuzos scais*
50.000
5.000
(10.000)
45.000
(10.000)
Lucro scal a tributar 35.000
* Apesar de termos um prejuzo scal do perodo de R$ 42.000 (nesse caso
poderamos compensar R$ 12.600 = R$ 42.000 X 30%), o saldo mximo de
compensao de prejuzos de R$ 10.000. Assim, s poderemos excluir do
lucro scal o valor de R$ 10.000.
Clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro scal.
IMPOSTO DE RENDA CONTRIBUIO SOCIAL
Lucro scal a tributar
Imposto de renda (alquota
de 15%)
(+) Adicional do imposto de
renda**
35.000
5.250
______
Lucro scal a tributar
Contribuio social sobre o
lucro (alquota de 9%)
35.000
3.150
Imposto de renda a pagar 5.250
Contribuio social sobre o
lucro a pagar
3.150
**No temos adicional do imposto de renda, porque esse adicional seria
referente a um lucro mdio mensal de R$ 20.000. Assim, no nosso exemplo,
o lucro mdio de R$ 11.667 (R$ 35.000 : 3 meses = R$ 11.667).
Na terceira aula, vamos trabalhar com a apurao do imposto de renda
pelo lucro real anual.
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Esperamos que, ao nal desta aula, voc seja capaz de:
compreender a forma de tributao das empresas tributadas pelo lucro t
real anual.
Para acompanhar esta terceira aula, alm de voc conhecer os conceitos
fundamentais de contabilidade estudados nas disciplinas de Contabilidade
Introdutria I e II, deve compreender as caractersticas das empresas tributadas
pelo lucro real em geral e real trimestral estudadas na aula dois.
Durante o desenvolvimento desta aula, voc ir adquirir os conhecimentos
necessrios para identicar as formas de tributao pelo lucro real e pelo lucro
real anual.
3.1 Lucro real anual
Devemos compreender que lucro real anual a apurao, no nal do
exerccio social encerrado em 31 de dezembro, do lucro real das empresas,
seguindo os mesmos critrios apresentados na aula dois a propsito do lucro
real trimestral.
As empresas que optarem por esse tipo de apurao de imposto de renda
e contribuio social seguiro os mesmos passos apresentados na apresentao
do lucro real trimestral, porm anualmente.
Entretanto, a apurao do lucro e, conseqentemente, o recolhimento do
imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro no podero ser
realizados somente no nal do exerccio social. As empresas que optarem por
Empresas Tributadas pelo
Lucro Real Anual
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esse tipo de apurao devero realizar o recolhimento mensal do IRPJ e da
contribuio social pela estimativa, observando os procedimentos que veremos
a seguir.
3.2 Apurao do imposto de renda anual pela estimativa mensal
Como, ento, faremos o clculo do imposto de renda estimado mensal?
Para apurao do imposto de renda estimado mensal, devemos aplicar
o percentual de estimativa mensal sobre a receita bruta, determinado pelo
Regulamento do Imposto de Renda, de acordo com a atividade desenvolvida.
Observe o quadro a seguir.
Quadro 1: Percentuais aplicveis sobre a receita bruta
ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA
PERCENTUAIS
APLICVEIS
SOBRE A RECEITA
Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, t
lcool etlico carburante e gs natural
1,6%
Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combus- t
tveis para consumo)
Transporte de cargas t
Servios hospitalares t
Atividade rural t
Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante t
Atividades imobilirias t
Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios), para t
a qual no esteja previsto percentual especco
Construo por empreitada, quando houver emprego de mate- t
riais prprios, em qualquer quantidade
8%
Servios de transporte (exceto o de cargas) t
Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades t
civis de prosses regulamentadas) prestados com exclusivi-
dade por empresas com receita bruta anual no superior a
R$ 120.000,00 (*)
Instituies nanceiras e entidades a elas equiparadas t
16%
Servios em geral, para os quais no esteja previsto percentual t
especco, inclusive os prestados por sociedades civis de pros-
ses regulamentadas
32%
Intermediao de negcios t
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e t
direitos de qualquer natureza
Factoring t
Construo por empreitada, quando houver emprego unica- t
mente de mo-de-obra, ou seja, sem o emprego de materiais
32%
(*) Se a receita bruta ultrapassar o limite anual de R$ 120.000,00, a empresa
car sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente ao ms de janeiro do
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ano em curso, impondo-se o pagamento das diferenas de imposto, apuradas em
cada ms, at o ltimo dia til do ms subseqente ao da vericao do excesso,
sem acrscimo (art. 3, 2 a 6, da IN SRF n. 93/97).
Nota no caso de explorao de atividades diversicadas, ser aplicado sobre
a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual.
3.3 Conceito de receita bruta
A receita bruta, sobre a qual se aplicam os percentuais constantes apresen-
tados anteriormente, conforme a atividade geradora, constituda pelo produto
da venda de mercadorias ou produtos, pelo preo dos servios prestados e pelo
resultado auferido nas operaes de conta alheia, como, por exemplo, comis-
ses auferidas na venda de terceiros.
3.3.1 Excluses da receita bruta
No momento em que for realizada a apurao do lucro mensal estimado,
voc dever excluir da receita bruta os seguintes valores:
a) as vendas canceladas;
b) os descontos incondicionais concedidos (constantes da nota scal de
venda dos bens ou da fatura de servios e no dependentes de evento
posterior emisso desses documentos);
c) o IPI incidente sobre as vendas e o ICMS devido pelo contribuinte subs-
tituto, no regime de substituio tributria.
Notas
1. O ICMS incidente sobre as vendas e o ISS incidente sobre os servios
integram a receita bruta e no podem dela ser excludos.
2. Nas vendas a prazo, o custo do nanciamento, contido no valor dos
bens ou servios ou destacado na nota scal, integra a receita bruta para
efeito da tributao com base no lucro presumido e do pagamento do
imposto sobre a renda mensal calculado por estimativa (ADN n. 7/93).
3. Nas empresas que tenham por objeto social (declarado em seus atos
constitutivos) a compra e a venda de veculos automotores, nas vendas
de veculos usados, adquiridos para revenda ou recebidos como parte
do preo de venda de veculos novos ou usados, ser computada como
receita a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido
alienado, constante da nota scal de venda, e o seu custo de aqui-
sio, constante da nota scal de entrada, o qual deve corresponder
ao preo ajustado entre as partes (art. 5 da Lei n. 9.716/98 e IN SRF
n. 152/98).
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4. As receitas provenientes de atividades incentivadas no comporo a base
de clculo do imposto na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica,
submetida ao regime de tributao com base no lucro real, zer jus.
5. As pessoas jurdicas que explorarem atividades imobilirias relativas
ao loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de
prdios destinados venda, bem como venda de imveis construdos
ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita bruta
o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias
vendidas. Sobre o valor das receitas recebidas em cada ms, calcula-se
o lucro estimado aplicando-se o percentual de 8%.
6. Nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de
construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado,
de bens ou servios a serem produzidos, ser computada na receita
bruta parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a
serem fornecidos, determinada mediante a aplicao, sobre esse preo
total, da percentagem do contrato ou da produo executada em cada
ms, nos termos da IN SRF n. 21/79. Observa-se o seguinte:
a) no caso de construes ou fornecimentos contratados com base em
preo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos em
prazo inferior a um ano, a receita dever ser includa na base de
clculo do Imposto de Renda mensal e da Contribuio Social sobre
o Lucro no ms em que for completada cada unidade;
b) em qualquer caso, a receita decorrente de fornecimento de bens e
servios para pessoa jurdica de direito pblico ou empresas sob
seu controle, empresas pblicas, sociedades de economia mista ou
sua subsidiria, ser reconhecida no ms do recebimento. Quando
os crditos decorrentes desses contratos forem quitados pelo Poder
Pblico com ttulos de sua emisso, inclusive com Certicados de
Securitizao emitidos especicamente para essa nalidade, para
efeito de clculo do imposto mensal com base na presuno de
lucros, a receita ser considerada recebida somente por ocasio do
resgate ou da alienao dos ttulos.
7. No clculo do lucro estimado dos bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, socie-
dades de crdito, nanciamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros
privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta,
aplica-se o percentual de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita
bruta auferida, ajustada pelas dedues previstas no 8 do art. 3
da IN SRF n. 93/97. Devem integrar a receita bruta dessas entidades
os valores referidos no 9 do art. 3 da IN SRF n. 93/97.
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3.3.2 Ganhos de capital e demais receitas e resultados
Voc dever observar ainda que devero ser somados ao lucro estimado
mensal, para efeito da determinao da base de clculo do imposto, os ganhos
de capital e demais receitas no componentes da receita bruta mensal, exceto:
a) rendimentos produzidos por aplicaes nanceiras de renda xa, subme-
tidos incidncia do IRRF;
b) ganhos lquidos auferidos em operaes nanceiras de renda varivel,
submetidos tributao mensal separadamente;
c) lucros e dividendos recebidos de participaes societrias avaliadas
pelo custo de aquisio;
d) resultado positivo da avaliao de investimentos pela equivalncia
patrimonial;
e) recuperaes de crditos que no representem ingresso de novas receitas;
f) reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
g) juros remuneratrios do capital prprio.
Nota as variaes monetrias ativas devem ser computadas na base de
clculo do imposto mensal, observando-se que, a partir de 1 de janeiro de
2000, as variaes cambiais ativas, decorrentes de atualizao monetria
de direitos de crdito e obrigaes expressas em moeda estrangeira, sero
consideradas no momento da liquidao da operao correspondente (art.
30 da MP n. 1.858-11/99).
3.4 Empresa com Iucro inacionrio a tributar
A pessoa jurdica que tiver saldo de lucro inacionrio e no tiver optado pela
realizao antecipada com reduo da alquota do imposto dever adicionar
base de clculo do imposto mensal 1/120 do saldo do lucro inacionrio a
tributar existente em 31.12.95 e corrigido monetariamente at essa data.
3.5 Clculo do imposto
Para calcularmos o imposto mensal estimado, deveremos aplicar o
seguinte raciocnio:
a) aplicar a alquota normal de 15%, sobre a base de clculo determinada,
de acordo com as normas estabelecidas e apresentadas anteriormente;
b) aplicar a alquota adicional de 10%, sobre a parcela da base de clculo
mensal que exceder a R$ 20.000,00.
3.5.1 Dedues do imposto devido
Depois de calcularmos a alquota normal de 15% sobre o lucro mensal esti-
mado e o adicional de 10% sobre o excedente, quando for o caso, deveremos
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132 4 PEP000 - CNCAS C0NTA8ES - UN7AL/UNTNS
observar alguns valores que podero ser deduzidos do valor do imposto apurado
no ms, listados a seguir:
a) os incentivos scais relativos ao Programa de Alimentao do Trabalhador
(PAT), Vale-transporte (apenas saldo de excesso apurado no ano-calendrio
de 1997), doaes e patrocnios culturais, investimentos em projetos audiovi-
suais e doaes a Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente, obser-
vados os limites;
b) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na
determinao da base de clculo;
Nota (no pode ser deduzido o imposto retido na fonte sobre rendimentos
de aplicaes nanceiras de renda xa, nem o imposto pago separadamente
sobre ganhos lquidos de operaes nanceiras de renda varivel).
c) o imposto de renda pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores,
observando-se que o imposto pago a maior, apurado em 31 de dezembro,
somente poder ser compensado com o imposto a ser pago a partir do ms
de abril do ano subseqente.
As empresas tributadas pelo lucro real podem optar pela apurao anual,
desde que efetuem o recolhimento mensal do IRPJ e da contribuio social pela
estimativa, observando os procedimentos descritos a seguir.
3.6 Contribuio social sobre o lucro mensal estimado
As pessoas jurdicas que optarem pelo pagamento do imposto mensal por
estimativa devero tambm recolher mensalmente a CSLL nos mesmos critrios,
cujo perodo compreendido ser o mesmo para apurao do IRPJ.
A CSLL mensal ser apurada com base em um lucro estimado determinado
pelo percentual de 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no ms, mais
os ganhos j apresentados na base de clculo do IRPJ.
Exemplo 1: A Cia A apurou as seguintes receitas no ms de outubro:
vendas de mercadorias: R$ 50.000. t
servios: R$ 20.000. t
receitas diversas: R$ 5.000. t
Pede-se: calcular e contabilizar o IRPJ estimado.
IRPJ
Receita R$ % Valor a pagar
Venda de mercadorias 50.000 8% 4.000
Servios 20.000 32% 6.400
Receitas diversas 5.000 100% 5.000
Total 15.400
15.400 x 15% = 2.310 (IRPJ a pagar)
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CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
Receita R$ % Valor a pagar
Venda de mercadorias 50.000 12% 6.000
Servios 20.000 12% 2.400
Receitas Diversas 5.000 100% 5.000
Total 13.400
13.400 x 9% = 1.206 (Contribuio Social a pagar)
Exemplo 2: Uma empresa recolheu, de 1 de janeiro a 31 de dezembro, um
valor de R$ 10.000 de imposto de renda e de R$ 8.000 de contribuio
social sobre o lucro.
