Auditoria: Procedimentos

O que é auditoria?
Conjunto de procedimentos técnicos
Auditoria: Procedimentos que tem por objetivo a emissão de
relatório sobre sua adequação,
consoante os Princípios de Contabilidade
e pertinente à legislação específica.
Profa. Paula Nardi
 Procedimentos?
 Ferramentas técnicas para reunir e avaliar
informações

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*Crepaldi (2013)

Auditoria: Procedimentos

Procedimentos – Aspectos Gerais Procedimentos – Aspectos Gerais

 A natureza, extensão e profundidade  Procedimentos asseguram efetividade
dependem da qualidade das provas
 Podem ser baseados em:
 Provas
 Testes
 Comprovação física e contagens  Amostragem
 Confirmação de terceiros  Provas seletivas
 Exame de documentos de suporte
 Envolvem capacidade prática!
 Conferência de cálculos Excel
 Estabelecem ordem e disciplina
 Exame de registros auxiliares
 Correlação entre saldos e informações

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*Crepaldi (2013)

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 Auditoria: Procedimentos Auditoria: Procedimentos

Procedimentos – Aspectos Gerais Peças Básicas

 Não existe fórmula mágica ou receita  Balanço Patrimonial
de procedimentos!  Demonstração de Resultados do Exercício
 Os procedimentos são respostas para cada  DLPA ou DMPL
situação e ajudam a examinar:
 Demonstração do Fluxo de Caixa
 Integridade
 Adequação e eficácia dos controles internos e da  Demonstração do Valor Adicionado
informação contábil, financeira e operacional  Notas Explicativas
 Capazes de reduzir o risco de auditoria!

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Auditoria: Procedimentos

Métodos de Auditoria
 Retrospecção
 Verifica fatos passados
 Análise
 Levantamento de condições de rotina
PROCEDIMENTOS BÁSICOS
administrativa, financeira e contábil
 Planejamento da auditoria
 Obtenção de provas (avaliação do controle
interno e testes substantivos)
 Relatório
 Certificados (ISOs) 7 8

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Procedimentos Básicos Dados financeiros x Não financeiros

 Indagação http://g1.globo.com/economia/pme/noticia/
 Inspeção 2016/04/boa-gestao-do-estoque-pode-
evitar-prejuizos-veja-dicas.html
 Recálculo
 Reexecução
 Observação
 Aplicação de procedimentos analítico
 Relação entre dados financeiros e não financeiros

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Auditoria: Procedimentos

Procedimentos Básicos
 Auditor deve: confirmar se seu pessoal
mantém qualificações técnicas e
competências para cumprir suas
necessidades profissionais PROCEDIMENTOS COM
 Portanto, procedimentos importantes são: RELAÇÃO À EXECUÇÃO DO
Procedimentos Treinamento e Promoção dos
formais de desenvolvi- funcionários
TRABALHO
contratação mento do
pessoal

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 Auditoria: Procedimentos Auditoria: Procedimentos

Procedimentos iniciais Procedimentos iniciais

 Compreender o sistema de controle  Executar revisão analítica
interno  Estabelecer valor da materialidade
 Na prática...
 1% sobre total de ativo
 1% sobre total de receitas operacionais
Documentação Informal e Limitada
 5% sobre o patrimônio líquido?
Muitos controles podem operar informalmente e não
serem bem documentados. Por exemplo, a concessão de
crédito a um cliente pode se basear mais no julgamento e
conhecimento do gerente do que em um limite de crédito
preestabelecido.

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* Fonte: Guia de Normas de Auditoria em EPMP, volume 1 – IFAC- International Federation of Accountants

Auditoria: Procedimentos Auditoria: Procedimentos

Execução do trabalho Execução do trabalho

 Planejamento e supervisão  Risco de auditoria
 Importante: definição da estratégia  Essa análise de risco deve ser feita na fase de
 Conhecer a empresa a ser auditada planejamento, considerando a relevância em dois
 Obter dados financeiros preliminares (orçamento)
níveis:
 Resultado de auditorias anteriores
 Alteração em legislações
Específico:
 Uso de questionários, check-list, formulários Geral: Relativo ao saldos de
considerando as contas ou natureza
 Relevância demonstrações e volume das
contábeis, as atividades, transações
 Identificar eventos relevantes qualidade da administração,
avaliação do sistema contábil,
15 controles internos e situação 16
econômica e financeira da entidade

