INTRODUCCION

Este trabajo tiene como objetivo comprender la importancia de los aspectos fiscales, legales y contables de las asociaciones en participacin, las sociedades civiles y las asociaciones civiles. Por lo cual es necesario realizar un estudio de ello para poder tener ms conocimientos del tema. Se entiende por asociacin, en su sentido genrico, al conjunto de personas reunidas con objeto de lograr un fin comn. Se entiende a su vez por participar, el dar parte, notificar, comunicar, recibir parte de algo; y por participacin, la accin de participar y su resultado. La asociacin en participacin es un contrato por medio del cual, una persona denominada asociado, otorga dinero, bienes o servicios, a otra denominada asociante, para la realizacin de un negocio mercantil; ha cambiado que el asociante le participe en las utilidades del negocio. Los integrantes de una asociacin en participacin pueden ser personas fsicas o personas morales. Posteriormente, las sociedades y asociaciones civiles son entes econmicos independientes que persiguen un fin comn lcito preponderantemente econmico o no econmico. Son sujetos de derechos y obligaciones, y por lo tanto, tienen una personalidad jurdica diferente a la de sus socios. Las sociedades y asociaciones civiles ejercitan sus derechos y contraen obligaciones a travs de sus representantes. Las diferencias que existen entre sociedades y asociaciones civiles es que las primeras realizan un fin comn lcito preponderantemente econmico, y las segundas realizan un fin comn preponderantemente no econmico, es un fin comn deportivo, religioso, cultural, etc., sin constituir una especulacin comercial. A continuacin se presentara de manera mas detallada en el desarrollo del trabajo.

ASOCIACIONES EN PARTICIPACION Y COPROPIEDADES. GENERALIDADES

La asociacin en participacin es un contrato por medio del cual, una persona denominada asociado, otorga dinero, bienes o servicios, a otra denominada asociante, para la realiza de un negocio mercantil; a cambio de que el asociante le participe en las utilidades o perdidas del negocio. De esta definicin podemos resaltar la existencia de un asociante, a diferencia de lo que ocurre en los contratos asociativos; en donde todos los que intervienen son asociados entre si, y no existe esta figura. En este tipo de contrato, el asciate es el dueo del negocio en el que otorga participacin al asociado, mediante una aportacin que este efecta, pero sin que esto se llegue a constituir una jurdica en la que en la direccin y manejo de esta, puedan intervenir directamente las partes. El objeto que se persigue con la celebracin de este contrato, es la realizacin de un negocio mercantil, de cuyo resultado participara el asociado. Al contrato de asociacin en participacin, tambin sele conoce con los nombres de contrato de participacin y contrato de cuentas en participacin. Encontramos que la asociacin en participacin puede ser singular, o de un solo negocio, y plural, cuando se trata de varios negocios. La asociacin plural podr ser parcial, cuando se de alguno de los negocios de la empresa asociante, o total, cuando los comprenda todos; es decir, cuando el asociante comparta con el asociado, la empresa en su totalidad. Respecto del concepto de asociacin, encontramos que el cdigo civil federal, en su articulo 2670 cuando varios individuos convinieren reunirse, de manera que no sea enteramente transitoria, para realizar un fin comn que no este prohibido por la ley y que no tenga carcter preponderadamente econmico, constituye una asociacin. Ahora bien, de lo anterior, se constituye que asociacin en participacin (a en p), es el conjunto de personas, reunidas para llevar a cabo una actividad comn, participando los integrantes en el resultado de dicha actividad. ASPECTO LEGAL Como todos los contratos, el de a. en p., debe reunir ciertos requisitos a efecto de ser legal. En este caso, es la ley general de sociedades mercantiles, la encargada de regular este tipo de contratos; en la que su articulo 252, seala que: la asociacin en participacin en un contrato por el cual una persona concede a otras que le aporten bienes o servicios, una participacin en las utilidades y en las perdidas de una negociacin mercantil o de una o varias operaciones de comercio. De lo anterior se infiere que la asociacin en participacin es un contrato bilateral o plurateral, y cuyas partes son el asociantes y los asociados, que debe ser por escrito y no necesita protocolizarse ante notario, ni inscribirse en el registro publico de comercio .

El anlisis de tal precepto, reviste especial importancia, toda vez que de el emana la esencia de contrato de a. en p. de la lectura al numeral citado, se desprenden varios conceptos que se analizaran a continuacin, a efecto de dar una explicacin amplia del citado articulo. Lo primero a resaltar, es que en este contrato, una persona se obliga con otra, a participarles de las utilidades de un resultado. Para ello, el ha de recibir bienes o servicios de estos ultimo, con el propsito de llevar a cabo una o varias negociaciones mercantiles. Lo anterior tiene como consecuencia, que el motivo para la celebracin de estos contratos, invariablemente ser de nuestra naturaleza mercantil; respecto de lo que el cdigo de comercio, de aplicacin supletoria, seala en su artculo 75, todos aquellos actos o actividades consideradas por la ley, como actos de comercio. De igual forma, el propio artculo seala que las partes en dicho contrato, son personas encargadas de una negociacin mercantil o actos de comercio, que participan a otra, que a su vez les otorgan bienes y/o servicios, de sus utilidades. A propsito de las partes que intervienen en el contrato el cdigo civil federal o clasifica a las personas en dos categoras: fsicas y morales. As tenemos el articulo 22 del cdigo civil federal y el 16 del cdigo civil de Michoacn, seala;son personas fsicas a los individuos, quienes adquieren la capacidad jurdica por el nacimiento y la pierden por la muerte; pero desde su concepcin tienen derecho a la proteccin de esta ley. Por otra parte, cabe mencionar que la persona fsica, segn la legislacin citada, considera que un individuo obtiene la capacidad jurdica para obligarse, al ser mayor de edad; antes de lo cual, solo puede actuar a travs de representantes. Por su parte, el articulo 25 del cdigo civil federal y 19 del cdigo civil para el estado de Michoacn, seala quienes son considerados como personas morales y as tenemos, que;son personas morales. La nacin, los estados y los municipios; Las dems corporaciones de carcter publico reconocidas por la ley; Las sociedades civiles o mercantiles; Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las dems a que se refiere la fraccin de XVI articulo 123 de la constitucin federal; Las sociedades cooperativas y mutualistas; Las asociaciones distintas de las enumeradas, que se propongan fines polticos, cientficos, artsticos, de recreo o cualquiera otro fin licito, siempre que no fueren desconocidas por la ley; Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los trminos del articulo 2736. Ahora bien, como el motivo de esta asociacin es realizar actos de comercio. El articulo tercero del cdigo de comercio, seala quienes pueden ejercer actos de comercio, y menciona: se reputa en derecho comerciantes: Las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, hace de el su ocupacin ordinaria; Las sociedades constituidas con arreglo a las leyes mercantiles,