Aps a apurao do lucro scal, apurou um imposto de renda anual devido
de R$ 12.000 e uma contribuio social anual de R$ 9.000.
Calculando o imposto e a contribuio a recolher, e compensando com os
valores recolhidos teremos a seguinte situao.
IMPOSTO
DE RENDA
CONTRIBUIO
SOCIAL
Valor da apurao Anual R$ 12.000 R$ 9.000
(-) Recolhimento por Estimativa (R$ 10.000) (R$ 8.000)
(=) Valor a Recolher R$ 2.000 R$ 1.000
3.7 Balancete de reduo ou suspenso
Quando a pessoa jurdica optar pelo lucro real anual, com recolhimento
por estimativa, ela tem a opo de reduzir ou suspender o imposto, no ms
em que considerar que o recolhimento j foi o suciente para o lucro apurado
at essa data.
O balancete de reduo ou suspenso deve ser levantado sempre a partir
do dia primeiro de janeiro at a data em que se desejar realizar a reduo
ou suspenso.
Exemplo 3: Uma empresa recolheu os seguintes valores de imposto de renda
e contribuio social nos meses de janeiro a julho.
MS JAN FEV MARO ABRIL MAIO JUN JUL TOTAL
IRPJ 1.000 1.200 1.000 2.000 1.500 800 500 8.000
Contribuio
Social
600 1.000 600 1.200 1.300 600 200 5.500
Observe que:
se a empresa efetuar o recolhimento mensal por estimativa, no ms de t
agosto o IRPJ a ser recolhido ser de R$ 1.000, e a contribuio social,
de R$ 800;
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1J4 4 PEP000 - CNCAS C0NTA8ES - UN7AL/UNTNS
o lucro scal apurado de 1 de janeiro a 31 de agosto do corrente ano t
de R$ 55.000, assim teremos como clculo de imposto de renda:
Imposto de renda sobre o lucro scal (R$ 55.000 x 15%) R$ 8.250
Imposto recolhido pela estimativa mensal (R$ 8.000)
Imposto a recolher R$ 250
para o imposto de renda, podemos levantar o t Balancete de Reduo, pois
a empresa poder recolher apenas o imposto devido at 31 de agosto
que de R$ 250 e no a estimativa mensal que seria de R$ 1.000;
Assim termos como clculo de contribuio social:
Contribuio social sobre o lucro scal (R$ 55.000 x 9%) R$ 4.950
Contribuio social recolhida pela estimativa mensal (R$ 5.500)
Contribuio social a compensar (R$ 550)
para a contribuio social, podemos levantar o t Balancete de Suspenso,
pois a contribuio social recolhida at 31 de agosto j superior
contribuio devida.
3.8 Livro de apurao do lucro real
As empresas tributadas pelo lucro real, independentemente do lucro trimestral
ou anual, estaro sujeitas escriturao no livro de apurao do lucro real.
O livro de apurao do lucro real, tambm conhecido pela sigla Lalur, um
livro de escriturao de natureza eminentemente scal, criado pelo Decreto-Lei
n. 1.598, de 1977, em obedincia ao 2
o
do art. 177 da Lei n. 6.404, de
1976, e destinado apurao extra-contbil do lucro real sujeito tributao
para o imposto de renda em cada perodo de apurao, contendo, ainda,
elementos que podero afetar o resultado de perodos de apurao futuros
(RIR/1999, art. 262).
3.8.1 Quem est obrigado escriturao do Lalur?
Esto obrigadas escriturao do Lalur todas as pessoas jurdicas contri-
buintes do imposto de renda com base no lucro real, inclusive aquelas que
espontaneamente optarem por esta forma de apurao.
3.8.2 Como composto o Lalur?
O Lalur, cujas folhas so numeradas tipogracamente, ter duas partes,
com igual quantidade de folhas, reunidas em um s volume e encadernadas da
seguinte forma:
parte A t : destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo
(adies, excluses e compensaes), tendo como fecho a transcrio
da demonstrao do lucro real;
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parte B t : destinada exclusivamente ao controle dos valores que no
constem da escriturao comercial, mas que devam inuenciar a deter-
minao do lucro real de perodos futuros.
Nota: o Lalur destinado a registrar valores que, por sua natureza eminen-
temente scal, no devam constar da escriturao comercial. Assim, no
pode ser utilizado para suprir decincias da escriturao comercial (regis-
trar despesas no constantes da escriturao comercial ou insucientemente
registradas) (PN CST n. 96, de 1978; e PN CST n. 11, de 1979).
3.8.3 Como ser feita a escriturao do Lalur?
Na sua parte A, a escriturao ser em ordem cronolgica, folha aps folha,
sem intervalos nem entrelinhas, encerrada perodo a perodo, com a transcrio
da demonstrao do lucro real. A escriturao de cada perodo se completa com
a assinatura do responsvel pela pessoa jurdica e de contabilista legalmente
habilitado.
Na sua parte B, utiliza-se uma folha para cada conta ou fato que requeira
controle individualizado.
Nota: completada a utilizao das pginas destinadas a uma das partes do
livro, a outra parte ser encerrada mediante cancelamento das pginas no
utilizadas, prosseguindo a escriturao, integralmente, em livro subseqente.
3.8.4 O que dever conter a parte A do Lalur?
Na parte A do Lalur, devero ser lanados e apresentados os lanamentos
de ajuste do lucro lquido do perodo, que sero feitos com individuao e
clareza, indicando, quando for o caso, a conta ou subconta em que os valores
tenham sido registrados na escriturao comercial (assim como o livro e a data
em que foram efetuados os respectivos lanamentos), ou os valores sobre os
quais a adio ou a excluso foi calculada, quando se tratar de ajuste que no
tenha registro correspondente na escriturao comercial.
Nota: o lanamento feito indevidamente ser estornado mediante lanamento
subtrativo na prpria coluna em que foi lanado, com o valor indicado entre
parnteses, de tal forma que a soma das colunas Adies e Excluses coincida
com o total registrado nos itens de Adies e Excluses + Compensaes da
demonstrao do lucro real.
Aps o ltimo lanamento de ajuste do lucro lquido do perodo, necessaria-
mente na data de encerramento desse (seja trimestral ou anual), ser transcrita a
demonstrao do lucro real, que dever conter:
o lucro ou prejuzo lquido constante da escriturao comercial, apurado a)
no perodo de incidncia;
as adies ao lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os b)
valores de acordo com sua natureza, e a soma das adies;
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as excluses do lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os c)
valores de acordo com sua natureza, e a soma das excluses;
o subtotal, obtido pela soma algbrica do lucro ou do prejuzo lquido d)
do perodo com as adies e excluses;
o lucro real do perodo ou o prejuzo do perodo a compensar em per- e)
odos subseqentes.
3.8.5 O que dever conter a parte B do Lalur?
Na parte B, sero mantidos os registros de controle de valores que, pela
sua caracterstica, integraro a tributao de perodos subseqentes, quer como
adio, quer como excluso ou compensao. Como exemplos (lista no exaus-
tiva) podem ser citados:
adies: receitas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua a)
realizao, ressaltando-se que as receitas de variaes cambiais apro-
priadas na contabilidade pelo regime de competncia so inicialmente
excludas no Lalur e, quando realizadas, so adicionadas; receitas de
desgios de investimentos avaliados por equivalncia patrimonial, diferidos
at a realizao daqueles investimentos; valores relativos depreciao
acelerada incentivada; lucro inacionrio apurado at 31/12/1995;
excluses: custos ou despesas no dedutveis no perodo de apurao b)
em decorrncia de disposies legais ou contratuais; despesas de varia-
es cambiais diferidas at o momento de sua realizao; despesas
de gios amortizados de investimentos avaliados por equivalncia
patrimonial diferidos at a realizao daqueles investimentos;
compensaes: prejuzo scal de perodos de apurao anteriores sejam c)
operacionais ou no operacionais, de perodos anuais ou trimestrais
segundo o regime de apurao.
Embora no constituam valores a serem excludos do lucro lquido, mas
dedutveis do imposto devido, devero ser mantidos controles dos valores exce-
dentes, a serem utilizados no clculo das dedues nos anos subseqentes, dos
incentivos scais com programas de alimentao do trabalhador (RIR/1999, art.
582; e IN SRF n. 28, de 1978).
3.8.6 Em que poca devem ser feitos os lanamentos no Lalur?
Segundo o regime de tributao adotado pelo contribuinte, os lanamentos
sero efetuados conforme consta a seguir.
a) Lucro Real Trimestral: na parte A, os ajustes ao lucro lquido do perodo
sero feitos no curso do trimestre, ou na data de encerramento desse,
no momento da determinao do lucro real. Na parte B, concomitante-
mente com os lanamentos de ajustes efetuados na parte A, ou ao nal
do perodo de apurao.
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b) Lucro Real Anual: se forem levantados balanos ou balancetes para ns
de suspenso ou reduo do imposto de renda, as adies, excluses e
compensaes computadas na apurao do lucro real, devero constar,
discriminadamente, na parte A, para elaborao da demonstrao
do lucro real do perodo em curso, no cabendo nenhum registro na
parte B. Ao nal do exerccio, com o levantamento do Lucro real anual,
devero ser efetuados todos os ajustes do lucro lquido do perodo na
parte A, bem como os lanamentos na parte B.
Nesta segunda aula, voc aprendeu como aplicar a forma de tributao
das empresas tributadas pelo lucro real anual. Realizou o clculo do pagamento
mensal por estimativa estudamos os balancetes de reduo e suspenso.
1. Uma empresa recolheu, de 1 de janeiro a 31 de dezembro, um valor de R$
5.000 de imposto de renda e de R$ 3.000 de contribuio social sobre o
lucro. Aps a apurao do lucro scal, apurou um imposto de renda anual
devido de R$ 4.500 e uma contribuio social anual de R$ 2.500.
Aps o clculo do imposto e da contribuio a recolher devidos no ano e
considerando a compensao dos valores recolhidos mensalmente pela esti-
mativa, podemos armar que:
a empresa tem um saldo de imposto de renda a recolher de R$ 5.000 e a)
de contribuio social de R$ 3.000;
a empresa ter um saldo de imposto de renda a compensar de R$ 500 b)
e de contribuio social de R$ 500;
os valores recolhidos por estimativa no podero ser compensados na c)
apurao dos valores a recolher.
2. A Cia ABC apurou as seguintes receitas no ms de novembro:
vendas de mercadorias: R$ 80.000; t
servios em geral: R$ 30.000; t
venda de combustveis: R$ 20.000; t
vendas canceladas: R$ 3.000; t
ganho na venda de imobilizado: R$ 10.000. t
Pede-se: calcular e contabilizar o IRPJ e a contribuio social sobre o lucro
mensal pela estimativa.
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Esta aula teve como objetivo compreender a forma de tributao das
empresas tributadas pelo lucro real anual. Assim, as atividades apresentadas
puderam avaliar o assunto estudado.
Na atividade um, a resposta correta a alternativa (b). A empresa ter um
saldo de imposto de renda a compensar de R$ 500 e de contribuio social de
R$ 500, porque se ela recolheu durante todo o ano imposto de renda no valor de
R$ 5.000 e o valor devido foi R$ 4.500, ela ter um saldo a compensar, para o
prximo perodo, de R$ 500.
Com a contribuio social acontece da mesma forma: se ela recolheu
durante todo o ano uma contribuio social de R$ 3.000 e o valor devido
foi de R$ 2.500, ela ter um saldo a compensar, para o prximo perodo, de
R$ 500.
Na atividade dois, deveremos apresentar o seguinte clculo.
IRPJ
Receita R$ % Valor a pagar
Venda de mercadorias 80.000
(-) Vendas canceladas (3.000) 8% 6.160
Servios em geral 30.000 32% 6.400
Vendas de combustveis 20.000 1,6% 320
Ganho na venda do imobilizado 10.000 100% 10.000
Total 22.880
22.880 x 15% = 3.432 (IRPJ a pagar)
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
Receita R$ % Valor a pagar
Venda de mercadorias 80.000
(-) Vendas canceladas (3.000) 12% 9.240
Servios em geral 30.000 12% 3.600
Vendas de combustveis 20.000 12% 2.400
Ganho na venda do imobilizado 10.000 100% 10.000
Total 25.240
25.240 x 9% = 2.271,60 (Contribuio Social a pagar)
Na prxima aula, vamos calcular o imposto de renda e a contribuio social
com a apurao do imposto de renda pelo lucro presumido e arbitrado.
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Esperamos que, ao nal desta aula, voc seja capaz de:
compreender a forma de tributao das empresas tributadas pelo lucro t
presumido e arbitrado.
Para acompanhar esta quarta aula, voc dever conhecer os conceitos
fundamentais e as formas de clculo das empresas tributadas pelo lucro real
estudadas nas aulas um, dois e trs.
