Você está na página 1de 17

O REGISTRO CONTBIL DAS AES AMBIENTAIS SOB A PERSPECTIVA SISTMICA: O CASO DOS CURTUMES DE FRANCA E REGIO.

B Desenvolvimento em negcios e indstrias; Neiva Sousa de Paula Edna Maria Campanhol Marins Santana Justos Smith Resumo: A questo ambiental esta cada vez mais presente no dia a dia da sociedade, com a finalidade de garantir o equilbrio no planeta. Empresas a fim de contriburem para com esse equilbrio esto adotando aes de gesto ambiental no processo de suas atividades produtivas. As metas empresariais esto ampliadas, o lucro continua sendo o principal objetivo, mas a relao com o meio ambiente, conseqentemente, com a sociedade, tornou-se um fator de grande relevncia para garantir a continuidade da entidade. Ao promover a gesto ambiental, as empresas devem ser consideradas como um conjunto de partes que esto em permanente relao de intercmbio com o ambiente interno e externo, desse modo o sistema contbil deve ser inserido no contexto da gesto ambiental desenvolvida adequando-se com o objetivo de contribuir com a adaptao da empresa a esta nova necessidade organizacional. A sociedade deseja informaes sobre as empresas ecologicamente responsveis e o sistema contbil possibilita o trnsito e divulgao dessas informaes de maneira transparente e confivel a toda rede de interessados de forma sistmica. Neste artigo, busca-se verificar se a contabilidade est adaptada para o registro adequado das aes de gesto ambiental nos curtumes de Franca e regio e, posteriormente, mostra a situao quanto os demais curtumes localizados no estado de So Paulo. O resultado da pesquisa no municpio de Franca e regio, assim no restante do estado de So Paulo adquirido atravs de um questionrio, visa demonstrar que apesar das empresas desenvolverem aes de gesto ambiental, sejam por exigncia legislativa, estratgias administrativas ou por conscincia ambiental, poucas vezes so evidenciadas em contas especficas que transparecem as aes de gesto ambiental adotadas. INTRODUO A preservao ao meio ambiente fundamental, a fim de garantir o equilbrio no planeta. As interferncias desordenadas e inconseqentes do ser humano vm ocasionando graves problemas. As empresas esto adotando aes de gesto ambiental diariamente em suas atividades produtivas, pois as metas empresariais esto ampliadas, sendo o lucro a
Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008

principal delas, mas a relao com o meio ambiente, consequentemente com a sociedade, tornou-se um fator de grande relevncia para garantir a continuidade da entidade. A sociedade assim como clientes, acionistas, entidades bancrias e a circunzinhana vem exigindo que as empresas desenvolvam aes a favor ao meio, e a contabilidade pode ser utilizada como um instrumento de intermediao das informaes de carter ambiental entre a empresa e todos os interessados. Pois no suficiente desenvolver aes em favor ao meio ambiente, faz-se necessrio divulgar o fato disponvel nos registros realizados pela contabilidade. O registro dos eventos ambientais realizados pela contabilidade permite conhecer de maneira transparente e segura as medidas adotadas pelas empresas para diminuio ou reduo do impacto de sua produo no meio ambiente ou ainda visualizar os projetos ambientais desenvolvidos. Este trabalho tem como foco principal refletir sobre o registro contbil das aes de gesto ambiental nos curtumes do municpio de Franca e outros curtumes localizados no estado de So Paulo. J que os gastos relacionados ao meio ambiente devem ser evidenciados nos relatrios emitidos pela contabilidade, promovendo o conhecimento das aes desenvolvidas pela empresa, no que diz respeito a seu comportamento ambiental sendo que o sistema contbil possibilita a empresa, vantagens competitivas decorrentes da atitude ambiental adequada, demonstrando a poltica e os objetivos relacionados gesto ambiental praticados e as medidas adotadas para evitar e recuperar impactos e acidentes ambientais. A atividade de curtimento de peles, em seu processo produtivo ocasiona carga poluidora, tanto de efluentes lquidos como slidos que obrigatoriamente devem receber tratamento. Desse modo, importante que o sistema contbil seja capaz de divulgar as aes ambientais desenvolvidas pelos curtumes. Para tanto se realizar uma pesquisa de cunho descritivo, por intermdio de um questionrio, aplicado a alguns curtumes de Franca e de outros do estado de So Paulo, com a finalidade de apresentar algumas reflexes acerca dos registros de aes ambientais sob a perspectiva sistmica. 1. A GESTO AMBIENTAL E A CONTABILIDADE O ENFOQUE SISTMICO. Para a preservao do meio ambiente descrita como fundamental com , necessrio se faz um desenvolvimento econmico aliado ao bem estar do meio ambiente, possibilitando um desenvolvimento sustentvel, que implica de acordo com Baroni (apud Ferreira 2006, p. 17):
[...] usar os recursos renovveis naturais de maneira a no degrada-los ou eliminlos, ou diminuir sua utilidade para as geraes futuras. Implica usar os recursos minerais no renovveis de maneira tal que no necessariamente se destrua o acesso a eles pelas geraes futuras.

As empresas sejam elas de qualquer ramo necessitam administrar um programa de gesto ambiental, proporcionando a reduo dos impactos provocados pela atividade ou contribuindo para a recuperao do meio ambiente degradado seja de maneira voluntria ou atravs do cumprimento da legislao. Dessa forma, as organizaes devem reavaliar seus objetivos, passando a priorizar no apenas a dimenso econmica, mas tambm a dimenso social e ecolgica.
Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008

Nos anos 80, na Alemanha Oriental, segundo Donaire (1999), diversas empresas comearam a verificar que a proteo ambiental poderia se tornar um fator de contribuio para a obteno de uma vantagem competitiva no mercado. Assim, a gesto ambiental passou a ser integrada administrao do empreendimento. Essa inovao do modo de gesto surgiu de maneira espordica por meio de programas de reciclagem, economia de energia, etc. Com o decorrer do tempo difundiu-se de tal maneira que permitiu o desenvolvimento da gesto da empresa levando-se em conta o fator ambiental. Segundo Tinoco e Kraemer (2004, p.109) gesto ambiental pode ser definida como:
[...] o sistema que inclui a estrutura organizacional, atividades de planejamento, responsabilidades, praticas, procedimentos, processos e recursos para desenvolver, implementar, atingir, analisar criticamente e manter a poltica ambiental. o que a empresa faz para minimizar ou eliminar os efeitos negativos provocados no ambiente por suas atividades.