Las sociedades extranjeras o las agencias y sucursales de estas, que dentro del territorio nacional ejerzan actos de comercio. Continuando con la regulacin de la ley general de sociedades mercantiles, en el artculo 253, seala que la a en p., no tiene personalidad jurdica, ni razn o denominacin. Por tal motivo, no puede se clasificada como una persona moral, sino como una entidad jurdica sin personalidad propia y como ya se ha mencionado anteriormente, una asociacin nace del acuerdo de voluntades. Como lo hemos manifestado, se trata de un contrato mercantil que se encuentra regulado por el capitulo XII, en los artculos 252 al 259 de la ley general de sociedades mercantiles, la cual nos seala: La asociacin en participacin es un contrato por la cual una persona concede a otras que le aperan bienes o servicios, una participacin en las utilidades y en las perdidas de una negociacin mercantil o de una o varis operaciones de comercio. La asociacin en participacin no tiene personalidad jurdica ni razn social o denominacin. El contrato de asociacin en participacin debe de constar por escrito y no sujeto a registro. En los contratos de asociacin en participacin se fijara los trminos, proporciones de inters y dems condiciones en que deban realizarse. El asociante obra en nombre propio y no habr relacin jurdica entre los terceros y los asociados respecto a los terceros, los bienes aportados pertenecen en propiedad al asociante, a no ser por la naturaleza de la aportacin fuere necesaria alguna otra formalidad, o que se estipule lo contrario y se inscriba la clausula relativa en el registro publico de comercio del lugar donde el asociante ejerce el comercio. Aun cuando la estipulacin no haya sido registrada, surtir sus efectos si se prueba que el tercero tena o deba tener conocimiento de ella. Salvo pacto en contrario, para la distribucin de las utilidades y de las perdidas se observara lo dispuesto en el artculo 16. Las perdidas que correspondan a los asociados no podrn ser superiores al valor de su aportacin.

Las asociaciones en participacin funcionan, se disuelven y liquidan, a falta de estipulaciones especiales, por las reglas establecidas para las sociedades en nombre colectivo, en cuanto no pugnen con las disposiciones de este capitulo. Al ser la a. en. p, un contrato regulado por la ley general de sociedades mercantiles, tiene como consecuencia, que los actos que se celebren, deben tener una naturaleza mercantil, para lo cual nos

remitiremos al articulo 75 de cdigo de comercio, el cual seala aquellas actividades consideradas actos de comercio. Por citar algunas tenemos: Todas las adquisiciones, enajenaciones y alquileres verificados con propsito de especulaciones comercial, de mantenimiento, articulo, muebles o mercaderas, sea en estado natural, sea despus de trabajados o labrados; Las compras y ventas de vienes, cuando se hagan con dicho propsito de especulacin comercial; Las compras y ventas de porciones, acciones y obligaciones de las sociedades mercantiles; etctera. Partes o elementos personales en el contrato de asociacin por participacin, obligaciones de las partes. Encontramos dos partes en este contrato: Asociante.- es la persona fsica o moral encargada de crear, organizar, dirigir y controlar el negocio objeto del contrato. El es el titular de todos los derechos y obligaciones que se generen frentes a terceros y responder frente a estos, en caso de incumplimiento. Entre sus obligaciones encontramos: Debe realizar el negocio mercantil, asumiendo todas las obligaciones que se generen frente a terceros. Debe rendir cuentas a los asociados respecto del desarrollo del negocio. Entregar a los asociados la parte que le corresponda en las utilidades o perdidas Restituir al asociado las aportaciones efectuadas, cuando estas sean bienes materiales y no se haya pactado que se entregan en propiedad.

Asociado.- es quien aporta dinero, bienes o servicio al asociante, a cambio de participar en las utilidades o perdidas del negocio mercantil objeto de la asociacin. Entre sus obligaciones encontramos:
Efectuar las aportaciones a que se hubiere comprometido. Participar el los riegos del negocio.

El articulo 255 de la kgm, establece la obligacin de manifestar en el cuerpo del contrato de asociacin en participacin, los elementos necesario para su ejecucin, tales como los trminos a los que esta sujeto el contrato, entre los cuales se ha de sealar la duracin, as como las condiciones y motivos de terminacin anticipada; de deben determinar asimismo, las porciones de intereses; la participacin a que tendrn derecho tanto asociado como asociante y las bases sobre las cuales se determinaran dichas participaciones; adems,