Com o desenvolvimento desta aula, voc ir adquirir os conhecimentos
necessrios para identicar as formas de tributao pelo lucro presumido e arbi-
trado, de forma a comparar essa forma de tributao com o lucro real.
De acordo com Oliveira (2005), a apurao trimestral do IRPJ com base
no lucro presumido constitui uma forma de tributao simplicada a ser exer-
cida pelas empresas de modesto porte desde que no estejam obrigadas, no
ano calendrio, complexa apurao trimestral do IRPJ baseada no lucro real,
que pressupe uma escriturao contbil capaz de apurar o resultado scal do
trimestre, antes do ltimo dia til do ms subseqente.
4.1 Opo pelo lucro presumido
A opo pela tributao com base no lucro presumido dever ser manifes-
tada com o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto apurado
no primeiro trimestre do ano-calendrio, observado o seguinte:
a) a pessoa jurdica que iniciar atividade a partir do segundo trimestre poder
manifestar a opo com o pagamento da primeira quota ou quota nica
do imposto relativo ao perodo de apurao do incio de atividade;
Empresas Tributadas pelo Lucro
Presumido e Arbitrado
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b) a partir de 1999, a opo pela tributao com base no lucro presumido
ser denitiva em relao a todo o ano-calendrio.
De acordo com o art. 527 do RIR/2004, a pessoa jurdica que optar pela
tributao com base no lucro presumido dever manter:
escriturao contbil nos termos da legislao comercial; a)
livro de registro de inventrio, no qual devero constar registrados os b)
estoques existentes no trmino do ano-calendrio;
em boa guarda e ordem, enquanto no tiver decorrido o prazo decaden- c)
cial (que no tenha prescrito) e no forem passar do prazo as eventuais
aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigat-
rios por legislao scal especca, bem como os documentos e demais
papis que serviram de base para a escriturao comercial e scal.
4.2 Determinao do lucro presumido
O lucro presumido ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita
bruta de vendas de mercadorias e/ou de prestao de servios, percebida em
cada trimestre, dos percentuais constantes da tabela utilizada para clculo do
IRPJ por estimativa.
Nota: as pessoas jurdicas que exploram atividades imobilirias (compra e
venda, loteamento, incorporao e construo de imveis) no podem optar
pelo lucro presumido enquanto no concluirem as operaes imobilirias para
as quais haja registro de custo orado. Desde que no haja esse impedimento,
podem optar pelo lucro presumido, observando-se o seguinte:
a) considera-se receita bruta o montante efetivamente recebido em cada
perodo de apurao, relativo s unidades imobilirias vendidas;
b) determina-se o lucro presumido aplicando-se, sobre o valor das receitas
recebidas no perodo, o percentual de 8%.
Quadro 1: Percentuais aplicveis sobre a receita bruta
ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA
PERCENTUAIS
APLICVEIS
SOBRE A RECEITA
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, t
lcool etlico carburante e gs natural
1,6%
Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combus- t
tveis para consumo)
Transporte de cargas t
Servios hospitalares t
Atividade rural t
8%
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ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA
PERCENTUAIS
APLICVEIS
SOBRE A RECEITA
Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante t
Atividades imobilirias t
Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para t
a qual no esteja previsto percentual especco
Construo por empreitada, quando houver emprego de mate- t
riais prprios, em qualquer quantidade
8%
Servios de transporte (exceto o de cargas) t
Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis t
de prosses regulamentadas) prestados com exclusividade por
empresas com receita bruta anual no superior a R$120.000,00 (*)
Instituies nanceiras e entidades a elas equiparadas t
16%
Servios em geral para os quais no esteja previsto percen- t
tual especco, inclusive os prestados por sociedades civis de
prosses regulamentadas
32%
Intermediao de negcios t
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e t
direitos de qualquer natureza
Factoring t
Construo por empreitada, quando houver emprego unica- t
mente de mo-de-obra, ou seja, sem o emprego de materiais
32%
(*) Se a receita bruta ultrapassar o limite anual de R$ 120.000,00, a empresa
car sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente ao ms de janeiro
do ano em curso, impondo-se o pagamento das diferenas de imposto, apuradas
em cada ms, at o ltimo dia til do ms subseqente ao da vericao do
excesso, sem acrscimo (art. 3, 2 a 6, da IN SRF n. 93/97).
Nota: no caso de explorao de atividades diversicadas, ser aplicado
sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual.
4.3 Acrscimo dos ganhos de capital e demais receitas ou resultados
Ao valor determinado de acordo com os procedimentos anteriores devero
ser adicionados os ganhos de capital e demais receitas ou resultados, perce-
bidos no trimestre e que no zeram parte do valor total da receita bruta mensal
de vendas e prestao de servios, inclusive:
a) rendimentos de aplicaes nanceiras de renda xa e ganhos lquidos
de aplicaes nanceiras de renda varivel;
b) juros remuneratrios do capital prprio pagos por outra pessoa jurdica
da qual a empresa seja scia ou acionista;
c) variaes monetrias ativas.
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4.4 Clculo do imposto trimestral
O imposto de renda calculado pelo lucro presumido dever ser na forma
trimestral e ser calculado mediante a aplicao:
a) da alquota normal de 15% sobre a totalidade da base de clculo (lucro
real, presumido ou arbitrado);
b) da alquota adicional de 10% sobre a parcela da base de clculo que
exceder ao limite de R$ 60.000,00 ou, no caso de incio de atividades,
ao limite correspondente multiplicao desse valor pelo nmero de
meses do perodo de apurao.
4.4.1 Dedues do imposto trimestral
Na apurao do imposto de renda presumido trimestral podero ser dedu-
zidos os seguintes valores:
a) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas computadas
na determinao da sua base de clculo;
b) o saldo de imposto pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores.
4.5 Contribuio social no lucro presumido
As pessoas jurdicas submetidas tributao do IRPJ com base no lucro
presumido cam sujeitas tambm apurao trimestral da contribuio social
sobre o lucro.
A forma de clculo corresponder mesma forma de clculo pela estimativa.
Exemplo: Uma empresa possui as seguintes receitas no segundo trimestre do
ano em curso.
Vendas de mercadorias R$ 50.000 Servios em geral R$ 20.000
Receitas nanceiras R$ 3.000 Ganho na venda do imobilizado R$ 5.000
Baseando-se nesses dados, vamos calcular o IRPJ e a contribuio social
pelo lucro presumido.
IRPJ
Receita R$ % Base de clculo
Venda de mercadorias 50.000 8% 4.000
Servios em geral 20.000 32% 6.400
Receitas nanceiras 3.000 100% 5.000
Ganho na venda do imobilizado 5.000 100% 5.000
Total 20.400
20.400 x 15% = 3.060 (IRPJ a pagar)
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CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
Receita R$ % Base de clculo
Venda de mercadorias 50.000 12% 6.000
Servios em geral 20.000 12% 2.400
Receitas nanceiras 3.000 100% 5.000
Ganho na venda do imobilizado 5.000 100% 5.000
Total 18.400
18.400 x 9% = 1.656 (contribuio social a pagar)
4.6 Tributao com base no lucro arbitrado
De acordo com Oliveira (2005), dentre as formas previstas na legislao
para determinar trimestralmente o lucro a ser tributado pelo IRPJ, consta aquela
em que o lucro ser arbitrado pelo sco, por meio de procedimentos de ofcio,
ou pelo prprio contribuinte (auto-arbitramento).
4.6.1 Quais as hipteses de arbitramento do lucro previstas na legislao
tributria?
O imposto de renda devido trimestralmente ser determinado com base nos
critrios do lucro arbitrado quando (RIR/1999, art. 530):
a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes 1.
indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou decincias que a tornem
imprestvel para identicar a efetiva movimentao nanceira, inclusive
bancria, ou para determinar o lucro real;
o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e 2.
documentos da escriturao comercial e scal, ou deixar de apresentar
o livro caixa, no qual dever estar escriturada toda a movimentao
nanceira, inclusive bancria, quando optar pelo lucro presumido e no
mantiver escriturao contbil regular;
o contribuinte optar indevidamente pelo lucro presumido; 3.
o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de 4.
escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do
comitente residente ou domiciliado no exterior;
o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas cont- 5.
beis recomendadas, o livro razo ou as chas utilizadas para resumir,
totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no dirio;
o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais 6.
e scais, ou deixar de elaborar as demonstraes nanceiras exigidas
pela legislao scal, nos casos em que o mesmo se encontre obrigado
ao lucro real.
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Nota: as pessoas jurdicas, cujas liais, sucursais ou controladas no exterior no
dispuserem de sistema contbil que permita a apurao de seus resultados, tero os
lucros decorrentes de suas atividades no exterior determinados, por arbitramento,
segundo as disposies da legislao brasileira (IN SRF n. 213, de 2002, art. 5
o
).
Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, quando conhecida,
so os mesmos aplicveis para o clculo da estimativa mensal e do lucro presu-
mido, acrescidos de 20%, exceto quanto ao xado para as instituies nan-
ceiras (RIR/1999, arts. 532 e 533):
Quadro 2: Alquotas lucro arbitrado
ATIVIDADES PERCENTUAIS
Atividades em geral (RIR/1999, art. 532) 9,6%
Revenda de combustveis 1,92%
Servios de transporte (exceto transporte de carga) 19,2%
Servios de transporte de cargas 9,6%
Servios em geral (exceto servios hospitalares) 38,4%
Servios hospitalares 9,6%
Intermediao de negcios 38,4%
Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer
natureza (inclusive imveis)
38,4%
Factoring 38,4%
Bancos, instituies nanceiras e assemelhados 45%
Nesta quarta aula, voc aprendeu como aplicar a forma de tributao das
empresas tributadas pelo lucro presumido e arbitrado.
Voc pde observar que a base de clculo para apurao do imposto de
renda por meio do lucro presumido diferente da base de clculo para a contri-
buio social sobre o lucro.
Aprendeu tambm que o lucro arbitrado aplicado quando a escriturao
a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou
contiver vcios, erros ou decincias que a tornem imprestvel para identicar
a efetiva movimentao nanceira e que, por esse motivo, a base de clculo
tambm maior do que a do lucro presumido.
1. Assinale (V) ou (F) nas assertivas que seguem e assinale a alternativa com a
ordem de respostas corretas, com relao s empresas tributadas pelo lucro
arbitrado.
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O arbitramento do lucro ocorre quando a escriturao a que estiver I.
obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou
contiver erros.
O arbitramento do lucro ocorre quando o contribuinte deixar de apre- II.
sentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao
comercial e scal.
O arbitramento do lucro ocorre quando o contribuinte optar pelo lucro III.
presumido.
O arbitramento do lucro ocorre quando o contribuinte mantiver em boa IV.
ordem e segundo as normas contbeis recomendadas o Livro Razo ou
as chas utilizadas para resumir, totalizar, por conta ou subconta, os
lanamentos efetuados no dirio.
a) V, F, V, F c) F, F, V, V e) V, F, F, F
b) V, V, F, F d) V, V, V, V
2. Uma empresa possui as seguintes receitas no terceiro trimestre do ano
em curso.
Vendas de mercadorias R$ 200.000 Vendas canceladas R$ 10.000
Servios em geral R$ 150.000 Receitas nanceiras R$ 3.000
Descontos obtidos R$ 5.000
Ganhos na venda de
imobilizados
R$ 10.000
Pede-se: calcular o IRPJ e a contribuio social pelo lucro presumido.
O objetivo desta aula compreender a forma de tributao das empresas
tributadas pelo lucro presumido e arbitrado pde ser avaliado pelas atividades
apresentadas anteriormente.
Na atividade um, a alternativa correta a letra (b), pois a primeira e
segunda armativas so verdadeiras e a terceira e quarta armativas so falsas.
Isso porque, onde se arma que o arbitramento do lucro ocorre quando o
contribuinte mantiver em boa ordem e segundo as normas contbeis recomen-
dadas o livro razo ou as chas utilizadas para resumir, totalizar, por conta
ou sub-conta, os lanamentos efetuados no dirio, o correto seria quando o
contribuinte no mantiver. Tambm, na armativa o contribuinte optar pelo
lucro presumido, o correto seria o contribuinte optar indevidamente pelo
lucro presumido.
Na atividade dois, baseando-se nas informaes, devemos calcular o IRPJ e
a contribuio social sobre o lucro, seguindo o seguinte raciocnio.
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146 4 PEP000 - CNCAS C0NTA8ES - UN7AL/UNTNS
IRPJ
Receita R$ % Base de clculo
Venda de mercadorias
(-) Vendas canceladas
200.000
(10.000)
190.000 8% 15.200
Servios em geral 150.000 32% 48.000
Descontos obtidos 5.000 100% 5.000
Receitas nanceiras 3.000 100% 3.000
Ganho na venda do imobilizado 10.000 100% 10.000
Total 81. 200
81.200 x 15% = 12.180
21.200 x 10% = 2.120 *
14.300 (IRPJ a pagar)
* Lembrando que a alquota de IRPJ de 15% para o lucro mensal que no
ultrapassar R$ 20.000, assim o mximo permitido neste exerccio seria de R$
60.000. Assim, temos que calcular o adicional de 10% sobre o valor de R$
60.000 (R$20.000 mensais X 3 meses), ou seja, R$ 81.200 (-) R$ 60.000 =
R$ 21.000.
