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1 ULBRA UNIVERSIDADE LUTERANA DO BRASIL CURSO: ADMINISTRAO DE EMPRESAS PROFESSOR: SRGIO UNFER ENDEREO PROFISSIONAL: RUA BENTO GONALVES,

, 440, 2. ANDAR CENTRO CACHOEIRA DO SUL RS CEP: 96501-090 FONES: 51.3722.3895 E 9996.1341 e-mail - unfercontabilidade@viavale.com.br ENDEREO RESIDENCIAL: RUA BENTO GONALVES, 440 CENTRO CACHOEIRA DO SUL RS CEP: 96501-090 FONE: 51.3722.1007. DISCIPLINA: GESTO DE CUSTOS FORMAO ACADMICA 1. GRADUADO EM CINCIAS CONTBEIS, PELA FACULDADE DE CINCIAS CONTBEIS, ECONMICAS E ADMINISTRATIVAS DE CACHOEIRA DO SUL RS. 2. PS-GRADUADO ESPECIALIZAO EM PERCIA CONTBIL E ARBITRAGEM, PELA FARGS FACULDADES RIO GRANDENSES DE PORTO ALEGRE RS. HISTRICO PROFISSIONAL 1. PROPRIETRIO ESCRITRIO CONTBIL: ATUANDO A MAIS DE 20 ANOS NA REA CONTBIL, FISCAL, PERCIA CONTBIL E ASSESSORIA EMPRESARIAL. OBSERVAES AVALIAES (trabalhos em sala de aula peso 4, conforme lista de presena, provas de g1 e g2 peso 6 sem consulta ao material); PRESENAS (reprovao); SILNCIO (indispensvel); PARTICIPAO EM SALA DE AULA; APOSTILA.

2 CONTEDOS: a) b) c) 1. REL. INDIVIDUAL P/ FINS DE ANLISE E AVALIAO DA TURMA; ESCRITURAO DO LIVRO CAIXA DA EMPRESA-REAL; FEITURA DO FLUXO DE CAIXA DA EMPRESA. EVOLUO DOS SISTEMAS DE APURAO DOS CUSTOS;

2. CUSTOS DE PRODUO DE BENS E SERVIOS REFLEXOS DAS DEPRECIAES; 3. 4. 5. 6. DEMONSTRAES CONTBEIS - BALANO PATRIMONIAL; DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE; CLASSIFICAO DOS GASTOS; CUSTO DE AQUISIAO DAS MATERIAS-PRIMAS, MERCADORIAS E CRITRIOS PARA APURAAO DO CUSTO DE AQUISIAO UNITRIO; CUSTO DA MAO-DE-OBRA -- SALRIOS E ENCARGOS SOCIAIS; FORMAO DO PREO DE VENDA NAS EMPRESAS INDUSTRIAIS; FORMAO DO PREO DE VENDA NAS EMPRESAS COMERCIAIS;

7. 8. 9.

10. FORMAO DO PREO DE VENDA NAS EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIOS; 11. 12. MARGEM DE CONTRIBUIO OU MARCAP = TAXA DE MARCAO; PONTO DE EQUILBRIO EM VENDAS.

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a) DA TURMA RELATRIO INDIVIDUAL PARA ANLISE DA TURMA E AVALIAO

b)

ESCRITURAO DO LIVRO CAIXA DA EMPRESA

COMO ELABORAR O LIVRO CAIXA DA EMPRESA

1. Rena toda a documentao (entradas e sadas) do ms; 2. Verifique se no h saldo credor (saldo negativo) de caixa, pois isto indica omisso de receitas;

3. Digite as entradas e sadas por ordem cronolgica;

4. Confronte o saldo de caixa final com o real, para verificar se no houve erros; 5. O Saldo final do Caixa deve representar exatamente o dinheiro a disposio da empresa.

EXEMPLO: MOVIMENTO DO CAIXA Empresa: Dia/Ms/A no 10.05.200 6 10.05.200 6 10.05.200 6 10.05.200 6 10.05.200 6 10.05.200 Histrico n. 987/01 Data: Rec. duplicata Jos A. Lara cfe.recibo. Pg. nf. 678 Material Nova Ltda. Rec. duplicata n. 969/01 Tadeu S. Lima. Pg. INSS ref. 04/2006 Pg. salrios ms 04/2006 cfe. recibos. Pg. FGTS ms 04/2006 cfe. recibos. Pg. imposto Simples cfe. DARF. Pg. nf. da AESUL Rec. vendas a vista nf. 1355 Pg. nf. 986 Casa Silva Ltda. N. Entrada s 299,50 1.750,0 0 Sadas 105,00 399,40 4.295,00 375,59 525,01 491,05 15,50 915,90

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6 10.05.200 6 10.05.200 6 10.05.200 6 10.05.200 6 TOTAIS SALDO ANTERIOR SALDO ATUAL SOMA 2.965,4 0 5.550,0 0 8.515,4 0 6.206,66

2.308,74 8.515,40

C)

ENTO O QUE VEM A SER FLUXO DE CAIXA DA EMPRESA

um instrumento de controle que tem por objetivo auxiliar o empresrio a tomar decises sobre a situao financeira da empresa. Consiste em um relatrio gerencial que informa toda a movimentao de dinheiro ( entradas e sadas), sempre considerando um perodo determinado, que pode ser uma semana, um ms, etc. PARA QUE SERVE O RELATRIO DE FLUXO DE CAIXA DA EMPRESA * Planejar e controlar as entradas e sadas de caixa num perodo de tempo determinado; * Auxiliar o empresrio a tomar decises antecipadas sobre a falta ou sobra de dinheiro na empresa; * Verificar se a empresa est trabalhando com aperto ou folga financeira no perodo avaliado; * Verificar se os recursos financeiros so suficientes para tocar o negocio em determinado perodo ou se h necessidade de obteno de capital de giro; * Planejar melhores polticas de prazos de pagamentos e recebimentos; * Avaliar a capacidade de pagamentos antes de assumir compromissos; * Avaliar se o recebimento das vendas suficiente para cobrir os gastos assumidos e previstos no perodo considerado;

* Avaliar o melhor momento para efetuar as reposies de estoque em funo dos prazos de pagamento e da disponibilidade de caixa; * Avaliar o momento mais favorvel para realizar promoes de vendas visando melhorar o caixa do negcio. EXEMPLO: MODELO DE RELATRIO PARA FLUXO DE CAIXA DA EMPRESA
Ms/Ano
01/06/0 6 Previsto 01/06/06 Realizad o 02/06/0 6 Previsto 02/06/06 Realizad o 04/06/0 6 Previsto 04/06/06 Realizad o 05/06/0 6 Previsto 05/06/06 Realizad o 06/06/0 6 Previsto 06/06/ 06 Realiza do

Saldo anterior de Caixa = dinheiro + sdo.bancos Vendas a vista Cheques prdatados Carto de crdito Duplicatas clientes Cheques bancrios Emprstimo scios Total das Entradas Impostos s/ vendas Duplicatas forneced. Pr-labore Salrios Encargos sociais gua Luz Telefone Propaganda Despesas financeiras Comisses vended. Honorrios contab. Servios terceiros Combustveis Reparo veculos Material escritrio Compra

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equipamento Pagamento emprest. Notas fiscais serv. Despesas financeiras Despesas bancrias Depsitos bancrios Outras despesas Saldo operacional Saldo atuall (caixa e bancos)

Saldo inicial: o valor constante no caixa no inicio do perodo considerado para a elaborao do fluxo. composto pelo dinheiro na gaveta mais os saldos bancrios disponveis para saque. Entradas de caixa: correspondem as vendas realizadas a vista, bem como a outros recebimentos, tais como: duplicatas, cheques pr-datados, faturas de carto de crdito, etc., disponveis como dinheiro na respectiva data. Sadas de caixa: correspondem a pagamentos de fornecedores, pr-labore (retiradas dos scios), aluguis, impostos, folha de pagamento, gua, luz, telefone e outros, entre eles alguns descritos em nosso modelo. Saldo operacional: representa o valor obtido de entradas menos as sadas de caixa na respectiva data. Possibilita avaliar como se comportam seus recebimentos periodicamente, sem a influncia dos saldos anteriores. e gastos

Saldo final de caixa: representa o valor obtido da soma do saldo inicial com o saldo operacional. Permite constatar a real sobra ou falta de dinheiro em seu negcio no perodo considerado e passa a ser o saldo inicial do prximo perodo. COMO POSSO INTERPRETAR ESSE RELTRIO?
Ms/Ano ( + )Saldo anterior de Caixa = dinheiro + sdo.bancos. 1 Vendas a vista Cheques pr-datados 01/06/06 Previsto 500,00 1.000,00 01/06/06 Realizado 500,00 1.000,00 500,00 500,00 02/06/06 Previsto 1.000,00 02/06/06 Realizado 1.000,00

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Carto de crdito Duplicatas clientes Cheques bancrios Emprstimo scios ( + ) Total das Entradas 2 Impostos s/ vendas Duplicatas forneced. Pr-labore Salrios INSS e FGTS gua Luz Telefone Propaganda Despesas financeiras Comisses vended. Honorrios contab. Servios terceiros Combustveis Reparo veculos Material escritrio Compra equipamento Pagamento emprest. Servios de terceiros Despesas financeiras Despesas bancrias Depsitos bancrios Outras despesas ( - ) Total das Sadas 3 1.000,00 1.000,00 500,00 500,00

1.000,00

1.000,00

1.300,00

1.000,00

50,00 50,00 100,00 150,00

50,00 50,00 100,00 150,00

50,00

50,00

100,00

100,00 1.300,00

500,00 500,00 1.000,00

500,00 500,00 1.000,00

1.300,00 -300,00 700,00

1.000,00 0,00 1.000,00

( = ) Saldo operacional 4 ( 2 3 ) ( = ) Saldo atual ( caixa e bancos ) 5 ( 1 ou + 4 )

EXERCCIO COM BASE NAS INFORMAES ABAIXO, EFETUEM OS LANAMENTOS NO FLUXO DE CAIXA DA EMPRESA DIARIAMENTE: RELATRIO DE FLUXO DE CAIXA
Ms/Ano 01/06/0 6 Previst o 5.000,0 0 1.000,0 0 01/06/ 06 Realiz ado 5.000, 00 02/06/ 06 Previs to 5.000, 00 2.000, 00 02/06/ 06 Realiz ado 04/06 /06 Previ sto 6.000 ,00 500,0 0 04/06/ 06 Realiz ado 05/06 /06 Previ sto 6.300 ,00 2.000 ,00 05/06/ 06 Realiz ado 06/06 /06 Previ sto 7.360 ,00 1.000 ,00 06/06/ 06 Realiz ado

Saldo anterior de Caixa = dinheiro + sdo.bancos 1 Vendas a vista Cheques prdatados Carto de

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crdito Duplicatas clientes Cheques bancrios Emprstimo scios Total das Entradas 2 Impostos s/ vendas Duplicatas fornecedores Pr-labore Salrios INSS e FGTS gua Luz Telefone Propaganda Despesas financeiras Comisses vendedores Honorrios contbeis Servios terceiros Combustveis Reparo veculos Material escritrio Compra equipamento Pagamento emprstimos Servios de terceiros Despesas financeiras Despesas bancrias Depsitos bancrios Outras despesas Total das Sadas 3 Saldo operacional 4 ( 2-3 ) Saldo atual = caixa e bancos. 5 ( 1 + ou 4 ) 1.000, 00 2.000, 00 500,0 0 2.000 ,00 1.000 ,00

500,00

1.000, 00

200,0 0

940,0 0 1.000 ,00 80,00

500,00

100,0 0

1.000,0 0 0,00

1.000, 00 1.000, 00 6.000, 00

200,0 0 300,0 0 6.300 ,00

940,0 0 1.060 ,00 7.360 ,00

1.180 ,00 180,0 0 7.180 ,00

5.000,0 0

RELATRIO DE FLUXO DE CAIXA - continuao


Ms/Ano
07/06/06 Previsto 07/06/06 Realizado 08/06/06 Previsto 08/06/06 Realizado 09/06/06 Previsto 09/06/06 Realizad o