se deben determinar y establecer, en caso de existir, la situacin jurdica de los bienes aportados. Lo anterior permitir identificar y valorar precisamente la aportacin y participacin de cada asociado. El articulo256, impone a la persona que funja como asociante, la obligacin de obrar en nombre propio, sealando al mismo tiempo que no habr responsabilidad de los asociados con los terceros. Lo anterior, viene a reforzar los motivos por los cuales no es necesaria la inscripcin de estos de estos de contratos, en el registro pblicos de comercio; situacin que se encuentra su justificacin, en el hecho de que es el asociante quien desempea como administrador de las actividades contratadas, supuesto que aun cuando el asociado aporte servicio, es el asociante quien responde ante terceros. En el numeral257, se regula lo relacionado con la aportacin de los bienes, sean muebles o inmuebles; sealando el precepto aludido, que: respecto a terceros, los bienes aportados pertenecen en propiedad al asociante, a no ser que por la naturaleza de la aportacin fuere necesaria alguna otra formalidad, o que se estipule lo contrario y se inscriba la clausula relativa en el registro publico de comercio del lugar donde el asociante ejerce el comercio. Aun cuando la estipulacin no haya sido registrada, surtir sus efectos si se prueba que el tercero tenia o deba tener conocimiento de ella.; como se puede observar, aun cuando anteriormente se indica que no es obligatorio inscribir el contrato en el registro publico del comercio, cuando se aporta bienes es conveniente incluir una clausula, donde se especifique que dicho bienes es propiedad del asociado, y no del asociante. Esto, con la finalidad de evitar contingencia relacionada con la propiedad de los bienes. Para efectos de la distribucin tanto de perdidas como utilidades, el articulo 258 establece: salvo pacto en contrario, para la distribucin de las utilidades y de las perdidas se observara lo dispuesto en al articulo 16. Las perdidas que correspondan a los asociados no podrn ser superiores al valor de su aportacin.; a lo anterior, cabe mencionar que en el articulo 255, se impona la obligacin de regular lo relativo al tema, sin embargo, en el supuesto de haberse omitido en el cuerpo del contrato del referente a las utilidades y perdidas, el presente numeral nos remite al 16. Mismo que seala: En el reparto de las ganancias o prdidas se observaran, salvo pacto en contrario, las reglas siguientes: La distribucin de las ganancias o perdidas entre los socios capitalista se har proporcionalmente a sus aportaciones; Al socio industrial corresponder la mitad de las ganancias, y se fueren varios, esta mitad se dividir entre ellos, por igual; y El socio o socios industriales no reportaran las perdidas. Si se desea realizar el reparto de manera distinta a la sealada por este precepto, deber pues regularse dentro del contrato.

El artculo 259, establece las reglas a seguir, a efectos de disolver i liquidar el contrato de a. en p., siendo pertinente mencionar, que todo esto funciona de manera supletoria a lo estipulado

en el contrato y que nicamente opera en caso de no haberse regulado en el mismo, pues como se menciono anteriormente, el articulo 255 establece la obligacin de regular estos aspectos, lo que desde luego es de suma importancia, toda vez que al omitir su sealamiento, se tendr que aplicar las reglas establecidas para las sociedades en nombre colectivo. Ahora bien y del mismo articulo 259, se desprende que, cuando no se pacte en el contrato la fecha o periodo para rendir cuentas, a efecto de entregar las utilidades generadas o pagar las perdidas sufridas, obtenidas se estar a lo dispuesto por el articulo 43 del mencionado ordenamiento, que seala la cuenta de administracin se rendir semestralmente, si no hubiere pacto sobre el particular, y en cualquier tiempo en que lo acuerden los socios. Como se puede apreciar, es importante sealar los tiempos en que se han de rendir informes; ello, con la finalidad de evaluar las utilidades o perdidas que se hayan generado, a efecto de que el asociado cobre o en su defecto, pague lo que le corresponda. Lo anterior resulta sumamente conviene, sobre todo para el asociado; ya que tendr elementos que le permitan evaluar y en su momento, decidir si continua o se determina por la conclusin de lo convenido. Efectos jurdicos de las aportaciones de los participantes. Los bienes que los asociados aporten se consideraran en principio, aportados en propiedad al asociante; y sise pactare lo contrario, solo producir efectos contra terceros el convenio de no traslacin de propiedad, sise inscribe en el registro publico de comercio del domicilio comercial del asociante. En virtud de que el registro tiene efectos meramente publisitario conocidos el convenio o estuviere obligado a conocerlo, no podrn prevalecer de la falta de registro. Si no se hubiere pactado forma especial para repartir las utilidades y las perdidas, el reparto se har en proporcin a lo que cada participante haya aportado en el negocio correspondiente; pero las perdidas del asociado no podrn ser superiores al valor de su aportacin. Sobre este punto, los tribunales federales han sealado en diverso criterio las caractersticas de las aportaciones hechas bajo el contrato de asociacin en participacin. Asociacin en participacin. Formalidades en la aportacin de bienes races. La aportacin de un bien raz una asociacin en participacin debe hacerse constar en escritura publica y si no se otorga esa formalidad se esta en el caso a que se refiere el articulo 257 de la ley de sociedades mercantiles en relacin con el articulo 2960 del cdigo civil, supletorio de la ley mercantil, y los terceros a quienes el asociante venda ese bien esta en posibilidad y obligacin de saber que la propiedad del tal bien raz no ha pasado a dominio del asociante. Asociacin en participacin. Propiedad de los bienes aportados (ficcin). El mecanismo de la ficcin consiste en una simulacin inexacta, pero necesaria, de la figura jurdica a la realidad del

