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SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Substituio tributria um mecanismo de arrecadao de tributos utilizado pelos governos federais e estaduais. Ele atribui ao contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido pelo seu cliente. A substituio ser recolhida pelo contribuinte e posteriormente repassada ao governo. Esse procedimento notadamente utilizado na cobrana do ICMS (sendo conhecido como ICMS/ST), embora tambm esteja previsto na regulamentao do IPI. A incidncia da substituio tributria definida a depender do produto. A substituio tributria utilizada para facilitar a fiscalizao dos tributos "plurifsicos", ou seja, os tributos que incidem vrias vezes no decorrer da cadeia de circulao de uma determinada mercadoria ou servio. Pelo sistema de substituio tributria, o tributo plurifsico passa a ser recolhido de uma s vez, como se o tributo fosse monofsico.

ESPCIES H vrias espcies de substituio tributria: a substituio para frente, a substituio para trs (ou diferimento), e a substituio propriamente dita. Na primeira hiptese (substituio para frente), o tributo relativo a fatos geradores que devero ocorrer posteriormente arrecadado de maneira antecipada, sobre uma base de clculo presumida. Assim, guisa de exemplo, o estabelecimento industrial que vende certo produto, recolhe o tributo devido por ele mesmo, e tambm o tributo que seria devido pelo distribuidor e pelo varejista. Para proceder ao clculo, o Estado deve divulgar uma base de clculo presumida, segundo critrios definidos em lei. Essa base de clculo deve observar a realidade de cada mercado, para fins de determinar o preo final praticado em cada operao. Na substituio para trs, ou diferimento, o que ocorre justamente o contrrio. Apenas a ltima pessoa que participa da cadeia de circulao da mercadoria que paga o tributo, de maneira integral, inclusive relativamente s operaes anteriormente praticadas e/ou seus resultados. J na substituo pura e simples, o contribuinte em determinada operao ou prestao substitudo por outro que participa do mesmo negcio

jurdico. Este o caso, por exemplo, do industrial que paga o tributo devido pelo prestador que lhe provm o servio de transporte. Os valores recolhidos a ttulo de substituio tributria so considerados definitivos, a no ser que o fato gerador presumido no se realize, hiptese em que o contribuinte poder pedir restituio do tributo.

CRTICAS Crticos dizem que a substituio tributria uma mera tcnica de arrecadao, que se estabelece pelo deslocamento da responsabilidade pelo pagamento do tributo. O tributrio paga o tributo devido pela operao do substitudo. A hiptese de incidncia do tributo, porm, permanece a mesma. Tanto assim que a Constituio menciona um fato gerador presumido, a ser realizado pelo substitudo. A substituio tributria facilita tambm a fiscalizao, pois centraliza a responsabilidade. O contribuinte passa a ser depositrio da quantia devida por esse cliente, hiptese em que o contribuinte assumir a condio de substituto tributrio. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. A atribuio de responsabilidade d-se a mercadorias ou servios previstos em lei de cada Estado. em relao

assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido, que no se realizar.

CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA Supondo, por exemplo, uma mercadoria com valor de R$ 1,00, com origem no estado do Rio de Janeiro, e que v ser vendida em So Paulo. Se sob essa operao incidir substituio tributria na cobrana do ICMS, o governo estipular uma pauta (isto , um valor presumido de revenda - por

exemplo, R$ 2,00). Supondo que sob a operao interestadual entre SP e RJ incida uma alquota de ICMS de 12%, e a alquota interna seja de 18%, o total de ICMS ser calculado da seguinte maneira: Total-ICMS = Valor-de-venda*ICMS pauta*ICMS interno interestadual + Valor-da-

No nosso exemplo, os nmeros seriam os seguintes: Total-ICMS Normal = (R$1,00 * 12%) = 0,12 Total-ICMS Substituio =(R$2,00 * 18%) = 0,36 Como o ICMS calculado como um debito e credito, ficaria assim o valor recolhido: 0,36 - (0,12) = R$ 0,24 O ICMS Substituido se deduz do ICMS pago Normalmente. Esse valor seria lanado na Nota Fiscal, e cobrado do cliente por duplicata. Caso o emissor da Nota Fiscal no pague o ICMS (R$ 0,12) no prazo, ela ser tachado de inadimplente. Caso ela no pague o ICMS substitutivo (R$ 0,24) no prazo, alm de inadimplente, ele ser processado como depositrio infiel, estando seus responsveis sujeitos at priso (hoje em dia no esto mais sujeitos a priso devido o Pacto de San Jose da Costa Rica - adotado pelo Brasil e que manteve como nica forma de priso civil para o devedor de penso alimentcia). A responsabilidade do emissor independe da solvncia do seu cliente, ou seja, ele ser considerado depositrio infiel ainda que seu cliente no tenha pago a nota emitida.