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Saldo anterior de Caixa = dinheiro + sdo.bancos 1 Vendas a vista Cheques prdatados Carto de crdito Duplicatas clientes Cheques bancrios Emprstimo scios Total das Entradas 2 Impostos s/ vendas Duplicatas fornecedores Pr-labore Salrios INSS e FGTS gua Luz Telefone Propaganda Despesas financeiras Comisses vendedores Honorrios contbeis Servios terceiros Combustveis Reparo veculos Material escritrio Compra equipamento Pagamento emprstimos Servios de terceiros Despesas financeiras Despesas bancrias Depsitos bancrios Outras despesas Total das Sadas 3 Saldo operacional 4 ( 2 -3 ) Saldo atual = caixa e bancos. 5 ( 1 + OU 4 )
7.180,00 7.000,00 7.700,00

1.000,00

1.000,00

1.000,00

1.000,00

260,00 180,00 300,00

1.000,00

180,00 -180,00

300,00 700,00

1.260,00 -260,00

7.000,00

7.700,00

7.440,00

CAPTULO 1
1.1 EVOLUO DOS SISTEMAS DE APURAO DOS CUSTOS ( obs.: Os controles dos custos eram feitos de forma imprica, sem tcnica, rudimentar, muito simples quase sem controles, sem relatrios, ou seja, haviam anotaes, fichas de cardex, atualmente temos sistemas informatizados com apurao do custo em tempo real. Com o

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decorrer dos anos, houve a necessidade extrema de melhor controlar os seus custos, com isso facilitar o conhecimento das margens de lucros, estamos falando de empresas que visam resultados positivos crescentes, no estamos tratando de entidade filantrpica ). A globalizao da economia trouxe como uma das principais mudanas a eliminao das chamadas fronteiras econmicas e financeiras, exigindo do empresrio uma atuao mais dinmica, abrangente e competitiva. O crescimento das atividades, a diversificao dos negcios, a disperso geogrfica, a sofisticao das finanas e da produo exigiram a delegao para pessoas estranhas as famlias de parte dos controles e do gerenciamento das atividades administrativas, financeiras e produtivas da empresa. Naturalmente, foi cada vez mais crescente e significativa a necessidade da implantao de eficientes sistemas de relatrios gerenciais, para subsidiar das tomadas de decises dos donos do capital, impossibilitados de participar rotineiramente de todas as fases dos processos administrativos e produtivos. Hoje as organizaes mais eficientes dispem de sofisticados sistemas de controles e apurao dos custos, integrados em todas as atividades mais importantes, que permitem a gerao de complexos relatrios gerenciais, sempre atualizados e adaptados as necessidades dos diversos usurios. 1.2 EMPRESAS INDUSTRIAIS ( obs.: diferente da empresa comercial que adquire mercadorias prontas e simplesmente revende-as , j as empresas industriais, adquirem matria-prima, agregam mo de obra, outros materiais e transforma em produtos prontos ). Entende-se por empresa industrial aquela que adquire determinadas matrias-primas e, com o uso de mquinas, equipamentos e mo-de-obra especializada, transforma as matriasprimas em produtos acabados. EXEMPLOS PRTICOS: MATRIA-PRIMA Couro Cevada, malte, Calcrio Minrio de ferro

PRODUTOS ACABADOS Sapatos, bolsas, cintos, carteiras Cerveja Cimento Ao

1.3 PRINCIPAIS USURIOS DOS RELATRIOS DE CUSTOS ( obs.: feitura dos relatrios pelos prprios administradores, tcnicos, devem ser simples de fcil entendimento, seja o mais prtico e objetivo, muitos relatrios as vezes no so analisados, isto conhecido como desperdcio ). a) EMPRESRIOS, DIRETORES E DEMAIS EXECUTIVOS DA EMPRESA;

A contabilidade de custos integra a Contabilidade Gerencial, ou seja, um sistema cujo objetivo gerar informaes teis administrao das empresas em todos os nveis.

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b)

ADMINISTRADORES DE EMPRESAS.

Os administradores de empresas precisam conhecer com profundidade os conceitos e as metodologias para a adequada apurao dos custos de produo dos bens e servios. Os relatrios gerenciais de custos so ferramentas imprescindveis para o gerenciamento das atividades rotineiras das empresas, qualquer que seja o ramo de atividade. Torna-se inconcebvel, atualmente, qualquer tentativa de administrar com eficincia e eficcia determinada organizao sem que o administrador possua bons conhecimentos tericos e prticos sobre a produo e o respectivo custeio dos diversos produtos ou servios executados pela empresa. 1.4 PRINCIPAIS NECESSIDADES ATENDIDAS PELA CONTABILIDADE DE CUSTOS (obs.: saber exatamente o CMV, CPV, CSV, e termos certeza que a margem obtida est de acordo com as aceitas pela legislao fiscal ). A implantao e manuteno de um sistema de controle, contabilizao e apurao dos custos das mercadorias vendidas, custos dos produtos vendidos e servios prestados em uma empresa decorrem, basicamente, de duas grandes necessidades: 1 - GERENCIAL - Na qual os controles podero ser totalmente extra-contbeis e no existe a preocupao de atender aos princpios contbeis geralmente aceitos e muito menos as diversas regulamentaes legais e fiscais. 2 - FISCAL E SOCIETRIA - Em funo das exigncias feitas pelas autoridades fiscais, pela Legislao Comercial e Societria, bem como pelos princpios contbeis, a empresa deve manter uma contabilidade de custos integrada e coordenada com o restante da escriturao mercantil. 1.5 OBJETIVOS DA APURAO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS E DOS SERVIOS ( obs.: apurar com preciso margem bruta por produto ou por departamento ). Dessa forma, pode-se concluir que a contabilidade de custos tem por objetivos principais: * apurao do custo dos produtos, dos servios e dos departamentos; * apurao da rentabilidade dos produtos, dos servios e dos departamentos; * atendimento de exigncias contbeis e de auditorias; * controle dos custos de produo; * controle da movimentao interna e externa das mercadorias; * melhoria de processos e eliminao de desperdcios; * auxilio na tomada de decises gerenciais;

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* otimizao de resultados; * atribuio de responsabilidades entre os diversos executivos e departamentos; * anlise do desempenho dos diversos executivos e dos departamentos envolvidos; * subsdio do estabelecimento dos preos de vendas; APURAO DO CUSTO DOS PRODUTOS E DOS DEPARTAMENTOS (OBS.: Dpto. Deficitrios - caso concessionria). O objetivo principal de qualquer sistema de custeio determinar o custo incorrido no processo de produo de bens ou de prestao de servios. Em funo da utilidade que ser dada a essa informao sero definidos os critrios a ser utilizados e que, como veremos ao longo deste trabalho, apresentaro resultados diferentes. Alm da informao sobre o custo dos produtos e servios, o sistema de custos tambm pode fornecer informaes sobre os gastos incorridos nos diversos departamentos que compem a estrutura organizacional da empresa, o que possibilita: * identificao do responsvel pelo consumo dos gastos; * facilidade de controle gerencial; e * elaborao de oramentos. CONTROLE DOS CUSTOS DE PRODUO Evidentemente, alm de apurar seus custos de fabricao para efeito de publicao de demonstraes financeiras e pagamento de impostos, a empresa necessita conhecer seus custos para poder control-los, sendo essa uma das principais preocupaes do administrador no moderno ambiente empresarial. Pode-se dizer, de maneira simples, que controlar significa, aps conhecer dada realidade, comparar essa realidade com algo que se esperava, analisar as possveis diferenas, identificar as causas e, se possvel, tomar decises. CUSTOS PARA DESPERDCIOS MELHORIA DOS PROCESSOS PRODUTIVOS E ELIMINAO DE

Alm do pleno conhecimento e controle dos custos de produo, necessrio identificar as possibilidades de melhorias de processos que resultem em identificao e eliminao de desperdcios que oneram o custo da produo e reduzem a lucratividade ou a competitividade das empresas.

CAPTULO 2
2.1 CUSTO CUSTOS DE PRODUO DE BENS E SERVIOS

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So os gastos, no investimentos, necessrios para fabricar os produtos da empresa. So os gastos efetuados pela empresa que faro nascer os seus produtos. Portanto, podemos dizer que os custos so os gastos relacionados aos produtos, posteriormente ativados quando os produtos objeto desses gastos forem gerados. De modo geral so os gastos ligados a rea industrial da empresa. CUSTO INDUSTRIAL ( materiais, mo de obra e custos gerais de produo ) Compreendem todos os gastos incorridos no processo produtivo que so classificados, pela Contabilidade, como custos. EXEMPLOS: * matrias primas consumidas; * materiais auxiliares; * materiais de embalagens; * mo de obra produtiva, ou dos departamentos diretamente ligados produo; * mo de obra dos departamentos no produtivos, ou auxiliares da produo; * mo de obra da gerencia e superviso da fabrica; * salrios e benefcios da diretoria industrial; * custos gerais de fabricao, depreciao, energia eltrica, gua, etc; CUSTOS DOS SERVIOS PRESTADOS Compreendem todos os gastos relativos aos bens e servios (recursos) consumidos na prestao de servios. Ou, em outras palavras, todos os gastos incorridos no processo de prestao de servios so classificados, pela Contabilidade, como custos. EXEMPLOS: * materiais, ou peas, utilizadas na prestao de servios. Por exemplo, cimento, areia, ferro, utilizados na prestao de servios na construo civil ou peas de reposio utilizadas na prestao de servios nas oficinas mecnicas de veculos; * mo de obra produtiva, ou dos departamentos diretamente ligados a prestao dos servios. Por exemplo, mdicos dos hospitais. * mo de obra dos departamentos no produtivos, ou auxiliares da produo; * gerencia e superviso de servios prestados; * custos gerais da prestao dos servios, depreciao, energia eltrica, gua, sistemas de informaes, etc.

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CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS Representam o montante dos gastos incorridos no processo de aquisio de mercadorias para revenda. Esses gastos somente so apropriados ao resultado quando as receitas so realizadas. DESEMBOLSOS Sadas de dinheiro do caixa ou das contas bancrias das empresas, ou seja, entrega a terceiros de parte dos numerrios da empresa. Os desembolsos ocorrem em virtude do pagamento de compras efetuadas a vista ou de uma obrigao assumida anteriormente. GASTOS Consumo genrico de bens e servios ou, em outras palavras, dos fatores de produo. Os gastos ocorrem a todo o momento e em qualquer setor de uma empresa, seja ela comercial, seja industrial, seja prestadora de servios. DESPESAS Gastos relativos aos bens e servios consumidos no processo de gerao de receitas e manuteno dos negcios da empresa. Todas as despesas esto diretamente ou indiretamente associadas a realizao de receitas: * as empresas comerciais tem DESPESAS para gerar receitas; * as empresas industriais tem DESPESAS paga gerar as receitas e CUSTOS para a produo de seus bens/produtos acabados; * as empresas prestadoras de servios, por sua vez, tem DESPESAS para gerar as receitas e os CUSTOS para a prestao dos servios. RESUMIDAMENTE, despesas so gastos ocorridos nas reas administrativas, financeiras e comerciais, ou seja, fora da fbrica, com o objetivo de gerar receitas ou manter a atividade geradora de receitas. EXEMPLOS:
RECEITAS REALIZADAS Receita de vendas de mercadorias e produtos Receita de venda de servios DESPESAS INCORRIDAS DIRETAMENTE CMV, CPV, Impostos incidentes s/vendas, ICMS, PIS, COFINS. CSP, impostos incidentes s/vendas, ISS, PIS, COFINS. DESPESAS INCORRIDAS INDIRETAMENTE Propaganda, faturamento, cobrana, aluguis, depreciao de imveis utilizados na administrao, mveis e utenslios, despesas gerais de vendas. Propaganda, faturamento, cobrana, alugueis, depreciao de imveis utilizados na administrao, mveis e utenslios, despesas gerais de vendas.