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
Receita R$ % Base de clculo
Venda de mercadorias
(-) Vendas canceladas
200.000
(10.000)
190.000 12% 22.800
Servios em geral 150.000 12% 18.000
Descontos obtidos 5.000 100% 5.000
Receitas nanceiras 3.000 100% 3.000
Ganho na venda do imobilizado 10.000 100% 10.000
Total 48.800
48.800 x 9% = 4.392 (Contribuio social a pagar)
BRASIL. Regulamento do Imposto de Renda (RIR). Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999.
OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade tributria. So Paulo: Saraiva, 2005.
Na quinta aula, vamos trabalhar com a tributao das empresas optantes
pelo SIMPLES, bem como o tratamento das empresas imunes e isentas.
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UN7AL/UNTNS - CNCAS C0NTA8ES - 4 PEP000 147
Esperamos que, ao nal desta aula, voc seja capaz de:
entender e o imposto devido por empresas optantes pelo SIMPLES; t
conhecer o tratamento legal para as entidades imunes ou isentas. t
Para voc acompanhar esta quinta aula, alm de voc conhecer os conceitos
fundamentais de contabilidade estudados nas disciplinas de Contabilidade
Introdutria I e II, deve ter claros os conceitos de receita bruta e receita tributvel
estudados nas aulas um a quatro.
Durante o desenvolvimento desta aula, voc conhecer os principais proce-
dimentos de tributao das empresas optantes pelo SIMPLES e tambm os proce-
dimentos tributrios das entidades imunes ou isentas.
De acordo com Iudcibus (2006, p. 358), objetivando minimizar a carga
tributria de pequenos empreendimentos, a legislao federal criou a gura
do SIMPLES (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte) por meio da Lei n. 9.317/96 de
5 dezembro de 1996. De um modo geral, as empresas comerciais e industriais
que se enquadram nesses tipos de empreendimentos podem usufruir de uma
tributao simplicada e signicativamente menor do que as demais empresas.
O mesmo no ocorre com as empresas prestadoras de servios, cujo enquadra-
mento, nesse tipo de tributao, restringe-se a algumas ocupaes.
5.1 O que o SIMPLES?
O Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES) um regime tributrio
SIMPLES e Pessoas Jurdicas
Isentas e Imunes
AULA 5 - C0NTA8L0A0E FSCAL E TP8UTAPA
148 4 PEP000 - CNCAS C0NTA8ES - UN7AL/UNTNS
diferenciado, simplicado e favorecido, aplicvel s pessoas jurdicas conside-
radas como microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP), nos termos
denidos na Lei n. 9.317, de 1996, e alteraes posteriores, estabelecidos em
cumprimento ao que determina o disposto no art. 179 da Constituio Federal
de 1988. Constitui-se em uma forma simplicada e unicada de recolhimento
de tributos, por meio da aplicao de percentuais favorecidos e progressivos,
incidentes sobre uma nica base de clculo, a receita bruta.
Nota O SIMPLES, previsto na Lei n. 9.317, de 1996, deixou de ser aplicado
s ME e s EPP, sendo revogado, a partir de 1 de julho de 2007, pela Lei
Complementar n. 123, de 2006.
5.2 O que o SIMPLES nacional?
O SIMPLES nacional um tratamento tributrio favorecido e diferenciado
previsto na Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006, que institui
o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte (tambm
conhecido como Lei Geral das Microempresas), que estabelece normas gerais rela-
tivas s microempresas e s empresas de pequeno porte no mbito dos Poderes
no s da Unio, como tambm dos Estados, do Distrito Federal e dos municpios.
Essa Lei Complementar, no que se refere ao SIMPLES nacional, entrou em
vigor em 1 de julho de 2007. A partir de ento, tornaram-se sem efeitos todos
os regimes especiais de tributao para microempresas e empresas de pequeno
porte prprios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos municpios.
O SIMPLES federal, previsto na Lei n. 9.317, de 1996, portanto, deixou de
ser aplicado s ME e s EPP, sendo substitudo pelo SIMPLES nacional, a partir
de 1 de julho de 2007.
5.3 Como ocorre a opo pelo SIMPLES?
A opo pelo SIMPLES dar-se- mediante a inscrio da pessoa jurdica,
enquadrada na condio de ME ou EPP, no Cadastro Nacional das Pessoas
Jurdicas (CNPJ). Por ocasio da inscrio, sero prestadas informaes pela
empresa sobre os impostos dos quais contribuinte (IPI, ICMS E ISS) e sobre o
seu porte (ME ou EPP). O documento hbil para formalizar a opo a Ficha
Cadastral da Pessoa Jurdica, com utilizao do cdigo de evento prprio.
Normativo IN SRF n. 608, de 2006, art.16.
5.4 Quem pode optar pelo regime SIMPLES na opo de microempresa
(ME)?
Pode optar pelo SIMPLES, na condio de ME, a pessoa jurdica que tenha
auferido, no ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais).
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UN7AL/UNTNS - CNCAS C0NTA8ES - 4 PEP000 149
Nota: Antes da publicao da Lei n. 11.196, de 2005, considerava-se ME,
para efeito do Simples, a pessoa jurdica que tivesse auferido no ano calendrio
receita bruta igual ou inferior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais).
Normativo Lei n. 9.317, de 1996, art. 2; e Lei n. 11.196, de 2005, art. 33.
5.5 Quem pode optar pelo regime SIMPLES na opo de empresa de
pequeno porte (EPP)?
Pode optar pelo SIMPLES na condio de EPP a pessoa jurdica que tenha
auferido, no ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos
e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e
quatrocentos mil reais).
Notas: Antes da publicao da Lei n. 11.196, de 2005, considerava-se EPP,
para efeito do SIMPLES, a pessoa jurdica que tivesse auferido, no ano-calen-
drio, receita bruta superior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou
inferior a R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais).
A Lei n. 9.964, de 2000 (art. 10), dispe que o tratamento tributrio simpli-
cado e favorecido das microempresas e das empresas de pequeno porte
o estabelecido pela Lei n. 9.317, de 1996, e alteraes posteriores, no se
aplicando, para esse efeito, as normas constantes da Lei n. 9.841, de 1999
(Estatuto das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte).
5.6 Benefcios concedidos pessoa jurdica que optar pelo SIMPLES
A pessoa jurdica que optar por se inscrever no SIMPLES ter os seguintes
benefcios:
a) tributao com alquotas mais favorecidas e progressivas, de acordo
com a receita bruta auferida;
b) recolhimento unicado e centralizado de impostos e contribuies fede-
rais, com a utilizao de um nico DARF (DARF SIMPLES), podendo,
inclusive, incluir impostos estaduais e municipais, quando existirem
convnios rmados com essa nalidade;
c) clculo simplicado do valor a ser recolhido, apurado com base na apli-
cao de alquotas unicadas e progressivas, xadas em lei, incidentes
sobre uma nica base, a receita bruta mensal;
d) dispensa da obrigatoriedade de escriturao comercial para ns scais,
desde que mantenha em boa ordem e guarda, enquanto no decorrido
o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes, os livros caixa, o
registro de inventrio e todos os documentos que serviram de base para
a escriturao;
e) dispensa da pessoa jurdica do pagamento das contribuies institu-
das pela Unio, destinadas ao SESC, ao SESI, ao SENAI, ao SENAC,
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150 4 PEP000 - CNCAS C0NTA8ES - UN7AL/UNTNS
ao SEBRAE e a seus congneres (entidades com os mesmos objetivos),
bem como das relativas ao salrio educao e Contribuio Sindical
Patronal (IN SRF n. 608, de 2006, art. 5, 8);
f) dispensa da pessoa jurdica da sujeio reteno na fonte de tributos
e contribuies, por parte dos rgos da administrao federal direta,
das autarquias e das fundaes federais (Lei n. 9.430, de 1996, art.
64; e IN SRF n. 306, de 2003, art. 25, XI);
g) iseno dos rendimentos distribudos aos scios e ao titular, na fonte e
na declarao de ajuste do benecirio, exceto os que corresponderem
a pr-labore, a aluguis e a servios prestados, limitados ao saldo do
livro caixa, desde que no ultrapasse a receita bruta.
Normativo Lei n. 9.317, de 1996, arts. 3 ao 7 e art. 25; Lei n.
9.430, de 1996, art. 64; IN SRF n. 306, de 2003, art. 25, XI e IN SRF
n. 608, de 2006, art. 5, 8.
5.7 PecoIhimento unicado de tributos peIo sistema SIhPLES
A pessoa jurdica optante pelo sistema unicado SIMPLES ter o recolhi-
mento simplicado dos seguintes impostos e contribuies:
a) imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);
b) contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/Pasep;
c) contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL);
d) contribuio para nanciamento da seguridade social (Cons);
e) imposto sobre produtos industrializados (IPI);
f) contribuies para a seguridade social, a cargo da pessoa jurdica,
de que tratam o art. 22 da Lei n. 8.212, de 1991 e o art. 25 da Lei n.
8.870, de 1994.
O pagamento do SIMPLES no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou
contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao
aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas:
a) imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios (IOF);
b) imposto sobre importao de produtos estrangeiros (II);
c) imposto sobre exportao para o exterior de produtos nacionais ou
nacionalizados (IE);
d) imposto de renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela
pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em
AULA 5 - C0NTA8L0A0E FSCAL E TP8UTAPA
UN7AL/UNTNS - CNCAS C0NTA8ES - 4 PEP000 151
aplicaes de renda xa ou varivel, e relativo aos ganhos de capital
obtidos na alienao (venda, transferncia) de ativos;
e) imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR);
f) contribuio provisria sobre a movimentao nanceira (CPMF);
g) contribuio para o fundo de garantia do tempo de servio (FGTS);
h) contribuio para a seguridade social, relativa ao empregado.
Normativo IN SRF n. 608, de 2006, art. 5, 2.
5.7.1 Incluso do ICMS e do ISS no SIMPLES
O ICMS e o ISS sero includos na alquota do SIMPLES quando a unidade
federada ou o municpio em que esteja estabelecida a pessoa jurdica venha a
ele aderir mediante convnio.
Nesse caso, o convnio rmado entrar em vigor a partir do terceiro ms
subseqente ao da publicao de seu extrato no Dirio Ocial da Unio, e
alcanar, automtica e imediatamente, a pessoa jurdica optante ali estabe-
lecida, relativamente ao ICMS ou ao ISS, ou a ambos, obrigando - a ao paga-
mento dos citados tributos de acordo com o SIMPLES, tendo por base, inclusive,
a receita bruta auferida naquele ms.
5.8 Clculo do SIMPLES ME
Para determinao do percentual a ser utilizado, deveremos identicar,
primeiramente, a faixa de receita bruta acumulada em que se encontra a ME,
com o auxlio da tabela um apresentada na seqncia. Nesse caso, a pessoa
jurdica dever vericar o total da receita bruta acumulada, dentro do ano-ca-
lendrio, at o prprio ms em que est fazendo a apurao. Assim, o valor
devido mensalmente, a ser recolhido pela ME, ser o resultante da aplicao
sobre a receita bruta mensal auferida da alquota correspondente.
Tabela 1: Percentuais aplicveis s ME
RECEITA BRUTA ACUMULADA
(EM R$)
PERCENTUAIS APLICVEIS SOBRE A
RECEITA BRUTA MENSAL
Pessoa jurdica no
contribuinte do IPI
Pessoa jurdica
contribuinte do IPI*
At 60.000,00 3% 3,5%
De 60.000,01a 90.000,00 4% 4,5%
De 90.000,01 a 120.000,00 5% 5,5%
De 120.000,01 a 240.000,00 5,4% 5,9%
* No caso de ME contribuinte do IPI, os percentuais referidos na tabela um sero
acrescidos de 0,5%.
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5.8.1 Alquotas diferenciadas
Existem atividades em que sero aplicadas alquotas diferenciadas do sistema
SIMPLES. Em estabelecimentos de ensino fundamental, de centros de formao
de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e
de carga, de agncias lotricas e de pessoas jurdicas que auram receita bruta
decorrente da prestao de servios em montante igual ou superior a 30% (trinta
por cento) da receita bruta total acumulada, os percentuais referidos nas tabelas
um e dois cam acrescidos de 50% (cinqenta por cento).