Para Andrade, Carvalho e Tachizawa (2000) a gesto ambiental tem como referencial o modelo sistmico, pois, este segrega as variveis estruturais, comuns a todas as organizaes, daquelas especficas e singulares a cada uma delas. A teoria dos sistemas pode ser definida como um universo onde a realidade feita de elementos que se interagem e, para ser compreendida deve ser analisada perante todos os seus elementos conforme afirma Maximiano (2000). Ou ainda, que um sistema um conjunto de partes coordenadas para realizar um conjunto de finalidades. (CHURCHMAN, 1971). Para Chiavenato (2003, p. 475) sistema um conjunto ou combinaes de coisas ou partes formando um todo unitrio. A teoria geral dos sistemas conforme Bertalanffy (1975) apresenta como principal propsito a integrao nas vrias cincias, naturais e sociais. Segundo Tachizawa (2002) para promover a gesto ambiental mister visualizar a organizao como um conjunto de partes que esto em permanente relao de interdependncia com o ambiente externo. A adoo de um enfoque sistmico caracteriza a organizao como um macrossistema aberto que interage com o meio ambiente. O sistema aberto existe dentro de um meio ambiente constitudo por outros sistemas, so caracterizados por um processo infinito de intercmbio com o seu meio ambiente para trocar energia e informao (CHIAVENATO, 2003, p.474). A gesto ambiental procura conciliar a gesto total da empresa com a ambiental objetivando melhores resultados, j que a partir do emprego do sistema de gesto ambiental na empresa tornar imprescindvel a contabilizao das aes ambiental. A contabilidade representa um dos mtodos mais adequados para divulgar as informaes sobre o meio ambiente, pois poder ser utilizada como um instrumento de intermediao entre as aes de gesto ambiental da empresa e os diversos usurios dessas informaes, j que a contabilidade pode transmitir estes dados ambientais de maneira transparente e confivel a todos os interessados. A contabilidade ambiental pode ser utilizada como uma ferramenta a fim de sanar a necessidade de informaes ambientais, divulgadas de maneira clara e segura.

Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008

A sociedade segundo Tinoco e Kraemer (2004) est aumentando a busca por informaes ambientais na contabilidade das organizaes, que alm de sua contabilidade usual deve evidenciar as informaes de carter da gesto ambiental destinada preveno e recuperao dos danos ambientais. Segundo Christophe (1992) apud Tinoco (2001, p.100) a contabilidade ambiental pode ser conceituada como: um sistema destinado a dar informaes sobre a rarefao dos elementos naturais, engendrado, pelas atividades das empresas e sobre as medidas tomadas para evitar esta rarefao. Pode ser definido como objetivo da contabilidade ambiental, conforme Ribeiro (2005), a identificao, a mensurao e o esclarecimento dos eventos e transaes econmicofinanceiros que se encontram relacionados com a proteo, preservao e recuperao ambiental, que tenham ocorrido em certo perodo, com a finalidade de evidenciar a situao patrimonial da empresa. A contabilidade ambiental ainda apresenta como principais objetivos:
saber se a empresa cumpre ou no com a legislao ambiental vigente; ajudar a direo em seu processo decisrio e na fixao de uma gesto ambiental; comprovar a evoluo da atuao ambiental da empresa atravs do tempo e identificar as tendncias que se observam; detectar as reas da empresa que necessitam da especial ateno (reas crticas) quanto aos aspectos ambientais; no caso de empresas com uma poltica ambiental j estabelecida; observar se cumpre com os objetivos ambientais fixados pela companhia; identificar oportunidades para melhor gesto dos aspectos ambientais; identificar oportunidades estratgicas: como a empresa pode obter vantagens competitivas graas a melhoras concretas na gesto ambiental; quais so as melhoras que agregam valor companhia; obter informaes especificas para fazer frente a solicitao dos stakeholders (TINOCO e KRAEMER, 2004, p.149).

Com a aplicao efetiva da legislao ambiental os danos causados ao meio ambiente podem corresponder a grande parte do patrimnio de uma entidade se no forem tomados os devidos procedimentos de conteno ou mesmo provisionados os gastos com medidas de recuperao ou tratamento dos poluentes emitidos como conseqncia dos resultados da produo. Da a extrema importncia da contabilidade como sistema de informao e mensurao dos eventos de gesto ambiental. As aes desenvolvidas pelas empresas no mbito ambiental refletem em todos os setores do empreendimento, passando a ser significativamente importante para a organizao da entidade. Como ressalta Park (1997, p.153) todas as partes de um sistema so relacionadas. Assim, uma alterao numa das partes do sistema causa necessariamente uma mudana em todas as demais. 2. INFORMAES AMBIENTAIS A cada dia torna-se mais importante a transparncia e clareza das informaes ambientais praticadas pelas empresas, no sendo suficiente apenas fazer algo em prol ao meio ambiente, faz-se necessrio tornar o fato disponvel nos registros contbeis. Estes registros
Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008

