Apostila de Contabilidade em Mdulos

CONTABILIDADE

CONTEDO

1. 2. 3.

NOES BSICAS PATRIMNIO CONTAS E ESCRITURAO

pag. 02 pag. 05 pag. 16

1. NOES BSICAS
1.1 - CONCEITO a cincia que tem como objetivo observar, registrar e informar os fatos econmicofinanceiros acontecidos dentro de um patrimnio pertencente a uma entidade; mediante a aplicao do seu conjunto de princpios, normas, tcnicas e procedimentos prprios.

1.2 - OBJETO O OBJETO da Contabilidade o patrimnio das entidades. Patrimnio administrvel e em constante alterao.

1.3 FINALIDADES Controlar o patrimnio das entidades Apurar o resultado das entidades Prestar informaes sobre o patrimnio, sobre o resultado das entidades aos diversos usurios das informaes contbeis.

ENTIDADE qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um patrimnio. Modernamente as finalidades da Contabilidade so reunidas em duas: - Planejamento a informao contbil pode ser um forte suporte para o planejamento e, mais ainda, quando estabelecendo padres, torna claras situaes futuras.

- Controle - est ligado anlise das definies adotadas pela organizao.

1.4 - CAMPO DE APLICAO Pessoas fsicas e Pessoas jurdicas com finalidade lucrativa ou no, inclusive as de Direito Pblico como a Unio, Estados e Municpios.

1.5 - INTERESSADOS NAS INFORMAES CONTBEIS OS PROPRIETRIOS DE EMPRESAS OS ADMINISTRADORES DE EMPRESAS OS EMPREGADOS DA EMPRESA OS FORNECEDORES E FINANCIADORES GOVERNO O PBLICO EM GERAL

1.6 - TCNICAS CONTBEIS ESCRITURAO: a tcnica pela qual os fatos que ocorrem na entidade influenciando o seu patrimnio, so registrados. DEMONSTRAES CONTBEIS: So relatrios onde so agrupados e divulgados os fatos. Cada relatrio feito para atender a uma finalidade especfica. AUDITORIA: o exame da "documentao contbil" obedecendo s normas especiais de procedimentos a fim de verificar se os demonstrativos apresentados representam com fidelidade a situao patrimonial. ANLISE DE BALANOS: Utilizao de mtodos e processos especficos na decomposio, comparao e interpretao do contedo das demonstraes contbeis para determinar a capacidade de pagamento da empresa, o grau de solvncia, a evoluo da empresa, a estrutura patrimonial e outros. EXERCCIOS DE FIXAO: 01) O OBJETO da contabilidade : a) b) c) d) e) o estudo do mercado financeiro o patrimnio administrvel e em mutao o estudo do patrimnio das pessoas naturais, apenas estudar o conjunto de bens o preenchimento dos diversos livros de escriturao

02) Basicamente as finalidades da contabilidade so: a) b) c) d) e) escriturar e demonstrar planejar e controlar escriturar e controlar pagar imposto de renda e dividendos orar e planejar 3

03) (TTN/94) O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas. Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. As proposies indicam, respectivamente, a) b) c) d) e) o objeto e a finalidade da contabilidade a finalidade e o conceito da contabilidade o campo de aplicao e o objeto da contabilidade o campo de aplicao e o conceito da contabilidade a finalidade e as tcnicas contbeis da contabilidade

04) No tcnica utilizada pela contabilidade para atingir seus objetivos: a) b) c) d) e) Anlise de balanos Demonstraes contbeis Auditoria Planejamento Escriturao

GABARITO 01- B

02 - B

03 - A

04 - D

2. PATRIMNIO
2.1 - CONCEITO CONTBIL DE PATRIMNIO Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma entidade num determinado momento, susceptveis de avaliao econmica. 2.2 - COMPONENTES BSICOS ATIVO Representa todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade. Se uma empresa compra uma mquina, esta representa um bem de sua propriedade, portanto um ativo. Por outro lado, se uma empresa paga determinada quantia, digamos, pela patente de uma inveno, ela passa a ter o direito sobre essa patente. Assim uma patente representa um direito; logo um ativo. Exemplos de ativos: - dinheiro guardado em banco - duplicatas a receber provenientes de vendas a prazo - veculos - imveis - terrenos - estoque de mercadorias PASSIVO EXIGVEL Representa todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com terceiros. tudo que deve; as dvidas que ela contraiu. Assim se uma empresa adquire um veculo para pagamento a prazo, a posse do mesmo representa um ativo. Mas por outro lado, a empresa passa a ter uma obrigao para com a pessoa ou companhia que vendeu o veculo. Assim, ela passa a ter uma obrigao, que representa um passivo exigvel. Exemplos de passivos: - duplicatas a pagar - salrios a pagar - aluguis a pagar - encargos sociais a pagar - juros a pagar - impostos a pagar 5