Tabela 2: Percentuais diferenciados aplicveis s ME
RECEITA BRUTA ACUMULADA
(EM R$)
PERCENTUAIS APLICVEIS SOBRE A
RECEITA BRUTA MENSAL
Pessoa jurdica no
contribuinte do IPI
Pessoa jurdica
contribuinte do IPI*
At 60.000,00 4,5% 5,25%
De 60.000,01a 90.000,00 6% 6,75%
De 90.000,01 a 120.000,00 7,5% 8,25%
De 120.000,01 a 240.000,00 8,1% 8,85%
* No caso de ME contribuinte do IPI, os percentuais referidos na tabela trs
sero acrescidos de 0,75%
5.9 Clculo do SIMPLES - EPP
No clculo do SIMPLES EPP, necessrio identicar, primeiramente, a
faixa de receita bruta acumulada em que se encontra a EPP, com o auxlio da
Tabela 3, a seguir. Nesse caso, a pessoa jurdica dever vericar o total da
receita bruta acumulada, dentro do ano-calendrio, at o prprio ms em que
est fazendo a apurao. J o valor devido mensalmente, a ser recolhido pela
EPP, ser o resultante da aplicao sobre a receita bruta mensal auferida da
alquota correspondente.
Tabela 3: Percentuais aplicveis s EPP (regra geral)
RECEITA BRUTA ACUMULADA (EM R$) ALQUOTAS
At 240.000,00 5,4%
De 240.000,01 a 360.000,00 5,8%
De 360.000,01 a 480.000,00 6,2%
De 480.000,01 a 600.000,00 6,6%
De 600.000,01 a 720.000,00 7%
De 720.000,01 a 840.000,00 7,4%
De 840.000,01 a 960.000,00 7,8%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 8,2%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 8,6%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 9%
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RECEITA BRUTA ACUMULADA (EM R$) ALQUOTAS
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 9,4%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 9,8%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,2%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,6%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,4%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,8%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 12,2%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 12,6%
Acima de 2.400.000,00 15,12%
No caso de EPP contribuinte do IPI, os percentuais referidos na tabela trs sero
acrescidos de 0,5%.
5.10 Incio efetivo das atividades em data posterior ao registro no CNPJ
A expresso incio de atividade deve ser entendida como o momento da
primeira operao aps a constituio e integralizao do capital, que traga a
mutao no patrimnio da pessoa jurdica, sendo irrelevante se essa mutao
de ordem qualitativa ou quantitativa. Ocorrendo o incio das atividades segundo
esse entendimento, haver a obrigatoriedade da entrega da declarao de
rendimentos a partir do exerccio nanceiro seguinte.
Portanto, irrelevante a data de registro no CNPJ e tambm a data prevista
no contrato ou no estatuto social, para incio de funcionamento da empresa.
Prevalece sempre a data do efetivo incio das atividades. No prprio ano-ca-
lendrio da opo, os limites da receita bruta, para ns de clculo do tributo
devido, sero proporcionais ao nmero de meses em que a pessoa jurdica
houver exercido atividade, desconsideradas as fraes de meses.
5.11 Quem no pode optar pelo SIMPLES
No poder optar pelo SIMPLES a pessoa jurdica:
a) que, na condio de ME ou EPP, tenha auferido, no ano-calendrio
imediatamente anterior quele da opo, receita bruta superior aos
limites estabelecidos para os respectivos portes (Lei n. 9.317, de
1996, art. 2);
b) constituda sob a forma de sociedade por aes;
c) cuja atividade seja banco comercial, banco de investimentos, banco de
desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, de nancia-
mento e de investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedade
corretora de ttulos, de valores mobilirios e de cmbio, sociedade de
crdito a micro-empreendedor, distribuidora de ttulos e de valores mobi-
lirios, empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito,
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empresa de seguros privados e de capitalizao e entidade aberta de
previdncia complementar;
d) que se dedique compra e venda, ao loteamento, incorporao ou
construo de imveis;
e) que tenha scio de nacionalidade estrangeira, residente no exterior;
f) constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da admi-
nistrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
g) que seja lial, sucursal, agncia ou representao, no pas, de pessoa
jurdica com sede no exterior;
h) cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do
capital de outra empresa, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite estabelecido para a empresa de pequeno porte;
i) de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica;
j) que realize operaes relativas a: locao ou administrao de imveis;
armazenamento e depsito de produtos de terceiros; propaganda e publi-
cidade, excludos os veculos de comunicao; factoring; prestao de
servio de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo de obra;
k) que preste servios prossionais de corretor, representante comercial,
despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos,
cantor, msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio,
engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor,
consultor, estatstico, administrador, programador, analista de sistema,
advogado, psiclogo, professor, jornalista, publicitrio, sicultor, ou
assemelhados, e de qualquer outra prosso cujo exerccio dependa de
habilitao prossional legalmente exigida;
l) que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados os investi-
mentos provenientes de incentivos scais efetuados antes da vigncia da
Lei n. 7.256, de 1984, quando se tratar de ME, ou antes da vigncia da
Lei n. 9.317, de 1996, quando se tratar de EPP;
m) que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional
do Seguro Social (INSS), cuja exigibilidade no esteja suspensa;
n) cujo titular ou scio que participe de seu capital com mais de 10%
(dez por cento), esteja inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do
Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), cuja exigibilidade no
esteja suspensa;
o) que seja resultante de ciso ou outra qualquer forma de desmembra-
mento da pessoa jurdica, salvo em relao aos eventos ocorridos antes
da vigncia da Lei n. 9.317, de 1996;
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p) cujo titular ou scio com participao em seu capital superior a 10%
(dez por cento) adquira bens ou realize gastos em valor incompatvel
com os rendimentos por ele declarados;
q) que exera a atividade de industrializao, por conta prpria ou por
encomenda, de bebidas, cigarros e demais produtos, classicados nos
Captulos 22 e 24 da Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), sujeitos ao
regime de tributao de que trata a Lei n. 7.798, de 1989; mantidas
at 31/12/2000 as opes j exercidas.
Normativo Lei n. 9.317, de 1996, art. 9; e IN SRF n. 608, de
2006, art. 20.
5.12 Pessoas jurdicas imunes ou isentas
5.12.1 Iseno
Conforme Oliveira e outros (2003, p. 29),
entende-se na linguagem jurdica como iseno a dispensa, a
imunidade, a concesso atribuda a alguma coisa ou alguma
pessoa, para que se possa livrar, esquivar ou desobrigar de
algum encargo que a todos pesa, ou para que se livre de qual-
quer obrigao. A iseno concedida por lei.
Oliveira e outros (2003, p. 29) destacam os principais casos de imunidade
e iseno:
templo de qualquer culto; 1.
instituio de educao sem nalidades lucrativas; 2.
instituio de assistncia social; 3.
partido poltico; 4.
entidade sindical de trabalhadores. 5.
5.12.2 Imunidade
De acordo com Oliveira e outros (2003, p. 28),
As imunidades podem ser classicadas como privilgios dados
a algum para que se livre ou se isente de certas imposies
legais em virtude de que no obrigado a fazer ou cumprir
certo encargo de obrigao de carter legal, como imunidade
diplomtica, imunidade judicial, imunidade parlamentar e
imunidade tributria.
A imunidade tributria estabelecida pela Constituio e abrange os
seguintes aspectos:
vedao de entes estatais institurem impostos sobre o patrimnio, a t
renda ou os servios, uns dos outros no alcana as atividades econ-
micas reguladas pelo direito privado;
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156 4 PEP000 - CNCAS C0NTA8ES - UN7AL/UNTNS
vedao de entes estatais institurem impostos sobre o patrimnio, a renda t
e os servios das entidades mantenedoras de templos de qualquer culto;
vedao de entes estatais institurem impostos sobre o patrimnio, a t
renda e os servios das entidades representativas de partidos polticos,
sindicatos dos trabalhadores, instituies de educao e de assistncia
sem ns lucrativos;
vedao de entes estatais institurem impostos sobre livros, jornais, peri- t
dicos e papel destinado impresso desses.
Durante o desenvolvimento desta aula, voc conheceu os principais procedi-
mentos de tributao das empresas optantes pelo SIMPLES e tambm os procedi-
mentos tributrios das entidades imunes ou isentas.
Voc descobriu que o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES)
um regime tributrio diferenciado, simplicado e favorecido, aplicvel s
pessoas jurdicas consideradas como microempresas (ME) e empresas de
pequeno porte (EPP), nos termos denidos na Lei n. 9.317, de 1996, e altera-
es posteriores estabelecidas em cumprimento ao que determina o disposto no
art. 179 da Constituio Federal de 1988. Constitui-se em uma forma simpli-
cada e unicada de recolhimento de tributos, por meio da aplicao de percen-
tuais favorecidos e progressivos, incidentes sobre uma nica base de clculo,
a receita bruta.
Aprendeu ainda que a iseno a dispensa, a imunidade, a concesso
atribuda a alguma coisa ou a alguma pessoa, para livrar, esquivar ou deso-
brigar de algum encargo que a todos pesa ou qualquer obrigao. A iseno
concedida por lei e a imunidade pode ser classicada como o recebimento de
privilgios dados a algum para que se livre ou se isente de certas imposies
legais em virtude de que no obrigado a fazer ou cumprir certo encargo de
obrigao de carter legal.
1. Uma empresa obteve, no ano-calendrio de 2007, um faturamento total
(doze meses) no valor de R$ 900.000,00, e, desse total, R$ 500.000,00
referem-se s atividades de intermediao de negcios imobilirios. No ano
de 2008, essa empresa:
a) no poder optar pelo SIMPLES nem como ME nem EPP;
b) poder optar pelo SIMPLES na condio tanto de ME como EPP;
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c) poder optar pelo SIMPLES somente na condio de EPP;
d) se reduzir a receita, poder optar pelo SIMPLES na condio de ME.
2. Atribua (V) ou (F) s armativas e, em seguida, assinale a alternativa com a
ordem de respostas correta.
I. A iseno concedida por lei.
II. Os principais casos de imunidade e iseno so: templo de qualquer culto,
instituio de educao sem nalidades lucrativas, instituio de assistncia
social, entidade sindical de trabalhadores, mas no partido poltico.
III. As imunidades podem ser classicadas como privilgios dados a algum
para que se livre ou se isente de certas imposies legais, em virtude de
que no obrigado a fazer ou cumprir certo encargo de obrigao de
carter legal.
a) V, V, V c) V, F, V
b) F, F, F d) F, V, F
3. Calcule e controle o SIMPLES, na condio de EPP, de uma empresa no
contribuinte do IPI que obteve o seguinte faturamento durante o ano.
MS FATURAMENTO REC. ACUMULADA ALQUOTA SIMPLES
JAN R$ 10.000,00
FEV R$ 50.000,00
MAR R$ 50.000,00
ABRIL R$ 50.000,00
MAIO R$ 70.000,00
JUN R$ 80.000,00
JUL R$ 50.000,00
AGO R$ 50.000,00
SET R$ 50.000,00
OUT R$ 100.000,00
NOV R$ 50.000,00
DEZ R$ 30.000,00
TOTAL
O objetivo desta aula entender e calcular o imposto devido de empresas
optantes pelo SIMPLES e conhecer o tratamento legal para as entidades imunes
ou isentas pde ser avaliado pelas atividades apresentadas.
Na atividade um, uma empresa obteve, no ano-calendrio de 2007, um
faturamento total (doze meses) no valor de R$ 900.000,00, e, desse total,
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R$ 500.000,00 referem-se s atividades de intermediao de negcios imobili-
rios. No ano de 2008, essa empresa no pode ser optante pelo SIMPLES como
ME nem como EPP. A resposta correta a alternativa (a), pois, de acordo com
a lei, as empresas que desenvolvem atividades de intermediao de negcios
imobilirios no podero optar pelo SIMPLES.
Na atividade dois, a alternativa (c) a correta, pois as armativas I e III so
verdadeiras e a alternativa II falsa, porque os principais casos de imunidade e
iseno so: templo de qualquer culto, instituio de educao sem nalidades
lucrativas, instituio de assistncia social, entidade sindical de trabalhadores, e
tambm partido poltico.
Na atividade trs, ao calcularmos o SIMPLES a pagar pela empresa, de
acordo com a tabela determinada pela Secretaria da Receita Federal, encontra-
remos os seguintes valores.
MS FATURAMENTO
RECEITA
ACUMULADA
ALQUOTA SIMPLES
Jan R$ 10.000,00 R$ 100.000,00 5,4 R$ 540,00
Fev R$ 50.000,00 R$ 60.000,00 5,4 R$ 3.240,00
Mar R$ 50.000,00 R$ 110.000,00 5,4 R$ 5.940,00
Abril R$ 50.000,00 R$ 160.000,00 5,4 R$ 8.640,00
Maio R$ 70.000,00 R$ 230.000,00 5,4 R$ 12.420,00
Jun R$ 80.000,00 R$ 310.000,00 5,8 R$ 17.980,00
Jul R$ 50.000,00 R$ 360.000,00 5,8 R$ 20.880,00
Ago R$ 50.000,00 R$ 410.000,00 6,2 R$ 25.420,00
Set R$ 50.000,00 R$ 460.000,00 6,2 R$ 28.520,00
Out R$ 100.000,00 R$ 560.000,00 6,6 R$ 36.960,00
Nov R$ 50.000,00 R$ 610.000,00 7 R$ 42.700,00
Dez R$ 30.000,00 R$ 640.000,00 7 R$ 44.800,00
IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade comercial. 6. ed.