servem de instrumento para a tomada de deciso de acionistas, investidores, sociedade e demais interessados que desejam conhecer as aes que as empresas desenvolvem no que diz respeito reduo do impacto exercido pela produo no meio ambiente ou, ainda, desenvolvimento de projetos que colaboram com o meio ambiente. Embora em diferentes nveis, todos devem contribuir para evitar a degradao ambiental. A conscientizao o primeiro passo para que atitudes de preservao ambiental e de responsabilidade para com o meio ambiente sejam adotadas. Segundo Tinoco e Kraemer (2004, p.149), quanto a sua finalidade e usurios a contabilidade ambiental, apresenta trs razes bsicas para que a empresa adote este sistema contbil:
[...] gesto interna: est relacionada com uma ativa gesto ambiental e seu controle, visando reduzir custos e despesas operacionais e melhorar a qualidade dos produtos; exigncias legais: a crescente exigncia legal e normativa pode obrigar os diretores a controlar mais seus riscos ambientais, sob pena de multas e de indenizaes; demanda dos parceiros sociais: a empresa est submetida cada vez mais a presses internas e externas. Essas demandas podem ser dos clientes, empregados, organizaes ecolgicas, seguradoras, comunidade local, acionistas, administrao pblica, bancos, investidores etc.

Com a utilizao da contabilidade ambiental, conforme Ribeiro (2005), diversos usurios podero se conscientizar sobre a conduta administrativa e operacional da entidade. A sociedade ser informada, pois a empresa disponibilizar informaes permitindo que conhea seu empenho para garantir condies ambientais as futuras geraes, conjuntamente com o desenvolvimento econmico. Os acionistas e investidores, por meio destas informaes, podero ter condies para confrontar comportamentos ambientais de organizaes e indstrias. As organizaes oficiais de controle do meio ambiente podero obter informaes relativas poluio de cada entidade, e, ainda, credores e banqueiros utilizaro essas informaes ambientais para anlise de influncia na liquidez da organizao de modo que possa afetar a continuidade da empresa. Para Junior (1999), a implantao da contabilidade ambiental no til somente para os empresrios, e sua utilizao deve aumentar significativamente devido a exigncia legislativa, dos investidores, dos bancos, do pblico em geral e ainda devido concorrncia global que esta cada vez mais acirrada. Com a crescente cobrana para o desenvolvimento de aes em prol ao meio ambiente as empresas esto sendo compelidas a se adequarem a esta nova realidade, como sistemas abertos, as empresas para sobreviverem devem reajustar-se constantemente as condies do meio. A contabilidade exerce grande importncia, quando se trata das demonstraes de carter ambiental. Conforme explana Tinoco e Kraemer (2004), a contabilidade o instrumento adequado para efetuar o registro das informaes ambientais, o no registro das informaes sobre o meio ambiente pode afetar a empresa, pois, custos, despesas e obrigaes ambientais podero ocasionar uma deformidade no patrimnio, nas finanas e no resultado da entidade. Conforme Ribeiro (2005) as questes ambientais tm sido alvo de muitas discusses, atravs da preocupao com o patrimnio natural do planeta. Um dos principais
Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008

pontos da discusso refere-se mensurao desse patrimnio ambiental. Do ponto de vista da contabilidade o que se pode avaliar e verificar nas demonstraes realizadas pela contabilidade so os eventos e transaes econmico-financeiros que refletem o relacionamento da empresa com o meio ambiente. Ribeiro (2005) destaca um modelo de contedo para evidenciao de questes relacionadas ao meio ambiente: Quadro 1 - Modelo de evidenciao.
Questes O que evidenciar? Como evidenciar? Evidenciao Todas as informaes relativas a eventos e transaes que englobem a questo do meio ambiente; Conforme o grau de detalhamento exigido atravs da relevncia dos valores e pela natureza dos gastos referentes interao da entidade com o meio ambiente; No momento em que o fato gerador ocorrer ou quando houver informaes adicionais e complementares; No corpo das demonstraes contbeis e nas notas explicativas, estando sujeito extenso e natureza das informaes oferecidas.

Quando evidenciar? Onde evidenciar? Fonte: RIBEIRO, 2005, p. 108. 1

Ao desenvolver a contabilidade ambiental deve-se conhecer suas partes integrantes, tais como: despesas ambientais, custos ambientais, ativo e passivo. Conforme Ribeiro (2005, p.50), podem ser consideradas despesas ambientais todos os gastos com o gerenciamento ambiental, consumidos no perodo e incorridos na rea administrativa. Gastos ambientais segundo Paiva (2003) so os gastos que de alguma maneira tenham relao com o meio ambiente, que provoquem impacto no presente ou no futuro. Os gastos que deixaram de ocorrer no passado, transformar-se-o em passivos ambientais, futuramente podendo serem reconhecidos ou no e que provoquem uma repercusso negativa para a empresa. Os gastos reconhecidos no presente podem evitar transtornos empresa futuramente. Os custos ambientais para reduzir os danos ao meio ambiente segundo Ribeiro (2005), devem ser tratados como custos dos produtos fabricados no perodo, compreendem todos os custos dispensados direta ou indiretamente a proteo do meio ambiente. Para Junior (1999) custos ambientais, abrangem os gastos referentes ao monitoramento de forma responsvel dos impactos provocados ao meio ambiente pela atividade produtiva, devem ser reconhecidos no momento em que forem identificados. Em relao s contas patrimoniais, os ativos ambientais para Ribeiro (2005, p.61):
[...] so constitudos por todos os bens e direitos possudos pelas empresas, que tenham capacidade de gerao de benefcios econmicos em perodos futuros e que visem preservao, proteo e recuperao ambiental. Com o intuito de demonstrar seu empenho na preservao do meio ambiente, eles devem ser segregados em linha parte das demonstraes contbeis. Assim, no apenas a empresa deixaria transparecer suas aes como, ao mesmo tempo, permitiria avaliar

Adaptao feita pela autora desta.


Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008

essas informaes e compar-las aos demais elementos que compem tais demonstraes.