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Execução do trabalho Execução do trabalho

 Risco de auditoria  Os riscos de auditoria são:
 Para determinar esse risco, deve-se avaliar:  Detecção
 Função e envolvimento dos adm. nas atividades da  Pode ser reduzido, mas não eliminado.
entidade
 Controle
 Limites de autoridade e responsabilidade São riscos da entidade, independente
 Política de pessoal e segregação de pessoas
 Inerente da auditoria

 Sistema de aprovação e registro de transações

 Comparação e análises dos resultados financeiros com
dados históricos/projetados

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Auditoria: Procedimentos

Execução do trabalho
 Supervisão e controle de qualidade
 Avaliar o cumprimento do planejamento
Avaliar se as tarefas distribuídas estão sendo

cumpridas
PROCEDIMENTOS DE
 Avaliar se os trabalhos foram adequadamente AUDITORIA - DETALHES
documentado
 Avaliação do sistema contábil e
controle interno
 Determina a extensão dos procedimentos
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Procedimentos de auditoria – Geral... Procedimentos de auditoria – Geral...

 Evidências quanto à finalidade...  Técnicas de auditoria...
 Continuidade  Exame e contagem física
 Controles internos e  Circularização
 Evidências básicas  Conferência de cálculos
 Evidências quanto à natureza...  Inspeção de documentos
 Ex: existência física  Averiguação
 Correlação

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Auditoria: Procedimentos Auditoria: Procedimentos

Procedimentos de auditoria – Geral... Evidências quanto à finalidade

 Testes de Auditoria  Procedimendos para evidências quanto à
 Observância e Substantivo continuidade
 Testes globais e Revisão Analítica  Analisar com adm. projeções de fluxo de caixa
 Revisar eventos subsequentes
 Aplicação de procedimentos de
auditoria  Analisar condições de títulos emitidos e de
contratos de empréstimos
 Direção dos testes
 Ler atas de reuniões
 Superavaliação e Subavaliação
 Indagar advogados quanto a litígios
 Prática dos testes  Avaliar capacidade financeira e
 Amostragem 23 compromisso das partes relacionadas 24

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Evidências quanto à natureza Técnicas de Auditoria

 Existência física  Exame e contagem física
 Declaração de fontes consultadas  in loco  Exemplos:
 Correlacionamento de dados  Quantidade  Dinheiro em caixa
 Ex: volume de vendas a prazo e valor de Contas a  Existência física  Estoques
Receber
Títulos
 Identificação 

 Acontecimentos Posteriores  Bens do imobilizado

 Autenticidade
 Auditoria de 31/12/X0
 Qualidade
 Auditoria em fev./mar./X1

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Auditoria: Procedimentos Auditoria: Procedimentos

Técnicas de Auditoria Técnicas de Auditoria

 Circularização ou confirmação  Circularização ou confirmação
 Bens, direitos e obrigações com terceiros  Positivo
 Dinheiro em conta bancária  Obtém resposta formal daquilo que precisa
 Contas a receber com clientes  Negativo
 Estoque em poder de terceiros  Na falta de confirmação, o auditor entende que a
 Contas a pagar com fornecedores pessoa concorda com os valores colocados no perdido
de confirmação
 Empréstimos a pagar
 Quem faz o pedido?

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 Auditoria: Procedimentos Auditoria: Procedimentos

Técnicas de Auditoria Técnicas de Auditoria

 Conferência de Cálculo  Inspeção dos documentos originais
 Soma dos livros de registro inicial  Documento legítimo?
 Saldo das contas do razão  Refere-se à operação escriturada?
 Multiplicações e somas dos inventário  Está corretamente preenchido?
 Amortização de despesa antecipada  Verificar correlação da data do documento com o
 Depreciação! registro contábil

 Correção monetária
 PECLD
Controle paralelo em
planilhas 29 30

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Técnicas de Auditoria Testes de Auditoria