So Paulo: Atlas, 2006.
OLIVEIRA, Luis Martins de et al. Manual de contabilidade tributria. 2. ed. So
Paulo: Atlas, 2003.
Na aula seis, vamos conhecer e aplicar os principais tributos incidentes nas
operaes de compra e venda. At l!
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Esperamos que, ao nal desta aula, voc seja capaz de:
conhecer e os tributos incidentes nas operaes de compra e venda. t
Para acompanhar esta sexta aula, voc dever conhecer, principalmente, os
conceitos fundamentais de contabilidade estudados nas disciplinas de Contabilidade
Introdutria I e II, no que se refere s operaes com mercadorias.
Durante o desenvolvimento desta aula, voc ir adquirir os conhecimentos neces-
srios para identicar os tributos incidentes nas operaes de compra e venda.
6.1 Contribuio social sobre o faturamento (COFINS)
Conforme Oliveira e outros (2003, p. 229),
a Cons antigo Finsocial foi instituda pela Lei Complementar
n. 70, de 30 de dezembro de 1991. Trata-se, na realidade, da
contribuio social para nanciamento da seguridade social, nos
termos do inciso I do art. 195 da Constituio Federal, um tributo
que incide sobre o valor do faturamento mensal das pessoas jur-
dicas ou a elas equiparadas.
6.1.1 Contribuintes da COFINS
So contribuintes da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
(COFINS) as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas
a elas equiparadas pela legislao do imposto de renda, exceto as microem-
presas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do SIMPLES.
Tributos Incidentes nas Operaes
de Compra e Venda
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160 4 PEP000 - CNCAS C0NTA8ES - UN7AL/UNTNS
6.1.2 Base de clculo e alquota
A alquota da COFINS para as empresas em geral de 3% (trs por cento)
sobre a base de clculo, sendo que a base de clculo da contribuio a
totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica (inclusive as variaes
monetrias ativas) sobre as receitas de variaes cambiais, sendo irrelevante o
tipo de atividade por ela exercida e a classicao contbil adotada para as
receitas, excludos:
o IPI, nas empresas contribuintes desse imposto; a)
as vendas canceladas e os descontos concedidos incondicionalmente; b)
o ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou pelo prestador de c)
servios na condio de substituto tributrio;
as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos d)
baixados como perda, que no representem ingresso de novas
receitas; o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor
do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investi-
mentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido compu-
tados como receita;
os valores que, computados como receita, tenham sido transferidos para e)
outra pessoa jurdica, observadas as normas regulamentadoras expedidas
pelo Poder Executivo;
VI a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente; f)
VII as receitas decorrentes dos recursos recebidos a ttulo de repasse, g)
oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e pelas sociedades
de economia mista;
VIII as receitas da exportao de mercadorias para o exterior; h)
IX as receitas dos servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou i)
domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas;
as receitas do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou j)
consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego interna-
cional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel;
as receitas do transporte internacional de cargas ou passageiros; k)
as receitas auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades l)
de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de
embarcaes pr-registradas no Registro Especial Brasileiro (REB);
as receitas do frete de mercadorias importadas entre o Pas e o exterior m)
pelas embarcaes registradas no Registro Especial Brasileiro (REB);
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as receitas de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas n)
comerciais exportadoras nos termos do Decreto-lei n. 1.248/72 e alte-
raes posteriores, desde que destinadas ao m especco de expor-
tao para o exterior;
as receitas de vendas, com o m especco de exportao para o exte- o)
rior, a empresas exportadoras, registradas na Secretaria de Comrcio
Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio;
as receitas prprias das entidades sem ns lucrativos, imunes ou isentas; p)
nas sociedades cooperativas (art. 15 da MP n. 1.858-11/99 e Ato q)
Declaratrio SRF n. 70/99):
os valores repassados aos associados, decorrentes da comerciali- t
zao de produto por eles entregue cooperativa;
as receitas de venda de bens e mercadorias a associados que sejam t
vinculados diretamente atividade econmica desenvolvida pelo
associado e que seja objeto da cooperativa;
as receitas decorrentes da prestao, aos associados, de servios t
especializados, aplicveis na atividade rural, relativos assistncia
tcnica, extenso rural, formao prossional e assemelhadas;
as receitas decorrentes de beneciamento, armazenamento e indus- t
trializao de produo do associado;
as receitas nanceiras decorrentes de repasse de emprstimos rurais t
contrados com instituies nanceiras, at o limite dos encargos a
estas devidos;
o faturamento correspondente a vendas de materiais e equipamentos, r)
assim como a prestao de servios decorrentes dessas operaes, efetu-
adas diretamente Itaipu Binacional (AD SRF n. 74, de 10/08/1999);
a parcela das receitas nanceiras decorrentes da variao monetria s)
dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo
das taxas de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de
competncia, relativa a perodos compreendidos no ano-calendrio de
1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente reali-
zada, ainda que a operao correspondente j tenha sido liquidada
(art. 31 da MP n. 1.858-11/1999).
Nas operaes realizadas em mercados futuros, considera-se receita bruta o
resultado positivo dos ajustes dirios ocorridos no ms.
Nas operaes de cmbio, realizadas por instituio autorizada pelo Banco
Central do Brasil, considera-se receita bruta a diferena positiva entre o preo de
venda e o preo de compra da moeda estrangeira.
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162 4 PEP000 - CNCAS C0NTA8ES - UN7AL/UNTNS
Na determinao da base de clculo da contribuio, podero ser dedu-
zidas as despesas de captao de recursos incorridos pelas pessoas jurdicas
que tenham por objeto a securitizao de crditos:
a) imobilirios nos termos da Lei n. 9.514/97;
b) nanceiros, observada a regulamentao editada pelo Conselho Mone-
trio Nacional.
6.1.3 Empresas com Iiais Apurao e pagamento centralizado
Nas empresas que tenham liais, a apurao e o pagamento das contribui-
es sero efetuados, obrigatoriamente, de forma centralizada, pelo estabeleci-
mento matriz (art. 15 da Lei n. 9.779/99).
6.2 Programa de Integrao Social PIS
Oliveira e outros (2003, p.2 35) destacam que
a contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS) foi
criada pela Lei Complementar n. 7, de 7 de setembro de 1970.
A contribuio para o Programa de Formao do Patrimnio
do Servidor Pblico (Pasep), por sua vez, foi criada pela Lei
Complementar n. 8, de 3 de dezembro de 1970.
As pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas
pela legislao do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas, as
sociedades de economia mista, suas subsidirias e as pessoas jurdicas a
que se refere o 1 do art. 22 da Lei n. 8.212, de 24 de julho de 1991,
devem apurar a contribuio para o PIS/PASEP Faturamento/Receita Bruta,
nos termos das Leis n. 9.701, n. 9.715 e n. 9.718, de 17, 25 e 27 de
novembro de 1998, e pela Medida Provisria n. 1.807, de 29 de janeiro de
1999, e reedies.
6.2.1 Contribuintes
So contribuintes do PIS/PASEP Faturamento as pessoas jurdicas de
direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de
renda, inclusive empresas prestadoras de servios, empresas pblicas e socie-
dades de economia mista e suas subsidirias, excludas as microempresas e as
empresas de pequeno porte que aderem ao regime do SIMPLES.
6.2.2 Base de clculo
A base de clculo do PIS/PASEP Faturamento a totalidade das receitas
auferidas pela pessoa jurdica (inclusive as variaes monetrias ativas), sendo
irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classicao contbil
adotada para as receitas, excludos os valores cuja excluso admitida para
efeito de determinao da base de clculo da COFINS.
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UN7AL/UNTNS - CNCAS C0NTA8ES - 4 PEP000 163
6.2.3 Instituies nanceiras, seguradoras e equiparadas
As instituies nanceiras, empresas de seguros privados e demais entidades
submetidas competncia normativa do Banco Central e da Superintendncia
de Seguros Privados (SUSEP), inclusive as sociedades corretoras de seguro, sujei-
tam-se contribuio na base de 0,65% sobre as suas receitas podendo efetuar
nessas as mesmas excluses ou dedues admitidas para efeito de determinao
da base de clculo da COFINS.
6.2.4 Entidades sem ns Iucrativos
As entidades sem ns lucrativos, denidas como empregadoras pela legis-
lao trabalhista, inclusive fundaes, calcularo a contribuio devida ao PIS/
PASEP na base de 1% sobre a folha de salrios do ms.
6.2.5 Alquota
A alquota da contribuio para o PIS/PASEP Faturamento/Receita Bruta
de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), exceo feita para o caso
das contribuies devidas pelas instituies nanceiras e equiparadas, referidas
no 1 do art. 22 da Lei n. 8.212, de 1991 e no AD SRF n. 39, de 1999, cuja
alquota prevista era de 0,75% (setenta e cinco centsimos por cento) para os
fatos geradores ocorridos em janeiro de 1999.
6.3 Clculo do PIS da COFINS No-cumulativos
A partir de 1 de dezembro de 2002, com a Lei n. 10.637/2002, acaba
a cumulatividade do PIS/PASEP s empresas optantes pelo regime de tributao
pelo lucro real. Destacamos tambm que, com a Lei n. 10.833/2003, para as
empresas optantes pelo lucro real, a partir de 1 de fevereiro de 2004, acaba a
cumulatividade da COFINS sobre a receita bruta.
6.3.1 Base de clculo
A base de clculo do PIS no-cumulativo e da COFINS no-cumulativa
o faturamento mensal, que compreende a receita bruta da venda de bens e
servios nas operaes em conta prpria e alheia e todas as demais receitas
auferidas pela pessoa jurdica (artigo 4 da IN n. 404/2004).
No integram a base de clculo de que trata o artigo referido anteriormente,
as receitas:
a) isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou decor-
rentes de vendas de produtos sujeitos alquota zero;
b) no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;
c) auferidas pela pessoa jurdica substituda, na revenda de mercadorias
em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora,
na condio de substituta tributria;
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164 4 PEP000 - CNCAS C0NTA8ES - UN7AL/UNTNS
d) de venda dos produtos de que trata a Lei n. 9.990, de 21 de julho de
2000, a Lei n. 10.147, de 21 de dezembro de 2000, a Lei n. 10.485,
de 3 de julho de 2002, o art. 2 da Lei n. 10.560, de 13 de novembro
de 2002, e arts. 49 e 50 da Lei n. 10.833, de 2003, ou quaisquer
outras submetidas incidncia monofsica da contribuio;
e) referentes a vendas canceladas e a descontos incondicionais conce-
didos; e referentes a reverses de provises e recuperaes de crditos
baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas,
resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio
lquido e lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo
custo de aquisio, que tenham sido computados como receita.
A contribuio no incide sobre as receitas decorrentes das operaes de
(art. 6 da IN n. 404/2004):
a) exportao de mercadorias para o exterior;
b) prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exte-
rior com pagamento em moeda conversvel;
c) vendas a empresa comercial exportadora, com o m especco de
exportao;
d) vendas de materiais e equipamentos, bem assim como da prestao
de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente
Itaipu Binacional.
6.3.2 Alquota
O valor devido da COFINS ser calculado aplicando-se a alquota de 7,6%
(art. 7 da IN n. 404/2004) sobre a base de clculo indicada anteriormente. Para
o PIS, ser calculada a alquota de 1,65% sobre a mesma base de clculo.
6.3.3 Crditos no clculo do PIS e COFINS no-cumulativos
Do valor apurado de PIS e COFINS no-cumulativos, a pessoa jurdica
poder descontar crditos mediante a aplicao da alquota de 1,65% para o
PIS e de 7,6% para a COFINS sobre o valor:
de bens adquiridos no ms para revenda, exceto em relao s merca- a)
dorias e aos produtos adquiridos, para as quais a contribuio seja
exigida da empresa vendedora (substituio tributria) ou que sejam
submetidos incidncia monofsica do PIS;
de bens e servios adquiridos no ms utilizados como insumo na fabri- b)
cao de produtos destinados venda ou na prestao de servios,
inclusive combustveis e lubricantes;
dos aluguis de prdios, maquinas e equipamentos, incorridos no ms e c)
pagos pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa;
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das despesas nanceiras, incorridas no ms, decorrentes de emprs- d)
timos, nanciamentos e contraprestaes de operaes de arrendamento
mercantil de pessoas jurdicas, exceto de optantes pelo SIMPLES;
dos encargos de depreciao de mquinas e equipamentos adquiridos e)
para utilizao na fabricao de produtos destinados venda, bem
como de outros bens incorporados ao ativo imobilizado;
dos encargos de depreciao e amortizao de edicaes e benfeito- f)
rias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive de mo-de-obra,
tenha sido suportado pela locatria;
dos bens recebidos no ms em devoluo, cuja receita de venda tenha g)
integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada
conforme o disposto da Lei n. 10.637/2002;
da energia eltrica consumida no ms nos estabelecimentos da h)
pessoa jurdica.