Para Junior (1999) um ativo ambiental proveniente dos recursos controlados pela empresa nasce de eventos passados com expectativa de benefcios futuros para a entidade. Este gasto deve ser capitalizado, na forma de imobilizado ou diferido, para apropriao no momento em que gere benefcios econmicos futuros. O passivo ambiental, para Ribeiro (2005) refere-se aos benefcios econmicos ou aos valores que sero disponibilizados em razo da necessidade de preservar, proteger e recuperar o meio ambiente ou como resultado de uma conduta inadequada em relao s questes ambientais. Os passivos ambientais surgem a partir de fatos geradores que provocam degradao ao meio ambiente. Paiva (2003, p. 35), destaca que muitas vezes esta questo ignorada ou omitida.
A causa dessa omisso a falta de conhecimento, conscientizao, legislao, tecnologia ou interesse. Existe ento a figura das obrigaes ambientais no reconhecidas, na qual o fato gerador j ocorreu e a empresa no contabilizou essa obrigao em seus passivos ou, porque no foi obrigada legalmente a reconhecer, no est disposta a reparar o prejuzo provocado ou no possui uma estimativa razovel do montante da proviso a contabilizar.

Ribeiro (2005, p. 181) justifica a utilizao da contabilidade ambiental, pois as aes de controle, preservao e recuperao so relevantes, devido influncia significativa na continuidade da empresa, podendo provocar efeitos sobre o resultado, e tambm sobre a situao econmico-financeira, podendo ocasionar at a excluso da empresa do mercado, devido:
perda de clientes para os concorrentes, que ofeream produtos e processos ambientalmente saudveis; perda de investidores potenciais, que estejam preocupados com a questo ambiental global e com a garantia de retorno de seus investimentos; perda de crdito no mercado financeiro, hoje pressionado palas coobrigaes ambientais; ou penalidades governamentais de natureza decisiva, como a imposio do encerramento das atividades ou de multas de valores substancias, com grande impacto no fluxo de caixa das companhias;

A contabilizao dos eventos ambientais est sendo vista como um diferencial positivo para a realizao de exportao. Paiva (2003) ressalta que qualquer empresa que tenha sua produo voltada exportao, independentemente de onde se encontre instalada, pode sofrer de seus compradores atuais ou futuros, sanes, caso as polticas ambientais no sejam desenvolvidas corretamente. Para sanar as exigncias do mercado as empresa que pretendem exportar esto procurando se adequar a esta nova necessidade, passando a expor sua posio em relao ao meio ambiente. Para Ribeiro (2005, p.141) em se tratando da evidenciao dos fatos contbeis:
No mbito da contabilidade, h duas linhas de pensamento: uma que prope a implementao de um novo relatrio apenso s demonstraes contbeis, o qual trataria somente das questes ambientais; e outra que sugere a incluso desses dados nas atuais demonstraes, mantendo o modelo j utilizado, mas apresentando
Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008

contas e notas explicativas especficas. A segunda alternativa seria a mais adequada (pelo menos a curto prazo), j que se trata de aspectos, inseridos no contexto operacional. Alm disso, essa atitude atende necessidade imediata de a contabilidade informar melhores seus usurios sobre o real valor patrimonial das empresas, sem maior perda de tempo com a elaborao e implantao de um novo relatrio.

Paiva (2003) enfatiza que atualmente, a evidenciao dos fatos ou transaes ambientais e as tradicionalmente utilizadas, atravs do relatrio da administrao e notas explicativas, quanto s formas alternativas, ainda so rudimentares, encontradas em pginas da Internet e em divulgaes no peridicas em revistas de grande circulao. Com a aplicao efetiva da legislao ambiental os danos causados ao meio ambiente podem corresponder a grande parte do patrimnio de uma entidade se no forem tomados os devidos procedimentos de conteno ou mesmo provisionados os gastos com medidas de recuperao ou tratamento dos poluentes emitidos como conseqncia dos resultados da produo. Justificando a extrema importncia da contabilidade como sistema de informao e mensurao dos eventos de gesto ambiental. Paiva (2003) destaca alguns dos motivos que podem justificar a razo pela quais as empresas so levadas a no divulgar suas aes de gesto ambiental: as empresa no apresentam interesse; a cultura brasileira leva apenas ao cumprimento das obrigaes; os investidores no cobram aes neste assunto; a sociedade no pressiona; as instrues normativas existentes no so adequadas; a legislao no obriga a evidenciao; no h nenhum modelo de evidenciao para ser acompanhado. O no registro dos eventos ambientais distorce a viso geral do crescimento do pas, conforme esclarece Ribeiro (2005, p.05), as empresa individualmente aumentam seus lucros, mas a riqueza do pas no cresce de fato. Isto se justifica porque os recursos naturais no so mensurados economicamente, seu esgotamento deteriora a capacidade econmica, deixando-o mais pobre, ao contrrio do que demonstram os resultados dos atuais clculos do PIB (Produto Interno Bruto). Ao abordar a teoria sistmica a questo ambiental na gesto empresarial, permite-se um extenso olhar para o todo, em vez de uma anlise especfica das partes, em que a complexidade ou inter-relacionamento so pontos em comum, pois todo sistema um pouco complexo, com muitos elementos interagindo, todos organizados para atingirem objetivos (CAVALCANTI e PAULA, 2006, p.3). 3. OS CURTUMES, MEIO AMBIENTE E O ENFOQUE SISTMICO. O Brasil um dos maiores produtores mundiais de couros, processa aproximadamente 45 milhes de unidades, realiza exportaes com embarques da ordem de 35 milhes de peas para vrias regies do mundo. Esses elevados nmeros podem ser justificados, devido abundante oferta de matria-prima, cerca de 200 milhes de cabeas.

Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008

O setor de curtimento encontra-se distribudo pelo territrio nacional, sendo muito significativo para o pas. No estado de So Paulo encontram-se grande parte da riqueza do parque industrial curtumeiro. O processo de curtimento do couro considerado uma atividade poluente, conforme discorre Pacheco (2005, p.24):
[...] o processamento convencional de 1 t ou 1.000 kg de peles salgadas gera somente 200 a 250 kg de couros acabados, o que d um rendimento mdio do processo de 22,5 %, nestas bases. Por outro lado, alm de outras emisses, o processo gera cerca de 600 kg de resduos slidos (podendo chegar at cerca de 1.000 kg), o que denota um potencial de impacto ambiental significativo da gerao de resduos slidos na produo de couros.

Quadro 2 - Principais etapas do processo produtivo de curtumes e seus impactos ambientais.


Etapa Bsica do Processo Conservao e Armazenamento das Peles barraca Ribeira Poluio 1. Ar 2. Hdrica 3. Solo / Resduos Slidos 1. Ar 2. Hdrica 3. Solo / Resduos Slidos 1. Hdrica Impacto Ambiental Potencial 1. odor incmodo ao bem estar pblico. 2. prejuzo qualidade dos corpos dgua. 3. eventual contaminao do solo e de guas subterrneas 1. odor incmodo ao bem estar pblico. 2. prejuzo qualidade dos corpos dgua. 3. eventual contaminao do solo e de guas subterrneas. 1. prejuzo qualidade dos corpos dgua. 1. odor incmodo ao bem estar pblico. 2. prejuzo qualidade dos corpos dgua. 3. eventual contaminao do solo e de guas subterrneas.

Curtimento Acabamento

1. Ar 2. Hdrica 3. Solo / Resduos Slidos Fonte: PACHECO, 2005, p.36.

As reflexes sobre o registro contbil das aes ambientais sob a perspectiva sistmica permitiram entender as empresa de curtimento como sistemas abertos. Segundo Bertalanffly (1975) o sistema aberto define-se como um sistema em troca de matria com seu ambiente, apresentando importao e exportao, construo e demolio dos materiais que o compem. Figura 1: Modelo genrico de sistema aberto

Fonte: CHIAVENATO, 2002, p.325.

Como discorre Chiavenato (2002, p. 327):


Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008

10

A organizao um sistema criado pelo homem e mantm uma dinmica interao com seu meio ambiente, sejam clientes, fornecedores, concorrentes, entidades sindicais, rgos governamentais e outros agentes externos. Influi sobre o meio ambiente e recebe influencia dele.

A abordagem da pesquisa levou em considerao as entradas relacionadas s aes de gesto ambiental praticadas pelos curtumes que processadas pelo sistema contbil produziro informaes seguras e confiveis sobre a atitude ambiental empresarial e alimentaro outros sistemas ligados a gesto geral da empresa: marketing ambiental, sociedade, clientes, vizinhana, consumidores e demais interessados.
A organizao analisada como sistema aberto, relaciona-se com outros sistemas, realizando a troca de informaes. Sistemas que esto em constante relao de mudana e adaptao, buscando equilbrio. Os sistemas recebem insumos (inputs) aps analis-los so liberados como resultados (produtos - output). Em funo das necessidades o sistema retroalimentado (feedback), estabelecendo um ciclo. (PARK, 1997, p.154)

Figura 2 - Sistema organizacional.

Fonte: PARK, 1997, p. 151.

Compreender a organizao como um sistema complexo que influencia e recebe influncia do ambiente torna-se cada vez mais importante para proceder a anlise adequada da entidade. A ao de gesto ambiental desenvolvida, com a aplicao do enfoque sistmico integrar a ao administrativa influenciando a situao da empresa no ambiente interno e externo. A gesto ambiental desenvolvida pela empresa por meio de atividades preventivas ou de recuperao relaciona-se com o sistema de informao contbil, que se interrelaciona com os sistemas de gesto ambiental e geral da empresa.

Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008

11

Figura 3 Evidenciao das aes ambientais


Causas
escassez dos recursos naturais; preocupao ambiental; responsabilidade Socioambiental; exigncias legislativa referente a proteo e preservao as meio ambiente; cobrana da vizinhana; comunidade de modo geral; acionistas; clientes; fornecedores

Efeitos
preservao ambiental marketing ambiental; possibilidade de

evidenciao contbil das aes ambientais

certificao; satisfao do cliente; possibilidade de novos mercados; maior facilidade na obteno de financiamentos; reduo na emisso de resduos; transparncia das informaes ligadas gesto ambiental; ferramenta no processo decisrio.

Fonte: MAXIMIANO, 2000 p. 365 2

4. METODOLOGIA DA PESQUISA A metodologia relacionou dados primrios e secundrios visando descrever sobre o registro contbil das aes ambientais nos curtumes. Por meio da viso sistmica buscou-se observar as aes ambientais desenvolvidas e seus reflexos na contabilidade e no ambiente. Esta pesquisa quanto aos fins, segundo Vergara (2000) pode ser classificada como descritiva, pois tem por objetivo expor as caractersticas da contabilidade em relao s aes de gesto, por parte dos curtumes, atravs de questionrio. A pesquisa ainda investigativa, pois os resultados encontrados so analisados e comentados. Os meios de investigao utilizados para realizao da pesquisa, partiram da pesquisa documental, por meio de consulta a materiais publicados em livros, revistas e meio eletrnico, que permitiram a construo do referencial terico apresentado nesta pesquisa, em que so tratados assuntos como gesto ambiental, contabilidade ambiental, curtumes dentre outros. Para a realizao da pesquisa, optou-se pela pesquisa de campo junto s empresas de curtume. Para Vergara (2000, p. 45), pesquisa de campo investigao emprica realizada no local onde ocorre um fenmeno ou que dispe de elementos para explic-lo. Pode incluir entrevistas, aplicao de questionrios, testes e observao participante ou no. Para a realizao da pesquisa de campo foi adotado como mtodo para a coleta de dados o questionrio por se tratar de um meio mais adequado para a obteno das
2

Adaptao feita pela autora desta.


Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008

12

questes propostas deste artigo - desenvolvido para aplicao junto aos contadores dos curtumes pesquisados. O questionrio pode ser definido como um conjunto ordenado e consistente de perguntas a respeito de variveis e situaes que se deseja medir ou descrever (SILVA, 2006, p.60). Em ampliao a pesquisa desenvolvida em Franca, o universo da pesquisa foram os curtumes localizados no estado de So Paulo, segundo maior estado em relao ao nmero de empresas produtoras de couro. Aps o levantamento dos curtumes e concludo que amostra da pesquisa ficou estabelecida em 43 empresas de curtimento, foi realizado o envio dos questionrios atravs do e-mail disponibilizado. Foram enviados 35 questionrios, 7 endereos eletrnicos apresentaram falha no envio, apenas para uma empresa no foi enviado o questionrio devido falta de endereo eletrnico. Quanto ao universo da pesquisa desenvolvida no municpio de Franca e regio, foi realizado um levantamento, obtendo um nmero de 35 empresas de curtimento, sendo que a seleo daquelas pesquisadas foram feitas de maneira aleatria. A pesquisa de campo foi aplicada em 22 empresas (62 % do universo), por meio de visitas e entrevistas. Porm foram respondidos, 16 questionrios, constituindo, dessa forma, a amostra da pesquisa. Com o baixo ndice de retorno dos questionrios, optou-se por um contato telefnico, atravs dos nmeros disponibilizados, pedindo para que o questionrio fosse respondido, encaminhado ao responsvel pela contabilidade, ou ainda informaes a respeito do escritrio responsvel pela contabilizao, quando o servio era terceirizado. O contato telefnico no foi realizado em 6 empresas, pois em 3, no constava nmero de telefone, em outros 3 curtumes o telefone estava indisponvel ou apenas chamava. Nesta etapa, foi observado que 6 empresas listadas estavam inativas no setor de curtimento. Mesmo aps o contato via telefone o retorno dos questionrios foi baixo, apenas 3 empresas responderam a pesquisa, o que demonstra a falta de cooperao para com o desenvolvimento do trabalho proposto. Novamente, foi realizado contato telefnico pedindo para que medida do possvel, respondessem pesquisa, o que proporcionou o retorno de mais 3 questionrios, totalizando em 6 empresas correspondentes. A viso sistmica permitiu a ampliao da anlise dos dados, por meio da contextualizao dos elementos do sistema. A pesquisa ainda possibilita trabalhos futuros atravs da ampliao do tema.

5. RESULTADOS DA PESQUISA Objetivando-se uma reflexo acerca do registro contbil das aes de gesto ambiental nos curtumes objeto de estudo da pesquisa foi analisado o inter-relacionamento entre a gesto geral da empresa e a gesto ambiental e ainda, o sistema administrativo geral e o sistema contbil.

Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008

13

Tabela 1 Informaes gerais dos curtumes pesquisados


Questo 1. 2. Identificao do curtume Empresa exportadora: Franca e regio Identificao mantida sob sigilo Demais curtumes do estado de So Paulo Identificao mantida sob sigilo 33% afirmam que a empresa exportadora 66% contadores 0% assistente contbeis 17% administrador 17% diretores 0% outras

44% afirmam que a empresa exportadora 3. Posio do respondente 63% contadores ao questionrio na 6% assistente contbeis empresa: 6% procuradores 6% diretores 19% no especificaram os cargos Fonte: PESQUISA DESENVOLVIDA, 2006/2008.

Sero apresentados a seguir os resultados do questionrio em relao ao perfil administrativo e do perfil tcnico - contbil das empresas de curtimento pesquisadas. Tabela 2 - Resultados do Perfil Administrativo
Resultado: Demais curtumes do estado de So Paulo 4. A empresa desenvolve aes de 56% Tratamento de seus resduos 100% Tratamento de seus resduos gesto ambiental? 9% Programa de recuperao de 0% Programa de recuperao de reas reas degradadas degradadas 22% Utilizao de processos e/ou 0% Utilizao de processos e/ou equipamentos menos poluentes equipamentos menos poluentes 13% No 0% No 5. Possui tratamento para seus 38% Efluentes primrios 0% Efluentes primrios efluentes: 12% Efluentes secundrios 0% Efluentes secundrios 50% Efluentes primrios e 100% Efluentes primrios e secundrios secundrios 6. Nos ltimos 5 (cinco) anos a empresa adquiriu ou reps 63% Sim 67% Sim algum equipamento para reduzir 37% No 33% No ou tratar os resduos produzidos pela atividade? 7. O curtume apia financeiramente algum tipo de 6% Sim, de forma individual 0% Sim, de forma individual pesquisa que procure melhorar o 50% Sim, em conjunto com 33% Sim, em conjunto com associaes tratamento dos resduos lquidos associaes de classes ou outros de classes ou outros rgos e empresas e diminuir a produo dos rgos e empresas 67% No resduos slidos da atividade 44% No curtumeira? 8. A empresa desenvolve aes especficas para a rea 6% Sim 0% Sim ambiental para fins de 94% No 100% No exportao? Fonte: PESQUISA DESENVOLVIDA, 2006/2008. Questo Resultado: Franca e regio

Atravs da Tabela 2, pode ser verificado que grande parte das empresas pesquisadas desenvolve atividade relacionada gesto ambiental, pois 100% realizam um dos tipos de tratamento para seus efluentes eliminados durante o processo produtivo, que obrigatoriamente necessitam receber tratamento, para que posteriormente retornem ao corpo
Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008