PATRIMNIO LQUIDO O patrimnio lquido representa o registro do valor que os proprietrios de uma empresa tm aplicado no negcio. Para ilustrar, vamos admitir que voc e um scio decidiram abrir uma empresa. Mas, para iniciar as atividades, a empresa necessita de um capital inicial de $ 20.000.000, que vocs entregam ao gerente da firma. No momento em que a empresa recebe o dinheiro, a posse deste representa um ativo. Mas, por outro lado, a empresa deve registrar que seus proprietrios (os scios) aplicaram no negcio uma determinada quantia, o capital, que representa o patrimnio lquido da companhia. Neste ponto, uma dvida muito comum costuma surgir. Ns aprendemos que os bens de uma empresa representam o seu patrimnio. Por que, de repente, o patrimnio passa a ser chamado ativo e o valor que os proprietrios aplicaram no negcio denominado patrimnio lquido? A resposta simples. Suponhamos que voc decida comprar um veculo; porm uma parte da compra ser financiada. Assim temos: Valor do veculo Valor pago vista Valor a pagar $ 10.000 4.000 6.000

Agora observe: a posse do veculo representa para voc um patrimnio, chamado ativo. Ao mesmo tempo, o valor que voc ficou devendo, representa uma obrigao e conseqentemente, um passivo exigvel. Dessa forma, se voc tem um patrimnio no valor de $ 10.000, mas ainda est devendo $ 6.000 referente sua compra, o valor lquido de seu ativo $ 4.000,00. O que equivale a dizer que seu patrimnio lquido monta em $ 4.000 como abaixo:

Valor Total do patrimnio (ativo) Valor da obrigao assumida na compra do patrimnio (passivo exigvel) Valor lquido do patrimnio, ou patrimnio lquido

10.000 6.000 4.000

Dissemos, no incio desse tpico, que o patrimnio lquido representa o valor que os proprietrios de uma empresa aplicaram no negcio. Verifique agora se esse conceito no se aplica perfeitamente ao exemplo acima.

EXERCCIO: Classificao de ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido. Escrever no espao em branco se os itens ao lado esquerdo so representativos de ativos (A), passivo exigvel (P) ou patrimnio lquido (PL). Ttulos 1. Ttulos a pagar 2. Dinheiro no cofre da empresa 3. Letras de cmbio (adquiridos pela empresa como investimento) 4. Contas a receber de diretores 5. Capital que os scios investiram no negcio 6. Ordenados a pagar 7. Aes de outras companhias 8. Imposto de renda a pagar 9. Estoque de mercadorias 10. Computador para uso prprio 11. Terrenos 12. Duplicatas a receber 13. Emprstimos bancrios a pagar 14. Encargos sociais a pagar 15. Patentes adquiridas 16. Gratificaes a pagar 17. Capital social 18. Comisses a pagar 19. Equipamentos 20. Emprstimos concedidos a empregados 2.3 - EQUAO BSICA E VARIAES PATRIMONIAIS Agora que j sabemos classificar ativos, passivos e patrimnio lquido, vejamos a equao bsica da contabilidade, que bem simples: Classificao __________ __________ __________ __________ __________ __________ __________ __________ __________ __________ __________ __________ __________ __________ __________ __________ __________ __________ __________ __________

ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

Embora simples, essa equao fundamental para se aprender contabilidade. Na realidade ela diz respeito aos reflexos que as transaes ocorridas provocam na situao econmicofinanceira das empresas. Se uma companhia compra uma mquina a prazo, essa transao tem reflexos em dois componentes bsicos da contabilidade: a posse da mquina (que um ativo) vem aumentar o valor total do ativo da companhia. Mas, ao mesmo tempo, desde que a compra foi a prazo, a companhia tambm contraiu a obrigao (passivo exigvel). Em resumo: a compra a prazo de uma mquina provocou um aumento no ativo e no passivo exigvel. Supondo que a mquina custou $ 10.000, essa transao, colocada em forma de equao, seria assim representada: 7