6.4 ISS
Conforme Oliveira e outros (2003, p. 72),
o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza um tributo
de competncia dos municpios, que incide sobre servios pres-
tados pelas empresas pessoas jurdicas ou pelos prossionais
autnomos, desde que o fato gerador do servio j no seja de
competncia tributria do Estado ou da Unio. Exemplo: servios
de telecomunicao, gerao e fornecimento de energia eltrica,
transportes, etc.
6.5 ICMS
Oliveira e outros (2003, p. 77) destacam que o ICMS de competncia
dos Estados e do Distrito Federal e, entre os princpios constitucionais que regem
o ICMS, destaca-se a no-cumulatividade.
6.6 IPI
De acordo com Oliveira e outros (2003, p. 88),
o PI de competncia da Unio e incide sobre produtos industria-
lizados nacionais e estrangeiros, e no est sujeito ao princpio
constitucional da anterioridade, razo pela qual suas alquotas
podem ser alteradas durante o exerccio nanceiro.
Exemplo 1: Calcular o PIS e a COFINS de uma empresa tributada pelo lucro
presumido que obteve as seguintes receitas em um determinado ms.
Vendas de mercadorias R$ 100.000 Servios em geral R$ 50.000
Vendas canceladas R$ 5.000 Receitas nanceiras R$ 1.000
Ganhos na venda do imobilizado R$ 20.000 Descontos obtidos R$ 4.000
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RECEITA BASE DE CLCULO PIS 0,65% COFINS 3%
Vendas de mercadorias R$ 100.000
(R$ 5.000)
R$ 95.000
R$ 617,50 R$ 2.850
Ganhos na venda do imobilizado R$ 20.000 R$ 130 R$ 600
Receitas nanceiras R$ 1.000 R$ 65 R$ 30
Servios em geral R$ 50.000 R$ 325 R$ 1.500
Descontos obtidos R$ 4.000 R$ 26 R$ 120
Total a Pagar R$ 1.163,50 R$ 5.100
Exemplo 2: Calcular o PIS e a COFINS no-cumulativo de uma empresa tributada
pelo lucro real que obteve as seguintes receitas em um determinado ms
Vendas de mercadorias R$ 200.000
Custos e despesas utilizados nas atividades da empresa R$ 100.000
RECEITA BASE DE CLCULO PIS 1,65% COFINS 7,6%
Vendas de mercadorias R$ 200.000 R$ 3.300 R$ 15.200
(-) Custos e despesas utilizados nas ativi-
dades da empresa
R$ 100.000 (R$ 1.650) (R$ 7.600)
Pis e Cons a Pagar R$ 1.650 R$ 7.600
Ao concluirmos esta aula, voc pode perceber a importncia de uma correta
e eciente contabilidade tributria nas empresas, pois, muitas vezes, o clculo do
imposto de renda e da contribuio social pelo lucro real no to vantajoso se
olharmos apenas para esses dois tributos. Porm, em boa parte dos casos, a grande
vantagem se encontra no ganho que a empresa pode ter na utilizao do PIS e da
COFINS no-cumulativos.
Nesta aula, voc aprendeu a conhecer e aplicar os tributos incidentes nas opera-
es de compra e venda que podemos resumir da seguinte forma.
TRIBUTO FATO GERADOR BASE DE CLCULO ALQUOTAS
COFINS Receitas em geral Receitas em geral 3% e 7,6%
PIS Receitas em geral Receitas em geral 0,65% e 1,65%
ISS Prestao de servios Preo dos servios
Atribudas pela legislao
de cada municpio.
ICMS
Circulao de merca-
dorias e prestao de
servios
Valor da operao com
mercadorias
Atribudas pela legislao
de cada Estado.
IPI
Sadas de produtos
industrializados e
desembarao aduaneiro
de produtos importados
Produto nacional: preo
da sada da mercadoria.
Produto importado: base
de clculo dos impostos
aduaneiros.
Seguem a classicao
da tabela de incidncia
do IPI (TIPI).
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1. Assinale a alternativa correta. Ao calcularmos o PIS e a COFINS de uma
empresa tributada pelo lucro presumido que obteve as seguintes receitas no
ms outubro, temos os seguintes valores.
Vendas de mercadorias R$ 30.000 Receitas nanceiras R$ 2.000
Ganhos na venda do imobilizado R$ 10.000 Servios em geral R$ 10.000
PIS R$ 1.560 e COFINS R$ 338 a)
PIS R$ 500 e COFINS R$ 300 b)
PIS R$ 338 e COFINS R$ 1.560 c)
PIS R$ 338 e COFINS R$ 1500 d)
2. Calcule o PIS e a COFINS no-cumulativos de uma empresa tributada pelo
lucro real que obteve as seguintes receitas em um determinado ms.
Vendas de mercadorias R$ 100.000
Custos e despesas utilizados nas atividades da empresa R$ 70.000
O objetivo desta aula conhecer e aplicar os tributos incidentes nas opera-
es de compra e venda pde ser avaliado pelas atividades apresentadas
anteriormente.
Na atividade um, a alternativa correta a letra (c), porque ao calcularmos o
PIS e a COFINS de uma empresa tributada pelo lucro presumido, encontraremos
os seguintes clculos.
RECEITA BASE DE CLCULO PIS 0,65% COFINS 3%
Vendas de mercadorias R$ 30.000 R$ 195 R$ 900
Ganhos na venda do imobilizado R$ 10.000 R$ 65 R$ 300
Receitas nanceiras R$ 2.000 R$ 13 R$ 60
Servios em geral R$ 10.000 R$ 65 R$ 300
Total a Pagar R$ 338 R$ 1.560
Na atividade dois, ao calcularmos o PIS e COFINS no-cumulativo, encon-
traremos os seguintes valores:
RECEITA BASE DE CLCULO PIS 1,65% COFINS 7,6%
Vendas de mercadorias R$ 100.000 R$ 1.650 R$ 7.600
(-) Custos e despesas utilizados
nas atividades da empresa
R$ 70.000 (R$ 1.155) (R$ 5.320)
Pis e Cons a Pagar R$ 495 R$ 2.280
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168 4 PEP000 - CNCAS C0NTA8ES - UN7AL/UNTNS
OLIVEIRA, Luis Martins de et al. Manual de contabilidade tributria. 2. ed. So
Paulo: Atlas, 2003.
Na stima aula, vamos conhecer os tributos incidentes sobre folha de paga-
mento e noes de imposto de renda da pessoa fsica. Bons estudos!
Anotaes
AULA 7 - C0NTA8L0A0E FSCAL E TP8UTAPA
UN7AL/UNTNS - CNCAS C0NTA8ES - 4 PEP000 169
Esperamos que, ao nal desta aula, voc seja capaz de:
calcular corretamente os tributos incidentes sobre a folha de pagamento; t
compreender o imposto de renda da pessoa fsica. t
Para acompanhar esta stima aula, voc deve conhecer os conceitos fundamen-
tais de contabilidade estudados nas disciplinas de Contabilidade Introdutria I e II.
Durante o desenvolvimento desta aula, voc ir adquirir os conhecimentos
necessrios para identicar os principais tributos incidentes sobre a folha de
pagamento e tambm para conhecer um pouco sobre o imposto de renda da
pessoa fsica.
7.1 Tributos sobre folha de pagamento
Quando tratamos de tributos sobre folha de pagamento, consideramos que,
alm do prprio salrio a ser pago aos empregados pela prestao de servios
ao empregador, todos os benefcios aos quais eles tm direito devem constar
na folha de salrios, tais como: adicionais, comisses, gorjetas, graticaes,
prmios, etc. Do total da remunerao, devero ainda ser descontados todos os
valores legalmente permitidos, tais como: contribuies previdencirias, imposto
de renda retido na fonte (IRRF), adiantamentos salariais, contribuio sindical, vale-
transporte e outros valores previstos em instrumentos de negociao coletiva.
Constam ainda como despesas com pessoal aqueles valores cujo nus
exclusivo do empregador, tais como: a parte da contribuio ao Instituto
Nacional do Seguro Social (INSS) registrada sobre a folha de pagamento a
Tributos Incidentes sobre a Folha de
Pagamento e Imposto de Renda Pessoa Fsica
AULA 7 - C0NTA8L0A0E FSCAL E TP8UTAPA
170 4 PEP000 - CNCAS C0NTA8ES - UN7AL/UNTNS
ser recolhida pelo empregador, as indenizaes pagas aos funcionrios e o
encargo da empresa referente contribuio ao Fundo de Garantia do Tempo
de Servio (FGTS).
7.1.1 Contribuio ao INSS
O INSS uma das formas de nanciamento da seguridade social que se
origina das pessoas jurdicas e a proveniente da folha de salrios, inclusive
pr-labore, conforme o art. 195 da Constituio Federal. Essa contribuio
calculada por partes proporcionais entre empregadores e empregados.
Na forma da Lei n. 8.212/91, as empresas contribuem Seguridade Social
da seguinte forma:
a) 20,0% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a
qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalha-
dores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho,
qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais
sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste
salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo
disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou
do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou
sentena normativa;
b) sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do
ms, aos segurados empregados e aos trabalhadores avulsos para o
nanciamento dos benefcios concedidos em razo do grau de inci-
dncia de incapacidade laborativa (antigo SAT) decorrente dos riscos
ambientais do trabalho:
1,0% para risco considerado leve; t
2,0% para risco mdio; t
3,0% para risco considerado grave. t
c) sobre o total das contribuies das remuneraes pagas ou creditadas,
para os seguintes Fundos e Entidades (Terceiros):
SEBRAE (0,6%); t
SENAI, SENAC ou SENAT (1,0%); t
INCRA (0,2%); t
Salrio Educao (2,5%). t
Exemplo: Considerando a seguinte folha de pagamento de determinada
empresa, vamos calcular a contribuio para o INSS devida para a
empresa.
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TOTAL DA FOLHA DE PAGAMENTO R$ 1.000.000,00
Encargos Sociais:
INSS
SAT
Salrio Educao
SENAI
20,0%
2,0%
2,5%
1,0%
R$ 20.000,00
R$ 2.000,00
R$ 2.500,00
R$ 1.000,00
25,5% R$ 25.500,00
Quanto parcela do empregado, inclusive dos domsticos e trabalha-
dores avulsos, o empregador obrigado a descontar desses a contribuio
previdenciria, mediante a aplicao de percentuais sobre o salrio recebido,
limitado a um teto de salrio contribuio estabelecido pelo INSS, conforme
tabela que segue.
Tabela 1: Tabela para clculo do INSS
SALRIO DE CONTRIBUIO
ALQUOTAS PARA FINS DE
RECOLHIMENTO AO INSS (%)
at R$ 911,70 8%
de R$ 911,70 at R$ 1.519,50 9%
de R$ 1.519,51 at R$ 3.038,99 11%
Devemos destacar, portanto, que o teto mximo de recolhimento de 11%
(onze por cento) sobre R$ 3.038,99, que R$ 334,29. Assim, todo contri-
buinte que obtiver um salrio superior a R$ 3.038,99, tambm recolher o valor
mximo de R$ 334,29.
A contribuio previdenciria descontada do empregado, se no for reco-
lhida pela empresa ao INSS nos prazos legais, congurar crime de apropriao
indbita previdenciria, previsto no art. 168-A do Cdigo Penal (DecretoLei n.
2.848, de 7 de dezembro de 1940).
Portanto o valor do encargo do empregado (contribuinte de fato) no faz
parte do custo ou despesa e apenas representado no passivo como obrigao
da empresa, que depositria desse desconto e responsvel pelo recolhimento,
no prazo, ao INSS.
Exemplo 2: Observe a folha de pagamento de determinada empresa e,
em seguida, calcule a contribuio para o INSS, referente parte do
empregado.
FUNCIONRIO SALRIO BASE
Joo R$ 900
Pedro R$ 1.500
Maria R$ 3.000
Jos R$ 5.000
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172 4 PEP000 - CNCAS C0NTA8ES - UN7AL/UNTNS
Calculando o exemplo apresentado encontraremos a seguinte situao.
FUNCIONRIO SALRIO BASE ALQUOTA VALOR DO INSS
Joo R$ 900 8% 900 x 8% = 72
Pedro R$ 1.500 9% 1.500 x 9% = 135
Maria R$ 3.000 11% 3.000 x 11% = 330
Jos R$ 5.000 11% 3.038,99 x 11% = 334,29 *
* No calculamos da mesma forma que os outros, porque o teto mximo de
desconto do INSS de 11% de acima R$ 3.038,99.