supuesto jurdico. Se toma las apariencias por realidad. Sin embargo, para obtener un resultado prctico se considera necesaria esa asimilacin. Ahora bien, el articulo 257 de la ley general de sociedades mercantiles no establece ni puede establecer ficciones, porque ninguna parte de ley expresa que el principio de los bienes aportados pertenezcan en propiedad al asociante, sea un principio absoluto, sin salvedades ni excepciones. Los terceros no podrn ignorar esas limitaciones al principio que se cree absoluto, las que por cierto se han creado en beneficio de los mismos terceros. As pues, la ficcin no se justifica ni por las expresiones de la ley ni por las necesidades de la vida prctica, por que las salvedades las establece la ley en trminos precisos y definitivos. La ley no protege al asociado para que no se sepa la relacin nacida de la asociacin en participacin; solo lo protege para que no surja, en virtud de ese contrato, ni reclamaciones de terceros en su contra ni siquiera relaciones jurdicas de entre estos y el. Aspecto fiscal La regulacin que hace la ley del impuesto sobre la renta (LISR), en relacin con el contrato de asociacin en participacin. Se encuentra el artculo 8 del ordenamiento citado, para lo cual lo analizaremos de la manera mas detallada posible. El primer prrafo del mencionado articulo, establece la obligacin de pagar el impuesto que se pueda generar, como consecuencia de la ejecucin del contrato de a. en p., como si se trata de una persona moral. En su segundo prrafo seala el resultado fiscal o la perdida fiscal derivada de las actividades realizadas en la asociacin en participacin no ser acumulable o disminuirle de los ingresos derivado de otras actividades que realice el asociante. De lo anterior, se desprende que tanto resultado como perdida fiscal, no alterar los ingresos provenientes de otras actividades. Continua diciendo: la perdida fiscal proveniente de la asociacin en participacin solo podr ser disminuida de las utilidades fiscales derivadas de dicha asociacin, en los trminos del articulo 55 de esta ley.; es importante resaltar esta parte, ya que si se obtiene una perdida por la actividad desarrollada en el contrato de a. en p., las partes debern evaluar si es conveniente continuar uno o varios ejercicios mas, ya que la nica forma de amortizar dicha perdida, es con las utilidades que en su momento pudiera generarse de la actividad material de la a. en p. El tercer prrafo, determina que el asociante es el obligado a llevar la contabilidad, y seala que esta debe ser en forma separada del resto de sus actividades, y de igual forma deber elaborar y presentar las declaraciones de impuestos correspondiente. Esta prrafo, tiene relacin con el articulo 1, prrafo tercero del cdigo fiscal de la federacin ( cf.), que seala: el asociante esta obligado a pagar contribuciones y cumplir las obligaciones que establece este cdigo y las leyes fiscales por la totalidad de los actos o actividades que se realicen, mediante cada asociacin en participacin de la que sea parte.; cabe sealar que aun y cuando tanto la LISR, como el CFF, imponen la obligacin al asociante, los asociados deben tener cuidado y verificar que se cumpla

de manera derivada con dichas obligaciones, ya que el articulo 26 del cdigo tributario, seala que son obligados solidaros los asociados, respecto cuya responsabilidad, el nico limite es el monto de sus aportaciones. Ahora bien, si consideramos que el asociado aporta bienes su patrimonio se puede ver mermado de manera sensible. Dentro del mismo prrafo, se encuentra tambin los supuestos de la fraccin llI, a), b) y c) del mismo articulo, las cuales asen referencia a la obligacin que tiene tanto el asociado como el asociante, del solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes, que en el caso especifico del asociante, deben registrase en todos y cada uno de los contratos que clebre y aparezcan como tal. Lo anterior se ve reforzado por lo previsto en el prrafo 4 del articulo 27 del cdigo citado. Otro punto que se toca en el b) el asitada fraccin ase alusin a la responsabilidad solidario por parte del asociado, cuando este no presente aviso en tiempo de su cambio de domicilio, cuando esto a ya ocurrido en el lapso de una visita, o bien despus de haberse modificado el crdito fiscal; esto tiene como finalidad, segn la autoridad, evitar que el contribuyente pueda evadir el pago del impuesto que se le pueda determinar por ultimo, menciona el c) que, otra causal para subsista responsabilidad solidaria del asociado, cuando este no lleve contabilidad la oculte o bien la destruye. El cuarto prrafo, lis, impone la obligacin al asociante, debe llevar una cuenta de capital por cada uno de los que interviene en el contrato de la a. en p., asiendo diferencia a la fraccin ll del articulo 120 del ordenamiento en cita (capitulo Vll ingresa por dividendos en general por las ganancias distribuidas por personas morales). Lo anterior, para efecto de conocer el valor actualizado de las aportaciones de capital del momento en que se decida liquidar la actividad; como se puede observar, la LlSR le da el tratamiento de dividendos al reparto de utilidades generadas en la a. en p., siendo que estas provienen de las actividades empresarial de una persona fsica. El el prrafo quinto establece los criterios para el tratamiento de las aportaciones en vienes, sealado que para los efectos de esta ley, las aportaciones se consideran enajenadas aun valor equivalente al momento pendiente deducir actualizado esto, con la finalidad del asociante pueda llevar acabo las depreciaciones de los bienes. Aportados, resultados como consecuencia, y los asociados que aporten bienes perdern el derecho de efectuar la educacin correspondiente. El sexto prrafo impone a la asociante la obligacin de llevar el control la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) y cuenta de utilidad neta de reinvertir (CUFINERE), Segn lo establecido en los artculos 124 y 124-a de la LISR, que en el nuevamente seda un tratamiento de persona moral al contrato de la a. en p., pues los artculos mencionados, establece el procedimiento a seguir para calcular los saldos de dicha cuentas a efectos de reparto de dividendo. Esto tiene como finalidad, asimilar la utilidad obtenida por la relacin por las utilidades de las actividades sujetas al contrato de a. en p., a dividendo y por lo tanto gravar dichas utilidades como tales.

En prrafo sptimo regular el retiro de utilidades de la a en p., aunque como se menciono en el prrafo anterior se da un tratamiento de dividendo.

Anteriormente se menciono que para efecto de esta ley, los bienes aportado s a la a. en p; se considera enajenados , por lo que octavo prrafo, seala que una vez concluido el contrato de a. en p; los bienes aportados se consideran nuevamente enajenados, al momento que regrese a quien lo a ya aportado se considera nueva mente enajenados, al momento que regrese a quien lo a ya aportado, con base al valor fiscal que tenga al momento que regrese a quien lo a ya aportado, con base al valor fiscal que tenga al momento de dicha devolucin; siendo considerado este importe, como utilidad repartida al asociado. prrafo noveno, no habla de los pagos provisionales y en la juste, los cuales sern regulados por los artculos 12 y 12-a de la LISR; obviamente toca el tema del coeficiente de utilidad, a lo largo que establece los siguiente: en el primer ejercicio fiscal se considera como coeficiente de utilidad el del asociante, o en su efecto, el que corresponda en los trminos del articulo 62 de esta ley y ala actividad de de ponderadamente de la asociacin en participacin, resulta interesante dicha relacin, debido a que nicamente contempla el coeficiente de utilidad a utilizar en el primer ejercicio, sin embargo no regula el supuesto de finalizar el ejercicio que resulte una perdida fiscal el cual provocara en el segundo ejercicio, que se realizara pagos provisionales. Esto puede ser benfico financieramente para la a en p. Por su parte, el prrafo decimo seala que la asociante no puede considerar parte de su CUFIN y/o CUFINRE, la de la a. en p; lo que deriva del razonamiento lgico de la obligacin que se impuso a la asociante de llevar contabilidad por separado de la a. en p. para finalizar, en el ultimo prrafo, se establece el procedimiento a seguir el efecto de determinar en el momento del ISR acreditable contra el impuesto al activo. Pagos provisionales. En cuanto a los pagos provisionales, el contrato de la a. en p; representa en ventaja importante financieramente hablado, ello en virtud de que la legislacin vigente, omite regular de manera estructurada la aplicacin de la coeficiente de la utilidad, lo cual provoca, como ya se menciono, un beneficio financiero importante, puesto que permite financiar el pago del impuesto trimestral. Como su nombre lo indica estos pagos se realiza a cuenta del impuesto anual y para efecto de su determinacin por concepto de ingreso obtenido va el contrato de la a. en p; se encuentra regulado en los artculos 12 y 12-a un factor primordial en la determinacin del pago provisional es el coeficiente del utilidad dicho coeficiente no es otra cosa de la proporcin que guarda las