ativo (A) Mquina $ 10.000

passivo (P) ____ Dupl. a pagar $ 10.000

Patrimnio lquido (PL) Sem movimento $ 0

Para fixao dessa equao, vejamos quais as variaes que algumas transaes provocam no ativo, passivo e patrimnio lquido. 1. Constituio da empresa com os scios aplicando $ 50.000 em dinheiro. 2. Abertura de uma conta-corrente no Banco do Brasil, depositando $ 48.000. 3. Compra a prazo de mveis para escritrio no valor de $ 3.000. 4. Compra vista de um micro-computador no valor de $ 4.000. 5. Tomada de um emprstimo bancrio no valor de $ 5.000. 6. Pagamento de 50% da dvida dos mveis. 7. Pagamento em espcie de despesa de condomnio, valor $ 1.000. 8. Registro da despesa de salrios para pagamento futuro, $ 2.000. 9. Pagamento do emprstimo bancrio. 10. Recebimento de $ 4.000 em espcie referente a receita de servios. 11. Receita de servios $ 6.000. 50% a vista com um cheque e 50% dividido em 3 meses 12. Recebimento de $ 1.000 em espcie referente a 1 duplicata da venda de servios anterior ATIVO 1 2
Constituio da empresa: R$ 50.000 em caixa Abertura Conta Corrente R$ 2.000 - Caixa R$ 48.000 - Bancos Compra de Mveis R$ 2.000 - Caixa R$ 48.000 - Bancos R$ 3.000 - Mveis Compra de Microcomputador R$ 2.000 - Caixa R$ 44.000 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam. Tomada de Emprstimo Banc. R$ 2.000 - Caixa R$ 49.000 - Banco R$ 7.000 - Mveis/Equipam. Pagamento 50% Mveis R$ 2.000 - Caixa R$ 47.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam.

PASSIVO = R$ 0 = R$ 0

PATRIMNIO LQUIDO + R$ 50.000 + R$ 50.000

= R$ 3.000 - Contas a Pagar

+ R$ 50.000

= R$ 3.000 Contas a Pagar

+ R$ 50.000

= R$ 3.000 - Contas a Pagar

R$ 5.000 - Emprstimos

+ R$ 50.000

= R$ 1.500 - Contas a Pagar

R$ 5.000 - Emprstimos

+ R$ 50.000

ATIVO 7
Pagamento Condomnio R$ 1.000 - Caixa R$ 47.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam. Registo Desp. Salrios/Futuro R$ 1.000 - Caixa R$ 47.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam Pagamento Emprst. Bancrio R$ 1.000 - Caixa R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam Recebimento de Servios R$ 5.000 - Caixa + Receita R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam

PASSIVO = R$ 1.500 - Contas a Pagar

R$ 5.000 - Emprstimos

PATRIMNIO LQUIDO + R$ 49.000

= R$ 1.500 - Contas a Pagar

R$ 5.000 - Emprstimos (R$ 2.000 - Salrios Pagar)

+ R$ 49.000

= R$ 1.500 - Contas a Pagar

(R$ 2.000 - Salrios Pagar)

+ R$ 49.000

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= R$ 1.500 - Contas a Pagar

(R$ 2.000 - Salrios Pagar)

+ R$ 53.000

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Receita Servios (1/2 a 1/2) R$ 8.000 - Caixa + Receita R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam (R$ 3.000 - Contas Receber) Recebimento de Servios a Prazo R$ 9.000 - Caixa + Receita R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam (R$ 2.000 - Contas Receber)

= R$ 1.500 - Contas a Pagar

(R$ 2.000 - Salrios Pagar)

+ R$ 56.000

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= R$ 1.500 - Contas a Pagar

(R$ 2.000 - Salrios Pagar)

+ R$ 57.000

A equao vista nestes exemplos chamada de "equao do balano", porque consiste em balancear o total do A com o total obtido pela soma do P mais o PL.

EXERCCIO RESOLVIDO: Informar quais variaes as transaes abaixo provocam no ativo, passivo exigvel ou patrimnio lquido. Usar os sinais (+) para aumentos, (-) para diminuies e (SV) no caso de a transao no gerar variao em algum dos componentes. Lembre-se de que uma transao tambm pode provocar variaes em somente um dos trs componentes. A P PL 1. Compra a prazo de mquinas calculadoras (+ ) ( + ) (SV) (Explicao: aumenta o A "mquina" e o P "contas a pagar") 2. Compra a vista de mercadorias para vender (Explicao: diminui o A "dinheiro", e aumenta o A "mercadorias" 3. Pagamento da compra em 1 acima (Explicao: diminui o A "dinheiro", e diminui o P "contas a pagar", pela eliminao da obrigao) 4. Duas pessoas formam uma sociedade, e entregam o capital inicial ao gerente da firma (Explicao: Aumenta o A "dinheiro", e aumenta o PL "capital social", registrando o investimento dos proprietrios. (+ ) (-) (SV) (-) (SV) (SV) (SV) (+ )

(-) (+ )

ASPECTOS DO PATRIMNIO O patrimnio pode ser analisado sob dois aspectos: qualitativo e quantitativo. No aspecto qualitativo os elementos so separados pela sua natureza e representados por contas que so ttulos agrupadores dos componentes da mesma natureza. Sob o aspecto quantitativo o patrimnio visto como um fundo de valores; de um lado, valores positivos (o ativo), formado pelo conjunto de bens e direitos e, de outro, valores negativos (o passivo, formado pelas obrigaes assumidas.) 2.4 - DESPESAS, RECEITAS E RESULTADO Conceito de Despesas Despesas de uma companhia so os gastos, desembolsados ou devidos pela mesma, necessrios ao desenvolvimento de suas operaes. Observe que fizemos distino entre desembolsados e devidos. Os gastos devidos so aqueles que ainda no foram desembolsados, mas que j ocorreram. Exemplo: as despesas de gasolina para pagamento no final do ms. Quando voc pagar a conta do posto de gasolina, ento o gasto passar a ser desembolsado.

