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CONTABILIDADE ANALTICA

CAPTULO VII Os Custos Padres


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Antnio Samagaio / Pedro Ferreira Santos
Contabilidade Analtica
VII Os Custos Padres
CONTEXTUALIZAO
Objectivos da Contabilidade Analtica:
Apuramento dos custos de produo e fornecer informao para a
Demonstrao de Resultados por Funes
Analisado nos Captulos I a V
Suporte ao processo de tomada de deciso por exemplo: devo aceitar
uma encomenda com determinadas condies?
Analisado no Captulo VI
Controlo retrospectivo dos resultados acompanhamento entre o
pretendido (oramento) e o concretizado (resultados reais).
Analisado no Captulo VII
Avaliao do desempenho dos diferentes segmentos centros de
responsabilidade, famlia de produtos, etc.
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VII Os Custos Padres
ONDE SE INSERE O CUSTO PADRO?
Adaptado: JCNeves (2002)
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CONTROLO RETROSPECTIVO DOS RESULTADOS
ORAMENTO
COMPARAO
REAL
DESVIOS
EXGENOS
ENDGENOS
MEIO
AMBIENT
E
GESTOR
ESTRUTURA
ACES
MELHORIAS
Melhoria Contnua
Responsabilizao
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VII Os Custos Padres
ANLISE GLOBAL DOS DESVIOS
Matrias GGF Mo-de-obra
Volume Indstria Quota
Mercado
Custos
Variveis
Custos
Fixos
Custos
Industriais
Vendas
Volume Preos
Venda
Custos
No Industriais
MKT I&D
Administrativos
DESVIO TOTAL
Fonte: Anthony, R. N. e Govindarajan, V.
Objecto do
nosso estudo
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VII Os Custos Padres
ANLISE GLOBAL DOS DESVIOS
Ferramenta analtica :
Indicador de eficcia e eficincia.
Desvios favorveis e desfavorveis.
Identifica os factores chave que influenciam o lucro da empresa.
Evidncia o impacto no lucro em consequncia de alteraes que
possam ocorrer nos diferentes factores. A simulao pode envolver a
alterao simultnea das diferentes variveis.
Classificao dos custos em: controlveis e gerveis ou no controlveis
e no gerveis.
Quais as causas dos desvios to know why?
Onde se verificam os desvios, em que segmentos to know where?
Quem responsvel?
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VII Os Custos Padres
O PADRO MATRIAS
No estabelecimento do valor de referncia para as matrias consumidas tem
que se considerar:
Quantidades a consumir
Preo esperado de aquisio
Em consequncia do desenvolvimento dos produtos fabricados, normal
que a empresa saiba quais as quantidades de matria-prima necessrias
para produzir 1 unidade do produto em causa.
Por outro lado, a empresa pode negociar no incio do ano os preos de
aquisio das matrias-primas com os fornecedores. Se estiver em sectores
de actividade em que o preo estabelecido atravs do encontro entre a
oferta e a procura instantnea (produtos cujo preo estabelecido atravs
de contratos transaccionados em bolsa) ento procura-se estimar qual o
preo razovel.
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O PADRO MATRIAS
Desvio no consumo das matrias-primas: resulta da subtraco entre
Custo real das matrias consumidas
Custo padro das matrias consumidas
( ) ( )
p r p p r r t
p r p r p p r r t
p p r r t
p r t
Q - Q P P - P Q D
P Q - P Q P Q - P Q D
P Q - P Q D
C - C D
+ =
+ =
=
=

Desvio Preo Desvio Quantidade


( )
( ) ( )
p r p r
p r p
P - P Q - Q : Preo e Qt Mix

P - P Q : Preo

+

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O PADRO MATRIAS
Exemplo
Produo: 10.000 Unidades
Consumo matria-prima M: real 5 ton/unid; padro 5,2 ton/unid
Preo aquisio: real 130/ton; padro -120/ton
Desvio Preo
( ) 000 . 500 120 130 000 . 50 =
Desvio Quantidade
( ) 000 . 240 000 . 52 000 . 50 120 =
( )
( ) ( ) 000 . 20 120 130 52.000 - 50.000 : Preo e Qt Mix