educaciones autorizadas respecto de los ingresos de los ejercicios anterior que a de utilizar que lo de mayor cantidad de deducciones autorizados, menor ser la coeficiente de la utilidad y por vender los pagos provisionales ASPECTO CONTABLE La contabilidad de la asociacin puede llevarse. En libros del asociante (gestor) En los libros de los asociados gestores En libros especiales que se abran para la asociacin. A continuacin un ejemplo suponiendo el caso en que la contabilidad se lleva en los libro del asociante: 1. Se firma un contrato de asociacin en participacin, recibiendo el asociante$3000.00 de mercancas, $5000.00 de efectivo y un equipo de entrega por $ 15000.00 con el objeto, de ejecutar operaciones de venta. 2. El asociantes vende los $30,000.00 en$55,000.00 3. El asociante paga $4,000.00 de renta, $2,000.00 de sueldos y $2,500.00 de impuestos 4. Se determina la utilidad 5. El asociado remite a los asociados de$8,250.00 por el 50% de la utilidad obtenida y se cobra$8,250.00, que representa los otros 50% que le corresponda
ASIENTO ------------1--------------------Fondo de asociante Almacn de asociado Subcuenta Equipo de entrega de asociado Asociados Segn contratado en asociacin en participacin ________2_____________ Fondo de asociados Ventas de asociado Por las ventas a precio de ventas _______2a____________ Costo de venta de asociado Almacn de asociados Por las ventas a precio de costos 5,000.00 3,000.00 15,000.00 5,000.00

55,000.00 55,000.00

30,000.00 30,000.00

__________3____________ Gastos de asociados 4,000.00 renta 2,000.00 sueldos 2,500.00 impuestos Fondo de asociado ___________4____________ Venta de asociado Costo de venta de asociado Costo de asociado Utilidad de venta de asociado Para de terminar la utilidad ___________5____________ Utilidad de ventas en asociados 50% para asociados y para 50% para asociado ___________5a__________ Caja Por el 50% obtenidos en las operaciones En participacin Nota: 55,000.00 30,000.00 8,500.00 16,500.00 8,500.00

8,500.00

16,500.00 16,500.00 8,250.00 8,250.00

Las cuentas de caja y utilidad en participacin son reales; todas las dems cuentas son cuentas de orden. Al finalizar el periodo que estipulen el contrato asociado en participacin se representaran los estados financieros y se estimen convenientes para el mejor entendimiento de las operaciones en participacin. SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES SOCIEDAD CIVIL Es un conjunto de personas que se obligan mutuamente a combinar su recurso con sus esfuerzos para la realizacin de un fin comn, de carcter preponderantemente econmico, sin que constituya una especulacin comercial. ASPECTO LEGAL El articulo 2208 del cdigo civil del estado de Guanajuato, el contrato de sociedad deber constar siempre en escritura publica . En el 2208 se indica que le contrato de sociedad debe de contener: 1. Los nombres y apellido del otorgante. 2. La razn social. 3. El objeto de la sociedad. 4. El importe del capital social y la aportacin con que cada socio debe construir.

En el articulo 2208 se indica que el contrato debe de inscribieres en el registro publico para que produzca efecto contra el tercero, en el 2216 se indica que el contrato de sociedad no puede modificarse solo por consentimiento unnime de los socios esta sociedades existe bajo una razn social y se agrega las palabras sociedad civil segn lo estipula en el articulo 2217 del mencionado cdigo. Es conveniente sealar que las obligaciones sociales estn garantizadas subsidiariamente por la responsabilidad limitada y solidaria de los socios que administre; los dems socios, salvo convenio en contrario, solo estarn obligados con su aportacin. En el artculo 2237 se representa las causas de disolucin como sigue: a) Por consentimiento unnime de los socios b) Por a verse cumplido el trmino prefijado en el contrato social. c) Por la realizacin del fin social o por a verse vuelto imposible la consecucin del objeto de la sociedad. d) Por la muerte e incapacidad de la muerte de los socios que tenga responsabilidad limitada por los compromisos sociales, salvo que en las escrituras constitutiva que a ya captado que la sociedad que sobreviviente o los herederos de aquel e) Por la muerte del socio industrial, siempre que su industria a ya dado nacimiento ala sociedad. f) Por la renuncia de uno de los socios, cuando se tratos de sociedades de duracin indeterminadas y los otros socios no den continuar asociados y siempre que esa renunciacin no sean maliciosa ni extempornea. g) Por resolucin judicial. Para que la disolucin de la sociedad surta efecto contra tercero, en necesaria que se haga constar en el registro publico. Disuelta la sociedad se pondrn inmediatamente en liquidacin, la cual se practicara dentro del plazo del seis mese, salvo pacto al contrario cuando la sociedad se ponga en liquidacin, debe agregarse aun nombre las palabras en liquidacin. La liquidacin debe hacerse por todos los socios, salvo que convenga en nombrar liquidadores. Si una vez cubierto todos los compromisos sociales y los aportes de los socios quedaren algunos bienes, se considerara utilidades y se repartirn entre los socios en la forma que convengan o en la forma proporcional a sus aportes. En la misma forma respondern por las perdidas. En los artculos 2249 a 2252 del cdigo antes citado se indica el procedimiento de la liquidacin tratndose de socios industriales. ASPECTO FISCAL El articulo 95 de la ley del impuesto sobre la renta que, para los efectos de esa ley, se consideran personas morales contribuyentes adems en la sealada en el articulo 102, las siguientes:

Vi instituciones de asistencia y beneficencia, autorizadas por las leyes de la materia, as como las sociedade3s o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro y autorizada para recibir donativos en los trminos de esta ley, que tenga como beneficiarios a personas, sectores, regiones de escasos recursos; que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo en las comunidades indgenas y a los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad, dedicadas a las siguientes actividades: X. sociedades o asociaciones de carcter civil que se dedique a las enseanzas, con la autorizacin o con reconocimiento de validez de estudios en los trminos de la ley general de educacin, as como las instituciones creadas por decreto presidencial o por ley, cuyo objeto sea de enseanza. XI sociedades o asociaciones de carcter civil dedicadas a la investigacin cientfica o tecnolgica que se encuentra en el registro nacional de instituciones cientfica o tecnolgicas. XII. las institucin y sociedades civil, constituida nicamente con el objeto de administrar fondos o caja de ahorros, y aquellas a las que se refiere la legislacin laboral, as como las sociedades cooperativas de ahorros y prestamos a la que se refiere la ley de ahorro y crdito popular. XV. asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines polticos o religiosos. En el articulo 101 de la ISR, en su fraccin primera indica la obligatoriedad para las personas morales no contribuyentes, de llevar sistemas contables de conformidad con el CCF su reglamento (RCFF)y el reglamento de la propia ley; en su fraccin segunda indica la obligatoriedad de expedir comprobante que acredite que acredite la enajenacin que efecten, los servicios que presten o el otorgamiento de uso o goce de bienes; as mismo, en la fraccin tercera indica la obligatoriedad de presentar a mas tardar el 15 de febrero de cada ao, la declaracin en la que se determine el remanente en la proporcin que de este remanente corresponde a cada integrante. ASPECTO CONTABLES El articulo 126 de RCFF indica que los sistemas de registro contable deber llevarse mediante los instrumento, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga a las caractersticas de su actividad pero que deban satisfacer un mnimo de requisito que permite identificar cada operacin acto o actividad y sus caractersticas relacionndolas con la documentacin comprobatoria, identificar las operaciones con su documentacin; relacionar cada operacin actos o actividades con los saldos finales de las cuentas; formular los estados de posicin financiera, relacionar estos estados con las cuentas de cada operacin; asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que se asiente correctamente, mediante los sistemas de control y de verificacin interna necesarios; identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver en virtud de devoluciones que se

reciba o descuentos o bonificaciones que se otorga conforme a las disposiciones fiscales, y comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estmulos fiscales. ADMINISTRACION DE LA SOCIEDAD CIVIL El organismo supremo de toda sociedad civil ser la asamblea de socios y el director general es quien debe coordinar los esfuerzos de todos los socios para lograr el fin de la sociedad. Las funciones que se proponen para el director general son: establecer los presupuestos de ingresos y egresos y el control de los mismos; obtener fondo y recursos; controlar la oportuna terminacin y entrega de los programas de trabajo; cuidar de la calidad de servicios prestados; asegurar la calidad de personal mediante adiestramiento continuo a los mismos; establecer las polticas las polticas de sueldos y ascensos con el propsito de retener al personal dentro de la firma. En relacin con los ingresos de la sociedad civiles, su principal fue de proviene de los honorarios que pueden tener diferente variantes, por ejemplo: honorarios por consultora, por asesora, por servicios administrativos y, tratndose de la profesin del contador publico, se tendr honorarios por auditoria, por dictamen para efecto fiscales, etc. Existe contablemente la necesidad de determinar los ingresos del periodo para que sean contratados de sus gastos y poder determinar los resultados netos, pero cuando se deben determinar los ingresos en un trabajo no concluido o en proceso, los ingresos debern estimarse conforme a este avance. En los despachos de los contadores pblicos, es muy comn determinar los honorarios por tiempo utilizados, tomando en cuenta tres elementos: A) el tiempo utilizado en el trabajo, normalmente en horas. B) el tipo de personal asignado al trabajo. c) la cuota por hora. Ejemplo:
Informe de utilizacin de tiempo Nombre Socio clave o da mes ao clave 1..31 periodo Das_____

total horas

La clave podra referirse adems de sus actividades normales a la siguiente: Vacaciones, enfermedades, permisos, disponible, otras actividades profesionales, etc. La determinacin de cuota para la facturacin podra determinarse de la manera que muestra la figura: Contadores pblicos

Costos y cuotas de facturacin al 31 de diciembre del 2009

categora Costo anual directo promedio Asociado a $111600.00 Asociado b 91000.00 Encargadoa 50500.00 Encargadob 42100.00 Snior 28670.00 Semisenior 23840.00 Junior 18000.00 Socio 249600.00 prestaciones Total anual Cuota hora 8 horas Factura por da $2244 1830 1015 846 576 480 360 4518

$22320.00 18200.00 10100.00 8420.00 5734.00 4768.00 3600.00 19968.00

$133920.00 109200.00 60600.00 50520.00 34404.00 28608.00 21600.00 269568.00

$93.51 76.25 42.31 35.27 24.02 19.97 15.08 188.24

$748 610 338 282 192 160 120 1505

Nota: 1. Para la determinacin de las horas anuales se tomo en cuenta los siguiente: 2. Total de da 365 (-) sbado y domingo 104
Vacaciones Festividades Permisos y Enfermedades Total das laboradas Numero de socio, asociados y senios Semisenio y junior Total Por da laborados 10 10 5 x 129 236 25x8 hrs 45x5hrs 200hrs 225hrs 425 x 236

100300 Entre el nmero de personas 70 =1432hrs

2Para la determinacin de la cuota por hora se dividi el total anual entre las 1432 horas laborables anualmente en esta firma 3. La determinacin del costo de las 8 hrs de trabajo se hizo multiplicando la cuota por horas x8, pero el resultado se cerr a ceros.