CUSTO DE AQUISIO DE IMOBILIZADO

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Gastos incorridos na obteno de bens, ou ativos, para uso nas atividades administrativas, comerciais e produtivas, tais como terrenos, prdios, mquinas, veculos, computadores, mveis e utenslios. CUSTO DA AQUISIO DE INVESTIMENTOS OU APLICACES FINANCEIRAS Gastos incorridos em aplicaes de carter especulativo ou permanente, como aplicaes no mercado financeiro, mercado de capitais, participaes societrias na compra de aes ou quotas de outras empresas, mercado de ouro e outros metais preciosos, compra de obras de arte, imveis para fins de locao, etc. CUSTOS DA UTILIZAO DO ATIVO IMOBILIZADO - Depreciao Em um primeiro momento, na data da aquisio, o custo de aquisio de terrenos, prdios, veculos, mveis, mquinas, equipamentos, computadores etc, classificado pela Contabilidade como bens do subgrupo de contas do Ativo Imobilizado, do grupo do Ativo Permanente do Balano Patrimonial. Evidentemente, as empresas efetuam investimentos em bens do Ativo Imobilizado com inteno da futura utilizao nos diversos processos administrativos, comerciais e produtivos. Portanto, em um segundo momento, tais bens sero utilizados para obteno de receitas com as vendas dos produtos ou servios efetuados com a utilizao de mquinas, equipamentos, prdios e demais bens do ativo imobilizado. A partir desse momento, os ativos comeam a sofrer desgastes, ou seja, perda continua da vida til ou potencial de gerao de benefcios futuros. A Contabilidade, com base na efetiva utilizao dos ativos nas atividades que geraro futuras receitas, comea a calcular e contabilizar o custo desse desgaste, que, na linguagem do contador, conhecido como depreciao. DEPRECIAO Custo da produo bens Por depreciao entende-se o registro contbil do desgaste do bem, adquirido anteriormente e colocado a disposio da produo. Por exemplo, uma mquina foi adquirida em agosto de XA por $ 240.000 para utilizao nos prximos 10 anos, ou 120 meses. Para a apurao do custo mensal dos diversos produtos que sero produzidos nos prximos 10 anos, h necessidade de apropriar como custo do ms o correspondente valor do desgaste da maquina, que no caso corresponde a $ 2.000 ( $ 240.000 divididos por 120 meses, que o prazo previsto para a utilizao da mencionada mquina). O mesmo raciocnio deve ser aplicado para todas as mquinas, equipamentos e instalaes industriais, veculos, moveis, equipamentos de computao e outros ativos utilizados na produo. Nas indstrias de mdio e grande porte tais controles e clculos so efetuados com o auxilio da computao de dados, em virtude da complexidade e quantidade de clculos e controles. DEPRECIAO - Despesas administrativas ou comerciais

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O desgaste, ou depreciao, de um bem do ativo imobilizado utilizado pelas reas administrativas ou comerciais deve ser registrado contabilmente como despesa. Tais bens NO SO, utilizados no processo de produo de bens ou servios e, portanto, suas depreciaes NO DEVEM ser registradas como custos. Por exemplo, a depreciao do prdio utilizado pelos departamentos administrativos (Contabilidade Geral, Finanas, Recursos Humanos, Contas a Receber, Jurdico, etc.) deve ser contabilizada como Despesas Comerciais. De acordo com o mesmo raciocnio, a depreciao dos veculos utilizados pelos vendedores deve ser considerada como Despesa Comercial, enquanto a depreciao dos computadores utilizados pelo Departamento Financeiro deve ser contabilizada como Despesa Administrativa. PERDAS Gastos anormais ou involuntrios que no geram um novo bem ou servio e tampouco geram receitas e so apropriados diretamente no resultado do perodo em que ocorrem. Esses gastos no mantm nenhuma relao com a operao da empresa e geralmente ocorrem de fatos no previstos. EXEMPLOS: * vazamento de materiais lquidos ou gasosos; * material com prazo de validade vencido; * gastos incorridos em perodos de paralisaro de produo por falta de insumos; * problemas com equipamentos, greves, enchentes, inundaes, sinistros, etc. DESPERDCIOS (ocorreu no projeto do Seac caso das lixas) Gastos incorridos no processo produtivo ou de gerao de receitas e que possam ser eliminados sem prejuzo da qualidade ou quantidade de bens, servios ou receitas geradas. Atualmente, o desperdcio esta sendo classificado como custo ou despesa e sua identificao e eliminao fator determinante do sucesso ou fracasso de um negcio. Na economia atual, manter desperdcios sinnimo de prejuzo, pois no podero ser repassados para os preos. EXEMPLOS: * retrabalho decorrente de defeitos de fabricao; * estocagem e movimentao desnecessria de materiais de produtos; * relatrios financeiros, administrativos e contbeis sem qualquer utilidade; * cargos intermedirios de chefia e superviso desnecessrios. * desperdcios de matria prima, etc.

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CCULA DE FABRICACO (caso dos porta retratos, todos os funcionrios trabalham em parte do processo). Agrupamento de indivduos ou maquinas que executam todo o processo de fabricao de um determinado bem. Cada clula de produo vista como uma mini-fbrica. CENTRO DE CUSTO (montagem, pintura, cromagem, etc.). Menor unidade do processo produtivo de uma organizao para a qual os custos so orados ou apropriados e que tem caractersticas semelhantes para medio de desempenho e atribuio de responsabilidade. Um centro de custos pode consistir de um ou mais centros, clulas ou estaes de trabalho. So classificados em CCP (Centro de Custos Produtivos), tais como montagem, pintura, cromagem, etc., que transformam e beneficia os produtos, e CCA (Centro de Custos Auxiliares ou de Apoio), tais como manuteno, estocagem, engenharia de produo, etc., que prestam servios para os CCP. CENTROS DE DESPESAS (contabilidade, depart. pessoal, tesouraria, faturamento, etc.). Menor unidade de acumulao de despesa, sendo representada por homens, mquinas e equipamentos, de caractersticas semelhantes, que desenvolvem atividades homogneas relacionadas com as atividades administrativas, financeiras e comerciais. EXEMPLOS: * da contabilidade; * do departamento de pessoal; * da tesouraria; * do faturamento; * da cobrana; * das vendas; * das contas a receber, etc. HORAS MQUINAS (capacidade instalada de uma indstria) Medio do tempo utilizado por horas de mquinas para gerar um nvel especifico de produo. Pode ser, tambm, uma informao sobre a capacidade instalada de uma indstria. Se, por exemplo, cada unidade produzida do produto A implicar um gasto de 3 horasmquinas e, a empresa dispuser, no total, de uma capacidade instalada de 3.000 horasmquinas por ms, significa afirmar que essa fbrica pode produzir no mximo 1.000 unidades do produto A no ms. (3.000 horas divide por 3 horas = 1.000 unidades).

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HORAS DE MO DE OBRA (ou horas-homem) Medio do tempo utilizado por horas de mo de obra para gerar um nvel especifico de produo. Pode ser, tambm, uma informao sobre a capacidade instalada de uma indstria. Se, por exemplo, cada unidade produzida no produto W implicar um gasto de 0,5 horas de mo de obra e, se a empresa dispuser, no total, de uma capacidade instalada de 5.000 horas de mo de obra por ms, significa afirmar que essa fbrica pode produzir no mximo 10.000 unidades do produto W no ms. (5.000 horas divide por 0,5 horas = 10.000 unidades). PROCESSO Conjunto ou seqncia de atividades logicamente relacionadas e coordenadas que visam a obteno de resultados, ou produto pronto, para os quais so consumidos recursos.

CAPTULO 3
3.1 DEMONSTRAES CONTBEIS - OU RELATRIOS CONTBEIS

Entende-se por demonstraes contbeis, ou relatrios contbeis, o conjunto de demonstraes que so geradas pela Contabilidade. Algumas dessas demonstraes so obrigatrias pela Legislao Fiscal, Societria e Legal. Os tributos sobre o lucro, por exemplo, so calculados e pagos com base nas Demonstraes Contbeis oficiais da empresa. Para isso, a escriturao contbil e fiscal deve ser, obrigatoriamente, efetuada de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e outras exigncias fiscais e tributarias. Outras so preparadas, mesmo que no exigidas por lei, para uso dos diversos executivos da empresa ou mesmo por determinados usurios externos a empresa. A Contabilidade de Custos pode, por exemplo, preparar periodicamente diversos relatrios contbeis no obrigatrios por Lei, mas de extrema utilidade para diversos executivos da empresa. As Demonstraes Contbeis de uso mais generalizado pelas empresas so: * O Balano Patrimonial; * A Demonstrao do Resultado do Exerccio; * A Demonstrao do Fluxo de Caixa; * A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; * Notas Explicativas. 3.2 INTRODUAO AO ESTUDO DO BALAO PATRIMONIAL

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Uma das principais demonstraes obrigatrias o Balano Patrimonial, objeto de estudo, em sua fase introdutria, neste momento. De maneira simples, pode-se entender o Balano Patrimonial como a representao grfica do Patrimnio ou uma fotografia, em dado momento, do conjunto do Patrimnio de uma empresa ou entidade. Por sua vez, entende-se por patrimnio de uma o conjunto de seus bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido, sendo essa situao patrimonial representada, em qualquer momento, na forma de uma equao denominada Balano Patrimonial. O Balano Patrimonial constitudo de duas partes. O lado esquerdo denominado de ATIVO, e o lado direito denominado de PASSIVO. ATIVO = Aplicao de recursos em bens e direitos PASSIVO = Origem dos recursos que foram aplicados no Ativo. Esses recursos podem ter sido provenientes de terceiros por meio das Obrigaes (dvidas) contradas e que sero cobradas ou exigidas pelos credores, constituindo o Passivo Exigvel e/ou do Patrimnio Lquido por meio de recursos (capital) aplicados na empresa por seus scios ou gerados de suas atividades (lucros). 3.3 ATIVOS

Como ativos so classificados todos os BENS e DIREITOS da empresa que possam ser avaliados em dinheiro, ou seja, monetariamente, que representam benefcios presentes ou futuros. Dependendo da finalidade a que se destinam, os bens e direitos podem ser classificados em: ATIVO REALIZVEL: bens e direitos que sero realizados, ou seja, consumidos ou vendidos pelas atividades da empresa, tais como, disponibilidades, contas a receber, estoques, etc. ATIVO PERMANENTE: bens e direitos com vida til longa que sero utilizadas para desenvolver as atividades da empresa, tais como, imveis, mquinas, equipamentos, mveis, utenslios, veculos, etc. Classificam-se, portanto, no grupo dos bens: BENS TANGVEIS: os que tm corpo, matria. EXEMPLOS: * as disponibilidades de numerrios da empresa: dinheiro em caixa, saldos em contas correntes bancarias, aplicaes financeiras de curto prazo e de liquidez imediata; * os estoques de mercadorias para revenda nas empresas comerciais; * os estoques de matrias primas, materiais de embalagens, materiais secundrios e materiais auxiliares para a fabricao de produtos acabados, nas empresas industriais; * os imveis, os veculos, as maquinas e os outros equipamentos utilizados no exerccio das atividades da empresa.

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BENS INTANGVEIS: os que so incorpreos ou sem substancia fsica. EXEMPLOS: * marca; * patente; * ponto comercial, etc. Os bens tangveis subdividem-se em ativos mveis e imveis: * ativos mveis: aqueles que no so fixos, podendo ser transportados a qualquer momento de um local para outro, como, por exemplo: mesas, cadeiras, veculos, maquinas, etc. * ativos imveis: aqueles que so fixos, no podendo ser transportados de um local para outro, como, por exemplo: terrenos, prdios, instalaes, etc. DIREITOS: representam os direitos que a empresa tem em relao a terceiros em determinado momento, que sero futuramente convertidos em numerrios, servios ou bens tangveis ou intangveis. EXEMPLOS: * direito de receber em dinheiro o saldo de duplicatas devido pelos clientes, em decorrncia das vendas a prazo efetuadas em determinado perodo; * direito de receber em devoluo ou descontar da folha de pagamento os adiantamentos ou emprstimos efetuados para funcionrios; * direito de receber em mercadorias ou servios o valor correspondente aos adiantamentos efetuados para os fornecedores de bens e servios. Entende-se, portanto, como direitos os saldos de duplicatas a receber, demais contas a receber, ttulos de crditos, aplicaes financeiras, participaes societrias em outras empresas, etc. CARACTERSTICAS DO ATIVO Para ser registrado contabilmente, um bem ou direito precisa reunir as seguintes caractersticas: PROPRIEDADE: o bem ou direito precisa pertencer a empresa, para poder contar de seu ativo. Por exemplo, a empresa tem direito a utilizar determinada rodovia, mas tal direito no consta de seu ativo, visto no ser sua propriedade. Da mesma forma, os funcionrios de uma empresa no so contabilizados como ativos, visto que, apesar de representarem bens valiosos, no so de sua propriedade; VALOR DETERMINADO DE FORMA OBJETIVA: o bem ou direito deve ser passvel de avaliao monetria, caso contrrio, impossvel o registro contbil. O valor do ponto comercial, por exemplo, apesar de ser um bem da empresa, tem sua avaliao em dinheiro quase sempre impossvel, motivo pelo qual no e contabilizado. A boa imagem de um produto, por exemplo, representa um bem valioso para a empresa; mas, como no se pode