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No confunda desembolso com despesa. O desembolso significa entregar dinheiro a algum por algum motivo. Por exemplo o desembolso que voc faz ao comprar um automvel vista no representa uma despesa: voc passa a ter um ativo, desde que representa um bem para seu uso, e revenda posterior. Porm, a gasolina que voc paga para que o carro ande representa uma despesa. Assim sendo, a diferena bsica entre desembolso e despesa repousa no seguinte critrio:

- se o desembolso provocar um aumento do ativo, ou uma reduo do passivo exigvel, no ser uma despesa. No sendo esse o caso, ento o desembolso representar uma despesa.
Exemplos de despesas: - salrios de empregados; - aluguel de salas; - gastos com material de limpeza; - gastos com material de escritrio; - juros sobre emprstimos; - comisses de vendedores; Repare que nenhum dos exemplos acima representa um aumento do ativo ou uma diminuio do passivo exigvel. Conceito de Receitas Considera-se como receita de uma companhia o dinheiro que a mesma recebe ou tem direito a receber, proveniente das operaes da mesma. Observe a diferena entre recebido e "com direito a receber". Exemplo: voc um corretor de imveis e vende um apartamento de um cliente. Ao receber o dinheiro da comisso - que representa uma receita para voc - ele provocar um aumento do seu ativo. Na hiptese de voc no ter recebido a comisso no ato da venda, voc ter o direito "a receber" posteriormente, esse "direito" originou-se de uma receita. No faa confuso, porm, entre os recebimentos provenientes de receitas e aqueles originados de outras fontes. Por exemplo: o dinheiro que voc recebeu, a ttulo de emprstimo do banco representa um recebimento, e no uma receita. O critrio de distino seria: se o recebimento provocar diminuio do ativo ou aumento do passivo exigvel, no ser uma receita. No sendo esse o caso, ento o recebimento representar uma receita. Exemplos de Receitas: - receita de servios prestados; - receita de aluguel; - receita de juros; - receita de vendas. 11

Observe que nenhum dos exemplos acima representa uma diminuio do ativo ou aumento do passivo exigvel. Conceito de Resultado Agora que j conhecemos o conceito de despesas e de receitas, o conceito de resultado bem simples: representa a diferena entre as despesas e receitas de um perodo determinado. Existem dois tipos de resultados entre despesas e receitas; LUCRO OU PREJUZO - Lucro total de receitas superior ao total de despesas;

- Prejuzo total de despesas maior que a soma de receitas. Exemplos: $ a) Receitas - 500 Despesas - 200 LUCRO 300 b) Receitas Despesas PREJUZO $ 600 700 100

A INFLUNCIA DO RESULTADO ENTRE DESPESAS E RECEITAS NO PATRIMNIO LQUIDO: - OS LUCROS AUMENTAM O PL DE UMA EMPRESA; - OS PREJUZOS DIMINUEM O PL DE UMA EMPRESA. Ento por analogia podemos inferir que: - AS RECEITAS AUMENTAM O PL; - AS DESPESAS DIMINUEM O PL.

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EXERCCIOS: 1) Informar quais alteraes as transaes abaixo provocam no ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido. Usar os sinais (+) para aumento, (-) para diminuio e (SV) no caso de a transao no gerar variao de algum dos componentes. Lembre-se de que uma transao tambm pode provocar variaes em somente um dos trs componentes. A 1. Sete pessoas formam uma sociedade e entregam o dinheiro correspondente ao investimento inicial 2. Compra de um veculo a vista 3. Compra de mquina de escrever, a prazo 4. Pagamento de duplicata referente a compra de mquina de escrever 5. Pagamento de despesa de aluguel 6. A firma prestou servios, a terceiros, e dever receber o valor posteriormente 7. Comprou gasolina para o veculo, para pagamento no final do ms 8. Recebeu o valor de um emprstimo tomado junto ao Banco 9. Pagou a despesa de gasolina da transao 7 10. Venda de mercadorias vista 11. Pagamento de comisses aos vendedores 12. Compra a prazo de material de escritrio (despesa) 13. Pagamento do emprstimo que tomou na transao 8 14. Os scios resolveram aumentar o capital da firma, entregando o valor ao gerente 15. Recebimento de comisso por servios de corretagem ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ P ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ PL ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___

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2.5 - FATOS CONTBEIS Os fatos contbeis classificam-se em: a) Fatos Permutativos b) Fatos Modificativos c) Fatos Mistos