4. La cuota cargable de los clientes se determino de la cuota de 8hrs por 3, considerando que los costos directos representa una tercera parte, el costo indirecto una segunda parte y la utilidad la tercera parte restante. DISOLUCION Y LIQUIDACION DE SOCIEDADES CIVILES Dentro de los estatutos de la sociedad deber quedar indicado que los socios solo sern responsables de la obligacin social hasta por el monto de su aportacin, pero el socio administrador tendr responsabilidad limitada y solidaria de las obligaciones de la sociedad. As mismo, todos y cada uno delos socios y propietarios sern solidariamente responsables con el administrador en los trminos del articulo 2704 del cdigo civil para el distrito y territorio federales. Cuando se determine por consentimiento de los socios disolver la sociedad por no poder continuar por la realizacin del objeto social, se presentara en liquidacin y la junta de facultades que el mismo socio administrador. El liquidador o los liquidadores practicaran la administracin de acuerdo con la siguiente base: 1. Continuar con los negocios pendientes de la manera ms conveniente ala sociedad cobrando los crditos y pagando las deudas. 2. Formular el estado de liquidacin, el cual deber sr aprobado por la junta de socios propietarios. 3. Proponer a los socios propietarios un proyecto de liquidacin. El estado de realizacin y liquidacin que se presento para las sociedades mercantiles es aplicable a las sociedades civiles, por lo que se considera necesario a presentar. ASOCIACIONES CIVILES De acuerdo con el articulo 2670 del cdigo civil para el distrito federal, la asociacin civil se da cuando varios individuos convinieren en reunirse de manera que no sea enteramente transitoria, para realizar un fin comn que no este prohibido por la ley y que no tenga carcter preponderadamente econmico Es conveniente mencionar que la diferencia principal entre la sociedad civil que se trato antes y la asociacin civil, es que las actividades que realiza la sociedad civil no tienen como objetivo principal el lucro aunque puede generarse; en cambio, en la asociacin no se persigue ASPECTO FISCAL. De acuerdo con el articulo 15 fraccin vI de la ley del IVA no se pagara este el impuesto por la prestacin de la siguiente servicios: los de enseanza que preste la federacin, el distrito

federal, los estados, los municipios y sus organismos descentralizados y los establecimiento de particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de valides oficial de estudio, en los trminos de la ley general de educacin, as los servicios educativos de nivel preescolar. Tampoco se paga el IVA, de acuerdo con la fraccin si del artculo 15 por los servicios proporcionados a sus miembros como contraprestacin normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean nicamente los relativos a los fines propios. El artculo 96 establece los requisitos para recibir donativos para las fundaciones, patronatos y dems entidades y al respecto dice. Las fundaciones y dems entidades cuyo propsito sea apoyar econmicamente las actividades de personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de esta ley, podrn podrn obtener donativo deducible, siempre con los siguientes requisitos: I. II. Destinen la totalidad de sus ingresos a los fines para los que fueron creadas Al momento de su liquidacin destinen la totalidad de su patrimonio a entidades en los autorizadas para recibir donativo deducible, los requisitos a los que se refiere este articulo, deber constar con la escritura constitutiva de la persona moral de que se trate

Las personas morales no contribuyentes para ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles debern sujetarse a lo dispuesto en le articulo 95 de laLISR, el cual menciona a las siguientes: Sindicato obrero y los organismos que lo agrupen Asociaciones patronales Cmara de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas o pesqueras. As como los rganos que las renan. Colegio de profesionales y los organismos que los agrupen Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de inters publico

Si en un momento dado la asociacin civil prestara servicios a terceros y obtuviera alguna utilidad, esta quedara gravada como las de las empresas mercantiles. Las asociaciones civiles dedicadas a la asistencia, las dedicadas a la enseanza, las organizaciones con fines cientficos, deportivos y religiosos, consideraran remanente atribuibles, aun cuando no hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, los siguientes: a) El importe de las omisiones de ingreso o las compras no realizadas e indebidamente registradas.

b) Las erogaciones que efecten y no sean deducibles, de acuerdo con la legislacin del impuesto sobre la renta para las personas fsicas. c) Los prestamos que hagan a sus socios o integrante a los conyugues, ascendientes o descendientes en lneas directa de dichos socios o integrantes, con excepcin de aquellos que renan los siguientes requisitos: Que sean consecuencia normal de las operaciones de las asociacin Que se pacten a plazo menor de un ao Que el inters pactado sea del 2% mensual o mas Que efectivamente se cumplan las condiciones pactadas. ACTIVIDADES DE LAS ASOCIACIONES CIVILES Y SU CONTABILIZACION Las asociaciones civiles persiguen diferentes fines, por lo que no se puede sealar una forma comn de operaciones de todas ellas, por lo que nos referimos a las caractersticas que sean semejante por ejemplo, sus ingresos proceden de cuotas o de donativos. Otra caractersticas es que funcionan con base un consejo directivo formado por presidente, secretario, tesorero, y uno o varios vocales que son removidos por lo general cada ao. En relacin con las cuotas pueden ser nicas, las cuales se exhiben en una sola asociacin, o peridica, que se cubren peridicamente (mensual, trimestral, semestral o anualmente). Tambin se puede tener las cuotas extraordinarias que decreten, por lo regular, el comit ejecutivo o la asamblea general, a fin de realizar una actividad especifica o cubrir un determinado compromiso. Los donativos se pueden clasificar como sigue: Simples, cuto destino puede ser fijado libremente por la asociacin Condicionados o destinados a la realizacin de una actividad especifica, previamente figada por el donante En los que solo se puede usar el producto que se obtenga del mismo Rendimientos por inversiones, premios, rifas loteras, ventas de publicaciones y ediciones, ventas de suscripciones a revistas, realizacin de estudios especiales o investigaciones, ventas de valores, ventas de activos, etc.

Los gastos operativos (egresos) son los que se requieren para los fines propuestos en los estatutos y se puede clasificar en los siguientes: Gastos generales, tales como sueldo y prestaciones al personal, renta cultural, deportiva, mantenimiento de oficinas, etc.