14

dgua. A constante preocupao com o meio ambiente, esta fazendo com que as empresas promovam uma produo mais limpa, reduzindo o impacto ambiental provocado pela atividade. Pela anlise dos questionrios, pode-se verificar o percentual de empresas que adquiriram algum equipamento, que tinham como finalidade promover a gesto ambiental, por meio do tratamento ou reduo dos resduos. Da mesma forma as empresas que afirmaram apoiar financeiramente, em conjunto com associaes de classes e outros rgos e empresas, algum tipo de pesquisa que tenha por objetivo reduzir os resduos slidos ou aprimorar o tratamento dos efluentes lquidos. A partir de novas descobertas, pelo ramo cientfico, o processo de curtimento poderia de tornar mais limpo e ate possibilitar a reduo dos custos produtivos, vale ressaltar a importncia das associaes que informam e conscientizam seus associados sobre o desenvolvimento de mtodos produtivos com menores agresses ao meio ambiente. Por meio da pesquisa, foi constatado que alguns curtumes realizam a exportao de seus produtos, mas pode-se observar o alto percentual de empresas que no desenvolvem aes que tenham como finalidade promover um diferencial ecolgico em relao exportao. Pases desenvolvidos esto valorizando produtos ambientalmente corretos e, a insero da varivel ambiental ao produto, pode significar a conquista de novos mercados, que esto cada vez mais exigentes no que diz respeito questo ambiental.

Tabela 3 - Resultados do Perfil Tcnico-Contbil


Questo 9. As taxas obrigatrias pagas as entidades ambientais (CETESB, associaes florestais, IBAMA) so registradas onde? 10. O curtume utiliza lenha como combustvel para suas caldeiras? Se, paga alguma taxa por essa utilizao, ou dispensado algum gasto com reflorestamento, onde so evidenciadas? 11. A empresa possui algum passivo ambiental, tal como? Resultado: Franca e regio Resultado: Demais curtumes do estado de So Paulo

63% Junto com as demais taxas de 67% Junto com as demais taxas de funcionamento funcionamento 37% Conta especfica 33% Conta especfica 31% Junto com as demais taxas 25% Conta especfica 25% No pagam 19% No utilizam lenha 0% Multa por danos ambientais 0% Fornecedores de bens e servios de proteo e recuperao ambiental 0% Provises a pagar para futuras aquisies de bens e servios de proteo e recuperao ambiental 0% Outros 100% No 33% Junto com as demais taxas 33% Conta especfica 33% No pagam 0% No utilizam lenha 0% Multa por danos ambientais 0% Fornecedores de bens e servios de proteo e recuperao ambiental 17% Provises a pagar para futuras aquisies de bens e servios de proteo e recuperao ambiental 0%Outros 83% No 33% Equipamentos ambientais 17% Projetos de gesto ambiental 0% Treinamento ambiental 0% Outros 50% No

12. A empresa possui algum ativo 25% Equipamentos ambientais ambiental, tal como? 6% Projetos de gesto ambiental 0% Treinamento ambiental 0% Outros 69% No

Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008

15

13. No caso de aquisio de equipamentos para gesto dos resduos produzidos pela atividade, em qual conta registrada essa operao? 14. Em que conta seria lanada uma multa pelo no cumprimento da legislao ambiental? 15. Os gastos com associaes e rgos responsveis pelo tratamento de seus efluentes, so evidenciados onde? 16. O gasto com produtos utilizados no tratamento dos efluentes produzidos pela atividade registrado em qual conta? 17. Os gastos dispensados com energia eltrica para o tratamento de efluentes, so registrados em qual conta? 18. O valor dispensado pela utilizao do aterro industrial registrado em qual conta?

88% Junto com as demais mquinas e 100% Junto com as demais mquinas equipamentos e equipamentos 12% Conta especifica 0% Conta especifica 56% Junto com as demais multas 44% Conta especfica 44% Junto com as demais despesas de manuteno 44% Contas especficas 12% No tm estes gastos 63% Junto com as demais despesas de manuteno 25% Contas especficas 12% No tm estes gastos 50% Junto com as demais multas 50% Conta especfica 83% Junto com as demais despesas de manuteno 0% Contas especficas 17% No tm estes gastos 67% Junto com as demais despesas de manuteno 17% Contas especficas 17% No tm estes gastos 83% Junto com as demais despesas de manuteno 17% Contas especficas 0% No tem esses gastos 67% Junto com as demais despesas de limpeza ou manuteno 33% Contas especficas 0% No realiza esse pagamento 0% Sim 67% No, por entender que no h necessidade 0% No, mas gostaria de adaptar um plano de contas com a evidenciao da gesto ambiental 33% Outras 17% A administrao no cobra aes neste assunto 33% Falta de exigncia pela legislao 0% Falta de um modelo a ser seguido 33% No existem benefcios para evidenciar estas operaes 0% Nunca tinha pensado sobre a possibilidade de destacar estas operaes 17% Outros

69% Junto com as demais despesas de manuteno 19% Contas especficas 12% No tem esses gastos 44% Junto com as demais despesas de limpeza ou manuteno 31% Contas especficas 25% No realiza esse pagamento 19. O plano de contas desta empresa 12% Sim est adaptado para evidenciar as 44% No, por entender que no h aes pertinentes gesto necessidade. ambiental? 19% No, mas gostaria de adaptar um plano de contas com a evidenciao da gesto ambiental. 25% Outras 20. Quais seriam os principais 21% A administrao no cobra aes motivos da no evidenciao de neste assunto suas aes ambientais nos 26% Falta de exigncia pela relatrios contbeis? legislao 0% Falta de um modelo a ser seguido 5% No existem benefcios para evidenciar estas operaes 5% Nunca tinha pensado sobre a possibilidade de destacar estas operaes 43% Outros Fonte: PESQUISA DESENVOLVIDA, 2006/2008.