FATOS PERMUTATIVOS No alteram o patrimnio lquido, ocorrendo somente trocas entre os elementos do patrimnio, tais como: bens por bens, bens por obrigaes, direitos por bens, etc. Exemplos: - compra de mercadorias a vista (bens por bens) - compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes) - recebimento de uma duplicata (direitos por bens)

FATOS MODIFICATIVOS Alteram o patrimnio lquido aumentando-o ou diminuindo-o, como as receitas e as despesas. Exemplos: - receitas de aluguel - fato modificativo aumentativo - receitas de juros - fato modificativo aumentativo - despesas de salrios - fato modificativo diminutivo - despesas financeiras - fato modificativo diminutivo

FATOS MISTOS Combina fatos permutativos e modificativos. Exemplos: - venda de mercadorias com lucro - Fato Misto Aumentativo - venda de mercadorias com prejuzo - Fato Misto Diminutivo - pagamento de uma duplicata com juros - Fato Misto Diminutivo - recebimento de uma duplicata com juros - Fato Misto Aumentativo

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EXERCCIOS: 01 - (AFTN-85) - Assinale a alternativa que indica situao patrimonial inconcebvel a) Situao Lquida igual ao ativo b) Situao Lquida maior do que o ativo c) Situao Lquida menor do que o ativo d) Situao Lquida maior do que o passivo exigvel e) Situao Lquida menor do que o passivo exigvel 02 - Os fatos contbeis classificam-se, quanto s contas que movimenta em: a) normais e anormais b) lucros e prejuzos c) modificativos, permutativos e mistos d) aumentativos e diminutivos e) relevantes e irrelevantes 03 - Constitui um fato contbil misto diminutivo: a) renovao de uma dvida com acrscimo de juros e correo monetria b) resgate de uma obrigao com desconto c) atualizao do valor de um dbito em decorrncia de variao cambial d) venda de um bem de uso pelo seu valor lquido contbil 04 - Indique a operao que constitui alterao patrimonial modificativa aumentativa: a) pagamento de fornecimento de gua e luz b) pagamento de nota promissria c) compra a vista de mercadorias d) recebimento de juros e descontos 05 - O recebimento por caixa de uma receita de prestao de servios d origem a um fato contbil: a) modificativo diminutivo b) modificativo aumentativo c) misto diminutivo d) misto aumentativo 06 - A venda por $ 20.000 de equipamento adquirido por $ 25.000 representa um fato contbil: a) modificativo diminutivo b) modificativo aumentativo c) misto diminutivo d) misto aumentativo GABARITO 01- B 02 - C 03 - A 04 D 15 05 B 06 - C

3. CONTAS E ESCRITURAO
3.1 - O REGISTRO DAS TRANSAES 3.1.1 - MEIO DE REGISTRO: CONTAS Suponhamos que voc v ao banco e efetue um depsito em seu prprio nome. Sendo correntista do banco, voc ter uma conta aberta em seu nome. O que significa dizer que o valor depositado vai ser anotado em um registro, destinado a demonstrar todas as suas transaes com o banco, chamado conta. Da mesma forma que o banco, as empresas utilizam para registrar as transaes ocorridas, uma conta. O nome de uma conta indica o tipo de transao que deve ser registrado na mesma. E deve indicar tambm se a conta de ativo, passivo exigvel ou patrimnio lquido.

3.1.2 - GUIA DE REGISTRO: LANAMENTOS o registro de uma transao em uma conta. Os elementos "anotados" em um lanamento so: o nome das contas que sofrero alteraes, o valor destas, data, bem como um breve histrico da transao.

3.1.3 - CONVENES PARA REGISTRO: DBITO E CRDITO Dbito e crdito so palavras convencionadas para indicar se uma transao aumenta ou diminui o ativo, o passivo exigvel e o patrimnio lquido de uma companhia. Como o total de cada um desses componentes formado pela soma de diversas contas, temos que os dbitos e crditos indicam se o saldo de uma conta deve ser aumentado ou diminudo em funo de uma transao. Em resumo: as transaes so registradas nas contas, atravs de lanamentos de dbitos e crditos. (+)AUMENTA (-)DIMINUI A Dbito Crdito P Crdito Dbito PL Crdito Dbito

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3.1.4 - ONDE REGISTRAR: LIVRO DIRIO GERAL O registro oficial das transaes de uma companhia o livro dirio geral. Nele devem ser registradas todas as transaes da empresa que possam ser expressas em termos monetrios. As informaes bsicas que o livro dirio geral deve registrar so: - data da transao, ou data em que se est registrando a mesma no livro dirio - nome das contas que esto sendo debitadas e creditadas - valor dos dbitos e crditos em cada conta - histrico da transao, descrito de forma resumida 3.1.5 - CONTROLE DE CONTAS INDIVIDUAIS: LIVRO RAZO O razo representa um sistema pelo qual se controla a movimentao ocorrida individualmente em cada conta. A escriturao do mesmo pode ser feita atravs de um livro, ou pela utilizao de fichas, cada pgina ou ficha representando uma conta.