 Observância
 Averiguação ou Inquerito
 Verificar se as tarefas são realizadas de acordo
 Fazer perguntas
com a legislação ou manuais internos de
 Correlação procedimentos.
 Uso de partidas dobradas para reconhecimento  Procedimento para determinar se o controle
de transações interno está correto e preciso
Ex1: se o encarregado de contas a pagar aprovou cada
Observação

 fatura para codificação
 Subjetiva  Ex2: Analisar se os pedidos de compra estão sendo
assinados pelo funcionário responsável antes que o
 Expertise do auditor suprimento seja providenciado junto ao fornecedor
 Voltada para
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 Movimentação de estoques;

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Testes de Auditoria Testes de Auditoria

 Substantivo  Substantivo
 Suficiência, exatidão e validade dos dados do  Globais: sem necessidade de detalhar os saldos
sistema contábil das contas, pois:
 Obter provas suficientes e convincentes sobre as  Saldo total é suficiente para análise já que...
transações econômico-financeiras, saldos e se as  ... há poucos tipos desses bens ou transações
demonstrações estão de acordo com os  Exemplos
Princípios de Contabilidade ▪ Saldo de imobilizado e depreciação
 Confirmar com o banco o saldo no fim do exercício ▪ Folha de Pagamento
 Inspecionar documentos que comprovam o contas a  Auditoria “em torno” e não “através” dos registros do
receber cliente
 Examinar lançamentos relevantes de diário e outros ▪ Ex: Receita Bruta em Hospital.
ajustes efetuados na elaboração das demonstrações 33 34

Auditoria: Procedimentos Auditoria: Procedimentos

Testes de Auditoria Direção dos testes

 Substantivo  Saldo de BP ou DRE podem estar errados
 Procedimentos de Revisão Analítica para mais ou para menos:
 Uso de índices, quocientes etc., para identificar  Testes para superavaliação:
tendências ou situações anormais
Razão Registro Registro Registro
 Os resultados devem ser documentados em papéis Documento
Geral Final intermed. inicial
 Tais procedimentos tem as seguintes funções:
▪ Revisão final das demonstrações financeiras  Objetivos dos procedimentos:
▪ Instrumento de planejamento  Detectar superavaliação de débitos
▪ Falta de documento ou inválido
▪ Soma maior dos registros ou razão geral
▪ Transporte a maior do documento para o registro
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inicial 36

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 Auditoria: Procedimentos Auditoria: Procedimentos

Direção dos testes Direção dos testes

 Testes para superavaliação  Testes para subavaliação:
 Caixa: teste de contagem física Registro Registro Registro Razão
Documento
inicial intermed. Final Geral
 Bancos: conferência com extrato
 Clientes: vendas contabilizadas pelo regime  Objetivos dos procedimentos:
competência?  Detectar subavaliação de créditos
 Aplicações financeiras: apropriação do  Não inclusão do documento no registro inicial
rendimento pro-rata?  Soma a menor dos registros ou do razão
Excel
 Transporte a menor do valor do documento para o
registro inicial
 Exemplo:
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▪ Fornecedor: regime competência? 38

Auditoria: Procedimentos Auditoria: Procedimentos

Direção dos testes Amostragem

 Testes para subavaliação  Procedimento para obter uma amostra de
 Fornecedores: verificar se lançamentos seguem dados
regime competência  Estatística e Não estatística
 Impostos: examinar se foi provisionado no mês  Deve considerar
de competência e pago na data correta  Objetivos da auditoria
 Patrimônio Líquido: exames de documentos,  População e estratificação
exame das variações ocorridas (se estão  Tamanho da amostra
corretamente demonstradas)
 Risco de amostragem
 Erro tolerável e Erro esperado
 Seleção
39 40
 Amostra representativa da população

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 Auditoria: Procedimentos

Amostragem
 População
 Superavaliação de contas a receber
 Subavaliação de contas a pagar
 Estratificação
 Saldos superiores a R$ 2.000,00
 Saldos entre R$ 1.000,00 e R$ 2.000,00
 Saldos entre R$ 100,00 e R$ 1.000,00
 Saldos inferiores a R$ 100,00

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