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avaliar e quantificar monetariamente o valor dessa boa imagem, tal bem no contabilizado como ativo. Da mesma forma, um excelente quadro de vendedores representa um bom ativo da empresa, mas no passvel de avaliao monetria e financeira; BENEFCIOS PRESENTES E FUTUROS: todo o ativo contabilizado deve representar um potencial de benefcios presentes e futuros para a empresa. Os estoques, por exemplo, representam a possibilidade futura de ganhos, quando de suas vendas para os clientes. As mquinas e os equipamentos da produo representam um potencial futuro de gerao de lucro, visto que sero utilizados para a produo de bens que sero futuramente vendidos. Quando um ativo no tiver mais capacidade de gerar benefcios presentes ou futuros, deve ser baixado dos saldos contbeis. Uma mercadoria defeituosa, imprestvel para venda ou para consumo, deve ser eliminada dos saldos do ativo, visto que se tornou intil para a gerao de lucros. 3.4 PASSIVO

PASSIVO Exigvel - OBRIGAOES No passivo exigvel so classificadas as obrigaes da empresa, ou seja, o capital de terceiros aplicado na explorao de suas atividades. EXEMPLOS DE OBRIGAES, OU EXIGIBILIDADES: * obrigaes com fornecedores de mercadorias para revenda, de matrias primas e material secundrio para industrializao, de material de embalagens, de materiais para consumo; * obrigaes com fornecedores de bens do ativo, tais como mquinas e outros equipamentos utilizados pela empresa; * obrigaes decorrentes de financiamentos e emprstimos bancrios, a curto e longo prazo; * obrigaes para com funcionrios e diretores, tais como salrios, pr-labores, encargos sociais, frias e dcimo terceiro salrio, gratificaes a pagar, comisses dos vendedores a pagar, etc.; * obrigaes tributarias com a Unio, Estado e Municpio. As obrigaes exigveis, ou passivos exigveis, tm o momento certo para pagamento. Na data de vencimento, a divida ser reclamada pelo credor. PATRIMNIO LQUIDO O Patrimnio Lquido representa, na equao patrimonial, a diferena entre os bens e direitos do ativo e as obrigaes com terceiros, ou passivos exigveis. Essa diferena , em geral, representada pelo capital aplicado na empresa pelos scios ou acionistas ou pelo titular da firma individual e pelos resultados, ou parcelas dos resultados, obtidos nas transaes da pessoa jurdica, ao longo de determinado perodo.

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Registra-se, portanto, nesse grupo o chamado acervo liquido, ou seja, a parcela do patrimnio que, em caso de liquidao ou extino da entidade, pertence aos scios, aos acionistas ou ao titular da empresa. Em resumo, o Patrimnio liquido representa, no inicio das atividades, os recursos dos proprietrios aplicados no empreendimento. Posteriormente, o Patrimnio liquido pode ser aumentado periodicamente com os lucros das atividades no distribudos aos scios ou diminudo em decorrncia de prejuzos. Evoluo do Patrimnio Lquido da empresa X Constituio da empresa pelos scios Srgio, Joel e Sandro, com $ 300.000 cada um. ( + ) Lucro das atividades no perodo x1 ( - ) Prejuzo das atividades no perodo x 2 ( = ) Valor do patrimnio liquido no fim do exerccio R$ 900.000 200.000 (100.000) 1.000.000

Tendo-se em conta que os resultados das operaes modificam o Patrimnio Lquido, conclui-se que, por conseqncia, seu valor varia frequentemente.

CAPTULO 4
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 4.1 FINALIDADE DO DRE

A finalidade da DRE mostrar, em detalhes, o resultado (lucro ou prejuzo) obtido por determinada empresa em determinado perodo, atravs dela o administrador visualiza e faz sua analise quanto s margens de lucros em que a empresa est operando. RECEITA BRUTA Principais fontes de recursos de uma empresa, as receitas decorrentes das vendas de bens e da prestao de servios devem ser apresentadas na DRE pelo valor total das notas fiscais de vendas ou de prestao de servios. DEDUO DA RECEITA BRUTA As dedues da receita bruta so compostas pelas vendas canceladas e pelos impostos incidentes sobre vendas, para, finalmente, determinar-se a receita lquida. RECEITA LQUIDA As receitas lquidas de vendas e prestao de servios correspondem as receitas brutas diminudas das vendas canceladas e dos impostos incidentes sobre vendas e servios prestados. EXEMPLO PRTICO R$

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( + ) Receitas brutas de vendas de mercadorias e produtos ( + ) Receitas brutas da prestao de servios ( - ) Vendas canceladas ( - ) Impostos incidentes sobre as vendas de merc./prod. ( - ) Impostos sobre a prestao de servios ( = ) Receitas lquidas CUSTO DAS MERCADORIAS OU PRODUTOS VENDIDOS Representa o quanto custou, para a empresa, as mercadorias ou os produtos que foram vendidos em determinado perodo. Resumidamente, entende-se por: CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS = CMV * nas empresas comerciais, o valor pago aos fornecedores das mercadorias que foram revendidas no perodo. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS = CPV * nas empresas industriais, o custo de produzir os produtos que foram vendidos no perodo. LUCRO BRUTO Considera-se como lucro bruto o resultado da atividade da venda de bens ou servios que constitua objeto, ou atividade social da empresa. Em resumo, lucro bruto o resultado correspondente diferena entre a receita liquida das vendas e dos servios prestados e o custo dessas mercadorias, desses produtos e servios. No caso especifico das empresas comerciais, o lucro bruto igual ao valor das vendas menos o custo de aquisio das mercadorias que foram vendidas. Nas empresas industriais, o lucro bruto igual ao valor das vendas menos o custo dos produtos que foram vendidos. Em continuidade ao exemplo apresentado anteriormente, teramos: ( = ) Receitas lquidas ( - ) Custo das mercadorias vendidas ( - ) Custo dos produtos vendidos ( - ) Custo dos servios prestados ( = ) Lucro bruto DESPESAS OPERACIONAIS Trata-se dos demais gastos efetuados pela empresa que no compem o custo dos produtos, das mercadorias nem dos servios vendidos. As despesas operacionais so reunidas em trs grandes grupos: R$ 555.000 (120.000) (200.000) (80.000) 155.000 540.000,00 120.000.00 2.000,00 97.000,00 6.000,00 555.000,00

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* despesas de vendas: salrios e encargos vendedores, comisses, fretes, seguro de transportes, propaganda, etc; * despesas administrativas: salrios e encargos do pessoal da administrao, aluguis, gua, luz, telefone, correio, etc. * despesas financeiras: juros s/saldo devedores, encargos s/desconto duplicatas, encargos s/cobrana duplicatas, cpmf, iof, tarifas renovao cheque especial, etc. Em continuidade ao exemplo anterior, teramos:
( = ) Lucro bruto ( - ) Despesas operacionais * de vendas * administrativas * financeiras ( = ) Lucro operacional R$ 155.000,00 121.000,00 20.000,00 93.000,00 8.000,00 34.000,00

LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO o lucro final que estar a disposio dos scios ou proprietrios para constituio de reservas ou a sua distribuio. Em continuidade ao exemplo anterior, teramos:

(=) (- ) (- ) (- ) (=) 4.2

Lucro operacional Resultado no operacional Lucro antes do imposto de renda e da contr.social Imposto de renda e contribuio social Lucro lquido do exercicio

R$ 34.000,00 4.000,00 30.000,00 9.000,00 21.000,00

APURAO DE RESULTADOS EM EMPRESAS COMERCIAIS E INDUSTRIAIS

Para o perfeito entendimento dos conceitos que sero vistos, necessrio, em primeiro lugar, distinguir as atividades das empresas comerciais das atividades das empresas industriais. EMPRESAS COMERCIAIS Suas principais atividades so a compra e a venda de mercadorias prontas para revendas. Por exemplo, uma loja de mveis adquire camas, mesas, sofs, cadeiras, etc. de uma indstria para revenda a seus clientes. EMPRESAS INDUSTRIAIS

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Alm das atividades comerciais, que a venda de seus produtos, essas empresas exercem tambm as atividades de industrializao, ou fabricao dos produtos que so posteriormente vendidos. Uma indstria de mveis compra diversas matrias primas, utiliza mo de obra especializada e outros custos necessrios a produo, e fabrica os diversos mveis, os quais so posteriormente vendidos. Nas empresas industriais, os estoques constituem-se de: * matrias primas, materiais secundrios e de embalagem para utilizao na produo dos diversos produtos; * produtos em processo ou produo em andamento; * produtos acabados: so os produtos prontos para vendas aos clientes; * materiais auxiliares: as indstrias mantm estoques de produtos auxiliares produo, tais como graxas e lubrificantes para limpeza das mquinas e das reas produtivas, ferramentas de pequeno valor, peas de pequeno valor para reposio e manuteno das mquinas, etc. APURAO DO LUCRO OU PREJUZO DAS EMPRESAS COMERCIAIS EXEMPLO: Em determinado ms, a loja de Eletrodomsticos adquiriu para revenda 400 aparelhos de som, ao custo unitrio de compra de R$ 200,00. Durante o ms, vendeu 350 aparelhos, ao preo de venda de R$ 320,00 por unidade, permanecendo 50 aparelhos em estoques para venda nos prximos meses. As despesas do ms (aluguel da loja, salrios do pessoal, comisses dos vendedores, encargos sociais, despesas financeiras, gua, luz, telefone, impostos, etc.) totalizaram R$ 30.000,00. O resultado do ms seria assim demonstrado: Demonstrao do Resultado do ms ( + ) Receitas de vendas: 350 aparelhos x $ 320 cada ( - ) Dedues s/vendas ( = ) Receita lquida ( - ) Custo das mercadorias compradas e revendidas no ms: 350 aparelhos x R$ 200,00 ( = ) Lucro bruto ( - ) Despesas operacionais ( = ) Lucro do ms APURAO DO LUCRO OU PREJUZO NAS EMPRESAS INDUSTRIAIS EXEMPLO: A indstria de Mveis tem o seguinte gasto para produzir cada unidade de sof: R$ 112.000,00 112.000,00 70.000,00 42.000,00 30.000,00 12.000,00

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Custos de produo Matrias primas Mo de obra especializada Outros custos de produo Total de custo para produzir cada sof Durante o ms, produziu 900 unidades de sof, ao custo unitrio demonstrado. Durante o ms, vendeu 830 unidades, ao preo de venda unitrio de R$ 130,00 permanecendo com um estoque de 70 sofs para vendas nos prximos meses. Supondo que no houve outras vendas e que as despesas do ms totalizaram R$ 32.700,00 o resultado seria apurado como segue:
(+ ) (- ) ( =) (- ) (= ) ( - ) (= ) Demonstrao do resultado do ms Receitas de vendas: 830 sofs x R$ 130,00 cada Dedues s/vendas Receita lquida Custo dos produtos vendidos no ms = 830 sofs x R$ 75,00 Lucro bruto Despesas operacionais Lucro lquido R$ 107.900,00 107.900,00 62.250,00 45.650,00 32.700,00 12.950,00

R$ 40,00 20,00 15,00 75,00

4.3 SEPARAO DOS GASTOS ENTRE CUSTOS E DESPESAS EM UMA EMPRESA INDUSTRIAL A separao dos gastos em custos e despesas fundamental para a apurao do custo da produo, das despesas e do resultado de um perodo, visto que: * os custos de produo devem ser incorporados ao custo do produto fabricado na empresa. Enquanto o produto no for vendido, seu respectivo custo no transferido para o resultado do perodo. Em outras palavras, o custo do produto no vendido permanece no Balano Patrimonial compondo os bens da empresa, no grupo de contas Estoques de Produtos Acabados; * as despesas, por sua vez, so registradas diretamente aos resultados, como contas redutoras das receitas. De maneira resumida, pode-se afirmar que: * todos os recursos consumidos na fbrica, com o objetivo de obter novos produtos, devem ser classificados como custo da produo; * todos os recursos consumidos pelos demais setores ou departamentos (vendas, administrativo) da empresa devem ser classificados como despesas do perodo.