EXERCCIO RESOLVIDO: INICIANTE E CIA. LTDA A firma acima presta servios de assistncia tcnica e iniciou suas atividades em 19XA. At 31 de julho de 19XA ocorreram as transaes descritas abaixo. Fazer a escriturao das transaes no livro dirio geral e no razo (Conta T). 1. Cinco scios formaram a sociedade, com a participao de $ 10.000 de cada, integralizada em dinheiro. O valor total foi entregue ao gerente da firma. Explicao: O dinheiro entrou em caixa, aumentando o ativo (por dbito). Foi tambm feito o registro do capital social (por crdito, aumentando o patrimnio lquido). 2. O dinheiro foi depositado em banco. Explicao: O ativo caixa foi diminudo (por crdito), mas o ativo banco c/ movimento aumentou (por dbito). 3. Foram comprados mveis e utenslios, a prazo, no valor de $ 1.500. Explicao: A firma adquiriu a posse de um bem (aumentando o ativo por dbito), assumindo uma obrigao (por crdito).

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4. A firma prestou servios, cobrando $ 5.000, depositados em banco. Explicao: O dinheiro recebido e depositado representa um aumento do ativo (por dbito), enquanto o registro da origem do numerrio aumenta o patrimnio lquido (por crdito). 5. Foram pagos por cheque os salrios dos empregados, $ 1.600. Explicao: O registro do aumento das despesas (e diminuio do patrimnio lquido) feito por um dbito; a sada do numerrio (diminuio do ativo) registrada atravs de um crdito. 6. Prestou servios a uma companhia, emitindo uma fatura e duplicata de $ 6.000, para recebimento em 30 dias. Explicao: A firma passou a ter um valor a receber, aumentando o ativo (por dbito), devendo registrar a origem do mesmo (receita de servios, aumento do patrimnio lquido, por crdito). 7. Pagou 20% da compra a prazo dos mveis e utenslios. Explicao: O valor das obrigaes foi diminudo (por dbito), enquanto o numerrio em banco tambm diminuiu (por crdito). - LANAMENTOS NO LIVRO DIRIO GERAL INICIANTE & CIA. LTDA Data 19XA 05.05 Histrico Caixa a Capital Social Constituio da sociedade, de acordo com o contrato social, pelos Srs. C. Mandarim J. C. Pessoa, P. Asdrubal, A.M. Goudaia e A.B. Magalhes, cada qual integralizando 10.000 cotas de $ 1 cada Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. a Caixa Valor Referente integralizao das cotas do capital social, depositado nesta data, conforme recibo n 0001 Mveis e utenslios a Contas a Pagar Valor da nota fiscal n 46.527, de Domi S.A. Dbito 50.000 50.000 Crdito

06.05

50.000 50.000

15.05

1.500 1.500

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10.06

30.06

10.07

28.07

Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. a Receita de Servios Valor da nota fiscal n 001, referente prestao de servios de assistncia tcnica, conforme recibo n 0002 Despesa de Salrios a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. Pago salrios do ms de junho, conforme recibos Duplicatas a receber a Receita de servios Valor da nota fiscal n 002, fatura n 001-A, referente a servios prestados a Tainha S.A. Contas a pagar a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. Paga duplicata n 538-A, de Domi, referente compra de mveis conforme nota fiscal n 46527

5.000 5.000

1.600 1.600 6.000 6.000 300 300 114.400 114.400

LANAMENTOS NO RAZO (CONTA T)

INICIANTE & CIA

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(2) 50.000 1.600 (5) (4) 5.000 300 (7) 55.000 55.000 53.100 1.900 53.100 55.000

Banco c/ movimento Banco Azul S.A.

Caixa (1) 50.000 50.000 (2)

Capital Social 50.000 (1)

Mveis e utenslios (3) 1.500

Contas a Pagar (7) 300 1.200 1.500

Receita de Servios

1.500 (3) 1.500 1.200

5.000 (4) 6.000 (6) 11.000

Despesa de Salrios (5) 1.600

Duplicatas a receber (6) 6.000

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3.2 - ESTRUTURA DAS CONTAS A conta tem alguns elementos essenciais, so: Ttulo, que deve representar o componente do patrimnio que identifica. Histrico, narrao resumida do fato contbil que provocou a alterao na conta. Dbitos e Crditos, so registrados um ou outro dependendo se a conta foi debitada ou creditada. Saldo, o valor resultante da diferena entre dbitos e crditos sofridos pela conta. Coluna D/C, identifica se o saldo devedor ou credor. Essa estrutura pode ser melhor visualizada observando-se o razo.

