NBC TA 705 - MODIFICAES NA OPINIO DO AUDITOR INDEPENDENTE 1.

Esta Norma trata da responsabilidade do auditor de emitir um relatrio apropriado nas circunstncias em que, ao formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis de acordo com a NBC TA 700, o auditor conclui que necessria uma modificao na sua opinio sobre as demonstraes contbeis. Para entendimento apropriado e aplicao desta Norma, modificao da opinio tem o significado de emitir um relatrio diferente do "limpo", ou seja, observando um dos tipos a seguir apresentado. Tipos de opinio modificada 2. Esta Norma estabelece trs tipos de opinio modificada, a saber, opinio com ressalva, opinio adversa e absteno de opinio. A deciso sobre que tipo de opinio modificada apropriada depende da (ver item A1): (a) natureza do assunto que deu origem modificao, ou seja, se as demonstraes contbeis apresentam distoro relevante ou, no caso de impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, podem apresentar distoro relevante; e (b) opinio do auditor sobre a disseminao dos efeitos ou possveis efeitos do assunto sobre as demonstraes contbeis. Opinio modificada compreende opinio com ressalva, adversa ou absteno de opinio. 6. O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio quando: (a) ele conclui, com base na evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes contbeis, como um todo, apresentam distores relevantes (ver itens A2 a A7); ou (b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as demonstraes contbeis como um todo no apresentam distores relevantes (ver itens A8 a A12). Determinao do tipo de modificao na opinio do auditor independente Opinio com ressalva 7. O auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando: (a) ele, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis; ou (b) ele no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinio, mas ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados. Opinio adversa 8. O auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis. Absteno de opinio

9. O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio e ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas. 10. O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando, em circunstncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas, o auditor conclui que, independentemente de ter obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, no possvel expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis devido possvel interao das incertezas e seu possvel efeito cumulativo sobre essas demonstraes contbeis. Consequncia da impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente devido a uma limitao imposta pela administrao depois da aceitao do trabalho pelo auditor 11. Se, depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a administrao imps uma limitao ao alcance da auditoria que tem, segundo ele, probabilidade de resultar na necessidade de expressar uma opinio com ressalva ou abster-se de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis, o auditor deve solicitar que a administrao retire a limitao. 12. No caso de a administrao se recusar a retirar a limitao mencionada no item 11, o auditor deve comunicar o assunto aos responsveis pela governana, a menos que todos aqueles responsveis pela governana estejam envolvidos na administrao da entidade (NCB TA 260, item 13), assim como determinar se possvel executar procedimentos alternativos para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente. 13. Se o auditor no conseguir obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve determinar as implicaes como segue: (a) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados, o auditor deve emitir uma opinio com ressalva; ou Forma e contedo do relatrio do auditor independente com opinio modificada Pargrafo contendo a base para a modificao 16. Quando o auditor modifica a opinio sobre as demonstraes contbeis, ele deve, alm dos elementos especficos requeridos pela NBC TA 700, incluir um pargrafo no seu relatrio de auditoria independente que fornece uma descrio do assunto que deu origem modificao. O auditor deve colocar esse pargrafo imediatamente antes do pargrafo da opinio no seu relatrio de auditoria independente, utilizando o ttulo "Base para opinio com ressalva," "Base para opinio adversa" ou "Base para absteno de opinio", conforme apropriado (ver item A17). 17. Se houver uma distoro relevante nas demonstraes contbeis relacionada a valores especficos nessas demonstraes contbeis (incluindo divulgaes quantitativas), o auditor deve incluir no pargrafo contendo a base para a modificao uma descrio e a quantificao dos efeitos financeiros da distoro, a menos que seja impraticvel. Se no for praticvel quantificar os efeitos financeiros, o auditor deve especificar isso no referido pargrafo contendo a base para a modificao (ver item A18). 20. Se a modificao for decorrente da impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve incluir as razes dessa impossibilidade no pargrafo contendo a base para a modificao.