CAPTULO 5
5.1 CLASSIFICAO DOS GASTOS

CUSTOS FIXOS ( independe do volume de produo )

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So aqueles custos que permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada, independentemente do volume de produo, Consequentemente, no so identificados como custos da produo do perodo, mas como custos de um perodo de produo. Em outras palavras, uma alterao no volume de produo para mais ou para menos no altera o valor total dos custos fixos. EXEMPLOS: * salrios e encargos sociais das chefias dos departamentos e setores produtivos; * salrios e encargos sociais do pessoal de segurana; * aluguel do prdio e das mquinas produtivas; * depreciao do prdio; Exemplo de custos fixos totais e unitrios em determinado ms: Custos fixos de um perodo total R$ 120.000,00 R$ 120.000,00 R$ 120.000,00 Volume hipottico de produo 12.000 unidades 15.000 unidades 20.000 unidades Custos fixos por unidade R$ 10,00 R$ 8,00 R$ 6,00

DESPESAS FIXAS ( independe do volume de vendas ) So aquelas despesas que permanecem constantes dentro de determinada faixa de atividades geradoras de receitas, independentemente do volume de vendas ou de prestao de servios; Dessa maneira, uma alterao no volume de receitas para mais ou para menos no altera o valor total da despesa, como, por exemplo: * honorrios, salrios e encargos sociais dos diretores; * salrios e encargos sociais dos funcionrios administrativos; * despesas financeiras; * despesas com alugueis; * seguros, etc. CUSTOS VARIVEIS ( produo ) variam para mais ou para menos dependendo do volume de

So aqueles custos que mantm uma relao direta com o volume de produo ou servio e, consequentemente, podem ser identificados com os produtos. Por exemplo:

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Por exemplo, se uma indstria consome um metro quadrado de couro para produzir um par de sapatos, teremos o seguinte custo de material direto: Produo do Perodo 1.000 pares 1.200 pares 1.500 pares Consumo de couro por unidade 1 metro 1 metro 1 metro Consumo total de couro 1.000 metros 1.200 metros 1.500 metros

* Mo de obra direta: essa a mo de obra do pessoal que trabalha diretamente no processo produtivo. Por exemplo, numa fbrica de sapatos, o tempo de processamento das vrias fases produtivas, como corte do couro, montagem do sapato, costura, acabamento etc. ser o mesmo por unidade e, no total, variar de acordo com o volume da produo. DESPESAS VARIVEIS ( variam de acordo com o volume de receitas auferidas ) Analogamente aos custos variveis, as despesas variveis so aquelas que variam proporcionalmente as variaes no volume de receitas. Exemplos: * os impostos incidentes sobre o faturamento; * as comisses dos vendedores sobre as vendas e os servios; * os gastos com fretes para entrega dos produtos vendidos; * os gastos com o faturamento e as cobranas das vendas a prazo; Essas despesas podem ser identificadas com as receitas geradas e facilmente quantificadas. As despesas variveis tm as mesmas caractersticas dos custos variveis. CUSTOS DIRETOS ( o que exatamente se gastou na fabricao de um produto ) So os custos que podem ser quantificados e identificados aos produtos ou servios e valorizados com relativa facilidade. Dessa forma, no necessitam de critrios de rateios para serem alocados aos produtos fabricados ou servios prestados, j que so facilmente identificados. Os custos diretos, na grande maioria das indstrias, compem-se de materiais e mo-de-obra, conforme definido a seguir: * Materiais diretos: matrias-primas, materiais de embalagem, componentes e outros materiais necessrios a produo, ao acabamento e a apresentao final do produto acabado. Exemplos: Fbrica de mveis: os materiais diretos so basicamente, a madeira, as chapas de compensados, o couro, etc., utilizados em cada um dos produtos fabricados, que podem ser sofs, camas, cadeiras, mesas, etc.

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* Mo-de-obra direta: o trabalho aplicado diretamente na confeco do produto, de suas partes ou seus componentes, ou na prestao de servios. Nas empresas industriais, esse tipo de custo est sendo gradativamente substitudo por mquinas e equipamentos. DESPESAS DIRETAS (so aquelas que podemos identificar e apropriar sobre aquele faturamento de um determinado produto. Ex.: impostos incidentes, comisses vendedores, fretes, seguros). Analogamente aos custos diretos, as despesas diretas so aquelas que podem ser facilmente quantificadas e apropriadas em relao as receitas de vendas e de prestao de servios. Exemplos: * receita de vendas: para cada bem vendido possvel identificar o custo incorrido em sua aquisio ou produo, os impostos incidentes sobre o faturamento, as comisses dos vendedores e as despesas de fretes e seguro de transporte; * receita de servios: para cada servio prestado possvel identificar a mo-de-obra direta utilizada, os materiais empregados e os impostos incidentes sobre o faturamento. CUSTOS INDIRETOS (dependem de rateios. Ex.: mo de obra indireta - salrio pagos ao pessoal da manuteno das mquinas; materiais indiretos - graxas, lubrificantes utilizados na manuteno das mquinas). So aqueles custos que, por no serem perfeitamente identificados nos produtos ou servios, no podem ser apropriados de forma direta para as unidades especficas, ordens de servios ou produto, servios executados, etc. Necessitam, portanto, da utilizao de algum critrio para rateio para sua alocao. Exemplos de custos indiretos: * mo-de-obra indireta - salrios pagos ao pessoal da manuteno das mquinas. * materiais indiretos - graxas, lubrificantes utilizados na manuteno das mquinas. DESPESAS INDIRETAS (dificilmente se identifica com as receitas geradas e no so distribudas por tipo de receita ) So aqueles gastos que no podem ser identificados com preciso com as receitas geradas. Geralmente so considerados como despesas do perodo e no so distribudos por tipo de receita. Por exemplo, despesas administrativas, despesas financeiras e despesas com imposto de renda e contribuio social.

RESUMO GERAL
A classificao apresentada nos tpicos anteriores pode ser resumida pela seguinte figura: GASTOS Consumo de bens e servios

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CUSTOS Gastos incorridos na produo de novos bens ou servios VARIVEIS Total varivel em relao ao volume produzido

DESPESAS Gastos incorridos no processo de gerao de receitas FIXAS VARIVEIS Total constante em Total varivel em relao ao volume de relao ao volume de receitas receitas Despesas administrativas INDIRETAS Apropriadas de forma subjetiva por critrios de rateio Comisses sobre vendas DIRETAS Apropriadas de forma objetiva por meio de controles

FIXOS

Total constante em relao ao volume produzido

Aluguel Depreciao Material direto

INDIRETOS Apropriao de forma subjetiva por critrios de rateio

DIRETOS Apropriao de forma objetiva por meio de controles

CAPTULO 6
CUSTO DE AQUISIAO DAS MATERIAS-PRIMAS, MERCADORIAS E CRITRIOS PARA APURAAO DO CUSTO DE AQUISIAO UNITRIO. Um dos principais componentes do custo de produo, em boa parte das empresas industriais, o gasto representado pelo consumo de matrias-primas, materiais de embalagens e materiais diversos ou auxiliares. 6.1 APURACAO DO CUSTO DE AQUISIO ( vlr. da nf. + frete + seguro )

O custo de aquisio deve incluir todos os gastos necessrios para que a mercadoria ou o material chegue ao estabelecimento da empresa compradora. Exemplo: determinada indstria, adquiriu 5.000 quilos de matria-prima. O preo de venda desse fornecedor de R$ 30,00 por quilo. O comprador pagou R$ 4.000,00 de frete, para o transporte da Bahia at Recife, mais R$ 2.000,00 de seguro contra riscos diversos. Com base nessas informaes, o custo de aquisio total e unitrio dessa matria-prima foi o seguinte: (+) (+) (+) (=) Valor pago ao fornecedor = 5.000 x R$ 30,00 cada Frete pago ao transportador Premio de seguro sobre fretes Custo total de aquisio R$ 150.000,00 4.000,00 2.000,00 156.000,00

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Custo unitrio de aquisio = R$ 156.000,00 / 5.000 quilos

31,20

Cada quilo custou, na realidade, R$ 31,20, aps a incluso do frete e do seguro pago pela empresa compradora. Caso a produo utilize, por exemplo, 3.700 quilos dessa matria prima, sero imputados ao custo de produo o total de R$ 115.440,00 (que o resultado da multiplicao de 3.700 quilos por R$ 31,20), restando como estoque da matria-prima o valor de R$ 40.560,00, ( 1.300 quilos x R$ 31,20). 6.2 IMPOSTOS RECUPERVEIS IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI) E IMPOSTO SOBRE A CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS (ICMS) - ( impostos recolhidos pelo vendedor ser aproveitado pelo comprador como crdito, logo deduzido do custo do produto) Nas empresas industriais, os tributos indiretos - IPI e ICMS - pagos pela empresa compradora em decorrncia da aquisio de matrias-primas, materiais de embalagem e demais materiais utilizados na produo representam, de acordo com a legislao pertinente, crditos da empresa compradora com o governo. Tais crditos so compensados com os impostos da mesma natureza que so devidos pela mesma empresa por ocasio das vendas dos produtos acabados. Dessa maneira, os valores dos impostos recuperveis pagos na aquisio das matriasprimas e dos demais materiais utilizados na produo no devem compor o custo de aquisio que ser incorporado aos estoques. Tais impostos devem ser registrados em conta especfica de ativo, a qual representar o direito da empresa com o governo. Exemplo: a) A Indstria adquiriu diversas matrias primas, no valor de R$ 500.000,00, incluindo R$ 90.000,00 de ICMS e R$ 50.000,00 de IPI, as quais so utilizadas na produo de 10 tipos de produtos metlicos diferentes. b) No ms, foram vendidos vrios tipos de produtos metlicos acabados, produzidos com as diversas matrias-primas adquiridas no ms. O valor das receitas com as vendas totalizou R$ 800.000,00, incluindo R$ 144.000,00 de ICMS e R$ 96.000,00 de IPI. Com base nessas informaes, foram apurados os seguintes valores: a) COMPRAS ( + ) Valor pago aos diversos fornecedores - total das notas fiscais de compras de matrias-primas no ms ( - ) ICMS faturado pelos fornecedores ( - ) IPI faturado pelos fornecedores ( = ) Total do custo de aquisio das diversas matrias-primas b) R$ 500.000,00 90.000,00 50.000,00 360.000,00

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VENDAS ( + ) Valor bruto as vendas faturadas para os diversos clientes - total das notas fiscais emitidas pela Indstria de Artefatos Metlicos BH Ltda. ( - ) ICMS faturado ( - ) IPI faturado ( = ) Total das receitas lquidas de vendas em setembro a) b)
APURAO DOS TRIBUTOS ( + ) Tributos devidos sobre as vendas - dbitos da empresa com o governo ( - ) Crditos tributrios com o governo sobre as compras ( = ) Tributos a pagar aos cofres pblicos ICMS 144.000,0 0 90.000,00 54.000,00

R$ 800.000,00 144.000,00 96.000,00 560.000,00

IPI 96.000,00 50.000,00 46.000,00

6.3

PREO c/frete e seguro a pagar. PREO c/frete e seguro pago.

A diferena entre uma modalidade e outra est no fato de o preo de venda incluir ou no o valor do frete e do seguro de transportes. Na modalidade de frete a pagar, o valor pago pelo comprador inclui o valor do material adquirido mais o frete e o seguro. Na modalidade de frete pago, o valor pago pelo comprador inclui somente o valor do material. 6.4 MTODOS DE AVALIAAO DOS ESTOQUES ( significa quanto representa no estoque em determinado momento ) O que se denomina mtodo de avaliao de estoques engloba, exclusivamente, procedimentos necessrios ao registro da movimentao dos estoques. Os mtodos mais comuns utilizados no Brasil so:

. CUSTO MDIO = (sensato, prudente, ponderado); . PEPS - primeiro que entra primeiro que sai; . UEPS - ltimo que entra, primeiro que sai.
Os mtodos de avaliao de estoques objetivam, exclusivamente, separar o custo dos materiais, das mercadorias e dos produtos entre o que foi consumido ou vendido e o que permaneceu em estoque.

33
Demonstra-se a seguir um exemplo de avaliao de estoques de matrias-primas, segundo cada um desses mtodos, supondo a seguinte movimentao.
COMPRAS DIA 3 8 12 25 30 Quantidade kg 1.500 2.500 1.000 Custo unitrio R$ 10,00 12,00 13,00 Custos Totais 15.000 30.000 1.500 13.000 2.000 CONSUMO PELA PRODUAO Quantidade kg

CUSTO MDIO
COMPRAS Quant. Custo kg unit. R$ 1.500 10,00 2.500 12,00 1.000 5.000 13,00 CONSUMO Quant. Valor total Kg 1.500 2.000 3.500 16.875,00 23.500,00 40.375,00 SALDO Quant. Total R$ kg 1.500 15.000,00 4.000 45.000,00 2.500 28.125,00 3.500 41.125,00 1.500 17.625,00

Dia 3 8 12 25 30 Totais

Valor total R$ 15.000,00 30.000,00 13.000,00 58.000,00

Custo mdio 10,00 11,25 11,25 11,75 11,75

ANLISE: ( + ) EI = 0,00 ( + ) CO= 58.000,00 ( - ) EF = 17.625,00 ( = ) CMV = 40.375,00 ESTOQUE FINAL = 1.500 UNIDADES X R$ 11,75 = = R$ 17.625,00

PEPS - PRIMEIRO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR.