3.3

- CLASSIFICAO DAS CONTAS

A perfeita classificao das contas pressupe o conhecimento ou a definio da natureza do elemento por ela representado. Embora esta seja uma questo aparentemente simples, ela tem dividido os doutrinadores nas solues propostas, de forma que para uns as contas representam pessoas e os vnculos jurdicos que prendem estas pessoas aos valores, enquanto que para outros, as contas representam coisas e valores materiais. Da porque surgiram, ao longo do tempo, vrias escolas, cada uma defendendo a sua teoria para justificar os critrios por elas adotados para classificao das contas. Dentre estas escolas, temos como principais, a teoria personalista, a teoria materialista e a teoria patrimonialista.

3.4 - TEORIA DAS CONTAS TEORIA PERSONALISTA Para esta escola as contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de dbito e crdito. Como exemplo vejamos o caso de uma empresa que teve o seu capital subscrito e integralizado pelos scios. No momento de integralizao, a pessoa capital, representando os scios, concedeu um crdito entidade. Esta por sua vez entregou os recursos recebidos pessoa caixa. Desta forma, a pessoa capital ficou credora enquanto a pessoa caixa ficou devedora da entidade. 21

Esta escola classifica as contas em: - contas dos proprietrios - contas dos agentes consignatrios; e - contas dos agentes correspondentes As contas dos agentes correspondentes compreendem aquelas que representam direitos ou obrigaes. As contas dos agentes consignatrios compreendem as contas representativas de bens corpreos. As contas dos proprietrios compreendem todas as contas do patrimnio lquido e suas variaes como as receitas e despesas. TEORIA MATERIALISTA Para esta escola a relao entre as contas e a entidade uma relao material e no pessoal. De sorte que a conta s deve existir enquanto existir tambm o elemento material por ela representado. Por isso as contas so classificadas em dois grupos a saber: - contas integrais e - contas diferenciais As contas integrais so aquelas representativas de bens, direitos e obrigaes, enquanto as contas diferenciais so as que integram o patrimnio lquido, alm das receitas e despesas.

TEORIA PATRIMONIALISTA Segundo a teoria patrimonialista a contabilidade tem como finalidade controlar o patrimnio e apurar o resultado das entidades. Portanto, esta teoria classifica as contas em: - contas patrimoniais; e - contas de resultado As contas patrimoniais so aquelas que representam o ativo e o passivo da entidade. Desta forma so contas patrimoniais aquelas que indicam a existncia de bens, direitos, obrigaes e o patrimnio lquido da entidade, formado pelo capital social, as reservas e os lucros ou prejuzos acumulados. J as contas de resultado compreendem as receitas e as despesas do perodo, que devem ser encerradas no final do exerccio para que se apure o resultado do exerccio. Este resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio atravs da conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.

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Exemplificando a classificao das contas segundo as escolas ou teorias apresentadas, a conta Capital uma conta dos proprietrios, segundo a teoria personalista, classifica-se como conta diferencial pela teoria materialista e como conta patrimonial de acordo com a teoria patrimonialista.

EXERCCIOS: 01) Assinale a alternativa que no corresponde a um dbito: a) liquidao de uma obrigao b) obteno de um direito c) aplicao de recursos d) aumento de bens e) obteno de receitas 02) Assinale a alternativa que no corresponde a um crdito: a) aumento de obrigaes b) diminuio de bens e direitos c) ressarcimento de despesas d) origem de recursos e) registro de despesas 03) O saldo de uma conta determinado: a) pelo total de dbito de um determinado perodo b) pela diferena entre dbitos e crditos registrados em determinado perodo de tempo c) pela diferena entre dbitos e crditos em determinado perodo considerando-se, tambm, o saldo anterior d) pela diferena entre o saldo anterior e o saldo atual 04) Segundo a Teoria Personalista as contas so classificadas em: a) integrais e diferenciais b) pessoais e impessoais c) patrimoniais e de resultado d) de Agentes consignatrios, diferenciais e de resultado e) de Agentes consignatrios, de Correspondentes e de Proprietrios

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05) Deve ser observado na elaborao de um Plano de Contas: a) Flexibilidade - facilidade de incluir e excluir contas b) Descrio da funo da conta e seu funcionamento com o objetivo de uniformizar os procedimentos de escriturao c) Ordenao lgica das contas dentro de uma estrutura que facilite os trabalhos de escriturao e consolidao de informaes d) Simplicidade e clareza - sendo de fcil consulta e entendimento evitando termos particulares e) Todas as opes acima