520.000 120 - 130 52.000 : Preo
=
+
=
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O PADRO MATRIAS
No caso da produo envolver VRIAS matrias, o desvio total do consumo
pode ser decomposto em:
Desvio de Volume: quantidades consumidas
Desvio de Mix: proporo das quantidades consumidas
Desvio de Preo: preo de aquisio
p r r r r r
p p r p r r
p p p p p r
P M Q - P M Q Preo Desvio
P M Q - P M Q Mix Desvio
P M Q - P M Q Volume Desvio
=
=
=
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O PADRO MATRIAS
Exemplo (pgina 367)
Padro Real
Matria-prima Quant. Custo Unit. Quant. Custo Unit.
M 100 50 98 52
N 30 115 33 110
276 115 30 50 100 110 33 52 98 Total Desvio = + =
Desvio Preo
( ) ( ) 31 115 110 33 50 52 98 = +
Desvio Quantidade
( ) ( ) 245 30 33 115 100 98 50 = +
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O PADRO MATRIAS
OU
Desvio Volume
65 115
30 100
30
130 50
30 100
100
130 115
30 100
30
131 50
30 100
100
31 1 =
+

+

+
+
+

Desvio Mix
180 115
30 100
30
131 50
30 100
100
131 115
33 98
33
131 50
33 98
98
31 1 =
+

+

+
+
+

Desvio Preo
31 115
33 98
33
131 50
33 98
98
131 110
33 98
33
131 52
33 98
98
31 1 =
+

+

+
+
+

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O PADRO MO-DE-OBRA
importante distinguir:
Mo-de-obra directa
Mo-de-obra indirecta
Preo: resulta de negociaes individuais ou colectivas realizadas no incio
do ano. Deste modo, o seu valor conhecido para o exerccio econmico.
Quantidade: o tempo de execuo das tarefas est associado ao grau de
produtividade do factor trabalho. O valor estabelecido como padro vai ser
um excelente indicador para poder avaliar o desempenho do funcionrio na
execuo das tarefas.
Fcil aplicao nas tarefas rotineiras.
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VII Os Custos Padres
O PADRO MO-DE-OBRA
Desvio total da mo-de-obra: resulta da subtraco entre
Custo real da mo-de-obra
Custo padro da mo-de-obra
( ) ( )
p r p p r r t
p r p r p p r r t
p p r r t
p r t
H - H T T - T H D
T H - T H T H - T H D
T H - T H D
C - C D
+ =
+ =
=
=

Desvio Taxa Horria Desvio Eficincia


( )
( ) ( )
p r p r
p r p
T - T H - H : eficincia e Mix taxa

T - T H : Taxa

+

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O PADRO MO-DE-OBRA
Exemplo
Produo: 10.000 Unidades
Consumo mo-de-obra: real 10 horas/unid; padro 9 horas/unid
Preo da hora: real 10/hora; padro -11/hora
Desvio Preo
( ) 000 . 100 11 10 000 . 100 =
Desvio Eficincia
( ) 000 . 110 000 . 90 000 . 100 11 =
( )
( ) ( ) 000 . 10 11 10 90.000 - 100.000 : eficincia e Mix taxa

0.000 9 - 11 - 10 90.000 : Taxa
=
+
=
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VII Os Custos Padres
O PADRO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
A rubrica de GGF industriais composta por uma variedade de custos
indirectos bastante heterogneos.
Na procura de encontrar um padro para os GGF importante classific-
los de acordo com o seu comportamento:
GGF considerados custos variveis
GGF considerados custos fixos
A ocorrncia dos GGF de natureza varivel est relacionada com a
produo, pelo que a base de imputao deve permitir essa relao directa.
Por exemplo: o consumo de sacos de papel utilizados no empacotamento do
cimento est dependente da quantidade produzida de cimento.
Neste caso, o valor a imputar produo ser a quantidade real de sacos
valorizado ao custo padro.
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VII Os Custos Padres
O PADRO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
A ocorrncia dos GGF de natureza fixa no est relacionada com o nvel de
produo. Para no provocar oscilaes no custo de produo em resultado
da variabilidade da actividade importante isolar esse efeito. Como?
Determinao dos desvios:
Gastos Reais:

Gastos Oramentados
ajustados produo real:
normal actividade de Nvel
Previstos GGF
Padro Taxa =
r r
r
r r r r r
C A
GGF
C A T C A GR

= =
p p r
T C A GB =
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O PADRO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
Exemplo:
GGF totais previstos para o exerccio: 500.000 (20% so Fixos)
Produo normal: 40.000 unidades
Base de imputao: horas de MOD. Cada unidade de produto acabado
exige 2,5 horas de MOD => actividade normal de 100.000 H.
GGF reais: 600.000
Produo real: 45.000 unidades cujo consumo de MOD foi de
2,6H/unidade produzida => actividade real foi de 117.000H.
5/hora
5 , 2 000 . 40
500.000
) (T Padro Taxa
p
=

=
1. Passo: determinar a taxa padro de imputao dos GGF
1/hora 0.000 100.000/10 Tcf
hora / 4 000 . 100 400.000 Tcv
p
p
= =
= =
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O PADRO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
Decomposio do desvio nos GGF para posterior anlise:
Desvio da taxa imputao:
Desvio da actividade ou eficincia:
3. Passo: decomposio do desvio
2. Passo: apuramento do desvio
500 . 37 5 2,5H 45.000 - 600.000 Desvio
actividade ajustados padro GGF - Reais GGF Desvio
= =
=
( )
p r r r
T - T C A
( )
p r r p
C - C A T
( ) 000 . 15 5
6 , 2 000 . 45
600.000
H 6 , 2 000 . 45 T - T C A : Taxa Desvio
p r r r
=
|
|
.
|

\
|

=
( ) ( ) 500 . 22 5 , 2 000 . 45 6 , 2 000 . 45 5 C A - C A T : Actividade Desvio
p r r r p
= =
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VII Os Custos Padres
O PADRO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
Decomposio do desvio nos GGF para posterior anlise:
Desvio de oramento:
Desvio actividade:
Desvio de eficincia:
3. Passo: decomposio do desvio
( )
p r r p r r r
Tcv C A CF T C A +
( )
p r r r p
C A - C A T
( ) 000 . 32 4 2,6 45.000 100.000 - 600.000 : Oramento Desvio = +
( ) 500 . 22 5 , 2 000 . 45 6 , 2 000 . 45 5 : Eficincia Desvio =
( )
p r r p r r p
T C A Tcv C A CF +
( ) 000 . 17 5 6 , 2 000 . 45 4 2,6 45.000 100.000 : Actividade Desvio = +
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O PADRO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
O desvio da eficincia pode ser decomposto em desvio de eficincia:
Gastos variveis:
Gastos fixos:
3. Passo: decomposio do desvio
( )
p r p r
C - C Tcv A
( )
p r p r
C - C Tcf A
( )
( ) 000 . 18 2,5 - 2,6 4 45.000
C - C Tcv A Variveis Gastos dos Eficincia Desvio
p r p r
=
=
( )
( ) 500 . 4 2,5 - 2,6 1 45.000
C - C Tcf A Fixos Gastos dos Eficincia Desvio
p r p r
=
=
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VII Os Custos Padres
TRATAMENTO CONTABILSTICO DOS DESVIOS
Os desvios apurados na Contabilidade Analtica devem ser imputados
proporcionalmente pelas seguintes rubricas:
Custo dos produtos vendidos
Existncias finais de produtos acabados
Existncias finais de produtos em vias de fabrico