Os saldos em estoques so avaliados pelos custos de aquisio mais recentes. Em outras palavras, as baixas nos estoques de matrias-primas so efetuadas levando em considerao o custo mais antigo das compras.
Dia 3 8 12 25 30 Quant. kg 1.500 2.500 1.000 COMPRAS Custo unit. R$ 10,00 12,00 13,00 Valor total 15.000,00 30.000,00 Custo unit. 10,00 12,00 10,00 13.000,00 13,00 12,00 CONSUMO Quant. Valor total kg R$ 1.500 2.000 15.000,00 24.000,00 SALDO Quant. kg Total R$ 1.500 4.000 2.500 3.500 1.500 15.000,00 45.000,00 30.000,00 43.000,00 19.000,00

34
Totais 5.000 58.000,00 3.500 39.000,00

CONSUMO= 1.500 X r$ 10,00 = 15.000,00 2.000 X r$ 12,00 = 24.000,00 ESTOQUE FINAL = 500 X R$ 12,00 = 6.000,00 + 1.000 X R$ 13,00 = 13.000,00 = r$ 19.000,00 ANLISE: ( + ) EI = 0,00 ( + ) CO= 58.000,00 ( - ) EF = 19.000,00 ( = ) CMV = 39.000,00

UEPS - LTIMO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR. ( no aceito pela Receita Federal )


COMPRAS Dia Quant. kg 3 1.500 8 2.500 12 25 1.000 30 Totais 5.000 CONSUMO Quant. Valor total kg R$ 1.500 1.000 1.000 3.500 18.000,00 13.000,00 12.000,00 43.000,00 SALDO Quant. kg 1.500 4.000 2.500 3.500 2.500 1.500

Custo unit. R$ 10,00 12,00 13,00

Valor total 15.000,00 30.000,00

Custo unit. 10,00 12,00 12,00 13.000,00 13,00 13,00 12,00 58.000,00

Total R$ 15.000,00 45.000,00 27.000,00 40.000,00 27.000,00 15.000,00

CONSUMO= 1.500 X r$ 12,00 = 18.000,00 1.000 x r$ 13,00 = 13.000,00 1.000 x r$ 12,00 = 12.000,00 ESTOQUE FINAL = 1.500 X r$ 10,00 = 15.000,00 ANLISE: ( + ) EI = 0,00 ( + ) CO= 58.000,00 ( - ) EF = 15.000,00 ( = ) CMV = 43.000,00

RESUMO DOS TRS CRITRIOS


Qualquer mtodo apresentado aceito para fins contbeis porque todos so baseados no custo histrico de aquisio. Entretanto, a legislao tributria do imposto de renda e contribuio social no aceita o mtodo UEPS, pois, conforme demonstrado a seguir, foi o mtodo que resultou no maior valor de avaliao das baixas e, consequentemente, o que faria com que a empresa apresentasse um lucro menor no perodo e menor incidncia do valor dos tributos Segue um resumo dos diferentes valores de consumo, com a adoo diferentes critrios:

35

Mtodo utilizado Custo mdio ponderado PEPS - primeiro que entra, primeiro que sai UEPS ltimo que entra, primeiro que sai

Valor do consumo das matrias primas no perodo-CPV R$ 40.375,00 - o que mais se utiliza R$ 39.000,00 R$ 43.000,00 - no aceito pela Rec.Federal

4. Com base na movimentao da matria-prima durante o ms, exposta no quadro seguinte calcule (considerando que no havia saldo em estoque):
Demonstrao da movimentao da matria-prima no ms Compras Quantidade Kg Custo unitrio R$ Custo total R$ 3 1.500 10,00 15.000,00 8 2.500 11,50 28.750,00 10 20 1.000 13,00 13.000,00 24 26 1.900 14,00 26.600,00 30 Totais 6.900 83.350,00 Consumo pela produo Quantidade Kg

1.400 2.800 1.800 6.000

CUSTO MDIO
Dia 3 8 10 20 24 26 30 Totais QUAL O ESTOQUE FINAL EM UNIDADES :_______________ QUAL O ESTOQUE FINAL EM R$: ______________________ QUAL O CMV R$:_____________________________________ EI + CO EF = CMV Quant. Kg Compras Custo Unit. Valor total Custo mdio Consumo Quant. Valor kg total Saldo Quant. Total Kg

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PEPS
Dia 3 8 10 20 24 26 30 Totais QUAL O ESTOQUE FINAL EM UNIDADES :_______________ QUAL O ESTOQUE FINAL EM R$: ______________________ QUAL O CMV R$:_____________________________________ EI + CO EF = CMV Quant. kg Compras Custo Unit. Valor total Custo unit. Consumo Quant. kg Valor total Saldo Quant. Total kg

UEPS
Dia 3 8 10 20 24 26 30 Totais QUAL O ESTOQUE FINAL EM UNIDADES :_______________ QUAL O ESTOQUE FINAL EM R$: ______________________ QUAL O CMV R$:_____________________________________ EI + CO EF = CMV Quant. kg Compras Custo Unit. Valor total Custo unit. Consumo Quant. kg Valor total Saldo Quant. Total Kg

CAPTULO 7

37
CUSTO DA MAO-DE-OBRA - SALRIOS E ENCARGOS SOCIAIS No captulo 6, estudou-se a composio do custo de aquisio das matrias-primas, dos materiais de embalagem e outros materiais utilizados na elaborao dos bens e produtos acabados. Neste captulo vamos estudar os principais componentes do custo da mo-de-obra, que outro importante fator de produo. 7.1 MO DE OBRA DIRETA ( ligada diretamente a fabricao de um produto )

Mo de obra aplicada diretamente na fabricao do produto. Ex.: Fbrica de Mveis, produz cadeiras, mesas, e armrios. Sua linha de produo dividida por produto, e os diversos operrios so programados especificamente para cada linha de produtos. Em outras palavras, os operrios da LINHA DE PRODUO DE MESAS, no trabalham nas outras linhas produtivas, assim os operrios da LINHA DE CADEIRAS, trabalham somente na produo de cadeiras. Dessa maneira possvel a atribuio direta aos diversos produtos dos custos da mo de obra. 7.2 produto ) MO DE OBRA INDIRETA ( no est ligada diretamente ao custo de um

Para dirigir e gerenciar toda a linha de produo, a indstria conta com diretor, gerentes, engenheiros, secretrias. O custo desse pessoal - salrios e encargos, no podem ser calculados diretamente para cada produto fabricado no ms, visto que se dedicam, simultaneamente, a todos os produtos. Neste caso, os gastos totais da equipe precisam ser rateados indiretamente para apropriao aos diversos produtos. 7.3 ENCARGOS SOCIAIS ( gastos incorridos com a folha de pagamento )

Alm do salrio, a empresa tem gastos adicionais com os encargos sociais, que so diversos e incidem sobre os salrios, as horas extras e outros benefcios, conforme abaixo demonstrado: Contribuies sociais Previdncia social - INSS ( parte empregador ) Acidente de trabalho Salrio educao Senai/Senac Sesi/Sesc Incra Alquota % 20 3 2,5 1 1,5 0,2

38
Sebrae TOTAL 0,6 28,8

Em adio aos citados encargos com as contribuies sociais, h diversos outros que oneram a folha de pagamento tais como: . . . . . . . . dcimo terceiro salrio; frias remuneradas; adicional de 1/3 das frias; aviso prvio indenizado; repouso semanal remunerado; indenizao compensatria de 50% sobre o saldo do FGTS; vale-transporte; vale-refeio.

Alguns especialistas estimam que a soma de todos os encargos trabalhistas representa pelo menos 100% do salrio nominal, ou seja, um funcionrio com o salrio de R$ 1.000,00 custa, na realidade R$ 2.000,00 para a empresa. 7.4 PROVISO PARA FRIAS E 13. SALRIO

Os valores provisionados para frias e 13. salrio, bem como os correspondentes encargos sociais, devem ser registrados contabilmente como: . custo da produo, referente a mo de obra direta e indireta utilizada na fbrica, incluindo os gerentes, supervisores, engenheiro. . despesa operacional, referente ao pessoal dos departamentos administrativos, comerciais e financeiros. Esta proviso dever ser feita na proporo de 1/12 avos sobre valores nominais da folha de pagamento acrescidos dos respectivos encargos sociais. 7.5 FORMA DE APROPRIAO DO CUSTO DA MAO-DE-OBRA AOS DIVERSOS PRODUTOS Para a correta apropriao aos produtos do custo da mo de obra direta, o Departamento de Apurao de Custos, necessita de duas informaes: PRIMEIRA INFORMAO - custo de cada hora de mo de obra, incluindo os salrios e encargos em R$. Estas informaes so obtidas nos Departamentos de Recursos Humanos, dependendo das necessidades de informaes, o custo de cada hora pode ser detalhado por categoria de operrios, por setor ou departamento: . . . . custo da hora do torneiro mecnico; custo da hora do qumico nvel um; custo da hora do fresador nvel superior; custo da hora do ferramenteiro;

SEGUNDA INFORMAO - consumo de horas - ou equivalentes - em cada produto.

39
Ex.: de atribuio do custo da mo de obra direta ao produto. Apurao do custo de mo de obra direta de cada unidade do produto Nvel do operrio Horas de mo-de-obra Custo (R$) de cada hora A 2,4 20,00 B 3,7 15,00 C 8,6 7,00 Total do custo de mo-de-obra para produzir cada unidade 7.6 HORAS DISPONVEIS E HORAS PRODUTIVAS Total (R$) 48,00 55,50 60,20 163,70

Horas disponveis so as horas da jornada de trabalho. Ex.: 8 horas dirias = 44 horas semanais. Ver quadro abaixo:
Funcionrios Gerentes Administradores Assistentes Total Quantidade 5 18 60 83 Horas disponveis Dirias 8 8 8 8 Totais 40 144 480 664 Dias teis de determinado ms 22 22 22 22 Horas disponveis totais 880 3.168 10.560 14.608

Pela experincia, a firma sabe que 10% das horas disponveis no sero produtivas no ms. Assim, determinada a quantidade de horas produtivas, como segue: Funcionrios Gerentes Administradores Assistentes Total Horas disponveis totais 880 3.168 10.560 14.608 Horas no produtivas (10%) 88 317 1.056 1.461 Horas produtivas totais 792 2.851 9.504 13.147

QUESTO PRTICA EXEMPLO:


Calcule o custo total de um funcionrio que percebe mensalmente R$ 1.000,00. INSS ( 1.000,00 X 28,8%) FGTS ( 1.000,00 X 8,0%) 13.SALRIO ( 1.000,00 : 12 MESES ) FRIAS ( 1.000,00 : 12 MESES ) ADICIONAL DE 1/3 S/FRIAS ( 1.000,00 : 12 MESES X 33,33% = 27,77 ) REPOUSO SEMANAL REMUNERADO ( 7 DIAS ) ( 1.000,00 : 30 DIAS X 7 DIAS = 233,33 ) R$ 288,00 80,00 83,33 83,33 27,77 233,33 % 28,80 8,00 8,33 8,33 2,78 23,33

40
MULTA S/FGTS 50% ( 80,00 X 50% = r$ 40,00) FERIADOS NACIONAIS NO ANO ( 11 DIAS ) ( 11 DIAS X 8 HORAS = 88 HORAS : 12 MESES = 7,33 HORAS MES ) ( 1.000,00 : 220 HORAS = 4,54) ( 7,33 HORAS X R$ 4,54 = R$ 33,28 ) FGTS S/ 13. SALRIO ( 83,33 X 8,0% = r$ 6,67) INSS S/ 13. SALARIO ( 83,33 X 28,8% = R$ 23,99 ) VALE TRANSPORTE ( 23 DIAS X 4 FICHAS X 1,70 = 156,40 ) ( 6% DO SALRIO = R$ 60,00 ) ( R$ 156,40 R$ 60,00 = R$ 96,40) INSS S/ FRIAS ( 83,33 X 28,8% = r$ 23,99 ) FGTS S/ FRIAS ( 83,33 X 8,0% = r$ 6,67 ) FALTAS POR ATESTADOS MDICOS LICENAS MATERNIDADE / PATERNIDADE 1.026,76 : 1.000,00 x 100 = 102,68 40,00 33,28 6,67 23,99 96,40 23,99 6,67 ? ? 1.026,76 4,00 3,33 0,67 2,40 9,64 2,40 0,67 ? ? 102,68