Pela Tabela 3, observa-se que no municpio de Franca assim como nos demais curtumes localizados no estado de So Paulo, aproximadamente 33% das empresas pesquisadas relataram efetuar o registro contbil em contas relativas ao meio ambiente. Pelo demonstrado na Tabela 3, ressalta-se que 100% dos entrevistados no municpio de Franca e regio responderam que no possuem na empresa nenhum tipo de passivo ambiental, apesar de que realizam a compra de produtos para tratamento dos efluentes
Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008

16

dispensados pela atividade, constituindo assim um passivo ambiental. No estado de So Paulo, 94% no reconhecem nenhum tipo de passivo ambiental. Em relao aos ativos ambientais, observa-se um reconhecimento, superior a 30% por parte dos curtumes pesquisados. Em anlise aos motivos da no evidenciao das aes ambientais nos relatrios contbeis pode ser observado que as principais razes para tal, fato so: falta de cobrana por parte da administrao; falta de exigncia legislativa; no obteno de benefcios com a realizao do procedimento dentre outros motivos.

CONCLUSO Os curtumes interagem diretamente com o meio ambiente, desse modo necessitam desenvolver medidas para gesto dos recursos ambientais, seja de maneira voluntria ou atravs do cumprimento da legislao pertinente, visando garantia de sobrevivncia da empresa. Os programas ambientais praticados proporcionam a reduo e/ou recuperao do impacto ao meio ambiente, provocado pela atividade industrial. Ao desenvolver medidas de gesto ambiental, torna-se necessrio a contabilizao desses eventos, dessa forma a contabilidade serve como instrumento para o registro dessas aes, sendo capaz de transmitir essas informaes de maneira transparente e confivel aos mais diversificados usurios. A implantao da viso sistmica na contabilidade pode ser utilizada como uma importante ferramenta para a administrao da entidade, que poder melhor mensurar a posio ambiental da organizao e se adequar s exigncias que surgem. Pde ser observado, durante anlise da pesquisa desenvolvida que, as empresas pesquisadas desenvolvem aes ambientais e em alguns casos efetuam o registro em conta especfica, mas este fato poderia ser mais freqente e padronizado permitindo a comparao entre empresas. Alm disso, elas ainda poderiam averiguar sua relao com o meio ambiente com base nas demonstraes contbeis. . Enfim, a contabilidade sendo parte de um sistema administrativo mais amplo pode contribuir para a prtica da gesto ambiental, especialmente, na tomada de decises de economia de recursos naturais, de sade, de qualidade de vida da sociedade. Assim sendo, o enfoque sistmico deve ser utilizado como instrumento da empresa perante a gesto ambiental.

REFERNCIAS BERTALANFFLY, Ludwing Von. Teoria geral dos sistemas. 2 ed. Petrpolis: Vozes, 1975. CARVALHO, Ana Barreiros de; ANDRADE, Rui Otavio Bernardes de; TACHIZAWA, Takeshy. Gesto ambiental: enfoque estratgico aplicado ao desenvolvimento sustentvel. So Paulo: Makron Books, 2000.

Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008

17

CHIAVENATO, Idalberto. Teoria Geral da administrao. 6ed. Rio de Janeiro, Elsevier, 2002. CHURCHMAN, C. West. Introduo teoria dos sistemas. Petrpolis: Vozes, 1971. JUNIOR, Sebastio Bergamini. Contabilidade e risco ambientais. Revista BNDES, Rio de Janeiro, n. 11, 1999. CAVALCANTI, Melissa Franchini; PAULA, Vernica Anglica de. Teoria de Sistemas I. In: MARTINELLI, Dante Pinheiro; VENTURA, Carla Aparecida (Orgs). Viso Sistmica e Administrao, So Paulo: Saraiva, 2006. DONAIRE, Denis. Gesto Ambiental na empresa. 2 ed. So Paulo: Atlas, 1999. FERREIRA, Aracli Cristina de Sousa. Contabilidade ambiental: uma informao para o desenvolvimento sustentvel. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2006. MAXIMIANO, Antonio Csar Amaru. Introduo administrao. 5 ed. So Paulo: Atlas, 2000. ______. Teoria Geral da Administrao: da escola cientfica competitividade na economia globalizada. So Paulo: Atlas, 2000. PACHECO, Jos Wagner Faria. Curtumes. So Paulo: CETESB, 2005. PAIVA, Paulo Roberto de. Contabilidade ambiental: evidenciao dos gastos ambientais com transparncia e focada na preveno. So Paulo: Atlas, 2003. PARK, Kil Hyang (Coord.). Introduo ao estudo da administrao. So Paulo: Pioneira, 1997. RIBEIRO, Maisa de Souza. Contabilidade Ambiental. So Paulo: Saraiva, 2005. SILVA, Antonio Carlos Ribeiro da. Metodologia da pesquisa aplicada contabilidade: orientaes de estudos, projetos, artigos, relatrios, monografias, dissertaes, teses. So Paulo: Atlas, 2006. TACHIZAWA, Takeshy. Gesto ambiental e responsabilidade social corporativa: estratgias de negcios focadas na realidade brasileira. So Paulo: Atlas, 2002. TINOCO, Joo Eduardo Prudncio; KRAEMER, Maria Elisabeth Pereira. Contabilidade e Gesto Ambiental. So Paulo: Atlas, 2004. TINOCO, Joo Eduardo Prudncio. Balano social: uma abordagem da transparncia e da responsabilidade publica das organizaes. So Paulo: Atlas, 2001. VERGARA, Sylvia Constant. Projetos e Relatrios de Pesquisa em Administrao. So Paulo: Atlas, 2000.

Anais do 4 Congresso Brasileiro de Sistemas Centro Universitrio de Franca Uni-FACEF 29 e 30 de outubro de 2008