3.5. LIVROS DE ESCRITURAO Os diversos livros utilizados pela contabilidade para o registro ou escriturao de fatos contbeis devem obedecer a dois tipos de formalidades: FORMALIDADES EXTRNSECAS (EXTERNAS) - Livro encadernado com costura, com as pginas numeradas mecanicamente - Possuir temos de abertura e de encerramento lavrados por ocasio do seu registro - Registrado na repartio competente do Registro do comrcio: Junta Comercial (empresas comerciais) Cartrios de Registro de Ttulos e Documentos (empresas civis) - Est rubricado, em todas as pginas por funcionrio da Repartio competente FORMALIDADES INTRNSECAS (INTERNAS) - Os registros devem ser sem rasuras, borres ou emendas - No pode conter registro nas entrelinhas e nas margens - Deve obedecer rigorosa ordem cronolgica - A escriturao deve seguir um mtodo uniforme de registro (plano de contas) ERROS DE ESCRITURAO E SUA CORREO Decorrentes de diversos fatores da prpria condio humana, erros podem acontecer na escriturao dos livros. As formalidades intrnsecas so rgidas na manuteno da fidelidade dos livros no permitindo a utilizao da famosa "borracha".

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Os principais erros notados so: a) b c) d) e) f) Erro na identificao da conta debitada ou creditada Inverso das contas Lanamento em duplicidade Omisso de lanamento Erro no valor (lanado a mais ou a menos) Erro na narrao do fato contbil

Esses erros podem ser identificados imediatamente ou posteriormente, na conciliao das contas. Os erros podem ser corrigidos pelos seguintes mtodos: a) b) c) d) Estorno do lanamento Lanamento retificativo Lanamento complementar Ressalva por profissional qualificado

3.6. PROCESSOS DE ESCRITURAO ESCRITURAO MANUAL - escriturao feito a mo ESCRITURAO MAQUINIZADA - utiliza mquinas de datilografar normais ESCRITURAO MECANIZADA -c/ mquinas desenvolvidas para a escriturao contbil ESCRITURAO COMPUTADORIZADA - utilizao de computao eletrnica FUNES DO LANAMENTO CONTBIL a) FUNO HISTRICA - relaciona-se com a ordem cronolgica obrigatria a ser seguida nos assentamentos contbeis e, mais especificamente, nos registros contbeis. b) FUNO MONETRIA - por estarem os fatos contbeis envolvidos com valores que alteram elementos do patrimnio e/ou resultado, o lanamento tem como uma de suas funes, registrar esse valor e o seu agrupamento segundo a natureza. FRMULAS DE LANAMENTOS Segundo a quantidade de contas debitadas e creditadas, utilizadas para o registro do fato, existem quatro frmulas de lanamento. 1a FRMULA: 2a FRMULA: 3a FRMULA: 4a FRMULA: uma dbito x uma a crdito uma dbito x mais de a uma crdito mais de uma dbito x uma a crdito mais de uma dbito x mais de uma a crdito

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3.7. BALANCETES DE VERIFICAO CONCEITO E OBJETIVO DOS BALANCETES Todas as empresas tm dezenas de transaes mensalmente, todas registradas na contabilidade pelo mtodo de partidas dobradas, ou seja: para cada um ou mais lanamentos de dbito efetuados deve corresponder um ou mais lanamentos de crdito, de forma que o valor total de dbitos seja sempre igual ao valor total dos crditos em cada lanamento. Conseqentemente, a qualquer momento a soma dos saldos devedores da contabilidade de uma companhia deve ser exatamente igual soma dos saldos credores. Ao fazer uma verificao desse fato, a companhia prepara um balancete, por isso chamado de "balancete de verificao". COMO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAO Preparar um balancete consiste em relacionar todas as contas da contabilidade de uma companhia que tenham saldo diferente de zero, colocando, em colunas apropriadas, o valor do saldo de cada conta. O formato dos balancetes varia de empresa para empresa, de acordo com as necessidades de informaes de cada uma. Vejamos um modelo: COMPANHIA BALANCEADA Balancete de Verificao em 31 de agosto de 19XA Contas Caixa Banco c/ movimento Contas a receber Estoque de mercadoria Mveis e utenslios Salrios a pagar Duplicatas a pagar Ttulos a pagar a bancos Outras contas a pagar Capital social Despesas de salrio Saldos devedores $ 200 10.000 50.000 80.000 20.000 Saldos credores $

5.000 30.000 40.000 200 100.000 15.000 175.200 175.200

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O saldo que aparece ao lado de cada conta o mesmo constante da ficha de razo correspondente. QUANDO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAO Os balancetes de verificao podem ser extrados a qualquer tempo. Entretanto, o procedimento mais usual o de preparar balancetes mensais, para conhecimento e informao da administrao, acerca da posio financeira da companhia. Algumas empresas preferem preparar balancetes apenas trimestralmente e outras, semestralmente. Em resumo: quando levantar um balancete de verificao uma deciso que depende da administrao de uma companhia. continua .....

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