EXEMPLO
. 8. FORMAO DO PREO DE VENDA NAS EMPRESAS INDUSTRIAIS

CLCULO DO CUSTO DE UM PRODUTO E PREO DE VENDA ( um par sapato ) INDSTRIA 1) CUSTOS FIXOS ( independe do volume de produo )
R$ 1.500,00 800,00 2.300,00 500,00 600,00 300,00

SALRIO DOS FUNCIONRIOS ENCARREGADOS PELA PRODUO SALRIO DOS CHEFES DOS DEPARTAMENTOS DA PRODUO ENCARGOS SOCIAIS DE 100% S/SALRIO GASTOS COM O PESSOAL DE SEGURANA DA FABRICA ALUGUEL DO PRDIO DA INDSTRIA DEPRECIAO DAS MQUINAS EM FUNO DA VIDA TIL ( ANOS)

TOTAL DOS CUSTOS FIXOS MENSAIS


TOTAL DO CUSTO FIXO POR HORA TIL (176 horas teis trabalhadas = 22 dias x 8:00 horas ) = ( R$ 6.000,00 : 176 horas = R$ 34,09 )

6.000,00
34,09 R$

TOTAL DO CUSTO FIXO POR MINUTO(R$ 34,09 : 60 minutos)

0,57

R$

41

CAPACIDADE IDEAL/MDIA DE PRODUO EMPRESA/DIA CAPACIDADE IDEAL/MEDIA DE PRODUO EMPRESA/HORA

100 12,5

Peas Peas

PARA PRODUZIR UMA PEA A EMPRESA DEMORA TOTAL DO CUSTO FIXO POR PEA PRODUZIDA ( r$ 0,57 x 4,40 minutos )

4,40

Minutos

2,50 R$

2) CUSTO DE MATERIA PRIMA ( custos variveis, alteram para mais ou para Menos, depende do volume de produo )
CONSUMO DE COURO POR PEA CONSUMO DE FORRO POR PEA CONSUMO DE PAPELO POR PEA CONSUMO DE ESPUMA POR PEA CONSUMO DE AO POR PEA CONSUMO DE ILHS POR PEA CONSUMO DE COLA POR PEA CONSUMO DE TINTA POR PEA CONSUMO DE ELASTANO POR PEA CONSUMO DE REBITE POR PEA CONSUMO DE VELCRO POR PEA 1,22 0,06 0,01 0,06 0,27 0,02 0,02 0,01 0,04 0,01 0,09

SUB-TOTAL DO CUSTO DE MATERIA PRIMA


( - ) CRDITO DE IPI 5% ( - ) CRDITO DE ICMS 17%

1,81
0,09 0,31

TOTAL DO CUSTO DE MATERIA PRIMA

1,41

3) CUSTO DA MO DE OBRA ( custos variveis, alteram para mais ou para Menos, depende do volume de produo )
SALRIO DOS FUNCIONRIOS PRODUO SALRIO DOS DIRETORES DA PRODUO ENCARGOS SOCIAIS DE 100% S/SALRIO R$ 1.500,00 800,00 2.300,00

TOTAL DO CUSTO DA MO DE OBRA


TOTAL DO CUSTO MO DE OBRA POR HORA TIL (176 horas teis traba- = lhadas 22 dias x 8:00 horas ) = ( R$ 4.600,00 : 176 horas = R$ 26,14 )

4.600,00
26,14 R$

TOTAL DA MO DE OBRA POR MINUTO(R$ 26,14:60 minutos)

0,44

R$

42
CAPACIDADE IDEAL/MDIA DE PRODUO EMPRESA/DIA CAPACIDADE IDEAL/MEDIA DE PRODUO EMPRESA/HORA 100,00 12,5 Peas Peas

PARA PRODUZIR UMA PEA A EMPRESA DEMORA TOTAL DA MO DE OBRA POR PEA PRODUZIDA ( r$ 0,44 x 4,40 minutos ) 4) DESPESAS FIXAS ( independe do volume de RECEITAS )

4,40

Minutos

1,94

SALRIO DOS FUNCIONRIOS - SETOR ADMINISTRATIVO SALRIO DOS ENCARREGADOS - SETOR ADMINISTRATIVO ENCARGOS SOCIAIS DE 100% S/SALRIO DESPESAS FINANCEIRAS ALUGUEL DO PRDIO - SETOR ADMINISTRATIVO DEPRECIAO DAS MQUINAS SETOR ESCRITRIO

1.000,00 1.000,00 2.000,00 500,00 300,00 100,00

TOTAL DAS DESPESAS FIXAS MENSAL


TOTAL DA DESPESA FIXA POR HORA TIL (176 horas teis trabalhadas = 22 dias x 8:00 horas ) = ( R$ 4.900,00 : 176 horas = R$ 27,84 )

4.900,00

27,84

R$

TOTAL DA DESP. FIXA POR MINUTO(R$ 27,84 : 60 minutos)


CAPACIDADE IDEAL/MDIA DE PRODUO EMPRESA/DIA

0,46
100,00

R$
Peas

CAPACIDADE IDEAL/MEDIA DE PRODUO EMPRESA/HORA

12,5

Peas

PARA PRODUZIR UMA PEA A EMPRESA DEMORA

4,40

Minutos

TOTAL DA DESP. FIXA POR PEA PRODUZIDA ( r$ 0,46 x 4,40 minutos )

2,04

R$

5)TOTAL DO CUSTO FIXO(1)+TOTAL DA MATERIA PRIMA(2)+ TOTAL DA MO DE OBRA(3)+ TOTAL DA DESPESA FIXA(4)

7,89

43

6) DESPESAS VARIVEIS + MARGEM LUCRO ( varia com o volume de RECEITAS )

ICMS IPI COFINS ( LUCRO PRESUMIDO ) PIS ( LUCRO PRESUMIDO ) IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA ( LUCRO PRESUMIDO ) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE LUCRO ( LUCRO PRESUMIDO ) COMISSO S/VENDAS FRETE PARA ENTREGA DOS PRODUTOS VENDIDOS DESPESAS COM COBRANA DAS VENDAS A PRAZO MARGEM DE LUCRO

17,00% 5,00% 3,00% 0,65% 1,20% 1,08% 5,00% 1,00% 0,50% 10,00%

AS DESPESAS VARIVEIS E MARGEM DE LUCRO

44,43%

7)

CLCULO DO PREO DE VENDA PREO DE VENDA CUSTO VARIVEL TOTAL DO CUSTO FIXO(1)+TOTAL DA MATERIA PRIMA(2)+TOTAL DA MO DE OBRA(3)+TOTAL DA DESPESA FIXA(4)
2,50 + 1,41 + 1,94 + 2,04 7,89 PV =------------------------------------ = ------- X 100 = R$ 14,20 ( 100% - 44,43 ) 55,57 R$ 14,20 : R$ 7,89 = 1.8 mark-up R$ 7,89 x 1.8 = R$ 14,20

100,00% 44,43% R$ 7,89

DRE ( + ) VENDA BRUTA ( - ) DEDUES VENDAS PIS ( 0,65% ) COFINS ( 3,0% ) ICMS ( 17% ) IPI ( 5% ) ( = ) RECEITA LQUIDA 14,20 3,64 0,09 0,43 2,41 0,71 10,56

44 ( - ) C.P.V.(Custo fixo=R$ 2,50+Mat.Prima=R$ 1,41+Mo obra=


R$ 1,94)

5,85 4,71 2,96 0,71 0,14 0,07 2,04 1,75 1,75 0,17 1,58 0,15 1,43

( = ) LUCRO BRUTO ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS COMISSO S/VENDAS ( 5% ) - Variveis FRETES ENTREGA ( 1% ) - Variveis DESPESAS COBRANA (0,5%) Variveis DESPESAS FIXAS ( = ) LUCRO OPERACIONAL ( = ) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA ( - ) IMPOSTO DE RENDA ( 1,2% ) ( = ) LUCRO ANTES DA CONTR. SOCIAL ( - ) CONTRIBUIO SOCIAL S/ LUCRO ( 1,08% ) ( = ) LUCRO LQUIDO

10,0084%

RESULTADO DO PROJETO
FORMAO DO PREO DE VENDA DO PORTA RETRATO ( PROJETO ) CUSTO VARIVEL MATRIA PRIMA MDF.............................. r$ Fundo PVC................... r$ Lixa............................... r$ Verniz........................... r$ Tinta............................. r$ Papel............................ r$ Equip............................ r$ Vidro............................. r$ 1,90 0,12 0,05 0,15 0,15 0,20 0,05 0,20 PREO VENDA...............................................100% CUSTO VARIVEL......................................... 18%

CUSTO DIRETO + FIXO....... r$ 3,02 = 82%


PREO VENDA........................................... R$ 3,68 2,82 + 0,11 + 0,09 3,02 PV =-------------------------- = -------- X 100 = 3,68 ( 100% - 18% ) 82 ( + ) Receita Bruta.................R$ 3,68 ( - ) Dedues das vendas....R$ 0,11 ( = ) Receita Lquida............. R$ 3,57 ( - ) CPV................................. r$ 3,02 ( = ) Lucro Bruto...................... r$ 0,55

Sub- total...................... r$ 2,82 CUSTO VARIVELMO DE OBRA Salrios........................ r$ 0,11 Sub-total........................ r$ 0,11 CUSTO FIXO Locao....................... r$ 0,09

45

Sub-total....................... r$ 0,09 TOTAL DO CUSTO.................... r$ 3,02 DESPESAS VARIVEIS Imposto Simples............................. 3% Comisso........................................ 5% Lucro.............................................. 10%

( - ) Despesas Operacionais.. r$ 0,18 ( = ) Lucro Lquido (10%)........r$ 0,37 ( + ) PREO DE VENDA = ( - ) IMPOSTO SIMPLES = ( - ) COMISSO VENDA = ( - ) MARGEM LUCRO = = 100% 3% 5% 10% 82%

TOTAL.......................................... 18% ( = ) TOTAL 3,68 : 3,02 = 1.22 = mark-up

EXEMPLO
9. FORMAO DO PREO DE DE VENDA NAS EMPRESAS COMERCIAIS

CLCULO DO CUSTO E PREO DE VENDA DE MERCADORIAS COMRCIO 1) DESPESAS FIXAS ( independe do volume de RECEITAS )
R$ 1.500,00 800,00 2.300,00 500,00 600,00 300,00

SALRIO DOS FUNCIONRIOS SALRIO DOS GERENTES ENCARGOS SOCIAIS DE 100% S/SALRIO GASTOS COM O PESSOAL DE SEGURANA ALUGUEL DO PRDIO DESPESAS COM DEPRECIAO

TOTAL DAS DESPESAS FIXAS MENSAIS 2) FATURAMENTO

6.000,00

FATURAMENTO REALIZADO NO MES 1 FATURAMENTO REALIZADO NO MES 2 FATURAMENTO REALIZADO NO MES 3

25.000,00 23.000,00 20.000,00

46
FATURAMENTO MDIO (R$ 6.000,00 : R$ 22.666,67 X 100 = 26,47%)

22.666,67

26,47%

3)

CUSTO DE AQUISIO DA MERCADORIA


10,00 1,70 1,00

VALOR DA MERCADORIA ( - ) ICMS ( 17% ) ( + ) FRETE ( 10% )

( = ) CUSTO DAS MERCADORIAS PARA REVENDA 4) DESPESAS VARIVEIS + MARGEM LUCRO + TURA DOS CUSTOS FIXOS
ICMS COFINS ( LUCRO PRESUMIDO ) PIS ( LUCRO PRESUMIDO ) IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA ( LUCRO PRESUMIDO ) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE LUCRO ( LUCRO PRESUMIDO ) COMISSO S/VENDAS FRETE PARA ENTREGA DOS PRODUTOS VENDIDOS DESPESAS COM COBRANA DAS VENDAS A PRAZO M A R G E M P/ C O B E R T U R A D O S C U S T O S F I X O S MARGEM DE LUCRO