Gastos especficos. Tales como los relacionados con actividades culturales, deportivas, sociales, cvicas, etc. Que representa el costo de cumplir con el objeto de la asociacin estos gastos podran equipararse con el costo de venta en una empresa comercial. Otros gastos, que son los ajenos a la actividad principal de la asociacin. SISTEMA CONTABLE

El sistema de contabilidad que se deba implementar depender de la poltica adoptada respecto a la utilizacin de los recursos, pues si estos son destinados al cumplimiento de fines especficos, se utilizara la contabilidad a base de devengado. ESTADO DE INGRESOS Y EGRESOS DE UNA ASOCIACION CIVIL DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 INGRESOS: Cuota de socios Cuota extraordinaria de socios Donativos Ingresos por intereses Otros ingresos EGRESOS: Gastos propios de la actividad Escuela de arte y oficios Guardera de participacin Dispensario medico GASTOS GENERALES: Sueldos Gratificaciones Honorarios Renta del local Impuestos

Telfono Luz Papelera Agua Mantenimiento Gasolina y lubricantes COPROPIEDAD GENERALIDADES Existe la copropiedad cuando una cosa o derecho patrimonial pertenecen a dos o ms personas. Los copropietarios no tienen dominio sobre partes determinadas de la cosa, sino de un derecho de propiedad sobre toda y cada una de las partes de la cosa en cierta proporcin, es decir, sobre parte alcuota. La comunidad de propiedad por cuota se llama copropiedad, parte alcuota es una parte ideal determinada desde el punto de vista aritmtico, en funcin de una idea de proporcin. Principios de copropiedad: 1.- Todo acto de dominio, es decir, de disposicin tanto jurdica como material, sola es vlido a cabo con el consentimiento unnime de todos los copropietarios. 2.- Los actos de administracin de la cosa objeto de la copropiedad se llevara a cabo por la mayora de las personas de intereses y comprenden todos aquellos actos de conservacin y uso de la cosa sin alterar en forma substancial o destino. Formas de la copropiedad: 1.- Voluntarias y forzoso: Nadie est obligado a pertenecer en a incisin y en consecuencia no es vlido el pacto por el cual los condueos se obligan permanente forzosos en dicho estado. 2.- Temporales y permanentes: Toda copropiedad ordinariamente temporal como consecuencia de que es voluntaria excepcionalmente puede ser permanente cuando sea forzosa. 3.- Reglamentadas o no reglamentadas: Las reglamentarias son aquellas formas especiales, que han merecido una organizacin de legislador tomando en cuenta ciertas caractersticas y conflictos que pueden presentarse de su naturaleza 4.- Copropiedades sobre bienes determinados y sobre un patrimonio o universalidad.

5.- Copropiedades por acto entre vivos y por causa de muerte: La copropiedad que se crea por acto entre vivos puede tener como fuente un acto jurdico o la misma prescripcin. La copropiedad puede originarse por causa de muerte, que se es el caso que ocurre en el interesado o sucesin y el de la copropiedad nacida por testamento. 6.- Copropiedad por virtud de un hecho y un acto jurdico: Atendiendo a la fuente, la copropiedad puede reconocer como causas de hechos jurdicos son la que se originan por ocupacin, accesin o preinscripcin las que nacen de un acto jurdico son las que se crean por contrato, por testamento o por acto unilateral. La copropiedad comporta los elementos siguientes: a).- Varios sujetos o copropietarios; b).- Un solo objeto no dividido materialmente, que es el elemento que se vincula a los titulares del derecho, y, c).- El reconocimiento de cuotas ideales, las cuales determinan los derechos y obligaciones del status de los condominios. Esta copropiedad puede proceder del consentimiento o de voluntad de las partes, como sera el caso de dos o ms personas que adquieran la propiedad de un inmueble; puede tambin provenir de la ley; o sea aquella que se producen por un hecho ajeno a la voluntad, por ejemplo, la herencia en la que los coherederos son condueos del patrimonio hereditario. Los efectos de la copropiedad son los siguientes: a).- Ningn copropietario. Individualmente, puede disponer de la cosa poseda en comn, sin el consentimiento de la totalidad de los copropietarios; por esta razn, est impedido de enajenar, gravar o limitar la cosa en cualquier sentido. b).- El copropietario puede disponer de su cuota parte por cuanto no se altera la esencia del condominio ni situacin de los dems copropietarios; lo cual significa que puede enajenar, gravar o renunciar a su derecho sobre la cosa. c).- A fin de realizar innovaciones o alteraciones de la cosa que se modificaran su estado se exiga el consentimiento de todos los copropietarios. Se exceptuaba e caso del entierro de un condueo en el predio de la comunidad. Sin embargo ese lugar no adquira por ello carcter religioso sin voluntad de los condominios. d).- Los copropietarios podan ejercer cualquier accin real o personal contra terceros o contra copropietarios. Un ejemplo de ello sera la accin reivindicadora o la accin anulatoria.

CONCLUSION:

Respecto a la unidad de asociacin en participacin y copropiedad conclu que el objeto que se persigue con la celebracin del contrato de asociacin civil, es la realizacin de un negocio mercantil, de cuyo resultado participara el asociado.

Al contrato de asociacin en participacin, tambin se le conoce con los nombres de contrato de participacin y contrato de cuentas en participacin.

La diferencia entre sociedades civiles y asociaciones civiles, es que las primeras realizan un fin comn lcito preponderantemente econmico, y las asociaciones civiles realizan un fin preponderante no econmico, es decir, un fin comn deportivo, religioso, cultural, etc., sin constituir una especulacin comercial.

Se entiende por copropiedad mltiple o mancomuna, la relacin jurdica en la cual, una pluralidad de sujetos, le corresponde el dominio de la propiedad de una cosa.

BIBLIOGRAFIA

1.- CONTABILIDAD DE SOCIEDADES AUTOR.- GUSTAVO BAZ GONZALEZ

2.- CONTABILIDAD DE SOCIEDADES AUTOR.- MANUEL REZA GARCIA

3.-INTERNET