7.1.2 Contribuio ao FGTS
O Fundo de Garantia do Tempo de Servios (FGTS), institudo em 1966, e
regido atualmente pela Lei n. 8.036, de 1990, representa uma reserva consti-
tuda por depsito realizado pelo empregador na rede bancria e transferido
Caixa Econmica Federal, com base na remunerao do empregado, a ser
utilizada por esse nos seguintes casos:
demisso do trabalhador sem justa causa; t
trmino do contrato por tempo determinado; t
aposentadoria; t
suspenso do trabalho avulso; t
falecimento do trabalhador; t
quando o trabalhador ou qualquer de seus dependentes for portador do t
vrus HIV;
quando o trabalhador ou qualquer de seus dependentes for acometido t
de neoplasia maligna (cncer);
permanncia de conta sem depsito por trs anos ininterruptos, para os t
contratos rescindidos at 13/07/1990 e para os demais; permanncia
do trabalhador por igual perodo fora do regime do FGTS;
resciso do contrato por culpa recproca ou fora maior; t
resciso do contrato por extino total ou parcial da empresa; t
ocorrncia de calamidade pblica que tenha afetado a residncia do t
trabalhador, devidamente reconhecida pelo governo federal e obser-
vadas as demais exigncias da lei;
resciso do contrato por decretao de nulidade do contrato de trabalho t
nas hipteses previstas no art. 37 2, da Constituio Federal, quando
mantido o direito ao salrio, ocorrida aps 28/07/2001;
compra da casa prpria; t
pagamento de parte do valor das prestaes de nanciamento do SFH; t
amortizao e/ou liquidao de saldo devedor de nanciamento do SFH; t
aplicao em FMP/FGTS, quando da venda de empresas pblicas. t
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UN7AL/UNTNS - CNCAS C0NTA8ES - 4 PEP000 173
A contribuio a esse Fundo realizada em documento prprio, denominado
Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes
Previdncia Social (GFIP), instituda pela Lei n. 9.528, de 10 de dezembro de
1997, sendo exigida a partir da competncia 1/1999. Alm do recolhimento, a
GFIP visa a prestar informaes Previdncia Social, tais como dados cadastrais,
todos os fatos geradores e outras informaes de interesse da Previdncia.
A Portaria Interministerial MT/MPAS n. 326, de 19 de janeiro de 2000,
instituiu a obrigatoriedade da entrega da GFIP em meio eletrnico, de forma
progressiva, conforme a regio do pas, a partir da competncia 4/2000.
7.1.3 IRRF sobre rendimentos do trabalho
De acordo com o RIR/2004, o imposto sobre a renda retido na fonte (IRRF)
incidente sobre rendimentos do trabalho tem como fato gerador o pagamento
de salrio, inclusive adiantamento de salrio a qualquer ttulo; indenizao
sujeita tributao; ordenado; vencimento; provento de aposentadoria; reserva
ou reforma; penso civil ou militar; soldo; pr-labore; remunerao indireta;
retirada; vantagem; subsdio; comisso; corretagem; benefcio (remunerao
mensal ou prestao nica) das previdncias social ou privada, do Plano
Gerador de Benefcio Livre (PGBL) e do Fundo de Aposentadoria Programada
Individual (FAPI); remunerao de conselheiro scal e de administrao, diretor
e administrador de pessoas jurdica, titular de empresa individual; graticao e
participao dos dirigentes no lucro; participao dos trabalhadores nos lucros
ou nos resultados da empresa; demais remuneraes decorrentes de vnculo
empregatcio, recebidas por pessoa fsica residente no Brasil.
O imposto deve ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva
mensal, apresentada a seguir.
Tabela 2: Tabela progressiva para clculo do imposto de renda retido na fonte
BASE DE CLCULO EM R$ ALQUOTA %
PARCELA A DEDUZIR DO
IMPOSTO EM R$
At 1.372,81
De 1.372,81 at 2.743,25 15,0 205,92
Acima de 2.743,25 27,5 548,82
Exemplo 3: Calcular o IRRF dos mesmos funcionrios que apresentamos no
exemplo 2.
FUNCIONRIO SALRIO BASE ALQUOTA VALOR DO IRRF
Joo R$ 900 isento isento
Pedro R$ 1.500 15% (1.500 x 15%) 205,92 = 19,07
Maria R$ 3.000 27,5% (3.000 x 27,5%) 548,82 = 276,16
Jos R$ 5.000 27,5% (5.000 x 27,5%) 548,82 = 826,16
Para ns de apurao da base de clculo a ser tributada, podero ser redu-
zidas do rendimento bruto:
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174 4 PEP000 - CNCAS C0NTA8ES - UN7AL/UNTNS
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, em face das a)
normas do direito da famlia, quando em cumprimento de deciso judi-
cial ou de acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais;
a quantia de R$ 137,99 por dependente; b)
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do c)
Distrito Federal e dos Municpios; as contribuies para as entidades de
previdncia privada domiciliadas no Brasil e as contribuies para o
FAIP, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benef-
cios complementares assemelhados aos da Previdncia Social no caso
do trabalhador com vnculo empregatcio ou de administrador;
a quantia de R$ 1.313,69, correspondente parcela isenta dos rendimentos d)
provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remu-
nerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito
pblico interno, ou por entidade de previdncia complementar, a partir do
ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade.
7.1.4 Clculo da folha de pagamento e dos tributos incidentes
As despesas referentes a salrios e ordenados a serem pagos aos empre-
gados at o quinto dia til do ms seguinte ao qual foram incorridos devem ser
provisionados no Passivo Circulante com base na folha de salrios no ms a que
se refere. Dependendo da estrutura e da composio da folha de pagamento de
uma empresa, uma parte da remunerao mensal bruta (salrios, hora extras,
comisses, gorjetas, etc.) poder ser contabilizada como custo de produo
(mo-de-obra), enquanto outra, como despesa operacional (despesas de vendas
e administrativas). A contrapartida desses lanamentos dever contar com um
lanamento do Passivo Circulante (Salrios e ordenados a pagar).
Exemplo 4: Considere os seguintes valores de uma determinada empresa e
vamos calcule a folha de pagamento e os tributos incidentes.
FOLHA DE PAGAMENTO DO MS EM CURSO
Remuneraes R$ Descontos R$
Remunerao da rea de produo:
salrios
Horas extras
32.000,00
8.000,00
INSS
IRRF
Adiantamento Salarial
Assistncia Mdica
9.000,00
15.000,00
35.000,00
10.000,00
Remunerao da rea de vendas:
Salrios
Comisses
20.000,00
10.000,00
Remuneraes da administrao:
Salrios 30.000,00
Total 100.000,00 Total 69.000.00
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Lquido a pagar (100.000,00 69.000,00): 31.000,00
FGTS a recolher (100.000,00 x 8,5%): 8.500,00
IRRF a recolher: 15,000,00
INSS a recolher:
Parte empresa (100,000.00 x 27,8%): 27.800,00
Parte empregado: 9.000,00
Total a recolher: 36.800,00
7.2 Imposto de renda pessoa fsica
Est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual o contribuinte
residente no Brasil, que, no ano-calendrio anterior, se enquadre em qualquer
das seguintes situaes:
a) recebeu rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste anual na declarao,
cuja soma foi superior a R$ 15.764,28, tais como: rendimentos de
trabalho assalariado ou no-assalariado, proventos de aposentadoria,
penses, aluguis, atividade rural;
b) recebeu rendimentos isentos, no-tributveis ou tributados exclusiva-
mente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 40.000,00;
c) participou, em qualquer ms, do quadro societrio de sociedade empre-
sria ou simples, inclusive inativa, como scio ou acionista, ou de coope-
rativa, ou como titular de empresa individual;
d) realizou em qualquer ms do ano-calendrio:
alienao de bens ou direitos em que foi apurado ganho de capital, t
sujeito incidncia do imposto (preencher o Demonstrativo da
Apurao dos Ganhos de Capital e o Demonstrativo da Apurao
dos Ganhos de Capital Moeda Estrangeira);
operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e asse- t
melhadas (preencher o Demonstrativo de Apurao de Ganhos -
Renda Varivel);
e) teve a posse ou a propriedade de bens ou direitos, no ano calendrio ante-
rior, inclusive terra nua, cujo valor total foi superior a R$ 80.000,00;
f) passou condio de residente no Brasil e encontrava-se nessa condio
em 31 de dezembro. Verique as instrues para pessoa fsica no-resi-
dente que ingressou no Brasil.
g) relativamente atividade rural, com o preenchimento do Demonstrativo
da Atividade Rural:
obteve receita bruta superior a R$ 78.821,40; t
AULA 7 - C0NTA8L0A0E FSCAL E TP8UTAPA
176 4 PEP000 - CNCAS C0NTA8ES - UN7AL/UNTNS
h) optou pela iseno do imposto de renda incidente sobre o ganho de
capital auferido na venda de imveis residenciais, cujo produto da
venda seja destinado aplicao na aquisio de imveis residenciais
localizados no Pas, no prazo de 180 dias contado da celebrao do
contrato de venda, nos termos do art. 39 da Lei n. 11.196, de 21 de
novembro de 2005.
A pessoa fsica que se enquadrou em qualquer das hipteses previstas nos
itens de uma a oito ca dispensada de apresentar a declarao caso conste
como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual
sejam informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
O contribuinte que se enquadrou em qualquer das hipteses previstas nos
itens de uma seis e no item oito e que tenha obtido resultado positivo da ativi-
dade rural tambm deve preencher o Demonstrativo da Atividade Rural.
Nesta aula, analisamos, portanto, os principais tributos incidentes sobre a
folha de pagamento, assim como algumas caractersticas do imposto de renda
da pessoa fsica.
Vimos, nesta stima aula, os tributos incidentes sobre a folha de pagamento
(IRRF, INSS, FGTS, etc.) e a maneira correta de calcul-los. Conhecemos tambm
o tipo de contribuinte que tem obrigao de apresentar a Declarao de Ajuste
Anual ou o Demonstrativo de Atividade Rural Receita Federal.
1. Vamos considerar a seguinte folha de pagamento de uma determinada
empresa.
FUNCIONRIO SALRIO BASE
Maria da Silva R$ 800
Joo Santos R$ 1.500
Jos Pereira R$ 4.000
Calculando o total de INSS a pagar (parte do empregado) e o total de IRRF
a pagar, teremos, respectivamente:
R$ 533,29 e R$ 570,25 a)
R$ 639,00 e R$ 570,25 b)
R$ 639,00 e R$ 1.325,00 c)
R$ 533,29 e R$ 1.325,00 d)
R$ 1.325,00 e R$ 570,25 e)
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2. Considere os dados da folha de pagamentos de uma empresa comercial:
FOLHA DE PAGAMENTO DE JANEIRO DE 2005
Remuneraes R$ Descontos R$
Remunerao da rea de
vendas:
Salrios
Comisses
40.000,00
20.000,00
INSS
IRRF
Adiantamento
Salarial
Seguro de Vida
10.800,00
18.000,00
42.000,00
10.000,00
Remuneraes da
administrao:
Salrios
60.000,00
Total 120.000,00 Total 80.800,00
Pede-se: determine o salrio lquido e os encargos trabalhistas a pagar.
Os objetivos desta aula calcular corretamente os tributos incidentes sobre
a folha de pagamento e compreender o imposto de renda da pessoa fsica
puderam ser avaliados pelas atividades apresentadas anteriormente.
Na atividade um, a memria de clculo para chegarmos alternativa correta
a que segue.
FUNCIONRIO SALRIO BASE INSS A PAGAR IRRF A PAGAR
Maria da Silva R$ 800 800 X 8% = 64 Isento
Joo Santos R$ 1.500 1.500 X 9% = 135
(1.500 X 15%) 205,92 =
19,07
Jos Pereira R$ 4.000 4.000 = 334,29
(4.000 X 27,5%) 548,82
= 551,18
Total R$ 6.300 R$ 533,29 R$ 570,25
Lembrando que o teto mximo de INSS R$ 334,29 (R$ 3.038,99 X 11%),
a resposta correta a letra (a).
Na atividade dois, para calcularmos o salrio lquido e os encargos a pagar,
devemos seguir o seguinte raciocnio.
Lquido a pagar (120.000,00 80.800,00): 39.200,00 t
FGTS a recolher (120.000,00 x 8,5%): 10.200,00 t
IRRF a recolher: 18.000,00 t
INSS a recolher: parte da empresa (120,000. 00 x 27,8%): 33.360,00. t
Parte empregado: 10.800,00 t
Total a recolher: 44.160,00 t
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Concluso da disciplina
Prezado aluno, conclumos com esta stima aula a disciplina de Contabilidade
Fiscal e Tributria, esperamos que voc tenha atingido todos os objetivos
propostos. Porm devemos enfatizar que esta disciplina varia conforme a legis-
lao brasileira. Desta forma, sempre que voc tiver necessidade de rever estes
contedos, voc dever consultar a legislao vigente da poca. Boa sorte na
sua escolha prossional!
Anotaes