9,30 MARGEM P/COBER-

17,00% 3,00% 0,65% 1,20% 1,08% 5,00% 1,00% 0,50% 26,47% 10,00%

DESPESAS VARIVEIS + MARGEM DE LUCRO 5) CLCULO DO PREO DE VENDA

65,90%

PREO DE VENDA CUSTO VARIVEL + MARGEM DE LUCRO + MARG.COB.C FIX CUSTO DAS MERCADORIAS P/REVENDA
9,30 9,30 PV = ----------------------------- = -------- X 100 = 27,27 ( 100% - 65,90% ) 34,10 R$ 27,27 : R$ 9,30 = 2.93 mark-up ( + ) VENDA BRUTA ( - ) DEDUES VENDAS PIS ( 0,65% ) COFINS ( 3,0% ) ICMS ( 17% ) (=) (- ) (=) ( -) RECEITA LQUIDA C.M.V. LUCRO BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS R$ 9,30 x 2.93 = R$ 27,27 DRE 27,27 5,64 0,18 0,82 4,64 21,63 9,30 12,33 8,99

100,00% 65,90% 34,10%

47 COMISSO S/VENDAS ( 5% ) Variveis FRETES ENTREGA ( 1% ) Variveis DESPESAS COBRANA (0,5%) Variveis DESPESAS FIXAS ( R$ 27,27 X 26,47% ) ( = ) LUCRO OPERACIONAL ( = ) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA ( - ) IMPOSTO DE RENDA ( 1,2% ) ( = ) LUCRO ANTES DA CONTR. SOCIAL ( - ) CONTRIBUIO SOCIAL S/ LUCRO ( 1,08% ) ( = ) LUCRO LQUIDO

1,36 0,27 0,14 7,22 3,34 3,34 0,33 3,01 0,29 2,72 10,00%

EXEMPLO
CLCULO DO CUSTO E PREO DE VENDA SERVIO 1) DESPESAS FIXAS ( independe do volume de RECEITAS )
R$ 1.500,00 800,00 2.300,00 500,00 600,00 300,00

SALRIO DOS FUNCIONRIOS SALRIO DOS GERENTES ENCARGOS SOCIAIS DE 100% S/SALRIO GASTOS COM O PESSOAL DE SEGURANA ALUGUEL DO PRDIO DEPRECIAO DAS MQUINAS EM FUNO DA VIDA TIL ( ANOS)

TOTAL DAS DESPESAS FIXAS POR MES


TOTAL DA DESP. FIXA POR HORA TIL (176 horas teis trabalhadas = 22 dias x 8:00 horas ) = ( R$ 6.000,00 : 176 horas = R$ 34,09 )

6.000,00

34,0909

TOTAL DA DESP. FIXA POR MINUTO(R$ 34,09 : 60 minutos)

0,5682

2) DESPESAS VARIVEIS + MARGEM LUCRO ( varia com o volume de Receitas.

48

ISSQN COFINS (LUCRO PRESUMIDO) PIS (LUCRO PRESUMIDO ) IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA (LUCRO PRESUMIDO) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE LUCRO (LUCRO PRESUMIDO) MARGEM DE LUCRO

3,00% 3,00% 0,65% 4,80% 2,88% 10,00%

PERCENTUAL DO FATURAMENTO DESTINADO A CUSTEAR AS DESPESAS VARIVEIS, MARGEM DE LUCRO

24,33%

3)

CLCULO DO PREO DE VENDA 100% 24,33% 0,5682

PREO DE VENDA DESPESAS VARIVEIS (14,33) + MARGEM DE LUCRO (10%) DESPESAS FIXAS
0,5682 0,5682 PV = -------------------- = ----------- X 100 = 0,7509 POR MINUTO ( 100% - 24,33 ) 75,67 R$ 0,7509 : R$ 0,5682 = 1.32 mark-up R$ 0,5682 x 1.32 = R$ 0,7509 DRE ( + ) VENDA BRUTA ( - ) DEDUES VENDAS PIS ( 0,65% ) COFINS ( 3,0% ) ISSQN ( 3% ) ( = ) RECEITA LQUIDA ( - ) C.S.V. ( = ) LUCRO BRUTO ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS COMISSO S/VENDAS FRETES ENTREGA DESPESAS COBRANA DESPESAS FIXAS ( = ) LUCRO OPERACIONAL 0,7509 0,0499 0,0049 0,0225 0,0225 0,7010
100,0% 6,6453%

0,5682 75,6692% 0,1328

0,1328

49 ( = ) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA ( - ) IMPOSTO DE RENDA ( 4,8% ) ( = ) LUCRO ANTES DA CONTR. SOCIAL ( - ) CONTRIBUIO SOCIAL S/ LUCRO ( 2,88% ) ( = ) LUCRO LQUIDO 0,0752 10,0146% 0,1328 0,0360 0,0968 0,0216
2,8765% 4,7942%

11.

MARGEM DE CONTRIBUIO

Isso significa para o empresrio o quanto sobra das vendas para que a empresa possa pagar suas despesas fixas e gerar lucro. Se preciso comprar o que vendido e ainda pagar algumas despesas que s ocorrem quando se vende, como o caso de impostos sobre as vendas e das comisses dos vendedores, quanto sobra para a empresa pagar despesas fixas e ter lucro? essa sobra que consideramos como sendo a Margem de Contribuio. FRMULA: MC = PV ou RT - ( DV + CV) EXERCCIO
MARGEM DE CONTRIBUIO Valor Custos Custos (R$) Fixos Variveis Matria prima utilizada na fbrica 10.000,00 Salrios funcionrios da fbrica 5.000,00 Salrios diretores da fbrica 2.000,00 Salrios funcionrios administrao 4.000,00 Aluguel do prdio da fbrica 800,00 Comisses s/vendas 500,00 Desp. c/deprec. Maqs. Fbrica 1.000,00 Desp. c/deprec. Mveis administrao 500,00 Impressos e mat. expediente da fbrica 400,00 Desp. c/ pessoal da segurana fbrica 1.500,00

Despesas Variveis

Despesas Fixas

50
Totais

Receita total

25.700,00

Com base nas informaes acima encontre os: 1. Custos Fixos= ......................... 2. Custos Variveis= ..................... 3. Despesas Variveis= ..................... 4. Despesas Fixas= ..................... 5. Receita Total= ........................ 6. Margem de Contribuio: RT= ................ ( CV ................. + DV ..................) = .................... Em R$ ( + ) Receita total ( - ) Custos variveis ( - ) Despesas Variveis ( = ) Margem contribuio
12. PONTO DE EQUILBRIO EM VENDAS

Em % 100% 32,2957%

valor das vendas que permite a cobertura dos gastos totais (custos, despesas fixas e despesas variveis). Neste ponto, os gastos so iguais a receita total da empresa, ou seja, no apresenta nem lucro nem prejuzo. Normalmente fazemos as seguintes perguntas: 1. Quanto terei que faturar para conseguir pagar os meus custos e despesas fixas e variveis? 2. Quais as quantidades que terei que produzir/vender para poder ter lucro?

EM VOLUME DE VENDAS: FORMULA:

51 PE = ( DF + CF ) X RT MC EM UNIDADES PRODUZIDAS: PE = ( DF + CF ) MC EXERCCIO PONTO DE EQUILBRIO


Matria prima utilizada na fbrica Salrios funcionrios da fbrica Salrios diretores da fbrica Salrios funcionrios administrao Aluguel do prdio da fbrica Comisses s/vendas Desp. c/deprec. Maqs. Fbrica Desp. c/deprec. Mveis administrao Impressos e mat. expediente da fbrica Desp. c/ pessoal da segurana fbrica Valor Custos (R$) Fixos 10.000,00 5.000,00 2.000,00 4.000,00 800,00 500,00 1.000,00 500,00 400,00 1.500,00 25.700,00 Custos Variveis Despesas Variveis Despesas Fixas

Totais Receita total

Com base nas informaes acima encontre os: Em R$ ( + ) Receita total ( - ) Custos variveis ( - ) Despesas Variveis ( = ) Margem contribuio Em % 100% 32,2957%

7. Ponto de equilbrio em vendas ( em R$ ) : (DF= ............... + CF= ...............) = 8.300,00 / MC= ................. = 1,000 X RT ........................ = ....................... X 32,2957% = 8.300,00 ( + ) Receita total ( - ) Custos variveis Em R$ 25.700,00 16.400,00 Em % 100%

52

( - ) Despesas variveis ( = ) Margem contribuio ( - ) Custos fixos ( - ) Desp. fixas ( =) Lucro lquido

1.000,00 8.300,00 4.300,00 4.000,00 0,00

32,2957%

Encontrem a margem de contribuio e tambm o ponto de equilbrio em volume de vendas e unidades com base no exerccio formao do preo de venda na indstria ( um produto ) feito anteriormente. FRMULAS: 1. MARGEM DE CONTRIBUIO

MC = PV ou RT ( DV + CV )

2.

PONTO DE EQUILBRIO

EM VOLUME DE VENDAS: PE = ( DF + CF ) X RT MC EM UNIDADES PRODUZIDAS:

53

PE = ( DF + CF ) MC

Janeiro/ORAMENTO ANLISE VERTICAL

Receitas
Bolsas 1 Bolsas 2 Bolsas 3 Bolsas 4 Amostras

R$
R$ R$ R$ R$

130.516,38
86.552,75 10.781,75 31.671,38 1.510,50

100,0000%
66,32% 8,26% 24,27% 1,16% 0,00%

Impostos
COFINS PIS ICMS SIMPLES (OPO)

R$
R$ R$ R$ R$

20.425,81
3.915,49 848,36 15.661,97 -

15,6499 %
3,00% 0,65% 12,00% 0,00%

PONTO DE EQUILBRIO
R$ 126.902,73 Sem Lucro

Fornecedores(CMV)
Bolsas 1 Bolsas 2 Bolsas 3 Bolsas 4 Amostras

R$
R$ R$ R$ R$ R$

46.446,40
30.293,46 4.312,70 11.084,98 755,25 -

35,5866 %
23,21% 3,30% 8,49% 0,58%

Outros Variveis
Fretes Comisses

R$
R$ R$

4.080,25
1.757,04 2.323,21

3,1262 %
1,35% 1,78%

Custo Financeiro
Despesas com limite Despesas financiamento Despesa Desconto

R$
R$ R$ R$

7.830,98
1.305,16 2.610,33 3.915,49

5,9999 %
1,00% 2,00% 3,00%

MARGEM CONTR. Custo Fixo


Telefone

R$ R$
R$

51.732,94 50.300,63
3.306,05

39,6371% 38,5397%
2,53%

54
Salrio Agua Luz Material Informtica Vale Transporte Acessoria Servios Terceiros Plano Saude Seguros Contador Segurana FGTS INSS IPTU Pr Labore Sindicato Limpeza Resduo Gasolina Mat Escritrio Anncio Manuteno Prdios Diversos Publicidade Viagens Feira Frias e 13 DEPRECIAO R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 21.303,70 24,00 693,00 351,00 430,00 280,23 438,40 1.004,00 138,76 2.261,00 1.496,96 62,90 5.000,00 115,00 814,00 3.596,87 1.660,00 4.196,45 340,00 21,00 592,00 1.775,31 400,00
16,32% 0,00% 8,00% 12,00% 0,33% 0,00% 0,21% 0,00% 0,34% 0,77% 0,11% 1,73% 1,15% 0,05% 3,83% 0,00% 0,09% 0,62% 2,76% 0,00% 1,27% 3,22% 0,26% 0,02% 0,45% 1,36% 0,31%

RESULT. OPERAC. Investimento


Mquinas Prdios

R$
R$ R$ R$

1.432,31
3.500,00 500,00 3.000,00

1,0974%

LUCRO

Resultado Gerencial

R$

(2.067,69)

INFORMAES: Receitas Impostos Fornecedores Outros Variveis Custo Financeiro TOTAL VARIVEIS

R$ R$ R$ R$ R$

130.516,38 20.425,81 46.446,40 4.080,25 7.830,98

R$

78.783,44

60,3629%

55

CUSTO FIXO
Margem de Contribuio:

R$ 50.300,63

38,5397%

MC = PV ou RT ( DV + CV ) MC = 130.516,38 78.783,44 = 51.732,94 Ponto de Equilbrio: PE = ( DF + CF ) X RT MC PE = 50.300,63

= 39,63712% - 100,0000 = 60,3629%

= 0,9723 X 130.516,30 = 126.902,73 51.732,94

x 39,63712% = 50.300,63

A empresa s comear a gerar lucro qdo. a margem de contribuio superar os custos e despesas fixas.

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