Pargrafo da opinio 22. Quando o auditor modifica sua opinio deve usar o ttulo "Opinio com ressalva," "Opinio adversa" ou "Absteno de Opinio", conforme apropriado, para o pargrafo da opinio (ver itens A21, A23 e A24). 23. Quando o auditor expressa uma opinio com ressalva devido a uma distoro relevante nas demonstraes contbeis, ele deve especificar no pargrafo da opinio que, em sua opinio, exceto pelos efeitos do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para opinio com ressalva: (a) as demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes (ou apresentam uma viso verdadeira e justa), de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel quando o relatrio emitido de acordo com uma estrutura que tem como objetivo a apresentao adequada das demonstraes contbeis; ou (b) as demonstraes contbeis foram elaboradas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel quando o relatrio emitido de acordo com uma estrutura de conformidade. Quando a modificao decorrente da impossibilidade de obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve usar a correspondente frase "exceto pelos possveis efeitos do(s) assunto( s) ..." para a opinio modificada (ver item A22). 24. Quando o auditor expressa uma opinio adversa, ele deve especificar no pargrafo da opinio que, em sua opinio, devido relevncia do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para opinio adversa: (a) as demonstraes contbeis no esto apresentadas adequadamente (ou no apresentam uma viso verdadeira e justa), de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel quando o relatrio emitido de acordo com uma estrutura que tem como objetivo a apresentao adequada; ou (b) as demonstraes contbeis no foram elaboradas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel quando o relatrio emitido de acordo com a estrutura de conformidade. 25. Quando o auditor se abstm de expressar uma opinio devido impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, ele deve especificar no pargrafo da opinio que: (a) devido relevncia do(s) assunto(s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para absteno de opinio, o auditor no conseguiu obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinio de auditoria; e, consequentemente, (b) o auditor no expressa opinio sobre as demonstraes contbeis. Descrio da responsabilidade do auditor quando expressa uma opinio com ressalva ou adversa 26. Quando o auditor expressa uma opinio com ressalva ou adversa, ele deve alterar a descrio de sua responsabilidade no relatrio para especificar que ele acredita que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para fundamentar sua opinio modificada. Descrio da responsabilidade do auditor quando se abstm de expressar uma opinio

27. Quando o auditor se abstm de expressar uma opinio devido impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, ele deve alterar o pargrafo introdutrio do relatrio do auditor para especificar que foi contratado para examinar as demonstraes contbeis. O auditor tambm deve alterar a descrio da sua responsabilidade e a descrio do alcance da auditoria para especificar somente o seguinte: "Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com base na conduo da auditoria de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Em decorrncia do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para absteno de opinio, no conseguimos obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar uma opinio de auditoria." Forma da opinio 16. O auditor deve expressar uma opinio no modificada quando concluir que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. 17. O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio de auditoria de acordo com a NBC TA 705 se: (a) concluir, com base em evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes contbeis tomadas em conjunto apresentam distores relevantes; ou (b) no conseguir obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as demonstraes contbeis tomadas em conjunto no apresentam distores relevantes. 5. Para os fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os significados a eles atribudos: Pargrafo de nfase o pargrafo includo no relatrio de auditoria referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis que, de acordo com o julgamento do auditor, de tal importncia, que fundamental para o entendimento pelos usurios das demonstraes contbeis. Pargrafos de outros assuntos o pargrafo includo no relatrio de auditoria que se refere a um assunto no apresentado ou no divulgado nas demonstraes contbeis e que, de acordo com o julgamento do auditor, relevante para os usurios entenderem a auditoria, a responsabilidade do auditor ou o relatrio de auditoria. 6. Se o auditor considera necessrio chamar a ateno dos usurios para um assunto apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis que, segundo seu julgamento, tem tal importncia e fundamental para o entendimento pelos usurios das demonstraes contbeis, ele deve incluir pargrafo de nfase no relatrio, desde que tenha obtido evidncia de auditoria suficiente e apropriada, de que no houve distoro relevante do assunto nas demonstraes contbeis. Tal pargrafo deve referir-se apenas a informaes apresentadas ou divulgadas nas demonstraes contbeis.

Coligada uma entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de sociedade tal como uma parceria, sobre a qual o investidor tem influncia significativa e que no se configura como controlada ou participao em empreendimento sob controle conjunto (joint venture). Demonstraes consolidadas so demonstraes contbeis de um conjunto de entidades (grupo econmico) apresentadas como se fossem as de uma nica entidade econmica.

Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter benefcios de suas atividades. Mtodo de equivalncia patrimonial o mtodo de contabilizao por meio do qual o investimento inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente ajustado pelo reconhecimento da participao atribuda ao investidor nas alteraes dos ativos lquidos da investida. O resultado do perodo do investidor deve incluir a parte que lhe cabe nos resultados gerados pela investida. Controle conjunto o compartilhamento do controle, contratualmente estabelecido, sobre uma atividade econmica que existe somente quando as decises estratgicas, financeiras e operacionais relativas atividade exigirem o consentimento unnime das partes que compartilham o controle (os empreendedores). Demonstraes separadas so aquelas apresentadas por uma controladora, um investidor em coligada ou um empreendedor em uma entidade controlada em conjunto, nas quais os investimentos so contabilizados com base no valor do interesse direto no patrimnio (direct equity interest) das investidas, em vez de nos resultados divulgados e nos valores contbeis dos ativos lquidos das investidas. No se confundem com as demonstraes contbeis individuais (consultar NBC T 19.35 - Demonstraes Separadas). Influncia significativa o poder de participar nas decises financeiras e operacionais da investida, sem controlar de forma individual ou conjunta essas polticas. Controlada a entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de sociedade tal como uma parceria, na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Pelo mtodo de equivalncia patrimonial, um investimento em coligada e em controlada (neste caso, no balano individual) inicialmente reconhecido pelo custo e o seu valor contbil ser aumentado ou diminudo pelo reconhecimento da participao do investidor nos lucros ou prejuzos do perodo, gerados pela investida aps a aquisio.